摘要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我國國際工程企業規模也在逐步擴大。稅務管理對國際工程承包項目的效益和利潤產生巨大的影響，本文將以巴西工程承包項目為例，分析國際工程承包項目稅務管理的現狀，并提出應對策略。

關鍵詞：國際工程承包項目；稅務管理；策略

我國自加入世界貿易組織后，與世界各國的聯系日益緊密，我國國際工程承包項目橫向擴大了規模，縱向在“一帶一路”和“走出去”戰略的推動下從亞洲逐步向歐洲、非洲、美洲的國家發展。巴西工程承包項目就是我國在南美洲的國際工程承包項目，與巴西企業成為戰略合作伙伴。通過巴西工程承包項目，發現承包國際工程項目的過程中存在著許多稅務管理方面的問題，國際工程承包項目屬于跨國經營，各國的稅務制度各不相同，加上項目受項目所在國的經濟、政治等方面的影響，項目的復雜程度也比國內的工程項目高，稅務管理的難度系數也隨之增大。接下來筆者就對國際工程承包項目稅務管理的難點做出分析，并有針對性地提出一些應對策略。

一、國際工程承包項目稅務管理的現狀

（一）雙重征稅給國際工程承包項目帶來不利影響。國家間稅收管轄權的沖突是產生雙重征稅的根本原因，而各國所得稅制的普遍化加劇了雙重征稅。目前，我國與其他大部分國家都還沒有簽訂雙方免稅協議，這就意味著雙重征稅成為國際工程承包項目開展需要解決的重要難題。全球經濟一體化不斷加深，雙重征稅成為跨國經濟發展的重要阻力，是一道難題需要我們盡快解決。就巴西工程承包項目而言，雙重征稅不僅對我國產生經濟上的損失，也對巴西產生不利影響。（二）稅務籌劃困難給國際工程承包項目帶來不利影響。每一項工程項目在啟動前都要進行綜合計劃，也就是項目稅收籌劃，這是必不可少的工作，也是工程項目開啟前最重要的準備。為了使項目最終能夠取得最大效益，在項目開始前一定對項目各階段進行詳實的稅收規劃，達到各個方面都經濟，合理和實用。巴西工程承包項目作為國際工程承包項目，兩國雙方的財務和會議人員語言不同、文化存在差異，造成溝通交流上的障礙，加上雙方的財務人員也有限，人力資源不夠，在進行經濟評估和稅務籌劃的過程中難免出現很多問題和不足之處。從而加大了整個項目實施和推進的難度。（三）對財稅制度了解不夠給國際工程承包項目帶來不利影響。在巴西工程承包項目中，由于財務管理的人才不足，人力資源的缺乏，加上兩國之間的文化差異比較大，在交流和溝通的過程中有阻礙，對巴西國家財務和稅收制度的研究不足、了解不夠充分。在國際工程承包項目中，往往對項目所在國的財稅制度的了解不夠深入。由于人才不足和文化差異兩個方面的影響，國際工程承包的金融體系并不完美，每一個國家的金融系統難以準確把握，避稅的問題不能有效地研究，國際長期發展工程承包項目是極其有限的。對項目所在國財稅制度的研究工作對項目的開展也是十分重要的，需要引起重視。

二、國際工程承包項目稅務管理對策

摘要:國際工程承包企業由于國情不同，會遇到稅務管理上的諸多困難,因此，必須采取有效的措施，才能對稅務風險進行更好的防范。本文主要分析了國際工程稅務管理的普遍性，并提出了國際工程稅務管理工作的風險控制措施，希望能給業界人士提供一些有價值的參考，從而為我國企業的長遠發展提高有力的支持。

關鍵詞:國際工程;稅務管理;風險控制

一、國際工程稅務管理的普遍性分析

大部分國家會按照國際工程承包標定收取自然人或法人的稅收，以項目責任人和主體企業單位簽署的對外承包合同為憑據，稅收的責任與義務主要由工程項目經理擔負。而還有一些國家對于稅收的責任與義務會要求工程項目所在國家主體企業單位常設的機構擔負，企業單位所有的子公司，從法律意義上而言，就是另外一個獨立的法人代表，而分公司則不是，無論是企業單位的分公司還是子公司，就稅收層面而言，都應按工程所在國家規定對企業單位的所得稅進行繳納。

二、國際工程稅務管理工作的風險控制措施

(一)對國際工程招標期的稅務管理進行加強。第一，對國際工程項目的稅負影響和詳細要求進行深入了解，國際工程承包通常來說共有三種模式，EPC就是其中的第一種，設計-采購-施工模式，根據在當時位置所獲得的收益，承包企業單位要依據項目承包收入繳稅；第二種和第三種則是建造-轉讓模式即BT，以及建造-運營-轉讓模式即BOT，都是將項目由總承包企業轉讓給個人業主，在繳稅時，通常會依據資產轉讓來進行。在所得稅層面，第一，應對常設機構不在當地進行稅務征收的現象進行有效規避，盡量縮短工期；第二，對當地稅務減免優惠政策進行及時申請；第三，應將分公司或子公司等形式作為工程建筑方式，將稅負降到最低。(二)對工程項目談判期的稅務管理進行加強。第一，明確由哪方簽署分包及總包相關合同，確定合同方，這會直接影響稅負。如境外子公司簽署的分包與總包合同，在所得稅上，我國企業所得稅不需要在獲取工程效益時進行繳納，在主體企業得到子公司稅后效益的分配，才能產生主體企業的納稅義務，對于已繳的國外所得稅也可統一抵免；第二，明確負稅方，對于業主擔負工程所在地的稅負，總承包合同會充分考慮，對于當地稅務，個別國家也會要求業主代扣，分包合同中，對于境內外的稅收，需要分包企業自身擔負，若對于當地的稅務我國企業想讓業主承擔，允許在價格上給予退讓，那么在國際工程談判時，就要對當地所得稅的計算方法與工程的稅前經濟效益等加強注意。(三)對工程項目啟動期的稅務管理進行加強。對稅務工作運作模式進行加強提升，可以對企業國際工程承包所繳納的我國所得稅和企業所得稅進行有效減少，不僅可以提升工程的凈現值，還能對工程現金流通情況進行有效解決。同時，為了對國際工程的稅務風險進行有效規避，可以對全世界范圍內的國際工程供應鏈管理進行加強，在建筑材料管理上，對地區性的材料采買中心進行構建，這樣在確保價格合理的前提下，對于地區內工程的材料需求，就可以很好進行滿足，這對于有效控制國際工程成本有著不可忽視的重要作用。(四)對工程項目運營期的稅務管理進行加強。第一，國際工程的出口退稅應在運營國際工程項目時加強注意，確定稅務相關法律，在出口國際工程中的器械與建筑材料時，可以申請退稅，但對于要自行申請國際工程承包企業的情況要加強注意，對于相關分包企業或企業單位的出口退稅不可用個人名義頂替，若器械長時間在海外使用，出口給子公司，就必須對申請出口退稅標準進行符合；第二，對于分包商扣繳款的原則也應進行注意，稅收法律在個別國際已經明確指出，若在該國建設了工程公司，那么總承包企業就要通過稅務注冊等級，但對于這個規定，國際工程分包企業多數未執行，所以，分包企業的扣繳稅務需要由總承包企業承擔。

摘要：稅收是國家財政收入的主要形式，具有無償性、強制性和固定性的特定。稅務管理和規劃是海外工程項目管理的重要環節，是納稅人在法律允許的范圍內，通過對經營、投資、理財等經濟活動的規劃和安排，充分利用稅收優惠政策和差別待遇，達到少繳稅和遞延納稅的目標，以減輕稅負，實現整體稅后收益最大化的活動。本文以埃塞俄比亞、烏干達等國的稅務管理為基礎，對海外工程項目的人工成本、材料成本、機械成本、資金支出、財會業務、組織模式等方面進行了稅務規劃的闡述。

關鍵詞：稅務管理；稅務規劃；避免雙重征稅協定；匯兌損益；折舊

海外工程項目的稅務支出直接或者間接地影響著項目的成本和現金流，加強稅務管理，進行稅務規劃，有助于規避稅務風險，降低施工成本；促進企業利潤最大化的實現；提升海外項目的管理水平，提高海外項目的管理效率。海外工程項目所在國家的市場準入條件不同，涉稅內容也各不盡相同，一般情況下海外的主要稅種包括：(1)流轉稅，以營業額為基準征收，包括增值稅、銷售稅、消費稅、營業稅等；(2)所得稅，對公司和個人的純收入(利潤)征收，包括企業所得稅和個人所得稅；(3)海關稅費，包括進出口關稅，進口環節增值稅、附加稅等；(4)印花稅等其他稅種。

一、人工成本規劃

(一)稅前抵免優惠政策

充分了解并利用個人所得稅稅前抵免政策，降低應納個人所得稅基準，減少稅費支出。職工薪酬的稅額計算允許扣減規定限額的費用開支，如埃塞稅法規定不超過職工薪酬25%或者1000比爾的補助可以在稅前扣除；養老保險可以稅前扣除等。

我國目前最主要的稅收來源主要是營業稅收和增值稅收，這兩種稅收對于我國的稅收體系而言可謂是不可代替，缺一不可。自出現以來每年都為我國的財政收入做出了巨大的貢獻，然而隨著社會主義市場經濟的快速發展，這兩種稅務很難滿足不斷發展的需求，并且也存在著很多的缺點?；诖?，我國自2016年后全面實行營改增試點，該項改革取得了不錯的效果。

一、全面營改增對于煤炭企業的影響

營業稅改征增值稅的簡稱為營改增，更進一步可以解釋為先前要繳納的營業稅項目改成了增值稅，而增值稅的目標只針對產品或者產品服務的增值稅部分，這也就解決了重復納稅的問題，同時這也側面反映出了稅務改革的重要性，所以為了滿足不斷發展的經濟需求，國家推行了此次稅收改革。下面我們來分析幾點關于營改增體制對于煤炭企業的影響[1]。（一）不動產相關業務允許抵扣進項稅。對于煤礦企業而言，其不動產的范圍主要包括了地下的工作巷道，巷道又可以分為三種，分別為開拓，準備和回采巷道。其中使用頻率最高的巷道就是準備巷道和回采巷道了，他們主要用于日產的開采工作，所以我們又將其稱為生產巷道，全面實行營改增之后，對于生產巷道的影響是巨大的。因為在2015年末開始國家財政部和稅務總局就已經明確規定允許除開拓巷道之外的其他巷道抵扣進項稅額。在營改增之后，將所有的不動產納入了抵扣范圍，這也就意味著所有開拓巷道將納入抵扣進項稅額范圍之內。所以在以后的煤礦開采工作中，所有的支出都將完全納入抵扣范圍之內，當然煤礦企業的不動產還包括其他的地上工作項目，所以未來的抵扣范圍將越來越大[2]，稅務管理人員的工作范圍也不斷加大。（二）貸款不允許抵扣進項稅額。在不斷擴大可抵扣增值稅范圍的同時，也相應地縮小了對于一些項目的使用范圍。在日常的生活中由納稅人主導的貸款業務，餐飲業務以及居民娛樂的進項稅額。此外還包括一些其他的一次性之處抵扣項目，在進行貸款業務時所需要的手續費，咨詢費，中介費。所以一旦貸款業務不允許抵扣進項稅額之后，這也就大大地加重了煤炭行業的經濟負擔。例如實行營改增之前，煤炭行業在向金融行業尋求貸款求助時，所需要的手續費可能是5%，實行之后所需要的手續費就要到達6%，這1%的手續費是金融行業為了保證自己的經濟效益，只能使得整個稅負問題轉交給貸款者來進行擔負，煤炭行業不同于現在的其他企業，隨著天然氣等其他清潔能源的開發利用，煤炭行業的收入利潤越來越低，而這項制度實施之后，煤炭企業要是想在未來謀求發展，所需要解決的問題還有很多。

二、基于營改增對于煤炭企業的稅務管理對策分析

隨著營改增的實行，煤炭企業面臨著諸多的機遇，但也同時面臨著不少的挑戰，所以這也就要求這企業能夠針對本身企業的特點在這場改革洪流中，做出必要的稅務管理改革，從而在黨的領導下實現企業的效益最大化。（一）明確關于營改增的相關政治要求。只有明確國家的關于營改增的相關要點，才能在此背景下使得煤炭企業本身的稅務變得更加明確，其具體的要求應該注意以下幾點：當前的營改增只是屬于初始階段，其涵蓋的行業僅限于“3＋7”，隨著規模的不斷擴大，效果的不斷體現，將逐漸延伸到其他的行業如建筑業，房地產，金融行業，最終舍棄了營業稅，從而實現全面的營改增。不動產納入抵扣范圍，在2009年我們國家還只是針對機器設備進行改革，將企業的設備納入抵扣范圍，而現階段，自2016年營改增開始實施之后，所有的納稅者都可以將不動產的增值稅進行分期抵扣。重新劃分了不能抵扣的項目范圍，例如一些設計比較簡單的計稅項目和免征增值稅等服務，同時為了簡化煤炭行業會計核算的流程和內容，煤炭行業將對支出類的費用進行分類管理增值稅發票，尤其是可抵扣項目和不可抵扣項目。（二）分清可抵扣與不可抵扣的項目界限。隨著營改增的范圍不斷擴大，項目不斷增多，煤炭行業的財務管理者應該明確可抵扣項目和不可抵扣項目的范圍劃分，加強對于稅收政策的研究，從而盡可能地降低稅務風險。比如煤炭企業的領帶人要在酒店舉行會議，酒店都會將所有的當日項目全部列在一張發票上，他們不明白這上面有哪些項目在可抵扣范圍之內，例如住宿服務。與此同時還有不可抵扣的項目，例如餐飲的服務內容。所以煤炭財務人員在進行會計核算時，最好對所有的會計核算內容進行分類匯總，這樣就能夠確保煤炭行業在日常的工作中盡可能地避免不必要的開支從而保持穩定持續的發展。

三、結語

摘要：隨著“一帶一路”倡議的逐步推進，我國企業承接海外工程項目的范圍愈加廣泛。由于工程施工類企業自身的特殊性以及海外市場環境的復雜性，海外工程項目需要考慮的風險因素更為繁雜，企業為獲得競爭優勢和持續發展，關注稅務風險管理與稅務風險防范成為應時之舉。本文結合企業當前海外工程項目管理實踐，分析海外工程項目稅收環境及稅務風險，探尋海外工程項目稅務風險防范的有力措施，以期為企業未來承接海外工程項目提供借鑒。

關鍵詞：海外工程項目；稅務風險；管理與防范

一、背景及意義

據商務部統計，2013年-2018年中國在“一帶一路”沿線國家新簽對外承包工程合同額超5000億美元，對外直接投資額超800億美元，上繳東道國稅費累計20.1億美元；僅2019年一季度，中國企業對外承包工程新簽合同額達到506.1億美元，同比增長13.5%，越來越多的中國企業加入了“走出去”的隊伍。然而，“走出去”的大部分中國企業缺乏海外稅務管理經驗，同時由于各個國家經濟發展水平、政治環境、稅法稅制等存在較大差異，海外工程項目在開發實施過程中，面臨的稅務風險也更加多樣化和復雜化，稅務風險導致部分企業遭受重大損失的案例時有發生。因此，加強稅務管理對提升企業管理水平和經營效益具有重大意義，如何進行稅務籌劃和稅務風險防范成為亟待解決的問題。

二、海外工程項目稅務風險起因

(一)稅務環境引發的風險。多數海外國家與中國的稅制差異較大，在部分政局動蕩、稅務環境較不穩定的國家，稅收制度不完善且政策變化頻繁，稅收執法不規范且缺乏納稅指引。面對稅務爭端，執法解釋帶有一定隨意性，同時由于語言與文化差異和信息不對稱，加大了企業海外工程項目的稅務稽查風險。(二)會計政策差異引發的風險。一般企業海外工程項目的國內賬務根據中國財政部制定的《企業會計準則》進行會計核算及財務報表編制，而項目當地賬務通常根據國際會計準則理事會頒布的《國際財務報告準則IFRS》或項目所在國會計制度編制，適用的會計準則不同，所適用的會計科目、會計核算原則及方法等存在差異，使得跨境稅務事項的實施和銜接存在一定障礙。(三)經營管理引發的風險。企業海外工程項目的稅務風險管理被弱化和忽視，缺乏整體稅務規劃和籌劃，稅務管理體制不健全。同時，由于海外工程項目大多項目實行內外賬管理，但外賬質量不高、內外賬銜接存在問題，財務人員專業技能和素質有待加強，無形之中增加了企業的稅務風險。部分企業忽視了項目開發前期商務調研和財稅咨詢的重要性，在很大程度上影響了企業稅務風險管理的有效性。

摘要：為了擴大市場，國內很多工程承包企業積極響應國家“一帶一路”倡議，投身“走出去”行列，在全球市場拓展業務，為了幫助這些“走出去”的企業盡快適應競爭環境，少走彎路，防范稅務風險，本文從稅務籌劃的最佳階段即跟蹤決策階段敘述了將要面臨的稅務風險，從加大人員培養、基本政策搜集與整理、借助專業和多方力量、與業主談判稅負承擔、獲取稅收優惠、利用避稅地搭建股權結構、合理確定合同簽訂主體、EPC合同拆分等八個方面講解了需要采取的措施，幫助“走出去”企業合理進行稅收籌劃，降低稅務風險和稅務負擔。

關鍵詞：國際工程；稅務風險；管理

近年來，隨著我國“一帶一路”倡議的提出，“走出去”企業越來越多，企業在轉型升級的同時，加大國際產能合作，作為充分競爭性行業的工程承包類企業首當其沖成為“走出去”大軍中重要的參與者，他們一方面利用在國內擁有的先進施工經驗和技術，不斷承接EPC、BOT、DB+F等各類大型國際工程，實現了收入的大額增長，另一方面，卻由于對國外政治、文化、財稅政策、施工規范要求的認識不足、謀劃不足，吸取了不少的經驗和教訓，付出了高昂的學費。在日益國際化、全球化經營的發展態勢下，慘痛的教訓讓我們深刻認識到了對外承包工程所面臨的各類風險，尤其是其中的稅務風險，如何預防、控制稅務風險，提早做好整體的稅務籌劃，成為企業愈來愈迫切需要解決的問題。

一、風險原因

（一）政策理解不準確。因文化差異、語言限制等原因，無法充分了解及理解東道國稅收法律規定及辦理流程等，從而造成不能享受稅收協定優惠，免稅項目未拿到批復，納稅申報不合規等行為，導致遭到稅務部門處罰，影響企業納稅信用和國際信譽。（二）條款依據不充分。免稅條款文件依據不足，無法落實；免稅范圍有限，部分稅種和政府收費仍需交納；需要定期更新免稅文件，按時進行納稅申報、履行代扣代繳義務；免稅條款需要滿足一定條件才能生效；免稅調控的適用存在一定限制；免稅所得匯回中國需要補交企業所得稅。（三）人員能力不足。財務人員是否具備應有的財務、稅務儲備知識，了解和熟悉國際稅務的基本理論，熟悉并掌握項目所在國納稅政策和納稅管理，具備清晰的稅務籌劃思路和基礎，將直接影響企業能否順利實現預期的盈利、是否承擔高額稅負、能否順利進入與退出國別市場。由于上述稅務風險可能會造成一是納稅行為不符合稅收法律法規的規定而產生的稅務風險，二是指由于沒有進行合理的稅收籌劃而導致多繳納稅款、多承擔稅負。

二、應對思路

摘要：文章分析了境外工程承包項目的稅務風險，包括境外稅制環境差異風險、常設機構不合理風險、合同拆分涉稅風險、企業自身稅務管控風險；在此基礎上提出了妥善應對境外稅收環境差異、科學建立良好的稅務管理組織機構、加大項目合同稅務風險考量與管理力度、強化企業自身稅務管控等一系列境外工程承包項目稅務風險的應對措施。

關鍵詞：境外工程承包項目；稅務風險；稅務管理

受信息不對稱、機會主義傾向及有限理性決策的影響，境外工程承包項目中存在多種稅務風險。如果不能有效、及時防控這些稅務風險，就會直接導致境外工程承包項目的經濟收益受損，也易引發企業被滯留在項目所在國、遭受項目所在國法律制裁等嚴重后果?？梢哉f，強化境外工程承包項目稅務風險的應對管理具有重大的現實意義，需深入探究相應策略。

1稅務風險概述

當前，可以將稅務風險劃分為稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽損失風險等。其中，稅款負擔風險會加重企業承擔的稅款負擔，降低項目收益；稅收違法風險會增加企業所需繳納的稅款與罰金，還會面臨刑事處罰風險；信譽損失風險會降低企業社會征信，影響企業融資貸款或經營業績[1]。

2境外工程承包項目的稅務風險

一、施工企業工程項目成本管理

1.施工企業工程項目成本管理存在的問題。（1）缺乏對成本管理的重視度。施工企業工程項目對成本管理并不重視，往往只關注工程項目的施工進度。這就造成在施工過程中，施工人員分配不均，造成人力成本增加，施工材料購買不進行三方比價，造成物料成本增加等等，造成施工企業成本增加，降低企業效益。大部分施工企業工程項目并沒有建立成本管理部門，工程項目中也沒有人員負責成本管理，往往只是有財務人員兼任，而財務人員由于專業度不足，無法處理相應的成本風險問題，阻礙工程項目的順利開展。另外，部分施工企業認為可以由財務部門形成成本預算來代替成本管理，但從現實情況來看，這種替代性的方式并不能有效降本增效，反而增加了財務部門的人力成本，阻礙了企業的穩步發展。（2）成本管理制度不完善。首先，部分施工企業工程項目中對成本管理責任沒有進行明確的劃分，一旦出現成本管理問題，往往造成各職能部門推諉，最終不了了之，增加了企業的成本風險。而后，部分施工企業工程項目只關注前期施工成本，對后期維護成本并沒有進行明確的成本管理，一旦工程質量出現問題或后期部分項目需要重新施工，無法充足的資金，造成企業無法得到工程款項，使施工企業降低效益。再者，成本管理制度缺少必要的反饋，使成本管理固化，缺少靈活性，無法根據具體的施工項目進行優化，造成成本管理制度與工程項目無法有效契合，降低了企業成本管理的效能。最后，部分施工企業只注重成本管理制度的建立，但并沒有真正執行到位，往往是形式主義，使得即使成本管理制度建立也無法得到有效落實。（3）缺乏合理的成本管理模式。部分施工企業工程項目還在采取以往的成本管理模式，也就是在工程項目完成后期開始核算各類成本，這就造成成本管理缺乏事前及事中控制，整個施工過程就是成本風險不斷累積的過程，一旦風險爆發，將給施工企業帶來直接的經濟損失。另外，部分企業事前成本預算做的很好，但在事中執行時，往往以施工進度為核心，忽略成本管理，被工程進度推著不得不增加施工成本，這也為企業帶來了成本風險，阻礙了施工企業的穩步發展。2.施工企業工程項目成本管理的優化策略。（1）加強對成本管理的重視度。一方面施工企業工程項目需要建立專門的成本管理部門，由專業人員負責成本管理，將工程項目過程中的成本風險最大程度的降低，確保企業的效益。另一方面，需要定期對工程項目人員宣導成本管理知識，各職能部門人員了解成本管理的重要性，使其從被動接受，變為主動執行，并使全體成本自覺的加入到成本管理中來，并對成本管理中的事項，進行獎懲措施，從制度上強化施工企業工程項目人員成本管理的主觀能動性。（2）建立完善的成本管理制度。首先，建立成本管理責任制，對各職能部門進行成本責任劃分，各職能部門再按照成本責任對內部人員進行二次責任劃分，使每一項成本都由專人負責，確保成本管理責任的有效落實。而后，成本管理形成事前預算、事中控制、事后分析的制度，事前預算是將整個工程項目過程特別是后期維護成本，一并考慮在內進行成本預算，并上報預算報告，經領導層審核通過后，進行各職能部門的成本預算劃分。事中控制是在工程項目施工過程中，實施監督各項成本情況，并定期告知成本預算的剩余額度，確保施工負責人動態性的了解成本情況，確保工程項目的順利完成。另外，定期進行成本管理情況反饋，了解當下成本管理制度對工程項目的利弊，增加成本管理的靈活性，確保成本管理的執行效能。事后分析是指在整個工程項目完成后，成本管理的完成情況，從中分析優缺點，不斷優化成本管理制度。（3）提升成本管理人員專業度。工程項目所涉及的成本管理工作較為復雜，必須要專業人員來從事成本管理工作，只有這樣才能保證成本管理工作的質量。首先，提高成本管理部門入職標準，從專業度、工作經驗等多方面考核成本管理人員，并在入職后在實際過程中看其所能夠發揮的實際作用，引進人才的同時，使得人才充分發揮作用，對團隊中其他人員產生幫扶作用，使得成本管理部門整體提升專業度。而后，對成本管理部門人員定期考核，對不符合標準的人員進行汰換，確保成本管理部門整體的工作質量及專業度。再者，定期安排成本管理人員學習工程項目各項流程，并參與到一線施工過程中去，對工程項目有所了解，只有這樣才能在成本管理工作中及時發現問題，并得到完善的應對方式，在保障工程項目效益的同時，快速解決問題。最后，定期對成本管理部門人員進行培訓，學習最新的政策法規及成本管理方法，使得成本管理人員能夠不斷的提升專業度，并在實際工作中，不斷將理論與實踐相結合，逐步強化自身專業素質，確保成本管理工作的質量。

二、施工企業工程項目稅務管理

1.施工企業工程項目稅務管理存在的問題。（1）缺乏稅務管理意識。施工企業工程項目的稅務管理都是由財務部門負責，而由于其它職能部門人員缺乏稅務管理意識，認為稅務管理與自己無關，從而在工程項目施工過程中，造成稅務風險。另外，由于大部分工程項目都沒有建立數據共享中心，稅務信息無法有效溝通，在職能部門造成稅務風險后，往往使得財務部處理相關稅務風險問題措手不及，只能進行后期補救，無法形成有效的稅務管理，使施工企業承擔風險的同時，造成企業的直接經濟損失。（2）缺乏對稅務風險的管理。首先，部分施工企業工程項目在日常運營過程中，對稅務風險無法進行有效識別，造成稅務風險不斷累積。而后，部分施工企業工程項目沒有形成有效的稅務籌劃，對企業內部稅務管理制度執行不到位，形成稅務管理失效。最后，沒有建立有效的稅務風險處理應急預案，一旦發生問題，無法進行及時處理，不能有效降低企業損失，阻礙施工企業工程項目的穩步發展。（3）缺乏稅務管理的內部控制。一方面稅務資料沒有形成備檔制度，由于施工企業工程項目涉稅種類較多，所以稅務資料繁雜，部分企業在稅務事項完成后，對稅務資料不及時備檔，造成企業稅務資料的缺失，一旦涉及以往稅務問題，由于資料的缺少無法提供有效憑證，造成企業損失。另一方面，施工企業工程項目缺少稅務風險內部審查，在工程項目開展的同時，無法及時發現稅務風險問題，企業將面臨政府稅務部門的處罰，降低企業效益。2.施工企業工程項目稅務管理的優化策略。（1）提升稅務管理意識。一方面施工企業工程項目需要定期對內部人員進行稅務知識宣導，使工程項目人員意識到稅務管理是企業良好運行的保障，同時是企業發展的助力。另一方面，施工企業建立數據共享中心，各工程項目所有稅務信息統一上報，使得施工企業稅務管理部門能實時監管各工程項目的稅務問題，避免可預見的稅務風險，降低企業經濟損失。（2）強化對稅務風險的管理。一是加強對稅務風險的識別，施工企業工程項目可以利用以往已經發生的稅務問題，針對性的找出其中稅務風險，掌握稅務風險發生原因，避免問題的再次發生。二是進行合理稅務籌劃，企業利用稅務政策進行合理避稅，另外對內部稅務管理制度執行情況進行嚴格監管。三是建立稅務風險應急預案，對稅務風險進行詳細剖析，并針對性的制定應急預案，確保稅務風險的及時解決，確保工程項目平穩運行。（3）加強稅務管理內部控制。一是稅務資料及時備檔，避免稅務資料的缺失及損壞，有利于未來相關稅務問題的解決，同時也能夠提供相應稅務憑證。二是加強稅務風險內部審查，并定期進行內審報告，通過內部審查及時發現企業稅務風險，并為稅務管理工作“排毒”，確保稅務管理工作順利開展。

三、結語

綜上所述，施工企業工程項目的順利進行，成本管理與稅務管理起到關鍵性作用，完善的成本管理及稅務管理能夠為企業降本增效，確保企業穩步發展。

摘要：在經濟新常態的背景下，建筑業作為國民經濟的支柱型產業，在國家城鎮化進程中發揮著不可代替的作用。而稅務管理作為建筑企業管理系統的核心組成部分，在規范建筑市場、優化工程項目運營效益、規避財務風險、提高納稅意識等方面起到了積極的推動作用。文章以建筑企業稅務管理為切入點，全面剖析建筑企業稅務管理中存在的問題，并以國家相關稅務政策為重要參考依據，對建筑企業稅務管理優化途徑提出相應的優化對策。

關鍵詞：建筑企業；稅務管理；存在問題；優化對策

1建筑企業的納稅特點

第一，目前建筑工程的金額越來越大，市場上擁有高資質的建筑企業為數不多，部分建筑企業利用資質優勢承攬業務后采用施工分包、勞務分包形式進行，只派出項目經理等核心管理團隊進行管理，建筑企業僅按照一定比例收取管理費用?？偘┕挝蛔鳛榧{稅義務人，很多時候需要兼顧處理好分包方和勞務方的稅務問題，并承擔審核流程、票據的連帶責任。據相關資料顯示，我國建筑企業以這種方式收取管理費用的，管理費用為整個工程項目決算金額的8%-9%，含需要代繳的流轉稅以及附加稅費。第二，由于工程項目一般在偏遠地區，一些小的項目的采購零星施工用品習慣采用現金支付，部分沙石等輔料由于是個體供應商，對銀行轉賬或者電子支付等現代手段的應用也較少，這種傳統支付方法在某種程度上為上下游等各企業逃稅、偷稅等違法行為創造了可乘之機，無形中增加了稅務檢查的復雜程度及煩瑣程度。第三，由于施工產品是一個復雜而系統工程，施工工序很多，建造過程非常長，采購的主要材料量也是特別大，機械租賃業務也經常發生，這時容易出現假發票未能及時辨別出來，或者接受了對方單位虛開增值稅發票情況偶有發生，增加了稅務管理風險。第四，由于在建工程大多數為異地工程，部分民營建筑企業并沒有按相關規定開具外經證或者在項目所在地報備項目信息，在效益至高的追求下，納稅意識薄弱，納稅積極性不高，嚴重擾亂稅收管理秩序和相關規定。

2建筑企業稅務管理中存在的問題

2.1企業所得稅。（1）拖延收入結轉時間。工程施工的特點就是建設期和結算期都較長，在施工過程中有很大部分企業未能切實執行《企業會計準則-建造合同》的條款，如：在實際施工過程中未能按照完工百分比法或者工程實際進度，進行相應收入的結轉，并存在嚴重拖延應稅收入的結轉，將工程項目總利潤進行人為控制。（2）虛假原始憑證和發票入賬現象嚴重。由于工程施工過程復雜，需投入各種料機費，因此產生大量的材料票、分包票和各類費用的票據，部分建筑企業未能有效審核所有發票和原始資料，在入賬時較容易存在假發票或無票入賬的情況，使得企業所得稅風險特別重大。導致這一問題產生的主要原因在于以下兩方面：一方面，建筑企業將工程按比例分包至各個項目承包商，在完成對包工頭款項的支付后，通常要求其提供相應款項的發票，其中有一部分發票為虛假發票，主要原因是分包商為了從中獲取更高的利潤，四處收集并購買發票，使得經濟業務四流不合一；另外偶爾還會提供各種虛假發票，都破壞建筑市場稅務秩序；另一方面，部分建筑企業在經濟利益的驅使下，有針對性、有目的性地降低采購價格，主要表現在建材選購時以無須發票為協商條件，達到降低材料價格成本的目的。在實際入賬時，隨意編造或者冒用他人名義，開具虛假的材料發票或者無票入賬，在協助企業逃脫所得稅的同時，也在某種程度上為材料商偷逃增值稅提供了可能。（3）成本核算混亂。建筑企業除了部分經濟業務沒有完全按照四流合一和少量接受虛假發票之外，還面臨另一問題，即項目開展過程中多個項目交叉進行，工程建設周期長，使得部分工程間接費用無法按時按量平均分配至各個工程或各階段的工程，而租賃的機械費有時也沒有很好的記錄臺班，無法合理分配至各工程。由于成本核算的混亂，導致企業部分經濟業務進項稅無法核算清查，影響真實的成本，進而影響企業所得稅的計算，所得稅申報數據的可靠性及有效性缺乏保障。2.2“營改增”后增加了建筑企業稅務風險。（1）賬務處理難度增加。隨著營業稅改增值稅的全面普及，增加了建筑企業稅務管理工作的復雜程度及困難程度。對于建筑企業而言，主要面臨來自稅收政策、有效銜接新舊稅制、處理具體業務等一系列矛盾及問題，且對稅務賬務處理工作也有一定的影響。增值稅與營業稅的最大區別在于核算方式的轉變，增值稅的核算方式為差額抵扣式計算，即“銷項稅額-進項稅額=應納稅額”，會計科目數量增加好幾個，必然會大幅度增加核算難度。此外，“營改增”還會給財務帶來異地工程預繳稅款、所在地稅款繳納、開票系統、認證抵扣、報稅系統、稅務資料管理等諸多問題，若不能正確處理，都會造成稅務風險。（2）稅負有可能一定程度的提高。《政府工作報告》重點提及，2016年5月全面試行“營改增”后，確保所有行業稅負只減不增。但是根據住建部相關司委托中國建設會計學會對66家大型建筑企業2011年財務數據“營改增”前后稅負情況調研和測算來看，得出的結論是增加稅負負擔的企業達到58家，占總數的88%。現階段，建筑業仍然處于粗放性管理狀態，整體盈利效益處于較低階段，由于建筑行業上下游仍然存在不規范的情況，如砂石的采購大多數無法提供增值稅專用發票，偏遠地區的工程部分租賃設備的為個人，無法提供稅票，無疑對建筑業是重大的打擊。再加上管理團隊的薪酬等支出不能抵扣稅款，一些墊資、中間潛在費用等一系列的費用開支，施工成本居高不下，大大降低了企業的收益。2.3納稅意識薄弱。大部分建筑企業都是利益追逐為目標，因此在大多數時候，通過延遲報收入、無票入成本、不開具外經證或者不報備項目信息等方式進行矯形處理稅務問題，納稅意識極為薄弱。稅務機關由于人力資源不足，不可能針對每個單位進行稅務檢查，也加大了他們偷逃稅的動機。

摘要：在近幾年發展進程中建筑施工企業稅務管理研究方興未艾，而對建筑施工企業稅務優化管理研究相對較少?；诖?，文章以建筑施工企業增值稅稅率變動為入手點，闡述了增值稅稅率變動背景下建筑施工企業稅務管理風險，分析了建筑施工企業稅務管理現狀，并對建筑施工企業稅務管理加強措施進行了深入探究，以期為建筑施工企業稅務管理效率提升提供依據。

關鍵詞：建筑施工企業；稅務管理；計稅

依據為有效規范建筑施工市場中稅務經濟行為，我國政府出臺了一系列的稅務政策措施，促使我國建筑施工企業稅務管理難度不斷增加。與此同時，我國建筑施工企業內部并沒有完善的稅務管理機制，導致稅務執行力度不足，嚴重限制了建筑施工企業正常經營發展。據此，根據現階段建筑施工企業在稅務管理模塊存在的問題，探究新的建筑施工企業稅務管理模式就變得非常必要。

一、建筑施工企業稅務管理風險

在建筑施工企業稅務管理風險主要來源于企業內部、企業外部2個層面。其中來源于建筑施工企業內部的稅務管理風險主要為企業內部控制制度不健全、企業業務規劃存在缺陷、決策人員主觀論斷、業務安排中沒有考慮涉稅風險、財務政策掌握不及時、對財務政策理解存在偏差等；而來源于建筑施工企業外部的稅務管理風險主要為稅收法規不健全、執法行為不完善、上游企業地位過于強勢等。

二、建筑施工企業稅務管理現狀