導語：如何才能寫好一篇新所得稅法實施細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、納稅人認定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨立法人主體的分支機構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。企業(yè)在考慮設(shè)置非獨立法人的分支機構(gòu)時，還應考慮設(shè)立地地方政府的態(tài)度，因為所得稅不在分支機構(gòu)所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機構(gòu)的設(shè)立，由此可能會對投資環(huán)境設(shè)立一些地方性政策調(diào)整，對此應一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，在匯總納稅時，應予注意。

二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國家需要重點扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所）為20％。

應對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。

三、應稅收入認定變化原所得稅法規(guī)定應稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準予扣除的項目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費用和損失）后的余額，為應納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項扣除（成本費用等）以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

新所得稅法下，應納稅所得額構(gòu)成變動，所得稅申報表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應注意應納稅所得額計算內(nèi)容的變動、有關(guān)項目計算口徑的變動、收入確定的變動以及稅前扣除內(nèi)容的變動等，準確把握，正確計算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風險。

四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：

1、取消計稅工資規(guī)定。

新所得稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調(diào)實際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計稅工資規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)是一個很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務機關(guān)可能認定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。

2、對公益性捐贈扣除放寬。

新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業(yè)還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎(chǔ)，準確把握可扣除的量。

3、廣告費用扣除變化。

原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國稅發(fā)[2000]84號）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費的扣除比例，在實施細則中應會規(guī)定。企業(yè)應充分注意廣告費的認定條件，注意與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產(chǎn)扣除變化。

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線法折舊（國稅發(fā)[2000]84號）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當年，對技術(shù)進步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

1、保留的優(yōu)惠政策。

新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。

企業(yè)應熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時應注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

2、取消的優(yōu)惠政策。

新所得稅法適當削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。

3、擴大的優(yōu)惠政策。

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>

（1）對商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認定標準及程序。

（2）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對此無規(guī)定，但《關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應注意新所得稅法實施細則對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，參照原各地的規(guī)定（如對注冊資本的規(guī)定，對投資對象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認定等），及時進行調(diào)整，爭取享受稅收優(yōu)惠。

4、替代的優(yōu)惠政策。

這部分優(yōu)惠對象不變，但以新的計算方法替代原有的計算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷Π仓萌藛T工資的加計扣除。新所得稅法對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達到35％，免征企業(yè)所得稅；達到50％，增值稅即征即退。

（2）對資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。原所得稅法對該部分收入給予減免稅。

（3）購買國產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需的國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財稅字[1999]290號）。

新所得稅法對購買專用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡潔，且無購買對象限制。

六、增加對居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應明確對居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機構(gòu)場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應稅所得為境內(nèi)所得、境外與機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應稅所得為來源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：

1、對企業(yè)交易事項的安排是否具有合理商業(yè)目的的認定。

新所得稅法第四十七條規(guī)定，對企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項應具有商業(yè)實質(zhì)。

2、對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的規(guī)定。

對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

特別對兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達成預約定價，可減少稅務機關(guān)重新定價產(chǎn)生納稅風險，甚至對一些特殊原材料還可享受商成本加成的預約定價優(yōu)惠。

另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)，還應密切關(guān)注即將出臺的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。

八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優(yōu)惠的過渡。

新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來做新業(yè)務，或通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。

新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補虧損的設(shè)計上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

篇2

新企業(yè)所得稅法(以下稱新稅法)實施后,企業(yè)原先常用的一些避稅方法已經(jīng)失效,比如:設(shè)立“假合資”企業(yè)、在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”等。目前企業(yè)常用的避稅方法主要分為4大類:轉(zhuǎn)移定價、負債籌資、避稅港和基于稅收優(yōu)惠政策的避稅等。

(一)通過轉(zhuǎn)移定價避稅

轉(zhuǎn)移定價(Transfer Pricing),是指在經(jīng)濟活動中,關(guān)聯(lián)方為了轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中,不依照市場買賣規(guī)則進行交易,而是根據(jù)雙方的共同利益來定價,以達到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法,產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格可以高于或低于市場公平價格。

轉(zhuǎn)移定價基本做法是:在關(guān)聯(lián)交易活動中,盈利較多的企業(yè),通過高價買入或低價賣出等方法,將利潤轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè),以達到避稅的目的;或?qū)嶋H稅負較高的企業(yè),通過上述方法將利潤轉(zhuǎn)移到實際稅負較低的企業(yè),同樣達到避稅的目的。

關(guān)聯(lián)企業(yè)運用轉(zhuǎn)移定價避稅主要有以下幾種形式:

一是有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務。

二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務。

三是融通資金。包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務。

四是提供勞務。包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術(shù)服務、維修、設(shè)計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供等。

五是成本分攤協(xié)議。成本分攤協(xié)議是指關(guān)聯(lián)方之間達成的一項協(xié)議,用以分擔參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務和權(quán)利等方面的成本與風險。同時,確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務、權(quán)利等活動的結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。

成本分攤協(xié)議和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供勞務比較相似,區(qū)別在于成本分攤協(xié)議的對象是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務發(fā)生的成本費用。關(guān)聯(lián)方如果不按照獨立交易原則分攤此類成本,可隨意在集團內(nèi)部調(diào)節(jié)利潤,減輕企業(yè)所得稅負擔。

(二)通過負債籌資避稅

負債籌資又稱資本弱化、資本隱藏、股份隱藏,是指企業(yè)采用債權(quán)方式替代股權(quán)方式進行籌資,人為地增加企業(yè)成本,減少企業(yè)的應稅所得,從而達到少納稅的目的。

一般來說,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金主要有3個渠道:自我積累、借貸(金融機構(gòu)貸款或發(fā)行債券)、發(fā)行股票。其中自我積累的資金是企業(yè)稅后利潤,而發(fā)行股票應支付的股息也是企業(yè)稅后利潤的分配,均不允許稅前扣除,只有借貸利息支出可以作為企業(yè)費用從稅前利潤中扣除以沖減利潤。因此,一些企業(yè)以借款的方式代替籌集股本金,增加稅前扣除、減少應納稅所得額,從而達到少交企業(yè)所得稅的目的。

(三)通過避稅港和受控外國公司避稅

避稅港,也稱避稅地或避稅樂園,是指一個國家或地區(qū)為吸引外國資本流入,繁榮本國經(jīng)濟,在本國或確定范圍內(nèi),允許外國人在本國投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動取得收入或擁有財產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。目前主要的避稅港有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國家或地區(qū)。

通過避稅港避稅的基本做法是:在避稅港設(shè)立受控外國公司,將海外投資收益保留在受控外國公司,不分配或少分配本應歸屬于我國企業(yè)的利潤,實現(xiàn)避稅目的。

(四)基于稅收優(yōu)惠政策的避稅

新稅法所列明的稅收優(yōu)惠政策,如果企業(yè)合理運用,屬于“節(jié)稅”的范疇,但有些企業(yè)為享受這些優(yōu)惠政策而對自己的經(jīng)濟活動做一些不具有合理商業(yè)目的的安排,則屬于“避稅”的范疇。比如,新稅法第二十八條“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”,因此可將大企業(yè)分設(shè)為數(shù)個小型微利企業(yè);第三十條“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除”,因此在從事新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)期間,應盡可能多安排各類費用支出,甚至將以后各期的費用提前支付等。企業(yè)可以仔細研究各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合企業(yè)自身具體情況逐條對照,尋找適合自身特點的避稅方法。

二、新企業(yè)所得稅法的反避稅條款

針對上述企業(yè)避稅行為,新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”中,參照國際通行的一些反避稅措施制定了一系列反避稅條款:

(一)針對轉(zhuǎn)移定價避稅的反避稅條款

新企業(yè)所得稅法及其實施細則中,對關(guān)聯(lián)方的認定、獨立交易原則、轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的方法、成本分攤協(xié)議的原則、預約定價安排等作出了規(guī)定。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

稅務機關(guān)進行納稅調(diào)整的“合理方法”包括:

1.可比非受控價格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法;

2.再銷售價格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格,減去相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法;

3.成本加成法,是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法;

4.交易凈利潤法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

5.利潤分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;

新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,企業(yè)可以就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法,向稅務機關(guān)提出申請,與稅務機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后,達成預約定價安排。也就是說納稅人與稅務部門就轉(zhuǎn)讓定價的計算方法等問題事先達成一種具有約束力的協(xié)議,變事后調(diào)整為預先約定,變“治病”為“防病”,減少轉(zhuǎn)讓定價處理中的不確定性,提高效率。

(二)針對負債籌資避稅的反避稅條款

新企業(yè)所得稅法及其實施細則中,對債權(quán)性投資的定義和范圍、利息支出的稅前扣除標準等作出了規(guī)定。

按照新所得稅法的規(guī)定:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予稅前扣除;同時規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準(金融類企業(yè)比例為五比一,其他類企業(yè)比例為二比一)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。

(三)針對避稅港和受控外國公司避稅的反避稅條款

新所得稅法及其實施細則規(guī)定:由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于12.5%的國家(地區(qū))的企業(yè),并且不是由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分,應當計入該居民企業(yè)的當期收入。換而言之,在避稅港設(shè)立的子公司,如果利潤不分配或少分配,一定要有足夠的證據(jù)證明此舉是出于合理的商業(yè)目的而非避稅。

(四)一般性反避稅條款

一般性反避稅條款是指除以上3項有針對性的特別反避稅條款以外的兜底性反避稅條款。

滿足以下3個條件的,稅務部門可將其判定為“避稅”,并實施納稅調(diào)整:

1.存在一個安排,即人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易;

2.這個安排“不具有合理商業(yè)目的”;

3.企業(yè)從該安排中獲取了稅收利益,即“減少其應納稅收入或者所得額”。

三、企業(yè)避稅應注意的問題

企業(yè)避稅時,除了會產(chǎn)生直接的籌劃成本,如外聘稅務師或會計師、律師進行籌劃發(fā)生的成本費用支出,企業(yè)財務部門自身進行稅收籌劃產(chǎn)生的人力、財力成本外,還會產(chǎn)生多種非稅成本,如機會成本、財務報告成本、違規(guī)成本等。因此,考慮多種成本、統(tǒng)籌兼顧,是進行企業(yè)所得稅避稅的重要思路。

(一)把握好避稅與偷稅的界限,避免違規(guī)成本。必須以遵守稅收法律、法規(guī)和政策為前提,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來更大的損失。

篇3

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》進行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進行了重大調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業(yè)應潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點,有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達到降低企業(yè)所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達不到其預先設(shè)定的目標了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認定上進行納稅籌劃

新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點，初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，設(shè)法使企業(yè)合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。

2.從稅率上進行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

對小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結(jié)合的方式。具體認定標準是:工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此,小型企業(yè)在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件。首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進行納稅籌劃

(1)從計稅工資、職工福利費、教育經(jīng)費等進行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度,規(guī)定據(jù)實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當然,相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。

④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。

應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權(quán)衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務機關(guān)會認定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）從業(yè)務招待費、廣告費用和業(yè)務宣傳費扣除上進行納稅籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務招待費的發(fā)生額。實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費,但如果禮品印有企業(yè)標記,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費;相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。因此,可以適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調(diào)整。例如,當業(yè)務招待費可能超過限額時,則應以業(yè)務宣傳費名義列支。

新稅法沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈應當通過特定的機構(gòu)進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業(yè)的稅負。

（4）從環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃

舊稅法對環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業(yè)在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負。

新稅法的實施，企業(yè)應明確納稅籌劃對企業(yè)理財?shù)姆e極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業(yè)準確地把握政策法規(guī),增強納稅意識,減少涉稅風險，而且減輕企業(yè)的稅收負擔。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關(guān)的成本進行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實際出發(fā),結(jié)合自身的長期規(guī)劃，因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

參考文獻：

[1]許太誼張偉:新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會計實務[M].中國市場出版社，2008年3月：P2—20.

[2]翟繼光張曉東:新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].電子工業(yè)出版社.，2008年6月：P14—17.

篇4

（一）所得稅會計的界定

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

（二）一般程序

1.按照相關(guān)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其它資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

2.按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額相比，確定應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

4.就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅。

5.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤表中的所得稅費用。

二、我國所得稅會計應用中存在的問題

（一）企業(yè)缺乏動力

由于企業(yè)自身動力不足，對于所得稅會計信息質(zhì)量的重視程度不夠，參與調(diào)查的企業(yè)中還有43.24%的企業(yè)未對所得稅會計準則進行學習。缺乏重視就不會主動地追求高質(zhì)量的發(fā)展，這在一定程度上也是不利于所得稅會計的整體發(fā)展的。

1.我國資本市場比較落后。上市公司數(shù)量有限，不能滿足廣大的投資者的需求。資本市場上是供小于求，企業(yè)易于籌資，與西方發(fā)達國家比，缺乏披露信息的動力，信息披露透明度低。這種情況下，公司的信息披露程度缺少了社會公眾的監(jiān)督，對于會計信息的質(zhì)量漠不關(guān)心，也就不關(guān)注不同所得稅會計處理方法的優(yōu)缺，僅在乎不同處理方法的難易程度。上市公司的這種態(tài)度，對于所得稅會計準則的實施產(chǎn)生不利影響，制約著所得稅會計準則的發(fā)展。

2.上市公司的情況尚且如此，眾多中小企業(yè)就更難接受。中小企業(yè)的財務重心還是納稅核算，不是提供高質(zhì)量的會計報表信息，因此，其更樂意接受核算簡便的應付稅款法。新所得稅會計準則中規(guī)定只能使用資產(chǎn)負債表債務法來核算所得稅費用，眾多中小企業(yè)必須從應付稅款法直接過渡到資產(chǎn)負債表債務法，企業(yè)需要一個適應期，此期間難免會有差錯。

3.轉(zhuǎn)換成本對所得稅會計準則實施也存在影響。在所得稅會計準則的實施過程中，必須考慮的一個問題是實施所得稅會計準則的成本問題，即制度的轉(zhuǎn)換成本，包括對企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育費用及在校教育投入、企業(yè)相關(guān)賬目的調(diào)整費用、新所得稅會計準則實施初期的效率損失成本、新所得稅會計準則的推廣成本等。實施所得稅會計準則能夠帶來的效益主要是能夠真實反應企業(yè)的財務狀況、提高信息披露的透明度、加快與國際社會接軌、方便資本的國際間流動。只有當制度的轉(zhuǎn)換成本小于效益時，所得稅會計準則的實施才會順利進行。對于實施所得稅會計準則能夠帶來的效益的考核，帶有很大的主觀性，沒有具體的量化指標，只能作定性分析。企業(yè)的能夠合理的預期實施所得稅會計準則帶來的利益時，能夠積極的推動實施。否則，企業(yè)缺乏動力推行所得稅會計準則，甚至阻礙其實施。

4.為加快所得稅會計準則的實施應用，必須在成本與效益方面做好準備。首先，在成本上，不僅要注意加大投入，更要注意投資的效率，避免不必要的資源浪費。對于支出的去向用途及使用效率進行跟蹤，作必要的監(jiān)督。其次，對于所得稅會計準則實施后能帶來的收益，積極加以宣傳，提高相關(guān)人員的認識，特別是企業(yè)的高級管理人員和證監(jiān)會、企業(yè)主管部門。增加對所得稅會計準則實施后收益的預期。證監(jiān)會和企業(yè)主管部門應最先提高對所得稅會計準則的認識，并在監(jiān)管指標的制定及企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核指標的制定中反應出這種認識結(jié)果，引導企業(yè)和市場重視所得稅會計準則。做好成本與收益的配比，積極促進所得稅會計準則在我國的實施應用。

（二）違背公平原則

公平稅負是歷來構(gòu)建稅制和開展稅收征管應遵循的一個重要原則，也是國家發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟職能，促進國民經(jīng)濟發(fā)展的一個有效手段。新稅法在稅收優(yōu)惠過渡政策等問題的規(guī)定上造成現(xiàn)實經(jīng)濟中的不公平，具體分析如下：

1.外商投資企業(yè)在可以過渡期內(nèi)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策造成企業(yè)實際稅率不同外商投資企業(yè)實施新稅法之前享受較多的稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。外商投資企業(yè)實際稅收負擔率不足10%,而內(nèi)資企業(yè)為28%.新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%,雖然降低了內(nèi)資企業(yè)的實際稅負，但過渡期的優(yōu)惠政策仍然使國內(nèi)企業(yè)在一定期間內(nèi)的稅收負擔仍然大大高于外資企業(yè)。這使內(nèi)資企業(yè)難以與外國企業(yè)、外商投資企業(yè)處于相對公平競爭環(huán)境之中，特別在經(jīng)濟全球化進程日益顯著的今天，稅收負擔的不公平，極大的抑制了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.在納稅人的界定上未將機關(guān)進行經(jīng)營的部分確定為納稅人，造成偷逃稅收現(xiàn)象。新稅法以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，同時考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。這個界定未將取得取得經(jīng)營收入的機關(guān)涵蓋進來，在企業(yè)所得稅征管實踐中，經(jīng)常會發(fā)生機關(guān)未脫溝取得經(jīng)營收入的情況，特別是在房屋租賃、房屋開發(fā)環(huán)節(jié)，由于企業(yè)所得稅法沒有界定機關(guān)取得經(jīng)營收入的納稅義務。造成同樣的行為，企業(yè)納稅，取得經(jīng)營收入的機關(guān)不納稅的情況，對企業(yè)所得稅的征收管理造成一定的影響。

3.對民族自治地方的稅收優(yōu)惠政策導致地區(qū)間稅收負擔不均衡。改革開放以來的所得稅優(yōu)惠政策中民族自治地方的所得稅稅收優(yōu)惠是國家一直堅持的稅收優(yōu)惠。應該說分稅制以來的民族自治地方所得稅優(yōu)惠政策給民族自治地方的企業(yè)帶來了很大的發(fā)展壯大機會，對民族自治地方經(jīng)濟發(fā)展也起到了很大的促進作用。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大部分位于中西部地區(qū)的民族自治地方的經(jīng)濟發(fā)展已超過位于相同地區(qū)的非民族自治地區(qū)的經(jīng)濟。在與民族自治方的相臨近的非民族自治地方企業(yè)與民族自治地方企業(yè)相比，稅收負擔明顯偏高。而且新稅法的注冊地納稅的辦法也會導致非民族自治地方企業(yè)所得稅稅收收入流向民族自治地方。這也與新稅法中以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策不相符合。

（三）違背效率原則

1.稅基不穩(wěn)導致稅款流失。新企業(yè)所得稅法在收入確認、資產(chǎn)計價上和成本計算上與會計準則和企業(yè)財務核算的相關(guān)度同舊所得稅條例相比，有了很大的改善。但仍舊與會計準則和財務核算辦法存在著相當大的差異。這就要求企業(yè)不但要按會計準則的要求準確核算經(jīng)營成果，還要在納稅申報的過程中不斷調(diào)整與稅法之間的差異。這在很大程度中加重了納稅人申報所得稅的難度，與稅法的差異在會計核算中如何處理也會一直困擾著納稅人。同樣，所得稅稅基核實的復雜程度也影響著稅務機關(guān)的征收管理。在稅務機關(guān)人員短缺或業(yè)務素質(zhì)低下的情況下，極容易造成稅基的不穩(wěn)導致稅款的流失。

2.有可能在納稅申報中出錯或者是利用優(yōu)惠進行偷逃稅。新稅法在稅收優(yōu)惠上的手段和數(shù)量較多，從形式上看，稅收優(yōu)惠手段包括免稅、減速稅、優(yōu)惠稅率、退稅、優(yōu)惠扣除、稅收抵免、稅收饒讓、盈虧互抵、稅收遞延和加速折舊。這些優(yōu)惠手段涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、核算、分配等方方面面，優(yōu)惠形式眾多和企業(yè)所得稅稅基確定的復雜性，如一些成本費用的扣除等，其計算、確定和掌握非常復雜。對納稅人而言，有可能在納稅申報中出錯或者是利用優(yōu)惠進行偷逃稅。同樣，稅收管理部門對企業(yè)所得稅和稽查和管理也非常困難。

（五）會計人員素質(zhì)對實施所得稅會計準則的制約1.會計人員對于所得稅會計準則的了解不夠，對于涉及的基本概念的理解不深。新準則要求采用資產(chǎn)負債表債務法。大多數(shù)企業(yè)會計人員對于此方法的認識和理解流于表面。即使掌握了資產(chǎn)負債表債務法的原理，但實際應用還是可能會出現(xiàn)一些問題。我國企業(yè)2007年前大多使用應付稅款法，直接過渡到資產(chǎn)負債表債務法，對會計人員而言是一項挑戰(zhàn)。而且我國會計人員的素質(zhì)參差不齊，要求全體會計人員短期內(nèi)適應新方法難度大，已適應舊制度的會計人員對新方法會有抵制情緒，不利于所得稅會計準則的推廣。

2.會計人員難以做出準確的職業(yè)判斷。資產(chǎn)負債表債務法具有科學性，其原理更能揭示企業(yè)的財務狀況，同時，其會計處理方法要復雜。資產(chǎn)負債表債務法對會計人員提出了更高的要求，要求會計人員能做出準確的職業(yè)判斷。例如，所得稅會計準則中規(guī)定，確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件是企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。在實施所得稅會計準則時，要求會計人員做出職業(yè)判斷并充當評估師的角色。另外，我國的稅務也不發(fā)達，企業(yè)進行納稅的活動較少。論文格式所以，會計人員必須具備一定的素質(zhì)。而我國的會計人員多層次、多樣性，既有國際級別的專家，也有僅具備記賬水平的會計員，這必然阻礙所得稅會計準則的發(fā)展。

3.容易造成會計虛假信息。會計人員長期以來對稅法的重視遠超過會計準則，將納稅放在會計核算之上，以至于進行納稅核算時為減少稅法與會計的差異，直接按稅法要求進行核算，從而造成會計信息虛假，侵害了投資人的利益。所得稅會計準則的實施很可能遇到同樣的問題。選擇資產(chǎn)負債表債務法的目的正是要提高財務報表提供的信息的質(zhì)量，如會計人員仍按稅法要求進行核算，則達到更改所得稅會計處理方法的目的，不利于所得稅會計的發(fā)展。因此，新所得稅會計處理方法的應用要求高素質(zhì)的會計人員。

三、對所得稅會計應用的建議

（一）謹慎使用公允價值計量屬性

1. 加快發(fā)展和完善資本市場。為所得稅會計準則的發(fā)展創(chuàng)造必備的環(huán)境條件，良好的外部環(huán)境有助于所得稅會計準則高質(zhì)量的發(fā)揮作用。目前，我國的市場體系還不完善，必要的配套設(shè)施還在不斷完善中，需要建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。加強證監(jiān)會對資本市場的監(jiān)管，提高社會公眾投資者的監(jiān)督力度，形成全方位的監(jiān)督體系，促使上市公司提高財務信息披露的透明度，及在企業(yè)管理上下功夫，改變企業(yè)靠關(guān)聯(lián)方交易等行為操縱利潤的做法，建立良好的競爭秩序。

2.對于公允價值的使用應當謹慎。新會計準則引入了公允價值屬性，打破了原單一的計量屬性，使資產(chǎn)負債的計量更能符合實際，當然，對于資產(chǎn)和負債的計量比之前要有難度，要求的技術(shù)性更強。所得稅會計計量過程中，需要確定資產(chǎn)和負債的賬面價值，在新會計準則核算體系下，部分資產(chǎn)和負債賬面價值的確定會涉及公允價值，只有能夠合理確定公允價值才能準確確定賬面價值，而公允價值的確定有賴于資本市場的完善。鑒于我國資本市場的發(fā)展程度，對于公允價值的使用應當謹慎，隨著資本市場的完善才可適當放松。

（二）協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會計準則的差異

1.促使稅務會計和財務會計協(xié)調(diào)發(fā)展。稅務會計和財務會計是會計的不同分支，在不同方面發(fā)揮著作用。加快發(fā)展稅務會計，建立稅務會計的理論框架，促使稅務會計向財務會計靠攏，使稅務會計和財務會計協(xié)調(diào)發(fā)展。在實際操作過程中，稅收法規(guī)和會計準則也可以加以協(xié)調(diào)。二者根據(jù)不同的差異采用不同的做法。稅收針對會計的處理原則進行合理的改動，當然其本身的原則不可動搖，這樣的結(jié)果會減少二者之間的差異，正體現(xiàn)稅收的公平原則。

在經(jīng)濟生活中，難把握的方面越來越明顯，會計處理涉及許多進行職業(yè)判斷的方面，需要會計估計的地方越來越多，按稅法計算的應納稅所得稅額是相對確定的，而會計處理的結(jié)果的不確定性加大，兩者之間的矛盾影響所得稅會計的發(fā)展。國家應盡量調(diào)節(jié)二者的矛盾，減少差距的拉大，在國家經(jīng)濟實力達到一定水平時，稅法應顧及企業(yè)的情況，理解企業(yè)的選擇，給企業(yè)充分的發(fā)展空間。

會計制度和稅收法規(guī)屬于不同領(lǐng)域的規(guī)章，其制定和和實施有不同的主管部門負責，這些部門之間應該加強聯(lián)系與合作，企業(yè)可以單獨成立稅務崗，負責企業(yè)有關(guān)的稅務資料，建立專門的稅務核算體系與財務會計協(xié)調(diào)，減少稅務會計與財務會計間的不必要的資源浪費。

新企業(yè)所得稅將內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅合一，并對各稅制要素以法律的形式進行了規(guī)定。如果未來出現(xiàn)需要對稅制要素進行調(diào)整的情況，則要用法律的手段來實現(xiàn)。稅法的語言要求精煉，不能存在模糊的表述，條例要求詳盡范圍廣。為方便稅收征管的實行，主法應與實施細則一起頒布。

稅收征管體制對我國所得稅會計有很大的影響。目前，我國的市場改革穩(wěn)步進行中，各方面都取得了很大進步的，但是稅收征管體制的發(fā)展卻停止不前，嚴重落后于實踐，對所得稅會計的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，阻礙了所得稅會計的發(fā)展。所以，稅收征管體制應當加快改革，以適應新形勢的需要。首先，加快建設(shè)稅收征管的網(wǎng)絡化及運算軟件的升級，是報稅系統(tǒng)與企業(yè)會計核算系統(tǒng)銜接，實現(xiàn)不同部門的信息共享，減少資源浪費，提高工作效率。其次，提高效率，減少不必要的環(huán)節(jié)，加快審批速度。選擇合理的標準，對企業(yè)進行監(jiān)督。最后，加強稅務人員的培訓，提高稅務人員的業(yè)務水平及服務意識。

2.應取消對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠過渡期。二法合并前不同的稅收優(yōu)惠是導致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔迥異的主要原因。導致內(nèi)外資企業(yè)稅負不公，違反公平競爭原則：刺激了中外雙方的避稅行為，導致國家稅收大量流失；誘使企業(yè)競爭方向的改變和資源配置的扭曲，出現(xiàn)大量“假投資”“假三資”現(xiàn)象；稅收理論和實踐表明，任何稅收優(yōu)惠，都可能導致某些納稅人去想方設(shè)法鉆空子，從而成為稅收的漏洞。但這并不排斥稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵在于優(yōu)惠政策與優(yōu)惠方式的選擇。不論是發(fā)達的市場經(jīng)濟國家還是發(fā)展中國家，優(yōu)惠政策都是公司所得稅的重要組成部分。各國一般根據(jù)本國具體的國情和不同時期的發(fā)展任務，實施特定的區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

3.要調(diào)整所得稅優(yōu)惠的實施范圍和方向。建立產(chǎn)業(yè)政策導向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)下機制。在市場經(jīng)濟條件下，國家政策的主要目標，是為所有市場參與主體創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境，而不是人為地通過政策傾斜厚此薄彼，造成一部分區(qū)、一部分人先富起來。相反，為保持社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，國家要承擔社會收入再分配職能。在通過財政轉(zhuǎn)移支付支持落后地區(qū)發(fā)展的同時，要有選擇、適當?shù)貙嵤υ诼浜蟮貐^(qū)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。要有目的地扶持有效益的中小企業(yè)的發(fā)展。因為落后地區(qū)不發(fā)展，要拖全國經(jīng)濟發(fā)展的后腿；中小企業(yè)不發(fā)展，不利于形成有效競爭市場，不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高就業(yè)水平，提高社會整體生活質(zhì)量。而落后地區(qū)和中小企業(yè)在社會經(jīng)濟現(xiàn)存格局中往往處于不利的競爭地位，才是真正需要扶持的。

綜上，新所得稅會計準則己經(jīng)在我國實施了，并且我國的稅收也在不斷的改革發(fā)展中，抓住這個機會，加速會計與稅法的協(xié)調(diào)，對稅收法規(guī)做出新的調(diào)整，以適應新的環(huán)境，建立促進稅法與會計協(xié)調(diào)發(fā)展的制度，使我國的國家稅收與企業(yè)得到雙贏。

（三）范應稅所得

企業(yè)所得稅課稅客體的基礎(chǔ)，是納稅人的經(jīng)營利潤。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，必須統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標準，也應是采取同樣的程序和方法來確定應納稅所得額，這是公平稅負的前件新的企業(yè)所得稅法還盡可能多地考慮企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新動向。

1.統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍。稅前扣除標準要符合當前市場經(jīng)濟發(fā)展需要，盡量與國際慣例相接軌，其核算應稅所得的各項列支和扣除項目標準應最大限度與企業(yè)會計準則和財務核算相符合，使應稅所得的計算更加簡便，易于操作自。

具體來講①壞賬提取比例。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不得稅前扣除各項資產(chǎn)減值準備、風險準備。為了抵御市場風險，真實反應企業(yè)經(jīng)營核算的成果，應擴大企業(yè)稅前扣除風險準備金的比例，特別是一些高風險、高投資的行業(yè)，比如投資、房地產(chǎn)、金融等。②業(yè)務招待費提取的分類。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售收入的5‰。既然限定了招待費的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以從業(yè)務招待費的真實性上加強審核。③新企業(yè)所得稅法對公益性捐贈的稅務處理在年度利潤的總額12%范圍以內(nèi)部分，可以扣除。公益性捐贈實質(zhì)上是在彌補政府職能的缺位，企業(yè)積極參與公益性捐贈，對我國公益事業(yè)的發(fā)展具有重要作用，稅前扣除的比例應全額在稅前扣除。

2.資產(chǎn)的稅務處理。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。國際通行的做法是采用加速折舊法，這樣一方面可以刺激投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅收負擔，因此，我國應在全國范圍內(nèi)允許符合條件的企業(yè)實行固定資產(chǎn)的加速折舊法，這樣既有利于鼓勵資本投資，加快固定資產(chǎn)更新，又有利于促進企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進步，并同國際慣例相銜接。

資本交易利得或損失的稅務處理。資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分，對某些企業(yè)來說，現(xiàn)行稅法沒有對資本利得做出專門的規(guī)定，一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)利潤總額征稅，因交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營業(yè)利潤。這種處理方法實際上是鼓勵投機而不是投資。新的企業(yè)所得稅法應對資本交易利得或損失予以明確的規(guī)定。本著鼓勵投資、防止投機的原則，對企業(yè)取得的當期資本交易中的凈收益，應計入企業(yè)的應納稅所得額，按照法定稅率課征所得稅。企業(yè)資本交易中發(fā)生的損失，只能沖抵其從資本交易中取得的收益，不得沖抵企業(yè)的正常營業(yè)利潤。

（四）加強所得稅會計人員培訓

新所得稅會計準則的實施有賴于會計人員的素質(zhì)的提高。2007年以前，企業(yè)可以在應付稅款法、遞延法、利潤表債務法中選擇，盡管會計理論界早己經(jīng)指出應付稅款法的不足及缺陷，但大多數(shù)企業(yè)還是選擇了應付稅款法，其原因在于應付稅款法的處理簡便。但新所得稅會計準則選擇了資產(chǎn)負債表債務法，新的所得稅處理方法雖然科學性強但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時，會計人員對于新所得稅處理方法的認識不深。這種情況對于所得稅會計準則的實施極為不利。為減少這種不利影響，應該加強對所得稅會計人員的培訓，系統(tǒng)學習資產(chǎn)負債表債務法的原理及處理方法，這是加快實行新方法的必然要求。

在我國，會計與稅法的差異存在許多方面，如廣告費、薪酬、傭金、罰金、財產(chǎn)損失、各項準備金、或有事項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。會計人員的核算工作大。由于會計人員是所得稅會計準則實施的直接執(zhí)行者，負責企業(yè)所得稅費用的核算，會計人員的素質(zhì)無論對稅務部門還是對企業(yè)都有重大影響。高素質(zhì)的會計人員才能很好的應用新所得稅會計準則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。資產(chǎn)負債表債務法對會計人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產(chǎn)時前提條件是企業(yè)很可能在未來有足夠的應稅收入以利用遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)會計人員需要依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)做出判斷，這對會計人員提出了較高的要求。

會計人員要盡快從應付稅款法轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負債表債務法中來，對新方法要有充分的認識，對其本質(zhì)要有清楚的理解。短期內(nèi)實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變有很大難度。為適應新所得稅會計準則，必須加強會計人員的培訓。

企業(yè)會計人員在校期間學習資產(chǎn)負債表債務法的比例很少。學校教育本應是傳播知識的殿堂，特別是先進的知識。目前，高校中對于西方的一些成果介紹較少，學生對于一些較新的處理方法知之甚少。資產(chǎn)負債表債務法在美國及許多國家已經(jīng)應用了很多年，國際會計準則也早就采用了該方法，但在新準則頒布前，幾乎沒有幾家高校介紹過資產(chǎn)負債表債務法，高校教育的缺失不利于會計的發(fā)展。所以，應迅速在高校中開展所得稅會計教育，普及所得稅會計的專業(yè)知識。在高校開設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)高水平的會計專業(yè)人才。

同時，對于會計人員的繼續(xù)教育也要加大力度，補充最新的專業(yè)知識，以適應新的會計工作。會計人員的繼續(xù)教育是會計人員了解新知識的一個重要途徑。我國法律規(guī)定會計從業(yè)人員每年必須接受一定課時的教育。因此，強制性的繼續(xù)教育可以成為推廣資產(chǎn)負債表債務法的平臺。

篇5

【關(guān)鍵詞】新會計準則 經(jīng)營租賃 激勵 會計處理 稅務處理

在進行經(jīng)營租賃談判時，為了達成租賃協(xié)議，出租人往往會提出一些激勵措施。常見措施包括：后付租金；在租賃初期免租或減租；由出租人補償或承擔承租人重新安置費用、租賃物改良費用等。此外，租賃合同與實際交付租賃物補充合同經(jīng)常存在差異，之前確認的收入必須不斷調(diào)整和沖銷。

2007年，國家財政部頒布了《企業(yè)會計準則解釋第1號》（財會[2007]14號文件）。該文件第三條對“出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施”的會計處理原則進行了規(guī)定，主要包括出租人提供免租期及承擔承租人某些費用兩種情況。

在新會計準則下，相關(guān)企業(yè)如何對經(jīng)營租賃激勵措施進行有效的會計和稅務處理，成為理論界和業(yè)界都十分關(guān)注的一個熱點問題。本文對此問題進行了一些探討，并提出四點具體的建議。

一、后付租金的會計及稅務處理

目前，支付經(jīng)營租賃租金的方式分為即付、預付和后付三種。從減少資金占用，提高資金周轉(zhuǎn)率的角度來考慮，多數(shù)承租人愿意采用后付租金（即租賃期滿再支付租金）的支付方式。為了促進租賃協(xié)議的達成，在經(jīng)營租賃業(yè)務談判時，出租人有時也會同意采取此種方式。

從出租人角度看，對于后付租金方式下收取的租金應通過“應收賬款”科目進行會計核算。此外，由于租賃物的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變動，因此，日常維修費用原則上應由出租人支付。對于這些維修費，出租人應通過預提或直接計入當期損益的途徑進行處理，并在租期內(nèi)相應調(diào)整租賃成本。如果是大修，則應對固定資產(chǎn)的賬面價值、折舊年限及折舊率進行相應的調(diào)整。

承租人對于后付租金的情況可通過“應付賬款”科目進行核算，以在租期內(nèi)平均分攤所支付的租金。

關(guān)于后付租金的稅務處理問題，《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號文件）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。由于合同約定租賃期間屆滿時支付租金，這種“租賃期間屆滿時支付租金”的付款時間約定條款就是《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的索取款項的法律憑據(jù)。出租人既沒有收訖營業(yè)款項，又沒有取得索取營業(yè)款項的憑據(jù)的條件下，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，出租人不確認營業(yè)稅納稅義務。

舉例說明：2010年，A公司將其擁有的固定資產(chǎn)租賃給B公司使用，雙方簽訂合同約定租賃期3年，租金50萬元/年，共計150萬元。合同約定租賃期間屆滿時B公司一次性支付全部租金，A公司于2012年12月一次性收取了3年的租金150萬元。在此情況下，A公司2010年和2011年通過年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第5行調(diào)減應納稅所得額50萬元，2012年則調(diào)增應納稅所得額100萬元，并一次性確認150萬元租金收入的營業(yè)稅納稅義務。

二、免租期的會計及稅務處理

關(guān)于免租期的會計處理，《企業(yè)會計準則解釋第1號》有明確的規(guī)定：對于租金收入，出租人應在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益，如果使用其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。在免租期內(nèi)，應確認租金費用，同時出租人每年按應確認的租金收入借記“應收賬款”科目，貸記“租賃收入”或“其他業(yè)務收入”科目。具體計算公式為：每年確認的租金收入=應收租金總額/租賃年數(shù)。（取消分段）這部分應收款項如果涉及金額較大，則還應在附注中對于“尚未到期”作出說明，并披露合同約定的到期收款日。同時，這類應收款項的信用風險不大，不能與一般長賬齡應收款項采用相同的壞賬準備計提比例。

從承租人角度來說，則應將租金總額在租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分攤。即承租人應將所得租金分攤在整個租賃期內(nèi)，而不是在非免租期內(nèi)進行分攤。在免租期內(nèi)，每年確認的租金費用借記“管理費用”或“制造費用”科目，貸記“應付賬款”科目。具體計算公式如下：租賃期內(nèi)每年確認的租金費用=應支付租金總額/租賃年數(shù)。

關(guān)于免租期的稅務處理，從出租人角度來說，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，其金額應按照合同約定的金額全額確定。免租期內(nèi)，出租人確認了租金收入但沒有實際收到租金，也沒有開具租金發(fā)票，因此應按當年確認的租金收入調(diào)減應納稅所得額。在收到租金之后，則按當年確認的租金收入與實收租金的差額來調(diào)整應納稅所得額。從承租人角度來說，由于實際并沒有支付租金但已確認租金費用，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條和第十三條第二款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條和第六十八條的相關(guān)規(guī)定，計稅時應按確認的租金費用金額調(diào)增應納稅所得額。當免租期結(jié)束之后，按確認的租金費用與實際支付租金的差額調(diào)整應納稅所得額。

三、售后租回交易的會計及稅收處理

售后租回交易，也稱回租，是指賣方（承租人）將一項資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買方（出租人）那里租回。在此交易方式下，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金，而租金又是分期支付的，從而獲得了寶貴的流動資金，而資產(chǎn)的新所有者（出租人）也因此獲得了一個風險小、回報有保障的投資機會。

由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價和租金相互關(guān)聯(lián)，一般是以一攬子方式談判和一并計算的，因此，該資產(chǎn)的出售與租回實際上是同一筆業(yè)務。出售資產(chǎn)的損益應分期攤銷，而不應確認為出售當期的損益。售后租回交易被認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤。

關(guān)于售后租回交易的稅務處理，《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》中沒有專門的規(guī)定。按照國家稅務總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]第148號文件）中“有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑”的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫安企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。”因此，對于此項業(yè)務，企業(yè)計算所得稅時應不作納稅調(diào)整。一般來說，采用售后租回方式銷售商品的，收到款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)原計稅基礎(chǔ)的差額，應當采用合理方式分攤，調(diào)整折舊或租金費用。有確鑿證明認定屬于經(jīng)營租賃的售后租回交易是按公允價值達成的，銷售的商品應按售價確認收入。

四、出租人為承租人承擔某些費用的會計及稅務處理

由出租人補償或承擔承租人重新安置費用、租賃物改良費用等，是十分常見的經(jīng)營租賃激勵措施。在此方式下，出租人應將該費用從租金收入的總額中加以扣除，再按照扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。出租人發(fā)生的初始直接費用應計入當期損益。所謂初始直接費用，是指在經(jīng)營租賃談判和簽訂合同期間所發(fā)生的手續(xù)費、咨詢費、法律費和廣告費等，應計入當期損益；如果金額較大，還應資本化，在租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。具體計算公式如下：出租人每年確認的租金收入=（合同約定的租金總額—出租人為承租人承擔的費用）/租賃年數(shù)；承租人每年確認的租金費用=（應支付租金總額—出租人為承租人承擔的費用）/租賃年數(shù)。

在稅務處理方面，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配，并計算應納稅所得額。從承租人方面來說，按照國家稅務總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]第148號文件）的規(guī)定，此項業(yè)務計算所得稅時也不作納稅調(diào)整。

參考文獻

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篇6

(一)從會計要素角度看暫時性差異范圍暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。在這一概念中，它基于資產(chǎn)負債表為主體價值觀，以資產(chǎn)和負債要素項目反映進入所得稅的考慮范圍。多年來，利潤表在企業(yè)財務報表體系中一直居于重要地位，利潤也成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績，衡量企業(yè)盈利能力的重要指標。但是利潤反映的是一定時期內(nèi)相匹配收入與費用的差額，是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，基于對利潤指標的追求，企業(yè)經(jīng)營者往往為追逐短期利益而操縱利潤水平。在所得稅的指標中，無論是應付稅款法、遞延法，利潤表債務法都無法逃出對收入和費用兩大類要素與稅法收入和可抵扣項目的差異的思路。從資產(chǎn)負債表債務范圍上看，資產(chǎn)負債表債務法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀點，在所得稅的會計計算方面，徹底貫徹了資產(chǎn)、負債的界定，征稅項目較以前所得稅會計中采用的應付稅款法、遞延法，利潤表債務法更為全面。從會計要素構(gòu)成的兩個基本會計等式可以知道，三個要素之間關(guān)系可以表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。六大要素中，資產(chǎn)的綜合性最強，資產(chǎn)的變化涵蓋了負債、所有者權(quán)益項目變化的結(jié)果，它們的變動均可反映在資產(chǎn)的變化之中。

如果會計等式被表示為5個會計要素：資產(chǎn)：負債+所有者權(quán)益+收入一費用，此時所有者權(quán)益只代表除本年利潤外的所有者權(quán)益，此時，收入、費用的增減變化可與資產(chǎn)直接對應，剩余資產(chǎn)和負債與所有者權(quán)益對應。資產(chǎn)負債表債務法中的資產(chǎn)項目不僅能夠涵蓋所有者權(quán)益中的收入要素項目與費用要素項目，而且把影響所有者權(quán)益變動的經(jīng)濟行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)項目也歸納到了所得稅征納的范圍中了。遞延所得稅費用的增加實際是資產(chǎn)增值與負債減值的綜合考慮，因此，資產(chǎn)負債表債務法實質(zhì)上是把凈資產(chǎn)增值(減值)對企業(yè)的影響傳導到企業(yè)當期所得稅費用中去了，從而會導致凈利潤的減少。反之亦然。

(二)資產(chǎn)負債表賬面價值計量新會計準則條件下，資產(chǎn)負債的賬面價值與實際經(jīng)濟利益流入與流出基本等同。以資產(chǎn)、負債表項目作為所得稅計量的項目范圍外，資產(chǎn)、負債賬面價值的計量也成為暫時性差異產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)之一。對于資產(chǎn)與負債的確認，能否帶來經(jīng)濟利益或流出經(jīng)濟利益是資產(chǎn)、負債的一個本質(zhì)特征。在實踐中，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入(流出)企業(yè)，或者能夠流入流出多少需要根據(jù)實際情況確定，因此資產(chǎn)負債的確認應與經(jīng)濟利益流入流出的不確定性程度判斷結(jié)合起來。就具體計量而言，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值來進行計量。由于壞賬準備、減值準備、公允價值變動損益等賬戶的使用，使得資產(chǎn)、負債的賬面價值在持有期間與其實際價值基本等同。這為比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額的計量提供了科學的基礎(chǔ)。

(三)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額從資產(chǎn)負債表角度考慮，資產(chǎn)的賬而價值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益。而計稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，就該項資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。一項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，從其產(chǎn)生時點來看，差額應從應交所得稅的范圍在一定時期內(nèi)可扣減，減少應交所得稅，從而形成一項遞延資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應稅金額，增加未來期間的應納稅額及應交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務，從而形成一項遞延負債。負債項目分析與上類似。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二章應納稅所得額，第二節(jié)收入內(nèi)容，對于企業(yè)取得收入的貨幣形式被認定為各類形式的資產(chǎn)，首次將收入的形式直接與資產(chǎn)相聯(lián)系。而對于非貨幣形式的價值的確認，規(guī)定應按照公允價值確定收入額。其資產(chǎn)稅務處理規(guī)定：(1)企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。(2)企業(yè)持有各項資產(chǎn)增值、減值除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計提基礎(chǔ)。(3)各類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的詳細說明。因此，從2008年開始執(zhí)行的新稅法使企業(yè)在資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)上的確認帶來了明確的信息，各類負債的計稅基礎(chǔ)則需要根據(jù)賬面價值一未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的金額來具體確定。

二、暫時性差異與時間性差異關(guān)系

(一)暫時性差異包含時間性差異所得稅會計主要對企業(yè)應稅收益與會計收益產(chǎn)生的差異進行處理。盡管應稅收益與會計收益都以企業(yè)在一定會計期間的收益為核心，但會計上所定義的收益為企業(yè)在一定期間內(nèi)所實現(xiàn)的利潤總額；而所得稅法所界定的收益為企業(yè)在一定期間內(nèi)所實現(xiàn)的納稅所得，即應納稅所得額。所以稅法界定收益包含企業(yè)某些行為所產(chǎn)生的項目。

暫時性差異則是從資產(chǎn)、負債項目出發(fā)。從前分析，暫時性差異應包括時間性差異、永久性差異內(nèi)容，除此外，還包括非暫時性差異，如企業(yè)合并形成的商譽，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，惡性通貨膨脹導致對非貨幣性資產(chǎn)，負債進行重新計量形成的差異。收入、費用的變化都會導致資產(chǎn)的變化，但資產(chǎn)的增減并不一定完全是收入、費用的增減變動所形成。從這個意義來看，暫時性差異所包含的范圍要廣于時間性差異的范圍。暫時性差異的引入使用，形成遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對企業(yè)所得稅費用的大小有直接影響，間接影響企業(yè)凈利潤指標。2008年新稅法將企業(yè)所得稅率降低為25％，對企業(yè)所得稅費用與凈利潤大小產(chǎn)生進一步影響。

(二)時間性差異是暫時性差異的一種表現(xiàn)暫時性差異和時間性差異既會由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異產(chǎn)生，也會由于按照會計準則計算利潤總額與按照所得稅法規(guī)定計算的應納稅額之間的差異產(chǎn)生。它們之間存在必然聯(lián)系，是因為會計各要素之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。

從會計理論上來講，收入，所有者權(quán)益或負債的增加會形成資產(chǎn)，資產(chǎn)獲取后使用中要轉(zhuǎn)化為費用，資產(chǎn)的減值會對資產(chǎn)賬面價值的計量產(chǎn)生影響；而有些早期負債的償還在后期則會逐步形成收入。因此，盡管時間性差異所反映的會計科目為費用，收人類科目，但背后往往對應的是資產(chǎn)；會計科目為收入、費用類的，有時對應的是負債；所有者權(quán)益的變動往往也會對應資產(chǎn)與負債項目。這時分析差異，完全可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債項目的逐一分析。因此理論界多數(shù)人認為時間性差異是暫時性差異的一種。

三、暫時性差異項目的確認

在所得稅費用計算上，對暫時性差異的區(qū)分是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。基于以上分析，對暫時性差異的實務操作可以分為兩個階段。

(一)2007年新舊會計準則過渡階段本階段由于上市公司開始執(zhí)行新會計準則，出現(xiàn)了以下幾個問題需要企業(yè)面對，而企業(yè)采取了謹慎務實的做法。一是出現(xiàn)新的資產(chǎn)、負債項目，如何在所得稅暫行條例(均以1993年國務院的《中華人民共和國企業(yè)所得稅

暫行條例》及其相關(guān)實施細則為準)中確定其計稅基礎(chǔ)，找到資產(chǎn)、負債項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異不明晰。如以下項目：同一控制下企業(yè)合并形成的合并差額――資本公積；非同一控制下企業(yè)合并形成的合并差額――商譽；交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；持有至到期投資；金融工具分拆增加的權(quán)益；衍生金融工具；投資性房地產(chǎn)等。二是對于資產(chǎn)、負債項目會計上可以采用了公允價值計量，稅法對于其計稅基礎(chǔ)未有明確說明。如：可供出售金融資產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)；符合預計負債確認條件的辭退補償；符合預計負債確認條件的重組義務；交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；惡性通貨膨脹導致對貨幣性資產(chǎn)，負債進行重新計量。三是不能納入到資產(chǎn)、負債的特殊項目。如；企業(yè)正常生產(chǎn)活動前發(fā)生的籌辦費；可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。四是對于原先影響收入、費用的永久性差異、時間性差異，這些項目對于暫時性差異的確認，主要以1993年所得稅暫行條例對比確認。如：企業(yè)主要涉及固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，應收賬款，存貨因銷售商品提供售后服務等原因確認的或有負債，預收賬款，應付職工薪酬，應交的鐲款和滯納金等。對應付職工薪酬按1993年所得稅實施條例分為計稅工資與超出計稅工資的處理來考慮對所得稅費用、應交所得稅的影響數(shù)額。

由于新增資產(chǎn)、負債項目，對公允價值的采用，計稅基礎(chǔ)的不明確，在2006年報中對于這些項目產(chǎn)生的暫時性差異采用了相當謹慎的做法，導致的所得稅費用的調(diào)整在這些新資產(chǎn)、負債項目上并不明顯。從2006年各上市公司年報中的新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表中可以看到，新舊會計準則在新資產(chǎn)、負債項目，新資產(chǎn)、負債項目的公允價值列示上比較集中，但絕大部分上市公司在新資產(chǎn)、負債項目上無數(shù)據(jù)，即并未立即采用新項目，也談不上采用公允價值計量。

有些企業(yè)對原先老項目按照新所得稅準則資產(chǎn)負債表債務法對賬面價值與計稅基礎(chǔ)(按1993年企業(yè)所得稅實施條例)之間的差異進行分析。如陜西廣電(600831)針對應收賬款計提壞賬準備，導致應收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時性差異)進行披露；中鐵二局(600528)對于長期股權(quán)投資賬面價值按照新準則對在同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資增值差額進行了披露，形成遞延所得稅負債(應納稅暫時性差異)。

(二)2008年級及以后結(jié)合新稅法確定暫時性差異2008年頒布的稅法結(jié)合資產(chǎn)負債表債務法中的內(nèi)容，對資產(chǎn)負債項目計稅基礎(chǔ)做了明確的界定。基于新計稅基礎(chǔ)對新準則出現(xiàn)的新資產(chǎn)，負債項目可以判斷其是否是暫時性差異。例如對于交易性金融資產(chǎn)，對于增值減值部分的變動，會計中計人當期損益，而稅法中明確對于這類資產(chǎn)發(fā)生的變動不予以考慮，即以這類資產(chǎn)的歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。另外，由于對于一些費用的范圍的變化，計稅基礎(chǔ)與賬面價值也趨于一致，例如應付職工薪酬，可在實際支付的范疇內(nèi)進行扣減費用。同時，對不能納入到資產(chǎn)負債中的項目遵循實質(zhì)重于形式的思想在新準則解釋中有較為詳盡的解釋。從理論上新準則與新稅法的某種程度上的統(tǒng)一應該可以明確確定暫時性差異的內(nèi)容：(1)采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期待攤費用，存貨。暫時性差異形成依據(jù)，稅法第五十六條規(guī)定企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。(2)應付職工薪酬。暫酬性差異形成依據(jù)，稅法第第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2，5％的部分，準予扣除：超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三十五條企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。(3)應付利息。暫fI==I性差異形成依據(jù)，稅法第第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。(4)對于預計負債，補虧稅前利潤，企業(yè)正常生產(chǎn)活動前發(fā)生的籌辦費則采用實質(zhì)重于形式的規(guī)則判斷暫時性差異的形成。(以上項目只羅列了部分，其余暫時性差異不一一列示)

四、新準則下暫時性差異對所得稅費用的影響

對于時間性差異與暫時性差異的關(guān)系，理論界認為時間性差異是暫時性差異的一種，但實際使用中，如果按照現(xiàn)行的計算公式，時間性差異與暫時性差異同時使用，現(xiàn)行的所得稅準則或?qū)崉罩袑τ谶@一觀點仍存在矛盾的做法。比較典型的表現(xiàn)是所得稅費用的計算。

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

=應納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅

篇7

[關(guān)鍵詞] 紡織 增值稅 所得稅 改革

一、引言

自2007年我國新一輪稅制改革進入全面實施階段，其中最引人注目的是2008年1月1日起正式施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及與其配套的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（草案）》（以下簡稱新企業(yè)所得稅），和2009年1月1日起正式實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱新增值稅）。這些旨在擴大內(nèi)需、提高企業(yè)競爭力和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅制改革政策與措施的出臺，必將對我省紡織行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)進步以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生重要影響。

稅收政策歷來是各國政府調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展的重要手段與工具，那么在我國當前新一輪稅制改革中探索陜西省紡織工業(yè)發(fā)展的新思路對于推動我省紡織工業(yè)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

二、陜西省紡織行業(yè)現(xiàn)狀

早在2008年底，陜西省政府就計劃陸續(xù)拿出1億元資金用于貼息；2009年制定的“產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展規(guī)劃綱要(2009—2015)”20個產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展規(guī)劃中就包括紡織產(chǎn)業(yè)發(fā)展集群的規(guī)劃；2009年省政府正式批準《陜西省紡織產(chǎn)業(yè)調(diào)整與振興規(guī)劃實施方案》，《實施方案》確定了以發(fā)展求生存、調(diào)整所有制結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、做精做專做特做強的發(fā)展思路，出臺了扶持政策和引導措施。此外，西安紡織城地區(qū)綜合發(fā)展改造項目自2009年4月全面啟動，2010年11月22號，西安現(xiàn)代紡織產(chǎn)業(yè)園被中國紡織工業(yè)協(xié)會授予“中國紡織產(chǎn)業(yè)基地”，這是西部地區(qū)唯一獲此殊榮的單位，對于推進陜西紡織產(chǎn)業(yè)集群建設(shè)有著深遠意義。

在政府、企業(yè)、社會等各方面的共同努力下，陜西省紡織行業(yè)發(fā)展迎來了新的生機，2010年上半年規(guī)模以上企業(yè)累計實現(xiàn)盈利1.36億元，扭轉(zhuǎn)了截止2009年連續(xù)18年全行業(yè)虧損的局面。[1]

三、稅改對我省紡織行業(yè)的影響分析

（一）對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最基本的生產(chǎn)資料，其質(zhì)量好壞和使用效率的高低直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能否順利開展和企業(yè)獲利能力的高低。而我省紡織企業(yè)普遍存在固定資產(chǎn)老化、設(shè)備更新速度慢的問題。增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要目的之一就是促進企業(yè)固定資產(chǎn)投資，加快企業(yè)對老設(shè)備的淘汰。以我省國有紡織企業(yè)為例，2007年到2009年我省國有紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況如表1所示。

表1陜西國有紡織企業(yè)投資明細表 單位：萬元

分類 2007 2008 2009

固定資產(chǎn)投資總額 12,472.10 8,200.40 6,176.60

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計處理軟件數(shù)據(jù)庫

由表1可知，三年中固定資產(chǎn)投資總額逐年下降，其中2008年下降幅度達到34%，2009年度的固定資產(chǎn)投資總額更是不足2007年年投資額的一半。但我們還可以看到，2009年固定資產(chǎn)下降的幅度較2008年明顯下降。這其中，增值稅轉(zhuǎn)型改革不無影響。

（二）對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響

新的企業(yè)所得稅將企業(yè)所得稅稅率由原來的33%降到25%，這項改革措施必將降低企業(yè)的稅收負擔，進而增加留存收益，從而對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要影響。仍以我省國有紡織企業(yè)為例，2007年-2009年我省國有紡織企業(yè)留存收益情況如表2所示。

表2 留存收益明細表 單位：萬元

分類 2007 2008 2009

盈余公積 7,892.40 7,520.80 8,148.70

未分配利潤 -421,196.70 -122,288.30 -202,442.10

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計處理軟件數(shù)據(jù)庫

由表2可知，企業(yè)的盈余公積有正的積累，而且在2009年還有一個較大的提升，較2007年增加了3.2%，較2008年增加了8.3%，這對于我省長期處于虧損狀態(tài)的紡織企業(yè)來說是難能可貴的，說明我省紡織企業(yè)已進入逐步恢復期。2010年我省紡織行業(yè)首次打破長達18年的虧損局面，僅上半年規(guī)模以上企業(yè)累計實現(xiàn)盈利1．36億元，說明我省紡織經(jīng)濟正處于復蘇與發(fā)展期。此外，從表2可以看出，未分配利潤連續(xù)三年為負值，這主要是我省紡企長期虧損的遞延影響，但整體上看負值金額下降了，說明稅負降低對我省紡織企業(yè)增加內(nèi)部積累起到了一定的促進作用。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

現(xiàn)金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)經(jīng)營情況的好壞，不僅要看其凈利潤的多少，更要看其現(xiàn)金流量的多少，特別是經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況好壞的直接標志。根據(jù)2007年-2009年度陜西國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表得到表3陜西國有紡織企業(yè)現(xiàn)金流量明細表。

表3陜西國有紡織現(xiàn)金流量明細表 單位：萬元

分 類 2007 2008 2009

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 6,407.2 6,266.2 8,365.9

期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 26,648.6 26,286.3 50,136.6

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計處理軟件數(shù)據(jù)庫

從表3可以看出：（1）從現(xiàn)金凈流量變動來看，我省國有紡織企業(yè)的凈現(xiàn)金流量在2009年有了極大提升，較2008年上升了90.7%，這在一定程度上保證了企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動及投資活動所需現(xiàn)金流；（2）從經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量來看，2009年較2007年增加了30.6%，較2008年增加了33.5%，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)、營利質(zhì)量提高，另外也說明2010年我省紡織行業(yè)的扭虧為盈是我省紡織經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。

導致我省紡織經(jīng)濟好轉(zhuǎn)的原因眾多，但以下兩方面最為重要：（1）我省政府出臺的相關(guān)扶持政策起到了極大的促進作用，為我省紡織企業(yè)擺脫歷史舊賬、重新輕裝上陣，起到了決定性的作用；（2）稅收制度的改革為我省紡織企業(yè)形勢的好轉(zhuǎn)起到了推波助瀾的作用。

（四）對員工就業(yè)率的影響

紡織行業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，能夠提供較大的就業(yè)空間，因此歷來是政府促進就業(yè)的重點行業(yè)，陜西省紡織行業(yè)也不例外。新的企業(yè)所得稅對企業(yè)聘用殘疾人員或下崗人員給予較大的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策在一定程度上將緩解就業(yè)問題。我省國有紡織企業(yè)2007-2009年就業(yè)人數(shù)如表4所示。

表4陜西國有紡織全年平均職工人數(shù)明細表 單位：人

分 類 2007 2008 2009

全年平均職工人數(shù) 54,871 38,202 40,203

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計處理軟件數(shù)據(jù)庫

由表4可知：（1）2008年我省國有紡織企業(yè)就業(yè)人數(shù)下降比率為43.6%，這可能于當時的金融危機以及我省在2008年對國有紡織企業(yè)的大面積重組改革有關(guān)；（2）2009年的就業(yè)率較2008年上升了5.2%，這可能是由于稅收優(yōu)惠政策的促進和企業(yè)經(jīng)營情況改善所致。

（五）對企業(yè)科研投入的影響

長期以來，我國紡織服裝業(yè)一直依靠廉價勞動力和資源優(yōu)勢參與國際競爭，自主創(chuàng)新水平處于較低水平，這是導致我國紡織產(chǎn)品附加值低的根本原因。我國成為國際紡織品市場初級產(chǎn)品的加工地，也使我國紡織品的利潤空間極低，極易受到國際、國內(nèi)市場變化的影響。為了增加我國紡織產(chǎn)品的附加值，要求企業(yè)必須加大科研投入，培養(yǎng)出自己的核心科學技術(shù)和科技人才。新所得稅中增加50%研發(fā)費用稅前扣除的規(guī)定，將對解決這一問題起到積極作用。我省國有紡企2007-2009年研發(fā)費用如表5所示：

表5陜西國有紡織企業(yè)研發(fā)投入明細表 單位：萬元

分類 2007 2008 2009

研究開發(fā)費用合計 1,051.60 410.10 484.30

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計處理軟件數(shù)據(jù)庫

由表5可知，我省紡企的科研投入整體下降，2008、2009年的研發(fā)投入較2007年分別下降61%和54%。可見我省紡織企業(yè)對研發(fā)投入的重視程度很不夠。一方面，需要我省政府和社會相關(guān)部門加大對紡織企業(yè)研發(fā)的宣傳和支持工作，使我省的紡織企業(yè)能夠盡快形成自己的核心競爭力和競爭優(yōu)勢，以實現(xiàn)我省紡織經(jīng)濟的長期、穩(wěn)定的發(fā)展；另一方面，紡織企業(yè)應當利用所得稅制度中的優(yōu)惠措施加大科研投入，在增強創(chuàng)新的同時減少企業(yè)稅負。

四、新稅制下我省紡織行業(yè)發(fā)展應注意的問題

綜上所述，我省紡織行業(yè)目前存在良好的發(fā)展勢頭，新稅制改革也給我省紡織行業(yè)提供了發(fā)展的空間，但在加大投資和增加科研投入以求發(fā)展的過程中，還需注意一些問題。

（一）改善固定資產(chǎn)投資嚴重不足方面

當前，我國企業(yè)所得稅稅率的降低、增值稅轉(zhuǎn)型都將促進我省紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資的熱情。但同時應考慮到，稅改的另一個目標是提升技術(shù)水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，投資方向應確定在能夠提升企業(yè)技術(shù)水平、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增強企業(yè)創(chuàng)新能力等領(lǐng)域。對于政府相關(guān)部門來說，應從制度上不斷創(chuàng)新，加大對紡織企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投資的扶持力度，以鼓勵企業(yè)跟上經(jīng)濟與技術(shù)發(fā)展的腳步。

（二）改善科研投入嚴重不足方面

新稅制改革在制度方面為鼓勵企業(yè)不斷創(chuàng)新提供了激勵機制，下一步就是企業(yè)在實踐中的實施問題。具體來說，要求企業(yè)在注重短期經(jīng)濟效益的同時，更要關(guān)注長期發(fā)展的機會，不斷加大科研投入，培養(yǎng)企業(yè)自身的核心競爭力。此外，政府相關(guān)部門要加大對這方面政策的宣傳工作，并輔以一定的政策傾斜和扶持，比如向企業(yè)提供研發(fā)輔助基金；在企業(yè)和科研院所之間搭好橋梁，以使有關(guān)研發(fā)成果順利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力等。

我們相信，以國家稅收政策為發(fā)展契機，借著優(yōu)厚的政府制度激勵，憑著自身的不斷創(chuàng)新，隨著西安現(xiàn)代紡織產(chǎn)業(yè)園區(qū)的快速推進，我省紡織行業(yè)必將在不久的將來跨上一個新的發(fā)展平臺。

參考文獻：

[1] 《我省扭轉(zhuǎn)紡織工業(yè)18年連續(xù)虧損局面》，通訊員：嚴家民，記者：蘇輝，陜西日報，2010.9.5.

篇8

（一）稅收政策的界定

稅收政策是在一定時期內(nèi)，政府通過各種稅收手段，達到籌集財政收入和促進經(jīng)濟、社會發(fā)展目標的策略。稅收政策主要由宏觀稅率、稅負分配、稅收優(yōu)惠和稅收懲罰四大內(nèi)容構(gòu)成。宏觀稅率指的是總的稅收水平，是稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。宏觀稅率一旦確定，稅負分配就通過稅種和稅率設(shè)計來實現(xiàn)，稅負分配對于收入的變動、個人與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及各經(jīng)濟主體的行為均可能產(chǎn)生重大影響。稅收優(yōu)惠，是國家在確定了宏觀稅率和稅負分配的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定時期社會政治經(jīng)濟發(fā)展的目標要求，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收豁免或減少，從而鼓勵某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策目標。稅收優(yōu)惠通過各種政策手段干預企業(yè)經(jīng)濟行為，誘導企業(yè)的經(jīng)濟活動符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求。稅收懲罰則是相對于稅收優(yōu)惠而言的，指通過規(guī)定對納稅人的某種行為多征稅，從而達到對這種行為進行懲罰目的的一種經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段。

本文所研究的稅收政策主要指促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，即為促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所采取的一系列特別稅收措施的總和。

（二）現(xiàn)行促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，大部分并不是為中小企業(yè)所制定的，但從受益主體來看，基本上或相當大部分是中小企業(yè)。

1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅可按應繳稅款減征10%,用于補助社會性開支，不再稅前提取10%.

2.鼓勵安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員就業(yè)政策。新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)稅務機關(guān)審查批準，可免征所得稅3年；勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅2年。

下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的營業(yè)收入，個人自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)備案之日起，個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務登記之日起，3年免征營業(yè)稅。

3.支持高新技術(shù)企業(yè)政策。國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；并自獲利年度起免征所得稅2年。企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)技術(shù)咨詢、服務、培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅。

4.支持貧困地區(qū)發(fā)展政策。在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后可減征或免征所得稅3年。民族自治地方企業(yè)，需照顧鼓勵的，經(jīng)省政府批準，可定期減征或免征所得稅3年。

5.支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)政策。

（1）對農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的行業(yè)，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、運輸業(yè)合作社對其提供的技術(shù)服務或勞務所獲得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務或勞務所取得的收入免征所得稅；（2）對科研單位和大專院校技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入免征所得稅；（3）新辦獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；（4）新辦獨立核算的交通運輸、郵電通訊企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；（5）新辦獨立核算的公用事業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)、旅游、倉儲、居民服務、飲食、文教衛(wèi)生企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可減征或免征所得稅1年。

6.福利企業(yè)政策。民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅；安置“四殘”（盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上免征所得稅；安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)超過10%不足35%的，減半征收所得稅。

7.有利于小企業(yè)的所得稅、增值稅政策。現(xiàn)行稅制改革確定的企業(yè)所得稅為33%的比例稅率。為照顧盈利較少企業(yè)稅負能力，減輕中小企業(yè)的稅收負擔，對年利潤在3萬元以下企業(yè)，減按18%征收所得稅；3萬-10萬元企業(yè)，減按27%征收所得稅。目前國務院決定年銷售額180萬元以下的小型商業(yè)企業(yè)，增值稅率由6%調(diào)減為4%.

二、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的問題

從總體分析，目前我國中小企業(yè)的稅收政策存在的主要問題是：

（一）政策目標起點不高，支持力度不足

現(xiàn)行的稅收政策更多的是被當作一種社會政策工具、解決社會問題的手段，側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負擔，卻忽視了中小企業(yè)核心競爭力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而企業(yè)核心競爭力的提高正是中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而企業(yè)核心競爭力的提高正是中小企業(yè)生存與發(fā)展的首要問題，應該是政策扶持的重點，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在這方面的支持力度明顯不夠。

（二）政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性

現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分散于各個稅種的單行法、實施細則中，而且多以補充規(guī)定或通知的形式，優(yōu)惠內(nèi)容多，補充規(guī)定零散，而且政策調(diào)整過于頻繁，雖然這種做法較好地體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，缺乏有效的法律保證，透明度低，不利于實際操作，影響到中小企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實現(xiàn)公平稅負和平等競爭。

（三）稅收優(yōu)惠政策低效

稅收優(yōu)惠政策方式單一，范圍窄，間接優(yōu)惠政策少，造成稅收優(yōu)惠政策的低效。現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接優(yōu)惠方式，而像國際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項費用扣除等間接優(yōu)惠方式運用較少。這樣，不能真正體現(xiàn)公平稅負、平等競爭的原則，不利于鼓勵中小企業(yè)對于投資規(guī)模大、‘經(jīng)營周期長、見效慢的基礎(chǔ)性投資。此外，對中小企業(yè)缺乏降低投資風險、籌集資金、緩解就業(yè)壓力、引導人才流向、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、提高核心競爭力等方面的稅收優(yōu)惠政策。并且稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時。

（四）稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不合理

現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不合理，沒有真正起到鼓勵和支持中小企業(yè)發(fā)展的作用，效果不明顯。例如，企業(yè)所得稅實行的18%和27%的優(yōu)惠稅率，由于采用了全額累進稅率的設(shè)計，使得兩檔稅率的臨界點附近稅負增長過快，稅負不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業(yè)的稅后收益降低。同時，適用優(yōu)惠稅率的應納稅所得額標準則定得太高，使得不少應予扶植的中小企業(yè)得不到扶持照顧，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)增加投資、擴大規(guī)模，影響了中小企業(yè)的發(fā)展。

（五）對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策導向不明

現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策導向不明，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控，要體現(xiàn)鼓勵、允許和限制精神，引導中小企業(yè)的資金、資源流向國家巫需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行優(yōu)惠政策未能充分體現(xiàn)導向性原則。

（六）現(xiàn)行稅收政策對中小企業(yè)存在歧視和限制1.現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在歧視和限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，凡達不到銷售額標準的納稅人，一般不得認定為一般納稅人，都劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務機關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，而且購貨方因不能足額抵扣進項稅額不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往，嚴重地影響到中小企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。增值稅兩類納稅人的界定不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率實際仍然偏高江業(yè)企業(yè)6%,商業(yè)企業(yè)4%），稅負超過一般納稅人，嚴重地影響到中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展；同時，現(xiàn)行增值稅實行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣，加重了稅收負擔，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.現(xiàn)行所得稅制不利于中小企業(yè)的發(fā)展

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內(nèi)外兩套稅法，對外商投資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕，對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，稅負偏重。據(jù)測算，現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)的實際稅負率比外商投資企業(yè)高出約一倍左右，其中內(nèi)資中小企業(yè)實際稅負率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：

（1）稅收優(yōu)惠政策過少。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，如對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)從獲利年度起實行“兩免三減半”的優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)只對設(shè)在經(jīng)國務院批準的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地異的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率，大部分中小企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。

（2）費用列支標準過嚴。外商投資企業(yè)對工資支出、利息支出、廣告費支出、公益救濟性捐贈等許多支出項目，基本上都可稅前據(jù)實列支，而內(nèi)資企業(yè)無權(quán)受這一優(yōu)惠。如工資支出，內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資，尤其對沿海和經(jīng)濟發(fā)達省和高科技產(chǎn)業(yè)而言，嚴重脫離實際工資水平，加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔；除些不經(jīng)批準實行工效掛鉤的大型企業(yè)還可享受一些優(yōu)惠外，絕大多數(shù)中小企業(yè)則無法享受優(yōu)惠，稅負不公。

（3）折舊年限規(guī)定過死。外商投資企業(yè)經(jīng)批準不少是實行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)則限定過死，特別是很多中小企業(yè)機器設(shè)備超負荷運轉(zhuǎn)，磨損很快，折舊計算貝、不予照顧，加重了稅收負擔。

（4）擴大投資稅負過重。外商投資企業(yè)分紅的利潤用于再投資，可退還的部分企業(yè)所得稅，而內(nèi)資企業(yè)股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本金還要再繳納一道個人所得稅稅負明顯偏重，不符合公平稅負的原則。

三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收支持取向選擇

根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在運用稅收政策手段支持中小企業(yè)發(fā)展時，應重點考慮以下幾個方面：

1.運用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，要堅持稅制統(tǒng)一，稅負公平的原則。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，對現(xiàn)行的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，按照效率優(yōu)先、兼顧公平，平等競爭、稅負從輕、便于征管的原則，并以正式法規(guī)的形式予以頒布，以增強稅收政策的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證，以此積極營造有利于中小企業(yè)生存和發(fā)展的稅收環(huán)境，引導中小企業(yè)經(jīng)營行為，提高中小企業(yè)自身素質(zhì)和競爭能力。

2.運用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，不能夸大稅收在促進中小企業(yè)發(fā)展中的作用，不能片面強調(diào)稅收手段的運用，稅收手段也有其局限性。論文格式要科學選擇稅收手段的作用方式、方法和作用范圍；注重發(fā)揮加速折舊、稅收投資抵免、風險投資扶持、費用扣除等間接稅收優(yōu)惠政策的作用；注重系統(tǒng)的觀點，與其他政策手段，如財政支出、投資政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策等的配合運用。

3.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，要充分考慮到中小企業(yè)和經(jīng)濟、社會發(fā)展的現(xiàn)狀和特點，具有明確的針對性和有效性。當前及今后一個很長的時期，支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的方向和重點應當明確為：

（1）支持發(fā)展科技型中小企業(yè)。要把鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、支持科技型中小企業(yè)發(fā)展作為一個明確的政策目標，通過培育企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新機制和必要的政策支持，引導中小企業(yè)大力推進技術(shù)進步，不斷提高企業(yè)的技術(shù)素質(zhì)和產(chǎn)品競爭力，加快科技成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。

（2）支持發(fā)展特色型中小企業(yè)。要把特色資源優(yōu)勢的開發(fā)、利用與促進工業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化、加快培育優(yōu)勢特色型中小工業(yè)企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來。

（3）鼓勵發(fā)展服務型中小企業(yè)。要把發(fā)展信息服務業(yè)、商貿(mào)流通、交通運輸、市政服務和會計、咨詢、法律等現(xiàn)代服務業(yè)以及旅游業(yè)、社區(qū)服務業(yè)，作為中小企業(yè)著力發(fā)展的重點產(chǎn)業(yè)，引導中小企業(yè)向生產(chǎn)生活服務型領(lǐng)域拓寬。

（4）積極推動發(fā)展外向型中小企業(yè)。要把積極推動外向型中小企業(yè)的發(fā)展作為一個重要戰(zhàn)略舉措，鼓勵和引導企業(yè)主動出擊，參與國際競爭，使中小企業(yè)在國際市場的地位得到進一步鞏固，讓中小企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略中發(fā)揮其應有的作。

4.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來。在制定支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策時，應適應市場需求結(jié)構(gòu)的變動，對目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)生組織結(jié)構(gòu)不合理的狀況加以調(diào)整，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級，培育和發(fā)展產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)，改業(yè)，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

5.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應與就業(yè)政策緊密結(jié)合起來。當前我國就業(yè)壓力仍然很大，促進就業(yè)，特別是國有企業(yè)下崗失業(yè)人員再就業(yè)是社會穩(wěn)定的關(guān)鍵因素。因此，制定支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，應充分考慮我國的這一特殊國情，這對促進經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)充分就業(yè)，支持鼓勵下崗失業(yè)人員再就業(yè)，維護社會穩(wěn)定具有深遠意義。

6.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應與振興東北、西部大開發(fā)、中部崛起戰(zhàn)略的實施結(jié)合起來。針對東西部中小企業(yè)發(fā)展存在的客觀差距，應結(jié)合國家實施振興東北、西部大開發(fā)、中部崛起戰(zhàn)略，加大對東北、中西部中小企業(yè)的稅收扶持力度，促進東北、中西部地區(qū)等欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。

（二）建立促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

要建立促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，更好地支持中小企業(yè)發(fā)展，應從以下幾個方面著手：

1.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠方式比較單一，主要采用減免稅方式，而此種方式的過度運用導致稅收收入大量減少，使財政緊張的狀況進一步加劇。建議借鑒國外的經(jīng)驗，采用靈活多樣的稅收優(yōu)惠方式支持中小企業(yè)發(fā)展。特別應當注重采用加速折舊、延期納稅、投資抵免等稅收優(yōu)惠方式。這些稅收優(yōu)惠方式實質(zhì)只是將資金的時間價值讓渡給了企業(yè)，既不會造成過大的財政壓力，又能夠“四兩撥千斤”,使企業(yè)加快固定資產(chǎn)投資，緩解資金短缺，從而可以獲得政府與企業(yè)“雙贏”的效果，非常適合于像我國這樣的發(fā)展中國家運用。

2.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在覆蓋范圍上主要局限于企業(yè)的初始創(chuàng)建環(huán)節(jié)，而缺少針對中小企業(yè)特點對其在產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、增資、再投資以及改制等企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵環(huán)節(jié)的政策扶持。建議應針對這些環(huán)節(jié)加大稅收政策支持力度。具體設(shè)想是：

（1）對中小企業(yè)為研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而添置或更新的設(shè)備，可按其投資額的一定比例抵免企業(yè)所得稅，或允許其對所購置的設(shè)備實行加速折舊，以支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級。

（2）對中小企業(yè)的股東將在企業(yè)獲取的利潤再投資于該企業(yè)，增加企業(yè)注冊資本的，比照外商投資企業(yè)所得稅法對外商再投資退稅的規(guī)定，按照一定的比例退還該利潤額己經(jīng)繳納的所得稅部分。

（3）對中小企業(yè)改制、重組、上市等給予一定的政策支持，以扶持中小企業(yè)發(fā)展。

3.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目前涉及稅種太少，且主要集中在企業(yè)所得稅一個稅種，限制了稅收對中小企業(yè)的調(diào)控和支持力度。建議應注重發(fā)揮不同稅種對中小企業(yè)的調(diào)節(jié)作用。特別是對中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地，應下放給其地方政府更多的稅收管理權(quán)限，使他們能夠因地制宜、因時制宜地通過多稅種的稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)加以扶持，以便促進這些地區(qū)中小企業(yè)更快發(fā)展，振興地方經(jīng)濟，盡快改變這些地區(qū)的經(jīng)濟落后面貌，促進我國不同區(qū)域間平衡發(fā)展。

4.我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構(gòu)建起完整的中小企業(yè)政策支持體系。鑒于此，今后應注重稅收優(yōu)惠與其他政策的配合，具體建議是：

（1）配合政府對中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策，加強對中小企業(yè)投資方向的引導。對于高污染、高能耗、與國家產(chǎn)業(yè)政策相悖或布局缺乏合理性，且經(jīng)濟效益十分低下的企業(yè)，幾政府應采取有效措施加以限制，絕不能盲目地通過稅收優(yōu)惠手段加以扶持。而對那些符合國家產(chǎn)業(yè)政策、布局合理、具有良好發(fā)展前景，如從事環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)和安排城鎮(zhèn)下崗職工及吸納農(nóng)村剩余勞動力就業(yè)的企業(yè)，可考慮給予稅收優(yōu)惠。因此稅收對中小企業(yè)的支持應采取“特惠制”,而非“普惠制”.

（2）配合政府對中小企業(yè)的金融支持，通過對向中小企業(yè)資金支持的金融機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以解決中小企業(yè)面臨的融資困難問題。要與政府的相關(guān)的金融政策和措施相配合，對向中小企業(yè)提供優(yōu)惠貸款的銀行和其他金融機構(gòu)在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和印花稅等稅種上給予一定的稅收優(yōu)惠。

（3）通過對為中小企業(yè)提供服務的中介機構(gòu)的稅收優(yōu)惠，促進中小企業(yè)社會化服務體系的建立與發(fā)展。由政府組建或資助民間建立為中小企業(yè)提供服務的中介機構(gòu)是發(fā)達國家通行的做法。我國近年來出現(xiàn)了為中小企業(yè)提供信用擔保服務的機構(gòu)。據(jù)統(tǒng)計，目前全國己有近萬家為中小企業(yè)提供信用擔保服務的機構(gòu)，但是這些擔保機構(gòu)普遍存在著規(guī)模小、資金薄弱、擔保實力不足問題，遠不能滿足廣大中小企業(yè)的需要，其自身的經(jīng)濟效益也不夠理想。為促進它們發(fā)展壯大，政府應運用包括稅收在內(nèi)的政策工具給予支持和扶助。

（4）我國的《中小企業(yè)促進法》規(guī)定國家設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金。并規(guī)定該項基金的來源除由中央財政預算安排的扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金外，還包括基金收入和捐贈等。為配合這一舉措，建議對中小企業(yè)發(fā)展基金的運營收益應予以免稅；對企業(yè)和個人向中小企業(yè)發(fā)展基金提供的捐贈應允許按照一定標準在其所得稅前扣除，以促進我國中小企業(yè)發(fā)展基金制度的建立與完善。

（三）促進欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體稅收措施在明確中小企業(yè)稅收政策支持取向和建立相關(guān)稅收政策體系的基礎(chǔ)上，筆者提出以下促進欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體稅收措施：

1.完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。

（1）擴大增值稅按一般納稅人征收的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和修理、修配的中小企業(yè)，凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可認定為增值稅納稅人，享受增值稅進項稅額允許抵扣的待遇。中小企業(yè)中從事商業(yè)經(jīng)營，年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)批準也可認定為增值稅一般納稅人。中小企業(yè)在達到一定條件后，允許自行選抒納稅辦法，也可改按增值稅一般納稅人計算納稅。

（2）進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。為貫徹公平稅負的原則，減免中小企業(yè)的稅收負擔，縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展，應進一步調(diào)低征收率。工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%;商業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%.

（3）增值稅及早“轉(zhuǎn)型”.我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯，特別是對資本有機構(gòu)成高的中小企業(yè)更為不利。根據(jù)我國當前國家財政承受能力必須抓住機遇，認真總結(jié)東北三省“轉(zhuǎn)型”試點的經(jīng)驗，抓緊在全國范圍先選擇特足地區(qū)、若干基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)全面試行“消費型”增值稅，允許對當年新增固定資產(chǎn)已繳納的增值稅給予抵扣，逐步實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，從而消除重復課稅，鼓勵固定資產(chǎn)役資，加速設(shè)備更新和技術(shù)進步，促進經(jīng)濟發(fā)展。

2.改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負擔。

（1）統(tǒng)一所得稅，以法人身份來確定企業(yè)所得稅的納稅人。統(tǒng)一后的所得稅規(guī)范稅基、統(tǒng)一費用扣除項目和稅前列支標準。合理確定所得稅稅率，稅率采用比例稅率，可定為25%,從照顧為數(shù)眾多的中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，可對小型微利企業(yè)實行20%的比例稅率。這樣既考慮了我國中小企業(yè)的國情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭端和違反WTO相關(guān)規(guī)則。

（2）放寬稅前費用列支標準。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費用列支標準，原則上應向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法稅前費用列支標準靠攏，徹底消除對內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對中小企業(yè)的歧視。改革的重點是：一要取消“計稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資全額稅前列支；二要取消對公益性、救濟性捐贈等的限額規(guī)定，準予稅前列支；三要取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的規(guī)定，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應準予按實稅前列支，更好地促進中小企業(yè)的發(fā)展。

（3）擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。統(tǒng)一、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產(chǎn)業(yè)傾斜和特定地區(qū)為導向的優(yōu)惠，優(yōu)惠形式也要多樣化。出于政策目的考慮，支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策宜由單一的直接減免稅，改為采用加速折舊、投資稅收抵免、專項費用扣除、延長稅收寬限期、放寬費用列支、再投資退稅等間接優(yōu)惠方式，以體現(xiàn)對中小企業(yè)的鼓勵、支持和引導。并應擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點是要采取以下稅收優(yōu)惠措施：一要適應擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)可以減免，對生產(chǎn)領(lǐng)域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；二要準許個人獨資和合伙經(jīng)營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇，股息允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復征稅；三要對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)等欠發(fā)達地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)省級人民政府給予定期減免稅照顧。

3.支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

稅收支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應體現(xiàn)在：降低科技開發(fā)成本，推動基礎(chǔ)研究和應用開發(fā)的進程；降低科技投資的風險，刺激科技投資的不斷增長；支持中小企業(yè)應用新成果，引進新技術(shù)，更新生產(chǎn)設(shè)備，加快技術(shù)改造；支持新興產(chǎn)業(yè)迅速成長，鼓勵技術(shù)和高科技產(chǎn)品出口帶動本國技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（1）鑒于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資本密集和直接物耗率低的特點，可考慮率先對其實行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)軌，以減輕其增值稅負擔偏重的問題，降低中小企業(yè)高新技術(shù)化過程中固定資產(chǎn)投資的成本，刺激其投資擴張的欲望。

（2）推行投資稅收抵免制度，對中小企業(yè)投資于政府鼓勵的科技項目，允許按本年投資金額的一定比例或按超過基數(shù)部分的一定比例抵扣，緩解資金困難、設(shè)備陳舊的問題。

（3）縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。當今世界科技進步日新月異，中小企業(yè)也必須不斷更新設(shè)備，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，才能滿足市場的需要。對中小企業(yè)特別是科技型的中小企業(yè)的機器設(shè)備，允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

（4）建立準備金制度，允許中小企業(yè)按銷售收入的一定比例提取發(fā)展科技的準備金，用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓。或者選擇對中小企業(yè)的研究開發(fā)費用據(jù)實扣除。

（5）針對高新技術(shù)行業(yè)高智力勞動成本高的情況，提高技術(shù)研究開發(fā)人員的討稅工資標準；科研人員的研究成果實現(xiàn)的收益（如特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、研究成果轉(zhuǎn)讓獎勵所得等）應給予個人所得稅優(yōu)惠照顧；對外國技術(shù)人員在本國技術(shù)服務的所得，給予一定的個人所得稅優(yōu)惠。

（6）對先進設(shè)備的引進免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；對國外技術(shù)輸出單位和個人所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，對單位可按低稅率征收預提所得稅或免稅，對個人在征收個人所得稅時予以優(yōu)惠照顧；對本國企業(yè)技術(shù)輸出所取得的特許權(quán)使用費，可按一定比例在應稅所得中扣除。

4.鼓勵對中小企業(yè)投資

對中小企業(yè)在其利潤和規(guī)模未達到一定額度之前，可考慮免除企業(yè)所得稅；對中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的再投資行業(yè)，給予稅收抵免，鼓勵中小企業(yè)將所獲得的利潤用于再投資；投資的凈資產(chǎn)損失可以從應納稅所得額中扣除；以體現(xiàn)政府與中小企業(yè)共擔投資風險。對個人和民間資本進入中小企業(yè)的風險投資取得的利得，免予征稅。

5.緩解就業(yè)壓力

要繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗員工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對現(xiàn)有中小企業(yè)凡安置下崗失業(yè)人員占生產(chǎn)人員的比例達到一定程度時，可考慮免除企業(yè)所得稅。對新辦中小企業(yè)凡當年安置下崗失業(yè)人員占生產(chǎn)人員30%以上（含30%），3年免征企業(yè)所得稅，當年安置下崗失業(yè)人員不足職工人數(shù)30%,3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

6.支持人力資源開發(fā)。

（1）鼓勵人才向中小企業(yè)流動。對中小企業(yè)各類專業(yè)技術(shù)人員和中高級管理人員，取消其計稅標準工資的限額，允許按照實發(fā)工資額在稅前扣除；對有突出貢獻的人員給予的獎勵也可以在稅前扣除。

（2）對中小企業(yè)員工的教育培訓投入予以稅收上的支持。允許中小企業(yè)以高于一般企業(yè)的比例提取職工教育經(jīng)費，在稅前扣除；對中小企業(yè)為購置用于培訓的設(shè)備發(fā)生的費用，作為專項費用在稅前扣除；對社會上的各類培訓中心、職業(yè)技術(shù)學院和大中專學校按國家規(guī)定的價格向中小企業(yè)提供培訓服務所收取的培訓收入免征營業(yè)稅和所得稅。

7.提供政策咨詢，加強稅收服務。

對中小企業(yè)可以進行征納稅方式的創(chuàng)新，簡化納稅申報和辦理納稅事宜的程序，延長納稅期間，對部分規(guī)模小、會計核算不規(guī)范的中小企業(yè)可以實行簡易申報和合并申報的辦法。稅務部門應加強信息提供、納稅輔導、稅收宣傳和納稅培訓等服務，盡量減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的納稅中的種種失誤，從而促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。

8.建立中小企業(yè)信用擔保體系。

通過多種渠道籌集中小企業(yè)擔保資金，同時鼓勵各類商業(yè)性擔保公司的設(shè)立。在組建中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)和再擔保機構(gòu)的過程中，應充分發(fā)揮稅收政策的支持作用，對地方性非盈利性的中小企業(yè)信用擔保和再擔保機構(gòu)，可以給予5-10年的免征營業(yè)稅的照顧。

附：案例

在我國，新辦軟件企業(yè)希望充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，達到企業(yè)快速發(fā)展的目的，而因許多企業(yè)對政策運用不夠靈活，沒有享受到稅收優(yōu)惠。本文通過A軟件開發(fā)公司籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策的實際案例，以說明新辦軟件企業(yè)如何靈活利用國家有關(guān)政策，合理合法地享受國家稅收優(yōu)惠，提供一種模式，以供相類似企業(yè)在籌劃享受國家稅收優(yōu)惠政策時參考借鑒。

A軟件開發(fā)公司是2008年6月1日開辦的企業(yè)，主營范圍為計算機硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的CAD輔助設(shè)計軟件，同時獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)于2008年進入獲利年度，當年應納稅所得額40萬元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

但是，由于各種原因，預測該公司2009-2013年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額為-600萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元和1200萬元。2011年1月（2010年上報資料的認定），企業(yè)被批準成為軟件企業(yè)。同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》文件規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請被國家有關(guān)部門評為高新技術(shù)企業(yè)。同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預計2014-2018年的應納稅所得額為6000萬元/年，折現(xiàn)率為10%.我們可以對該公司的納稅情況分析如下：2008年度，該公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應納企業(yè)所得稅為10萬元。2009年度企業(yè)應納稅所得額為-600萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2010年度企業(yè)被同時認定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。