1當前我國電子商務稅收存在的主要問題分析

相比傳統貿易方式，電子商務具有全球性、模糊性和數字化特點，這容易造成課稅對象性質模糊及納稅時間和地點的不確定，也使得現行稅收要素對其約束和控制降低，在一定程度上給稅收征管工作帶來了困難和挑戰。主要具體表現在：

1.1電子商務交易基本不受現行的稅務登記制度監管

工商登記是稅務登記的基礎，然而長期以來電子商務經營者只需繳納注冊費（獲得自己專用域名）即可從事網絡交易。雖然2010年國家工商總局了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，對從事電子商務交易的經營者實行了實名制，但此規定中的“實名制”是指電子商務交易經營者向網絡交易平臺的管理者進行實名登記，并無規定到工商管理部門進行實名制登記，因此所謂的工商登記實名制規定形同虛設，進一步造成稅務機關無從辦理相關稅務登記，使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務經營者進入到這一“避稅天堂”，形成更多的稅源失控。現行的稅務登記方法缺乏適用于電子商務的制度安排，實名制不能代替電子商務的工商、稅務登記，工商、稅務登記制度是國家相關機關行使權力的制度安排，其代表了國家公權力對電子商務交易的規范。

1.2電子化交易使得傳統的財務賬簿、憑證管理失效

在電子商務交易中，電子化的數字信息代替了傳統紙質的賬簿、憑證，如以網上訂單的形式簽訂購銷合同，傳統紙質發票的缺失給稅務機關審查企業財務賬簿和憑證帶來困難，“以票控稅”無法有效實施。電子數據可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計無法追蹤查詢這些信息的來龍去脈，借助電子加密技術可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒有可信度，納稅人利用用戶名和密碼雙重保護來隱藏相關信息也使得稅務機關難以獲得準確的交易信息和憑證。事實證明，目前在納稅人和稅務機關之間存在嚴重信息不對稱的情況下，稅務部門對電子交易信息即缺乏有效管理手段，也沒有足夠能力來審核納稅人申報的納稅資料，這些都造成稅務機關在進行稅收管理時處于十分被動的地位。

進入21世紀后，隨著信息技術的迅猛發展，特別是互聯網技術的普及應用，使電子政務的發展成為當代信息化的最重要的領域之一。目前，我國各級政府已悄然興起一股電子政務熱，正是在這樣的大環境下稅務系統的電子政務也應運而生。下面，本文擬就稅務系統電子政務工作流程的建立作一膚淺探討。

一、稅務系統電子政務的概念和內涵

所謂稅務系統的電子政務，就是稅務機關應用現代信息和通信技術，將管理和服務通過網絡技術進行集成，上網實現組織結構和工作流程的優化重組，超越時間和空間及部門之間的分隔限制，向社會提供優質和全方位的、規范而透明的、符合國際水準的管理和服務。簡言之，稅務電子政務就是利用現有的IT技術進行涉稅事項和行政管理。政府電子政務的主要對象是G2G（政府-政府），B2G（企業-政府）、C2G（公眾-政府）G2B（政府-企業）、G2C（政府-公眾）。作為一個重要分支，稅務系統電子政務所服務和監管的對象自然就是"稅務-稅務"、"稅務-納稅人"、"稅務-政府"、"稅務-工商、海關等"。其內涵是電子政務必須借助于信息技術，處理的是與稅收有關的公共事務，但并不等于簡單地將傳統的管理事務原封不動地搬到網絡上，而是進行組織的業務重組和流程再造；也就是要運用現代信息技術打破原有的組織機構界限，構建一個電子化的虛擬組織，使得人們可以從不同的渠道獲取信息和服務，而不是傳統的經過層層關卡，書面審核的作業方式。同時，稅務電子政務既有別于稅收信息化建設，卻又密可分。當前，稅收信息化建設的工作重點是在"一體化"的原則下打基礎、抓應用，實現的目標是實現信息集中與信息共享，而電子政務則是在稅收信息化建設的基礎上實現稅務部門之間及其與公眾間進行雙向的信息交換，及時傳遞信息。

同志指出："四個現代化，哪一化也離不開信息化"。稅務系統電子政務的發展既是我國稅務管理現代化進程中不可或缺的一環，也是加快我國稅務管理現代化進程的一個新的機遇。目前，從國稅系統電子政務建設的現狀來看，可簡單概括為：高層重視，各方關注，正在起步。

二、加快稅務系統電子政務建設的必要性和重要性

稅務系統的電子政務建設起步于上世紀80年代，其發展軌跡大致可劃分為三個階段：第一階段是模擬手工操作的稅收電子化階段（如GCRS，CRPG軟件等）。第二階段是步入面向管理的稅收管理信息系統階段（如增值稅稽核、協查系統等）。第三階段是目前正在建設中的實現并創造稅收價值的全方位稅收服務系統階段，即電子稅務建設階段。通過各級稅務機關的不懈努力，稅務系統電子政務的建設已取得了初步成效。例如，"金稅工程"就是電子政務在全國國稅系統成功應用的典范。但是，從目前的社會大環境、稅收狀況以及"金稅工程"的實際應用效果來看，進一步加快稅務系統電子政務的建設已是刻不容緩了。

論文摘要：介紹了國家稅務總局電子政務建設的發展，針對目前國家稅務總局電子政務建設中存在的問題，提出一些對策。

論文關鍵詞：國家稅務總局電子政務稅收管理

1國家稅務總局電子政務建設的進展和成效

1、1電子政務建設的發展歷程

稅收是國家財政收入的基本來源，是促進國民經濟和社會發展的根本保障。稅務系統的信息化建設和電子政務的應用起步較早，國家稅務總局電子政務的發展大致可分為3個階段。

第一階段是從2O世紀8O年代初開始，模擬手工操作的稅收電子化階段(如GCRS，CRI：''''G軟件等)；

與傳統的“稅收信息化”提法不同的是，電子稅務側重于稅務職能的網絡化、電子化和虛擬化，它的主要對象是面向各納稅主體；而稅收信息化主要指稅務機關利用信息技術實現與政府相關部門、稅務部門內部以及與納稅人之間的信息溝通與交流，達到信息資源共享、業務活動協調運作的目的。可以說，電子稅務既是稅收信息化的重要組成部分，又是稅收信息化的高級表現形式。電子稅務的成功實施必須以良好的稅收信息化基礎設施和人才為支撐。

其實，“電子稅務”并非全新的話題。我國的《“九五”計劃和2010年遠景目標》中明確指出“要進一步完善納稅申報制度，加快應用計算機進行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設”。這使電子稅務的思想在法律上得以確立。

二、實施電子稅務的意義

（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本

實施電子稅務最重要的意義在于電子稅務能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現在：(1)電子稅務突破了時間與空間的限制，可以讓納稅人隨時隨地通過電腦直接向稅務機關申報、納稅，并可通過網站獲得稅務機關的相應服務，既節省了報稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務。(2)電子稅務使得稅款征收和稅款劃解從傳統的手工化、紙面化操作向電子化、無紙化轉變，由新穎的電子化票據代替傳統的紙面實物票據，這必然會降低稅務機關的征稅成本。(3)實施電子稅務必然帶來稅務檔案的電子化。電子化稅務檔案既能保證納稅檔案的完整、系統，又能讓稅務人員按其不同的需要極其方便地調閱。如可以按納稅人的經濟性質、不同稅種、納稅人的業務特點等分別生成不同的稅務檔案，供調查、研究使用。(4)電子稅務的實施和各種稅收征管軟件的運行，必然會提高稅收征管數據的質量，提高稅收征管的科學性和規范性，從而對提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動作用。

（二）電子稅務有利于稅務公開，更好地實現法治稅”

一、電子商務及其稅務問題在中國的發展現狀

（一）電子商務在中國的發展現狀

和發達國家相比，中國電子商務起步較晚，但電子商務在中國有著巨大的潛在市場，其發展速度也較快，必將引領中國未來的商務模式。2014年1月16日，中國互聯網絡信息中心（CNNIC）在京的《第33次中國互聯網絡發展狀況統計報告》顯示，截至2013年12月底，中國網民數量已達6.18億。同時，據中國電子商務研究中心2013年8月28日的《2012年（上）中國電子商務市場數據監測報告》顯示，截至2012年6月，中國電子商務交易規模達4.35萬億元，同比增長24.3%。電子商務所衍生出的運送業務已占到中國快遞業業務總量的半壁江山，種種跡象表明中國電子商務正不斷升溫。（見表1）

（二）中國電子商務的稅務現狀

目前，制約中國電子商務發展的因素很多，主要表現在：公眾網上購物的意識還相對薄弱；缺少統一的、權威的安全認證機構；企業信息化程度低；相關法律法規和制度不健全；信息安全技術環境較差；社會信用保障制度不健全等一系列問題。可見中國的電子商務還有很大的發展空間，但需要國家出臺相關政策措施來引導其正常發展。而在稅務現狀方面，全國人大代表、步步高商業連鎖股份有限公司董事長王填表示，電商每年的交易額占到全國商品零售額的四分之一，不納稅對傳統零售企業有失公平，國家也將為此流失上千億元的稅務。由于中國電子商務涉及的工商行政管理暫無明文規定，很多電子商務企業沒有進行工商和稅務登記，也不可能進行納稅申報，導致稅務部門征管困難。現行稅制實現了對電子商務B2B模式、B2C模式征稅，而由于交易主體過于龐大和復雜，很多店鋪或企業未進行稅務登記，所以對大部分C2C模式電子商務尚未征稅。就淘寶網而言，其進行的交易活動既有C2C模式，又有B2B和B2C模式，其中的B2B和B2C模式的賣家一般為大型商家或企業（如淘寶商城），需要辦理營業執照，也具有開立發票的能力。然而他們一般只有在被顧客要求時才會開立發票，發票一旦開立便需要繳稅，而未開立的業務就不需要繳稅；但C2C模式的賣家一般為個人小型賣家，不需要辦理營業執照，也不具開立發票的能力，所以一般不需要繳稅。2005年，國家出臺了《國務院辦公廳關于加快我國電子商務發展的若干意見》，明確提出要加快研究制定電子商務稅務優惠政策的步伐，加強電子商務稅務監管。為貫徹落實該意見，2006年國務院信息化辦公室出臺了《關于加快電子商務發展工作任務分工的通知》，指出了制定電子商務稅務優惠政策、加強電子商務稅務監管須由財政部和稅務總局負責，抓緊與電子商務稅務相關的研究和政策制定工作；而電子商務立法則由法制辦組織，國務院信息辦以及商務部等部門分別負責，根據各部門職能，完善和制定相關法律，以推動電子商務的相關立法工作［1］。國家稅務總局對電子商務立法也早有預案，此前國家稅務總局的《2013年稅務征管和科技工作要點》指出，中國正在研究制定《電子商務稅務征管辦法》，以配合稅制改革進程，研究制定適應財產稅、所得稅等直接稅的征管制度。2013年3月，國家稅務總局了《網絡發票管理辦法》，規定從該年度4月1日起，全國開始推廣使用網絡發票以提高信息管稅水平，屆時稅務機關可按規定委托其他單位通過網絡發票管理系統代開網絡發票。稅務機關根據開具發票的單位和個人的經營情況，核定其在線開具網絡發票的種類、行業類別和開票限額等內容。該《辦法》的出臺，為納稅依據創造了條件，為電子商務征稅奠定了基礎［2］。

二、電子商務對稅務帶來的機遇和挑戰

[摘要]電子商務的蓬勃發展給稅收征管帶來系列難題，有必要盡快制定出有利于電子商務稅收征收﹑管理﹑稽查對策，規范經濟秩序，促進我國電子商務的順利發展。

[關鍵詞]電子商務稅收征管稅務登記

電子商務超越了時間與空間的限制，促進了現代貿易的發展，形成一個極具潛力的朝陽產業，與傳統商務相比，電子商務具有下述特點。無國界性。互聯網本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯網的這一優勢，開辟了巨大的網上商業市場，使企業發展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必在一地建立傳統商務活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現金，無需開具收支憑證，作為征稅依據的帳簿、發票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統的實物交易和服務被轉換成數據，在互聯網上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的上述特點對建立在稅務登記基礎上，以稅收憑證為依據的傳統稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰。

一、電子商務對稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統的稅收征管以發票﹑賬簿﹑會計憑證為依據；而在電子商務中，賬簿和憑證以數字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數據信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產生直接的紙質憑證，對習慣于資金流轉軌跡為傳統稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎。給稅務部門對電子數據的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

一、電子商務的內涵與特點

(一)電子商務的內涵

電子商務是20世紀90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業經營方式。具體講，電子商務是一種通過網絡技術的應用，快速而有效地進行各種商業行為的最新方法。它不僅指基于國際互聯網上的交易，而且指所有利用國際互聯網、企業內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創造新的商機的所有商務活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內的眾多企業行為。

參與電子商務的實體有4類：顧客(個人消費者或企業集團)、商戶(包括銷售商、制造商、儲運商)、銀行(包括發卡行、收單行)及認證中心。盡管互聯網上提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即間接電子商務方式和直接電子商務方式。

1、間接電子商務方式。企業在互聯網上開設主頁，創建"虛擬商店"、"在線(online)目錄"，提供供貨信息，客戶通過電子函件系統向銷售商發出訂購單，在互聯網上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商(或委托配送中心)以傳統的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產品的交付。這種方式主要適用于實體產品，如消費產品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場合，互聯網的使用只是給交易雙方提高了時間和財務效率，而在實質上，它和傳統的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上的區別。

2、直接電子商務方式。主要針對無形貨物或服務(指可以數字化的產品)，像音樂、軟件、圖片、VCD等內容的在線(online)訂購、付款、交付，或者全球規模的信息服務。在這種場合，互聯網是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。

電子商務是伴隨著互聯網派生的一種新的商業貿易形式,從上世紀90年代至今,電子商務作為一種新興貿易形式，其發展對促進我國經濟發展起著很大的作用。但是，電子商務也給我國的稅收理論和實踐提出了新課題。

一、電子商務的涵義和特征

（一）電子商務的涵義

電子商務作為一個名詞已經日漸為人們所熟悉，但對于電子商務涵義，不同的組織，其理解也略有差異，但總的來說可以劃分為廣義說和狹義說兩種。廣義說認為電子商務就是指一切以電子技術手段所進行的、一切與商業有關的活動。在廣義的電子商務的概念下，可將一切現有的或者將來可能出現的通訊計算機技術的商業化應用，納入電子商務的范圍之內。狹義說則認為電子商務是指以因特網為運行平臺的商事交易活動，即因特網電子商務(ELECTRONICCOMMERCE)。這是目前發展最快，前途最廣的電子商務形式，是電子商務的主流。

（二）電子商務的特征

由于電子商務是利用互聯網提供的信息網絡在網上進行的商務活動，因而具有傳統商務不可比擬的特征：

[論文關鍵詞]網絡交易；稅收征管；稅收監控

[論文摘要]網絡交易本質上是銷售行為，應該依法納稅，研究企業網絡交易稅收征管問題已經勢在必行。本文在分析我國企業網絡交易所產生的稅收問題的基礎上，從我國現行的稅收制度出發，提出相應的對策措施，以解決網絡交易的稅收難題。

一、我國網絡交易的現狀

網絡交易是一種全新的商業模式。在網絡中推銷商品并進行貨款結算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業網絡交易對于傳統商務而言是一次質的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經濟全球化發展的進程。據IT市場研究公司(IDC)的調研數據顯示：2007年，中國網民人數首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務發展報告》數據顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業網絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業網絡交易的不斷發展，虛擬企業、虛擬銀行、網絡營銷、網上購物、網上支付、網絡廣告等網絡交易正在迅猛發展。其實，網絡交易的電子形式并不改變其貿易的特性，其迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家帶來可觀的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業網絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規章尚未對企業網絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規定，網上交易成了稅收的真空地帶，網上交易的稅收損失逐年擴大，企業網絡交易的稅收流失問題嚴重。

網絡交易本質上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業網絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網絡貿易用戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網絡交易的群體進行征稅，大多數專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現行稅法規定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉移。網絡經濟引發的稅收問題已經引起國內外的廣泛關注。

研究企業網絡交易稅收原則、政策、法規、征管和企業如何在網絡貿易條件下合法、高效納稅等問題已經勢在必行。本文旨在通過分析我國企業網絡交易所產生的稅收問題，從我國現行的稅收制度出發，提出相應的對策措施，以解決網絡交易稅收難題。

一、我國網絡交易的現狀

網絡交易是一種全新的商業模式。在網絡中推銷商品并進行貨款結算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業網絡交易對于傳統商務而言是一次質的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經濟全球化發展的進程。據IT市場研究公司(IDC)的調研數據顯示：2007年，中國網民人數首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務發展報告》數據顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業網絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業網絡交易的不斷發展，虛擬企業、虛擬銀行、網絡營銷、網上購物、網上支付、網絡廣告等網絡交易正在迅猛發展。其實，網絡交易的電子形式并不改變其貿易的特性，其迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家帶來可觀的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業網絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規章尚未對企業網絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規定，網上交易成了稅收的真空地帶，網上交易的稅收損失逐年擴大，企業網絡交易的稅收流失問題嚴重。

網絡交易本質上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業網絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網絡貿易用戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網絡交易的群體進行征稅，大多數專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現行稅法規定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉移。網絡經濟引發的稅收問題已經引起國內外的廣泛關注。

研究企業網絡交易稅收原則、政策、法規、征管和企業如何在網絡貿易條件下合法、高效納稅等問題已經勢在必行。本文旨在通過分析我國企業網絡交易所產生的稅收問題，從我國現行的稅收制度出發，提出相應的對策措施，以解決網絡交易稅收難題。

二、企業網絡交易存在的稅收問題及影響

(一)網絡交易稅收征管不到位