導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計報表論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

現(xiàn)在使用的合并財務(wù)準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則中都明確要求母公司和子公司應(yīng)該在對于會計報表編制的政策和時間上進(jìn)行統(tǒng)一，在沒有一致時，則應(yīng)該按照母公司對于財務(wù)報表編制的政策和時間對于子公司的報表進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整，或者子公司按照母公司的政策重新編制會計報表。在子公司和母公司的會計政策相差不大，并且對財務(wù)情況和經(jīng)常情況的影響不大的情況下，舊準(zhǔn)則中母公司可以直接利用會計報表編制合并財務(wù)報表，但是在現(xiàn)有的合并會計報表準(zhǔn)則中是不允許的。

二、執(zhí)行現(xiàn)行合并財務(wù)報表準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表主要影響分析.

（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則中合并范圍以控制為基準(zhǔn)，勢必將對合并財務(wù)報表產(chǎn)生較大影響現(xiàn)階段推行的會計準(zhǔn)則要求企業(yè)合并財務(wù)報表時，必須以控制為準(zhǔn)則。這樣將會對合并財務(wù)報表帶來巨大的影響。前階段推行的會計制度要求合并范圍可以不包括相關(guān)比重小于10%的小公司；含有特殊業(yè)務(wù)的子公司也可以不納入合并范圍。但是現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則規(guī)定達(dá)到相關(guān)要求的子公司應(yīng)該納入合并范圍，這樣加大了合并財務(wù)報表的復(fù)雜性，合并報表中的資產(chǎn)、收入、成本、利潤將會大大增加，這些數(shù)據(jù)的增加將對企業(yè)運轉(zhuǎn)情況，現(xiàn)行的資金狀況，財務(wù)支出與收入等等，影響巨大。如果企業(yè)運算不當(dāng)，把沒有合并資格的子公司和不符合納入合并范圍要求的子公司納入合并會計報表，進(jìn)行企業(yè)各項財務(wù)的運算，將會給企業(yè)留下大量的盈余空間，進(jìn)而對管理企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況產(chǎn)生不可估計的影響。從這個角度來看，界定哪些子公司被納入或者不被納入到合并會計報表對整個會計信息質(zhì)量的影響是很重要的。

（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則對合并報表的質(zhì)量和精度提出了更高的要求現(xiàn)階段的會計準(zhǔn)則更大力度的要求企業(yè)必須體現(xiàn)控制的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，從而減少每個個體企業(yè)交易對合并財務(wù)報表的重大影響，進(jìn)一步減少財務(wù)風(fēng)險，這時企業(yè)的財務(wù)成本也會因為合并報表而增加。例如：子公司在經(jīng)營企業(yè)時，發(fā)生的虧損應(yīng)該把其分配在母公司與其少數(shù)股東之間，少量股東在子公司所有者權(quán)益中享受的份額如果比分配給少數(shù)股東的當(dāng)季虧損少時，其剩余的份額應(yīng)該合理的進(jìn)行處理：根據(jù)合同協(xié)議來要求少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)責(zé)任，并且有能力彌補份額的少數(shù)股東，該項余額應(yīng)按協(xié)議減掉母公司的所有者的權(quán)益。該子公司在當(dāng)期獲得的利潤，，需要先彌補母公司少數(shù)股東的權(quán)益，剩下的應(yīng)該全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益

三、合并報表理論的國際比較

（一）合并政策的比較對于合并會計報表編制的要求，國際會計準(zhǔn)則以及英國、美國會計準(zhǔn)則中均規(guī)定母公司編制合并會計報表，不過由于各國實際情況的差異，各國準(zhǔn)則在規(guī)定上還是存在差異。在IAS27要求，母公司應(yīng)該編制包括子公司在內(nèi)的所有公司的合并會計報表。但是當(dāng)母公司本身屬于其他企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)時，則不需要編制和提交合并會計報表。除此之外，在母公司的投票權(quán)在90%以上被其他企業(yè)或者集團(tuán)占有時，在取得其他權(quán)益所有者同意的情況下，也可以不進(jìn)行編制和提交合并會計報表。

篇2

（一）合并范圍不夠明確在對報表相關(guān)項目涉及金額的準(zhǔn)確性予以判定時，合并范圍屬于關(guān)鍵因素。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中要求，若子公司具有可控性，則母公司需將其納入合并范圍，卻并未對股權(quán)比例予以考慮。即使子公司的所有者權(quán)益值為負(fù)值，只要其處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，母公司也必須將其納入合并范圍，合并范圍不具體。此外，在新會計準(zhǔn)則中也沒有對計算間接擁有比例、暫時性控制的方法等予以闡明，導(dǎo)致合并后的財務(wù)信息形式多樣化，缺乏明確的合并范圍。這種較大的合并彈性也必然會增大合并會計報表的隨意性。

（二）合并會計報表相關(guān)性不明確當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)中為了防范或分散風(fēng)險，往往進(jìn)行跨部門或者跨行業(yè)的投資，導(dǎo)致在同一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，其子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在很大差異。在此類型的企業(yè)集團(tuán)中，若其子公司主要為無形資產(chǎn)，則其資產(chǎn)構(gòu)成與母公司完全相反。因此，若在合并會計報表時仍然采用傳統(tǒng)方法，必然會導(dǎo)致合并生成的會計報表無法對企業(yè)集團(tuán)總體財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況以及現(xiàn)金流量等予以準(zhǔn)確、客觀地反映，并且對于財務(wù)報表信息使用者而言，其實際應(yīng)用價值也大打折扣，無法為管理層決策提供依據(jù)。

（三）合并會計報表無法對母子公司的真實狀況予以反映合并會計報表的主體是由母公司與子公司形成企業(yè)集團(tuán)，而并非母公司或獨立的子公司，因此合并會計報表中對于母公司投資子公司的情況，以及投資金額在母公司總體資產(chǎn)中所占比重?zé)o法得到準(zhǔn)確揭示。在合并財務(wù)報表中有諸多會計信息得以披露，但是實際意義較小，缺乏對母子公司具體信息的披露，而會計信息使用者也難以從合并會計報表中獲得需要的信息。

（四）簡單權(quán)益法對橫向平衡關(guān)系產(chǎn)生的影響權(quán)益法有復(fù)雜權(quán)益法與簡單權(quán)益法兩種。若使用復(fù)雜權(quán)益法，在合并權(quán)益部分時，要將子公司通過經(jīng)營所得的利潤中由母公司獲得的部分作為投資收益，并基于母公司賬務(wù)對子公司分派股利予以調(diào)整，進(jìn)而對子公司投資予以調(diào)節(jié)。人、同時，還需基于母公司賬務(wù)調(diào)整母公司在購買子公司時，支付的價格與獲取子公司凈資產(chǎn)賬面價值金額的差額。可見，簡單權(quán)益法對橫向平衡關(guān)系產(chǎn)生較大影響。

二、企業(yè)集團(tuán)合并會計報表問題的解決策略

（一）細(xì)化合并會計報表的內(nèi)容一方面，可以對分部財務(wù)報告予以編制。由于企業(yè)集團(tuán)中的母子公司經(jīng)營種類多樣，并且在盈利能力或是機構(gòu)設(shè)置上均存在較大差別，故而在風(fēng)險防控或是發(fā)展速度上均存在差異。因此，可細(xì)化合并會計報表內(nèi)容，對其進(jìn)行分解以獲取母公司相關(guān)信息，即對分部財務(wù)報表予以編制，這樣可以有效彌補合并會計報表范圍的局限性。另一方面，可披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及相關(guān)交易信息。由于在合并會計報表中無法顯示內(nèi)部交易抵消信息，故而可在報表結(jié)尾部分添加關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息并予以適當(dāng)披露，這樣可以使管理者了解企業(yè)集團(tuán)對關(guān)聯(lián)方交易的依賴程度，并防范虛假關(guān)聯(lián)方交易。

（二）將合并質(zhì)量作為合并報表的主要標(biāo)準(zhǔn)在編制企業(yè)合并會計報表時，需注重實質(zhì)性控制，并將數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)作為輔助工具，同時結(jié)合企業(yè)集團(tuán)實際狀況對兩個指標(biāo)予以使用。對于投資企業(yè)，若其直接擁有被投資企業(yè)50%以上股份具有投票表決權(quán)，則在確認(rèn)時主要采用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；反之，若其擁有的被投資企業(yè)的直接與間接控股的股份在50%以下，則在確認(rèn)時主要使用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來可防止企業(yè)集團(tuán)在合并會計報表時，混淆質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，同時確保其明確合并范圍且采用科學(xué)合理的編制方法。

（三）協(xié)調(diào)會計科目與會計政策由于企業(yè)集團(tuán)中的母公司與子公司所處行業(yè)具有差異性，這樣會導(dǎo)致其會計政策與會計制度不統(tǒng)一，再加上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的母公司與其國外子公司有不一樣的會計期間，這就需要子公司結(jié)合母公司的會計期間編制個別財務(wù)報表。除此之外，由于母公司與子公司在選擇會計處理方法或者會計政策時也具有不一致性，故而其會計處理結(jié)果也會相差甚遠(yuǎn)，必然會加大后期調(diào)整的工作量。因此，可對會計科目與會計政策予以協(xié)調(diào)，從而有效消除由于會計政策存在彈性而導(dǎo)致會計信息差異的現(xiàn)象，同時，可以增強合并會計報表中會計信息的真實性、可靠性、可比性以及相關(guān)性等。

（四）改進(jìn)合并會計報表編制中的權(quán)益法企業(yè)集團(tuán)在編制合并會計報表時主要采用兩種方法，其一為購買法，其二為權(quán)益結(jié)合法。經(jīng)實踐檢驗，權(quán)益法與我國企業(yè)集團(tuán)實際狀況更為符合，企業(yè)集團(tuán)在編制合并會計報表時應(yīng)使用復(fù)雜權(quán)益法。母公司在與子公司合并后，要基于其賬務(wù)對子公司投資賬面價值，以及母公司從子公司中獲得的凈收益或虧損份額予以調(diào)整。這一方法相對于簡單權(quán)益法而言，可對母公司與子公司間的投資狀況與凈收益狀況予以合理反映，并且在我國企業(yè)集團(tuán)中使用復(fù)雜權(quán)益法來編制合并會計報表可有效解決內(nèi)部交易等問題。

三、結(jié)束語

篇3

2006年我國對納稅申報表進(jìn)行了修訂，減少了不必要的項目，以“收入總額-扣除項目=應(yīng)納稅所得額”作為主要編制線索。修訂后主表變?yōu)?5行，附表變?yōu)?0張，主表附表間的勾稽關(guān)系更加清晰明了，但是經(jīng)過仔細(xì)分析納稅申報表的填制過程，可以發(fā)現(xiàn)在工作實踐中仍然存在一些問題。

（一）稅務(wù)信息披露不夠完整第一，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項目，都是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的公允價值計量，負(fù)債類項目缺乏明細(xì)分類項目，尤其是應(yīng)交稅費項目，是以年初、年末時點的靜態(tài)指標(biāo)來反映應(yīng)交未交的稅額，不能反映當(dāng)年企業(yè)總體的、動態(tài)的、詳細(xì)的納稅情況，而且也沒有明細(xì)地列出具體稅種的應(yīng)交稅費的情況，例如消費稅、房產(chǎn)稅、增值稅等信息，就難從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得。第二，在利潤表中，也存在著不能夠詳細(xì)反映涉稅存貨等資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)方面信息的問題。例如營業(yè)稅金及附加欄目，是消費稅、城建稅、營業(yè)稅及教育附加這些稅的總額，缺乏對各個稅種明細(xì)的反映。而且從所得稅計算角度看，暫時性差異與永久性差異并沒有在利潤表中反映，更沒有按照具體明細(xì)項目來反映這兩者是如何產(chǎn)生的。而且由于稅收優(yōu)惠政策，例如加計扣除、即征即退、先征后退等，都無法在利潤表中體現(xiàn)出來。第三，在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，下設(shè)的收到的稅費返還、支付的各項稅費這兩個項目，僅反映企業(yè)當(dāng)期實際繳納的稅費總額，而無法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映這些稅費所實際歸屬的會計期間，哪些是代收代繳所支出的稅款也無法區(qū)分出來，自然也無法反映實際稅負(fù)。投融資支出的稅費信息，在“支付的其他與投資（融資）活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中統(tǒng)一列示，也無法做到詳細(xì)反映具體的稅目支出，以及稅負(fù)原因、實際期限，是否企業(yè)自身負(fù)擔(dān)等詳細(xì)信息，都無法詳細(xì)反映出來。第四，在會計報表附注中，雖然稅務(wù)機關(guān)一般不對提供的會計報表附注做硬性要求，而企業(yè)會計報表附注中對納稅信息往往只是總體情況說明，并不提供明細(xì)信息，這滿足不了稅務(wù)稽查工作的需要。

（二）現(xiàn)金流量表無法反映實際的涉稅收支狀況現(xiàn)金流量表只是反映一個繳納稅款現(xiàn)金支出的總計，同樣存在缺乏繳納稅款具體明細(xì)項目的問題，也無法反映具體涉稅業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響。例如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)計算銷項稅額并納稅，而企業(yè)并無實際現(xiàn)金流入，這實際上屬于現(xiàn)金流出。委托代銷業(yè)務(wù)中，委托方如果在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，還沒有收到來自受托方的款項，也要計算并墊付增值稅款，然而當(dāng)下的稅務(wù)會計報表中對此項現(xiàn)金流的支出并無反映。

（三）納稅申報工作難度較大由于財稅分離模式的逐步實施，在填制納稅申報表時，需要計算暫時性差異與永久性差異，調(diào)整會計收入和會計利潤，計算出應(yīng)納稅所得額，這樣的工作無疑加大了稅務(wù)會計信息填報的難度，而且調(diào)整項目較多，計算程序較復(fù)雜，填報容易發(fā)生錯誤，也給稅務(wù)機關(guān)的稽查工作造成了一定難度。例如固定資產(chǎn)的折舊與減值，會計與稅法的處理方法并不一樣，需要調(diào)整的地方較多，而且隨著使用年限的增多，調(diào)整難度逐漸增加。

二、稅務(wù)會計報表體系的構(gòu)建分析

分析現(xiàn)行稅務(wù)會計報表存在的問題后，可以看出科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)更具獨立性，而不是財務(wù)會計報表的簡單更改，而且稅務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法和涉稅事項要求，提供更明晰、按照具體稅目列示的數(shù)據(jù)。具體應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)會計上的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、稅收總況表。

（一）稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表雖然可以按照財務(wù)會計的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)來編制，但是每個明細(xì)項目，應(yīng)當(dāng)按照稅法及稅務(wù)會計理論的要求，以稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析填制，例如在財務(wù)會計體系中，資產(chǎn)負(fù)債表項目是按照公允價值計量后的數(shù)據(jù)填制，而稅法則要求按照歷史成本和具體的計稅基礎(chǔ)（主要是資產(chǎn)是否需要納稅）進(jìn)行分析后填制。總體來說，財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債計量強調(diào)的是公允價值、實質(zhì)重于形式等會計原則，而稅務(wù)會計強調(diào)的是符合稅法要求、法律規(guī)定、以具有法律效力的合同（文件）約定為準(zhǔn)等原則。稅務(wù)會計報表的具體項目計稅基礎(chǔ)如表1所示。

（二）稅務(wù)會計利潤表的編制稅務(wù)會計利潤表可按照兩步驟進(jìn)行，首先是應(yīng)納稅所得額計算表的填制，設(shè)計如上頁表2所示。但是稅務(wù)會計利潤表的重點在于各項收入和費用的計稅基礎(chǔ)的計算，稅法與會計準(zhǔn)則有很多的不同部分，企業(yè)編制稅務(wù)會計利潤表時，應(yīng)按照稅法要求，將收入確認(rèn)和成本費用扣除按照稅法規(guī)定加以調(diào)整。

（三）稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表的編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合各稅種和各經(jīng)濟(jì)事項來逐項地反映涉稅現(xiàn)金的運動情況，而不是以稅金總額作為編制基礎(chǔ)。所以應(yīng)當(dāng)在原有的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上增加明細(xì)項。例如，在“稅收活動現(xiàn)金流入”下的“收到稅收返還項目”下，增設(shè)“收到增值稅銷項稅額”、“代收消費稅（委托加工企業(yè)）”等具體項目；在“稅收活動現(xiàn)金流出”下的“應(yīng)納稅款總額”項目下設(shè)“支付增值稅進(jìn)項稅額”等具體項目；在“稅收活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”下設(shè)“企業(yè)代墊增值稅額項目”。

（四）稅務(wù)會計下稅收總況表的編制目前的納稅申報表，缺乏反映稅收總體情況方面的報表，而增設(shè)稅收總況表有利于企業(yè)對每個稅種的繳納情況、稅收優(yōu)惠享受情況、納稅管理成本（包括涉稅處罰成本）進(jìn)行明細(xì)的反映，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行納稅管理和稅收籌劃，也有利于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)繳稅情況的稽查。對稅務(wù)會計下稅收總況表的設(shè)計建議如表3所示。

（五）實現(xiàn)稅務(wù)會計報表的電算化的設(shè)想目前，企事業(yè)單位申報納稅，主要采取網(wǎng)上申報納稅的方式，所以推行稅務(wù)會計報表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官方申報納稅網(wǎng)站上的納稅申報表開始入手，按照前文的分析和建議，設(shè)計符合稅法和稅務(wù)會計獨立性要求的稅務(wù)會計報表體系。但是這樣做，恐怕會給報稅會計人員造成不熟悉、不方便，提高了他們的工作難度，所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會計數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，以為稅務(wù)會計信息項目的填列做好數(shù)據(jù)和計算的準(zhǔn)備，相比直接填制稅務(wù)會計報表，能夠起到降低難度和提供更明晰會計信息的作用。其中“資產(chǎn)負(fù)債表”的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，主要填制各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，例如固定資產(chǎn)的折舊項目中填制稅法規(guī)定的折舊年限折舊方法等。各項目事先設(shè)置公式以自動算出抵扣額，如壞賬準(zhǔn)備項目，只要填制期間應(yīng)收賬款總數(shù)，就能自動算出壞賬準(zhǔn)備的最大抵扣額等。

“利潤表”的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，應(yīng)填制計稅營業(yè)收入、其他計稅收入、計稅投資收益、計稅營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、計稅管理費用、計稅財務(wù)費用、計稅銷售費用、計稅資產(chǎn)減值損失、稅前彌補以前年度虧損等欄目，其中企業(yè)成本費用的各項扣除政策，也要事先設(shè)置好計算公式，以方便報稅單位會計人員正確計算成本費用扣除額度。最好能按照具體的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐項填寫，例如在表格中事先設(shè)置稅法規(guī)定的收入確認(rèn)類型欄目，以方便報稅單位會計人員進(jìn)行計稅收入的處理。

“現(xiàn)金流量表”的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”應(yīng)按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制“收到增值稅銷項稅額”、“代收消費稅（委托加工企業(yè)）”、“支付增值稅進(jìn)項稅額”等涉稅收支項目，并上傳相關(guān)憑據(jù)的照片做附件以待稅務(wù)機關(guān)審核。在這些“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”中要增設(shè)稅法、稅收政策等法律法規(guī)提示欄，以實時更新和列示最新的稅法規(guī)定，方便報稅單位及時了解、掌握和使用。也應(yīng)增設(shè)附件欄，以便上傳合同文書、收入確認(rèn)相關(guān)憑據(jù)、抵扣發(fā)票等照片資料，以方便企業(yè)會計人員復(fù)核，方便稅務(wù)機關(guān)的審核。最后稅務(wù)會計報表中的某些較難填寫的項目從這些“準(zhǔn)備表”中的對應(yīng)項目取數(shù)，再加上企業(yè)會計人員對其他項目的填制，形成完整的納稅申報表。應(yīng)對納稅報表體系進(jìn)行重新的設(shè)計，突出稅務(wù)會計的獨立性，突出各個稅種的明細(xì)信息，突出企業(yè)稅負(fù)的明細(xì)計算原理和過程，并積極利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、多媒體技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)為納稅人創(chuàng)造方便，減輕納稅申報的難度和工作量。

篇4

（一）新醫(yī)院會計制度的總體思路更明確。第一，新的醫(yī)院會計制度去掉了收付實現(xiàn)制，清楚地規(guī)定了會計核算的基礎(chǔ)就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，和企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)相一致。第二，新的醫(yī)院會計制度清楚地規(guī)定了收入和支出的比例，這使醫(yī)院的會計信息變得更具有合理性及可靠性，有助于醫(yī)院增強內(nèi)部的績效考核、提升經(jīng)濟(jì)管理能力。第三，和以前的醫(yī)院會計制度相比，以前的醫(yī)院會計制度成本觀念很弱，而且行政事業(yè)的職能太強，新的醫(yī)院會計制度核發(fā)生了很大的變革，更加接近公立醫(yī)院的要求，清楚地規(guī)定了醫(yī)院管理的執(zhí)行步驟，使財務(wù)管理更能滿足醫(yī)院管理的要求。

（二）新醫(yī)院會計制度會計科目體系更完善新的醫(yī)院會計制度特別重視會計的核算內(nèi)容及步驟，對其開展了科學(xué)、合理的規(guī)劃，在事業(yè)單位財務(wù)制度變革、預(yù)算及國庫管理制度變革的背景下，全方位地反映醫(yī)院收入和支出及資本的實際情況。第一，會計的主要因素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費用五個方面，把以前收付實現(xiàn)制下的“支出”改成“費用”，這樣更加符合會計核算的主要原則。資產(chǎn)類會計科目中新添加了“累計折舊（攤銷）”、“固定資本的清除”、“正在進(jìn)行的項目”、“長期和短期的投資”、“長久以來待攤的費用”等，去掉了“藥物進(jìn)貨和銷售的差價”、“基礎(chǔ)的建設(shè)項目”、“辦理的費用”、“對外的投資”等。負(fù)債累計科目新添加了“應(yīng)該支付的票據(jù)”，添加了“應(yīng)該支出的社會保障費用”和“應(yīng)該上繳的稅務(wù)”代替了以前的“其他應(yīng)該支付的費用”，即核算應(yīng)該上繳的社會保險、公積金及稅務(wù)的功能；新添加的“應(yīng)該上繳的費用”、“應(yīng)該上繳的稅務(wù)”替代了以前的“應(yīng)該上繳的超出的費用”。凈資產(chǎn)會計科目中，去掉了“固定資金”、“修購資金”等，新添加了“提取醫(yī)療風(fēng)險的資金”、“待沖基金”等。第二，會計核算上，去掉了固定資金，資本性支出構(gòu)成的固定資本經(jīng)過累計折舊變成了真實的價值；醫(yī)院自有資本組成的固定資本折舊被加入到了醫(yī)療支出中，財政項目支出組成的固定資本根據(jù)一次補償、分期攤銷的政策，在“待沖基金”中核算；藥物根據(jù)其進(jìn)價進(jìn)行核算；藥物的收入不進(jìn)行獨立的回饋，納入醫(yī)療收入中；上級補助收入不進(jìn)行獨立的核算，按照收入的分類，依次添加到科教收入和其他的收入中；科技類型的收入和支出進(jìn)行獨立的核算，實行專款專項；“本期結(jié)余”僅僅核算業(yè)務(wù)收入和支出的結(jié)余，科教及財務(wù)項目構(gòu)成的結(jié)余采取獨立核算的方法。

二、新醫(yī)院會計制度下財務(wù)報表應(yīng)用分析

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用分析第一，新的醫(yī)院會計制度提倡把資產(chǎn)負(fù)債表作為會計報表系統(tǒng)中核心的部分，真實地反應(yīng)醫(yī)院所有掌握的信息、承擔(dān)的債務(wù)及凈資產(chǎn)相互間的關(guān)聯(lián)，為剖析醫(yī)院的財務(wù)結(jié)構(gòu)、債務(wù)償還能力、未來發(fā)展前途等提供一些重要的會計資料，有助于醫(yī)院由傳統(tǒng)的事業(yè)單位變成服務(wù)型的企業(yè)。第二，資產(chǎn)確認(rèn)及分類的改變、新添加的折舊及攤銷策略、合理加入公眾認(rèn)可的價值測量方法，使醫(yī)院的賬目變得更加清晰，更好地和真實的價值相一致，從而對資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)、變化、盈利水平的剖析產(chǎn)生一定的影響，有助于醫(yī)院增強資產(chǎn)監(jiān)理，優(yōu)化資產(chǎn)的機構(gòu)及運作資產(chǎn)管理。第三，應(yīng)該對醫(yī)院資金的出處、使用的地方進(jìn)行嚴(yán)格的管理。財政補貼和科教撥款應(yīng)該獨立管理，醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展資金應(yīng)該來源于事業(yè)的收入、結(jié)余、患者交付的押金及借款，然后醫(yī)院結(jié)合完整的負(fù)債信息，推動醫(yī)院對資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和財務(wù)杠桿系數(shù)開展全面的剖析，然后安排合適的籌資種類和規(guī)模，把籌資的資本降低到最低，實現(xiàn)杠桿的正效應(yīng)。第四，凈資產(chǎn)中新添加了“待沖資金”，而“事業(yè)資金”僅僅是核算了醫(yī)院具有的非限制使用區(qū)域的凈資產(chǎn)；本期結(jié)余僅僅是核算了業(yè)務(wù)收入及支出的結(jié)余，但是科教及財政項目結(jié)余獨立的核算使得報表變得十分完整，更真實地反映了醫(yī)院項目落實的狀況及運行的結(jié)果。這些都是新的醫(yī)院會計制度中最關(guān)鍵的創(chuàng)新，不僅可以實現(xiàn)財政部門在收付實現(xiàn)制原則下對財政補助資金的收支監(jiān)管，還可以滿足醫(yī)院內(nèi)部按權(quán)責(zé)發(fā)生制下的績效考核要求。

（二）收入費用總表的應(yīng)用分析新的醫(yī)院會計制度下收入費用總表的計算、報告、內(nèi)容出現(xiàn)了很大的改變:去掉了藥物提成的核算，把藥物收入歸入了醫(yī)療收入，醫(yī)療收入包含收款及服務(wù)，折扣可以直接從醫(yī)療收入中抵消，長久的股權(quán)投資實行成本計算的方法，進(jìn)而影響醫(yī)院的收入；科教資產(chǎn)歸入到收支管理中，全面彰顯醫(yī)院科教研三位一體的全部投入及創(chuàng)新；財政項目資金的收入及支出狀況顯示了財政補貼制度的狀況；明確了專項資金的分類，有助于項目進(jìn)行效益分析及發(fā)現(xiàn)醫(yī)院未來的發(fā)展前途，使現(xiàn)有資源的利用率提高。

（三）現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表說明了醫(yī)院在一段時間內(nèi)的支出及收入狀況。醫(yī)院的現(xiàn)金收入主要包括業(yè)務(wù)收入、投資及籌資。伴隨醫(yī)保的執(zhí)行，醫(yī)院越來越重視現(xiàn)金的流動，對其進(jìn)行有效的剖析有利于提升醫(yī)院的全部資金利用率。現(xiàn)金流量表主要用在政府部門、醫(yī)院管理部門和相關(guān)的企業(yè)中。下文從醫(yī)院現(xiàn)金流動的結(jié)構(gòu)及質(zhì)量開展研究。現(xiàn)金流量表中業(yè)務(wù)活動造成的現(xiàn)金流動凈增量不大于零，這就說明醫(yī)院經(jīng)過業(yè)務(wù)活動帶來的收入不能夠支出，說明醫(yī)院經(jīng)過業(yè)務(wù)活動帶來的現(xiàn)金不夠。如果發(fā)生這種事情，醫(yī)院管理人員應(yīng)該及時采取手段，盡量降低業(yè)務(wù)活動成本，提升員工的積極性和業(yè)務(wù)水平。業(yè)務(wù)活動帶來的現(xiàn)金量為正或零，這就說明醫(yī)院的創(chuàng)造資金水平及穩(wěn)定性高，運作情況良好。現(xiàn)金流量表中業(yè)務(wù)活動造成的現(xiàn)金流動凈增量不大于零，這說明醫(yī)院拓展規(guī)模的水平很強。假若醫(yī)院的投資有用，那么就會產(chǎn)生一定的收益。但是在分析該數(shù)據(jù)時，還要考慮投資活動是不是和醫(yī)院的長期計劃一致。投資活動帶來的現(xiàn)金量為正或零，說明醫(yī)院的投資活動帶來的收入大于支出。如果出現(xiàn)這種情況，應(yīng)該及時的處理。如果是因為投資而帶來的收入，說明醫(yī)院的投資活動的資金流量質(zhì)量高。

三、總結(jié)

篇5

摘 要 合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，本文介紹了合并財務(wù)報表的概念和新會計準(zhǔn)則下合并報表的合并范圍，分析新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的優(yōu)點，并提出解決措施和建議。

關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 合并會計報表 母公司 子公司

新會計準(zhǔn)則正是在會計的國際協(xié)調(diào)和趨同的大背景下，同時考慮我國的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大背景下頒布的。它的頒布是我國會計審計史上的里程碑，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、全面建設(shè)小康社會具有重大的意義。合并財務(wù)報表是企業(yè)集團(tuán)規(guī)定編制的正式財務(wù)報表，是投資者判斷企業(yè)集團(tuán)投資價值的重要依據(jù)，而且合并財務(wù)報表問題也是當(dāng)今會計界的幾大難題之一。2006年2月15日，財政部頒發(fā)了新會計準(zhǔn)則，從2007年1月1日開始在上市公司中執(zhí)行，進(jìn)而鼓勵在其他企業(yè)實行，合并財務(wù)報表的變化對各企業(yè)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此，對新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表會計處理的變化展開探討是當(dāng)前新形勢的需要。

一、合并財務(wù)報表的概念及其分析與合并范圍

我國新準(zhǔn)則中的表述為：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控 制的企業(yè)。新準(zhǔn)則強調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準(zhǔn)則的表述基本趨同。合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會計主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務(wù)報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響編制的。合并財務(wù)報表能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。合并財務(wù)報表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生。新會計準(zhǔn)則在控制基礎(chǔ)上發(fā)生了變化，不再強調(diào)重要性原則，除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，而且對于納入合并財務(wù)報表的子公司進(jìn)行了清晰的界定。新準(zhǔn)則根據(jù)控制原則，將母公司控制的所有子公司都納入合并財務(wù)報表的范圍，無論是否對公司產(chǎn)生重要影響或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否特殊，這樣能夠真實的反應(yīng)整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息。但是，對納入合并范圍的子公司新會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了明確的界定，有個清晰的分類，最主要的就是母公司直接或通過子公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，如果不符合此條件的就要排除在外，因為新準(zhǔn)則更強調(diào)實質(zhì)意義上的控制，而不強調(diào)法律意義上的控制，要有證據(jù)表明擁有實質(zhì)控制權(quán)才能納入合并財務(wù)報表的范圍。

合并范圍是指納入合并財務(wù)報表的對象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財務(wù)報表的編報范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財務(wù)報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務(wù)報表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)注意到合并財 務(wù)報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內(nèi)子公司的添增、處置事項做出了具體規(guī)定。新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準(zhǔn)則時應(yīng)從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個方面判斷是否存在實質(zhì)控制。2006年2月15日，財政部了新的會計準(zhǔn)則。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號，企業(yè)合并分為兩類，即同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的為非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。非同一控 制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

二、新會計準(zhǔn)則實施后的集團(tuán)合并報表存在問題

1．合并范圍的規(guī)定應(yīng)進(jìn)一步詳細(xì)。復(fù)雜持股合并的問題。新會計準(zhǔn)則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確的規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財務(wù)信息不一致。關(guān)于暫時性控制的問題。新會計準(zhǔn)則強調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。

2．內(nèi)部抵銷處理。例如：對于存貨的購銷，若兩公司間的生產(chǎn)、銷售存在上、下游關(guān)系，則兩者之間的銷售應(yīng)進(jìn)行抵銷。若兩公司間的銷售只是偶爾發(fā)生，其金額對集團(tuán)公司的經(jīng)營成果影響很小，可以根據(jù)重要性和成本效益原則，不必進(jìn)行抵銷。

3．與國際會計準(zhǔn)則的銜接 我國市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大。所以我們必然是既要吸收借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，盡量與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又不能簡單地照搬照抄國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。

4．實質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確。新會計準(zhǔn)則只是規(guī)定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，從而納入合并財務(wù)報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準(zhǔn)則并未給出在會計實務(wù)中應(yīng)如何判斷實 質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。

三、完善新會計準(zhǔn)則實施后的集團(tuán)合并報表存在問題的對策

1．加強對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善證券監(jiān)督相關(guān)法規(guī)。組織企業(yè)會計從業(yè)人員的進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是保證新會計準(zhǔn)則有效實施最基礎(chǔ)最有效的環(huán)節(jié)。同時加強對注冊會計 師、注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有助于提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以監(jiān)督會計從業(yè)人員的行為。廣泛宣傳新準(zhǔn)則，并解答會計從業(yè)人員在實際操 作過程中的困難。

2．及時出臺相關(guān)的審計實務(wù)公告，盡快開發(fā)出符合新會計準(zhǔn)則、新審計準(zhǔn)則的軟件。隨著投資者、債權(quán)人和社會公眾等保護(hù)自身合法權(quán)益意識的提高，今后企業(yè)財務(wù)報表的使用者對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)注和要求也會不斷增強。

3．提供合并報表時應(yīng)該提供分布報告。提供分部報告，可以使報表使用者清楚的了解到集團(tuán)下獨立法人實體分別的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，揭示出一些業(yè)績欠佳的投資結(jié)果，尤其是在與集團(tuán)的主要經(jīng)營沒有太大關(guān)系的行業(yè)方面的投資。因為對于多元化經(jīng)營的企業(yè)或跨國公司，僅僅提供合并財務(wù)報表已不能滿足某些報表使用者的需要，因為匯總合并的過程會掩蓋掉一些重要信息，使合并報表存在不少局限性。而且，當(dāng)一個集團(tuán)具有多種經(jīng)營時，提供分部信息有利于評價這個集團(tuán)的風(fēng)險或預(yù)計它將來的收益和現(xiàn)金流量情況。

4．集團(tuán)公司應(yīng)以控制論為編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)。根據(jù)實體理論，按完全合并法編制的合并會計報表，合并的是母公司所控制的資源，而不是母公司所擁有的資源。在編制合并財務(wù)報表時，采取完全合并法，以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響后，由母公司合并編制。在具體采用實體法時，新準(zhǔn)則做了相應(yīng)的修訂。按照實體法的觀點，母公司所控制的是子公司的全部價值，因此實體法提出子公司的少數(shù)股權(quán)應(yīng)納入合并會計報表，也應(yīng)以公平價值反映，并可以為少數(shù)股東確認(rèn)商譽。但是按照上述原理計算的商譽具有推定性質(zhì)，缺乏可核實性。這種推定實質(zhì)上假設(shè)子公司的少數(shù)股東也愿意與控股股東支付同樣的價格來購買其相應(yīng)的股權(quán)。新準(zhǔn)則采取了務(wù)實的謹(jǐn)慎性的會計處理方式，把合并商譽僅限于母公司收買價格高于其獲得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額部分，不為少數(shù)股權(quán)確認(rèn)商譽。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則.財政部.2006.

篇6

審計目標(biāo)是一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深層次發(fā)展，有關(guān)法律，法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會計行為將逐步走向規(guī)范。因此，注冊會計師審計的主要目標(biāo)將不再是會計報表的“三性”鑒證，而應(yīng)向管理的領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。

一、從審計的產(chǎn)生和發(fā)展論審計目標(biāo)

獨立審計產(chǎn)生于工業(yè)革命時代。那時，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計目標(biāo)是查錯防弊。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴大，會計業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時，審計對象已由會計賬目擴大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個社會注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標(biāo)是判定被審單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會計報表的可信性。

20世紀(jì)中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計對象日趨復(fù)雜。激烈的市場競爭，使審計目標(biāo)也從原來的僅限于驗證企業(yè)財務(wù)報表的公允性擴展到內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營效益等方面。因此，經(jīng)營審計、管理審計、績效審計等便從傳統(tǒng)審計中分離出來，評價企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨立審計工作的主要目標(biāo)。

二、從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊會計師的審計目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對社會審計缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會計師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計師的審計目標(biāo)。

篇7

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。

篇8

【關(guān)鍵詞】 會計教學(xué)現(xiàn)狀； 任務(wù)驅(qū)動項目導(dǎo)向模式； 實施方案

高職高專會計專業(yè)，改革課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法，提高教學(xué)質(zhì)量，是其自身發(fā)展的客觀要求。筆者在學(xué)習(xí)《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高〔2006〕16號）的基礎(chǔ)上，結(jié)合二十多年來從事會計專業(yè)教學(xué)工作的經(jīng)歷，分析了會計專業(yè)教學(xué)的現(xiàn)狀；研究提出了會計專業(yè)任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向的教學(xué)模式。

一、會計專業(yè)工學(xué)結(jié)合，實踐能力培養(yǎng)現(xiàn)狀分析

教育部（教高〔2006〕16號）文件提出了“大力推行工學(xué)結(jié)合，突出實踐能力培養(yǎng)，改革人才培養(yǎng)模式”的要求，作為一線教師，迫切需要聯(lián)系實際并結(jié)合學(xué)科具體情況，提出切實可行的方法，將文件精神落到實處。筆者在對唐山市部分企事業(yè)單位調(diào)研（調(diào)研報告另文）、結(jié)合會計教學(xué)分析發(fā)現(xiàn)，在推行工學(xué)結(jié)合，突出實踐能力培養(yǎng)過程中存在下列情況：

（一）一般企事業(yè)單位不支持會計專業(yè)學(xué)生的工學(xué)結(jié)合

學(xué)生到企事業(yè)單位會計部門實習(xí)，由于業(yè)務(wù)不熟不能給其增效，還難免給其會計等部門增加工作量，且企事業(yè)單位不愿讓學(xué)生知悉其商業(yè)秘密；企業(yè)作為市場主體，謀求的是利益最大化，不愿主動為社會培養(yǎng)技能性人才，甚至是與自己競爭的人才；企業(yè)參與工學(xué)結(jié)合的費用不能列入成本，也不能減免教育附加稅，抑制了企業(yè)參與工學(xué)結(jié)合的積極性。所以，該實習(xí)很難使學(xué)生了解企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動會計核算的全過程，僅重復(fù)性地處理簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)不到提高學(xué)生實踐能力的目的。

（二）模擬實習(xí)的會計業(yè)務(wù)重復(fù)操作不能全面提高學(xué)生的實踐能力

為增強學(xué)生的職業(yè)能力（職業(yè)能力包括言語理解、判斷推理、數(shù)量關(guān)系、資料分析、思維策略），目前大部分學(xué)校推行模擬實習(xí)。但一般未能涵蓋會計課程以外的更多課程，且重復(fù)處理的會計業(yè)務(wù)操作多，有的雖增加了一些諸如投資、減值準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)操作也是少之又少欠缺系統(tǒng)性，該模擬實習(xí)很難達(dá)到提高學(xué)生實踐能力的目的。

面對推行工學(xué)結(jié)合，突出實踐能力培養(yǎng)過程中存在的實際情況，面對高職高專教育肩負(fù)著為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)面向生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高素質(zhì)技能型專門人才的使命，筆者提出了會計專業(yè)任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向的教學(xué)模式。

二、會計專業(yè)任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向教學(xué)模式

會計專業(yè)任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向教學(xué)模式是將會計專業(yè)部分或絕大部分課程進(jìn)行整合，以穿插整個會計專業(yè)課程的主體任務(wù)為驅(qū)動，以將任務(wù)劃分為若干應(yīng)用項目為導(dǎo)向，引導(dǎo)學(xué)生在提出問題、思考問題、解決問題的動態(tài)過程中，有針對性地進(jìn)行學(xué)習(xí)，進(jìn)而完成任務(wù)項目的教學(xué)模式。

會計專業(yè)任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向教學(xué)模式的構(gòu)建是一項系統(tǒng)工程，可以先從部分課程整合提出主體任務(wù)，再劃分為若干應(yīng)用項目試點開始，在不斷總結(jié)、探索的基礎(chǔ)上，逐步完善到絕大部分課程實施任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向教學(xué)模式。

（一）會計專業(yè)部分課程整合后的主體任務(wù)

會計專業(yè)的主要課程有：《計算機知識》、《數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用》、《計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)》、《經(jīng)濟(jì)應(yīng)用文寫作》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》、《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《會計電算化》、《財務(wù)管理》、《管理會計》、《會計報表分析》、《經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)》等，對上列課程進(jìn)行整合后，可以提出如下主體任務(wù)：

1.整合《計算機知識》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》、《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《會計電算化》課程，提出如下任務(wù)：根據(jù)企事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項，利用手工和電算化會計軟件，進(jìn)行成本計算、會計核算，會計信息披露。

2.整合《經(jīng)濟(jì)應(yīng)用文寫作》、《數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用》、《財務(wù)管理》、《會計報表分析》課程，提出如下任務(wù)：運用手工或計算機相關(guān)軟件對會計信息進(jìn)行財務(wù)分析、撰寫財務(wù)分析報告。

3.整合《計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)》、《管理會計》、《經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)》課程，提出如下任務(wù)：運用手工或計算機相關(guān)軟件預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動。

任務(wù)驅(qū)動使學(xué)習(xí)目標(biāo)得到明確，在學(xué)習(xí)的各階段圍繞一個既定目標(biāo)，有重點地學(xué)習(xí)相關(guān)知識和熟練掌握其操作方法，可以有效提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率和興趣。

（二）會計專業(yè)部分課程整合后主體任務(wù)下的項目導(dǎo)向

主體任務(wù)下的各個項目導(dǎo)向內(nèi)容應(yīng)該能自成一體，構(gòu)建全方位的融入基礎(chǔ)理論知識和操作技能的結(jié)構(gòu)，明確項目涉及的學(xué)科內(nèi)容，完成項目時間、方式、考核方法等，以便在任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向?qū)嵤┻^程中，學(xué)生比較容易地把握，教師也可以在一定程度上給予幫助。

將會計專業(yè)部分課程整合后提出任務(wù)驅(qū)動的主體任務(wù)，在主體任務(wù)下將課程整合為六個項目，整合課程的目的在于，節(jié)約基礎(chǔ)課程課時，增加專業(yè)課程動手操作課時，實現(xiàn)培養(yǎng)技能型專門人才的目標(biāo)。

按學(xué)期完成六個項目導(dǎo)向的學(xué)業(yè)后，分五個級次考評學(xué)生的會計職業(yè)能力。五次考評方案如下：

1.完成第一至第二個項目導(dǎo)向?qū)W業(yè)的為第一級，第二學(xué)期期末考評學(xué)生本級次的會計職業(yè)能力，評定成績最高為70分。

2.完成第一至第三個項目導(dǎo)向?qū)W業(yè)的為第二級，第三學(xué)期期末考評學(xué)生本級次的會計職業(yè)能力，評定成績最高為80分。

3.完成第一至第四個項目導(dǎo)向?qū)W業(yè)的為第三級，第四學(xué)期期末考評學(xué)生本級次的會計職業(yè)能力，評定成績最高為90分。

4.完成第一至第五個項目導(dǎo)向?qū)W業(yè)的為第四級，第五學(xué)期期末考評學(xué)生本級次的會計職業(yè)能力，評定成績最高為95分。

5.完成第一至第六個項目導(dǎo)向?qū)W業(yè)的為第五級，第六學(xué)期期末考評學(xué)生本級次的會計職業(yè)能力，評定成績最高為100分。

畢業(yè)論文成績按會計職業(yè)能力成績

×60%+畢業(yè)論文分?jǐn)?shù)×40%計算。

三、會計專業(yè)任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向教學(xué)模式的實施方案

（一）第一項目導(dǎo)向

1.涉及課程

《計算機知識》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》、《基礎(chǔ)會計》。

2.導(dǎo)向內(nèi)容

（1）掌握本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）掌握下列操作技能：面對企業(yè)日常簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項，審核或填制原始憑證，編制記賬憑證，開設(shè)并登記會計賬簿，編制利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。

3.完成方式

（1）跟班聽課學(xué)習(xí)本項目所涉及課程，參加閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）完成本項目導(dǎo)向2.⑵操作，提交紙質(zhì)裝訂后的記賬憑證（附相關(guān)原始憑證）、會計賬簿、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。

4.完成時間

第一學(xué)期期末。

5.成績計算

《計算機知識》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》期末成績=平時成績×40%+閉卷測試本項目所涉及課程基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×60%

《基礎(chǔ)會計》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%＋操作技能分?jǐn)?shù)×80%

（二）第二項目導(dǎo)向

1.涉及課程

《會計電算化》、《財務(wù)會計上》。

2.導(dǎo)向內(nèi)容

⑴掌握本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

⑵掌握下列操作技能：在掌握此項以前項目導(dǎo)向2.⑵操作能力的基礎(chǔ)上，在第一項目3.⑵資料基礎(chǔ)上，處理出納崗位業(yè)務(wù)核算，存貨、日常銷售、應(yīng)收預(yù)付業(yè)務(wù)核算及發(fā)出存貨成本的計算、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)崗位的業(yè)務(wù)核算，金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資較簡單的業(yè)務(wù)核算；電算會計核算上機操作。

⑶考取會計證和會計電算化證。

3.完成方式

（1）跟班聽課學(xué)習(xí)本項目所涉及課程，參加閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）完成本項目導(dǎo)向2.⑵操作，提交紙質(zhì)會計賬簿、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表；電算會計核算提交機打裝訂后的記賬憑證（附相關(guān)原始憑證）、提交會計賬簿、報表信息存儲盤。

（3）跟班聽課學(xué)習(xí)或自學(xué)會計證、會計電算化證考試課程。

4.完成時間

第二學(xué)期期末。

5.成績計算

《會計電算化》期末成績=上機操作成績×40%+閉卷測試本項目所涉及課程基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×30%+會計電算化證×30%

《財務(wù)會計上》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%

+操作技能分?jǐn)?shù)×80%

第一級會計職業(yè)能力成績=（閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%＋會計證、電算化證×30%＋操作技能分?jǐn)?shù)×50%）×80%

（三）第三項目導(dǎo)向

1.涉及課程

《經(jīng)濟(jì)應(yīng)用文寫作》、《財務(wù)會計下》和《成本會計》。

2.導(dǎo)向內(nèi)容

（1）掌握本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）掌握下列操作技能：在掌握此項以前項目導(dǎo)向2.⑵操作能力的基礎(chǔ)上，在第二項目3.⑵資料基礎(chǔ)上，處理流動和非流動負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用與政府補貼、利潤及其分配業(yè)務(wù)核算、編寫財務(wù)會計報告；銷業(yè)務(wù)核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算。

3.完成方式

（1）跟班聽課學(xué)習(xí)本項目所涉及課程，參加閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）完成本項目導(dǎo)向2.⑵操作，提交紙質(zhì)會計賬簿、利潤表、利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表；提交產(chǎn)品成本核算的費用分配表、成本計算、產(chǎn)成品入庫單等；提交紙質(zhì)和電子版會計報表附注、財務(wù)情況說明書等。

4.完成時間

第三學(xué)期期末。

5.成績計算

《經(jīng)濟(jì)應(yīng)用文寫作》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)

×20%＋會計報表附注×40%＋財務(wù)情況說明書×40%

《財務(wù)會計下》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%

+操作技能分?jǐn)?shù)×80%

《成本會計》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%+操作技能分?jǐn)?shù)×80%

第二級會計職業(yè)能力成績=（閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%＋會計報表附注、財務(wù)情況說明書＋財務(wù)會計操作技能分?jǐn)?shù)×50%＋成本會計操作技能分?jǐn)?shù)×30%）×85%

（四）第四項目導(dǎo)向

1.涉及課程

《會計報表分析》和《經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)》。

2.導(dǎo)向內(nèi)容

（1）掌握本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）掌握下列操作技能：在掌握此項以前項目導(dǎo)向2.⑵操作能力的基礎(chǔ)上，利用第三項目3.⑵資料，運用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)理論，分析會計報表、編寫會計報表分析相關(guān)報告。

3.完成方式

（1）跟班聽課學(xué)習(xí)本項目所涉及課程，參加閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）完成本項目導(dǎo)向2.⑵操作，提交紙質(zhì)或電子版會計報表分析相關(guān)報告。

4.完成時間

第四學(xué)期期末。

5.成績計算

《經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)》期末成績=平時成績×40%

+閉卷測試本項目所涉及課程基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×60%

《會計報表分析》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)

×20%＋會計報表分析相關(guān)報告×80%

第三級會計職業(yè)能力成績=（閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%＋會計報表分析相關(guān)報告[注1]

×80%）×90%

[注1]會計報表分析相關(guān)報告所用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與第三項目3.⑵數(shù)據(jù)不符的，會計報表分析相關(guān)報告成績按不高于60分評定。

（五）第五項目導(dǎo)向

1.涉及課程

《數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用》、《財務(wù)管理》。

2.導(dǎo)向內(nèi)容

（1）掌握本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）掌握下列操作技能：在掌握此項以前項目導(dǎo)向2.⑵操作能力的基礎(chǔ)上，利用第三項目3.⑵資料，運用數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用等方面的知識、技能、財務(wù)管理基本理論，完成財務(wù)管理實務(wù)操作。

3.完成方式

（1）跟班聽課學(xué)習(xí)本項目所涉及課程，參加閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）完成本項目導(dǎo)向2.⑵操作，提交紙質(zhì)或電子版財務(wù)管理分析報告、預(yù)測方案等。

4.完成時間

第五學(xué)期期末。

5.成績計算

《數(shù)據(jù)庫原理與應(yīng)用》期末成績=平時成績×40%+閉卷測試本項目所涉及課程基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×60%

《財務(wù)管理》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%＋財務(wù)管理分析報告、預(yù)測方案×80%

第四級會計職業(yè)能力成績=（閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%＋財務(wù)管理分析報告、預(yù)測方案[注2]×80%）×95%

[注2]財務(wù)管理分析報告、預(yù)測方案所用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與第三項目3.⑵數(shù)據(jù)不符的，財務(wù)管理分析報告、預(yù)測方案成績按不高于60分評定。

（六）第六項目導(dǎo)向

1.涉及課程

《計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)》和《管理會計》。

2.導(dǎo)向內(nèi)容

（1）掌握本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）掌握下列操作技能：在掌握此項以前項目導(dǎo)向2.⑵操作能力的基礎(chǔ)上，利用第三項目3.⑵資料，運用計算機網(wǎng)絡(luò)等方面的知識、技能、管理會計基本理論，完成管理會計實務(wù)操作。

3.完成方式

（1）跟班聽課學(xué)習(xí)或自學(xué)本項目所涉及課程，參加閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識。

（2）完成本項目導(dǎo)向2.⑵操作，提交紙質(zhì)或電子版管理會計分析、預(yù)測、決策報告。

4.完成時間

第六學(xué)期期末。

5.成績計算

《計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)

×30%＋平時上機操作成績×70%

《管理會計》期末成績=閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%＋會計報表分析相關(guān)報告×80%

第五級會計職業(yè)能力成績=（閉卷測試本項目所涉及課程的基礎(chǔ)理論知識分?jǐn)?shù)×20%＋管理會計分析、預(yù)測、決策報告 [注3]×80%）×100%

[注3] 管理會計實訓(xùn)報告所用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與第三項目3.⑵數(shù)據(jù)不符的，管理會計實訓(xùn)報告成績按不高于60分評定。

結(jié)束語：世界是綜合的，在實際生活中找不到一個純粹的數(shù)學(xué)問題，也找不到一個單純的會計問題。一直以來，教師多側(cè)重于對所教課程的探究和分析，忽略了課程之間的聯(lián)系；會計專業(yè)任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向教學(xué)模式的核心旨在改變傳統(tǒng)的教與學(xué)，使學(xué)生成為“我要學(xué)”的學(xué)習(xí)主體。

由于篇幅所限，筆者對會計專業(yè)全部課程的任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向教學(xué)模式的構(gòu)建等問題將另文研討。

教無定法，貴在得法。教學(xué)改革之路漫漫其修遠(yuǎn)兮，作為一線教師吾將上下而求索，為完成培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才的使命，奉獻(xiàn)綿薄之力。

【參考資料】

[1] 鄧澤民，侯金柱，著.職業(yè)教育教學(xué)設(shè)計.中國鐵道出版社，2006年6月第1版.

[2] 鄧澤民.侯金柱，著.職業(yè)教育課程設(shè)計.中國鐵道出版社，2006年6月第1版.

篇9

一、選題依據(jù)、意義和實際應(yīng)用方面的價值

通過對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行分析可以了解企業(yè)整體的財務(wù)管理水平，本選題旨在對柏杉林木業(yè)有限公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析從而反映出公司整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，但是單純從財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或間接說明企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，因此通過各種方法對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析，找出企業(yè)存在的不足，為企業(yè)的管理者更好的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，并且提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、本課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者陳曉紅(2010)在《完善企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)體系的思考》一文中認(rèn)為科學(xué)合理的財務(wù)分析指標(biāo)體系，對于企業(yè)決策者和信息使用者來說顯得十分重要。張新民、錢愛民在(2008)《財務(wù)報表分析精要》中指出，目前常用的財務(wù)狀況的方法包括比率分析法、比較分析法、趨勢分析法。荊新、王化成(2009)在《財務(wù)管理學(xué)》中寫道：財務(wù)報表的分析經(jīng)歷了由資產(chǎn)負(fù)債表到利潤表再到現(xiàn)金流量表的分析，也經(jīng)歷了一個由外部分析擴大到內(nèi)部分析的過程。

戴維。F.霍金斯教授結(jié)合實際的企業(yè)情況寫出了《公司財務(wù)報表與分析一書》(2002)一文，文中對財務(wù)報表在公司管理過程中的作用給予了肯定。日本著名會計學(xué)專家森疼一男(2008)針對日本企業(yè)活動對財務(wù)的影響寫出了《企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與財務(wù)分析》，其中指出現(xiàn)金流量表在企業(yè)發(fā)展過程中的作用，逐漸使財務(wù)報表充實完善。

三、課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法

本課題主要的研究內(nèi)容是：

1、介紹柏杉林木也業(yè)有限公司概況。

2、對柏杉林木業(yè)有限公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析，主要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表分析，以及償債能力分析，營運能力分析，獲利能力分析，發(fā)展能力分析。

3、通過以上分析找出公司存在的問題。

4、針對上面提出的問題提出相對應(yīng)的建議。

擬采取的方法有：

1、趨勢分析法：根據(jù)企業(yè)近幾年的會計報表，比較各個有關(guān)項目的金額、增減方向及幅度，從而揭示當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的增減變化及其發(fā)展趨勢。

2、比率分析法：在同一財務(wù)報表的不同項目之間，或在不同報表的有關(guān)項目之間進(jìn)行對比，以計算出的比率反映各個項目之間的相互關(guān)系，據(jù)此評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3、因素分析法：確定影響綜合性指標(biāo)的各個因素，按照一定的順序逐個用是技術(shù)替換影響因素的基數(shù)，借以計算各項因素影響程度。

四、課題研究中的主要難點及解決辦法

主要難點：

1、由于理論知識不足，在做財務(wù)報表分析時有些問題分析不透徹。

2、資料收集困難，大量重要信息可能獲取不全面。

解決辦法：

1、系統(tǒng)學(xué)習(xí)財務(wù)報表，會計，財務(wù)管理相關(guān)書籍，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)理論、分析方法，針對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，就相關(guān)問題與同學(xué)討論分析或咨詢指導(dǎo)教師。

2、通過多種途徑查閱資料，參閱相關(guān)企業(yè)財務(wù)報表分析方法及情況，及時與企業(yè)溝通以獲得更多的內(nèi)部資料，結(jié)合實際提出合理化的建議。

3、向指導(dǎo)老師咨詢，與同學(xué)互相討論。

五、畢業(yè)設(shè)計(論文)工作進(jìn)度計劃

第六周至第七周 開題報告準(zhǔn)備及開題答辯

第八周 撰寫論文提綱

第九周至第十周 論文初稿，外文譯文

第十一周至第十三周 論文修改

第十四周至第十五周 論文定稿、輸出、答辯準(zhǔn)備

第十六周 畢業(yè)論文答辯

六、主要參考文獻(xiàn)(或資料)

[1]曹陽。 我國新舊合并財務(wù)報表相關(guān)準(zhǔn)則差異分析[J]. 會計之友。 2007(07)

[2]高敏，唐洪廣。合并財務(wù)報表處理規(guī)定的主要變化[J]. 財會月刊。 2007(19)

[3]張新民。 我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則合并財務(wù)報表》問題剖析[J]. 會計之友(下旬刊)。 2007(06)

[4]李剛。 談合并財務(wù)報表新會計準(zhǔn)則的特點[J]. 商業(yè)會計，2007(07)

[5 ]劉文輝。 實體理論：合并財務(wù)報表理論的選擇《合并財務(wù)報表》會計準(zhǔn)則征求意見稿的主要變化[J]. 商業(yè)會計， 2007(03)

[6]王治安。 合并報表問題研究[J]. 山東財政學(xué)院學(xué)報。 2008(01)

篇10

【關(guān)鍵詞】合并財務(wù)報表實體理論理論優(yōu)勢變化

財政部于2005年12月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），該準(zhǔn)則是在1995年2月財政部的《合并會計報表暫行規(guī)定》以及有關(guān)復(fù)函（財政部1996年《關(guān)于合并會計報表合并范圍的復(fù)函》、財政部1999年《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》）的基礎(chǔ)上,借鑒《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》的規(guī)定及我國企業(yè)的實際情況制定的。“新準(zhǔn)則”的最大變化是編制合并財務(wù)報表理論的轉(zhuǎn)變：由側(cè)重母公司理論向側(cè)重實體理論轉(zhuǎn)變，這與國際會計準(zhǔn)則及美、英等發(fā)達(dá)國家的做法趨同。

一、實體理論的優(yōu)勢

（一）合并財務(wù)報表理論簡介國際上通用的合并財務(wù)報表理論主要有三種：所有權(quán)理論、母公司理論和實體理論。

1．所有權(quán)理論

所有權(quán)理論，是所有者權(quán)益中心論在合并財務(wù)報表中的具體運用，其編制合并財務(wù)報表的目的是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。該理論下，母子公司之間是擁有和被擁有的關(guān)系，當(dāng)合并非全資子公司的財務(wù)報表時，采用比例合并法。可見，所有權(quán)理論既不強調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的控制關(guān)系，也不強調(diào)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實體，而是強調(diào)母公司實際擁有的而不是實際控制的資源。這樣處理,違反了控制的實質(zhì)，不能揭示作為一個合并整體的企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況。

2．母公司理論

母公司理論強調(diào)母公司股東的權(quán)益，其編制合并財務(wù)報表的目的是為了向母公司的股東和債權(quán)人反映其所控制的資源。該理論下，合并資產(chǎn)負(fù)債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產(chǎn)；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對合并主體中屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)和凈收益在合并報表中只做負(fù)債和費用處理。這種做法滿足了母公司的股東和債權(quán)人對合并財務(wù)報表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，沒有透過母子公司之間的法律關(guān)系從合并整體的角度去揭示整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息。該理論實用性較強，但自身的邏輯性較差。“新準(zhǔn)則”頒布前，我國主要是以該理論作為合并財務(wù)報表編制的核心理論。

3．實體理論

實體理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上說是單一個體，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，有權(quán)統(tǒng)馭子公司的經(jīng)營決策和財務(wù)分配決策。其編制合并財務(wù)報表的目的是為了滿足所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司股東的信息需求。該理論下，合并資產(chǎn)負(fù)債表揭示的是合并主體的凈資產(chǎn)，包括少數(shù)股東擁有的凈資產(chǎn)；合并損益表中的凈收益揭示的是合并主體的凈收益，包括屬于少數(shù)股東的凈收益，對于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的擁有多數(shù)股權(quán)的股東和擁有少數(shù)股權(quán)的股東同等對待。

（二）實體理論的優(yōu)勢此次“新準(zhǔn)則”中采用實體理論為合并財務(wù)報表的核心理論，簡單地說是順應(yīng)形勢、與國際趨同。但除此之外，我們還應(yīng)該深層次地剖析實體理論自身所具有的優(yōu)勢，這樣才能更好地理解和運用該理論。

1．實體理論使合并財務(wù)報表的編制目的更為合理

實體理論認(rèn)為編制合并報表的目的是滿足所有股東及債權(quán)人、政府等相關(guān)利益群體的信息需求，而非僅僅針對母公司的股東。實體理論主張的合并報表是以為企業(yè)集團(tuán)的所有資源提供者提供相關(guān)信息為編制目的的。這意味著應(yīng)將所有的相關(guān)利益群體都置于同樣的地位來對待。這種開放型的合并財務(wù)報表編制目的與我國會計信息需求的實際情況相適應(yīng)，它首先充分考慮了企業(yè)作為一個整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業(yè)看成多數(shù)股權(quán)實現(xiàn)利益的手段；同時，針對目前我國少數(shù)股權(quán)利益通常不能得到保護(hù)的情況,采用實體理論有助于少數(shù)股權(quán)利益的保障。

2．實體理論所提供的會計信息質(zhì)量更高

從會計理論來講，完整性是會計信息相關(guān)性和可靠性的重要方面。會計信息的客觀性要求不能忽略能夠真實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的任何重要信息。可靠性意味著在成本制約并考慮重要性和可行性的條件下，信息是完整的。信息的完整性也會影響相關(guān)性，如果相關(guān)的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不損害其他信息表述的真實性，那么所提供會計信息的相關(guān)性也會受到損害，合并財務(wù)報表的有用性將大打折扣。在實體理論指導(dǎo)下編制的合并財務(wù)報表所提供的信息立足于滿足所有股東及相關(guān)利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相關(guān)。同時在計價基礎(chǔ)上，它克服了對于公司的資產(chǎn)及負(fù)債采用雙重計價標(biāo)準(zhǔn)的缺陷。

3．實體理論更符合現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)關(guān)系強調(diào)法人財產(chǎn)權(quán)而非終極財產(chǎn)權(quán)，強調(diào)母子公司的控制與被控制關(guān)系，而非擁有與被擁有_關(guān)系，這與會計主體假設(shè)相一致。會計主體假設(shè)要求將處于同一管理控制下的企業(yè)集團(tuán)視為一個會計主體，反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。企業(yè)集團(tuán)是因為控股關(guān)系而存在的，也正是因為控股權(quán)的存在，使得母公司能夠運用的資產(chǎn)遠(yuǎn)大于其實際擁有的資產(chǎn)，并能運用這些資產(chǎn)為股東服務(wù)。因此，確認(rèn)合并范圍時應(yīng)以“控制”為標(biāo)準(zhǔn)，而能體現(xiàn)這一思想的正是實體理論。實體理論的基本立論就是會計主體與其終極所有者是相互分離、獨立存在的個體。所以在實體理論下，控制的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)被充分反映，符合現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

4．實體理論對少數(shù)股權(quán)的處理更合理

實體理論認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一個組成部分，因為對合并主體而言，少數(shù)股東權(quán)益并不是一項義務(wù)，不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此把少數(shù)股東權(quán)益作為負(fù)債是不符合負(fù)債定義的。同樣地，少數(shù)股東損益也不是一項費用，而是對合并主體實現(xiàn)的合并凈利潤的一項分配，不應(yīng)作為合并凈損益的一個減項。將少數(shù)股東權(quán)益看作是合并股東權(quán)益的一部分，將少數(shù)股東收益看作是合并主體實現(xiàn)的合并凈利潤的一項分配，符合會計要素的定義；將少數(shù)股東和控制股東同等看待，反映集團(tuán)全部的凈資產(chǎn)和凈損益，這種做法比母公司理論下的做法更為合理。

二、采用實體理論帶來的變化

（一）對子公司概念的界定在合并財務(wù)報表的編制中對子公司概念的界定非常重要，因為它直接關(guān)系到合并范圍的確定。在“新準(zhǔn)則”中，子公司是指被母公司控制的企業(yè)。控制是指一個企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從其他企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。這種控制是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制。可以看出，“新準(zhǔn)則”中是基于“控制”概念對子公司的含義進(jìn)行界定的，體現(xiàn)了實體理論的思想。

（二）合并范圍同樣，基于實體理論，“新準(zhǔn)則”中對合并財務(wù)報表的合并范圍是以控制為基礎(chǔ)予以確定的。“新準(zhǔn)則”規(guī)定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能夠控制的子公司。以下幾項除外：

1．按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

2．已宣告破產(chǎn)的子公司；

3．非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

4．母公司不再控制的子公司；

5．聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。

需要注意的是，小規(guī)模的子公司（如，對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)10%）、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司（如，銀行、保險業(yè)等特殊行業(yè)）及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要母公司能對其加以控制均應(yīng)納入合并范圍。這樣，合并財務(wù)報表就反映了由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時，從控制的實質(zhì)來看，對于按照合同約定同受兩方或多方控制的聯(lián)合控制主體（即合營企業(yè)）并不完全符合合并財務(wù)報表控制的定義，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財務(wù)報表的合并范圍。因此，“新準(zhǔn)則”中取消了原來對合營企業(yè)采用的比例合并法。合營企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

（三）列報格式直觀地看，由于實體理論的采用，帶來了合并財務(wù)報表列報格式的變化。

按照“新準(zhǔn)則”的規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目單獨列示,而不是將少數(shù)股東權(quán)益列示在負(fù)債與股東權(quán)益之間。此外,子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)在合并利潤表“凈利潤”項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。這種列報形式使得合并資產(chǎn)負(fù)債表上的項目更加符合資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義，也是資產(chǎn)負(fù)債表在我國會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。

（四）具體操作方法合并理論的變化必然帶來編報合并財務(wù)報表具體操作方法的系列變化，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動表，本文不再做深入討論。“新準(zhǔn)則”的推行對合并報表產(chǎn)生了較大影響，對合并報表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求。因此，不論是理論工作者，還是實務(wù)工作者都應(yīng)投入精力去研究、理解“新準(zhǔn)則”,使準(zhǔn)則精神得以落實，使合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的提高。

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