導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)評估審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機(jī)構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進(jìn)行審計的實踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

篇2

關(guān)鍵詞：就業(yè)；教學(xué)中存在的問題；教學(xué)改革；改革成果

中圖分類號：G64文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動等經(jīng)濟(jì)行為越來越多，產(chǎn)權(quán)市場空前活躍，市場急需高素質(zhì)的資產(chǎn)評估人才，為了適應(yīng)中國對資產(chǎn)評估人才的需求及學(xué)生就業(yè)的需要，獨立本科院校資產(chǎn)評估的教學(xué)應(yīng)堅持以就業(yè)為導(dǎo)向，以提高專業(yè)教學(xué)質(zhì)量為中心，以培養(yǎng)學(xué)生技術(shù)應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)為主線，不斷改革教學(xué)方法及手段，從而拓寬學(xué)生的就業(yè)渠道。

一、教學(xué)中存在的問題

以就業(yè)為導(dǎo)向的獨立本科院校資產(chǎn)評估教學(xué)指導(dǎo)思想是：為社會培養(yǎng)既懂專業(yè)評估知識、又具有實際動手能力的高素質(zhì)資產(chǎn)評估專業(yè)人才。根據(jù)資產(chǎn)評估的課程特點及教學(xué)指導(dǎo)思想，本課程的教學(xué)上還存在以下方面的問題需要解決：

（一）教學(xué)形式多樣，但主要形式單一，以理論為主，實驗實訓(xùn)為輔。本課程人才培養(yǎng)目標(biāo)是掌握資產(chǎn)評估理論基礎(chǔ)知識，又具有從事具體資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)工作的能力的技能型人才，而本課程教學(xué)主要以課堂傳授知識為主，與教學(xué)相關(guān)的實驗實訓(xùn)不多，教學(xué)與實訓(xùn)全面結(jié)合的渠道較少；另一方面是受專業(yè)特點的制約，不能進(jìn)行成批量的或長時間的實習(xí)而導(dǎo)致學(xué)生參與頂崗實習(xí)的力度不夠。

（二）考核方法不完善。首先沒有實施考教分離，考試模式還是傳統(tǒng)的平時成績加期末考試，不能體現(xiàn)學(xué)生的實際動手能力。

（三）師資力量不足。本課程綜合性強(qiáng)，它決定了教師不僅要懂資產(chǎn)管理，而且還要懂資產(chǎn)評估、財務(wù)會計、審計、工程技術(shù)等知識，目前在我國大學(xué)教育中，開設(shè)資產(chǎn)評估的財經(jīng)類院校寥寥無幾。本專業(yè)的大部分教師都是畢業(yè)后直接從教，專業(yè)知識面比較窄，復(fù)合型人才較少。

二、教學(xué)改革

（一）教學(xué)內(nèi)容、方法手段改革。依照目前狀況，本課程大部分是以理論為主導(dǎo)，與課程相結(jié)合的實訓(xùn)課不多。針對這一情況，在教學(xué)內(nèi)容、方法手段上采取以下改革：

1、教學(xué)內(nèi)容改革。教學(xué)內(nèi)容根據(jù)獨立本科院校教學(xué)要求，突出基礎(chǔ)理論知識的應(yīng)用和實踐能力培養(yǎng)，基礎(chǔ)理論教學(xué)要以應(yīng)用為目的，以必需、夠用為度，關(guān)鍵是對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。

（1）實現(xiàn)課程結(jié)構(gòu)的綜合化，并體現(xiàn)職能技能的培養(yǎng)。舊課程結(jié)構(gòu)不夠合理，不僅會造成過渡學(xué)習(xí)的浪費，割斷了學(xué)科的聯(lián)系，難以形成解決問題所需要的綜合能力，造成學(xué)而無用。資產(chǎn)評估課程結(jié)構(gòu)改革后的課程主要是注冊資產(chǎn)評估師考試用書，而且采取理論實踐一體化教學(xué)方式，效果特別顯著。根據(jù)考試需求和人才市場對資產(chǎn)評估人員素質(zhì)的需要、就業(yè)市場信息和崗位技能要求確定專業(yè)課程的具體實施內(nèi)容，授課內(nèi)容緊緊圍繞資產(chǎn)評估的內(nèi)容展開。

（2）加大實訓(xùn)實踐教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生實際操作能力。為了加強(qiáng)學(xué)生的實踐能力，在遵守實踐性環(huán)節(jié)教學(xué)大綱的基礎(chǔ)上，加大了實訓(xùn)實踐教學(xué)內(nèi)容，主要包括課程實訓(xùn)教學(xué)、校內(nèi)模擬實訓(xùn)、校外學(xué)年實習(xí)、校外畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)設(shè)計（論文）等內(nèi)容。

積極推行工學(xué)結(jié)合，重視學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)與實際工作的一致性。積極推行校內(nèi)實訓(xùn)和畢業(yè)實習(xí)的實踐教學(xué)模式。對學(xué)生進(jìn)行綜合技能模擬的強(qiáng)化訓(xùn)練，專業(yè)的實訓(xùn)時間在1年左右，使實踐性環(huán)節(jié)的學(xué)時占總學(xué)時的40%以上。

2、教學(xué)方法手段改革。恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法和先進(jìn)的教學(xué)手段是提高教學(xué)質(zhì)量的重要因素。教學(xué)實施中，以質(zhì)量保證為宗旨，積極進(jìn)行教學(xué)方法改革，大力推廣案例式、討論式、啟發(fā)式等教學(xué)方法，改革傳統(tǒng)的講授式教學(xué)方法，全面提高教學(xué)效率，保證教學(xué)質(zhì)量。

（1）案例式教學(xué)：通過大量的案例導(dǎo)入，啟發(fā)和掌握各個知識點。主要做法是結(jié)合課堂內(nèi)容，選取相關(guān)案例，要求學(xué)生圍繞該案例運用所學(xué)的知識進(jìn)行分析，能發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，并能找到解決問題的方法。

（2）討論式教學(xué)：為鍛煉學(xué)生的思維和表達(dá)能力，選取一部分知識點讓學(xué)生組織討論，提出并闡述自己的觀點，學(xué)生討論熱烈，此方法既活躍了課堂氣氛，又達(dá)到了教學(xué)目的。

（3）啟發(fā)式教學(xué)：教師在教學(xué)過程中啟發(fā)學(xué)生的思維積極活動，充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，以獲得知識，提高能力。

（二）教學(xué)模式改革。采用“課堂+評估事務(wù)所”、“課堂+實驗室”、“教學(xué)+認(rèn)證” 等教學(xué)模式。加強(qiáng)實訓(xùn)和實習(xí)環(huán)節(jié)，重視學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)與實際工作的一致性，鼓勵并創(chuàng)造條件讓學(xué)生利用暑期、節(jié)假日到工地、事務(wù)所實踐實習(xí)，使其在走出校門之時即能適應(yīng)社會需要。

（三）考試模式改革。獨立本科院校教育考試改革就是要按照素質(zhì)教育的方針，根據(jù)獨立本科院校教育的培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，在深入研究考試功能以及合理設(shè)計課程大綱和實施方案的基礎(chǔ)上，通過考試觀念、內(nèi)容、形式、管理等方面的改革，充分發(fā)揮考試的功能，從而實現(xiàn)教育目標(biāo)。

1、更新考試觀念，樹立以“能力測試”為中心的現(xiàn)代考試觀念。將素質(zhì)教育觀念內(nèi)化于考試的考核評價體系，通過考試的引導(dǎo)作用，提高學(xué)生的知識運用能力、自學(xué)能力、分析和解決問題能力、自我評價和評價他人能力及心理素質(zhì)、協(xié)作精神、職業(yè)道德等。始終堅持樹立現(xiàn)代教育觀、人才觀和考試觀，轉(zhuǎn)變那種妨礙學(xué)生創(chuàng)新精神和創(chuàng)造能力發(fā)展的教育觀念、教育模式，不是單純以課程和教材知識的難度、深度和考試的分?jǐn)?shù)來衡量學(xué)生，而要把考試真正當(dāng)作是實現(xiàn)教育目標(biāo)過程中的一項有效手段，而不是教育目標(biāo)自身。

2、改革考試內(nèi)容，確立考試能力導(dǎo)向。考試命題嚴(yán)格按照教學(xué)大綱要求，根據(jù)課程所涉及的知識、能力、素質(zhì)的要求，對課程的知識、能力、素質(zhì)進(jìn)行分析細(xì)化，然后根據(jù)這些特征確定教和學(xué)的方法，最后確定課程效果的評價方法和考核大綱?？荚噧?nèi)容能夠反映學(xué)生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問題的綜合運用能力，而不是課堂教學(xué)內(nèi)容的簡單重復(fù)；多給學(xué)生提供探索的機(jī)會，鼓勵學(xué)生獨立思考、標(biāo)新立異，有意識地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，使考試真正能夠?qū)W(xué)生知識、能力、素質(zhì)進(jìn)行全面測試評價。

3、構(gòu)建多種形式的考試體系，突出獨立本科院校特色。考試方式突出了多樣性、針對性、生動性，不是只限于筆試，還采取了口試、實地調(diào)查等多種多樣的形式。課堂評價也是其中一個重要方式，教師應(yīng)在教學(xué)活動中觀察和記錄學(xué)生的表現(xiàn)，還可以通過面談、正式作業(yè)、項目調(diào)查、書面報告、討論問題和寫論文等方式考察和評價學(xué)生。

（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；投資業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

一、企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制的特點

企業(yè)集團(tuán)和單一公司不同，在投資方面，單一公司所考慮的投資結(jié)構(gòu)，更多的是考慮具體資產(chǎn)的分布和構(gòu)成，而企業(yè)集團(tuán)考慮的投資結(jié)構(gòu)更多的是從公司的行業(yè)或經(jīng)營分布的角度。因此，企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制具有以下特點：

1、風(fēng)險控制貫穿于整個內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)。投資風(fēng)險是一個能引起重要警覺的要素，對投資風(fēng)險進(jìn)行有效控制已成為其可持續(xù)發(fā)展過程中必須具有的重要能力。

2、企業(yè)集團(tuán)的治理層與管理層控制相互結(jié)合。在投資項目過程中，企業(yè)投資治理層控制包括投資項目的決策審批，而企業(yè)管理層控制則為投資項目的實施。投資項目這兩個層次上的控制在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中相輔相成互相影響。投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏管理層控制，設(shè)定的投資決策將難以實施，而投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏治理層控制，投資決策將可能失誤，造成巨大損失。

3、投資項目的事前事中事后控制相結(jié)合的特性。從投資項目的內(nèi)部控制整個過程來看，可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個階段，即集團(tuán)公司投資決策階段、集團(tuán)公司資產(chǎn)投出階段、集團(tuán)公司投資持有階段以及集團(tuán)公司投資處置階段。

二、企業(yè)集團(tuán)投資業(yè)務(wù)流程及其控制點

可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個階段，即投資決策階段、資產(chǎn)投出階段、投資持有階段、投資處置階段。在不同階段需要重點加以防范和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也有所不同。

（一）投資決策階段

決策階段的控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有：編制投資項目建議書環(huán)節(jié)、項目可行性分析評估以及可行性研究報告最終決議環(huán)節(jié)。

1、投資項目建議書的內(nèi)部控制方法：

因企業(yè)集團(tuán)在不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，投資指導(dǎo)原則也會變動。應(yīng)指定投資指導(dǎo)原則及標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)濟(jì)效益、政策法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等。并按照制定的法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行，對不符合投資原則及標(biāo)準(zhǔn)的項目不予以立項。

2、項目可行性的研究內(nèi)部控制方法：

要確?？尚行匝芯啃〗M成員的專業(yè)性，也可聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性項目進(jìn)行研究。對于可行性研究報告，要針對公司當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)采取科學(xué)的評估方法，選擇合適的指標(biāo)對投資項目進(jìn)行評估。

3、可行性研究報告審批的內(nèi)部控制方法：

應(yīng)對投資項目的審批流程進(jìn)行規(guī)定，并明確各級的審批權(quán)限。投資負(fù)責(zé)人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個人或是其管理的幾個人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關(guān)部門的投資專家組成。建立投資的集體決策制度，重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽。

（二）投資執(zhí)行階段

投資方案經(jīng)過批準(zhǔn)后，投資管理部門應(yīng)當(dāng)制定投資實施計劃，并組織策劃、財務(wù)等有關(guān)部門討論，形成一致意見。在企業(yè)投資執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)作價審批、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、權(quán)益證書、投資收益核算等五個環(huán)節(jié)的重點控制。

1、資產(chǎn)作價審批的內(nèi)部控制方法：

以實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，需要審計的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計。應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門與其他投資方共同協(xié)商確定審計、評估機(jī)構(gòu)，并依據(jù)公司批準(zhǔn)的行為文件等向公司辦理資產(chǎn)評估申請立項手續(xù)。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和實物轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制方法：

為了保證資產(chǎn)的安全轉(zhuǎn)移，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該制定相應(yīng)的控制程序，如實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過申請、審批、調(diào)出等環(huán)節(jié)。并且應(yīng)該根據(jù)規(guī)定辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在資產(chǎn)投出之后，投資管理部門應(yīng)對投資項目進(jìn)行跟蹤，就被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)現(xiàn)狀和現(xiàn)金流進(jìn)行及時的了解，并且要定期檢查投資項目的實施進(jìn)度以確保實施質(zhì)量，防止項目出現(xiàn)異常。

3、投資收益核算的內(nèi)部控制方法：

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)定期核對投資項目賬目，對于投資項目相關(guān)的權(quán)益證書要嚴(yán)格保管，以確保投資資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）投資處置階段

投資處置階段也是內(nèi)部控制的重點。企業(yè)集團(tuán)投資處置主要包括三種類型：投資的收回、投資轉(zhuǎn)讓和投資的終止及核銷。

1、投資處置決策的控制方法：

可采用內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查控制、文件記錄控制、人員素質(zhì)控制、制定投資處置原則，控制投資決策人員的組成并建立投資處置集體決策制度。在重大的投資處置決策上，應(yīng)該以可行性研究為基礎(chǔ)，選取多種方案，建立科學(xué)的決策機(jī)制和制度。

2、投資處置的內(nèi)部控制控制方法：

企業(yè)集團(tuán)可采用招標(biāo)方式對投資進(jìn)行處置，積極尋找合作者。為保證資產(chǎn)作價合法合理，可采用崗位分工、財產(chǎn)保全控制、審計控制、人員素質(zhì)控制等方法。

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)收回的內(nèi)部控制方法：

資產(chǎn)保全控制方法：對于實物資產(chǎn)應(yīng)編制回收清單，并由資產(chǎn)接受部門接收清單，依據(jù)清單羅列的資產(chǎn)核實收回的資產(chǎn)是否正確。貨幣資金形式的資產(chǎn)，財務(wù)部門應(yīng)遵從相關(guān)的規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)。對于無形資產(chǎn)，控制重點是確保被投資單位是否還在使用。以債券形式存在的資產(chǎn)，財務(wù)部在收回資產(chǎn)后要確認(rèn)債券的價值和真實性。資產(chǎn)進(jìn)行投資處置后，財務(wù)部應(yīng)對資產(chǎn)回收清單和驗收報告進(jìn)行及時的核實，并及時跟蹤未收到的資產(chǎn)。另外還可以組織內(nèi)部審計小組對資產(chǎn)處置的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

總之，相對于單個企業(yè)投資而言，企業(yè)集團(tuán)的投資是一個較復(fù)雜的過程，既涉及到單個企業(yè)投資面臨的問題，又涉及到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間的利益協(xié)調(diào)問題。因此，在進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)投資管理時應(yīng)該站在較高角度，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，更加科學(xué)高效地做好每一環(huán)節(jié)的工作。（作者單位：西華大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]陳萬江.高級財務(wù)管理[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社.2007.

[2]胡為民.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理——實務(wù)操作指南[M].北京.電子工業(yè)出版社.2007

[3]張立波.內(nèi)部控制與公司治理：戰(zhàn)略的觀點 [M].北京.中國經(jīng)濟(jì)出版社.200

[4]胡莉麗.集團(tuán)公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究 [D].東北：東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文.2007

篇4

一、注冊會計師的法律責(zé)任規(guī)定

注冊會計師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊會計師審計報告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

1.注冊會計師的行政責(zé)任。

《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書?！豆痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定為股票的發(fā)行或上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。《證券法》第一百八十九條規(guī)定：社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定會計師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款;情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格。

2.注冊會計師的民事責(zé)任

《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《證券法》第二百零二條的規(guī)定為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。為了明確注冊會計師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對如何確定會計師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責(zé)任必然受到這個司法解釋的約束。 3.注冊會計師的刑事責(zé)任。

《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金;前款規(guī)定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金;第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;(2)雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的;(3)造成惡劣影響的。同時該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的;(2)造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊會計師法律責(zé)任存在的問題

從注冊會計師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計師法》規(guī)定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實際結(jié)果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的問題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。

注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《證券法》第二百零二條的規(guī)定為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會，以證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個規(guī)定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監(jiān)管。

篇5

第一章總則

第一條為了加強(qiáng)XX公司（以下簡稱公司）的資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)使用與管理的責(zé)權(quán)關(guān)系，規(guī)范資產(chǎn)管理程序，確保資產(chǎn)的安全完整，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號-資產(chǎn)管理》和省國資委有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱的資產(chǎn)管理，主要包括流動資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、長期投資管理以及資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置管理等。

第三條公司及各全資子公司、控股子公司未經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，不得以資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，或?qū)ο揞~以上的資產(chǎn)進(jìn)行處置或?qū)Y產(chǎn)損失進(jìn)行財務(wù)核銷。

第四條本制度適用于公司本部、分公司以及各全資子公司的資產(chǎn)管理行為。

第二章資產(chǎn)管理組織體系與職責(zé)分工

第五條公司財務(wù)部為資產(chǎn)管理統(tǒng)一歸口管理部門，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂公司資產(chǎn)管理制度和配套的資金管理辦法、應(yīng)收票據(jù)管理辦法、應(yīng)收款項管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)各類資產(chǎn)的價值管理，建立公司資產(chǎn)臺賬；

（三）負(fù)責(zé)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（指各種有價證券）、應(yīng)收票據(jù)的管理，參與各類應(yīng)收款項管理與債權(quán)清理；

（四）負(fù)責(zé)組織或協(xié)助公司辦公室、XX部定期進(jìn)行固定資產(chǎn)、存貨的盤點與賬實相符核對工作；

（五）負(fù)責(zé)辦理產(chǎn)權(quán)登記工作；

（六）負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估工作；

（七）負(fù)責(zé)資產(chǎn)處置與損失財務(wù)核銷的審查；

（八）其他與資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第六條公司辦公室為固定資產(chǎn)實物歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂公司固定資產(chǎn)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)公司固定資產(chǎn)的實物管理，建立公司本部固定資產(chǎn)的臺賬，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查分公司、子公司建立本單位固定資產(chǎn)的實物臺賬；

（三）負(fù)責(zé)定期或不定期組織開展固定資產(chǎn)盤點工作；

（四）根據(jù)財務(wù)部的通知，負(fù)責(zé)組織本部門與各分公司、子公司等具體保管使用單位開展固定資產(chǎn)的賬實相符核對工作；

（五）負(fù)責(zé)本部門管理的固定資產(chǎn)的處置與損失財務(wù)核銷的申報工作，對分公司、子公司的固定資產(chǎn)的處置與損失財務(wù)核銷申請進(jìn)行審查；

（六）其他與固定資產(chǎn)相關(guān)的實物管理工作。

第七條XX部為存貨實物管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂存貨管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)組織本部存貨實物臺賬，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查各分公司、子公司建立存貨實物臺賬；

（三）負(fù)責(zé)定期或不定期組織開展存貨盤點工作；

（四）根據(jù)財務(wù)部的通知，負(fù)責(zé)組織本部門與各分公司、子公司等實物具體保管單位開展存貨的賬實相符盤點核對工作；

（五）其他與存貨相關(guān)的實物資產(chǎn)管理工作。

第八條XX部為知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)權(quán)利歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂無形資產(chǎn)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)成果、、單獨購入的計算機(jī)軟件等無形資產(chǎn)的管理，建立無形資產(chǎn)臺賬；

（三）對外部單位侵犯前述無形資產(chǎn)的行為，采取相應(yīng)的保護(hù)措施；

（四）負(fù)責(zé)科研設(shè)備等資產(chǎn)的實物管理，建立科研設(shè)備資產(chǎn)臺賬，并入公司辦公室固定資產(chǎn)實物臺賬；

（五）協(xié)助公司辦公室和/或財務(wù)部定期或不定期組織開展的科研設(shè)備資產(chǎn)盤點與賬實相符盤點核對工作；

（六）其他與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第九條XX部為長期投資權(quán)利歸口管理單位，履行下列管理職責(zé)：

（一）擬訂投資管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)建立公司長期投資臺賬；

（三）負(fù)責(zé)長期投資的可研論證、股權(quán)管理等；

（四）負(fù)責(zé)長期投資的處置與損失財務(wù)核銷的審查與申報；

（五）負(fù)責(zé)特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)的管理，建立相應(yīng)的管理臺賬；

（六）其他與長期投資管理相關(guān)的工作。

第十條審計部為資產(chǎn)管理監(jiān)督檢查單位，負(fù)責(zé)履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）對資產(chǎn)實物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動進(jìn)行審計監(jiān)督；

（二）對資產(chǎn)實物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動存在的問題，提出改進(jìn)意見，并對違規(guī)責(zé)任人提出處罰建議；

（三）其他與資產(chǎn)管理審計監(jiān)督相關(guān)的工作。

第三章流動資產(chǎn)管理

第十一條流動資產(chǎn)的管理，包括對貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)和其他各種債權(quán)、存貨的管理。

第十二條貨幣資產(chǎn)管理，應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算制度和總經(jīng)理辦公會制定的公司資金管理辦法執(zhí)行。嚴(yán)格現(xiàn)金保管制度，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶。

第條子公司購買交易性金融資產(chǎn)，超過子公司“三重一大”決策權(quán)限的，應(yīng)當(dāng)由公司相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)按照“三重一大”確定的權(quán)限決策同意后方可執(zhí)行。

第十三條應(yīng)收票據(jù)的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司應(yīng)收票據(jù)管理辦法執(zhí)行，加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)的收、付、承兌和貼現(xiàn)管理，確保票據(jù)安全。

第十四條應(yīng)收款項等債權(quán)的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司應(yīng)收款項管理辦法執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)加大應(yīng)收賬款的回收力度，建立應(yīng)收款項管理臺賬，落實清欠責(zé)任制、明確具體責(zé)任人人，防范和降低呆壞賬風(fēng)險。

第十五條存貨的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司存貨管理辦法執(zhí)行，加強(qiáng)對存貨的計價、采購、驗收保管、定額管理和領(lǐng)用管理。存貨庫存必須合理、適度，存貨具體保管單位應(yīng)當(dāng)和存貨實物管理部門、財務(wù)部定期稽核和盤點，保證賬賬、賬實、賬表相符。

第四章固定資產(chǎn)管理

第十六條固定資產(chǎn)管理包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等的管理。

第十七條對固定資產(chǎn)實行歸口管理與分級管理相結(jié)合的方式，即：公司辦公室歸口管理全公司的固定資產(chǎn)，具體管理公司本部的固定資產(chǎn)；分公司、子公司（的相關(guān)職能部門）具體管理本單位的固定資產(chǎn)。

第十八條公司有關(guān)具體管理使用單位需要進(jìn)行固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造與修理和改擴(kuò)建工程項目投資的，按照應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)預(yù)算編制要求，向公司投資管理部門提出下一年度投資計劃和投資預(yù)算申報，經(jīng)投資管理部門組織篩選后，嚴(yán)格按公司股東會批準(zhǔn)的投資計劃與投資預(yù)算執(zhí)行。

公司及各子公司固定資產(chǎn)零星購置和技術(shù)改造與修理，必須在公司股東會批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)執(zhí)行，不得突破。確因特殊原因需追加預(yù)算，須報公司股東會審批。

第十九條公司及各子公司固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造與修理應(yīng)根據(jù)公司采購管理制度的規(guī)定，對達(dá)到必須招標(biāo)數(shù)額的項目實行招標(biāo)；對未達(dá)到必須招標(biāo)數(shù)額的項目，按照總經(jīng)理辦公會制定的非招標(biāo)管理方式管理辦法的規(guī)定選擇相關(guān)非招標(biāo)方式采購。

第二十條基建項目、改擴(kuò)建項目、技改工程應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。

第二十一條公司及各子公司應(yīng)定期組織對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，對清查中發(fā)現(xiàn)的毀損、盤虧及待報廢固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因并按照公司資產(chǎn)處置及損失財務(wù)核銷的相關(guān)規(guī)定申請?zhí)幹谩?/p>

第二十二條總經(jīng)理辦公會應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的固定資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)的投資計劃與投資預(yù)算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預(yù)算的決策審批、資產(chǎn)的添置與驗收、資產(chǎn)的領(lǐng)用（使用）保管、投資后評價、賬實相符盤點與報廢（損失）處置和核銷等內(nèi)控管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

第五章長期股權(quán)投資管理

第二十三條公司長期股權(quán)投資實行統(tǒng)一決策、分級管理，即公司按照《“三重一大”決策制度實施辦法》的規(guī)定，由公司負(fù)責(zé)集中決策，各子公司經(jīng)公司批準(zhǔn)后，方可履行對外投資職能。

第二十四條公司長期投資必須加強(qiáng)風(fēng)險評估、投入與產(chǎn)生的效益測算、收益回籠、立項審批與投資決策、投資處置和監(jiān)督檢查等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實現(xiàn)投資收益的最大化。

第二十五條公司長期股權(quán)投資涉及到實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)在項目立項后按照公司規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，再按照上述長期投資決策審批程序履行報批手續(xù)。

第二十六條各單位生產(chǎn)經(jīng)營資金不足或者資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到70%的，不得對外開展長期投資活動。

第二十七條公司對長期投資項目實行信息化管理和跟蹤監(jiān)督管理，投資管理部門要及時向公司匯報投資進(jìn)度、經(jīng)營狀況、收益實現(xiàn)等情況，定期對投資項目開展投資后評價，對投資造成重大損失的，要及時查明原因、分清責(zé)任，提出處理或處置建議。

第二十八條總經(jīng)理辦公會應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的投資資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確長期股權(quán)的投資計劃與投資預(yù)算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預(yù)算的決策審批、立項審批與投資決策、投資后評價、股權(quán)轉(zhuǎn)讓處置等內(nèi)控管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

第六章無形資產(chǎn)管理

第二十九條無形資產(chǎn)的管理包括專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)成果以及單獨購入的計算機(jī)軟件等的管理。

第三十條公司根據(jù)生產(chǎn)需要購置無形資產(chǎn)應(yīng)納入預(yù)算管理。

第三十一條公司接受以無形資產(chǎn)投資或用無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)根據(jù)公司資產(chǎn)評估的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行公允的評估。

第三十二條執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)，或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的專利或技術(shù)成果，屬于職務(wù)專利或職務(wù)技術(shù)成果，其專利申請權(quán)和專利的所有權(quán)、專有技術(shù)的所有權(quán)，以及專利和專有技術(shù)的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)歸公司或子公司所有。直接參加專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開發(fā)、研制等工作的員工依法享有署名權(quán)。

執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件完成的，并由公司各子公司承擔(dān)責(zé)任的咨詢方案和標(biāo)準(zhǔn)、手冊、科技論文、技術(shù)報告等各類文件是職務(wù)作品，其著作權(quán)歸公司或各子公司所有。直接參加文件編制的員工享有署名權(quán)。

第三十三條公司與外單位協(xié)作共同研究開發(fā)所形成的專利權(quán)、技術(shù)成果、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)，為合作各方所共有，合同另有規(guī)定的按照約定確定其權(quán)屬。

第三十四條總經(jīng)理辦公會根據(jù)本制度確定的原則，制定無形資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確無形資產(chǎn)的投資計劃、投資預(yù)算及其他相關(guān)管理流程。

第七章資產(chǎn)評估管理

第三十五條公司及子公司在發(fā)生對外股權(quán)收購、合并分立、股權(quán)比例變動、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他影響公司權(quán)益等行為時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

第三十六條進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部根據(jù)公司采購管理制度規(guī)定的方式和程序確定評估機(jī)構(gòu)。

資產(chǎn)評估合同由公司財務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)簽訂。

第三十七條財務(wù)部收到評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告后，對評估報告無異議的，應(yīng)將報告副本一份送投資管理部門。

第八章資產(chǎn)處置與損失財務(wù)核銷管理

第三十八條本制度所稱的資產(chǎn)處置是指導(dǎo)公司對擁有所有權(quán)、使用權(quán)的法人財產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售、轉(zhuǎn)換、報廢等行為。

第三十九條公司建立資產(chǎn)處置的分級審批制度，即20萬元以上的由公司董事會審議決策；20萬以下的，屬于公司本部或分公司的，由總經(jīng)理辦公會決策，屬于子公司的，由子公司董事會決策。

第四十條資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正的原則，處置掛牌價或招標(biāo)價應(yīng)當(dāng)以涉及標(biāo)的的資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù)。

第四十一條總經(jīng)理辦公會制定資產(chǎn)處置管理辦法，進(jìn)一步明確資產(chǎn)處置管理決策程序、職責(zé)部門、管理權(quán)限和工作流程。

第四十二條本制度所稱的資產(chǎn)損失財務(wù)核銷是指按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度和相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，對預(yù)計發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實發(fā)生了實質(zhì)性且不可恢復(fù)的事實損失，對其賬面余額進(jìn)行財務(wù)核銷的行為。

第四十三條公司資產(chǎn)損失財務(wù)核銷做到事實清楚、程序完整、責(zé)任明確，遵循客觀性原則、謹(jǐn)慎性原則和責(zé)任清晰原則，按照發(fā)生損失單位提出核銷報告并提交相關(guān)依據(jù)、有關(guān)部門提出審核意見、財務(wù)部進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見、公司總經(jīng)理辦公會審議通過后提交董事會決策、法定代表人和主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的程序進(jìn)行。

其中對于公司單筆或單項資產(chǎn)損失1000萬元以上的，由公司董事會履行核銷審核確認(rèn)程序后還應(yīng)當(dāng)向公司股東會提出核銷申請。

第四十四條總經(jīng)理根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定公司資產(chǎn)損失財務(wù)核銷管理辦法，明確具體工作規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任，落實職能部門、崗位和人員的權(quán)限范圍和相應(yīng)的責(zé)任，加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督與管理，強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制，保障公司資產(chǎn)安全。

第九章監(jiān)督、檢查與違規(guī)處罰

第四十五條財務(wù)部及各資產(chǎn)實物（權(quán)利）歸口管理部門可以根據(jù)資產(chǎn)管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產(chǎn)管理情況進(jìn)行定期和不定期檢查。

審計部可以根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)控管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產(chǎn)管理進(jìn)行專項審計，并向公司報告。

第四十六條資產(chǎn)實物（權(quán)利）歸口管理單位有下列情況之一，由財務(wù)部或相關(guān)職能部門提出處罰意見，經(jīng)公司批準(zhǔn)后，按照公司相關(guān)責(zé)任追究規(guī)章制度的規(guī)定給予處分；觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任：

（一）因?qū)嵨铮?quán)利）資產(chǎn)管理不善，導(dǎo)致價值受損或?qū)嵨镞z失或權(quán)利喪失的；

（二）不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準(zhǔn)程序或者超越權(quán)限、擅自轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)的；

（三）故意隱匿應(yīng)當(dāng)納入評估范圍的資產(chǎn)，或者向中介機(jī)構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致評估結(jié)果失真，或者未經(jīng)評估就進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、造成資產(chǎn)流失的；

（四）與對方當(dāng)事人串通，低價轉(zhuǎn)讓或高價受讓相關(guān)資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失的；

篇6

以桂林航天工業(yè)學(xué)院為例，目前高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué)課程包括計算技術(shù)、點鈔技術(shù)、會計書法、基礎(chǔ)會計模擬實訓(xùn)、財務(wù)會計模擬實訓(xùn)、成本會計模擬實訓(xùn)、稅收實務(wù)模擬實訓(xùn)、財務(wù)管理崗位實訓(xùn)、會計核算崗位實訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實訓(xùn)、審計實務(wù)模擬實訓(xùn)、ERP實訓(xùn)、畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文等14門，共計874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實踐教學(xué)安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計專業(yè)的整個教學(xué)過程，涵蓋了專業(yè)建設(shè)的各個方面，體現(xiàn)了對實踐教學(xué)的重視。但在實際教學(xué)過程中，相對于應(yīng)用型本科會計專業(yè)實踐教學(xué)體系的要求來說，還缺乏深度，實驗效果不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．1實驗內(nèi)容相對簡單

我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預(yù)測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學(xué)生運用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學(xué)生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學(xué)生也只把實踐教學(xué)看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實驗室中進(jìn)行的教學(xué)實踐和在普通教室進(jìn)行的教學(xué)基本沒有區(qū)別，學(xué)習(xí)主動性不強(qiáng)，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文：一般都是由學(xué)生自己找實習(xí)單位，而學(xué)生把實習(xí)時間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實習(xí)，所要求的實習(xí)報告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文這兩種重要的實踐課程流于形式。

1．2實踐教學(xué)與實際有脫節(jié)

現(xiàn)有的實踐教學(xué)模式往往被設(shè)計成“個人全能項目”，發(fā)給學(xué)生一套練習(xí)題，以及憑證、賬簿，讓學(xué)生一個人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個過程，學(xué)生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復(fù)核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學(xué)生在實踐教學(xué)中對各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報，在實踐教學(xué)中往往都是在實訓(xùn)教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實驗也只是要求學(xué)生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報表，學(xué)生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報業(yè)務(wù)的實際發(fā)生過程，這使得學(xué)生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進(jìn)行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。

1．3部分教師實踐經(jīng)驗不足

有些教師自己未從事過實際財務(wù)工作，也少有機(jī)會到企事業(yè)單位的會計工作崗位進(jìn)行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴(yán)重脫節(jié)。在實踐教學(xué)中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導(dǎo)實習(xí)，造成與會計制度、會計規(guī)范或?qū)嶋H會計工作的沖突，從而使實踐教學(xué)的質(zhì)量沒有根本保證。

2構(gòu)建應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實踐教學(xué)體系

應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)該增強(qiáng)實踐，強(qiáng)化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如下圖所示：

2．1構(gòu)建實踐教學(xué)體系三大平臺

2．1．1實驗教學(xué)平臺實驗地點主要是校內(nèi)的會計模擬實驗室，包括基礎(chǔ)實驗、專業(yè)實驗、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，基礎(chǔ)實驗是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計算技術(shù)、點鈔技術(shù)、會計書法、基礎(chǔ)會計模擬實訓(xùn)、財務(wù)會計模擬實訓(xùn)、成本會計模擬實訓(xùn)等，一般安排在大一、大二，使學(xué)生掌握會計專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會計處理和操作過程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實驗是在學(xué)生學(xué)習(xí)完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實務(wù)模擬實訓(xùn)、財務(wù)管理崗位實訓(xùn)、會計核算崗位實訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實訓(xùn)、審計實務(wù)模擬實訓(xùn)、ERP實訓(xùn)等，一般安排在大三，使學(xué)生掌握會計專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識的運用能力和會計職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學(xué)期，使學(xué)生熟悉創(chuàng)業(yè)真實過程，培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強(qiáng)學(xué)生的解決實際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實驗教學(xué)平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實驗的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生辦理銀行結(jié)算、進(jìn)行納稅申報的能力，可以考慮將學(xué)生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。

2．1．2實習(xí)教學(xué)平臺大學(xué)四年每年安排一次會計實習(xí)，第一次是認(rèn)知實習(xí)，讓學(xué)生去校外實訓(xùn)基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實際工作情況有一個感性認(rèn)識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習(xí)，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實訓(xùn)基地或其它企事業(yè)單位進(jìn)行實習(xí)，熟悉各崗位的職責(zé)分工和具體工作內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計業(yè)務(wù)處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實習(xí)，安排學(xué)生到企事業(yè)單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學(xué)期。要加強(qiáng)實習(xí)平臺的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實習(xí)基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計實習(xí)基地的意愿很淡薄，會計專業(yè)的學(xué)生實習(xí)一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實行校企共建，互惠互利，實現(xiàn)實踐教學(xué)資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔(dān)保、管理、財務(wù)咨詢公司、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等一大批中介機(jī)構(gòu)為突破點，加強(qiáng)會計中介機(jī)構(gòu)實訓(xùn)基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣一大批會計中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始壯大起來，他們把會計工作當(dāng)做是一種對外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實習(xí)學(xué)生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對于實習(xí)生助理有很大的需求。這樣，學(xué)生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔(dān)保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業(yè)知識的認(rèn)識和理解，提高解決實際問題的能力。

2．1．3實踐教學(xué)平臺主要包括社會調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等，社會調(diào)查一般安排在大三的假期進(jìn)行，可以針對會計教學(xué)或會計改革的熱點問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計制度建設(shè)等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質(zhì)、會計核算、會計管理等情況，運用所學(xué)知識進(jìn)行分析，為學(xué)年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學(xué)年論文和畢業(yè)論文都具有實踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學(xué)年論文是學(xué)生對一學(xué)年所學(xué)專業(yè)知識在專業(yè)實習(xí)實踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學(xué)期；畢業(yè)論文學(xué)生對大學(xué)四年所學(xué)專業(yè)知識在各類實習(xí)實踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學(xué)期。學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會計專業(yè)來說，要強(qiáng)調(diào)從實踐中選題，在實踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學(xué)的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。

2．2提高教師實踐能力

教師的素質(zhì)直接影響到實踐教學(xué)的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學(xué)校到學(xué)校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實際會計工作經(jīng)驗。學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實習(xí)基地、企事業(yè)單位、會計中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和交流機(jī)制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務(wù)工作，積累會計實踐經(jīng)驗，提高實務(wù)處理能力，更好地滿足會計專業(yè)實踐教學(xué)的需要。也可以多組織會計專業(yè)教師到兄弟院校參觀學(xué)習(xí)，交流教學(xué)經(jīng)驗，多參加教育界和會計職業(yè)界組織的學(xué)術(shù)交流、研討活動，提供相互學(xué)習(xí)的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產(chǎn)評估師等財務(wù)專家以及經(jīng)驗豐富的會計從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，還可以定期將這些專家學(xué)者請進(jìn)校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達(dá)到會計教育對“雙師”型教師的要求。

2．3建立實訓(xùn)技能和質(zhì)量評價體系

完善和規(guī)范實踐教學(xué)評價，建立實訓(xùn)質(zhì)量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平和實踐操作能力考核評價指標(biāo)體系，另一部分是教師實踐教學(xué)質(zhì)量評價體系。要制定評價體系的詳細(xì)考核指標(biāo)和考核方式，對學(xué)生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調(diào)查、社會實踐、手工模擬、上機(jī)模擬等多樣化的形式；對教學(xué)質(zhì)量可以建立學(xué)校、教務(wù)處、系部、學(xué)生和校外財務(wù)專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學(xué)校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學(xué)、學(xué)生評價等多種方式，尤其對實驗實習(xí)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，分階段進(jìn)行考核，從而對整個會計專業(yè)實踐教學(xué)體系進(jìn)行科學(xué)的評價。

3結(jié)束語

篇7

論文摘要：企業(yè)并購是資本運營的主要方式，是企業(yè)擴(kuò)張的重要形式，但也是一項高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)并購風(fēng)險審計是審計實踐中一個具有發(fā)展?jié)摿Φ脑鲩L點，在并購活動中發(fā)揮著極其重要的作用。審計人員應(yīng)借鑒其他企業(yè)在并購過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，采取措施防范、降低并購交易各階段的審計風(fēng)險，以完成合理估價的基本審計目標(biāo)。本文從企業(yè)并購審計的基本內(nèi)容出發(fā)，主要介紹并購審計的風(fēng)險及其防范措施。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本思路是以審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，研究企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制及其運行，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，認(rèn)識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實際狀況的關(guān)系，確定會計準(zhǔn)則的遵循狀況。企業(yè)并購審計是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钅荏w現(xiàn)自己價值的領(lǐng)域，是一個風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。注冊會計師要想降低審計風(fēng)險，必須充分重視并積極介入企業(yè)并購過程，有效利用自身所具有的會計、審計、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，充分了解并購情況，擴(kuò)展審計證據(jù)范圍，形成對并購企業(yè)審計風(fēng)險的評價，作為注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。

一、企業(yè)并購審計的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)并購審計的主要目的是使收購方做到知己知彼，通過并購謀求生存與發(fā)展，避免由于并購時的疏忽使并購后的公司陷入困境。企業(yè)并購審計的內(nèi)容主要涉及以下幾個方面：

1、對目標(biāo)公司總體狀況的調(diào)查審計。主要是對目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審查。如果是同業(yè)的橫向并購或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向并購，目標(biāo)公司從事的是收購方所熟知的領(lǐng)域，對它的審查相對簡單。如果屬于混合性并購，目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購方所熟悉的，那么對該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競爭地位需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。

2、對目標(biāo)公司財務(wù)狀況的審計。審計的內(nèi)容與方法與日常的財務(wù)報表審計大同小異，只是重點放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。初步估算其賬面資產(chǎn)凈值及其市場價值，為下一步資產(chǎn)評估結(jié)果的審計做準(zhǔn)備。

3、對人力資源的審計。大部分企業(yè)在并購之前，要充分了解目標(biāo)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的素質(zhì)及配備，做到心中有數(shù)。收購方不僅要考慮并購后企業(yè)的生存和發(fā)展問題，還要考慮諸如人員安置等影響社會穩(wěn)定的因素。

4、對目標(biāo)公司制度的審計。這主要是審查目標(biāo)公司的組織、章程及招股說明書中各項條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產(chǎn)出售的同意人，特別投票權(quán)的規(guī)定及限制，目標(biāo)公司對外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業(yè)并購審計的作用

一般而言，企業(yè)并購審計在整個并購過程中，除執(zhí)行傳統(tǒng)的鑒證職能外，還能發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險，而使賣方在協(xié)議或契約上做出相當(dāng)程序的承諾與保證，發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)的潛在價值，給并購方帶來商業(yè)機(jī)遇，準(zhǔn)確地計算出目標(biāo)公司的價值，擬定出收購后整個企業(yè)的運營計劃及運營政策，確保策略與并購目標(biāo)的達(dá)成，在并購過程中發(fā)揮著極其重要的作用。

三、企業(yè)并購各階段審計風(fēng)險及其防范

1、準(zhǔn)備階段。此階段并購方主要形成并購意向、尋找目標(biāo)企業(yè)、進(jìn)行初步調(diào)查、商討并購決策等。企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗證措施保證信息的可靠性、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu價和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計的關(guān)注點。此階段審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在：與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險，主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。此階段是防范審計風(fēng)險的重要步驟，是對并購的收益成本進(jìn)行初步分析比較，來確定風(fēng)險的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風(fēng)險很大；反之，則風(fēng)險較小，表明并購具有可行性，相應(yīng)地，審計風(fēng)險也就降低。

2、實施階段。此階段并購審計的風(fēng)險主要存在于價值評估、出資方式、籌資、并購協(xié)議簽訂等幾個方面。審計人員的職責(zé)主要是隨時收集和整理與企業(yè)并購活動具體實施密切相關(guān)的信息，運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識，分析和評價這些信息所反映出的問題，判斷并購過程產(chǎn)生的審計風(fēng)險，并努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，恰當(dāng)?shù)卮_定并購的換股比例、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價值評估方法、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購會計處理方法，確保企業(yè)并購活動的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)在企業(yè)并購會計處理方法的具體運用上存在可能導(dǎo)致企業(yè)并購相關(guān)財務(wù)報表的重大錯報，可能引起各利益相關(guān)人士誤解的問題時，應(yīng)提出修改財務(wù)報表的要求，如遭拒絕，應(yīng)在審計報告中予以保留。超級秘書網(wǎng)

3、整合階段。此階段的審計應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。具體地講，在整合初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動的相對獨立，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式，并密切關(guān)注其具體實施過程和協(xié)同效應(yīng)的實現(xiàn)程度，以降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計風(fēng)險；幫助或參與主并企業(yè)設(shè)計理財策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財務(wù)風(fēng)險；關(guān)注主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化差異，協(xié)同其他管理層面設(shè)計制定科學(xué)、有效的協(xié)調(diào)措施，促使企業(yè)文化的快速融合，并促進(jìn)企業(yè)并購后各系統(tǒng)效應(yīng)的正常發(fā)揮，以實現(xiàn)并購目標(biāo)。

企業(yè)并購審計的一個重要任務(wù)就是對并購過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購活動的進(jìn)行而隨時展開，并在并購過程中的各個階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。在并購過程中，審計人員建立內(nèi)部良好的運行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎；積極推行審計承諾制，運用科學(xué)審計的方法，采取有效措施充分了解并購情況，擴(kuò)展審計證據(jù)范圍，確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，有效利用內(nèi)控評價結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍，充分利用分析性測試，科學(xué)地把握審計質(zhì)量并且積極參與并購企業(yè)的并購過程，根據(jù)管理理論的發(fā)展及企業(yè)的具體情況，進(jìn)行審計技術(shù)的不斷調(diào)整和完善，運用電腦技術(shù)使風(fēng)險的評估工作程序化，以保證審計的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊鳳鳴，劉文華.企業(yè)并購風(fēng)險及其控制[J].商業(yè)時代，2005.3.

[2]朱寶憲，朱朝華.我國企業(yè)并購過程中的風(fēng)險分析[J].商業(yè)研究，2003.

[3]許子枋.企業(yè)并購風(fēng)險研究[M].長沙：湖南人民出版社，2000.

[4]王詠梅.企業(yè)并購過程中的審計風(fēng)險研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報.

篇8

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；現(xiàn)實障礙

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

近幾年，我國資產(chǎn)減值會計政策實施產(chǎn)生的問題，原因很多，既有企業(yè)會計制度的不完善，更有資產(chǎn)減值實施環(huán)境的差強(qiáng)人意。我國2006年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量有了進(jìn)一步的明確規(guī)定，但仍存在許多不足，尤其是現(xiàn)階段我國資產(chǎn)減值實施環(huán)境尚未得到實質(zhì)性改善，這些都阻礙了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施，進(jìn)而影響準(zhǔn)則實施的效果。能否實現(xiàn)準(zhǔn)則制定的兩個目的，下面從實施環(huán)境角度做出具體分析。

一、公司治理不完善

目前，我國證券市場上大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，由于國有資產(chǎn)的國家所有權(quán)“形至而實不達(dá)”，所有者缺位，使得“權(quán)利私有化”而“財產(chǎn)責(zé)任社會化”，導(dǎo)致對經(jīng)營者監(jiān)督和約束的淡化。同時，眾多外部小股東又難以聯(lián)合起來對經(jīng)營者進(jìn)行有效約束，這樣企業(yè)就難以形成一個有效的約束經(jīng)營者的機(jī)制，使得經(jīng)營者的行為幾乎得不到約束。在這種情況下，經(jīng)營者作為公司的實際管理人，有時為達(dá)到提高業(yè)績的目的，就可能會利用資產(chǎn)減值會計政策進(jìn)行盈余操縱。另外，經(jīng)營者向利益的相關(guān)方（包括現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、政府及其他利益相關(guān)方）提供會計信息時，為了平衡各方利益并從中獲取自己的利益，就有了利用資產(chǎn)減值會計政策進(jìn)行會計選擇的動機(jī)，以便對外提供對其有利的會計信息，對其不利的少提或不提。

二、信息、價格等要素市場不健全

目前，我國處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與發(fā)達(dá)的資本主義國家相比存在較大的差距。市場體系不健全、市場透明度差，再加上市場本身的變化莫測，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所需的資料如市價、公允價值、可變現(xiàn)凈值、折現(xiàn)率等資料不容易取得，即使取得可靠性也較差，這些都在某種程度上制約了我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展。

同時，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對長期資產(chǎn)的可收回金額等的計量都需要以公正的資產(chǎn)評估為依據(jù)?？陀^評價資產(chǎn)價值，這對信息的公開程度、信息傳遞技術(shù)、外部市場成熟狀況提出較高的要求，同時需要社會資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的完善和發(fā)展。由于我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善，不能定期、及時公布各種資產(chǎn)的最新市價，使上市公司很難獲得當(dāng)前真實、合理的市場價格，從而難以客觀的計量依據(jù)來確認(rèn)可收回金額等，這就使上市公司資產(chǎn)減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計量依據(jù)也難以進(jìn)行衡量，這就使得資產(chǎn)減值會計工作缺乏一定的制約手段。

三、較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息可靠性

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，尤其需要會計人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，這一要求與會計人員的現(xiàn)實水平有一定差距。如確認(rèn)“可回收金額”是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中，形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，則更加具有不確定性。至于不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估，與原四項準(zhǔn)備相比，資產(chǎn)計量的難度也更大。由于行業(yè)的特殊性，有的資產(chǎn)在市場上交易并不活躍，甚至在市場上獨一無二，判斷此種資產(chǎn)是否跌價并非易事。所以，在計提準(zhǔn)備時，要求企業(yè)財務(wù)人員評估資產(chǎn)的真實價值大大超出了財務(wù)專業(yè)限制，顯得心有余而力不足。而且一般而言，企業(yè)不是因特殊需要，也不會經(jīng)常聘請評估機(jī)構(gòu)來評估資產(chǎn)。目前我國企業(yè)會計人員的職業(yè)素質(zhì)較低，如公司沒有規(guī)定計提，就不計提，完全喪失了自己的職業(yè)判斷能力。

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，張啟琴也指出，從新準(zhǔn)則的到執(zhí)行的這段時間內(nèi)，中國企業(yè)要做的準(zhǔn)備工作很多，對于企業(yè)的財務(wù)人員和財務(wù)系統(tǒng)的適應(yīng)能力將是一個巨大考驗。就目前我國會計人員的專業(yè)素質(zhì)來看，業(yè)務(wù)水平較低，基本局限于記賬和算賬，不能與其他部門協(xié)作，缺乏了解市場信息的能力。近幾年這種狀況雖有所改觀，但對于錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些上市公司的會計人員仍顯得力不從心，這是影響我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則正確實施的重要因素。特別是我國有關(guān)資產(chǎn)減值的新會計準(zhǔn)則已經(jīng)和國際會計準(zhǔn)則接軌，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，這就需要會計人員具有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。

四、外部監(jiān)督力量比較薄弱

國家雖然制定了資產(chǎn)減值會計的相關(guān)政策，然而對這些政策在企業(yè)中的實際應(yīng)用情況卻沒有進(jìn)行及時的監(jiān)督。作為審核我國企業(yè)財務(wù)報表真實合法的審計，也由于難度增加，未能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。《制度》規(guī)定，如果企業(yè)不恰當(dāng)?shù)挠嬏峄蜣D(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計差錯調(diào)整以前年度留存收益及相關(guān)項目。但由于會計制度未規(guī)定明確的減值確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)，雖然資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定比以前的更加明確，但企業(yè)在減值計提方面的選擇很多，主觀性也很強(qiáng)。不同企業(yè)，甚至同一企業(yè)不同財務(wù)人員對同一資產(chǎn)的減值情況的判斷可能并不相同，審計人員很難判斷誰對誰錯。這樣使上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱，審計人員也很難發(fā)現(xiàn)，或者無法取得足夠的審計證據(jù)證明利潤操縱行為存在?？傊怯捎谝陨显虻拇嬖?，使得資產(chǎn)減值政策在上市公司中的執(zhí)行結(jié)果不盡如人意，存在不少問題，同時這些因素也是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施過程中面臨的環(huán)境問題。

從上面的分析可以看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。我們對會計準(zhǔn)則國際趨同的必要性和作用無可置疑，但同時不得不懷疑會計準(zhǔn)則的時機(jī)是否恰當(dāng)、與國際趨同的步伐是否過快，2001～2005年資產(chǎn)減值政策的實施效果不盡如人意，雖然資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有所變化，但在相關(guān)環(huán)境尚未得到實質(zhì)性改善的情況下，準(zhǔn)則規(guī)定的初衷能否達(dá)到？資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的預(yù)期實施效果令人擔(dān)憂。首先，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在操作方面雖然有所改變，但帶來的困難很大，可操作性差，需要會計人員大量的職業(yè)判斷，有些改變違背了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則真實反映資產(chǎn)的價值這一目的，并且可能再次成為企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操作的手段。比如，資產(chǎn)組等概念的引進(jìn)比較簡單，會計人員無法操作復(fù)雜的實務(wù)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四章第十七條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，使得企業(yè)無法反映資產(chǎn)的實質(zhì)，違背了規(guī)定資產(chǎn)減值政策的初衷；其次，我國的市場環(huán)境也給資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施帶來了不可忽視的障礙。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則主要適用于成熟的市場經(jīng)濟(jì)，而中國還處在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，這顯然與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所依賴的土壤有差異。制度一定要與當(dāng)時的生產(chǎn)力相適應(yīng)，即使在美國、歐洲等成熟的資本主義國家，會計準(zhǔn)則的改革也是漸進(jìn)式的，是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步修改和完善的，中國這種一步到位的做法有點為時過早，其帶來的負(fù)面作用是不容忽視的。從上面的分析可以看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則并沒有完全達(dá)到如實反映資產(chǎn)價值和防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操縱的目的，預(yù)期實施效果不理想。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施雖然困難重重，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確實是我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展的必由之路。怎樣在實施過程中克服困難，保證準(zhǔn)則的有效實施，起到如實反映資產(chǎn)價值，為信息使用者提供決策有用的信息的作用，是我們需要積極思考與面對的問題。

（作者單位：河南省財經(jīng)學(xué)校）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]趙敏，甄穎.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的國際比較及我國實施的難點.商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2007.3.

篇9

9月15日，將由專家評審團(tuán)對參選人員進(jìn)行篩選，最終確定20人入圍網(wǎng)絡(luò)投票評選。網(wǎng)絡(luò)投票評選將在9月15日～10月1日進(jìn)行。

單繼祥

河北省廣平縣非稅收入管理局局長　單位推薦

高級會計師、中國注冊資產(chǎn)評估師。在會計繼續(xù)教育中，帶領(lǐng)全縣會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財會知識及最新財會制度，幫助企業(yè)解決在實際工作中遇到的難點問題。先后對宇康集團(tuán)、金廣源集團(tuán)、昌盛公司、力爾型材有限公司做出了切實具體指導(dǎo)，幫助企業(yè)健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)行為及堵塞財務(wù)漏洞，為企業(yè)節(jié)約資金數(shù)千萬元。曾在多家知名刊物上十余篇。由于工作上的努力和突出業(yè)績，被評為“廣平縣首屆十大杰出青年”，并被選為“河北省新世紀(jì)‘三三三人才工程’三層次人選(中青年專業(yè)技術(shù)拔尖人才)”。

陳治豐

浙江省平陽縣財政局資金科總會計　自薦

我1996年8月參加工作以來一直從事政府會計工作，先后擔(dān)任鄉(xiāng)財政總會計、縣會計核算中心后臺主管和總會計(會計主管)。在各個崗位上都是兢兢業(yè)業(yè)、恪盡職守、真抓實干、開拓創(chuàng)新，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，在節(jié)約財政開支、提高財政資金使用效率、增加財政收入等方面發(fā)揮重要作用，先后負(fù)責(zé)制定了核算中心的一系列財經(jīng)制度和操作規(guī)程，取得了較明顯的效果。盡心盡職，潛心做好政府收支分類改革工作，推進(jìn)會計集中核算向國庫集中支付實行遠(yuǎn)程報賬工作，參與“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”，推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理改革。

高立法

北京科技大學(xué)副教授　自薦

本人長期從事財務(wù)與會計教學(xué)研究與實務(wù)工作，具有豐富的理論與實踐經(jīng)驗。曾參加多個大中型企業(yè)審計、內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)診斷與治理、改制咨詢、資產(chǎn)評估等，憑借扎實的理論基礎(chǔ)在其中發(fā)揮了較大作用。在服裝總公司及工廠擔(dān)任主管會計期間，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)動職工當(dāng)家理財，建立“三結(jié)合”明細(xì)賬、資金使用責(zé)任制等，克服了資金困難，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益提高，被評為北京市崇文區(qū)紅旗先進(jìn)財會單位。擅于總結(jié)經(jīng)驗，已出版《現(xiàn)代企業(yè)成本控制實務(wù)》、《新財務(wù)報告圖解》等二十多部著作，公開發(fā)表《企業(yè)實施風(fēng)險管理探討》等論文三十余篇。

欒慶忠

山東新華會計師事務(wù)所萊蕪分所客戶經(jīng)理　自薦

我是一個普普通通的財會人，一個普通農(nóng)民的兒子，沒有轟轟烈烈的不凡事跡，但繼承了父輩人的誠實善良、勤勞樸實的優(yōu)良品質(zhì)。在山東農(nóng)業(yè)大學(xué)園藝專業(yè)(專科)學(xué)習(xí)時，報名參加了會計專業(yè)本科段的自學(xué)考試，在當(dāng)時同學(xué)不信任的目光下，完全憑借自己的努力，毅力和信心僅用兩年半就由一名會計專業(yè)的門外漢成為了會計專業(yè)的本科生。大學(xué)畢業(yè)后，憑著對會計事業(yè)的熱愛和一顆不斷進(jìn)取的上進(jìn)之心，在平凡的工作崗位上，盡情揮灑著自己辛勤的汗水，在某集團(tuán)公司任職時，工作中精益求精，業(yè)務(wù)上刻苦鉆研，在事務(wù)所工作時，認(rèn)真完成每一個審計、驗資、稅務(wù)鑒證等項目。

謝興盛

上海納爾實業(yè)有限公司財務(wù)總監(jiān)　單位推薦

謝興盛自1998年7月參加工作以來，先后在多家企業(yè)擔(dān)任會計、財務(wù)主管、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等職，從基層的成本核算員一步步成長為一個高級財務(wù)管理人員。2004年擔(dān)任上海納爾實業(yè)有限公司財務(wù)總監(jiān)，在公司的規(guī)范化管理、財務(wù)管理、資本運作、法人結(jié)構(gòu)的治理、公司信息化管理等方面取得比較突出的業(yè)績，提升了公司的效益。在工作之余，熱心幫助指導(dǎo)身邊同事、朋友學(xué)習(xí)提高，他在2006年創(chuàng)建了一個以“水煮財務(wù)家園”網(wǎng)絡(luò)論壇為主，20多個QQ群為輔的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)交流平全無償支持財務(wù)人員學(xué)習(xí)與提升，以幫助他人、快樂自己、成人達(dá)已為已任，以“我為人人、人人為我”為服務(wù)理念，秉持予人玫瑰、手留余香的思路，堅持不懈地服務(wù)大眾，共同成長。

胡浩

新鴻基地產(chǎn)?祥寶投資(成都)有限公司財務(wù)經(jīng)理　自薦

我對會計懷著一份熱忱，1995年起開始從事會計工作，1997年起參加西南財經(jīng)大學(xué)的大專、本科自考，2000年取得經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，2005年取得西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)(管理學(xué))碩士學(xué)位。在14年的財務(wù)專業(yè)工作中，勇于創(chuàng)新，建議所在公司出臺并負(fù)責(zé)起草了各種財務(wù)制度，規(guī)范了公司財務(wù)管理和財務(wù)核算行為，擅于成本控制、預(yù)算管理、財務(wù)分析，在升達(dá)集團(tuán)工作期間通過成本預(yù)算壓縮貸款500余萬元，通過票據(jù)貼現(xiàn)等方式每年節(jié)約財務(wù)費用50余萬元，2008年起，結(jié)合新鴻基祥寶投資公司實際情況，作好資金流預(yù)計及測算，為公司節(jié)約資金或產(chǎn)生資金息達(dá)200余萬元。

肖杰

深圳博眾會計師事務(wù)所合伙人　自薦

39歲的我從事會計工作已有19個年頭，在普通而又平凡的崗位上，默默實現(xiàn)自我與一個會計人的價值。中專畢業(yè)后做了三年電工，1994年通過助理會計師考試，1996年通過會計師和注冊會計師考試。2005年到2007年三年間，我似乎變成了考證狂：注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師、國際注冊內(nèi)部審計師、企業(yè)法律顧問、高級會計師、審計師、經(jīng)濟(jì)師。我不是一個十分聰明的人，但我絕對是一個十二分勤奮的人，整整三年，沒有假日、沒有應(yīng)酬，甚至也沒有心情和妻兒一起享受家庭樂趣，只要有一點點時間，就呆在圖書館自修。瘋一般的學(xué)習(xí)和考試，我的專業(yè)水平不斷提高，財務(wù)工作如魚得水。如今和朋友成立了一家會計師事務(wù)所，傾注了全部心血，雖是小所，卻有大志：我渴望成為中國CPA的脊梁!

馬琳

江蘇長青農(nóng)化股份有限公司財務(wù)高級經(jīng)理　自薦

我大學(xué)是食品工程專業(yè)，1995年作為國家實行統(tǒng)招包分配的最后一屆大學(xué)生被分配到某科研所工作，1997年科研所效益直線下降，每天除了做幾個試驗就是看報紙，生活在機(jī)械、無聊中荒廢。我還年輕，我選擇了會計職業(yè)。三年的不懈努力，我拿到了夢寐以求的會計師資格、注冊會計師資格與會計學(xué)本科學(xué)歷。2004年，通過全國高級會計師資格考試，并在2007年一次性通過高級會計師評審。從一名食品工程專業(yè)大專學(xué)歷，對會計知識一竅不通的助理工程師成長為一名具有高級職稱的會計師，其間的酸、甜、苦、辣只有我自己才能品味。在會計工作中，我熱情高、責(zé)任心強(qiáng)，從不刁難客戶、吃拿卡要，為企業(yè)當(dāng)好家、把好關(guān)，堅持“在工作中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中工作”的原則，不斷提高自身的理論素養(yǎng)。我相信：

朝新的方向前進(jìn)，你會發(fā)現(xiàn)新的奶酪。

程立陽

遼寧沈陽經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)財政局副調(diào)研員　自薦

我工作二十九年，做過一年軍工廠的臨時工，十年軍工廠的工人，先后是陸地雷達(dá)儀表裝修工、磨工、飛機(jī)無線電修理員、飛機(jī)雷達(dá)修理員兼車間工資員及統(tǒng)計。1991年憑借自己的實力考入沈陽經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)工作，先后在招商局、工商局及財政局工作。是我對知識的不斷追求和知識給我?guī)淼牧α?，讓我改變了命運。二十九年的工作之余我合計共熬了二十年的夜，先后學(xué)了大連英語自學(xué)?？普n程、遼寧廣播電視大學(xué)業(yè)余專科外經(jīng)外貿(mào)、大外英語本科段課程、英國MBA金融專業(yè)、英國ACCA職業(yè)資格課程。在報考ACCA的二千余日子中，學(xué)習(xí)筆記有半人高，用過的練習(xí)紙一人高，書最少學(xué)三遍，練習(xí)最少做二遍。2008年我這名45歲的財務(wù)“白丁”握到了夢寐以求的ACCA資格證書。

陸建祥

審計員立信會計師事務(wù)所中華會計網(wǎng)校推薦

2007年注冊會計師一等獎學(xué)金獲得者，當(dāng)年中華會計網(wǎng)校8名一次性通過CPA五科的學(xué)員之一(全國共12個)。陸建祥同學(xué)在1996年至2000年間就讀于重慶市西南工業(yè)管理學(xué)校(中專)汽車運用與維修專業(yè)，2000年10月～2005年7月在杭州消防產(chǎn)品檢驗站當(dāng)檢驗員'2005年7月～2007年3月在桐鄉(xiāng)市華庭房地產(chǎn)有限公司做司機(jī)。推薦陸建祥同學(xué)，主要是因為他沒有任何財務(wù)基礎(chǔ)，以司機(jī)的身份參加被稱為“天下第一考”的注冊會計師考試，在網(wǎng)校的輔導(dǎo)下一次通過。他以無比執(zhí)著的精神，“跨行業(yè)”取得如此優(yōu)異的成績，值得所有會計工作者學(xué)習(xí)，據(jù)悉，擁有CPA資格的陸建祥同學(xué)已成為立信會計師事務(wù)所杭州分所的一名審計員。

陳富

重慶市萬植臣豐生態(tài)肥業(yè)有限公司財務(wù)經(jīng)理單位推薦

陳富有艱辛的求學(xué)經(jīng)歷，他先后就讀于電視中專、技校，自費完成了電大專科、本科學(xué)業(yè)，現(xiàn)正自費攻讀電子科技大學(xué)項目管理專業(yè)碩士學(xué)位。2006年，他參加了上海國家科技學(xué)院和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦的上市公司獨立董事任職資格培訓(xùn)，以及中國企業(yè)聯(lián)合會和英國劍橋大學(xué)聯(lián)合舉辦的財務(wù)總監(jiān)職業(yè)資格培訓(xùn)，連續(xù)4月每個周末往返于萬州與重慶兩地之間參加培訓(xùn)。憑著他的好學(xué)精神，從普通會計人員做到主辦會計、財務(wù)科長、財務(wù)部經(jīng)理，并向著財務(wù)總監(jiān)方向發(fā)展。十多年的會計生涯中，始終堅持原則，嚴(yán)把財務(wù)關(guān)，忠實維護(hù)單位利益，踏實的工作態(tài)度，嫻熟的業(yè)務(wù)技能，管理上的創(chuàng)新思想贏得了公司上下同仁的一致好評。

潘學(xué)祥

江蘇沙鋼集團(tuán)審計員　自薦

本人曾先后在學(xué)校、企業(yè)、政府工作，曾任新疆托里縣審計師事務(wù)所所長，退休后返聘于江蘇沙鋼集團(tuán)，繼續(xù)戰(zhàn)斗在財會工作的第一線。在長期學(xué)習(xí)、工作實踐中，總結(jié)前人和自己實踐經(jīng)驗，探索、上升為理論，并撰寫成理論文章，自1988年起，陸續(xù)在相關(guān)專業(yè)刊物上發(fā)表并多次獲獎，現(xiàn)年屆古稀仍筆耕不輟。不怕艱苦與失敗。不迷信權(quán)威，善于反復(fù)實踐，孜孜不倦、堅忍不拔地去探求財會領(lǐng)域的新諦。

王保平

資深專業(yè)人士　自薦

財政部財政科學(xué)研究所博士后，教授級高級會計師。從30年前懷揣稚嫩心靈的青年學(xué)子，到如今馳騁財會領(lǐng)域的管算強(qiáng)手，可謂務(wù)實是靈，執(zhí)著是魂。沐浴改革開放的初春陽光，我踏進(jìn)了職業(yè)會計人的旅程，從此開始了與會計的不解之緣。先后越過中專、大專、本科、碩士、博士和博士后六道會計理論修煉的門檻，前后承載過省級行政機(jī)關(guān)財務(wù)管家、投資公司投資科長、產(chǎn)權(quán)交易中心理事長助理、資產(chǎn)評估所副總經(jīng)理、國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)等多個磐石般信念的使命。28年來的持續(xù)理論學(xué)習(xí)與實戰(zhàn)歷練，積累了豐富的政府機(jī)關(guān)、公司企業(yè)、中介組織、國資監(jiān)管等財務(wù)管理與會計核算及其相關(guān)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，兼有不同部門、不同領(lǐng)域、不同職級的專業(yè)知識與運營技能，積淀了精深的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)知識。回顧我的會計人生之旅，值得一提的信念就是持續(xù)進(jìn)取、執(zhí)著務(wù)實，專注成就專業(yè)，專業(yè)贏得成功。

趙剛

華能貴誠信托有限公司信托財務(wù)部總經(jīng)理　自薦

對成功我充滿執(zhí)著希冀，十幾年來從未停止追求的腳步，1998年通過全國審計師資格統(tǒng)一考試，1999年通過全國會計師資格統(tǒng)一考試，2001年通過國際注冊內(nèi)部審計師全球統(tǒng)一資格考試，2002年通過ACCA考試，2003年通過北京市高級會計師統(tǒng)一資格考試，2006年通過國際注冊內(nèi)部控制評估師CCSA考試，2007年通過大陸證券從業(yè)資格考試，2008年成為特許公認(rèn)會計師公會資深會員FCCA，并先后通過大陸期貨從業(yè)資格考試與香港證券、期貨執(zhí)業(yè)資格考試。在業(yè)余時間，不忘將自己的經(jīng)驗與大家分享，曾參與中新國際培訓(xùn)中心創(chuàng)業(yè)，并迅速成為明星講師，同時也是英國牛津職業(yè)培訓(xùn)公司金牌講師。目前已出版《跟巴菲特學(xué)炒股》、《買基金、炒股票的12堂必修課》、《炒黃金、外匯、股指期貨就這幾招》等多部理財著作，公開發(fā)表專業(yè)文章20余篇。

田清華

篇10

內(nèi)容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報數(shù)據(jù)為樣本,界定證券業(yè)凈資本監(jiān)管的主要影響因素,通過聯(lián)立方程、三階段最小二乘法進(jìn)行的截面數(shù)據(jù)實證分析,研究我國證券公司的凈資本監(jiān)管效應(yīng)。

關(guān)鍵詞:證券公司 凈資本 資本監(jiān)管

1989年證監(jiān)會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標(biāo)準(zhǔn)》,對證券業(yè)提出資本監(jiān)管要求。我國2002年開始對證券公司進(jìn)行凈資本監(jiān)管,并于2006年凈資本監(jiān)管又被監(jiān)管部門賦予“證券公司風(fēng)險控制體系的核心”內(nèi)容。本文將對我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮進(jìn)行實證研究。

相關(guān)變量的選取與模型的建立

(一)方法的確定

資本充足性監(jiān)管效應(yīng)發(fā)揮與否,主要在于監(jiān)管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風(fēng)險。下文通過建立模型,對證券公司實行凈資本監(jiān)管要求后的實際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,了解監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮程度。

資本監(jiān)管效應(yīng)的主要研究內(nèi)容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業(yè)的風(fēng)險水平的因素,同時資本可能對風(fēng)險有影響,風(fēng)險也可能對資本有影響,與這種關(guān)系的研究最匹配的模型是聯(lián)立方程模型。

Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯(lián)立方程模型來研究資本監(jiān)管對銀行業(yè)的監(jiān)管效應(yīng)。

三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當(dāng)方程右邊變量與誤差項相關(guān),并且殘差存在異方差和同期相關(guān)時,3SLS是一種有效的估計方法。

綜上所述因素考慮,因而本文選取聯(lián)立方程模型,并運用三階段最小二乘法進(jìn)行分析。同時由于監(jiān)管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點的多家公司進(jìn)行橫截面數(shù)據(jù)分析,以解決樣本數(shù)據(jù)期較短的問題。

(二)變量的選取

由于缺乏對中國證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)實證研究,如何對證券業(yè)的資本監(jiān)管效應(yīng)影響因素進(jìn)行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風(fēng)險水平、資產(chǎn)規(guī)模、收益水平、前一期風(fēng)險或資本水平、是否達(dá)到8%的充足要求等。證券業(yè)資本監(jiān)管效應(yīng)的研究,首先按照與銀行業(yè)相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗證選擇變量的合理性。

1.資本充足率水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險之間的關(guān)系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標(biāo)有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負(fù)債的比率,即凈資本/自有負(fù)債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標(biāo),一個是相對指標(biāo)。由于中國證券業(yè)融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發(fā)行長期次級債。資金籌集其它方面,少數(shù)公司擁有發(fā)行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實行分業(yè)經(jīng)營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負(fù)債渠道相對狹窄,結(jié)果是大部分公司的凈資本與自有負(fù)債之比遠(yuǎn)高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現(xiàn)達(dá)到8%的比例并不意味著流動性風(fēng)險低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風(fēng)險。基于上述原因,本文選取凈資本總額的指標(biāo)作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現(xiàn)的資金數(shù)額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現(xiàn)市場風(fēng)險等情況下?lián)碛写罅康目裳杆僮儸F(xiàn)的資金,隨時備付各種風(fēng)險,保障證券公司不會發(fā)生流動性問題。該指標(biāo)高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。

2.風(fēng)險水平。研究資本監(jiān)管效應(yīng),核心的內(nèi)容研究資本變化與流動性風(fēng)險之間的關(guān)系。因而將風(fēng)險水平作為變量是合理的。由于凈資本監(jiān)管的核心內(nèi)容是防止發(fā)生流動性風(fēng)險,因而選定的風(fēng)險水平指標(biāo)必須能夠衡量流動性風(fēng)險的大小。

許多學(xué)者在研究風(fēng)險時,選擇收益率的方差作為風(fēng)險。這種風(fēng)險指標(biāo)的選取實際上是衡量收益風(fēng)險,即收益水平的波動幅度,在中國現(xiàn)實環(huán)境下,證券公司發(fā)生流動性困難,實際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現(xiàn)問題,只是發(fā)生流動性風(fēng)險,因而必須選取適宜的指標(biāo)來衡量流動性風(fēng)險水平。

低流動性資產(chǎn)指標(biāo)能夠較好地衡量證券公司的流動性風(fēng)險,低流動性資產(chǎn)是指證券公司凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)失去流動性或難以變現(xiàn),它的計算公式為:

低流動性資產(chǎn)=凈資產(chǎn)-凈資本

低流動性資產(chǎn)說明凈資產(chǎn)中有多少已經(jīng)難以變現(xiàn),不能解決流動性困難,該指標(biāo)更符合本文衡量流動性風(fēng)險的需要,本文選取它作為風(fēng)險衡量指標(biāo)。

低流動性資產(chǎn)越高,證券公司面臨的流動性風(fēng)險越大;低流動性資產(chǎn)越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現(xiàn)的凈資本,因而流動性風(fēng)險越小。

3.資產(chǎn)規(guī)模。國外文獻(xiàn)很多數(shù)發(fā)現(xiàn),金融業(yè)的規(guī)模與風(fēng)險之間有一定的關(guān)系,但不同的國家關(guān)系方向并不一致。一方面,大機(jī)構(gòu)的通常資本金數(shù)額較多,但另一方面往往托管客戶資產(chǎn)也較多,出現(xiàn)投資機(jī)會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規(guī)模與風(fēng)險正負(fù)向關(guān)系都有可能,關(guān)鍵是在現(xiàn)實監(jiān)管環(huán)境下,哪個因素作用更強(qiáng)。

從我國監(jiān)管實踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據(jù)統(tǒng)計倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發(fā)危機(jī)的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產(chǎn)規(guī)模對我國證券公司風(fēng)險監(jiān)控是否有顯著影響,值得進(jìn)一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學(xué)者的衡量方法,以總資產(chǎn)的自然對數(shù)值表示規(guī)模水平。證券業(yè)規(guī)模水平與流動性風(fēng)險或資本水平之間的關(guān)系尚不能確定,需要實證結(jié)果進(jìn)行評判。

4.收益水平。通常金融機(jī)構(gòu)的盈利水平越高,其內(nèi)部資金積累能力就越強(qiáng),因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風(fēng)險水平之間應(yīng)該有一定關(guān)系。

資產(chǎn)的收益狀況通常有兩個衡量指標(biāo),一是總資產(chǎn)收益率,即利潤除以總資產(chǎn),另一個是凈資產(chǎn)收益率,即利潤除以凈資產(chǎn),由于我國證券公司托管了大量的客戶資產(chǎn),選用凈資產(chǎn)收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。

收益水平與資本充足水平關(guān)系推測應(yīng)為正相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。

收益水平與流動性風(fēng)險的關(guān)系推測應(yīng)為負(fù)相關(guān),即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強(qiáng),低流動資產(chǎn)越小,流動性風(fēng)險越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產(chǎn)越大,流動性風(fēng)險越高。

5.前一期的資本充足性水平或風(fēng)險水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風(fēng)險水平應(yīng)該與本期有關(guān)聯(lián)。因為證券公司的資本水平或風(fēng)險水平都是在前一期的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,后一期結(jié)果往往與前一期結(jié)果高度正相關(guān)。由于中國證券業(yè)融資渠道有限,凈資本水平、風(fēng)險水平改善都難以在短期內(nèi)完成,同時研究季度數(shù)據(jù)變化,研究同期較短,因而可以估計前一期資本及風(fēng)險水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風(fēng)險水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產(chǎn)。

6.是否達(dá)到監(jiān)管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經(jīng)紀(jì)類證券公司,同時是否達(dá)到監(jiān)管要求有一系列指標(biāo),如絕對、相對、風(fēng)險準(zhǔn)備是否足額,選取的數(shù)據(jù)中沒有充分披露這一內(nèi)容,因而本文研究中由于數(shù)據(jù)不支持,而不選擇此變量作為影響因素。

綜上所述,本文對凈資本監(jiān)管效應(yīng)研究中選取資本充足水平、風(fēng)險水平、收益水平、資產(chǎn)水平作為研究變量,具體見表1所示。

(三)模型的建立

根據(jù)上述凈資本與風(fēng)險關(guān)系假設(shè),考慮到證券業(yè)凈資本與風(fēng)險的影響要素,本文建立以下聯(lián)立方程,采用三階段最小二乘法進(jìn)行估計。

CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1

+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t

RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t

其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。

數(shù)據(jù)的采集

年度數(shù)據(jù)經(jīng)會計師事務(wù)所審計,數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確,將研究時點確定為每個年度末。我國證券公司資本監(jiān)管是從2002年開始實施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點,為了能夠符合統(tǒng)計分析的要求,本文采用截面數(shù)據(jù)的研究方法。

研究選取2002年以來沒有發(fā)生重大重組且其各年年報數(shù)據(jù)要素齊全的公司,經(jīng)分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項目要素見表2,具體各年數(shù)據(jù)見協(xié)會網(wǎng)站。

實證結(jié)果與分析

模型公式:

INST C roacapp_1 riskk_1 size

capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1

riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1

通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風(fēng)險情況進(jìn)行聯(lián)立方程分析,每個時點選取31家公司進(jìn)行截面數(shù)據(jù)研究,發(fā)現(xiàn)我國證券業(yè)資本與風(fēng)險狀況的一些基本情況。

(一)實證結(jié)果

本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統(tǒng)計分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。

(二)結(jié)果分析

就整個聯(lián)立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風(fēng)險回歸方程,可決系數(shù)達(dá)到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數(shù)也大都在0.7以上,這些表明,聯(lián)立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。

滯后項CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強(qiáng)的持續(xù)性。

風(fēng)險狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負(fù)的影響,說明在目前風(fēng)險導(dǎo)向的資本監(jiān)管政策下,證券公司的風(fēng)險提高會明顯降低資本充足水平,風(fēng)險的降低會提高資本充足水平。

滯后項RISK(-1)對風(fēng)險狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與前一期高度相關(guān),即風(fēng)險暴露具有一定的周期持續(xù)性,難以在短期內(nèi)得到明顯的改善。

資本狀況CAP對風(fēng)險狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風(fēng)險水平以適應(yīng)新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當(dāng)增加風(fēng)險資產(chǎn),適當(dāng)提升風(fēng)險水平。

資產(chǎn)收益率(ROE)的系數(shù)為負(fù),但是不顯著,說明當(dāng)前我國證券業(yè)的資產(chǎn)收益率(ROE)對于凈資本金額和風(fēng)險狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴(kuò)股等外部途徑解決,證券公司內(nèi)部收益不足以大幅提高資本充足水平。

通常資產(chǎn)規(guī)模對于證券公司的凈資本金額和風(fēng)險狀況的影響一般為負(fù),即資產(chǎn)規(guī)模越大,自有資本和資產(chǎn)風(fēng)險就越低,可是T統(tǒng)計量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內(nèi)的證券公司,資產(chǎn)規(guī)模對于凈資本金額和風(fēng)險狀況的影響不太顯著。

2006年的結(jié)果中,由于常數(shù)項的T統(tǒng)計量不很顯著,因此第一個方程得出的R統(tǒng)計量出現(xiàn)負(fù)值,2005年的第二個方程中得出的R統(tǒng)計量比較小,只有0.4,也是因為常數(shù)項的T統(tǒng)計量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統(tǒng)計量最小是0.7,出現(xiàn)在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計的方程的R統(tǒng)計量都是達(dá)到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。

結(jié)論

綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數(shù)據(jù),進(jìn)行截面數(shù)據(jù)的實證研究,研究結(jié)論是我國證券公司流動性風(fēng)險與資本之間呈現(xiàn)負(fù)的顯著關(guān)系,凈資本監(jiān)管帶動了降低了證券業(yè)流動性風(fēng)險水平,我國證券公司凈資本監(jiān)管效應(yīng)顯著,該項政策應(yīng)繼續(xù)實施。

參考文獻(xiàn):

1.巴曙松,王文強(qiáng),陳華良.中國證券行業(yè)的凈資本監(jiān)管體系及其制約因素.國際金融研究,2004(11)

2.步國旬,周旭.以凈資本為核心的證券公司風(fēng)險管理研究.中國證券,2006(10)

3.賀瀟潁.商業(yè)銀行資本充足性管制的有效性研究.西南財經(jīng)大學(xué)[碩士論文],2006

4.賴曉永.銀行資本充足率監(jiān)管有效性研究.浙江大學(xué)[碩士論文],2004

5.鄭宇嬰.資本監(jiān)管、銀行行為與監(jiān)管效應(yīng)研究[博士學(xué)位論文].復(fù)旦大學(xué),2006

6.柳淑麗.我國證券公司資本充足性問題研究[碩士論文].華東師范大學(xué),2005

7.吳智.基于資本充足性監(jiān)管的證券公司監(jiān)管效率分析.經(jīng)濟(jì)研究,2007(3)

8.薛山.我國證券公司凈資本計算規(guī)則的效率研究[碩士學(xué)位論文].西南財經(jīng)大學(xué),2006

9.中國證監(jiān)會赴美凈資本監(jiān)管體系考察小組.美國對證券公司的凈資本充足監(jiān)管.中國證券,2006(4)

作者簡介: