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按現行稅收政策規定，企業將產品移送到屬于本企業統一核算的外地分支機構銷售，不論其產品銷售收入是否實現，也不論會計上如何核算，企業在產品移送外地分支機構時，均要在移送日視同銷售，計算和繳納增值稅，即貸記：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）科目。筆者認為，在新形勢下該項規定值得商榷與探討。

企業將產品移送到所屬的外地分支機構，在移送時視同銷售計算和繳納增值稅，這一規定起初的出發點是防止分支機構銷售產品不入賬而偷逃國家稅收。我國增值稅是1984年開始試行的，1984至1994年十年間一直實行的是“扣額法”，1994年開始實行真正意義上的增值稅——“扣稅法”，同時使用增值稅專用發票，當時計算機還沒有普遍應用，主要是依靠手工開具增值稅專用發票，同時一些稅收管理辦法和相應的政策法規不很完善，處于摸索、探討之中，為此，某些納稅人在利益驅動下，鉆技術、管理和政策的空子，利用“發出商品”會計科目和手工開具專用發票、分支機構外地經營等政策、管理和技術漏洞偷逃國家稅款。與此同時，當時我國市埸經濟還不很成熟，并且還沒有加入WTO。在這樣的環境下，規定企業將產品送達統一核算下的所屬分支機構銷售，無論分支機構是否實現銷售，在移送時一律視同銷售計算和繳納增值稅，對加強稅收征管，確保國家財政收入是有其歷史和現實意義的。但是，21世紀以來，尤其是近年來，隨著計算機的普遍應用、稅收“防偽稅控系統”開票取代過去的“手工開票”、稅收征管和稽查力度的完善和加強，特別是各級稅務稽查局的成立、以及市埸經濟的繁榮、新《稅收征管法》的頻布和WTO的加入，這一政策就顯得已不適應時代的需要了，該規定目前在理論和實踐中最少存在兩個“不符合”和三個“不利于”：

一、不符合增值稅定義。

所謂增值稅，顧名思義是指就商品增值部分課稅，是按商品增值額，依一定比例計算和征收稅款的稅種。所以，商品尚未銷售，就不存在增值問題，不存在增值問題，按增值稅定義，也就無所謂計算、繳納和征收增值稅的問題了。因此，將企業發送到所屬統一核算分支機構尚未銷售的產品視同銷售，在移送時計算和繳納增值稅，有背增值稅的概念和定義。

二、不符合收入確認條件。

*年12月15日，*年1月1日正式實行的新《企業會計準則》是一個適應市埸經濟、趨同國際的會計準則，《準則》第14號——“收入”第二章第四條明確規定，確認商品銷售收入，必須同時滿足五個條件：一是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；二是企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的經濟利益很可能流入企業；五是相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

顯然，企業將產品發送到統一核算下的所屬分支機構，在尚未銷售前，不符合五個條件中的任何一條。第一、商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移給購買方，而仍屬于生產產品的企業；第二、由于商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，其產品所有權仍歸本企業所有，所以仍保留著通常與所有權相聯系的繼續管理權和控制權；第三、由于產品在分支機構處于待銷狀態，收入尚未實現，所以收入的金額不能夠可靠地計量；第四、由于產品未售出，既沒有產生“銀行存款”，也沒有產生“應收賬款”等資產，所以相關的經濟利益不可能流入企業，如果最終產品銷不出去，企業經濟利益還要發生“流出”；第五、由于產品處于待銷狀態，這種狀態只能反映庫存產品的生產成本，即“庫存產品”或“庫存商品”的成本或價格，所以不可能計量相關的已發生或將要發生的產品銷售成本。不同時符合收入確認的五個條件，按《企業會計準則》在會計上就不能確認為收入。

增值稅屬流轉稅范圍，它要在商品流轉到消費者后才納稅，也就是在商品銷售后才計算和繳納應交稅費，產品從A庫轉到B庫，只是企業內部庫與庫之間的轉移而不是銷售的實現，沒有實現銷售，收入不能確認，也就無所謂流轉稅問題。

三、不利于提高企業流動資金周轉速度。

提高流動資金周轉速度是提高企業經濟效益，增大、增強企業的有效途徑。而企業將產品發送到外地分支機構視同銷售提前計算和繳納增值稅，等于是強行抽走企業正常生產中的流動資金，導致企業生產所需流動資金不足，流動資金不足限制了企業正常資產增長，企業資產增長受到限制，又使商品銷售增長率受到限制，商品銷售增長率受到限制，進而限制了企業的發展和壯大，因為企業的發展歸根到底是市埸的開拓、銷售的增長。

同時要看到，在市埸經濟條件下，市埸競爭日新月異，過去在家坐等顧客的現象已不多見，取而代之的是跨省經營、跨國經營，大部分企業的大部分產品都是通過外地設分支機構、建外地市埸窗口進行銷售的。在這種情況下，仍使用上世紀90年代中期，從控稅角度出發的政策，顯然顯得不適應市埸經濟發展的需要了。

四、不利于會計核算。

按產品移送分支機構時計稅的稅收政策，企業向分支機構移送產品時，在會計核算上，一方面要反映企業本部“庫存商品”的減少和分支機構“庫存商品”的增加，即：借“庫存商品——本部XX產品倉庫”科目，貸“庫存商品——XX分支機構”科目，另一方面要貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。而“庫存商品”“借”“貸”方都是以產品生產成本計量的，這就產生一個問題：“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目的對應科目是什么？即“借”方記什么？在實際工作中，這往往是會計工作者頭痛的問題。所以，企業發送到分支機構的產品在移送時視同銷售，在移送時計算和繳納增值稅的稅收規定不利于企業會計規范核算。

五、不利于稅收征管和稅務稽查。

企業在實際會計操作過程中，有的在納稅申報時按組成計稅價格或按同類商品價格，在納稅申報時申報了移送外地機構的產品增值稅，有的由于不便于核算卻沒有計提。為此，為執行稅收政策，國稅機關只有進行稅務稽查，但在稽查后，定性又成了問題，因為按《稅收征管法》規定，稅收違法包括“偷稅、逃稅、抗稅、騙稅”。而實際上企業對移送分支機構產品未提稅金，不具備“偷、逃、抗、騙”性質，因為企業并沒有隱瞞“銷售收入”，也沒有偷稅的故意，所以按《稅收征收管理法》規定，不能定性為偷稅，更不能定性為逃稅、抗稅和騙稅。而對納稅人進行稽查后，稅務機關經過審理后，按規定必須對少申報的稅款進行定性，并視情節和性質輕重，予以查補稅款0﹒5%至5倍的罰款，不定性或定性不準，稅務稽查人員又違反了《稅收征管法》和《稅務稽查規程》。所以在這個矛盾當中，稅務機關尤其是國稅稽查部門對此感到十分棘手。另外，移送到分支機構的產品不一定100%能全部銷售出去，對沒有銷售的產品由于提前征了稅，退回后又產生一個退稅問題，退多退少又給稅務管理部門帶了麻煩。因此，企業將產品移送外地分支機構，在移送時視同銷售，在產品移送時計算和繳納增值稅，既不利于稅務稽查又不利于稅收征管。