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我國會計制度國際化的變遷規模是龐大的，涉及國家經濟的方方面面，要想實現這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國大部分實行的是從一個細小的、特定的制度開始突破的，在完成這項工作之后再從與它關聯性強的地方開始擴散，就是通過這樣一種局部進行實現全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國際化變革就是一個局部帶動整體的過程。

二、我國會計制度國際化的大致現狀

1.會計制度國際化進程的單方靠攏

我國會計制度的演變都是學習國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財務報告準則的制定基本上都是由發達國家根據自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經濟形勢。雖然我國在會計制度的具體實踐還不及國外發達國家，向其也學習可以讓我國少走彎路，但是我國在經濟文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計制度這樣具有指導性的規則必然會在一定程度上影響我國會計制度的發展水平。

2.國內企業對會計制度的接受性不高

財政部的《企業會計準則》在上市公司正式執行的同時，非上市企業則是根據自身的企業實際情況決定是否執行新準則，因此國內大部分企業的會計核算依然有較大差別的。有的企業會計核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業對適時而變的會計制度的接受性不高，也不利于企業間會計數據的可比性。3.與國際會計準則的兼容性差我國會計制度建設的導向是社會主義市場經濟的大環境，而這也與國際會計制度制定的環境截然不同，從而我國會計制度與國際會計制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監管制度規定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎上制定的會計準則并不能完全與我國目前的貿易形勢相契合。

三、對我國會計制度國際化的展望

1.加強制度理論探索，為國際化建設創造條件

隨著我國企業所面臨的經濟大環境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創新，同時所處理的會計業務也不斷創新。王軍曾說過建設會計準則具有影響社會面廣，牽涉的相關者對，業務技術較難的特點，是一項復雜的會計研究工程，這也決定了它是企業要發展必須面對的問題。這就要求會計研究者們時刻關注市場動態，充分利用學科間的聯系，做好會計理論建設的基礎工作。

2.明確會計制度國際化是長期的，不可一蹴而就

我們知道，國際會計準則是以美國、英國和法國等發達國家為主制定的，我國的經濟水平與其仍有巨大的差距，我國還需加強與國際接軌的力度。大部分國家都明白會計法規要向國際標準靠攏，但是，由于國與國之間的具體國情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國在這個國際化的進程中，除了我國本身經濟所處的階段水平來說，還得依賴國際各方的變動，不可操之過急。我們得明確這種變動是長期的，需在穩進中實現國際化。

四、結論

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一、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中。企業沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。

企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業的得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統分配制下，財務制度直接地執行統收統支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規定。

而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執行。

第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能，平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要通過國家對國有企業財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的計價和收益確定標準規范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度?，F在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協調和配合等等?，F行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記賬方面的事，是不是交給企業自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環節的規定，主要是幫助企業設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環節作出規定，取決于企業會計實務有沒有這個需求。離開特定環境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為"籌劃委員會"。筆者認為，譯為"指導委員會"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內大多將其譯為"會計總計劃"或"會計總方案"，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為"通用會計制度"）作為法國會計特色的體現，在西非國家及世界一些地區有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

篇3

（一）學院內環境的改變

內環境發生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中完全控制著高校的辦學體制，但是近年來教育體制的改革已經驅使其傾向自主管理。社會化的改革已經在后勤全面開啟，學費目前是全國各高校的重要經費，飛行學院由于擴招導致需要新校區的建設，貸款規模正在急劇的擴大著。部門預算近年來要求基本項目的收支以及后勤的預算都應獨立的進行核算，零余額的賬戶信息需要設置相應的科目。政府的制度管理下的款項的采購及其預算要直接付給供應商，業務也有更改。

（二）學院的會計制度存在的問題

1.學院需要準確的核算出相關的收入和費用過去飛行學院所用的的收付實現制已經無法準確進行，有些尚未支付的債務需要承擔，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現，這對于防范財務風險是十分不利的；應收的學費以及尚未收到的學費不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現金時需要加以確認，但是無法分攤于不同的年度，這很容易導致結余不實或者是年中轉事項的錯誤處理。

2.減值和折舊在現行的制度中不適用于固定資產但這卻許多信息失真、相關的教育成本無法如實的被核算，固定資產被補償十分困難，無法被后勤使用。曾有關于高等學校教育培養成本的試行監審辦法中提過固定資產的折舊費用是作為教育培養成本的一部分的，這與現制度大相徑庭。

3.事業單位相關的會計準則的一些規定導致飛行學院內部出現了兩個會計主體，即事業經費的核算和基本建設會計，這十分不利于基建和自建的成本以及資產核算，期末時高校是需要編制兩套報表的，每一套都無法反應資產、負債、收支的整體面貌。

4.會計的科目設置過于簡單也十分影響工作進行。

5、財務報表的體系是十分復雜的，如果信息量始終過于簡單也是影響報表質量的，導致報表不能完全紕漏信息。

二、預算會計與高校財務會計結合的具體模式

（一）會計制度和報告的分離

適當的分離預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是采用現金制，財務會計則是采用全責發生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環節需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。

（二）核算的融合

在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的匯總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業務有不同時就按各自的體系規定進行相應的處理。月末編制預算報表。

三、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析

（一）預算會計體系的重構政府管理的現行規定

對學院預算會計的設置體系有明文規定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結余、累計凈結余。

1.預算收入在收付實現制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權投資和長期債權投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結余”，貸方可記“預算收入”。

2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。

3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業的價值一次攤銷，用于經營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統一了現有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認后的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結余”。

4.預算結余在預算體系中屬于平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結余科目所表示的是累計凈結余的數額。在年末學院應該講預算收入和支出的余額轉入累計凈結余科目，借記收入貸記累計凈結余，同時借記累計凈結余，貸記支出。結轉后收入和支出無余額。

（二）財務會計體系的重構

1.當購置固定資產時并不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。

2.關于資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產科目。期末余額分別反映長期資產形態的凈資產、有特定用途的凈資產、無特定用途的資產。

3.長期股權投資的后續計量需要用權益法。

4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關于固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。

四、總結

篇4

在人們經濟生活中引入環境會計制度，將有利于改變人們的傳統片面認識，并有助于經濟可持續發展這一目標的實現。隨著我國改革開放的深人進行，生產力水平得到了極大的提高。同時人們對自然的利用范圍也在不斷擴大和加深，盡管我國幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠低于世界平均水平。在對自然資源的利用問題上，長期以來，人們一直缺乏科學性、長遠性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無節制地抽取地下水、對礦產資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環境問題，嚴重地威脅著人們的生存和發展。同時，人們在生產和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態環境已經向人類提出了嚴重的警告，人類的生存與發展面臨著巨大的生態環境危機。生態環境與經濟發展呈正相關關系，生態環境是經濟發展的前提和基礎。但是人類自進人控制和改造自然的工業階段以后，其生產方式本質上是反生態與不可持續的，以犧牲環境為代價去換取經濟和社會的發展。傳統經濟發展是一種數量上的增加，呈現出“高消耗、高投人、高污染”的特征。

人為的活動，對自然日積月累的剝奪，嚴重干擾和破壞了大自然的內在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴重的生態危機，也最終影響和制約了經濟的發展。而環境會計制度在人們生產經營活動中的引人，將有助于從根本上改變人們對經濟發展與環境保護之間關系的片面認識，有助于實現經濟的可持續發展與環境的可持續利用。

1傳統會計的局限性長期以來，人們在思想上缺乏環境意識。在理論上認為沒有勞動參與并不能進行市場交易的環境資源沒有價值;在行動上對環境資源進行掠奪性開發，致使自然資源大量損毀、生態資源嚴重惡化，肖日弱了經濟發展的根基。隨著環境的惡化，人類為經濟的持續發展付出了沉重的代價，這使人類逐漸認識到環境保護、環境管理的重要性。而環境管理需要會計的計量、記錄和報告，需要會計系統提供完整真實的環境經濟指標。然而，傳統的會計理論著眼于無生態的環境，只從人類經濟活動的角度反映和監督企業資本及其運動，按權責發生制、歷史成本和復式記帳這三大會計基本支柱對發生的經濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，傳統會計并沒有把環境支出與收益納人其核算體系，沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生態的環境之中，資源和環境的消耗沒有計入成本。

原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰。將環境項目納人會計核算體系已成為必然。傳統會計的目標是借助會計對經濟活動進行核算和監督，為經營管理提供財務信息，并考核經營責任，從而取得最大的經濟效益。傳統會計側重于從人類經濟活動的角度出發，著眼于對自然資源的開發利用，沒有將環境所帶來的經濟問題納人會計研究的范圍，表現為會計信息披露不充分和會計循環過程的不完整，缺乏對企業環境資源、環境責任和環境費用的計量，缺乏對企業取得的環境收益或損失的確認。傳統會計沒有把企業視為與環境共生的經濟體，沒有認識到經濟運轉和自然環境循環是緊密聯系在一起的。認為經濟循環是企業從環境中取得資源開始，到企業實現其產品，取得經濟收益結束。忽視了環境對企業的影響和企業對環境的影響，忽視了環境自身的物質補償過程和企業環境中取得資源造成的企業對環境的補償責任。

具體而言，沒有將環境資源確認為資產，沒有將企業應承擔的環保責任確認為負債，沒有將環境資本確認為所有者權益，沒有確認環境收入和費用以及環境利潤。導致上述問題的原因是，傳統會計認為沒有凝結人類一般勞動的環境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應當看到，環境資源具有社會產品具有的有效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。環境會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態環境資源出發，圍繞著自然資源的耗費應如何補償這一主題，力爭對環境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統會計理論對整個會計要素的界定。所以說環境會計解決了傳統會計理論所不能解決的社會生態環境問題。這說明了在我國實行環境會計的必要性。反過來，環境會計信息系統所提供信息的質量又直接影響著環境管理的成敗。環境的惡化，要求產生環境管理，而環境管理的產生又要求環境會計隨之產生和發展。

2環境會計的產生自18世紀60年代產業革命發生，到20世紀30年代進人新技術革命時期，再到20世紀70年代的高新技術時期，在人類文明的進程中創造了奇跡，同時也產生了一個十分嚴重的問題，經濟之發展與環境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現出現代經濟社會的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經濟學家，環境學家，社會學家，生態學家等都著手討論經濟與環境的協調發展問題，以實現綠色回歸，開辟一條綠色經濟之路，并且呼吁全世界的人都來向環境宣戰。環境會計是20世紀70年代產生的新興會計學科。它的產生，主要源于現代工業的迅猛發展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質大量排放，使人類的生存環境日益惡化、空氣污染日趨嚴重、自然災害頻繁發生、全球氣候遭到改變、生態系統失去平衡。

這一切引起人們的普遍關注。于是，一場以保護環境、保護地球為宗旨的環境保護運動由此興起。與此相適應，許多國家的會計理論界人士在分析了傳統會計理論和方法的局限性基礎上將環境問題納人會計研究的范疇。直接導致了環境會計的產生，環境會計理論也因此形成并得以發展。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態破壞、環境污染日趨嚴重，動搖了國家發展經濟的自然物質基礎，制約了經濟發展，使人類與自然、生態與經濟出現了十分不協調的局面。目前，世界各國都不同程度的存在著環境污染和生態破壞問題，各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。1987年，聯合國世界環境與發展委員會提出了可持續發展戰略，作為指導各國環境與發展實踐的共同戰略。所謂可持續發展是指既滿足當代人的需要，又以不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展模式，其實質在于限制、調整人類的各種活動特別是經濟活動，在經濟社會的發展過程中解決各種環境問題，使經濟社會的發展建立在環境資源可以承受的基礎上，并促使其充分、持久地發展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。

1992年，聯合國在巴西里約熱內盧召開了“世界環境與發展國家首腦會議”，就社會、經濟及環境一體化的可持續發展戰略達成了共識，通過了保護世界環境的四個綱領性文件，掀起了世界性的環境會計研究。3環境會計的概念及目標環境會計是將會計學和自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，環境會計屬于會計學的一個分支，但它又是環境學、環境經濟學、發展經濟學與會計學相結合的產物。環境會討一的基本目標是可持續發展。可持續發展問題關系到人類的生存和發展。從實質上講，可持續發展由“生態效率”和“生態公平”兩部分組成，前者是自然環境和人類對它的利用問題，屬于環境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會問題。然而現實中人們最關心的是生態效率問題，特別是在工商企業中，而很少在生態平衡問題上考慮并實現可持續發展。在這種情況下，環境會計所要做的便是把環境看成是有價值并能被計量的經濟資源，將其資本化為環境資產進行核算。環境會計核算與報告將提供關于環境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業以理性的觀念，在注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益，從而達到可持續發展的目標。

3企業行為對環境的影響企業對環境的影響可以從兩方面來看:一是對環境的不利影響即環境污染和破壞生態平衡;二是對環境的有利影響，至少是不損壞環境或對環境污染予以治理從而恢復原來的環境質量，即環境保護。企業會計如果考慮企業行為對環境影響的話，它就必然會涉及到環境污染和環境保護兩個方面。因為企業要實現長期生存和穩定發展，必須樹立適應環境的觀念，社會環境是企業生存和發展的制度基礎，而自然環境則是企業生存和發展的物質基礎。傳統觀點認為:企業必須盡可能地適應社會環境，尋求最佳投資環境、融資環境、市場環境和政策環境，才能求得長期生存和穩定發展。而從可持續發展觀點看來:企業的生存和發展需要不斷地從自然環境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環境中去，如果企業沒有一個持續、穩定的自然環境作為物質基礎，求得與自然環境的和諧共生，企業的長期生存和穩定發展只能是空談?，F實生活中，人們的環境保護意識不斷增強，越來越要求企業提供更多的綠色產品，企業立足自身經濟利益，也應增強環保意識，增大環保投人，降低能源消耗，細化環保投人和產出的計量，計量取得的環境資源、負有的環保責任和發生的環境費用，確認取得的環境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業的效益狀況，為企業目標的實現提供真實、可靠的信息。而當前表現最突出的矛盾就是在傳統會計制度下，企業披露的會計信息對環境資源的損耗和補償程度反映的模糊，甚至忽略。企業為追求自身利益的最大化，往往是對環境資源的損耗大大超過補償，造成環境資源的不合理開發，環境惡化越來越嚴重。導致企業發展經濟的“欲速不達”。超級秘書網

由于對環境資源的過度開發和浪費缺乏有效的監督和控制，現階段僅僅從法律監督和行政管理方面對破壞環境的行為進行控制，而沒有健全、系統的量化指標把企業的環保責任和經濟效益聯系起來，把保護環境變為企業的自覺行為。企業還沒有把環境保護作為企業生存和發展的一個必要條件，沒有把環境保護作為企業擴大市場占有率、提高經濟效益的重要手段，認為進行環保投人和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環保投人產出率，改善環保工作的效果，確保人類社會的可持續發展，利用會計手段對環境資源和環保責任進行確認、計量和控制，合理地對企業耗用環境資源的程度進行核算的環境會計就蘊育而生了，這是一種必然結果。環境會計強調企業對環境資源保護的責任，使企業站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔起保護環境資源、合理開發和配置資源的責任，發揮會計核算、監督的職能。建立環境會計制度，就是要客觀地反映企業對環境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監督企業履行社會責任的狀況，實現環境資源的損耗和補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和杜會效益的協調和融合，實現經濟的可持續發展。

4實行環境會計任重道遠我國環境會計從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環境會計意識正在逐漸加深，環境會計理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實行環境會計仍需時間。人們的環保意識雖然普遍得到了提高，綠色工業、綠色農業、綠色食品、綠色消費等已經逐步深人人心，但是卻很少有人知道環境會計。加強環境會計的宣傳任務仍很艱巨。實行環境會計不僅是一個會計問題，而且是一個復雜的環境間題和社會問題，是一個跨世紀的系統工程，涉及面廣，內容復雜，對社會可持續發展意義重大。因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。行政管理部門應對企業經營者及會計人員進行環境會計培訓，使企業經營者認識到企業要可持續發展，必須實行環境會計制度，這是企業義不容辭的責任。同時要加大環保執法力度，以其強制性、可操作性規范企業的環境行為，做到獎懲分明。用環保罰款籌集部分資金，建立環境會計研究基金，用于獎勵研究環境會計、治理污染和舉報破壞、污染環境的有功人員，以推動我國環境會計早日廣泛實行。

嚴重的環境污染和有限的環保投資要求盡快實行環境會計制度。企業披露的環境會計信息，可作為環境管理的決策依據。環境會計在我國起步較晚，相關的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會問題，環境會計在我國實行不能照抄照搬國外的方法，也不可能一步到位。而應從我國實際出發，有選擇的在大家較為關心的產品行業進行試點，循序漸進逐步推廣。環境會計的順利實行，必須以政府行為、企業行為和公眾行為的有機結合為保障，缺一不可。隨著人類社會的不斷發展，人類和社會的關系越來越密切，環境會計存在的空間和必要性會越來越大，它的實行必將對企業行為的評價、對環境的改善，對經濟的可持續發展將產生深遠的影響。

參考文獻

1.路江涌.淺論環境會計產生的環境特點

2.朱丹.論綠色會計理論結構體系.

篇5

（一）固定資產核算尚未完善

隨著我國醫療事業規模不斷加大，醫院資產的備用庫存量逐漸增多，資產分布較廣，高科技醫療設備居多，當市場價格大幅度波動或設備使用頻率降低時，固定資產的價值將會貶值，加上大型醫療設備的初始投資金額較大，成本回收期較長。隨著醫療設備的快速發展，設備更新換代速度加快，存在大量的資產減值風險，如果不對固定資產計提減值準備，就會虛增資產的市場價值。新醫院會計制度對固定資產的報廢和殘值的處理方法也沒有明確的規定，會出現固定資產賬實不符的現象。

（二）藥品計價不完善

新醫院會計制度規定藥品在發出時采用個別計價法，但醫院的藥品存貨品種較多，流轉速度較快，價格變動較大，個別計價法很明顯的不適合運用在對醫院藥品的管理上，無形中加大了醫院庫存管理人員和財務人員的日常工作量，降低了會計處理效率。此外，藥品差價收入的確認制度還需不斷完善，新制度要求醫院具備公益性的管理模式，對藥品實行進價銷售管理，但在實際銷售的過程中，部分藥品是進價銷售的，但仍有一部分藥品的銷售價格是加成之后的價格，進價核算使得藥品差價收入變得更為隱蔽。

（三）信息化建設與管理相對滯后

我國大部分實力不強的醫院信息化建設與管理都相對比較滯后，現有的會計電算化軟件和其他醫療信息軟件還無法完全跟進目前醫療事業發展的需求。很多醫院還不具備科學、完整的信息管理系統，醫院各個部門需要的管理軟件不同，在各部門數據銜接方面存在一定的難度，數據的收集和錄入存在工作量較大、問題處理不及時等問題，影響了新醫院會計制度的有效執行。

（四）醫療糾紛事件會計處理不明確

隨著社會的發展，醫療知識和患者法律知識得到廣泛普及，社會大眾越來越注重個人身體健康問題，病患對醫療設施質量和醫療服務水平提出了更高的要求。近年來醫患矛盾不斷加劇，醫療糾紛和醫療賠償事件不斷出現，使得醫院面臨的財務風險不斷提高。但是新醫院會計制度對醫療糾紛事件的會計處理方法沒有明確、清晰的規定，醫療賠償的具體細則仍不健全，醫療賠償費用的核算工作盲目、含糊不清，沒有達到醫院會計核算謹慎性原則的執行標準。

二、有效執行新醫院會計制度的對策

（一）加強對固定資產的管理

醫院應加強對固定資產的管理工作，嚴格控制固定資產的成本管理，規范管理環節和程序，對大型的醫療設備應實行單項設備核算，并及時做好跟蹤檔案管理工作，通過定期和不定期的固定資產盤點清查，確保賬實相符，做好資產成本效益分析，掌握資產使用管理情況。設置“固定資產減值準備”科目，參照企業會計準則，定期對醫院資產進行減值測試，及時掌握并記錄固定資產因設備更新、損壞或市場價格變動而引起的資產減值，會計人員要及時計提資產減值準備，并借助軟件系統對醫院固定資產實行多點式動態管理，有效提高固定資產的使用效率。

（二）增加財政補助，實行藥品零差價

對于醫院藥品的計價核算管理可以采用移動加權平均法進行，通過HIS系統實行繁多的藥品計價管理，減輕了相關醫務人員的工作量，及時、客觀的反映醫院藥品的收發存情況，提高會計處理效率。政府對醫院藥品應適當增加財政補助，加大醫療保障基金支付，緩解醫院資金周轉不暢通的問題。轉換以藥補醫的理念，杜絕藥品加成計價行為，不斷完善藥品收入比例，可以以醫院科室的不同制定藥品收入比例標準，并將醫院藥品的收入情況作為量化考核管理的依據之一，加大各科室領導的監督力度，深化醫療價格體系改革制度。

（三）加快醫院信息化建設，實現信息共享

隨著我國信息技術的快速發展，在醫院會計制度改革的新形勢下，要不斷提升會計電算化的管理水平，實現信息數據共享。增強各級政府的主導意識，建立統一的醫院經濟活動信息管理系統，避免重復大量投資，出現信息孤島等不良現象，促進醫院資金、醫療業務和信息的一體化管理與集成運作模式。建立健全的網絡管理體系，結合醫院實際運營情況選擇適用的軟件核算管理模塊，定期對信息系統進行維修、升級管理，確保信息網絡系統的安全、準確。及時提取有效的會計信息資料，注重財務成本精細化管理方案，加強各部門、各科室數據信息接口有效嵌入，實現信息系統實時共享，確保新醫院會計制度的有效實施。

（四）預提醫療糾紛事故賠償金

我國醫院的醫療糾紛事故發生頻率較多，嚴重影響了醫患之間的關系，政府和醫院應不斷加強醫療知識的普及力度，醫患之間應相互理解，從根本上解決醫療糾紛事故。對于醫療糾紛事故風險應進行預提準備，明確醫療賠償費用的核算制度，及時分散財務風險，醫院可通過“預計負債”科目，科學的分析每項醫療糾紛事故存在的風險程度，通過計提比例核定賠償金額，做好醫療糾紛事故賠償金的預提工作。

三、總結

篇6

一、事業單位現用的會計制度存在的問題

我國經濟社會的快速發展，使得原有的事業單位會計制度已經不能夠很好的滿足當下的財務工作及發展，并且隨著事業單位的轉型，使得過去的會計制度暴露出更多的弊端，主要問題描述如下：

1.事業單位的落后會計形式

由于長久以來我國的會計制度較為單一，特別是在事業單位中，會計制度一直都沿用原有的標準，普遍都是簿記型的會計核算方式，這種核算方式主要是對企業的開支等情況進行記載，并對資金的收支情況進行記錄，這種記錄方式具有一定的局限性，且工作速度慢，效率低，出錯率高，在快速發展的社會主義市場經濟環境下已經不再適用，只有對其進行改革才能更好的發揮會計制度的功能及作用。在我國的事業單位內部存在著控制制度嚴重缺失的現象。即使是有的單位存在這一制度但是也不太完善，導致事業單位的運行承擔著較大的風險。

2.會計主體不分開、不規范

規范的會計制度下，會計主體通常由記賬和財務報告構成，而我國的事業單位本身卻充當了記賬主體，且在實際的財務報告中，并不能真正的體現財務報告的意義，僅僅是使用簡單的財務報表就充當了財務報告的主體。這樣的財務制度無法實現對資金的精細化分與核算，更不利于財務會計部門對工作系統財務情況的掌握。

3.技術的落后性

在我國原有的事業單位會計制度的指導下，大多數的事業單位的財務會計管理行為都是基于傳統的管理方式進行的，且多以現金制為主要形式，而當今科持高速發達的今天，各種資金都向著信息化的方向發展，各種金融機構也可以更供較好的財務服務，各種財務會計系統也不斷的涌現，而我國原有事業單位會計工作的技術水平相對落后，多采用簿記型，這使得會計信息準確性不高、及時性差，嚴重影響了事業單位的財務會計核算工作質量及效率，阻礙了事業單位的發展。

二、我國事業單位會計制度變革的必然性

隨著市場經濟體制建設的逐漸完成，使我國的事業單位面臨著更多的風險，我國也正在事業單位進行一定分類及轉型，目前其主要可分為行政性事業單位、公益性事業單位及經營性事業單位。各種類型的事業單位都需要建立符合其發展特點的會計制度，因此對我國社會主義事業單位的會計制度進行變革勢在必行。

1.事業單位的改革要求事業單位會計制度也要進行相應的變革，才能更符合新形勢下事業單位的快速發展。從理論方面出發，經營性質的事業單位未來的發展方向會向著企業方向發展，那么其相應的會計核算方式及制度等就要參考企業的會計管理制度，進行明確的權責劃分，對資金收支進行詳細的核算，從而提高資金的利用率。而行政性質的事業單位更應該遵循行政單位會計制度，實行收付實現制，從而有效的保證行政類事業單位的行政職能，對于公益性質的事業單位如學校等更宜采用事業單位會計制度。劃分了不同類型的事業單位后，各事業單位在市場經濟的帶動下實現產權主體多樣化，產權結構多元化，這時原有的會計制度已經完全不能滿足新形勢下的事業單位模式，因此只在對事業單位會計制度進行改革及創新，才能使其更好的為事業單位財務會計工作服務。

2.從產權會計理論看我國事業單位會計變革的必要性。從產權會計理論的角度看，維護產權秩序的重要工具是會計制度。隨著市場經濟的發展，我國事業單位的產權關系正面臨著由單一的公有制過渡到多種主體控制的混合制。當產權關系不斷復雜化，我國事業單位的管理相應復雜，需要更合適的會計制度來支撐。我國經營、公益性質的事業單位要想走向繁榮，就必須建立一套先進的激勵制度，這里包括與之相應的先進會計制度。這種制度主要表現為，能夠為會計信息的使用者提供真實有效的財務數據，為其管理依據；能夠對各類資金進行核算，吸收不同性質的資金流入事業單位活動領域，從而實現現代會計的“解脫責任”；它應該具有完善的內控制度以便防范管理風險等。

三、結語

篇7

我國會計制度規定，會計要素由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六方面構成，其中前三個會計要素反映企業財務狀況，是資產負債表的構成要素，三者關系是：資產=負債+所有者權益；后三個會計要素反映企業經營成果，是利潤表的構成要素，三者關系是：收入－費用=利潤，這里的“利潤”是指企業依據財務會計制度規定計算的會計所得，而企業在計算應納稅所得額（又稱稅法所得）時是按照稅法規定計算的。稅法規定，當企業財務會計處理辦法與有關稅收法規不一致時，應當依據國家有關稅收法規的規定計算應納稅所得額。因此，會計上計算的會計所得必須是按照稅法的規定進行必要的納稅調整后的余額，才能作為應納稅所得額，兩者關系可表述為“應納稅所得額=會計所得±納稅調整項目金額”。下面筆者就從利潤表的構成要素,即收入、費用等方面來分析會計和稅法的差異表現。

一、會計制度和稅法的主要差異表現

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認的差異

新會計準則對收入重新定義，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。對于收入的確認時間，新會計準則也提出了收入確認的五個條件：收入準則規定企業的銷售商品收入金額應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外，合同或協議價款的收取采用遞延方式，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應稅收入確認與會計規定基本一致，體現了權責發生制原則，例如有的企業發生分期收款業務時，稅法規定可以按交付產品或商品開出發貨票的日期確認收入，也可按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現。但應該注意到，有的企業在實際發生分期收款業務時不是按合同或協議規定的按交付產品或者商品開出發貨票日期確認收入，而是按收到價款的日期確認收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時性。

2.非生產部門使用本企業產成品的差異

稅法規定，納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面而使用本企業的貨物的，應作為收入處理，其價格按同類產品同期市場價格確定。按照會計制度規定，則不符合收入確認原則，而是按貨物賬面價值直接由產成品科目轉入在建工程，應付福利費等相關科目。

3.銷售折扣（現金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計算收入；如果將折扣額、折讓額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會計制度規定，銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價法進行會計核算；現金折扣在實際發生時計入當期損益。銷售折讓在發生時沖減當期銷售收入。

4.接受捐贈收入的差異

稅法規定，企業接受捐贈收入視為應稅收入，對于企業取得的貨幣捐贈，應一次性計入企業當年收益，計算繳納企業所得稅；對于企業取得的非貨幣性資產捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業當年收益，在彌補企業以前年度所發生的虧損后，計算繳納企業所得稅；若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額，并應在相應期間的年度所得稅申報中對有關收益額及分期結轉額的情況做出說明。而會計制度規定，企業接受的捐贈收入包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈，不視為企業取得的一項收入，接受捐贈的資產一般會使企業的經濟資源增加，將其納入“資本公積”項目核算。

5.國債利息收入方面

稅法規定，企業購買國債取得的利息收入免稅，不計入應納稅所得額。而會計制度規定，企業因購買國債取得的利息收入計入“投資收益”。

（二）費用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規定，（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規定扣除。即企業實際發放工資、薪金在計稅工資、薪金標準內的，可據實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。經國務院批準，自2006年7月1日起，企業在計算繳納企業所得稅時允許扣除的計稅工資標準由目前的人均每月800元上調到1600元，同時停止執行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實行工資、薪金總額與經濟效益掛鉤辦法的企業，其實際發放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發放的工資、薪金額部分，不得在企業所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發放時，經主管稅務機關審核，在實際發放年度的企業所得稅前據實扣除。而會計制度規定，企業當期應負擔的工資、薪金應全額計入當期成本費用，沖減當期利潤。

2.職工工會經費、職工福利費、職工教育經費的差異

稅法規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。實際發放的工資總額高于其計稅標準的，應按計稅工資標準分別計算扣除；實際發放的工資總額低于其計稅工資標準的，應按實際發放的工資總額分別計算扣除。而會計制度規定，當期應負擔的職工工會經費、職工福利費和職工教育經費應全額計入當期的成本費用，沖減當期利潤。

3.業務招待費的差異

稅法規定，納稅人發生的與其生產、經營業務直接相關的業務招待費，在規定比例范圍內，可據實扣除。即全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而會計制度規定，企業發生的與其生產、經營業務直接相關的業務招待費應全額計入當期的成本費用，沖減當期利潤。

4.固定資產折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規定，除另有規定者外，固定資產都明確了計提折舊的最低年限。而會計制度規定，企業按照管理權限，經股東大會、董事會或經理辦公會批準，可以自行確定固定資產的預計使用年限和計提固定資產折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規定，納稅人可扣除的固定資產折舊的計算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。而會計制度規定，企業可從平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產折舊方法，折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應當在會計報表附表中予以說明。

5.資產攤銷的差異

（1）無形資產攤銷的差異

稅法規定，法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的、或者企業自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。而會計制度規定，如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限，攤銷年限不應超過10年。

（2）開辦費攤銷的差異

稅法規定，企業在籌建期間發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。而會計制度規定，將開辦費在開始生產經營的當月一次計入當月損益。6.研究開發費用的差異

稅法規定，符合條件的納稅人發生的研究開發費比上年實際發生額增長10%以上的，其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，年終經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%扣除應納稅所得額。增長比例未達到10%的，不得抵扣。而會計制度規定，企業發生的研究開發費可據實列入當期費用，沖減當期利潤。

7.借款費用的差異

稅法規定，（1）納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的費用支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

（2）從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。

（3）納稅人從關聯方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會計制度規定，企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，全額計入財務費用，沖減利潤。

8.廣告費用的差異

稅法規定，納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過其當年度銷售（營業）收入的2%，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過其當年度銷售（營業）收入5%的范圍內，可據實扣除。而會計制度規定，企業發生的廣告費可全額計入營業費用，沖減利潤。

9.捐贈、罰款、贊助支出的差異

稅法規定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經營的罰款和被沒收的財物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項目；公益救濟性捐贈在年度應納稅所得額3%（金融保險業為1.5%）以內，準予扣除；直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除；對農村義務教育、中國紅十字會、公益性青少年活動等的公益性捐贈可全額扣除，（社會保障體系試點省份）對慈善機構、基金會的公益性捐贈可全額扣除。而會計制度規定，捐贈、罰款、贊助支出全額計入營業外支出，沖減利潤。

二、會計制度與稅法差異的協調辦法

會計制度與稅法產生差異有其深刻的歷史前景和理論根據。由于會計和稅法規范的經濟關系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進行協調的，如果片面強調各自的獨立性，會產生較強的負面影響，所以我國應積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進行協調，具體有以下幾方面：

（一）相關政策制定部門應加強溝通

我國的會計制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會計制度的具體制定者為財政部門，稅法的具體制定者為國家稅務總局。他們在制定相關法規時應加強溝通與合作，財政部門在制定會計制度時，不僅要滿足會計報表的報送要求，還要盡可能滿足規范納稅基礎的需要；同時，國家稅務總局在制定稅收制度時，應盡可能與會計保持一致，使得納稅調整項目減少到最低限度，以減小實際征稅的難度。

（二）稅法應適當放寬對企業會計政策選擇的限制

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。隨著市場競爭的日益激烈和技術進步的加快，企業資產在實物形式上損耗和技術上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對企業折舊年限和折舊方法的限制性規定非常嚴格，如規定機器設備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規定極不利于企業技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計核算工作的難度。當然為了防止企業利用會計政策變更而達到調節納稅的目的，稅法可以規定當企業發生會計政策變更時，必須報請主管稅務機關批準或備案，并且一經確定在一定年限內不得變更。

（三）加強會計信息的披露和相互宣傳的力度

稅務機關應充分利用企業披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務機關的稅收征管效率。同時我國還應加強會計制度和稅收法規在會計界和稅務界的相互宣傳力度，結合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓、宣傳納入日常工作，組織單位負責人、會計機構負責人、會計人員、辦稅人員及廣大經濟工作者認真學習，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認識，為進一步深入貫徹會計和稅收改革與發展創造有利條件，以提高會計制度和稅收法規協調的有效性。

（四）會計制度盡量縮小會計政策的選擇范圍

會計政策作為企業財務揭示所選定的會計原則、會計處理方法和程序。企業組織形式及經營性質的差別以及發展階段的不同導致了不同的利益驅動情況，加之企業管理人員對企業會計政策的了解程度不同，企業會計人員的業務水平參差不齊、利益驅動取向不同、目的不同，使得會計政策的選擇情況千差萬別。而稅法對會計政策又規定得過死，必然與靈活的會計政策選擇產生矛盾，產生大量的納稅調整問題，在這種情況下，會計制度應盡量縮小會計政策的選擇范圍，規范會計所得與稅法所得的差異調整方法，簡化稅款計算。而對于眾多的非公有制小型企業可嚴格按稅法的規定選擇會計方法。

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（一）新醫院會計制度的總體思路更明確。第一，新的醫院會計制度去掉了收付實現制，清楚地規定了會計核算的基礎就是權責發生制，和企業的會計核算基礎相一致。第二，新的醫院會計制度清楚地規定了收入和支出的比例，這使醫院的會計信息變得更具有合理性及可靠性，有助于醫院增強內部的績效考核、提升經濟管理能力。第三，和以前的醫院會計制度相比，以前的醫院會計制度成本觀念很弱，而且行政事業的職能太強，新的醫院會計制度核發生了很大的變革，更加接近公立醫院的要求，清楚地規定了醫院管理的執行步驟，使財務管理更能滿足醫院管理的要求。

（二）新醫院會計制度會計科目體系更完善新的醫院會計制度特別重視會計的核算內容及步驟，對其開展了科學、合理的規劃，在事業單位財務制度變革、預算及國庫管理制度變革的背景下，全方位地反映醫院收入和支出及資本的實際情況。第一，會計的主要因素包括資產、負債、凈資產、收入及費用五個方面，把以前收付實現制下的“支出”改成“費用”，這樣更加符合會計核算的主要原則。資產類會計科目中新添加了“累計折舊（攤銷）”、“固定資本的清除”、“正在進行的項目”、“長期和短期的投資”、“長久以來待攤的費用”等，去掉了“藥物進貨和銷售的差價”、“基礎的建設項目”、“辦理的費用”、“對外的投資”等。負債累計科目新添加了“應該支付的票據”，添加了“應該支出的社會保障費用”和“應該上繳的稅務”代替了以前的“其他應該支付的費用”，即核算應該上繳的社會保險、公積金及稅務的功能；新添加的“應該上繳的費用”、“應該上繳的稅務”替代了以前的“應該上繳的超出的費用”。凈資產會計科目中，去掉了“固定資金”、“修購資金”等，新添加了“提取醫療風險的資金”、“待沖基金”等。第二，會計核算上，去掉了固定資金，資本性支出構成的固定資本經過累計折舊變成了真實的價值；醫院自有資本組成的固定資本折舊被加入到了醫療支出中，財政項目支出組成的固定資本根據一次補償、分期攤銷的政策，在“待沖基金”中核算；藥物根據其進價進行核算；藥物的收入不進行獨立的回饋，納入醫療收入中；上級補助收入不進行獨立的核算，按照收入的分類，依次添加到科教收入和其他的收入中；科技類型的收入和支出進行獨立的核算，實行專款專項；“本期結余”僅僅核算業務收入和支出的結余，科教及財務項目構成的結余采取獨立核算的方法。

二、新醫院會計制度下財務報表應用分析

（一）資產負債表的應用分析第一，新的醫院會計制度提倡把資產負債表作為會計報表系統中核心的部分，真實地反應醫院所有掌握的信息、承擔的債務及凈資產相互間的關聯，為剖析醫院的財務結構、債務償還能力、未來發展前途等提供一些重要的會計資料，有助于醫院由傳統的事業單位變成服務型的企業。第二，資產確認及分類的改變、新添加的折舊及攤銷策略、合理加入公眾認可的價值測量方法，使醫院的賬目變得更加清晰，更好地和真實的價值相一致，從而對資產的周轉、變化、盈利水平的剖析產生一定的影響，有助于醫院增強資產監理，優化資產的機構及運作資產管理。第三，應該對醫院資金的出處、使用的地方進行嚴格的管理。財政補貼和科教撥款應該獨立管理，醫院的事業發展資金應該來源于事業的收入、結余、患者交付的押金及借款，然后醫院結合完整的負債信息，推動醫院對資產的結構和財務杠桿系數開展全面的剖析，然后安排合適的籌資種類和規模，把籌資的資本降低到最低，實現杠桿的正效應。第四，凈資產中新添加了“待沖資金”，而“事業資金”僅僅是核算了醫院具有的非限制使用區域的凈資產；本期結余僅僅是核算了業務收入及支出的結余，但是科教及財政項目結余獨立的核算使得報表變得十分完整，更真實地反映了醫院項目落實的狀況及運行的結果。這些都是新的醫院會計制度中最關鍵的創新，不僅可以實現財政部門在收付實現制原則下對財政補助資金的收支監管，還可以滿足醫院內部按權責發生制下的績效考核要求。

（二）收入費用總表的應用分析新的醫院會計制度下收入費用總表的計算、報告、內容出現了很大的改變:去掉了藥物提成的核算，把藥物收入歸入了醫療收入，醫療收入包含收款及服務，折扣可以直接從醫療收入中抵消，長久的股權投資實行成本計算的方法，進而影響醫院的收入；科教資產歸入到收支管理中，全面彰顯醫院科教研三位一體的全部投入及創新；財政項目資金的收入及支出狀況顯示了財政補貼制度的狀況；明確了專項資金的分類，有助于項目進行效益分析及發現醫院未來的發展前途，使現有資源的利用率提高。

（三）現金流量表分析現金流量表說明了醫院在一段時間內的支出及收入狀況。醫院的現金收入主要包括業務收入、投資及籌資。伴隨醫保的執行，醫院越來越重視現金的流動，對其進行有效的剖析有利于提升醫院的全部資金利用率?，F金流量表主要用在政府部門、醫院管理部門和相關的企業中。下文從醫院現金流動的結構及質量開展研究?，F金流量表中業務活動造成的現金流動凈增量不大于零，這就說明醫院經過業務活動帶來的收入不能夠支出，說明醫院經過業務活動帶來的現金不夠。如果發生這種事情，醫院管理人員應該及時采取手段，盡量降低業務活動成本，提升員工的積極性和業務水平。業務活動帶來的現金量為正或零，這就說明醫院的創造資金水平及穩定性高，運作情況良好?，F金流量表中業務活動造成的現金流動凈增量不大于零，這說明醫院拓展規模的水平很強。假若醫院的投資有用，那么就會產生一定的收益。但是在分析該數據時，還要考慮投資活動是不是和醫院的長期計劃一致。投資活動帶來的現金量為正或零，說明醫院的投資活動帶來的收入大于支出。如果出現這種情況，應該及時的處理。如果是因為投資而帶來的收入，說明醫院的投資活動的資金流量質量高。

三、總結

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【關鍵詞】事業單位；現行會計制度缺陷；改進措施

財政部于2006年2月15日了新的《企業會計準則》，進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協調的企業會計法規體系。相比之下，行政事業單位的會計制度和財務規則尚有較大的完善空間。隨著我國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，事業單位會計核算環境已發生巨大變化，這就使得現行事業單位會計準則和制度已不能適應事業單位業務發展的需要，因此有必要進行適當的改革。

一、事業單位現行會計制度的缺陷

（一）會計原則方面

我國事業單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現制原則，但在新的形勢下，事業單位會計以收付實現制為核算基礎會導致會計信息不符合實際，缺乏真實有效性。雖然事業單位會計采用收付實現制能客觀地反映事業單位的現金流量，將本期全部現金收入作為本期的收入，本期的全部現金支出作為本期的耗費，但這并不能真實反映當期成本費用，單位的資產和負債反映亦既不全面，又不真實。

1.反映的會計信息缺乏可比性。一方面是橫向不可比。收付實現制是以資金實際支出多少作為支出和費用的標準，而不計算資本的損耗。例如，事業單位直接購入固定資產的相關費用計入相應的科目，而沒有予以資本化，在使用期限內分期計入有關支出和費用。采用這種方法，由于固定資產購入時的不均衡，使得同類事業單位之間預算執行情況和結果難以比較。一些事業單位采用的是收付實現制，還有一些單位采用的是權責發生制，進而兩種會計核算基礎所反映出來的會計信息質量大為不同，導致各個事業單位所提供的會計信息不可比。另一方面是縱向不可比。收付實現制是按照當期實際收入數和支出數分別確認和計量的，不管是屬于上期、本期或下期的，都確認為當期收入或支出，從而導致前后會計信息不可比。

2.不能如實反映事業結余。事業單位的事業結余是衡量單位預算執行情況的一項重要指標。如果按照收付實現制進行會計核算，那么事業單位當年實際發生的收入與支出費用的差額就是當年的事業結余，可能會帶來兩個方面的問題。一方面，雖然本單位從賬面上看可能反映的事業結余較多，但并不能說明該單位的預算執行情況符合規定，可能存在著大量的預算，安排在由于資金短缺等原因而暫時未能支出的項目上；另一方面，一些事業單位為了完成預算執行指標，從而能實現當年的收支平衡，很有可能人為地將本期的收入或支出列入下期，也有可能人為地把下期的算入到本期，進而使事業單位的會計信息缺乏真實性和一致性。

（二）會計科目設計方面

現行事業單位會計科目設置有資產類、負債類、支出類及凈資產類五大類，但這些會計科目中都沒有“在建工程”科目。在實際中，事業單位資產核算業務中有很多種情況可以用“在建工程”科目進行核算，如事業單位購入需安裝的設備、通過多渠道籌資進行基建等都需通過“在建工程”科目核算。在事業單位資產核算中，有很多物品可通過“低值易耗品”科目核算。按照《事業單位財務規則》，事業單位大量的單位價值未達到規定標準的電話機、藤椅、簡易辦公家具等資產也在“固定資產”科目核算，然而這類資產使用頻率高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產”科目核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。

（三）資產負債表的結構問題

資產負債表是靜態的時點報表，反映的是某一特定日期的財務資料，它所表示的必然是一個時點而非時期。但是，事業單位資產負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態項目，從而使這張表失去了原來的含義。從個別賬戶設計來看，某些賬戶如“結轉自籌基建”的核算方法使得資產負債表所表現的資產總計與實際資產值可能背離，從而不能正確地反映某一特定時點的資產總值。因為“結轉自籌基建”科目雖然屬于支出類科目，但在用此賬戶轉出的資金所建造的固定資產尚未竣工結算時，根據“資產=負債+所有者權益+收入-支出”的恒等式，報表賬面資產總值中已減去了“結轉自籌基建”這部分，而實際資產總值卻應該加上這部分——因為所結轉的資金在竣工結算后將全部或大部分增加固定資產總值。

（四）會計報表披露問題

無論從宏觀經濟管理、政府有關管理部門的管理，還是從單位內部管理部門的管理需要來看，事業單位會計報表都需要提供本單位預算的執行情況。對于宏觀經濟管理部門及政府有關管理部門來說，了解事業單位預算執行情況是分析財政資金運行效果、合理安排和分配財政資金及對事業單位工作績效進行評估與考核的基礎數據之一。而對單位內部管理部門而言，預算執行情況是事業單位進行一些重要決策，合理安排、使用事業單位的各項資金及開展其他相關管理工作的重要參考信息之一。但目前事業單位會計報表附注中，對各項收支只反映實際發生數，而沒有反映實際發生數與預算數之間的差異。雖然部分事業單位在會計報表附注中對本單位的預算執行情況及差異產生的原因有所分析，但由于并非強制性要求，各事業單位在是否對本單位預算執行情況進行分析、如何分析及分析哪些內容方面差異較大，這勢必對信息使用者了解事業單位的預算執行情況極為不利，甚至造成誤導。二、改進事業單位現行會計制度的建議

（一）修正收付實現制

當前，我國由于財政公共管理體制的配套改革還沒有出臺，全面推行以權責發生制作為基礎的預算會計改革的條件還沒有具備，可以采取循序漸進的方式逐步推進我國事業單位改革。事業單位會計采用權責發生制確實有它的必要性。首先，能夠準確地反映單位的收支和結余。采用權責發生制核算，對于應收未收的收入，應撥入實際未撥入的款項，以及應支付未支付的費用全部登記入賬予以反映，這樣形成的單位結余更準確。其次，更能符合會計核算的客觀性原則和謹慎性原則。再次，能夠全面反映資金的來龍去脈。在收付實現制下，核算是以資金的實際收付為確認依據，所反映出來的會計信息僅僅是資金的流動狀況，并不能夠反映整個財政資金事業資金的真實客觀性，采用權責發生制能夠準確地反映出收入、支出的運動情況。最后，能夠對單位的工作業績進行綜合評價。采用權責發生制為核算基礎所提供的會計報表更準確，對單位工作業績的綜合評價也就更客觀、更準確，更能真實反映一個單位的財務狀況和結果，采用權責發生制作為事業單位會計核算的基礎。同時，事業單位也需要編制并利用預算作為其財務控制的手段，不采用權責發生制，預算很難奏效。

（二）對事業單位結余進行改進

事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。其中專用基金是事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的資金，主要有：修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金。凈資產屬于剩余權益，歸法人所有，但職工福利基金和醫療基金屬于負債性質，只能用于職工福利醫療等方面。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時：增設“結余”要素；月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節支的結果和運用資金的成績；增加提取固定資產折舊內容的核算和反映；為適應國庫集中收入的需要，調整財政補助收入和事業支出的核算內容，以及時反映事業單位資金運作方式的變化；為適應政府采購的需要，調整采購業務的核算程序，以全面反映事業單位不同來源資金進行采購的內容和程序。

（三）變革會計報表形式，增加現金流量表和附注披露

筆者認為，資產負債表的缺陷可以進行如下改進：首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產、負債、所有者權益三大類賬戶，這樣就不存在時點報表包含時期內容的情況。其次，在資產類中增加“固定資產——在建工程”科目。當發生“結轉自籌基建”業務時，借：“結轉自籌基建”，貸：“銀行存款”，同時借：“固定資產——在建工程”，貸：“固定基金”；在竣工結算后，全額沖回以上在建工程，同時按實際竣工值增加固定資產值，這樣就可以保持報表總資產的正確性和真實性。最后，在收入、支出報表中增加“事業結余”“上年事業結余”及“累計事業結余”欄，使之與資產負債表中的“事業結余”相對應。

另外，將現金流量表納入事業單位財務報表體系，以動態地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，以全面反映事業單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。此外，如沒有附注披露，那么財務報表是不完整的。由于會計計量的局限性，許多有用的信息無法進入財務預算報表的主表，但通過附注可以披露出來，從而增加會計報表的信息含量。

隨著社會經濟的不斷發展，事業單位經濟活動越來越呈現出多樣性的特點，需要逐步完善和改進事業單位會計，以滿足日益發展的事業單位會計核算的需要，同時也與企業會計和民間非營利組織會計的核算形成可比性，更快地與國際趨同。

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篇10

在固定資產的核算方面沒有得到完善，醫院在依照著固定資產賬面價值的比率進行提取修購基金的過程中，應當是借記醫療支出以及藥品支出等科目，貸記專用基金科目。在這一過程中醫院資產負債表作為凈資產組成部分，并沒有像企業會計制度那樣設計專門的核算固定資產磨損程度項目的雷擊折舊科目，從這一方面來看醫院資產負債表的固定資產項目記錄永遠是原值，使得虛增額難以確定。另外在醫院會計制度中的成本核算當中也有諸多的問題，主要就是成本核算的對象沒有得到明確，使得成本核算存在著諸多的漏洞。在成本項目的分類方面還沒有得到合理化，比如沒有設置專門的核算成本會計科目，對政府對醫院的財政不住的成本項目也沒有詳細的考慮。還有就是成本分攤的方式在處理上不夠完善。

2.新會計制度對醫院會計核算的影響分析

在我國的醫院會計制度的完善過程中，新的醫院會計制度對以往的制度有了很大程度上的調整變化，首先在適用的范圍上有了調整，在這一制度中把會計制度的使用范圍調整為公立醫院，對鄉村以及社區等基層醫療衛生機構沒有包括在內，對社會上的非營利性的醫療機構可對其參照執行。然后就是在權責發生制方面進行了強調，要求醫院管理部門對固定資產折舊采取全部計提的方式加以處理，增設了零余額莊戶用款額度科目和財政應返還額度的科目。其次就是對財政補助資金預算管理進行了強化，在新的會計制度當中設置了財政補助資金收入以及支出和轉賬的科目，并增設了待沖基金科目。同時將科教資金統一歸入到了醫院收支管理當中，從而來提高醫院會計核算工作的規范性。新的會計制度對醫院的成本核算進行了完善，對以往制度當中的核算對行模糊以及范圍的不明確等現象，都給出了詳細的要求，在成本報表的展示內容方面也得到了完善。還有就是對基建項目會計核算管理以及醫療會計報表體系等也進行了調整完善。在新會計制度的實施過程中對醫院會計核算產生了多層次的影響，首先新會計制度對醫院會計核算的體系進行了完善，在多個方面都有了改善。例如會計科目的改善以及藥品進銷差價的取消和對支出類會計科目的調整等。其中在會計科目方面增加了對公益性會計核算科目，從而對醫院公益性支出進行準確統計，根據實際的需要對部分會計科目進行了取消，從而將醫院會計核算體系的規范性以及科學性進行了有效提高。然后就是對醫院成本的管理產生了重要影響，對其管理的規范化起到了促進作用，最為主要的就是使得成本核算的對象比較明確化，科室的費用得到了歸集處理，對科室管理得到了有效加強。在新的會計制度方面對項目成本以及病種成本和科室成本等核算的對象有著明確的規定，在科室成本方面將其分為行政后勤類以及醫療技術類和臨床服務類、醫療輔助類這幾個類型，對其成本進行了歸集，對其范圍進行了統一。對科室管理強化方面主要就是規定了三級分攤制度。還有就是對醫院的會計信息質量進行了提高，在新會計制度的實施下，對醫院會計信息的可靠性以及真實性得到了提高，對醫院的發展也產生了很大影響。對資產負債管理有了加強，對醫院的收支核算進行了規范，不僅是規范了醫院教學科研資金的核算，同時還表現了醫院收入完整性的這一特征。對醫院的財務報表進行了完善，增加了績效考核表以及現金流量表等報表，細化了醫院會計核算工作。最后就是對政府財政性的資金核算進行了規范，反映了醫院資金補償信息，規定了政府財政撥款以及科教項目資金結余不能作為年終分配，應通過財政補助情況表進行反映。

3.結語