導語：如何才能寫好一篇高會工作業績總結，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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包裝本是一個中性詞，比喻對人或事物進行形象設計，使之美化和有特色，不含貶義。幾乎可以說：包裝行為，人皆有之。譬如，在文明社會，人們去參加一個重要的社會活動前，一般都會習慣地把頭發梳理清爽，衣帽穿戴整潔，鞋灰擦干凈，男人會修刮胡子，女人會化個淡妝，顯得容光煥發，彬彬有禮，自己覺得很有信心，他人看來也蠻舒服，適度包裝沒有什么不好。但是，近年來，有些人和事包裝過度，成為造假且蔓延成風，欺世害人不淺。因此，社會上有些人誤把包裝等同于造假，成了貶義詞。我以為，我們應該把適度包裝與惡意造假切割開來，還包裝一個清白。業務工作總結作為申報者的自薦書，當然要著重寫成績、寫貢獻，把自己最美好的一面顯示出來，只要是真有其事，自我贊美幾句，無傷大雅。當然，人無完人，瑕不掩瑜，對于一般的缺點或失誤，少寫甚至不寫，也無可厚非。但如果把沒有的事寫成有，把一分成績放大成十分成績，甚至把別人的成績變成自己的功勞，抄襲別人的文章變成自己的佳作，那就是典型的造假了。

近年來，個別申報人員造假的情況時有發現，尤其在專業論文方面，請人捉刀或從網上下載論文，改頭換面成為自己的創作，有的甚至一字未動地將原文中的錯誤也一并拿來，鬧出不少笑話。高評委的成員多數是會計專家，此類問題一經發現，都予以嚴肅處理，不僅被取消參評資格，還會對你的道德誠信形成一個污點，影響以后的人生發展。其實，會計實務工作者與會計理論研究人員、會計教師的工作任務不同，評審中對論文的要求也不要求相同?，F行規定除了對破格申報人員適用破格條件第三項時，有論文的數量、字數和刊物等級等求以外，正常晉升人員的論文，只要求能理論聯系實際，結合本職工作，撰寫具有應用價值的專業論文即可。應該說，對于要求晉升高級專業職務的人，這個要求并不很高。大學畢業后工作十來年、數十年，經歷了那么多的工作磨煉和不斷的繼續教育，只要是有心人，總不會毫無體會、心得，把它們梳理一下，選一個自己最熟悉的命題，進行探討，只要條理清楚，言之有理就行了。如果沒有寫過論文，也可以提供對實際工作有指導意義的調查研究報告、管理建議書等能代表自己專業水平的資料。我想，只要認真對待，應該不會成為不可逾越的障礙。所以，高師申報人員必須具有最起碼的道德誠信水平。決不造假。造假會被戳穿，即使僥幸蒙混過關而獲得晉升，也于心有愧，一輩子背包袱，何苦呢!

這里需要提醒：申報高級會計師資格的專業論文內容必須與財會工作直接有關，與財會工作無關的其他專業論文，高評委難以評價，無法確認。其次，如果有多篇專業論文，在總結中可只選一、二篇代表作，介紹其寫作的背景、主要論點及其依據，以及對實際工作的指導意義等等，其余論文可只作概括敘述。

二、實事求是當仁不讓

會計人員具有許多優點，其中之一就是謙虛謹慎，處世低調，羞于談論自己的成績，尤其是涉及為企業創造效益的話題。過份謙虛，不敢顯示會計工作的艱難和成績，不利于爭取領導的重視與支持，不利于會計職能作用的充分發揮。長期以來，會計的任務是記賬、算賬、報賬。有的單位領導認為：只要會寫字、會打算盤的人，就能當會計。企業里流傳：一線工人創造價值，供銷人員實現價值，他們都能增加經濟效益；會計人員嘛，收收付付，記賬造報表，會算企業經濟效益有多少，卻不能創造效益。改革開放后，會計創造經濟效益已經被社會上越來越多的人所認同，會計通過成本管理、預算管理、資金管理、資本運作、合理籌資、內部控制、防范風險、稅務籌劃、充分運用國家優惠政策待遇等途徑，為企業創造效益，已是不爭的事實。申報高級會計師資格的同仁應該當仁不讓，理直氣壯地在總結中如實反映這方面的工作和業績，這正是實事求是的態度。目前的問題是：會計直接為企業創造的效益可以計量，也容易確認作出貢獻者，而間接創造的效益，往往是多人參與，甚至是整個單位全員參與，并且效益遞延實現，時間跨度較長，情況非常復雜，較難計量，或雖可計量卻難以區分各人的貢獻大小。稍有不慎，會計人員就會涉嫌“爭功”，因此，寧愿避而不談或籠統寫上幾句。對于這種情況，我以為不妨先把整個事情作一概括介紹，然后說明自己在其中擔當的角色是建議者、組織實施者或執行者，做了哪些具體工作，起了什么作用，等等，審閱者自然會從中了解底細，作出判斷。

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會計基礎工作質量會計基礎工作管理

會計基礎工作是企業管理的重要組成部分，規范、有序、高質量的會計基礎工作是企業促進管理升級、實現管理科學化、標準化、精細化要求的核心基礎和重要條件，因此，提高會計基礎工作質量和財務人員業務素質、加強和規范會計基礎工作管理是我們國有企業一項重要措施，而做好、夯實會計基礎工作管理重點在于明晰職能、完善內容、健全流程、規范標準，有利于財務管理制度的貫徹執行和責任考核。

一、規范會計基礎工作管理職責，完善考核評價內容

為了貫徹落實《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》，加強企業會計基礎工作管理，結合本單位財務管理工作實際，規范會計基礎工作管理職責，細化責權流程，完善、考核內容。

（一）制定管理職責明確責權內容

由于會計基礎工作貫穿于企業生產經營的物資采購、實物消耗、成本費用預算、產品耗費的歸集核算、分析管控、產品銷售及留存等全過程，是一項多環節、多工序、相互緊密聯系的系統工作。所以，健全、完善制度體系，劃清各級管理職責、明晰相關權利、義務和責任極為重要。

首先，要明確企業財務管理部門是會計基礎工作主管機構，財務管理部門在規范和完善會計基礎工作管理的同時負責指導檢查考核各單位的會計基礎工作。財務管理部門根據工作需要成立包括基層單位業務骨干組成的會計基礎工作檢查小組，下設綜合考核辦公室，對各單位會計基礎工作以自查、互檢方式進行季度、年度檢查，根據檢查結果做出正確評價，并予以通報。

其次，各部門和基層單位必須對照《會計基礎工作規范》條例規定，加強本部門、單位會計基礎工作，保證會計基礎工作依法有序進行。規定各部門、單位負責人是財務管理第一責任人，在加強會計基礎工作的監督和管理過程中支持財務管理部門，規范和完善會計基礎工作，對會計基礎工作存在問題及時提出整改意見。

各單位財務部門負責人是貫徹落實《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規范》、完善本部門、單位會計基礎工作管理直接責任人，對不符合會計基礎工作規范的會計業務事項進行規范和整改，對違反會計制度行為要堅決制止或向上級報告。

（二）健全會計基礎工作內容完善評價考核方式

1、健全基礎工作內容

依據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規范》及上級要求，不但要建立實施管理制度，還要結合企業會計工作實際健全、細化會計基礎工作操作內容，其主要內容應包括制度體系和基礎管理兩部分，其中制度體系中要包括制度建設和制度貫徹執行；基礎管理部分包括會計基礎、綜合管理、亮點寫實等內容。而會計基礎部分又包括預算管控、工序標準成本管理、其他基礎、會計機構和人員、會計核算、會計賬簿、會計憑證、會計報表、會計監督、內控制度、會計檔案、ERP操作等；綜合管理包括勞動紀律、會計培訓、所得稅調增、中介、監事會、審計檢查及上級處罰通報、內部績效考核、會計業務知識應知應會等；亮點寫實包括當期獲得國家職業證書、省部級刊物，受到上級表彰，應用新技術，推進先進操作，管理創新成果、合理化建議被采納，參加各項活動獲得名次，被上級推薦經驗介紹及其他業務和工作有突出表現等。

2、完善考核方式

根據制定的會計基礎工作管理制度規定，每季度實行百分制考核。定期由財務管理部門和會計基礎工作檢查評價小組，組織檢查并依據規定標準進行賦分評價。對在會計基礎工作達到規定標準以上評為優秀單位給予獎勵，規定在一定分數內的單位不獎不罰，對在規定分值以下的單位進行處罰，以此推動企業會計基礎工作質量不斷提高。

二、規范會計基礎工作評價流程，完善評價手段

為落實年度財務管理工作目標和重點工作部署，發揮會計基礎工作在企業管理中的重要作用，保質、保量實現會計基礎工作管理目標，結合具體工作實際，建立和規范會計基礎工作評價流程。

第一、制度建設方面，首先要按《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》及上級要求建立、健全本單位財務管理內控制度體系，包括上級轉發、單位承接和自行制定制度，并遵循全面性、有效性的原則加以完善。內控制度體系主要應包括建立會計人員崗位責任制度，會計人員崗位規范，會計人員回避及內部牽制制度、建立原始記錄管理制度，定額和計量驗收制度，固定資產和財產清查制度、財務收支審批和資金管理制度、成本費用核算細則，財務分析、電算化和會計檔案管理制度、全面預算、存貨管理制度及其他需要承接或自行制定的管理制度。其次，在貫徹執行制度方面，要落實按程序辦事，靠制度管理和精細、嚴格、到位的管理理念。檢查評價被檢單位貫徹執行措施是否科學有效，重點檢查學習執行制度痕跡，貫徹落實制度培訓記錄是否齊全真實，執行制度考核情況，檢查會計崗位點評考核記錄是否將制度執行落實到具體崗位、人員。

第二、基礎管理方面，按規定內容組織檢查，將會計基礎、綜合管理、亮點寫實按規定標準逐項評價，通過開展季度檢查不斷組織自查整改，總結通報，以此推動企業整體會計基礎工作質量水平不斷提升。

這里是一個圖片三、完善會計基礎工作標準，規范業務操作行為

為正確評價各單位會計基礎工作業績和財務管理水平，對會計基礎工作確立的內容，應結合實際健全和完善考核評價標準，實現財務評價由定性管理向定量管理轉變，達到精細化管理目標。具體標準按內容劃分為財務部門基礎工作標準和會計人員崗位工作標準兩部分。

（一）財務部門基礎工作標準

1、制度體系標準

按制度建設、制度執行和責任落實履行職責方面逐項規范考核標準。

其中，制度建設上要求達到全面、健全并要以文件形式下達。制度建立要做到橫向相互結合，覆蓋全部專業管理要求?？v向承接有序落實到位，要體現科學、有效、權責明確，流程清晰、簡明規范、獎罰分明符合實際。

在制度執行上，要建立執行制度信息考核平臺，建立會計人員崗位績效考核文檔記錄。要采取宣傳、學習、培訓等措施，確保全體財會人員財及時掌握、熟練應用會計政策、制度和文件規定，并建立文檔記錄，同時對制度的貫徹落實進行定期檢查，建立責任問責制度，對違反制度規定行為嚴格進行績效考核。

在責任落實上，明確專項管理權責范圍，人員配備符合規定，具備相應專業知識和操作技能，并認真履行崗位職責。

2、基礎管理標準

基礎管理包括，預算管控、工序標準成本管理、基礎工作、綜合管理等內容。根據《中華人民共和國會計法》和《企業會計準則》逐項制定會計基礎工作操作標準。

3、制定檢查評價標準

會計基礎工作有了健全制度、工作內容、操作標準還要根據要求制定符合實際需要的評價考核標準，按照科學、合理的原則組織檢查考核，進行公平、公正評價。根據需要可采用百分制，實行違規扣分評價方法，定期組織評價各單位會計基礎工作業績成果。

（二）會計人員崗位工作標準

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關鍵詞：管理會計;應用水平;辦法和措施

管理會計作為會計的兩大分支之一，其在利用財務會計歷史資料和信息進行科學預測分析、優化資源配置與使用、準確調節和控制各類經濟活動、合理評價考核業績等方面上的功能是不可替代的。然而，現階段我國管理會計的應用情況并不理想，大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等管理會計知識知之甚少，企業領導者和會計人員缺乏基本的管理會計觀念，更談不上應用這些方法去參與經營、決策，管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態。

一、影響我國管理會計運行的原因

(一)企業外部環境的影響

管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，在現實經濟生活中，外部環境主要包括以下三個方面因素。

1.經濟體制環境的影響。長期以來我國一直實行計劃經濟體制，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業沒有獨立經營權，更不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門或政府機構。如此，由于權限所限，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。盡管我國進行了多年的企業體制改革，但企業受政府和主管部門的影響還依然存在。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善等諸多因素，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。

2.法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。同時，在現實工作中權大于法的現象時有發生，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息，管理會計在企業中運用缺乏一定的保障。

3.傳統做法和習慣勢力的影響。一些會計人員和廠長經理對會計工作認識有偏差，認為會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事，缺少必要的管理會計意識;同時，管理會計在評價業績時要求賞罰分明，許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用很難發揮，從而影響它的推廣應用。

(二)內部環境的影響

管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。內部環境主要包括以下兩方面因素。

1.企業經營決策者的影響。企業的經營決策層對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，這其中包括管理會計。而現階段，多數企業經營者管理會計意識淡薄，在實際工作中忽視和忽略管理會計，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。

2.會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。

由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用滯緩。

二、提高管理會計應用水平的措施和辦法

(一)建立獨立的管理會計專業機構，為管理會計的有效施行提供組織保障

借鑒西方國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門研究和指導管理會計的專業機構，來制定和頒布指導性的管理會計原則和規范，組織、協調、指導我國的管理會計的研究和推廣工作，對企業應用管理會計情況進行評估，對企業領導和會計人員進行培訓。創辦研究管理會計方面的學術刊物，讓管理會計理論界與實務界的工作者在這個溝通的平臺上充分發表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實務問題的探討。

(二)加強基礎理論特別是開展典型案例研究，為管理會計的應用提供理論支持

目前，我國管理會計的研究還僅限于對國外情況翻譯介紹，缺乏與中國國情相適應的研究。因此，首先應以建立中國特色管理會計體系為出發點，適度界定管理會計內容，規范管理會計基本概念，密切結合我國企業實際情況，對現有的理論體系進行重新評價，以便更適用于操作。其次，要加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。要及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。

(三)加快推進現代企業制度改革，創造良好的管理會計應用環境

建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高企業經濟效益。要推進管理會計在企業管理中的應用，必須不斷深化經濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產權，科學劃分企業和政府及其主管部門的權責，不僅要給企業自主經營權，更要賦予企業在重大經濟活動決斷的決策權，擺脫政府及其主管部門“拍腦門”、“想當然”對企業決策的影響，完善企業依據工作業績實施的獎懲制度，建立企業發展形勢定期預測分析制度，建立重大經濟活動決策制度，使企業能夠真正自主運用管理會計，提高經濟效益。

(四)增強企業領導的管理會計意識，提高管理會計應用水平

提高管理會計的應用水平，首要的是要增強企業領導的管理會計意識。要加強政府有關部門和管理會計機構對企業領導的管理會計知識培訓，把企業領導對管理會計的了解和掌握程度做為業績考核之一，促使其能夠提升認識，真正把管理會計列為管理工作中的重中之重，常抓不懈，貫徹始終。建立一定的約束機制，使管理會計成為管理中的常態工作，如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。

(五)提高會計人員專業素質，是提高管理會計應用水平的基礎

建立一支素質高、能滿足需要的管理會計師隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁。要加強會計人員管理會計知識的再教育，定期對會計人員進行相關政策、知識的培訓，加強知識的更新，保證管理會計理論的最新成果化，使管理會計在實際中得以更好的運用。同時，按照財務會計和管理會計分設的設想，加強管理會計師隊伍的建設，應著力培育一支素質高、觀念新，能適應現實之需的管理會計專業隊伍，以促進管理會計的蓬勃發展。

參考文獻：

[1]趙暉。管理會計在我國應用的現狀及其創新發展[J]。會計之友，2006(5)。

[2]鄭石橋，李宇立。關于管理會計研究的若干思考[J]。財會月刊，2006(5)。

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關鍵詞：醫院；內部會計控制；有效措施

一、完善醫院內部會計控制的必要性

1.完善醫院內部會計控制可以促進醫院管理

醫院內部會計控制有利于提高醫院的經營管理水平和經濟效益，確保醫院的各項經濟活動安全有序進行，是現代化醫院管理體系中的重要一環。通過完善的醫院內部會計控制體系，使醫院各部門明確分工，有效提高各部門的工作效率，幫助醫院以最小的資金投入贏取最大的經濟效益。

2.完善醫院內部會計控制有利于保護醫院資產

不斷健全和完善醫院內部會計控制制度，并制定嚴格的執行標準和控制措施，合理分離不相容業務，使授權人員、監督人員、會計人員等各司其職，明細賬目與總賬目由不同人員記錄，這樣可以使醫院內部各部門之間相互制約，防止各種的不正當行為，保證醫院資產在嚴格的內部會計控制下被有效使用、合理保管，最大限度的防止一切不合理的挪用、使用、貪污、浪費醫院資產的事件發生，防止醫院資產流失，確保醫院資產的安全完整。

3.完善醫院內部會計控制有利于醫院加強風險控制

隨著我國居民生活水平的提高，醫療衛生事業取得很大進步，醫院的規模不斷擴大，各種醫療器械越來越先進。但是，很多醫院并沒有認真論證其舉債融資的還貸能力，這在很大程度上提高了醫院的經營風險。通過完善醫院內部會計控制體系，利用風險評估、風險分析和風險預警等措施有利于加強醫院的風險控制能力，促使醫院各項經營管理業務安全穩定進行。

二、完善醫院內部會計控制的措施

雖然我國的醫院內部會計控制水平取得很大進步，但在發展過程中仍然出現很多問題，針對目前醫院內部會計控制的現狀，認真分析問題產生的原因，提出切實可行的有效措施并認真實施，將會促進醫院內部會計控制的健全與完善。以下是完善醫院內部會計控制的一些措施：

1.樹立醫院內部會計控制意識

醫院內部會計控制不只是財務部門的工作，它需要全院各部門協調配合、共同參與。所以，應該樹立醫院全體工作人員的內部會計控制意識。首先，醫院領導應該強化內部會計控制意識，從思想是上重視內部會計控制制度，并促進醫院內部會計控制體系的建立與完善。醫院領導好似船上的舵手，他的管理理念將為醫院的發展指明方向。因此，醫院領導一定要轉變管理理念，充分重視醫院內部會計控制，并制定切實可行的方針、政策，充分調動全院各部門及所有工作人員參與內部會計控制的積極性，夯實會計內部控制的基礎。其次，醫院還應該組織全體員工學習內部會計控制的相關知識，使全體員工在充分認識醫院內部會計控制重要性的同時，還能身體力行的貫徹、實施內部會計控制的各項方針政策，擁有扎實的群眾基礎，將會極大的提高醫院內部會計控制質量。

2.建立健全醫院內部會計控制制度

完善的醫院內部會計控制制度是醫院內部會計控制順利進行的有力保障，醫院應根據自身的實際情況，不斷建立與完善醫院內部會計控制制度:

(1)組織結構控制。對醫院各部門進行合理分工，明確各部門的權限范圍，形成相互制衡機制，保證醫院權責分明，管理科學；

(2)預算控制。醫院應實行全面預算管理，通過對醫院實際情況與整個市場的客觀把握，規范預算控制的各個環節，并及時修正預算差異；

(3)計算機會計信息系統控制。醫院應該建立計算機內部會計控制系統，利用先進的計算機技術有效進行醫院內部會計控制，盡量避免人為因素對會計控制的干擾。另外，還必須加強對計算機內部會計控制系統的維護與管理，保證醫院內部會計控制安全、可靠進行；

3.提高會計人員的整體素質

會計人員是醫院內部會計控制得以順利進行的根本保證，為了提高醫院內部會計控制質量，一定要提高會計人員的這個整體素質。

(1)醫院應該建立完善的培訓機制，定期或不定期對會計人員進行培訓，不斷更新與強化會計人員的專業素質，從而提高會計人員的業務水平；

(2)建立完善的獎懲制度。為了激發會計人員的積極性，提高會計人員的工作熱情，必須建立一整套完整的獎懲制度。需要注意的是，在考評工作人員工作業績的時候，必須本著公平、公正、公開的原則；

(3)強化會計人員的職業道德素質。會計人員在進行醫院內部會計控制的同時，不可避免的會遇到他人的引誘或強權的壓迫，這時就需要會計人員具備高質量的職業道德素質，不收外界干擾，認真履行自己的職責，避免醫院蒙受經濟損失。

4.建立獨立的審計部門

建立獨立的審計部門，強化內部審計職責，其目的在于審計財務核算的準確性，并檢驗醫院內部會計控制的各項方針政策是否可行，對出現的漏洞及時彌補。之所以要建立獨立的審計部門，是為了保證審計工作不受其他權力部門的限制，充分發揮其監督職能，最大限度的確保審計工作客觀、公平、公正、透明進行，從而保證醫院內部會計控制質量。

三、總結

隨著我國經濟發展，醫療衛生行業的競爭愈發激烈，而完善的醫院內部會計控制，可以規范醫院的經營行為，有效的控制和防范醫院經營風險，提高醫院管理水平，幫助醫院以最小的資金投入換取最大的利益，促進醫院又好又快發展。

參考文獻：

[1]吳思偉:構建和完善醫院內部會計控制的分析.財經界（學術），2010，（24）：267.

[2]馬 爽:關于完善醫院內部會計控制的思考，現代經濟信息，2010，（23）：196-197.

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關鍵詞：醫院管理；管理會計；構想

abstract: under the socialist market economy tide's impetus, the national medical service system, the system of medical care insurance reform is developing thoroughly, how does the hospital adapt the market economy development, the enhancement survival and the competitive spirit, meets medical need which the general populations grow unceasingly, is suspends in front of the hospital superintendent's important topic, but tries out hospital management accountant to be able to play the vital role in this aspect.

key word: hospital management; management accounting; conception

一、試行醫院管理會計

在我國70年代末，國內企業開始了對管理會計的理論探討，之后企業中有較高素質的經營者開始了管理會計運用的新嘗試。隨著國內經濟體制、法律法規的不斷完善，企業大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫院管理中，管理會計應用極少，綜觀醫院面臨的競爭環境，推行醫院管理會計，及時給經營管理者提供各種會計信息，定能促進醫院的各項重大決策更趨合理化和科學化。

二、醫院管理會計的工作范圍和方法

醫院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：

1.預測與決策　預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經營決策和規劃未來等經濟活動服務，其主要任務是確保醫院的各項資源(含人、財、物)得到最經濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經濟效益。例如醫院大批量使用的制(合)劑產品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經濟實惠，運用管理會計中的相關方法通過分析可獲取節約成本、獲利最多的優化方案。另外，藥品的庫存數量應為多少時既能保證醫院運轉的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數額等方面的問題，都能通過管理會計的相關方法分析得出。

2.規劃和控制　規劃與控制主要是為醫院管理者反映和分析過去以及規劃控制現在的經濟活動服務的。主要目的是有效控制醫院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經營業績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調整和完善科室和醫院的未來發展規劃。例如醫院基本建設項目投入是總體規劃，分期實施還是重復建設，連年征戰，運用業績評價會計，對醫院多年基本建設過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經營決策者提供極具科學而有力的依據。又如醫院臨時工聘用數量的多少，醫護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。

醫院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。

三、試行醫院管理會計的主要影響因素

1.管理會計的應用在很大程度上取決于單位領導的重視程度　由于財務會計工作具有及時性、連續性、系統性的特點，因而其采用的程序與方法具有在實踐中應用的客觀必然性，即如果沒有財務會計工作，單位就無法掌握其全部經濟活動的財務狀況和經營成果。因此，不管單位領導重視與否，財務會計都是各行業必須要進行的一項日常性工作。管理會計根據單位內部經營管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內部各級管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據這些管理信息對有關經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價。但是與財務會計不同的是，管理會計并不具有法律上的強制性，一個單位是否在日常工作中應用管理會計，在很大程度上取決于單位領導和各級管理人員對管理會計的了解與重視程度，如果企業領導缺乏對應用管理會計重要性的認識或對管理會計的基本概念與方法知之甚少而不應用管理會計，而是憑過去的經驗或主觀判斷對單位的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，可能并不影響其經營活動的正常進行。盡管由此可能會導致單位經營管理水平和經濟效益的下降，但這種不利影響需要通過應用管理會計之后產生的效果對比才能體現出來。因而，單位在實踐中是否能夠主動地應用管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，即是否能夠將管理會計視為一項有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益的經常性工作。只有得到單位領導和各級管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會計基本知識的專業人才，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。2.培養一批高素質的管理會計專業人員　會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理學、行為學等社會科學知識。同時建立會計人員繼續教育制度，加強會計人員培訓，提高會計人員應用微機的能力，盡快培養一批高素質的管理會計專業人員，是推行醫院管理會計的重要條件之一。

3.力爭實現單位內部的管理會計工作制度化　為確保管理會計工作的規范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門，由專業人員負責管理會計工作，并建立健全相應的規章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業績。

四、醫院管理會計推行設想

1.增強醫院主要領導的管理意識　能否成功推行管理會計，醫院主要領導的管理會計知識和素質培養顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓班或自學有關基本知識和相關知識，使主要領導增強管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，可為順利推行醫院管理會計打下最重要的基礎條件。

2.培養醫院管理會計人員　從現有財務人員中培訓專業管理會計人員，通過培訓，系統地掌握基本理論和專業知識。

3.組建醫院管理會計科　為防止機構繁多，便于協調工作，組建的醫院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，如定期提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議，適時列席部分院級工作討論會等等。

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關鍵詞：醫院管理；管理會計；構想

一、試行醫院管理會計

在我國70年代末，國內企業開始了對管理會計的理論探討，之后企業中有較高素質的經營者開始了管理會計運用的新嘗試。隨著國內經濟體制、法律法規的不斷完善，企業大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫院管理中，管理會計應用極少，綜觀醫院面臨的競爭環境，推行醫院管理會計，及時給經營管理者提供各種會計信息，定能促進醫院的各項重大決策更趨合理化和科學化。

二、醫院管理會計的工作范圍和方法

醫院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：

1.預測與決策預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經營決策和規劃未來等經濟活動服務，其主要任務是確保醫院的各項資源(含人、財、物)得到最經濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經濟效益。例如醫院大批量使用的制(合)劑產品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經濟實惠，運用管理會計中的相關方法通過分析可獲取節約成本、獲利最多的優化方案。另外，藥品的庫存數量應為多少時既能保證醫院運轉的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數額等方面的問題，都能通過管理會計的相關方法分析得出。

2.規劃和控制規劃與控制主要是為醫院管理者反映和分析過去以及規劃控制現在的經濟活動服務的。主要目的是有效控制醫院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經營業績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調整和完善科室和醫院的未來發展規劃。例如醫院基本建設項目投入是總體規劃，分期實施還是重復建設，連年征戰，運用業績評價會計，對醫院多年基本建設過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經營決策者提供極具科學而有力的依據。又如醫院臨時工聘用數量的多少，醫護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。

醫院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。

三、試行醫院管理會計的主要影響因素

1.管理會計的應用在很大程度上取決于單位領導的重視程度由于財務會計工作具有及時性、連續性、系統性的特點，因而其采用的程序與方法具有在實踐中應用的客觀必然性，即如果沒有財務會計工作，單位就無法掌握其全部經濟活動的財務狀況和經營成果。因此，不管單位領導重視與否，財務會計都是各行業必須要進行的一項日常性工作。管理會計根據單位內部經營管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內部各級管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據這些管理信息對有關經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價。但是與財務會計不同的是，管理會計并不具有法律上的強制性，一個單位是否在日常工作中應用管理會計，在很大程度上取決于單位領導和各級管理人員對管理會計的了解與重視程度，如果企業領導缺乏對應用管理會計重要性的認識或對管理會計的基本概念與方法知之甚少而不應用管理會計，而是憑過去的經驗或主觀判斷對單位的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，可能并不影響其經營活動的正常進行。盡管由此可能會導致單位經營管理水平和經濟效益的下降，但這種不利影響需要通過應用管理會計之后產生的效果對比才能體現出來。因而，單位在實踐中是否能夠主動地應用管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，即是否能夠將管理會計視為一項有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益的經常性工作。只有得到單位領導和各級管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會計基本知識的專業人才，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。2.培養一批高素質的管理會計專業人員會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理學、行為學等社會科學知識。同時建立會計人員繼續教育制度，加強會計人員培訓，提高會計人員應用微機的能力，盡快培養一批高素質的管理會計專業人員，是推行醫院管理會計的重要條件之一。

3.力爭實現單位內部的管理會計工作制度化為確保管理會計工作的規范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門，由專業人員負責管理會計工作，并建立健全相應的規章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業績。

四、醫院管理會計推行設想

1.增強醫院主要領導的管理意識能否成功推行管理會計，醫院主要領導的管理會計知識和素質培養顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓班或自學有關基本知識和相關知識，使主要領導增強管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，可為順利推行醫院管理會計打下最重要的基礎條件。

2.培養醫院管理會計人員從現有財務人員中培訓專業管理會計人員，通過培訓，系統地掌握基本理論和專業知識。

3.組建醫院管理會計科為防止機構繁多，便于協調工作，組建的醫院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，如定期提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議，適時列席部分院級工作討論會等等。

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一、影響我國管理會計運行的原因

（一）企業外部環境的影響

管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，在現實經濟生活中，外部環境主要包括以下三個方面因素。

1.經濟體制環境的影響。長期以來我國一直實行計劃經濟體制，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業沒有獨立經營權，更不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門或政府機構。如此，由于權限所限，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。盡管我國進行了多年的企業體制改革，但企業受政府和主管部門的影響還依然存在。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善等諸多因素，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。

2.法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。同時，在現實工作中權大于法的現象時有發生，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息，管理會計在企業中運用缺乏一定的保障。

3.傳統做法和習慣勢力的影響。一些會計人員和廠長經理對會計工作認識有偏差，認為會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事，缺少必要的管理會計意識；同時，管理會計在評價業績時要求賞罰分明，許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用很難發揮，從而影響它的推廣應用。

（二）內部環境的影響

管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。內部環境主要包括以下兩方面因素。

1.企業經營決策者的影響。企業的經營決策層對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，這其中包括管理會計。而現階段，多數企業經營者管理會計意識淡薄，在實際工作中忽視和忽略管理會計，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。

2.會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。

由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用滯緩。

二、提高管理會計應用水平的措施和辦法

（一）建立獨立的管理會計專業機構，為管理會計的有效施行提供組織保障

借鑒西方國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門研究和指導管理會計的專業機構，來制定和頒布指導性的管理會計原則和規范，組織、協調、指導我國的管理會計的研究和推廣工作，對企業應用管理會計情況進行評估，對企業領導和會計人員進行培訓。創辦研究管理會計方面的學術刊物，讓管理會計理論界與實務界的工作者在這個溝通的平臺上充分發表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實務問題的探討。

（二）加強基礎理論特別是開展典型案例研究，為管理會計的應用提供理論支持

目前，我國管理會計的研究還僅限于對國外情況翻譯介紹，缺乏與中國國情相適應的研究。因此，首先應以建立中國特色管理會計體系為出發點，適度界定管理會計內容，規范管理會計基本概念，密切結合我國企業實際情況，對現有的理論體系進行重新評價，以便更適用于操作。其次，要加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。要及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。

（三）加快推進現代企業制度改革，創造良好的管理會計應用環境

建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高企業經濟效益。要推進管理會計在企業管理中的應用，必須不斷深化經濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產權，科學劃分企業和政府及其主管部門的權責，不僅要給企業自主經營權，更要賦予企業在重大經濟活動決斷的決策權，擺脫政府及其主管部門“拍腦門”、“想當然”對企業決策的影響，完善企業依據工作業績實施的獎懲制度，建立企業發展形勢定期預測分析制度，建立重大經濟活動決策制度，使企業能夠真正自主運用管理會計，提高經濟效益。

（四）增強企業領導的管理會計意識，提高管理會計應用水平

提高管理會計的應用水平，首要的是要增強企業領導的管理會計意識。要加強政府有關部門和管理會計機構對企業領導的管理會計知識培訓，把企業領導對管理會計的了解和掌握程度做為業績考核之一，促使其能夠提升認識，真正把管理會計列為管理工作中的重中之重，常抓不懈，貫徹始終。建立一定的約束機制，使管理會計成為管理中的常態工作，如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。

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摘 要 隨著現代科學技術廣泛應用于生產，電腦化、自動化、信息化程度明顯提高，加上全面質量管理制度的實施，加強成本核算與控制成為現代企業管理的核心內容。在激烈的市場競爭中，企業追求利潤最大化成為必然，但是有相當一部分企業的財務核算水平還沒有跟上經濟發展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。本文對企業控制成本合算的相關問題進行歸納總結，為以后企業控制成本合算提供了理論基礎。

關鍵詞 成本核算 問題 對策 企業 素質能力

成本是商品經濟的價值范疇，同時也是商品價值的組成部分，是衡量一個企業經營管理績效、提升整體競爭實力的一項綜合指標。成本核算是對生產經營管理費用的發生和產品成本的形成所進行的核算，進行成本核算，首先，要審核生產經營管理費用，觀察其是否應當發生，是否已經發生；其次，是對已發生的費用按照用途進行分配和歸集，計算各種產品的總成本和單位成本，為成本管理提供真實的成本資料。

一、成本核算的內容

主要包括三方面，首先，完整地歸集和核算成本計算對象所發生的各種耗費。其次，正確計算生產資料轉移價值與應計入本期成本的費用額。第三，科學地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種產品成本的準確、及時。

二、目前企業成本核算存在的問題

財會人員綜合素質不高。企業的一些財會人員，雖然具備一定專業的財會知識和技能，但是缺乏掌握財會知識的主動性，對財會工作的創新精神和創新能力比較低，不能夠及時、有效地更新成本核算的方法。在企業成本核算的過程中，沒有認真分析各個部門成本占比多少的原因，只是到月底的時候進行結轉賬務，難以提出有利于企業發展的合理化財務建議。此外，有的財務人員嚴重違反了會計職業道德，扭曲企業的經營的實際情況，在企業管理者的脅迫以及自身利益的驅使下，聽從管理者的命令而進行做假賬。

企業管理層不重視成本核算。企業管理者通常對財務核算并不明白，全權由會計賬務人員負責。為了體現效益大于成本的原則，企業會計機構的設置往往比較簡單，配置的財務人員也不能滿足正常需求，對于成本核算相當重要的生產車間、倉庫沒有配備專門的會計人員，而是用其他會計人員兼任。會計人員不能夠全面地顧及成本控制，導致成本核算的資料比較混亂，有的成本核算的資料甚至嚴重缺失。此外，兼職會計現象特別普遍，到了月底，為了應付納稅申報和賬務處理，不按有關規定進行成本核算，而是根據主觀意愿進行成本結轉。

成本核算監督力度不夠。企業成本的多與少，并沒有一個確定的衡量標準，成本核算發生問題的時候沒有可以追蹤的責任人。

三、強化成本核算的有效方法

1.提高會計人員的綜合素質

會計人員要具有良好的思想道德品質，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。會計人員要不斷地對自己的專業知識進行更新，企業也要為會計人員提供良好的學習機會。作為企業成本核算會計要對法律、法規比較熟悉，會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，還要遵守相關法律法規。根據實際情況對企業成本做出真實的反應，不應該為了順應管理者，提供不準確的會計信息。要想做好會計工作，必須有客觀公正的態度和實事求是的精神，還必須要有過硬的技術本領。會計人員由于會計工作性質的原因，有機會了解本單位的財務狀況和生產經營情況，有可能對重要商業機密比較了解，因此必須嚴格保密。

2.企業管理者應該注重強化成本意識

提高經營管理各部門人員的成本管理意識，同時也應該注重提高企業全體員工的成本管理意識。要把企業的成本和企業各管理部門、各個員工的經濟責任與利益相結合。目標成本擬定的時候，優先考慮企業的贏利目標，同時必須考慮有競爭力的銷售價格。要把目標成本逐層分解至各個部門或者個人。

3.加強成本核算監管的力度

建立成本核算體系，要以責任成本為中心。建立責任成本制度可以有效地解決當今成本核算存在的問題，使企業成本核算與新頒布的《企業會計準則》相適應。企業要實行責任成本制，根據企業生產技術組織特點，把橫向和縱向的責任成本管結合起來，建立以責任制為中心的成本管理體系。實行責任成本核算的步驟與方法有以下幾點：

首先，嚴格確定責任范圍。按照責任單位的職權范圍和生產經營管理活動的內容，確定衡量的責任目標考核的具體范圍。責任成本是由可控成本組成的，各個成本中心的可控成本是該中心的責任成本。

其次，目標成本到責任成本的轉化。即成本指標分解落實的全過程。在制定目標成本或編制成本計劃時需要按步驟合理進行。制造費用按步驟運用一定的方法編進成本計劃中，又要按部門進行編制，做為各個單位的責任費用標準。

第三，責任成本的核算考核與分析。一是責任成本核算。責任成本要按月進行核算，反映生產經營過程中責任成本真實的執行情況，計算出各成本中心的實際責任成本。二是責任成本分析。各責任成本中心的負責人，每月編制一份本中心實際報告，詳細地列出實際數與計劃數，以各成本中心可控成本為考核標準，不可控成本一般做為參考資料列示。

結語：

在現階段金融危機的形勢下，企業必須嚴格成本控制，加強對資金的管理，合理優化資源配置，深入挖掘企業的潛力。企業要以會計核算為基礎，以財務管理為重點，加大財務管理力度，抓好會計核算工作，充分發揮財務管理與成本控制的職能和作用，建立財務人員工作業績考評和獎勵制度，充分調動財會人員工作的積極性。建立起資本金制度，有效地防止企業行為短期化，維護所有者的合法權益，合理籌集、合理分配資金，優化資金結構，加速資金周轉，力求投入小產出大，提高資金使用效益，為企業加強經營管理、提高經濟效益而服務。

參考文獻：

[1]王東.通脹背景下中小企業成本控制研究.湖北廣播電視大學學報.2011.04.

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關鍵詞：醫院；預算管理；問題；對策

一、醫院預算管理的現實意義

醫院預算管理是醫院根據事業發展目標和工作任務，對未來一定期間內經營活動的規模、結構進行預測，編制數字形式的事業發展計劃，以指導和控制經營活動的運行，結合績效管理，促使經營活動的結果達到醫院事業發展目標。

1.通過預算，可以使醫院的目標及政策以數量化、系統化的編制出現，促進醫院合理合法的組織收入，科學合理地安排支出，幫助醫院及時預測醫療市場的變化趨勢，判斷醫療需求，把困難和問題盡可能地事先加以考慮，防患于未然。

2.預算執行過程中，管理人員可以密切注意經營活動是否背離目標，背離的行動是否可以容許，如不容許則采取必要措施及時改正，做到事中控制；通過績效評估及信息反饋的方法，了解差異發生的原因，根據問題所在，對癥下藥，以利于目標的完成，做到事后控制。

3.通過預算促使醫院各部門不僅考慮本部門的工作目標，還要考慮各個部門及醫院方方面面的關系，統籌協調各部門的目標和活動；通過預算使每個部門、每個員工知道自己在一系列配套計劃中的工作目標，促進醫院各部門間相互協調溝通，從而提高工作效率。

4.通過預算管理可以實現財務戰略和醫院戰略的有機結合。預算就是在兩者的基礎上，對已經選定的投資方案和日常財務計劃以貨幣的形式加以整合，同時預算還以醫院投資計劃和運營計劃為依據，將其作為這些部門和科室日常工作的參照標準和業績評價的依據，實現它們的有效結合。

二、醫院預算管理中存在的問題

1.對于預算管理重視程度不夠。醫院的預算工作主要是為了申請經費和完成上級部門布置的預算任務，而不是為了內部管理的需要。因此，預算管理工作在醫院并不被重視，僅僅當做一項任務來完成，預算管理制度形同虛設，有的醫護人員甚至不了解什么是預算，向財務科申報預算時，也是應付差事，草草了事。預算的編制往往與醫院的戰略規劃脫節，沒有業務科室和業務人員的參與，業務科室的工作計劃與醫院的預算沒有直接關聯，實際工作也不根據預算安排，預算的執行沒有反饋，由此造成醫院財務管理缺乏計劃性，有限的資金得不到充分利用，有限的資源得不到合理的配置。預算執行缺乏考評措施，不與獎懲掛鉤，不能有效的調動職工的積極性。

2.預算管理體系不系統不健全。醫院的資金運動來源于醫院的經營活動，醫院的財務預算與醫院的業務活動是相輔相成的關系。而在目前的醫院預算實踐中，由于缺乏系統性的預算管理體系，醫院的財務預算往往與醫院的業務活動有一定的脫節，普遍存在為預算而預算，預算與實際執行分離的情況。

3.醫院預算的全員參與度不高，預算目標與資源分配沒有有效掛鉤。目前醫院的預算管理以財務及相關職能科室為主，而真正從事生產一線的科室則參與度不高；預算編制的目標與資源分配沒有有效的掛鉤，造成一線生產科室在確定年度業務指標時，不愿接受收入的增長，而在爭取人、財、物等資源的投入方面更為積極。

4.預算編制不規范。當前我國公立醫院基本使用傳統的預算編制方法———增(減)量調整預算法，即在上年度實際營運完成的有效基礎上，結合預測明年的相關因素 + 增長(下降)率進行新年度總預算。同時對支出的預算沒有充分考慮醫院總體發展規劃和年度事業發展計劃，這種預算模式具有較大的隨意性，尤其在編制收入及支出預算時，缺乏定量分析與科學依據，沒能真正做到建立以成本費用為核心的預算體系。所有的預算指標在執行過程中都保持不變，這種靜態預算編制方法的缺點具有相當的致命性，當醫院的病人就診量、藥品價格和醫療成本發生重大變化時，靜態預算就表現出其盲目性、滯后性和缺乏彈性，亦難以成為考核及評價職工的有效基準，引發預算松弛。

5.預算考核與激勵機制不到位。大部分醫院沒有建立預算考核與激勵的機制，即使部分醫院建立了預算考核與激勵機制，考核目標體系卻并未以預算為導向，而是多以經濟效益指標結合醫教研考核作為考核主體，從而淡化了預算管理的目標，不利于預算管理的實施。此外，預算管理考核內容不全面，一般僅對本預算期內業務預算進行考核，而忽視了對在本預算期內完成的資本性支出項目的考核。

三、完善醫院預算管理的措施

1.增強預算管理意識，全面重視預算管理工作。預算管理使醫院總體發展戰略和醫院年度發展計劃具體化。預算管理能夠促進醫院各部門之間的合作與交流。預算編制加強了各部門之間的溝通和了解，預算目標使每個部門能夠清楚的認識到醫院的總目標和各自的任務。預算管理可規劃醫院在某個計劃期間的經濟活動及其成果，是財務部門實施經濟業務監控的依據，是評定、考核相關科室工作業績的標準。因此，醫院管理層充分認識加強預算管理的作用，提高預算意識，確定醫院的預算管理理念，能夠規范醫院的經濟行為，將各項經濟活動納入科學管理軌道。

2.建立和完善預算管理制度。預算管理是一項全面復雜工作。為了保證預算管理工作的順利進行，工作中需要結合實際建立健全的工作規范和各種規章制度。醫院要把《中華人民共和國預算法》、《事業單位財務規則》等一般性的法律規章，以及《醫院財務制度》等行業規則制度作為預算管理應遵循的法律制度，醫院的財務制度包括了預算管理制度，財務制度的落實是醫院預算管理的重要保證。依據這些制度，做到各項工 作有法可依，使預算管理工作有章可循。預算管理的關鍵是要確定合適的預算管理目標。醫院要結合自身實際情況，制定具體的指導預算管理制度，預算值不能過高或過低，過高會影響醫院的發展步伐，過低不利于提高經營效率。

3.設置科學合理的預算指標，為預算的良好實施奠定基礎。管理是一種有目的的活動，預算既是實現醫院發展目標的一種手段，又是醫院日常管理的一個目標。醫院應根據其發展規劃，工作任務以及業務活動需要和財力可能，參照上年度預算執行情況，本著量力而行、勤儉節約的原則，編制本年度財務預算。在年末，醫院預算管理部門及預算專職部門負責人就可召集各科室負責人和有關人員會議，收集各科室年度內的預算執行情況和有關下一個年度支出計劃。大型項目和設備添置，需附上效益分析說明，在比照已執行情況，按季度或月份編制支出草表，做到領導對各項開支，不僅心中有數，而且有預算可查。根據國家宏觀經濟政策、醫療市場情況、上年度預算執行情況，本著以收定支、收支平衡、保證重點、統籌兼顧的原則，并考慮有關支出的輕重緩急，社會效益，資金承受能力等，使預算指標趨于科學合理。

4.根據合適的情況確定預算編制方法。常用的預算編制方法有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等。醫院財務制度要求醫院逐步采用零基預算方法編制預算，當然預算管理所涉及的預算項目很多，不同的預算項目又有不同業務發生的特點和規律，我們在實踐中不能孤立地采用某一種方法來編制每一個預算項目，而是要根據不同預算項目業務發生的特點和規律來分別采用不同的編制方法。

5.嚴格預算的審批、執行與考核。為了使預算能真正起到細化醫院管理的作用，在對預算草案進行審批時，要注重預算草案的編制依據是否與醫院發展目標一致，預算編制的內容是否完整，預算指標的計算方法或確定原則是否與醫院制定預算的原則和方法相吻合。預算制定審核之后，要嚴格執行預算，預算的實際發生值與預算值的差額應控制在一定的比例內，如遇特殊情況則由開支部門提出書面申請，按程序逐級申報并經領導小組審議通過。此外，還要對預算的執行情況進行考核，建立全院信息反饋系統，對預算執行情況進行跟蹤監控，不斷調整執行偏差，確保預算目標的實現。

四、結束語

醫院要與時俱進，不斷完善預算管理，讓醫院的所有經濟活動完全納入可行的預算管理通道中，大力提高醫院管理水平。醫院預算管理是綜合性的管理，涉及醫院的外部環境和內部的各種管理，需要我們不斷總結，在實踐中不斷探索、借鑒國內外各種先進的管理經驗，不斷創新，努力使醫院預算管理科學化。

參考文獻：

[1]金 玲:醫院財務管理理論與實務[M].中國財政經濟出版社，2010年版.

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篇10

【關鍵詞】作業成本法 產生背景 應用現狀 前景展望

作業成本法是西方發達國家于上世紀80年代末開始研究,90年代以來在先進制造企業首先應用起來的一種以作業為基礎的成本計算和成本管理系統。短短的十幾年來,它迅速在全球先進的制造企業和商品流通企業等行業得到了有效的推廣。作業成本法注重信息的準確性和費用分配的科學性,從而提高決策的科學性和有效性。但是由于諸多因素的制約,作業成本法目前在我國仍未被人們普遍認識并接受,因而在我國企業的會計實務中很少被應用。鑒于此,本文就作業成本法的基本原理、特點以及在我國企業應用的前景作些粗淺的探討。

一、作業成本法產生的背景

1、成本計算方法的不適應性。因為在新的制造環境下,機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工,使得人工成本比重從傳統制造環境下的30%―40%下降到現在的不足5%,相反,制造費用在產品成本中所占的比重卻大大增加,同時其內容構成也大大復雜化了。在這種情況下,無論是從提高產品成本計算的正確性,還是從提高產品成本控制的有效性上看,必須把成本計算的重點放在制造費用上,對制造費用的分配進行變革,傳統成本計算時,對制造費用的分配采用簡單的按生產工時或者機器工時比例分配,顯然不能得到準確的成本信息。

2、成本核算內容的局限性。傳統的成本管理只注重核算生產過程的成本,而忽視管理過程的成本,只注重投產后的成本管理,而忽視投產前的產品的開發成本。而事實上,隨著新技術的廣泛采用,企業的生產過程和生產組織發生了重大變革。由生產作業引起的產品成本大大下降,而由管理作業引起的成本大大上升。從管理的角度而言,產品的成本內容已逐步擴展到企業的各職能領域中,以更大程度地滿足產品定價及重要產品決策的需要。如果仍沿用傳統的成本管理內容,僅僅對局部成本實施管理,必然會引起產品成本信息失真,從而誤導企業管理當局的決策。

3、成本控制的無效性。傳統的成本控制系統使得成本會計人員通常只收集那些易于計算且從表面上看對企業經營有重要作用的信息。但是這些信息的價值常常是有限的,它無助于企業管理當局實施控制,那些能夠使管理當局對企業經營方面實行有效控制的信息由于計算困難,常常沒有收集到,由此,使得傳統的成本控制受到諸多的限制,這樣就大大地影響了成本控制的效果。針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面,為了適應新技術革命和適時制的要求,適應新型企業管理的發展,西方發達國家的學術界和實務界開始積極研究和推行一種新的成本核算與管理方法――作業成本法。于是,作業成本法就應運而生了。

二、作業成本法的特點

作業成本法的思想最早是由美國會計學家科勒在20世紀30年代末提出的,并由美國哈佛大學教授卡普蘭和羅賓?庫珀1988年在發表的“正確計量成本才能作出正確決策”論文中詳細闡述了有關作業成本法的原理。與傳統的成本計算方法相比,作業成本法的具有以下特點。

第一,運用作業成本法計算產品成本時,不再將直接費用和間接費用分開來核算,而是將它們都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待,并將它們按相互之間的內在聯系劃歸到不同的成本庫。根據作業動因將成本庫的作業成本追蹤到產品上去,而成本庫的成本是依作業對資源的消耗情況(資源動因)歸集得到的。從作業成本法的運行過程分析,它對直接費用的確認與分配與傳統成本計算方法并無不同,所不同的只是作業成本法對間接費用的分配是按成本動因將之分配到各產品,這比傳統的以直接人工、生產工時、機器工時等單一的標準分配間接費用更具科學性。作業成本計算法通過設置多樣化的成本庫和采用多種成本動因,可以使間接費用也按產品對象化,從而增加了成本的可歸屬性,使產品成本能夠更加準確地反映產品消耗資源的真實情況,并最終使管理者能夠據以進行正確的經營決策。

第二,作業成本法不是簡單的就成本論成本,而是對形成產品成本的前因后果進行全方位的索本求源,從前因看,成本是由作業引起的,形成各個作業的必要性如何,要追蹤到產品的設計環節,從后果來看,作業的完成實際耗費了多少資源?這些資源的耗費可以對產品最終提供給顧客的價值做多大的貢獻?因而作業成本法拓展了成本控制的范圍和內容,使其從單純的生產成本延伸到產品的整個壽命周期的成本。同時,作業成本法使企業的成本控制深入到作業層次,促進了企業整個價值鏈水平的提高。

第三,作業成本法不僅僅是一個費用分配、成本計算的過程,更是一個依據因果關系分析資源流動的過程。作業成本法要求企業管理者正確分析產品生產所需要哪些作業?區分出哪些是增值作業?哪些是非增值作業?盡可能消除非增值作業;完成這些作業需要消耗哪些資源?這些資源如何分配到作業成本庫以及產品中去?可見,作業成本法不僅僅是一種成本計算方法,更是以作業管理為中心的現代管理方法。

第四,作業成本法是以“顧客價值”作為衡量增值與否的標準,反映現代企業面向市場,以顧客需求作為組織生產經營出發點的觀念,有利于實現成本和效益的統一。從評價指標看,作業成本法除保留了某些有用的財務指標外,還引進了許多非財務指標,如產品質量、機器效率、交貨效率、顧客滿意度等。通過綜合運用多種尺度來評價和衡量企業各部門、各環節相關人員的工作業績。

三、作業成本法在我國企業中的應用情況分析

從我國目前的情況來看,企業類型仍是以勞動密集型為主,資金密集型或技術密集型企業在全部企業中所占比重還較小,這表明了我國大部企業產品成本中還是以直接材料、直接人工為主,間接費用所占比重并不大。因而,作業成本法在我國企業管理實踐中運用并不廣泛,實施作業成本管理的企業效果也不很理想。主要原因有以下幾點。

1、缺乏科學高效的成本計算和生產管理系統。作業成本法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。如果沒有現代電子計算技術的高度發展和應用,多元化制造費用分配標準所帶來的龐大的計算工作量將使作業成本法難以真正付諸實施。我國的科技發展水平從整體上來看與西方發達國家相比,差距仍然很大,能夠將高新技術應用于生產領域的企業為數不多,企業整體的技術裝備水平仍然較落后,由于缺乏相應的技術基礎,因此在我國,適用作業成本法的應用環境總體上還未形成。

2、我國會計人員的總體素質不高。作業成本法的實施,涉及到作業的確認(包括作業分析、作業重構、作業歸類等),成本動因的選擇,還有同質成本庫的確認等方方面面的工作,這些都需要實施者做出職業判斷,由于能力與水平方面的差異,不同的會計人員完全會有不同的判斷,由此當然會產生不同的成本信息。而從我國企業會計隊伍的現狀來看,大部分會計人員從事的基本上是財務會計工作,他們(或她們)所接受的教育基本上也是傳統的財務會計知識,缺乏系統全面的管理會計理論知識,也缺乏對包括作業成本法在內的現代管理先進方法的了解,更缺乏生產工藝、生產技術等方面的知識。

3、實施作業成本法效果不明顯。作業成本法的最主要的特點是反映在對制造費用的分配方面。它改變了傳統成本法下僅按單一標準進行分配,而是將制造費用依據各自的成本動因追蹤到產品上去,使得出的產品成本信息相對來說比較準確,從而大大提高了決策的相關性。另外也便于企業管理者對生產經營各過程中的各項作業進行分析、評價,消除無效作業或不增值作業,加強對必要作業與增值作業的控制與管理。但是在實際操作過程中,我們覺得按作業成本法計算的產品成本數據與按傳統成本法下得到的成本數據并沒有明顯的區別,對成本決策往往也沒有重大影響。而且由于作業成本法實施成本相對較高,反而覺得有點得不償失。

四、作業成本法在我國企業應用的展望

盡管作業成本法在我國企業應用目前并不普遍,效果也并不突出,但是從理論層面上分析,作業成本法還是有其優勢的。只要我們加強對作業成本法的研究與探索,重視并解決好上述有關問題,這一先進的現代管理方法還是有其用武之地的。但是要使作業成本法在我國企業有效實施,必須做好以下幾項工作。

1、建立、健全企業基礎管理工作。與傳統成本制度一樣,在應用作業成本法時,企業必須要做好基礎管理工作,要保證企業的原始記錄齊全、準確,計量工具、手段完備精確,各項統計數據完整正確。如果不具備這些條件,就會使作業成本法的應用失去堅實的基礎。當然企業要成功實施作業成本法,還必須要與企業管理體制改革、公司治理結構改革相配合,否則,沒有配套的現代企業制度支持,再好的管理方法也難以發揮其應有的功效。

2、注重企業會計人員的培訓工作。作業成本法的實施推廣,需要企業上下的全體員工的共同參與,尤其是單位財會人員,更是這項工作的主要力量。正如上文所述,由于我國會計人員的知識結構落后、單一,工作水平能力相對較低,無法滿足作業成本法在企業中的正確應用與有效實施。這就迫切需要對廣大會計人員進行系統培訓,包括作業成本管理理論內容的系統學習與研究和實踐過程中的摸索與探討,從而努力提高會計人員業務能力,這是作業成本法有效實施的重要保證。

3、加強企業部門、員工之間的配合。作業成本法應用的關鍵是進行作業分析和成本動因分析,而要清楚作業及其動因僅靠企業會計人員是遠遠不夠的,因為一方面,作業成本法牽涉到企業的許多環節、許多部門,需要企業上下的全體員工的共同參與;另外,大多數會計人員一般對企業生產流程、工藝過程以及相關的生產技術等缺乏了解,這就需要企業的生產技術人員、工程管理人員等共同參與、協同配合,只有這樣,才有可能使各環節、各過程的各項作業得到最大限度的優化,才能制訂出切實可行的實施方案并達到預期的效果。

4、加大對管理信息系統的投入與建設。作業成本法對信息技術的依賴性比較強,沒有軟件系統的支持,作業的分析和數據的處理將會十分困難。所以企業如果想應用作業成本法,必須在硬件與軟件方面加大投入。對于已經建立了電子計算機管理信息系統的企業,可以將作業成本管理系統作為一個子系統,從而使企業在應用作業成本法時,能夠盡量與企業的管理信息系統相結合,以降低企業的實施成本。

隨著社會主義市場經濟體制的逐步深入,現代企業制度的不斷完善,我國企業將面臨更為激烈的市場競爭,為了適應挑戰,將會使企業更多地采用新技術成果,提高生產自動化程度,大力推廣并應用計算機技術。同時企業為了在競爭中求得生存和發展,必須生產多樣化的產品來滿足市場需求。這就為企業應用作業成本法的采用創造條件和提供了保障。當然在具體實施作業成本法時,我們希望應力求將作業成本法與傳統成本法進行優勢互補、相互融合,充分利用企業現有資源和環境,盡可能降低作業成本法在實施和維護中的成本,從而為作業成本法在我國企業的推廣與應用開辟更為廣闊的前景。

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