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一、案例敘述

企業內部會計控制制度的完善嚴密與否、執行情況的好壞，直接關系到企業的興衰成敗、生死存亡。一個企業如果有完善、嚴密的內部會計控制制度，并嚴格加以執行，必然會使企業內部組織設置合理、分工明確、職責清楚、獎懲分明、權限適度、緊密配合、管理科學、秩序井然、堵塞漏洞、減少損失、提高效益、促進發展。反之，一個企業如果沒有良好的內部會計控制制度，或者內部會計控制制度僅僅是停留在紙面上、口頭上，那么必然會造成組織混亂、職責不清、濫用職權、缺乏制衡、跑冒滴漏、損失嚴重、效益低下、喪失競爭力。

2001年某月的一天上午，原江蘇省某廳財務處會計陸某突然在家割腕自殺，因后悔不想死，遂向警方投案自首。經警方調查，陸某在90后代初期因業務關系去了南方，在那里染上了賭癮，他賭球、玩紙牌、打麻將，樣樣都來，可他癮大水平低，輸錢像流水，少則幾千，多則上萬。當陸某輸錢后，就將罪惡之手伸向公款。1999年陸某從某廳會計處借調到某部駐南京特派員辦事處辦公室做會計。當時辦公室有兩人，一名主任，陸某負責現金出納并兼做會計，財務印章在主任處保管，每次陸某去銀行取錢前都必須到主任處蓋章。這種制度剛開始尚能堅持，久而久之，因主任感到麻煩，并出自對陸某的信任，陸某在主任的同意下，每次去銀行取錢時，直接到柜中取印章來蓋，以至于他趁管理上的漏洞偷偷蓋了許多現金支票，每當輸了錢就用蓋了章的現金支票去銀行取錢繼續賭。經檢察機關查明，陸某自1999年以來借管理支票之便，私蓋財務印章，從銀行提取現金，挪用公款達百萬元。陸某當時之所以自殺，是因為自殺當天是單位發工資日，而單位銀行賬上余款因陸某大量挪用公款賭博已不足以支付職工工資，陸某因躲不過去而自殺。2001年初，陸某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。

二、案例分析

本案是一起典型的內部會計控制度不健全而導致舞弊行為發生的案例。本案從內部會計控制的角度看存在以下幾個方面的問題：

首先是沒有將不相容的崗位分離。根據《內部會計控制規范—貨幣資金》第六條規定，單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。在會計工作中的會計與出納屬不相容職務，如果會計與出納由一人擔任，就很容易發生挪用或貪污行為。陸某的案子中，由于他一人包辦會計和出納工作，沒有形成會計與出納的相互制衡所以導致了陸某長期挪用公款而未被發現。

其次是會計人員缺乏良好的職業道德。根據《內部會計控制規范—貨幣資金》規定，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德、忠于職守、守法奉公、遵紀守法、客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業素質以及職業道德水平。而在本案中，陸某賭球、玩紙牌、打麻將，賭性成癮，缺乏會計人員應具備的素質和職業道德。以至為后來挪用公款留下隱患。

第三是印章的保管存在問題。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十二條的要求，單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。在本案中，盡管財務印章由主任保管，但由于該主任未加以控制，而是任由陸某隨意蓋印，導致了現金管理失控。

第四是沒有定期的監督檢查。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，定期和不定期地進行檢查。在本案中，據陸某交待，自他接任會計以來，單位的領導從未有人看過他的賬簿，詢問過有關費用及現金的情況，更沒有對陸某的會計工作定期的進行監督檢查。

三、建議

1、必須按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第六條規定要求，不相容的會計崗位應當分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權債務帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

2、加強對印章的保管。按照《內部會計務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須履行簽字或蓋章手續。

3、實行定期監督檢查。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，定期和不定期進行檢查，有條件的還應實行定期輪崗制度。