導(dǎo)語：如何才能寫好一篇退社申請(qǐng)書，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

銀行離職申請(qǐng)書范文(一)

尊敬的信用社領(lǐng)導(dǎo)：

您好!首先感謝您在百忙之中抽出時(shí)間看我這份懷著十分復(fù)雜的心情寫的辭職報(bào)告。

從2012年8月參加工作至今，信用社是我告別學(xué)校和社會(huì)接觸的第一站，在這里我懂得了很多以前不曾明白的道理，也了解了很多以前不曾想過的事情，學(xué)到了很多，得到了很多。自進(jìn)入信用社工作之后，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、信任、指導(dǎo)和支持下，我在金融領(lǐng)域?qū)W到了很多專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也遇到很多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，積累了我的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)此我深表感激。在信用社的這段經(jīng)歷于我而言非常珍貴，將來無論什么時(shí)候，我都會(huì)為自己曾經(jīng)是信用社的一員而感到榮幸。我確信在信用社的這段工作經(jīng)歷將是我整個(gè)職業(yè)生涯發(fā)展中極其重要的一部分。感謝領(lǐng)導(dǎo)及同事在平時(shí)工作和生活上對(duì)我的培養(yǎng)與幫助，讓我能迅速融入信用社這個(gè)大家庭的同時(shí)，也使自己得到了較大的進(jìn)步，所有的這一切我只能用兩個(gè)字來表達(dá)：謝謝!

今年7月份經(jīng)過信用社這個(gè)大環(huán)境的熏陶、培育和自己的不斷努力，我有幸考上了新的工作單位，在經(jīng)過深思熟慮后我決定辭去信用社工作，懇請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)我的辭職請(qǐng)求，如因我的辭職可能會(huì)給社里帶來一時(shí)的不便，我在此深表歉意。同時(shí)請(qǐng)求社領(lǐng)導(dǎo)看在我一年來在社里的工作表現(xiàn)及家庭條件不太好的現(xiàn)狀，能否就這一年的工作在經(jīng)濟(jì)上給予我一定的幫助。

最后祝領(lǐng)導(dǎo)和所有同事身體健康、工作順利!真心希望開化信用社在今后的發(fā)展建設(shè)旅途中蒸蒸日上。

此致

敬禮!

XXX

XXXX年XX月XX日

銀行離職申請(qǐng)書范文(二)

尊敬的領(lǐng)導(dǎo)：

我很遺憾自己在這個(gè)時(shí)候向公司正式提出辭職。

我自2007年7月23日進(jìn)入xxx股份有限公司，2007年年8月24日調(diào)入到籌備組，到現(xiàn)在已經(jīng)有半年了，正是在這里我開始踏上了社會(huì)，完成了自己從一個(gè)學(xué)生到社會(huì)人的轉(zhuǎn)變。

公司的過去半年里，利用公司給予良好學(xué)習(xí)和鍛煉時(shí)間，學(xué)習(xí)了一些新的東西來充實(shí)了自己，并增加自己的一些知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我對(duì)于公司半年多的照顧表示真心的感謝!今天我選擇離開并不是我對(duì)現(xiàn)在的工作畏懼，承受能力不行。經(jīng)過這陣的思考，我覺得離我所追求的目標(biāo)越來越遠(yuǎn)。人如果沒有追求，他的生活很乏味，相信公司領(lǐng)導(dǎo)會(huì)給予諒解。

我也很清楚這時(shí)候向公司辭職于公司于自己都是一個(gè)考驗(yàn)，公司正值用人之際，公司項(xiàng)目的開展，所有的前續(xù)工作在公司上下極力重視下一步步推進(jìn)。也正是考慮到公司今后推進(jìn)的合理性，本著對(duì)公司負(fù)責(zé)的態(tài)度，為了不讓公司因我而造成的決策失誤，我鄭重向公司提出辭職，望公司給予批準(zhǔn)。

祝公司項(xiàng)目順利推進(jìn)創(chuàng)造輝煌，祝公司的領(lǐng)導(dǎo)和同事們前程似錦鵬程萬里!

此致

敬禮!

XXX

XXXX年XX月XX日

銀行離職申請(qǐng)書范文(三)

尊敬的XX銀行領(lǐng)導(dǎo)：您好!

感謝您在百忙之中抽出時(shí)間審閱我的辭職報(bào)告。

我是XX，今天懷著復(fù)雜的心情寫下這份辭職報(bào)告。XX行的是我職業(yè)生涯中珍貴而十分有意義的開端。在領(lǐng)導(dǎo)、同事的關(guān)懷指導(dǎo)和幫助下，使我成為一名具有一定實(shí)際工作能力和處理日常事務(wù)能力的銀行從業(yè)人員。我十分感激幫助和見證我成長的各位領(lǐng)導(dǎo)、同事。正是剛?cè)胄袝r(shí)領(lǐng)導(dǎo)與同事們不遺余力地教導(dǎo)，才使我迅速掌握業(yè)務(wù)，從而在崗位上做好本職工作;正是迷茫失落時(shí)同事的關(guān)心幫助，才使我振奮精神，以積極的姿態(tài)投入到工作和生活中去。你們的教誨指導(dǎo)與幫助，我將永遠(yuǎn)銘記!

我十分珍惜在XX行的這段歲月。高節(jié)奏的工作要求，培養(yǎng)鍛煉了我辦理業(yè)務(wù)的速度;明確的規(guī)章制度，使我養(yǎng)成了按章辦事的良好習(xí)慣，這些都使我受益匪淺。XX行，讓我牢記著在競爭激烈的當(dāng)下，逆水行舟、不進(jìn)則退，必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)才能成為一名優(yōu)秀的銀行人員。XX行的這一年，我收獲了很多，XX 行歲月的一年，會(huì)成為我人生中值得回味的一年!

銀行工作對(duì)于年輕人而言，是一個(gè)很具有挑戰(zhàn)性與適合發(fā)展自我的平臺(tái)。然而由于我是家中的獨(dú)子，為了能更好的照顧家庭，我思慮再三后決定回家鄉(xiāng)。為此，今我特向領(lǐng)導(dǎo)遞交我的辭職報(bào)告，辭去當(dāng)下銀行的這份工作。 我知道這會(huì)給行里帶來許多不便，在此我深表歉意!

我對(duì)XX行懷揣著深厚的感情。將來無論什么時(shí)候，我都會(huì)為自己曾經(jīng)是XX銀行的一員而感到榮幸。日后我看到“XX銀行”這四個(gè)字時(shí)，會(huì)有一種油然而生的親切感。離開之前，我將始終保持著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來做好工作。對(duì)于我的離職給行里帶來的不便，在此我再次向領(lǐng)導(dǎo)表示歉意!同時(shí)我也希望行領(lǐng)導(dǎo)能諒解我個(gè)人的實(shí)際情況，對(duì)我的申請(qǐng)予以批準(zhǔn)。

最后，祝XX行的領(lǐng)導(dǎo)和同事身體健康、工作順利!

此致

敬禮!

XXX

XXXX年XX月XX日

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篇2

[關(guān)鍵詞]唐前期; 敦煌吐魯番文書; 均田制

[中圖分類號(hào)]K877.9 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-3115(2009)24-0008-03

均田制始于北魏,到了唐代,均田制更加完備和成熟,對(duì)這一田制記載最為詳細(xì)的,莫過于杜佑的《通典》。杜佑,字君卿,唐代京兆萬年人。生于開元二十二年,卒于元和四年,享年78歲。他出生官宦家庭,家族非常顯赫。他以門蔭入仕,先后任嶺南節(jié)度使淮南節(jié)度使尚書左丞吏部尚書,官至司徒平章事。他積累了在地方從事吏民管理的經(jīng)驗(yàn),這大大擴(kuò)展了他的知識(shí)面,再加上他本人虛心好學(xué),最終寫成了《通典》。

《通典》是我國古代現(xiàn)存的第一部典志體史書,形成了與編年體紀(jì)傳體并列的史書體裁?！锻ǖ洹贩譃?門,分別是食貨典選舉典官職典禮典樂典兵典刑典州郡典邊防典,共計(jì)200卷。《通典》把食貨典放在首位,在食貨典中又把田制列在首位。他曾自述說:

佑少嘗讀書而性且蒙,固不達(dá)術(shù)數(shù)之藝,不好章句學(xué),所纂《通典》,實(shí)采群言,徵諸人事,將施有政。夫理道之先,在乎行教化;教化之本,在乎足衣食?！兑住贩Q聚人曰財(cái)?！逗榉?八政》:“一曰食,二曰貨?！惫茏釉?“倉廩實(shí)知禮節(jié),衣食足知榮辱?！?/p>

我們從中可以看出杜佑的經(jīng)濟(jì)思想,即從食貨豐足達(dá)到教化目的,從教化目的達(dá)到國家有效治理。

杜佑充分認(rèn)識(shí)到土地和土地占有狀況是一個(gè)國家所以立國的根本所在,故在“田制上”中說:

谷者,人之司命也;地者,谷之所生也;人者,君之所治也。有其谷則國運(yùn)備,辨其地則人食足;察其人則徭役均,國固而不動(dòng),則莫不生殖。

杜佑繼承了賈誼晁錯(cuò)等人的經(jīng)濟(jì)思想,把糧食生產(chǎn)放到了非常重要的地位,認(rèn)為沒有充足的糧食貯備,國家將處在危險(xiǎn)的境地。并且認(rèn)為豪強(qiáng)兼并是造成農(nóng)民失地的主要原因,為了限制豪強(qiáng)兼并,所以要“辨其地”,農(nóng)民有了地則“人食足”;然后“察其人”,即定戶籍,戶籍明則“徭役均”,國家就可以長治久安。在他看來,“均田”是一種較為可行的辦法。所以在“田制下”中,他對(duì)唐開元二十五年均田令作了比較詳細(xì)的記載,其中最核心的內(nèi)容是:“丁男給永業(yè)田二十畝,口分田八十畝。其中男年十八以上亦依丁男給。老男篤疾廢疾各給口分田四十畝。寡妻妾各給口分田三十畝,先永業(yè)者,通充口分之?dāng)?shù)。黃小中丁男子即老男篤疾廢疾寡妻妾當(dāng)戶者,各給永業(yè)田二十畝,口分田二十畝?！北M管《通典》詳細(xì)記載了唐均田制的基本內(nèi)容,但是,直到今天,不少人對(duì)均田制是否真正實(shí)行過尚有疑義。由于史料的缺乏,除了《通典》等史書的記載,我們還不能了解更多的情況。如均田制是如何具體實(shí)施的,在邊遠(yuǎn)地區(qū)是否曾經(jīng)實(shí)行過。本世紀(jì)初敦煌吐魯番文書的發(fā)現(xiàn),給我們提供了有關(guān)唐代社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的大量的第一手材料。而其中的大量戶籍田制方面的文書,有很多均涉及唐代的均田制,特別是大谷文書的發(fā)現(xiàn)。大谷文書是大谷光瑞探險(xiǎn)隊(duì)三次探險(xiǎn)時(shí)在中國新疆等地所獲文書,其中世俗文書比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于佛經(jīng),在近8000件文書中,約九成以上為世俗文書。其中有一部分出土于吐魯番地區(qū)的墓葬文書,是當(dāng)時(shí)西州的田地文書。

唐貞觀十四年(640),在吐魯番的高昌國被唐征服后改名西州,大谷光瑞在吐魯番發(fā)見的這些文書,經(jīng)考證均為唐開元二十九年所制。經(jīng)過對(duì)大谷文書的多年研究,日本學(xué)者基本上解讀了它們的內(nèi)容。現(xiàn)將大谷文書抄錄兩件退田文書如下:

投化里

大女張葉剩退一段壹畝部田(下缺)

一段壹畝常田城東柳中縣(缺)

一段壹畝城東柳中縣東(缺)

大女康浮死退貳畝部田城南五里(缺)

高一段壹畝常(缺)

壹畝秋潢田城南五里

……

牒件通當(dāng)鄉(xiāng)開元廿九年死及剩。(下缺)

又如大谷文書二八五四號(hào)文書:

德義里

康龍仕死退壹段壹畝部田三易城南五里(下缺)

壹段壹畝部田三易城東四十中縣東(下缺)

竹定師剩退壹段三畝部田三易城里棗東水田西(下缺)

周英 死退壹段貳畝常田西貳東(下缺)

壹段貳畝部田叁易城西柒里渠棗(下缺)

會(huì)開元廿六年給王道俊訖

曹海資壹段貳畝常田城西叁里(下缺)

壹段叁畝部田叁易西柒里沙堰

從以上兩件文書我們可以看出,在當(dāng)時(shí)西州,“剩田當(dāng)退”,“人死當(dāng)退”,這與《通典》當(dāng)中“若當(dāng)家之內(nèi)有官爵及少口分應(yīng)受者,并聽回給,有剩追收”的記載是一致的?！洞蠊任臅分羞€有一件請(qǐng)?zhí)镂臅?

牒感洛家有一丁一中口分(下缺)

收授次伏望支給請(qǐng)?zhí)幏种?jǐn)牒

開元廿九年十一月 日武城鄉(xiāng)勛官王感洛牒

付司元憲示

十五日(此處有高昌縣印)(下略)

這件文書至少說明了進(jìn)丁需田戶可以請(qǐng)受田地。以上三件文書,充分說明在當(dāng)時(shí)唐帝國偏遠(yuǎn)的高昌,均田制確實(shí)施行過。邊疆尚且如此,均田制在內(nèi)地的施行,更是沒有疑義了。前兩件文書其實(shí)是一種退田文書,并且由此我們知道,在唐代均田制施行時(shí)期,退田是有書面文書的,至少在西州是這樣。它的形制,是先寫里之名,然后寫退田者姓名退田理由(剩退死退)面積田的種類(常田部田秋潢田)所在地和四至。

在《大谷文書》中,還有給田文書76件,現(xiàn)將2604號(hào)抄錄如下:

康子死退壹段貳畝常田城里廿里高寧(下略)

給史尚賓元

一段壹畝部田城東五里左不渠(下略)

給史尚賓元

壹段貳畝部田城西柒里白渠(下略)

給唐忠

思納死退一段壹畝部田城西一里馬(下缺)

一段壹畝部田城西七里(下缺)

這件文書當(dāng)中“給史尚賓元,給唐忠”三行字的書寫字體完全與其他行不同,并且在字旁點(diǎn)有朱點(diǎn),當(dāng)是官府書寫或勘驗(yàn)的標(biāo)記。這件文書還說明:在當(dāng)時(shí)的高昌,不僅有退田,還有還受。史尚賓和唐忠就是從官府手中得到了別人退下的田地,這類文書為均田制在當(dāng)?shù)卦鴮?shí)施過提供了有力證據(jù)。

在吐魯番發(fā)現(xiàn)的文書中,還發(fā)現(xiàn)了欠田文書,共計(jì)33件。這是因?yàn)橥卖敺赜颡M窄,沒有太多的土地使當(dāng)?shù)乩习傩瞻凑仗瞥_元二十五年令規(guī)定數(shù)額來分配,故有此類文書的產(chǎn)生。如《大谷文書》2891號(hào):

令狐思慎丁欠常田二畝康敬忠丁欠常田一畝部田二畝

趙虎吉丁欠常田二畝部田一(下缺)

張希丁欠常田四畝曹懷子老一丁欠常田一畝半

欠田文書的形式,在其他《大谷文書》中也是一樣的。在吐魯番是如此,在國內(nèi)其他地方亦應(yīng)變化不大。所以它的形式,也應(yīng)是一種固定格式,有點(diǎn)像公文。它的形式如下:

開頭填寫鄉(xiāng)名,鄉(xiāng)內(nèi)欠田戶的戶等以及欠田丁中的總數(shù)。

其次填寫欠田戶等,即第九等戶第八等戶。

列舉欠田戶的戶主姓名以及戶內(nèi)的丁中數(shù)。

在戶主姓名戶內(nèi)丁中數(shù)下面填寫欠田的田地種類(常田或部田)和面積。

末尾在把鄉(xiāng)名和上面列舉的欠田戶等即欠田丁中的總數(shù)填上。

最后把填寫文書的負(fù)責(zé)人姓名和呈報(bào)縣衙的牒文寫上去。

令人不解的是,在《大谷文書》中,也發(fā)現(xiàn)了永業(yè)田的退田記錄,現(xiàn)抄錄一段如下:

戶張師訓(xùn)剩退一段三畝永業(yè)田部田叁易 城東四十里柳中縣(下略)

戶張阿蘇剩退一段壹畝永業(yè)常田 城西拾里武城渠(下略)

一段三畝永業(yè)常田城東四十里柳中縣(下略)

《通典》:“諸永業(yè)田皆傳子孫,不在受授之限,即子孫犯除名者,所承之地亦不追。”而在吐魯番,永業(yè)田有剩田可以追收,身死后要追收永業(yè)田,有人認(rèn)為這是一種變通,與吐魯番土地十分狹窄有關(guān)。據(jù)學(xué)者研究,在吐魯番,變通的授田額是“常田十畝,部田六畝”。即一丁男只有10畝的地可授,為唐均田令標(biāo)準(zhǔn)額的十分之一。盡管如此,在當(dāng)時(shí)的西州仍然十分嚴(yán)格地執(zhí)行著均田令,只是在授田數(shù)目上有所變通罷了。均田令的嚴(yán)格執(zhí)行,為唐朝在西域的強(qiáng)大政權(quán)提供了有力的物質(zhì)保障。據(jù)日本學(xué)者研究,在西州,均田令的執(zhí)行有一套嚴(yán)密的程序,如果一丁男的受田不足10畝,里正就把他列為欠田戶,制作欠田文書,記載該戶內(nèi)的丁中數(shù)和欠田額,呈請(qǐng)縣衙給田,其手續(xù)如下:

首先制作退田文書,寫上退田地段,以供10月后收授土地之用。制作退田文書的日期是4月。

縣衙則以退田文書為資料,制作給田文書,以備給用。

經(jīng)過里正之手整理好的載有欠田者的欠田文書,連同按戶填寫的給田申請(qǐng)書一并呈交縣衙。

10月以后,縣衙根據(jù)給田申請(qǐng)書,選定受田人。經(jīng)縣令批準(zhǔn)后,縣令本人在給田文書上親筆填寫受田人姓名,然后給田。

各個(gè)鄉(xiāng)則制作底冊(cè)(田籍文書),寫上受田戶的戶主和戶內(nèi)丁中等人的姓名年齡以及受田地段的所在地面積等,歸檔以備核查。

結(jié)束全部給田事物后,有各鄉(xiāng)里正寫成給田收據(jù),聯(lián)名向縣衙提出,保證全部手續(xù)并無差錯(cuò)。

從吐魯番文書中授田的情況來看,《通典》中記載的大唐開元二十五年田令,實(shí)際上是國家允許授田的最高限額,而不是實(shí)際授田數(shù)。如果占田逾制,則國家干預(yù)沒收。而吐魯番戰(zhàn)事頻繁,死退田地較多,故有退田給田文書,但數(shù)額較小。達(dá)不到應(yīng)受田額者,可以請(qǐng)授,但每戶實(shí)際的田地?cái)?shù)額與應(yīng)受田額相差很大,表明其所占有的田地很可能就是自家的土地,而通過手實(shí)和戶籍變成了官府的授田,這就是馬端臨在《文獻(xiàn)通考》中所說的“因民之在田者而均之”。盡管當(dāng)時(shí)的西州是個(gè)彈丸之地,但通過對(duì)西州均田制的執(zhí)行情況的分析,我們至少可以得出以下結(jié)論:在均田制的施行過程中,各地的情況是不一樣的,在執(zhí)行的中間有所變通。既有嚴(yán)格的程序,又有符合本地實(shí)際情況的授田數(shù)額,而不是一刀切。

從上述文書可以看出,均田制雖然施行了,但決不是平均分配土地,看似國家土地所有制的均田制,實(shí)際上仍然是土地私有制,但是農(nóng)民也因此而得到了一部分土地,生活較為穩(wěn)定,政府也有了賦稅收入。均田制在制度層面上保證了農(nóng)民的土地所有權(quán),即便是在偏遠(yuǎn)的西州也是如此。在唐前期,均田制在很大程度上抑制了豪強(qiáng)的土地兼并,這也是盛唐開元盛世產(chǎn)生的一個(gè)極其重要的原因。

[參考文獻(xiàn)]

[1]唐?杜佑.通典[M].北京:中華書局,1984.

篇3

關(guān)鍵詞：信用證；拒付；單證；瑕疵

中圖分類號(hào)：F833

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1002－0594(2006)02-0082－05　收稿日期：2005－10－18

單據(jù)表面與信用證條款不符，或單據(jù)之間表面互不一致，即為單證不符。銀行在審單過程中，發(fā)現(xiàn)單據(jù)存在瑕疵，應(yīng)根據(jù)UCP500的規(guī)定予以拒付。正如日本著名學(xué)者我妻榮所指出的那樣：“最近社會(huì)情況顯著變化的結(jié)果，在這一合理的體系中所收納的各個(gè)法律，在適用于新的社會(huì)現(xiàn)象時(shí)，時(shí)常發(fā)生同現(xiàn)時(shí)的新的倫理觀念相矛盾的結(jié)果?！盵1]

開證行在信用證審單的過程中，根據(jù)UCP500的規(guī)則進(jìn)行操作，時(shí)常與現(xiàn)時(shí)的一些新的理念發(fā)生矛盾。銀行也明知一些新的理念具有其一定的合理性，但是，基于信用證業(yè)務(wù)的特殊性和UCP500所形成的規(guī)則的慣例性，開證行必須依據(jù)UCP500所形成的慣例審單，并按照UCP500的規(guī)定對(duì)單證是否拒付作出獨(dú)立的判斷，以降低銀行在信用證交易中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

一、聯(lián)系申請(qǐng)人并不意味申請(qǐng)人有拒付權(quán)

在單證不符的處理問題中，不少人對(duì)銀行的審單責(zé)任存有誤解：有的認(rèn)為銀行憑假單據(jù)付款，應(yīng)由銀行承擔(dān)責(zé)任；也有人引用UCP500的規(guī)定，認(rèn)為銀行可以聯(lián)系申請(qǐng)人，即可依申請(qǐng)人付款意愿行事，作為申請(qǐng)人拒付的渠道；或者認(rèn)為出現(xiàn)單證不符，銀行有義務(wù)聯(lián)系申請(qǐng)人，不須受益人參與；還有人認(rèn)為UCPP500第14條c款的規(guī)定為“拒付以開證申請(qǐng)人為準(zhǔn)”的觀點(diǎn)給予了一定的支持。①

但是，“可以自行確定聯(lián)系申請(qǐng)人，請(qǐng)其對(duì)不符點(diǎn)予以接受?！笔欠窬捅硎拘庞米C的拒付以開證申請(qǐng)人的意志為準(zhǔn)?目前尚無定論，所以，各國在審單業(yè)務(wù)中仍各持己見。目前，國內(nèi)銀行的一般做法是：初審單據(jù)找出較明顯的不符點(diǎn)，批注在來單通知書上，連同單據(jù)交開證申請(qǐng)人，并請(qǐng)其告知開證行對(duì)不符點(diǎn)單據(jù)的處理意見，據(jù)此開證行決定是否對(duì)外拒付。采用此方法主要基于以下幾方面考慮：第一，大大減少對(duì)外拒付的次數(shù)，從而維護(hù)開證行良好的對(duì)外形象。只有在申請(qǐng)人拒受時(shí)，開證行才對(duì)外拒付，申請(qǐng)人接受時(shí)，即使單據(jù)存在瑕疵開證行也不對(duì)外拒付。第二，手續(xù)減化，銀行工作量減少。因?yàn)閷弳我陨暾?qǐng)人為主，減少了銀行審單工作量；拒付次數(shù)減少，減少了銀行辦理對(duì)外拒付手續(xù)的工作量。第三，開證行可降低其對(duì)外承兌或付款后，申請(qǐng)人不予償付的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)取得報(bào)酬。因?yàn)殚_證行是嚴(yán)格按開證申請(qǐng)人的指示來決定是否拒單的。第四，將拒付與否的決定權(quán)交給申請(qǐng)人，較受申請(qǐng)人歡迎，有利于增進(jìn)銀貿(mào)感情。然而，我們認(rèn)為，上述做法的優(yōu)點(diǎn)卻正是開證行的風(fēng)險(xiǎn)所在，而且也不符合國際慣例。理由有三：

第一，由申請(qǐng)人決定是否拒付只是使開證行處于一種不確定狀態(tài)，卻絲毫未降低其風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)殚_證行風(fēng)險(xiǎn)的降低是建立在申請(qǐng)人接受不符單據(jù)的決定不變的基礎(chǔ)之上的。如果申請(qǐng)人接受不符單據(jù)的決定始終不變，開證行對(duì)外承兌或付款不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)；但如果申請(qǐng)人在開證行承兌或付款后改變了決定，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒付，則開證行的處境就十分難堪。例如在國際商會(huì)中國國家委員會(huì)所處理的ICCCR001號(hào)案件中，②國際商會(huì)中國國家委員會(huì)銀行委員會(huì)認(rèn)為：本案十的開證申請(qǐng)書只規(guī)定“(申請(qǐng)人)保證在單證表面相符的條件下辦理有關(guān)付款承兌手續(xù)”，而未提到“即使單據(jù)存在不符，只要申請(qǐng)人同意接受單據(jù)，開證行應(yīng)依申清人指示辦理付款”。故此合同未免除開證行審單責(zé)任。而根據(jù)法律的“誠實(shí)信用原則”，民事關(guān)系一方應(yīng)將其已知的對(duì)交易有重大影響或與對(duì)方當(dāng)事人有重大利害關(guān)系的事實(shí)告知對(duì)方。據(jù)此，開證行應(yīng)該審單并將合理的不符點(diǎn)通知申請(qǐng)人。未盡此責(zé)，開證行應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定責(zé)任。當(dāng)然，此案中申請(qǐng)人接受單據(jù)并同意承兌，開證行據(jù)此對(duì)外承兌，申請(qǐng)人也應(yīng)負(fù)一定責(zé)任，如開證行與申請(qǐng)人簽署了信托協(xié)議，規(guī)定開證行將收到的單據(jù)以信托方式轉(zhuǎn)交給申請(qǐng)人，并委托其代行或單獨(dú)履行審單責(zé)任，開證行在這種情況下可以免除審單責(zé)任。[2]，可見，這種情況并非少見，因?yàn)樯暾?qǐng)人做出拒付與否決定的依據(jù)很大程度上并不在于單據(jù)本身，他考慮更多的是貨物本身和市場行情等因素：一旦這些因素發(fā)生變化，出于自身利益的考慮，申請(qǐng)人便會(huì)拒絕付款贖單，損失只能由開證行自行承擔(dān)。因?yàn)楦鶕?jù)開證申請(qǐng)書的約定，拒收不符單據(jù)是申請(qǐng)人的權(quán)利。實(shí)務(wù)中，開證行為防患于未然，往往與申請(qǐng)人約定：由此可能產(chǎn)生的一切后果由申請(qǐng)人承擔(dān)。[3]

第二，將不符單據(jù)提前放給申請(qǐng)人往往會(huì)給開證行帶來風(fēng)險(xiǎn)，損害開證行的信譽(yù)。受益人按信用證規(guī)定將全套單據(jù)提交給開證行，在開證行審核單據(jù)、兌付貨款前的這段時(shí)間，開證行作為受益人的受托人有責(zé)任保管單據(jù)。因此，開證行必須對(duì)這期間單據(jù)的殘缺、改動(dòng)或損壞等負(fù)責(zé)。開證行在占有單據(jù)期間，不得擅自處置單據(jù)。如果開證行認(rèn)為單據(jù)有不符點(diǎn)，就更不應(yīng)該將單據(jù)正本寄交申請(qǐng)人，即使開證申請(qǐng)人宣稱他需要檢驗(yàn)貨物，開證行也不應(yīng)擅自做主。因?yàn)橐坏⒉环麊螕?jù)交給了申清人，開證行將失去對(duì)單據(jù)的控制，又如何負(fù)責(zé)呢?而UCP500第14條e款規(guī)定：如開證行未能代為保管單據(jù)聽候處理或退回交單行，將無權(quán)宣稱單據(jù)與信用證條款不符。實(shí)踐中不排除這種情況：中清人拿到單據(jù)后立即提走貨物，但卻為了拖延付款時(shí)間而要求開證行對(duì)外拒付。而開證行考慮到與申請(qǐng)人的關(guān)系，便在不掌握單據(jù)的情況下對(duì)外拒付。這種做法有時(shí)會(huì)奏效，但萬一被發(fā)現(xiàn)，則開證行非但要對(duì)外支付本金加利息，而且信譽(yù)也會(huì)受到損失。

第三，UCP500授權(quán)開證行自行聯(lián)系申請(qǐng)人并非表示由申請(qǐng)人決定是否對(duì)外拒付。對(duì)UCP500第14條c款應(yīng)如何理解，國內(nèi)確實(shí)存在不同意見。有人甚至認(rèn)為該款規(guī)定有降低受益人保證單證一致的責(zé)任。[4]對(duì)此，我們卻有不同看法。我們認(rèn)為，該款所規(guī)定的是開證行的一項(xiàng)權(quán)利而不是義務(wù)，即：如果開證行審單時(shí)發(fā)現(xiàn)有不符點(diǎn)，它有權(quán)直接建議開證申請(qǐng)人加以接受，但它也有權(quán)不這樣做。開證行將單據(jù)和自己的審單意見交給申請(qǐng)人，只是為了征求意見，多獲得一種參考，但最終決定權(quán)仍掌握在開證行手中。所以，該款規(guī)定只是為了便利貿(mào)易而賦予開證行一項(xiàng)權(quán)利，由此而認(rèn)為申請(qǐng)人有對(duì)外拒付的決定權(quán)是對(duì)該款規(guī)定的曲解。

二、拒付權(quán)是開證銀行的權(quán)利

審單和決定接受與否，是開證行的工作和責(zé)任，也是開證申請(qǐng)人申請(qǐng)開證時(shí)授予開證行的一種權(quán)利。香港信用證專家張林祥認(rèn)為，決定是否拒收單據(jù)是銀行的事情，如果單據(jù)確實(shí)存在應(yīng)予拒收的不符點(diǎn)，銀行決定拒收是其權(quán)利，如果銀行作出了錯(cuò)誤的判斷，

將對(duì)受益人和開證申請(qǐng)人負(fù)不當(dāng)拒收的責(zé)任。[5]但銀行可能由于業(yè)務(wù)上的習(xí)慣作法或其他考慮通知開證申請(qǐng)人不符點(diǎn)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，開證行為了避免和減少日后發(fā)生糾紛，一般都會(huì)采取變通的方法，將單據(jù)和自己審單的意見交給開證申請(qǐng)人，征求意見，但決定權(quán)仍在開證行。在我國進(jìn)口業(yè)務(wù)中，必須高度重視上述情況，因?yàn)閲獠环ㄉ倘烁慵賳螕?jù)對(duì)我進(jìn)行詐騙的案件不斷發(fā)生。除了應(yīng)加強(qiáng)客戶資信調(diào)查工作和在合同中規(guī)定由國外比較著名的公證機(jī)構(gòu)進(jìn)行裝船前檢驗(yàn)和監(jiān)裝等之外，如果發(fā)現(xiàn)國外單據(jù)的真實(shí)性有值得懷疑的地方，根據(jù)國外的經(jīng)驗(yàn)，找開證行是不能解決問題的，申請(qǐng)人應(yīng)將可疑之點(diǎn)以書面形式向發(fā)地法院，要求法院下達(dá)止付令，通知開證行暫緩付款，只要疑點(diǎn)的理由比較充分，這條路是比較可行的。

UCP500第14條c款規(guī)定：“如開證行確定單據(jù)表面與信用證條款不符，它可以自行確定聯(lián)系申請(qǐng)人對(duì)不符點(diǎn)予以接受。但是，不能藉此延長第13條b款規(guī)定的期限?！贝丝钜?guī)定是UCP500新增的，這一條所規(guī)定的是開證行的一種權(quán)利而不是義務(wù)責(zé)任，即如開證行審單時(shí)發(fā)現(xiàn)有不符點(diǎn)，它有權(quán)直接建議申請(qǐng)人加以接受，但它也有權(quán)不這樣做，即并非有責(zé)任一定要這樣做；如果他這樣做了，受益人和議付行不得提出異議，例如要求開證行退回存在不符點(diǎn)的單據(jù)，以便受益人自己處理貨物。因此，UCP500這一新增規(guī)定其目的是為了保護(hù)開證行在做了上述處理之后，不會(huì)遭受來自受益人和議付行的反對(duì)，絲毫沒有降低受益人必須保證單證一致的責(zé)任。另外，此條規(guī)定確定了銀行對(duì)受益人責(zé)任的獨(dú)立性。這樣規(guī)定，更突出了開證行作為一個(gè)獨(dú)立的付款人。從此條可以看出，開證行不是作為申請(qǐng)人付款的向?qū)硕c申請(qǐng)人聯(lián)系，這樣的做法才是正確的。反之，如果允許開證行為了與申請(qǐng)人在不符單據(jù)上做聯(lián)合拒絕之目的而去聯(lián)系申請(qǐng)人是不正確的。這一條的含義就是要求開證行自己作出決定是付款還是拒絕接受單據(jù)。另外，根據(jù)國際商會(huì)第511號(hào)出版物的精神，開證行還可聯(lián)系受益人使可以補(bǔ)救的不符點(diǎn)獲得及時(shí)的改正，這完全體現(xiàn)了開證行對(duì)受益人付款承諾的獨(dú)立性。它不依申請(qǐng)人的付款意愿行事，而是按自己的決定對(duì)符合信用證條款的單據(jù)付款或?qū)Σ环麊螕?jù)的拒付，維護(hù)了信用證承諾的完整和獨(dú)立，也符合銀行介入國際貿(mào)易結(jié)算方面人的初衷。無論開證行聯(lián)系申請(qǐng)人請(qǐng)其撤銷不符點(diǎn)，還是聯(lián)系受益人，請(qǐng)其把可以改正的不符點(diǎn)改好，都應(yīng)在不超過?個(gè)工作日這一合理時(shí)間內(nèi)辦理完畢。因?yàn)槌^7個(gè)工作日，開證行就不能再向交單行或議付行提出拒付，銀行這樣做正是體現(xiàn)了國際商會(huì)制訂統(tǒng)一慣例的精神。從UCP500第14條e款可以看出，UCP500加重了銀行在審核單證方面的責(zé)任，考慮到當(dāng)前信用證業(yè)務(wù)中銀行拒受單據(jù)比例較高，嚴(yán)重影響了信用證制度的可靠性，故UCP500采取加重銀行責(zé)任的原則也有其商業(yè)合理性。但是，過分地或?qū)⒉缓侠淼呢?zé)任或風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)加于有關(guān)銀行，也是違背UCP500初衷的。有這樣一個(gè)案例：[6]

[案例]印度賣方向瑞士買方出售乙基醇，信用證由瑞士一家銀行開立，經(jīng)一家印度銀行通知。印度銀行不顧單證不符的事實(shí)對(duì)賣方付款，并指示其分行向倫敦的償付行提供擔(dān)保索償，但被拒絕，由于貨物易腐，瑞士銀行以印度銀行的名文提貨存?zhèn)}。由于瑞士銀行沒有保存單據(jù)聽候寄單人處理或?qū)螕?jù)退還寄單人，蘇黎士商業(yè)法庭判決瑞士銀行此行為違背了UCP500規(guī)定。瑞士銀行以必要時(shí)為抗辯理由，但聯(lián)邦法院以所適用的UCP500在這方面的規(guī)定相當(dāng)清楚為由，支持商業(yè)法庭判決。

顯然，這一判決所體現(xiàn)的精神是十分符合UCP500的有關(guān)規(guī)定。

雖然國內(nèi)立法方面對(duì)此問題至今仍無明文規(guī)定，但從法院其對(duì)有關(guān)案件的判決中，可見國內(nèi)法院的判決認(rèn)同了“開證行享有拒付權(quán)”的觀點(diǎn)?！皬B門北方公司訴福建興業(yè)銀行廈門分行信用證案”一案，就頗具代表意義。

[案例]本案中，廈門北方公司在得知單據(jù)存在不符點(diǎn)后，立即向福建興業(yè)銀行廈門分行(以下稱廈門興業(yè)銀行)表示愿意接受不符單據(jù)，而廈門興業(yè)銀行亦表示“單據(jù)留存我行聽候你方的處理?！彪p方還為此進(jìn)行積極協(xié)商。終因協(xié)議未成，廈門興業(yè)銀行將全套單據(jù)退還寄單行，廈門北方公司則蒙受了巨額損失。于是，廈門北方公司訴至法院，要求判令廈門興業(yè)銀行賠償。其理由是：既然廈門興業(yè)銀行提出“單據(jù)代為保存聽候處理”，也就意味著其喪失了自主處置單據(jù)的權(quán)利，廈門興業(yè)銀行已將是否接受不符點(diǎn)的主動(dòng)權(quán)全部讓渡給上訴人(即廈門北方公司)。但是，上訴人在表示接受不苻點(diǎn)后，廈門興業(yè)銀行仍對(duì)內(nèi)拒不交單，對(duì)外拒不承兌或付款，是一種違約行為，違反了雙方約定適用的UCP500規(guī)則。對(duì)此，法院并未表示認(rèn)同，一審駁回，二審仍認(rèn)為理由不足，不予支持。而且，福建省高級(jí)人民法院在其二審判決書中寫到：“在申請(qǐng)人廈門北方公司無力付款贖單的情況下，廈門興業(yè)銀行按照交單行的提示，退單拒付，其行為不違反UCP500的規(guī)定，開證申請(qǐng)人雖然接受單證不符點(diǎn)，但其要取得單據(jù)，必須付清信用證項(xiàng)下款項(xiàng)，否則一旦開證銀行對(duì)外接受不符點(diǎn)，將承受收不到貸款風(fēng)險(xiǎn)，開證銀行為避免風(fēng)險(xiǎn)，做出退單的決定，并無不當(dāng)，因此，開證銀行廈門興業(yè)銀行不對(duì)廈門北方公司的有關(guān)損失承擔(dān)責(zé)任?！?/p>

顯然，在該案中，法院認(rèn)為開證行廈門興業(yè)銀行以自己的意見為準(zhǔn)，作出拒付是完全正當(dāng)?shù)?。這一判例標(biāo)明了國內(nèi)司法機(jī)關(guān)對(duì)開證行拒付權(quán)的認(rèn)可。

三、拒付權(quán)應(yīng)由銀行獨(dú)立行使

我們認(rèn)為，根據(jù)UCP500的規(guī)定③，拒付是銀行可以獨(dú)立行使的權(quán)利，銀行無須征求開證申請(qǐng)人的意見，即可以根據(jù)自己的獨(dú)立判決，決定拒付。其理由如下：

首先，這是UCP500賦予開證行的權(quán)利。在審單問題上，UCP500并未就開證行與開證申請(qǐng)人不一致時(shí)以誰為準(zhǔn)加以明確，只是對(duì)審單的做法、要求和標(biāo)準(zhǔn)等作了一系列規(guī)定。但是，我們認(rèn)為，僅從這些規(guī)定就可看出“拒付權(quán)應(yīng)由銀行獨(dú)立行使”的意圖。

UCP500第13條確立了單據(jù)表面相符的審單準(zhǔn)則。④該條包含了三層意思，即：第一、銀行具有合理小心審核單據(jù)的義務(wù)；第二、銀行的審單范圍是信用證上規(guī)定的所有單據(jù)；第三、銀行的審單標(biāo)準(zhǔn)是單證表面相符、單單表面相符。UCP500第14條b款確立了開證行獨(dú)立審核單據(jù)的義務(wù)。⑤處于信用證業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中的銀行，不論是開證行還是其指定銀行，都應(yīng)當(dāng)獨(dú)立履行審核單據(jù)的職責(zé)，僅以單據(jù)為依據(jù)確定是否與信用證條款相符，而不應(yīng)考慮任何外部因素。對(duì)于開證行來說，它認(rèn)為單據(jù)與信用證不符只能基于自己對(duì)單據(jù)的判斷，開證申請(qǐng)人作為未來的付款贖單人，其審單意見雖然與開證行切身利益相關(guān)――兩者意見的不一致可能導(dǎo)致事后開證行無法及時(shí)得到償付。但是，開證行卻不能因此而擺脫

獨(dú)立審單的責(zé)任，將開證申請(qǐng)人的意見作為自己的最終結(jié)論。相反，開證行必須認(rèn)真審核單據(jù)并作出自己的判斷。顯然，無論是從審單準(zhǔn)則考慮，還是從獨(dú)立審單義務(wù)人手，當(dāng)開證行與開證申請(qǐng)人在審單中意見不一致時(shí)，UCP500的精神就是拒付權(quán)應(yīng)由銀行獨(dú)立行使。

其次，與開證行的審單和付款義務(wù)相對(duì)應(yīng)，開證行有權(quán)行使拒付權(quán)利。審單義務(wù)是依據(jù)開證協(xié)議而產(chǎn)生的。開證協(xié)議作為開證行與開證申請(qǐng)人之間的合同，一經(jīng)成立就具有法律效力，對(duì)雙方都有拘束力。雖然各銀行的協(xié)議格式有所不同，但協(xié)議中都會(huì)約定：開證申請(qǐng)人(買方)在接到開證銀行的贖單通知后，應(yīng)及時(shí)到銀行履行承兌手續(xù)或付款贖單；開證申清人(買方)在贖單前有權(quán)檢驗(yàn)單據(jù)，如發(fā)現(xiàn)單證不符，有權(quán)退單拒付；當(dāng)開證銀行錯(cuò)誤地收下與信用證的規(guī)定不符的單據(jù)時(shí)，開證申請(qǐng)人(買方)也有權(quán)拒絕贖單，同時(shí)，也可以照樣付款贖單，另行要求開證銀行賠償由此引起的損失；在開證銀行錯(cuò)誤地將符合信用證規(guī)定的單據(jù)當(dāng)作不符合規(guī)定的單據(jù)退單拒付時(shí)，開證申請(qǐng)人(買方)有權(quán)對(duì)開證銀行提出責(zé)問和賠償損失要求。[8]也就是說，開證行對(duì)任何不符單據(jù)的接受都不能使他從開證申請(qǐng)人(買方)處收回已憑單付出的款項(xiàng)；開證行對(duì)合格單據(jù)的拒付，將會(huì)使自己承擔(dān)由此而造成的損失，甚至?xí)?duì)開證申請(qǐng)人(買方)作出賠償。鑒于此，開證行必然要小心審單，以保證自己及時(shí)收回墊款，避免給自己帶來不必要的損失。既然審單是開證行的義務(wù)，那么開證行就必須履行。而對(duì)不符單據(jù)的拒付是開證行履行審單義務(wù)的一項(xiàng)結(jié)果，是開證行的正當(dāng)權(quán)利。

再次，拒付權(quán)應(yīng)由銀行獨(dú)立行使是國際上的通行做法。國外的信用證業(yè)務(wù)發(fā)展比較成熟，在審單問題上較一致的觀點(diǎn)是：當(dāng)開證行與開證申請(qǐng)人不一致時(shí)，開證行可以不顧開證申請(qǐng)人的批準(zhǔn)而只按原信用證規(guī)定辦事，開證申請(qǐng)人不能強(qiáng)迫開證行接受存在不符點(diǎn)的單據(jù)，開證行為了保護(hù)自身利益，應(yīng)有依客觀情況決定的自由。但是，當(dāng)這種不符確實(shí)不致有害于開證申請(qǐng)人，而開證行又希望申請(qǐng)人接受不符單據(jù)時(shí)，開證行可以征求開證申請(qǐng)人的意見。當(dāng)然，決定權(quán)仍在開證行手中，除非已得到申請(qǐng)人明確的授權(quán)。因?yàn)閷?duì)開證行來說，在決定放棄對(duì)不符單據(jù)的拒付權(quán)而對(duì)受益人付款之前，取得開證申請(qǐng)人的授權(quán)是重要的，任何先斬后奏的作法都只會(huì)使自己處于不確定的境地，可能會(huì)一方面有責(zé)任對(duì)受益人付款，而另一方面卻得不到開證申請(qǐng)人的償付。例如，在1977年Chase Manhattan Bank v.Equibank案中，開證行放棄了拒受過期提交的單據(jù)的權(quán)利，但其效力卻不能及于未予同意的開證申請(qǐng)人，因?yàn)殂y行未按信用證規(guī)定辦事，無權(quán)從申請(qǐng)人處獲得償付。[9]所以，只要沒有明確授權(quán)，開證行就應(yīng)自己掌握拒付的決定權(quán)。

在具體操作上，當(dāng)需要以開證申請(qǐng)人的意見為準(zhǔn)時(shí)，則由開證申請(qǐng)人明確授權(quán)開證行接受有不符點(diǎn)的單據(jù)。開證申請(qǐng)人的這種明示授權(quán)一般被認(rèn)為是對(duì)信用證進(jìn)行修改，而受益人提交不符單據(jù)被認(rèn)為是請(qǐng)求修改信用證。當(dāng)然，開證申請(qǐng)人為了保護(hù)自身利益，也不是草率地聲明他放棄了拒付不符單據(jù)的權(quán)利，而是從嚴(yán)格的法律意義上考慮，向開證行或受益人表明他同意對(duì)某些特定不符點(diǎn)的單據(jù)付款，因?yàn)檫@將意味著信用證中規(guī)定的有關(guān)條件失去效力，一旦后來經(jīng)審核又發(fā)現(xiàn)新的不符點(diǎn)時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)自己難于再行拒受?？梢姡瑖庠趯弳螁栴}上已找到了“拒付權(quán)應(yīng)由銀行獨(dú)立行使”的行之有效的做法。特別是將申請(qǐng)人對(duì)不符點(diǎn)的接受，視為對(duì)信用證的修改，確實(shí)可以從一定程度上對(duì)開證行起到保護(hù)作用。

綜上所述可知，要真正維護(hù)信用證各方當(dāng)事人的利益，就要正確理解信用證結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在審單過程中以申請(qǐng)人的意見為參考，由開證行自己掌握是否對(duì)外拒付的決定權(quán)。

注釋：

①UCP500第14條c款的規(guī)定是：“如開證行已確定單據(jù)表面與信用證條款不符，它可以自行確定聯(lián)系申請(qǐng)人，請(qǐng)其對(duì)不符點(diǎn)予以接受。”

②某公司向某銀行申請(qǐng)開出了一份遠(yuǎn)期信用證，在開證申請(qǐng)中申請(qǐng)人有如下聲明：“一、我公司同意貴行依照國際商會(huì)第500號(hào)出版物辦理該信用證項(xiàng)下一切事宜，并同意承擔(dān)由此產(chǎn)生的一切責(zé)任。……三、我公司保證在單證表面相符的條件下辦理有關(guān)付款/承兌手續(xù)。如因單證有不符之處而拒絕付款，我公司保證在貴行單到通知書中規(guī)定的日期之前將全套單據(jù)如數(shù)退還貴行并附書面拒付理由，由貴行按國際慣例確定能否對(duì)外拒付。如貴行確定我公司所提理由不成立，或雖然成立但我公司未能退還全套單據(jù)，貴行有權(quán)主動(dòng)辦理對(duì)外付款，并從我公司賬戶中扣款。”開證行在接到受益人提交的單據(jù)后，將單據(jù)較交給申請(qǐng)人，中請(qǐng)人同意對(duì)外付款，開證行對(duì)外付款后，申請(qǐng)人未能及時(shí)償付開證行，外證行遂申請(qǐng)人。

③UCP500第14條b款規(guī)定：“開證行及/或保兌行(如有)，或代具行事的指定銀行，收到單據(jù)時(shí)，必須僅以單據(jù)為依據(jù)，確定單據(jù)是否表面與信用證條款相符。如單據(jù)表面與信用證條款不符，可以拒絕接受?！?/p>

④該條規(guī)定：“銀行必須合理小心地審核信用證上規(guī)定的一切單據(jù)，以便確定這些單據(jù)表面是否與信用證條款相符合。單據(jù)之間表面不一致，即視為表面與信用證條款不符，信用證上沒有規(guī)定的單據(jù)，銀行不予審核。如信用證含有某些條件而未列明需提交與之相符的單據(jù)者，銀行將認(rèn)為末列明此條件，對(duì)此不予理會(huì)?！?/p>

⑤該款規(guī)定：“開證行及／或保兌行(如有)，或代其行事的指定銀行，當(dāng)收到單據(jù)時(shí)，必須以單據(jù)為依據(jù)，確定單據(jù)是否表面與信用證條款相符?！?/p>

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篇4

關(guān)鍵詞：非訴訟糾紛；多元化；矛盾糾紛解決機(jī)制

中圖分類號(hào)：

F2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2013）20-0033-02

目前，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)新的階段性特征，既是“黃金發(fā)展期”，又是“矛盾凸顯期”。直接反映到訴訟階段的矛盾糾紛呈上升趨勢，給作為審判機(jī)關(guān)的法院造成很大的壓力。單純依靠訴訟手段調(diào)節(jié)越來越多、越來越復(fù)雜的矛盾糾紛，不但法院難以承受，而且處理效果不盡理想。2009年，最高人民法院公布《關(guān)于建立健全訴訟與非訴訟相銜接的矛盾糾紛解決機(jī)制的若干意見》（以下簡稱《若干意見》）來完善訴訟活動(dòng)中多方參與的調(diào)解機(jī)制，為促進(jìn)基層法院多元化糾紛解決機(jī)制的發(fā)展提供了現(xiàn)實(shí)的理論指導(dǎo)。

1 多元化糾紛解決機(jī)制概述

多元化糾紛解決機(jī)制是指在一個(gè)社會(huì)中，訴訟和非訴訟糾紛解決方式各以其特定的功能和特點(diǎn)，結(jié)成一種互補(bǔ)的、滿足社會(huì)主體多樣需求的程序體系和動(dòng)態(tài)的運(yùn)作調(diào)整系統(tǒng)。多元化糾紛解決機(jī)制可以分為兩大類：一類是訴訟的方式，一類是訴訟以外的方式，即非訴訟糾紛解決（英文表示Alternative Dispute Resolution，縮寫為ADR），這一概念源于美國，原來是指本世紀(jì)逐步發(fā)展起來的各種訴訟外糾紛解決方式，現(xiàn)已引申為對(duì)世界各國普遍存在的訴訟制度以外的非訴訟糾紛解決程序或機(jī)制的總稱。這一概念既可以根據(jù)字面意義譯為“替代性糾紛解決方式”，亦可根據(jù)其實(shí)質(zhì)意義譯為“審判外（訴訟外或判決外）糾紛解決方式”或“非訴訟糾紛解決程序”、“法院外糾紛解決方式”等。ADR是一個(gè)理論與實(shí)務(wù)（實(shí)踐）緊密結(jié)合的領(lǐng)域，也是一種歷史和文化研究的課題。

《若干意見》結(jié)合我國法治實(shí)際與ADR的法治理念，明確“建立健全訴訟與非訴訟相銜接的矛盾糾紛解決機(jī)制的主要目標(biāo)是：充分發(fā)揮人民法院、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)組織、企事業(yè)單位以及其他各方面的力量，促進(jìn)各種糾紛解決方式相互配合、相互協(xié)調(diào)和全面發(fā)展，做好訴訟與非訴訟渠道的相互銜接，為人民群眾提供更多可供選擇的糾紛解決方式，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展?！狈謩e從任務(wù)要求、如何促進(jìn)非訴訟糾紛解決機(jī)制的發(fā)展、如何完善訴訟活動(dòng)中多方參與的調(diào)解機(jī)制、如何規(guī)范和完善司法確認(rèn)程序以及加強(qiáng)工作管理等方面進(jìn)行了規(guī)定。

作為承受矛盾糾紛最直接的基層人民法院，《若干意見》明確了“為有效化解行政管理活動(dòng)中發(fā)生的各類矛盾糾紛，人民法院鼓勵(lì)和支持行政機(jī)關(guān)依當(dāng)事人申請(qǐng)或者依職權(quán)進(jìn)行調(diào)解、裁決或者依法作出其他處理。”因此，思考如何在實(shí)踐中進(jìn)一步健全訴訟與非訴訟相銜接的多元化糾紛解決機(jī)制，對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)，滿足人民群眾對(duì)司法工作的新要求新期待就顯得尤為重要。

2 滿洲里法院對(duì)多元化糾紛解決機(jī)制的初步探索

滿洲里法院連續(xù)多年被滿洲里市委、市政府評(píng)為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定工作實(shí)績突出集體、工作先進(jìn)集體、社會(huì)治安綜合治理工作先進(jìn)集體等，主要領(lǐng)導(dǎo)也被自治區(qū)政法委評(píng)為工作先進(jìn)個(gè)人。這與滿洲里法院在構(gòu)建多元化糾紛解決機(jī)制工作中的有益探索有密不可分的關(guān)系。具體舉措總結(jié)為以下兩點(diǎn)：

2.1 以發(fā)揮審判職能作用為中心，積極做好矛盾糾紛化解工作

滿洲里法院從立案、審查、受理、開庭、調(diào)解、判決、送達(dá)以及優(yōu)質(zhì)服務(wù)、強(qiáng)化法官職業(yè)道德各環(huán)節(jié)入手，用有效的制度進(jìn)行規(guī)范和約束，使所判決的案件經(jīng)得起檢驗(yàn)。

2.1.1 強(qiáng)化立案調(diào)解功能

發(fā)揮立案庭分流矛盾糾紛“第一關(guān)口”的作用。滿洲里法院加大訴前調(diào)解工作力度，對(duì)未經(jīng)訴外調(diào)解程序的案件，積極引導(dǎo)當(dāng)事人選擇人民調(diào)解、行政調(diào)解或行業(yè)調(diào)解等訴外機(jī)制先行調(diào)解。2009年以來，受全球性的金融危機(jī)影響，滿洲里商品房買賣糾紛案件激增，其中大量是集團(tuán)訴訟。如：2011年3月16日，因滿洲里市口岸房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司與被拆遷人未能達(dá)成拆遷協(xié)議，市建設(shè)局向法院遞交強(qiáng)制拆遷申請(qǐng)書。這是《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》公布實(shí)施后行政機(jī)關(guān)首次申請(qǐng)法院強(qiáng)制拆遷房屋的案件。此類案件敏感性強(qiáng)，對(duì)今后類似的案件還會(huì)起到引導(dǎo)性作用，因此，滿洲里法院啟動(dòng)訴前調(diào)解程序，由法院副院長、立案庭庭長、辦主任親自接待拆遷人與被拆遷人，動(dòng)之以情，曉之以法，努力為雙方尋找利益平衡點(diǎn)。經(jīng)多次耐心的調(diào)解，雙方達(dá)成拆遷協(xié)議。滿洲里法院通過對(duì)重點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提前介入進(jìn)行調(diào)解，及時(shí)化解糾紛，避免了訴訟，帶動(dòng)了一大批類似案件的順利解決。

2.1.2 完善訴訟調(diào)解制度

一是建立案件分類調(diào)解制度，對(duì)各類訴訟案件，根據(jù)案件類型特點(diǎn)，確定先行調(diào)解的案件范圍。二是建立各環(huán)節(jié)的梯次調(diào)解制度，規(guī)范庭前調(diào)解、庭審調(diào)解、庭審后調(diào)解等環(huán)節(jié)。三是建立全面調(diào)解制度，各類一審案件，要堅(jiān)持調(diào)解優(yōu)先，力爭以調(diào)解方式解決，努力實(shí)現(xiàn)定紛止?fàn)?，將矛盾解決在當(dāng)?shù)?，化解在萌芽狀態(tài)；對(duì)于涉訴案件，原審判庭要與部門共同負(fù)責(zé)調(diào)解，通過解疑釋惑做好息訴服判工作。通過上述工作方式，滿洲里法院調(diào)解率達(dá)到70%以上，達(dá)到了以調(diào)解的方式定紛止?fàn)幍哪康摹?/p>

2.1.3 推進(jìn)執(zhí)行和解工作

在執(zhí)行和解工作中善于發(fā)揮執(zhí)行和解的作用和優(yōu)勢，促使被執(zhí)行人履行義務(wù)和緩解、化解矛盾糾紛。特別是涉及穩(wěn)定、涉及發(fā)展的“執(zhí)行難”案件，更是努力加強(qiáng)執(zhí)行和解工作。2011年，滿洲里法院執(zhí)行和解案件達(dá)到109件，和解率為33.33%。

2.1.4 加強(qiáng)訴訟程序和環(huán)節(jié)中的全面調(diào)解

一是加強(qiáng)行政訴訟協(xié)調(diào)工作，高度重視行政案件的協(xié)調(diào)和解工作，通過協(xié)調(diào)、和解實(shí)現(xiàn)案結(jié)事了。2011年，經(jīng)法院協(xié)調(diào)，行政案件撤訴率達(dá)55%，超過半數(shù)的行政案件以撤訴的形式結(jié)案，化解了官民矛盾，不但維護(hù)了當(dāng)事人的合法權(quán)益，也推進(jìn)了依法行政和社會(huì)和諧穩(wěn)定。二是加強(qiáng)刑事自訴案件、輕微刑事案件、刑事附帶民事案件的調(diào)解工作，從保障被害人合法權(quán)益出發(fā)，引導(dǎo)被告人與被害人或其親屬就民事賠償部分達(dá)成和解、調(diào)解協(xié)議，使受害人或其親屬得到最大限度的賠償。2011年，滿洲里法院刑事附帶民事案件71件，調(diào)解率達(dá)到了100%，努力將矛盾化解在了最基層。

2.2 注重建立健全多元化糾紛解決機(jī)制，科學(xué)布局涉訴工作

在多元化糾紛解決機(jī)制建設(shè)中，滿洲里法院努力充當(dāng)主力軍、推動(dòng)者，加強(qiáng)對(duì)人民調(diào)解、行政調(diào)解的法律指導(dǎo)，積極推動(dòng)建立“大調(diào)解”工作格局。同時(shí)，積極參與全市敏感案件的調(diào)解、化解工作，與各職能部門一起共同做好民調(diào)工作。如：以扎賚諾爾區(qū)中蒙醫(yī)院為被執(zhí)行人的案件，涉及22個(gè)申請(qǐng)人，標(biāo)的額達(dá)2700余萬元。自2005年受理后一直未能執(zhí)結(jié)，當(dāng)事人怨氣很大，多處上訪，被自治區(qū)列為督辦案件。為尋求妥善的解決方案，法院的同志多次前往實(shí)地了解情況，積極與扎區(qū)衛(wèi)生局、區(qū)政府、市衛(wèi)生局、市政府等單位協(xié)調(diào)，先后兩次向滿洲里市政法委提交解決此案的書面報(bào)告，多次向市委書記、市長匯報(bào)，尋求支持。在市委市政府的支持下，最終做出了以評(píng)估價(jià)分期償還債務(wù)的決定。經(jīng)過耐心的思想工作，申請(qǐng)人在得到部分執(zhí)行款后，同意了此方案。該案不僅得以順利解決，而且為扎區(qū)百姓留下了社區(qū)醫(yī)療網(wǎng)點(diǎn)。通過滿洲里市法院全體工作人員的努力，2011年全年排查出38件存在上訪隱患的案件，均已息訴罷訪。在市委、市政府的支持下，建立了政府司法救助金，對(duì)涉訴弱勢群體開展救助，化解了矛盾。

3 關(guān)于完善滿洲里市多元化糾紛解決機(jī)制的思考

根據(jù)《若干意見》精神和中央政法委等16部委聯(lián)合印發(fā)的《深入推進(jìn)矛盾糾紛大調(diào)解工作的指導(dǎo)意見》中有關(guān)構(gòu)建人民調(diào)解、行政調(diào)解和司法調(diào)解三調(diào)聯(lián)動(dòng)的大調(diào)解格局的具體指導(dǎo)意見。構(gòu)建訴訟與非訴訟相銜接的矛盾糾紛解決機(jī)制要緊緊依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)、政府支持、多方參與、司法推動(dòng)，通過推動(dòng)各種糾紛解決機(jī)制的組織和程序建設(shè)，建立健全訴訟與仲裁、行政調(diào)處、人民調(diào)解、商事調(diào)解、行業(yè)調(diào)解以及其他非訴訟糾紛解決方式之間的銜接機(jī)制。促進(jìn)各種糾紛解決方式相互配合、相互協(xié)調(diào)和全面發(fā)展，為人民群眾提供更多可供選擇的糾紛解決方式，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

根據(jù)上述指導(dǎo)思想，筆者提出如下幾點(diǎn)完善措施：

3.1 提高認(rèn)識(shí)，加大宣傳力度

一是提高全社會(huì)對(duì)建立和完善訴訟與非訴訟相銜接的矛盾糾紛解決機(jī)制重要性的認(rèn)識(shí)。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，實(shí)踐是理念的體現(xiàn)。我們要充分認(rèn)識(shí)人民調(diào)解等非訴訟糾紛解決模式具有的化解民間糾紛、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定不可替代的作用，增強(qiáng)全黨全社會(huì)對(duì)加強(qiáng)人民調(diào)解工作、完善訴訟與非訴訟相銜接的矛盾糾紛解決機(jī)制的責(zé)任感和使命感。二是要加大宣傳力度，發(fā)揮廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體作用，宣傳介紹仲裁、人民調(diào)解等非訴解決方式經(jīng)濟(jì)、方便、快捷、對(duì)抗小的優(yōu)勢，引導(dǎo)當(dāng)事人優(yōu)先選擇非訴解決方式解決糾紛，轉(zhuǎn)變“解決糾紛就要打官司”的觀念，從而分流訴訟案件、減輕法院的審判壓力。

3.2 以“三調(diào)聯(lián)動(dòng)”為平臺(tái)，完善“大調(diào)解”工作格局

按照黨委領(lǐng)導(dǎo)、政府支持、多方參與、司法推動(dòng)的思路，堅(jiān)持齊抓共管，形成合力，實(shí)現(xiàn)人民調(diào)解、行政調(diào)解、司法調(diào)解“三位一體”的“大調(diào)解”格局。黨委、政府把貫徹落實(shí)多元化糾紛解決機(jī)制納入綜治領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制范疇，納入黨政領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)綜治工作績效檔案內(nèi)容，納入行政機(jī)關(guān)效能監(jiān)察和公務(wù)員考核體系，積極探索黨委政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，成立黨委、政府“三調(diào)聯(lián)動(dòng)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由某部門（如綜治委）牽頭，負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)本市的“三調(diào)聯(lián)動(dòng)”工作，并對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行宏觀部署、政策調(diào)研、綜合協(xié)調(diào)、檢查指導(dǎo)，注重領(lǐng)導(dǎo)帶動(dòng)在非訴訟糾紛解決機(jī)制工作中的作用。人大加強(qiáng)對(duì)非訴訟糾紛解決機(jī)制落實(shí)情況的監(jiān)督，深入開展調(diào)查研究，定期組織人大代表對(duì)非訴訟糾紛解決機(jī)制進(jìn)行視察檢查，督促指導(dǎo)，總結(jié)推廣有益的經(jīng)驗(yàn)做法。行政機(jī)關(guān)依照法定職能，積極主動(dòng)參與糾紛解決，明確責(zé)任，研究制定本部門受理相關(guān)糾紛的操作規(guī)程，做到有事必調(diào)，調(diào)必有果，限期解決，登記在案，對(duì)重大或疑難糾紛實(shí)行聽證制度，確保調(diào)解或裁決公平公正。司法機(jī)關(guān)積極做好參與、監(jiān)督和支持工作，通過多種形式培訓(xùn)人民調(diào)解員，提高人民調(diào)解員的法律素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能。對(duì)人民調(diào)解工作具有指導(dǎo)作用的案件，及時(shí)邀請(qǐng)人民調(diào)解員旁聽審理，增強(qiáng)指導(dǎo)工作的針對(duì)性和有效性。

3.3 建立法院對(duì)人民調(diào)解工作的定期指導(dǎo)與溝通

滿洲里市法院要積極推進(jìn)全區(qū)法院開展的“千名法官下基層”活動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)干部大接訪活動(dòng)，在這兩項(xiàng)活動(dòng)已取得階段性成果的基礎(chǔ)上，積極開展法官進(jìn)社區(qū)、進(jìn)企業(yè)，開展案件巡回審理和巡回指導(dǎo)，通過力量下沉和服務(wù)前移，建立完善司法服務(wù)網(wǎng)絡(luò)、便民訴訟網(wǎng)絡(luò)、糾紛化解網(wǎng)絡(luò)，有側(cè)重點(diǎn)地搭建工作平臺(tái)，定期向基層調(diào)解組織提供典型案例、邀請(qǐng)基層調(diào)解組織人員參加旁聽觀摩或參與訴訟等手段，負(fù)責(zé)向人民調(diào)解員、人民陪審員、社區(qū)、企業(yè)負(fù)責(zé)人提供指導(dǎo)，提高基層調(diào)解人員依法解決糾紛的能力。

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[3]桑本謙.官方主持下的調(diào)解——對(duì)陵縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)司法調(diào)解中心的法理學(xué)思考[J].民間法，2002，（1）.

[4]范愉.淺談當(dāng)代“非訴訟糾紛解決”的發(fā)展和趨勢[J].比較法研究，2003，（4）.

[5]杜聞.論ADR對(duì)重塑我國非訴訟糾紛解決體系的意義[J].政法論壇，2003，（6）.

篇5

(一)為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

(二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥(石油、煙草)商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。

(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

(四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。

月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后8天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

(五)本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

【章名】 二、會(huì)計(jì)科目

【章名】 (一)會(huì)計(jì)科目表一、資產(chǎn)類順序號(hào)編號(hào) 名

稱 頁數(shù)1 101 現(xiàn)金

72 102 銀行存款 7

3 109 其他貨幣資金 104 111

短期投資 115 121 應(yīng)收票據(jù)

126 122 應(yīng)收帳款

137 125 壞帳準(zhǔn)備 158

126 預(yù)付帳款 159 129

其他應(yīng)收款 1610 131 商品采購

1611 135 庫存商品

1812 141 受托代銷商品 2113

143 商品進(jìn)銷差價(jià) 2214 144

商品削價(jià)準(zhǔn)備 2315 145 加工商品

2416 147 出租商品

2517 149 分期收款發(fā)出商品 261

8 151 材料物資 2719 15

5 包裝物 2820 157 低值

易耗品 3021 159 待攤費(fèi)用

3222 161 長期投資 3

223 165 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 3524

171 固定資產(chǎn) 3525 175

累計(jì)折舊 3826 176 固定資產(chǎn)清理

3827 179 在建工程

3928 181 無形資產(chǎn) 4129

185 遞延資產(chǎn) 4230 191

待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43

二、負(fù)債類順序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁

數(shù)31 201 短期借款 4432

203 應(yīng)付票據(jù) 4533 204

應(yīng)付帳款 4534 206 預(yù)收帳款

4635 209 代銷商品款

4736 211 其他應(yīng)付款 4737

215 應(yīng)付工資 4838 216

應(yīng)付福利費(fèi) 4939 221 應(yīng)交稅金

4940 225 應(yīng)付利潤

5141 229 其他應(yīng)交款 514

2 231 預(yù)提費(fèi)用 5243 24

5 特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金 5244 251 長期

借款 5345 261 應(yīng)付債券

5346 271 長期應(yīng)付款 5

5

三、所有者權(quán)益類順序號(hào) 編號(hào) 名稱

頁數(shù)47 301 實(shí)收資本 5648

311 資本公積 5749 313

盈余公積 5950 321 本年利

潤 5951 322 利潤分配

60

四、損益類順序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁

數(shù)52 501 商品銷售收入 6153

507 銷售折扣與折讓 6354 511

商品銷售成本 6455 517 經(jīng)營費(fèi)用

6556 521 商品銷售稅金及附加

6657 531 代購代銷收入 6658

541 其他業(yè)務(wù)收入 6759 545

其他業(yè)務(wù)支出 6760 551 管理費(fèi)用

6861 555 財(cái)務(wù)費(fèi)用

6962 557 匯兌損益 706

3 561 投資收益 7164 57

1 營業(yè)外收入 7165 575 營業(yè)

外支出 72附注：

一、上列會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。

二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：

1.企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。

2.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科

目。

3.企業(yè)還有未包括在會(huì)計(jì)科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負(fù)債，可增設(shè)

有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”

“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時(shí)租入固定資產(chǎn)”等。

【章名】 (二)會(huì)計(jì)科目使用說明

第101號(hào)科目 現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或

單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有

關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照

業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)

金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日

記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。

第102號(hào)科目 銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)

構(gòu)的存款，也在本科目核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等

，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金

”等有關(guān)科目;提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科

目。

三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀

行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆

登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單

”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額

之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余

額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日

記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記

帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按

國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)

務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率，也可

按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份或季度、年度終

了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外

幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額

的差額，作為匯兌損益處理。

外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法

記帳。

五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍

應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額

，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民

幣，借記本科目(××外幣戶)(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)

劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款

項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分

攤的外匯價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目;用買

入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記

本科目;同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”“匯兌損

益”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。

在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折

合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額

，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外

匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理;賣出的外幣如為其他來源

取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差

”科目核算。購入外匯額度再出讓時(shí)，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價(jià)差，差

額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。

第109號(hào)科目 其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在

途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信

用證存款等，也在本科目核算。

二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行

開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單

等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外

埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。

三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)

。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，

根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)

等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目;如

有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后

，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸

記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一

式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一

聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。

企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對(duì)境外供貨單位開出信用證時(shí)

，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對(duì)無誤后，

借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的

信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科

目。

六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有

未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借

記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本

科目。

七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信

用證存款”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯

票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。

第111號(hào)科目 短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的

有價(jià)證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。

二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目

，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股

利，作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣

告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科

目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益

”“其他應(yīng)收款”科目。

企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目

，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科

目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收

益”科目。

三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

第121號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌

匯票和銀行承兌匯票。

二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”“商品銷售

收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目

，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即

扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是

帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，

貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)

的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收

帳款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶

余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借

款”科目。

四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類

、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的

姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及

收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐

筆注銷。

第122號(hào)科目 應(yīng)收帳款

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨

單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以及企業(yè)采用托收承付

和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項(xiàng)等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外

客戶和以外幣結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口傭金、進(jìn)口索賠等外匯帳款，

也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)收外匯帳款”科目核算。

二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷售收

入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，

貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行

存款”等科目;收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借

記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。

三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)

備”科目，貸記本科目;未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款

，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借

記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本

科目;未提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同

時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。

應(yīng)收外匯帳款應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設(shè)

戶，同時(shí)記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期;無證出口

要分清d/a、d/p等。每筆出口帳款還須列明應(yīng)收匯日期和實(shí)際收匯

日期。

第125號(hào)科目 壞帳準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。

二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;沖銷

壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“

應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)

收帳款”科目。

三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。

第126號(hào)科目 預(yù)付帳款

一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)

付的商品采購貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同、

協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳

款”科目核算。

預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款

”科目的借方，不設(shè)本科目。

二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

。收到所購商品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科

目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退

回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記

入“匯兌損益”科目。

三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。

第129號(hào)科目 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各

種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金

、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收

回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

實(shí)行定額備用金制度的單位，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)

銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸

記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過本科目核算。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)

帳。

第131號(hào)科目 商品采購

一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。

購入商品包括國內(nèi)采購、國外進(jìn)口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外

單位而購入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算

貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等

，應(yīng)在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科

目。

企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn)

的在途商品。

二、商品的采購成本確定如下：

1.國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其采購

成本。購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、

碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費(fèi)用。

2.企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)?/p>

的外匯價(jià)差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。

進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格(cif)為基礎(chǔ)。如對(duì)外合

同以離岸價(jià)格(fob)成交的，商品離開對(duì)方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的

運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，記入商品的進(jìn)價(jià);商品到達(dá)我國口岸目的

港后發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營費(fèi)用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)

定的，沖減經(jīng)營費(fèi)用。

3.企業(yè)委托其他單位進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代

理單位的全部價(jià)款。

4.企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、稅金等。

三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金等，

按商品進(jìn)貨原價(jià)(有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓)，借記

本科目、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。

采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目

，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，

按進(jìn)價(jià)借記“庫存商品”科目，貸記本科目;采用售價(jià)核算的商品，按售

價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記

“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目(售價(jià)低于進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目

，下同)。

購入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品

的采購成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)

查明原因分別情況進(jìn)行處理。

四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口

商品的，可根據(jù)需要分別進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

第135號(hào)科目 庫存商品

一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部

和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品

等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目

核算。

企業(yè)運(yùn)往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運(yùn)時(shí)間

較長，為加強(qiáng)管理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)出商品”明細(xì)科目進(jìn)行核

算。

二、企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。采用進(jìn)價(jià)核算的

商品(如批發(fā)銷售的商品)，應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)(或?qū)嶋H采購成本，下同

)記帳。采用售價(jià)核算的商品(如零售商品)，應(yīng)按商品的售價(jià)記帳，商

品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。

三、本科目使用方法：

1.企業(yè)購入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科

目轉(zhuǎn)入本科目：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)借記本科目，貸記“

商品采購”科目;采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品售價(jià)借記本科目，按商

品進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)

銷差價(jià)”科目。

對(duì)于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應(yīng)付給

供貨單位的價(jià)款暫估入帳：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，借

記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目;采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記本

科目，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，貸記“應(yīng)付帳款”科目，按售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的

差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或

開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。

年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進(jìn)口商品，屬于國外以離岸價(jià)

格成交、有應(yīng)付未付國外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)先預(yù)估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)

入本科目和“商品銷售成本”科目，實(shí)際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)

科目。

2.企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存

款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)

價(jià)核算的商品，按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)

先出、毛利率等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科

目，貸記本科目;采用售價(jià)核算的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借

記“商品銷售成本”科目，貸記本科目;月終，應(yīng)按差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算分

攤本月已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商

品銷售成本”科目。平時(shí)不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)

成本時(shí)，借記“商品銷售成本”“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目。

商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。

3.有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷

商品”明細(xì)科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)按進(jìn)價(jià)(

采用售價(jià)核算的商品按售價(jià))借記本科目(委托代銷商品)，貸記本科目

(有關(guān)明細(xì)科目)。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單，應(yīng)按銷售金額借記“

應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費(fèi)等，借

記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈

額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

4.企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算

的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，貸記本科目;采用售價(jià)核算

的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借

記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記本科目。商品加工完成驗(yàn)收入庫，

采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品的實(shí)際加工成本(包括商品進(jìn)貨原價(jià)、加工

費(fèi)用、加工稅金等)，借記本科目，貸記“加工商品”科目;采用售價(jià)核

算的商品，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記本科目，按商品實(shí)際加工成

本，貸記“加工商品”科目，按新售價(jià)與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn)

銷差價(jià)”科目。

5.企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)按進(jìn)貨

原價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。

四、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳。

企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進(jìn)口商品”、“庫

存出口商品”、“其他庫存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算

。

第141號(hào)科目 受托代銷商品

一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷

或寄銷國外的商品也在本科目核算。

二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記本

科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記本科目，

按接收價(jià)貸記“代銷商品款”科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸記“商

品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售

價(jià)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時(shí)，借記“代銷

商品款”科目，貸記本科目;計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入并向委托單位支付代銷

商品款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”

科目。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存款

”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目

，同時(shí)借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目;采用售價(jià)核算

的，按售價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)按接收價(jià)借記

“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品

應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商

品銷售成本”科目。

三、本科目按委托單位設(shè)置明細(xì)帳。

第143號(hào)科目 商品進(jìn)銷差價(jià)

一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。

二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)借

記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款

”“應(yīng)付帳款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。

采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)借記“庫存商品”科目

，按進(jìn)價(jià)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記本科目

。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)

價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。

采用售價(jià)核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“出租商品”科目

，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。

月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”

科目。

三、已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)按以下方法計(jì)算：

差價(jià)率=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額&pide;(月末“庫存商品

”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月“商品銷售收入”科

目貸方發(fā)生額)×100%

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)

生額×差價(jià)率

企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率

計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。

為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終

應(yīng)對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。

四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)帳。

第144號(hào)科目 商品削價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)對(duì)庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提

取的削價(jià)損失準(zhǔn)備。

二、企業(yè)提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸

記本科目。沖銷商品削價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目

。

銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸

記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“商品銷售成本”

科目，貸記“庫存商品”科目(采用售價(jià)核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷

商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià))。用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失(指

已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”

科目。

不實(shí)行商品削價(jià)損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當(dāng)期損益中

直接體現(xiàn)。

三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)損失準(zhǔn)備。

第145號(hào)科目 加工商品

一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實(shí)際

成本，包括發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金及附加等。

二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價(jià)，借記本科目

，貸記“庫存商品”科目(采用售價(jià)核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)

的商品進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目)。

支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“

銀行存款”等科目。

自行加工商品發(fā)生的加工費(fèi)用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)

建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”“應(yīng)交稅金

”“其他應(yīng)交款”等科目。

加工完成驗(yàn)收入庫的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原

價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，作為加工后商品的進(jìn)價(jià)，借記

“庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，應(yīng)按加工完成新商品

的售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、

加工稅金和教育費(fèi)附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”

科目。

三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)

置明細(xì)帳。

第147號(hào)科目 出租商品

一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。

出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不

設(shè)本科目。

二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

1.出租商品原價(jià);

2.出租商品攤銷。

三、出租商品時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目(庫存商品采

用售價(jià)核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià))。

企業(yè)計(jì)收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科

目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”

科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。出租商品發(fā)生的修理費(fèi)，直接記入

“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報(bào)廢時(shí)，按已攤銷數(shù)借記本科目

(出租商品攤銷)，按帳面原價(jià)貸記本科目，帳面原價(jià)與已提攤銷如有差

額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。

第149號(hào)科目 分期收款發(fā)出商品

一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。

企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)

收帳款”科目核算，不記入本科目。

二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品

”科目。每期銷售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款

金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目;同時(shí)按商

品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借

記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實(shí)際收到貨款時(shí)，借記“銀行存

款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。

三、本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收

款發(fā)出商品的數(shù)量、售價(jià)、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)

情況。

第151號(hào)科目 材料物資

一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦

公等方面的材料物資的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等)。企業(yè)的包裝物

、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。

二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗(yàn)收入庫并同時(shí)支付貨款的，借記本

科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸

記“應(yīng)付帳款”科目;支付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行

存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗(yàn)收入庫的，借記“應(yīng)付帳款”科目，

貸記“銀行存款”等科目;收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳

款”科目。

三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費(fèi)用”“在建工程”等科目，

貸記本科目。對(duì)外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)

務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”、“移動(dòng)

加權(quán)平均”、“個(gè)別計(jì)價(jià)”等方法計(jì)算成本。

四、購入及清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“

待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。

五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。

第155號(hào)科目 包裝物

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜

費(fèi)等)。

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、

瓶、壇、袋等，包括：

1.用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物;

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;

3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核

算;用于儲(chǔ)存和保管商品而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年

限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。

二、出租、出借的包裝物價(jià)值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個(gè)明

細(xì)科目：

1.庫存包裝物;

2.出租包裝物;

3.出借包裝物;

4.包裝物攤銷。

三、企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行

核算。

企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科

目，貸記本科目。

隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記

本科目;隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，

貸記本科目;單獨(dú)對(duì)外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)

務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計(jì)算可以采用“先進(jìn)

先出”、“加權(quán)平均”等方法。

四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目(出租包裝物、出借包裝物

)，貸記本科目(庫存包裝物)。所收取的押金，借記“銀行存款”等科

目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。對(duì)逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作

“營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”“

其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的

經(jīng)常修理費(fèi)用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出租的包裝物)和“

經(jīng)營費(fèi)用”科目(指出借的包裝物)，貸記“銀行存款”等科目。

出租、出借包裝物攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出租包裝

物)、“經(jīng)營費(fèi)用”科目(指出借包裝物)，貸記本科目(包裝物攤銷)

。

出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí)，將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差

額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出借包裝

物)或“經(jīng)營費(fèi)用”科目(指出借包裝物);同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的殘料

價(jià)值記入“材料物資”科目，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的

差額與已提攤銷對(duì)沖，借記本科目(包裝物攤銷)，貸記本科目(出租包

裝物、出借包裝物)。

出租、出借包裝物價(jià)值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳

面價(jià)值，不通過本科目(包裝物攤銷)進(jìn)行明細(xì)核算。

五、包裝物的價(jià)值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷

法”或按使用程度估價(jià)進(jìn)行攤銷等。

六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。

第157號(hào)科目 低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜

費(fèi))和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：

1.庫存低值易耗品;

2.在用低值易耗品;

3.低值易耗品攤銷。

低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。

三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫存低值

易耗品明細(xì)科目核算。

四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對(duì)不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按

使用期限分次攤銷、xx攤銷等不同的攤銷方法。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用，借記“管

理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(庫存低值易耗品)。如一次大量領(lǐng)用低值

易耗品需要分期攤銷時(shí)，應(yīng)通過“待攤費(fèi)用”科目核算。報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低

值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費(fèi)用。

按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期

限計(jì)算月平均攤銷額攤?cè)胭M(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目(在用低值易耗品)

，貸記本科目(庫存低值易耗品);攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，

貸記本科目(低值易耗品攤銷)。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗

品不再攤銷。低值易耗品報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)

廢低值易耗品的攤銷額，報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值記入“材料物資”科

目。

采用xx攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)從“庫存低值易耗品”明

細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細(xì)科目。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品實(shí)際

成本的50%，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用”

等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。對(duì)于報(bào)廢的低值易耗品，按月

匯總后，按已提攤銷額借記本科目(低值易耗品攤銷)，按入庫殘料價(jià)值

借記“材料物資”科目，按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本的50%減去入庫

殘料后的差額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按報(bào)廢的低值易耗品的實(shí)際成

本貸記本科目(在用低值易耗品)。

不設(shè)有關(guān)明細(xì)科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時(shí)應(yīng)直接沖減其帳面實(shí)際

成本。

五、本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有在庫低值易耗品的實(shí)際成本

和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。

第159號(hào)科目 待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)?/p>

期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修

理費(fèi)用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等

。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良以

及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括

在本科目核算范圍內(nèi)。

二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低

值易耗品”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等

科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

第161號(hào)科目 長期投資

一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債

券投資和其他投資。

二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳;股票投資和其他投資

應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

1.股票投資;

2.債券投資;

3.其他投資;

4.應(yīng)計(jì)利息。

四、企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存

款”等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票

的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(

股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款--應(yīng)收股利”科目，按

實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”

等科目，貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企

業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借

記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者

權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本

科目(股票投資)。

五、企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投

資)，貸記“銀行存款”科目。

實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(

應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目(債

券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

面值購入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利

息)，貸記“投資收益”科目;企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折

價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，

借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸

記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目;折價(jià)購入的

債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際

支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)

的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券

本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)

計(jì)利息)，按未計(jì)利息部分貸記“投資收益”科目。

六、企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、商品、無形資產(chǎn)等，借記本科目(

其他投資)，貸記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產(chǎn)”等科目;企業(yè)

向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認(rèn)的價(jià)值記帳，投出的固定

資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，

按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”

等科目，貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理。

收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目

和“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時(shí)，借記或貸

記“投資收益”科目。

七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和接受投資單位設(shè)置明細(xì)帳。

第165號(hào)科目 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資

一、本科目核算企業(yè)為國家特準(zhǔn)需要而儲(chǔ)備的物資。

二、企業(yè)購進(jìn)或收到特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”

“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”等科目。

特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資，未經(jīng)批準(zhǔn)不得移作其它用途。

三、本科目應(yīng)按儲(chǔ)備物資的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。

第171號(hào)科目 固 定 資 產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資

產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選

擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)登記入帳：

1.購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的帳面原價(jià)(

扣除原安裝成本)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。

3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議

約定的價(jià)格記帳。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途

中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。

5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)帳面

價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增

加的支出記帳。

6.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格估價(jià)記帳，或根據(jù)

所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定

資產(chǎn)價(jià)值。

企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借

款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決

算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損

益。

已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記帳，

待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。

7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。

三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：

1.根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)：

2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置;

3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除;

4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值;

5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目;購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“在建工程”科目，安裝完畢交

付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議

約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本

科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定

將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定

資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)

的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記

“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定

資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”

科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認(rèn)的價(jià)值，借記“長期投資”科目

，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提

折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資

產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，

應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

第175號(hào)科目 累 計(jì) 折 舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本

科目。

三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提

前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)

固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值

加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)

固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原

價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。

第176號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)

凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，

借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸

記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收

回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“材

料物資”等科目，貸記本科目;應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記

“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;

固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造

成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬于正

常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本

科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

第179號(hào)科目 在 建 工 程

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建

工程、修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，

不通過本科目核算。

企業(yè)外購的用于專項(xiàng)工程的物資，應(yīng)在本科目設(shè)置“工程物資”明細(xì)

科目進(jìn)行核算。

二、企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“

銀行存款”等科目。

企業(yè)自營工程，領(lǐng)用為工程準(zhǔn)備物資，借記本科目(××工程)，貸

記本科目(工程物資)。

在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應(yīng)付

工資”科目。

企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價(jià)結(jié)算，借記本科目(×

×工程)，貸記“商品銷售收入”科目。

企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“

銀行存款”“長期借款”“應(yīng)交稅金”等科目。

企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，借記本科目(××工

程)，貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位帳單，補(bǔ)付或補(bǔ)

記工程價(jià)款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。

三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬

于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生

的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)，借記本科目(××工程)，貸記“長期借

款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目;辦理竣工決算后發(fā)生的利息，

計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”

“長期應(yīng)付款”等科目。

用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)多付的人民幣，在固定

資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入

固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”等科目;在

辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“

長期借款”等科目。因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會(huì)計(jì)分

錄。

四、工程完工交付使用，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科

目，貸記本科目。

五、本科目按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工

程實(shí)際支出，以及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。

第181號(hào)科目 無 形 資 產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地