導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

納稅籌劃的目的主要有：

——減輕稅收負擔，實現稅后利潤最大化；

——獲取資金時間價值；

——降低辦稅成本，提高辦稅效率；

——維護納稅人合法權益。

偷稅、避稅與納稅籌劃：

納稅籌劃不是偷稅，也不完全等同于避稅。

偷稅：其顯著特征為行為的違法性。

避稅：避稅行為分為兩類：一類是“灰色避稅”，它是通過改變經濟活動的本來面目以達到少繳稅款的目的，常見手法如通過操縱關聯交易價格將銷售增值和營業利潤轉移到低稅率的關聯企業；另一類是“中性避稅”，它主要是利用現行稅制中的漏洞和缺陷，將應稅行為改為非稅行為，將高稅負活動變為低稅負活動。

納稅籌劃的類別和特征：

類別：

——按涉稅行為所處的業務領域，可分為生產經營活動中的納稅籌劃、投資活動中的納稅籌劃、融資活動中的納稅籌劃。

——按籌劃活動涉及的范圍，可分為戰略性納稅籌劃和戰術性納稅籌劃。

戰略性納稅籌劃又包括對長期計稅政策和會計政策的選擇、重大稅制變動前的籌劃和企業重組中的納稅籌劃。

——按稅種分，分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅的納稅籌劃。

特征：

事先策劃性、非違法性、權利性、規范性等

納稅籌劃的基礎：

客觀基礎：

——現行稅收法規制度賦予納稅人適度的選擇權；

——納稅人生產經營活動的可選擇性；

主觀基礎：

在全面、深入、準確掌握稅收、會計、法律、經營管理等專業知識的基礎上，結合籌劃對象的具體特點，融會貫通，靈活運用。

例1 ：甲公司是一家大型環保設備生產企業，乙公司欠甲公司貨款300萬元兩年多時間了，現乙公司資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設備（環保設備生產線）償還該項債務。設備原價350萬元，賬面價值270萬元，經評估該固定資產市價（含稅）290萬元。甲公司打算先進行債務重組，取得乙公司的抵債資產，然后再將這筆抵債資產作價290萬元與丙公司合資組建丁公司。如此，有關各方的稅負為：

乙公司：

增值稅為零（依據為國稅發[1995]288號）

企業所得稅=（300-270）*33%=99000（元）（依據為國家稅務總局第6號令）

甲公司：

增值稅=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）

企業所得稅為零

甲公司產生了較重的增值稅稅負。

有人提出這樣的稅收籌劃思路：

首先由乙公司直接用舊設備與丙公司合資組建丁公司，設備作價290萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，乙公司用擁有的丁公司的股權抵償甲公司債務300萬元。

上述籌劃建議可行嗎？應如何籌劃？

納稅籌劃的基本要素：

計稅的基本要素包括納稅人、計稅依據、稅率、納稅環節、減免稅、納稅期限等，其中最關鍵的要素為計稅依據和稅率，因為任何一個稅種的應納稅額都等于計稅依據乘以稅率，且該二要素與其他要素間存在著重疊關系，例如減免稅優惠就包括稅基式（即計稅依據）優惠和稅率式優惠。納稅籌劃自然是圍繞上述要素展開的。

本次課程介紹其中的一些主要內容。

第二篇 計稅依據的納稅籌劃

不同稅種的計稅依據是不同的，如流轉稅的計稅依據為銷售額或營業額，所得稅的計稅依據為應納稅所得額，房產稅的計稅依據為房產賬面原值或租金額。

這種方法是納稅人利用市場經濟中經濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間，或者是利用對成本核算方法的選擇權，從而達到少納稅或推遲納稅義務發生時間的目的。這里的價格既有商品銷售價格，也有勞務供應價格、無形資產使用費價格、租金價格等。

關于計稅依據的納稅籌劃可概括為以下幾個方面：

（一）將計稅依據（稅基）從某個納稅人轉移到另一個納稅人

1、利用享受稅收優惠關聯企業進行籌劃。其目的在于將增值或利潤盡可能地在享受稅收優惠政策或處于低稅率地區的企業實現，有時也會反向操作。這種案例主要發生在享受特定優惠政策（如福利企業）與相關企業之間、外商投資企業與其股東之間、母子公司之間等。從地域范圍上看，既有國際上跨國（地區）間的轉移，也有國內跨地區的轉移。

對這種方法的限制：日益嚴密、嚴格的國際稅制和我國《稅收征收管理法》及有關實體法的規定。

這種方法能夠存在的原因：

——納稅人法定的定價自以及市場的復雜多樣性；

——品牌產品、專利產品等不可比因素的增加；

——衡量無形資產交易價格、特許權使用費等方面的尺度難以掌握；

——二級市場發育的不完善，等等。

在此方面應注意的問題是：

——關聯交易價格應在一定的合理區間內加以靈活運用，不可過度；

——通過企業組織結構的調整，將獲利空間較大的生產環節安排在特定的低稅率地區；

-將正常定價與銷售折扣與折讓相結合；

——合理利用無形資產等交易價格。

——結合必要的預約定價。

（二）將計稅依據（稅基）從某個納稅期間轉移到另一個納稅期間

這種方法存在的基礎一是稅法中有關遞延納稅的直接規定，二是納稅人可利用對會計政策和稅收政策的靈活選擇權，從而調節稅基的期間分布。

一般來說，推遲納稅義務發生時間（即遞延納稅）對納稅人是有利的，但也不盡然。

1、推遲納稅義務發生時間

許多企業向客戶銷售商品時由于未收到貨款，故一般不向客戶開具發票，也不確認會計收入和計稅收入，自然也不反映應納稅款。而按稅法規定，在無特殊合同約定的情況下，納稅義務發生時間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據的當天，上述會計處理極易招致稅務機關的處罰。如何合理處理上述問題呢？

——納稅人首先應合理利用稅法中關于賒銷和分期收款發出商品的規定；

——其次，納稅人應妥善處理相關細節問題。

2、結合納稅年度的盈虧情況和應稅狀況選擇收入或所得的實現期間

例：以實物對外投資如何進行籌劃。某公司以一座房屋對外投資，賬面凈值800萬元，投資作價1200萬元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有 300萬元的未彌補虧損；（2）以前無未彌補虧損，當年正常繳稅。（3）當年處于免稅年度。在不同情況下該公司應如何選擇？如果上述企業為國有企業，還可采用何種策略？

本例中產生400萬元的視同銷售所得。

籌劃建議：第1、3種情況下選擇將400萬元計入當年應納稅所得額，在第2種情況下則應盡量選擇分五年計稅。

籌劃依據：有關視同銷售及視同銷售所得計稅的規定，國稅發[2004]80號、82號文等。

3、企業重組中納稅義務發生時間的籌劃問題

為支持企業合理重組，稅法中設計了諸多“遞延納稅”的規定；而企業重組時如果方法得當，也可以推遲納稅義務的發生時間。現以后者為例：

例：Z省的兩個自然人在S省某市設立發一家房地產開發公司甲，注冊資本8000萬元。公司在將所購1億元土地“五通一平”（開發成本及費用約 1000萬元）之后，土地市場評估價格已上漲到1.4億元。現另一家房地產開發公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購買，則甲公司應納稅款為：

營業稅=（1.4億元-1億元）*5%=200（萬元）

（注：有的地方解釋“國稅發[2003]16號”文中差額計稅的規定不適用于房地產開發企業，則營業稅=1.4億元*5%=700萬元。）

土地增值額=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（萬元）

土地增值率=1295/13705=9.45%

土地增值稅=1295*9.45%=388.5（萬元）

企業所得稅=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（萬元）

乙公司應繳契稅=15000*3%=450（萬元）

鑒于此項交易中較重的稅負，有位人士為雙方設計了一個“納稅籌劃”方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經評估后的甲公司凈資產賬面價值 1.1億元（含土地評估增值5000萬元）受讓甲公司的全部股權，甲公司變更股權后持續經營，并在新股東的主導下進行后續的房地產開發。該人士稱：甲公司股東將全部股權轉讓給乙公司股東時，按“財稅字[2002]191號”文之規定，無需繳納營業稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過收購其股權間接取得了土地使用權，而不是通過資產買賣取得土地使用權，這樣，甲公司無需為土地增值繳納土地增值稅和企業所得稅，可謂“一舉兩得”。

交易雙方遂依計而行，并一次性支付完交易價款，在變更股權的同時，甲公司將土地使用權的賬面價值從1億元調為1.5億元，差額部分記入“資本公積”。甲公司經過兩年房地產開發、銷售，在清盤時進行土地增值稅和企業所得稅清算時，地價成本均按1.5億元計算。

然而，當地主管稅務機關在對甲企業和乙企業進行納稅檢查時，作出了如下處罰決定：

1、根據“國稅發[1997]71號”文和“國稅發 [1998]97號”文的規定：“企業股權重組后的各項資產，在繳納企業所得稅時，不能以企業為實現股權重組而對有關資產等進行評估的價值計價并計提折舊，應按股權重組前企業資產的賬面歷史成本計價和計提折舊。”甲企業的企業所得稅納稅處理違反了上述規定，應予補稅并罰款；

2、根據《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，計算土地增值額時扣除項目中的“取得土地使用權所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用”。在股權變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續的，故計算土地增值額時能夠扣除的地價只能是最初購入時的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構成偷稅，應予補稅和罰款。

乙公司向甲公司原股東支付股權交易價款時，未代扣代繳個人所得稅，應予罰款。

該案例給我們的啟示：

1、稅法中關于企業重組中流轉稅、企業所得稅的規定往往是即時征稅還是遞延征稅的規定，而不是應稅或免稅的規定，故納稅籌劃的著眼點一般是前者而不是后者。

2、在稅制中，流轉稅強調征管鏈條的連續性和完整性，企業所得稅則對獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應繳納的稅款最終卻由股權變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對稅法的一知半解和輕信錯誤的“籌劃”意見，并且在股權轉讓協議中未能預見和約定解決此類問題的條款，導致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應是考慮交易活動中各相關利益人的利益，而不是損此益彼。

上述問題是在所有其他類型企業重組的稅收籌劃中都應注意的。

（三）降低或控制計稅依據（稅基）

一般來說，降低稅基必然降低稅額；

而控制計稅依據，則是通過合同、票據等形式，將計稅依據設定在一個合理的水平上，并取得有利的計稅效果。

1、貨物定價“欲高則不達”

例：某企業一臺設備的原值為100萬元，已使用半年，賬面凈值95萬元，現予出售，擬定價100.8萬元。

上述定價合理嗎？應如何定價？

如果上述設備已使用8年，賬面凈值25萬元，該企業擬將其拆廢再將殘料賣給廢物回收公司，估價15萬元，這種方式合理嗎？

2、不要出現較高的、不利的“推定收入”

例：甲企業用一批原值為120萬元、凈值為80萬元、市價（不含稅）為100萬元的設備抵償所欠乙公司的債務140萬元。甲公司作（注：簡化分錄，不通過固定資產清理）：

借：應付賬款 1400000

累計折舊 400000

貸：固定資產 1200000

資本公積 600000

納稅調整：視同銷售所得：100-80=20（萬元）；

債務重組所得：140-100=40（萬元）

乙公司作：

借：固定資產 1400000

貸：應收賬款 1400000

納稅調整：債務重組損失：140-100=40（萬元）

商品計稅成本：100萬元。

如果在債務重組時雙方不約定資產的公允價值，會產生什么結果，應如何作納稅籌劃？

3、合理規避視同銷售收入或所得

視同銷售業務是企業的資產轉移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無現金流入或未取得應收賬款，會計上也不確認會計收入，但稅收上要求確認應稅收入。

例：某企業開展促銷活動，開展“買一贈一”活動，例如凡購其大屏幕彩電（零售價8000元/臺）一臺的，贈送進價為351元（含稅）、市價為500元的電飯堡一只。企業作：

借：營業費用-促銷費 300

貸：庫存商品 300

對于該企業此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實施細則》、“國稅發[2003]45號”文規定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺電飯堡應補稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務機關共查補其增值稅、企業所得稅60余萬元，并作了50%的罰款。此類業務應如何進行稅收籌劃？

方案：將“買一贈一”改為折扣銷售。

依據：“國稅發[1993]154號”

籌劃中應注意的其他問題。

4、如何降低應納稅所得額？

在企業所得稅和個人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。要達到上述目的，就需要利用稅前扣除項目的不同待遇進行籌劃。

企業所得稅稅前扣除項目的分類：

——據實扣除

——不得扣除

——限額扣除

——加計扣除

——調減扣除

——分期扣除

籌劃思路：規避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據實扣除和加計扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調減扣除。

（1）新規下限額扣除與據實扣除轉化時的風險區-差旅費、會議費與個人工薪。差旅費、會議費可在稅前全額扣除，且與個人所得稅無關。個人工薪則既與個人所得稅有關，也涉及稅前限額扣除。

（2）籌劃課題：如何充分利用稅前扣除項目和限額，如：合理降低過高的個人工薪支出？-企業薪酬計劃中個人貨幣收入與其他福利形式的組合方案，如：

保險：補充養老、補充醫療、特定工種險；

房貼：老職工一次性房貼、新職工按月補貼；

汽車：私車公用問題。

實物福利問題。

外籍人員的薪酬籌劃。

（3）加計扣除項目的巧妙利用-技術開發費與無形資產。企業發生的技術開發費在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實際發生數加計扣除50%；購入無形資產則要在相當長的時間內攤銷。

例：甲公司急需一項生產技術對工藝進行改造，現了解到某高校正進行相關的技術開發。現有兩種方案可供甲公司進行選擇：一是待該技術研制成功后以200萬元購入；另一方案是支付200萬元給該高校，委托其開發技術，開發成功后甲公司即如約獲得該技術。兩種方案孰優孰劣？籌劃時應注意哪些問題？

（4）不得扣除與據實扣除、限額扣除間的轉化-贊助、捐贈與資助。贊助在稅前不得扣除，捐贈則為限額扣除，而對科研院所和非關聯高校的科研資助則可全額扣除。

籌劃課題：

某企業在未來五年內計劃投入高額的員工培訓費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓關系，但培訓費用將遠遠超過“職工教育經費”的稅前扣除限額，對此應如何進行稅收籌劃？

（5）為縮小稅基創造條件-以增加納稅環節為例

問題：為什么一些業務招待費、廣告費超支較大的工業企業均下設獨立核算的銷售公司？

例：某機械制造企業（內資企業）2002年度收入總額為1億元，廣告費為220萬元，業務宣傳費為80萬元，業務招待費為100萬元。

按現行稅法規定，該企業廣告費超支額為：220萬元-10000萬元×2%=20（萬元）；

業務宣傳費超支額為：80萬元-10000萬元×0.5%=30萬元；

業務招待費超支額為：100萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=67萬元。

該企業需合計進行納稅調增117萬元。

如果該企業將銷售部門分離出去設立一家銷售公司，制造企業將生產出來的產品銷售給銷售公司，總價為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價為1億元。雙方商定廣告費各支付110萬元，業務宣傳費各支付40萬元，業務招待費由雙方各支付50萬元。作此處理后，廣告費和業務宣傳費將不會超支，業務招待費超支情況為：

制造企業業務招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+7500×0.3%）=20萬元。

銷售公司業務招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=17萬元。

業務招待費合計超支37萬元。

企業分立后，應納稅所得額納稅調增金額由117萬元降至37萬元。

（6）是當期扣除，還是分期扣除？

— 如何處理好固定資產的修理費支出？

劃分日常修理與大修理的原則規定。

日常修理：所耗原材料無需進項稅額轉出；可當期稅前扣除；

（7）合理利用起征點

例：某大學教授王某業余為一企業翻譯外文資料，5個月后交稿，企業一次性應付勞務報酬4000元，按稅法規定應代扣個稅為（4000-800）*20%=640（元）。

籌劃方案：由企業逐月向王某支付800元，由于按稅法規定，勞務報酬計稅系以一個月為單位，且起征點為800元，則該企業無需代扣代繳稅款。

第三篇 稅率籌劃

稅率籌劃的目標是降低應稅行為所適用的稅率，其主要方法是：

1、在累進稅制下對較高級次邊際稅率的回避；

2、通過稅目間的轉換改變適用稅率；

3、通過稅種間的轉換改變適用稅率；

4、利用稅率優惠進行籌劃。

（一）降低邊際稅率

現行稅制中有超額累進稅率（個人所得稅）和超率累進稅率（土地增值稅）兩種，對于前者，可通過控制超額的額度進行稅收籌劃；對于后者，可通過控制增值率進行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點的規定，納稅人應合理利用這一規定。

例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎勵兩部分，張某將取得的收入應如何在兩者之間進行分配呢？

按“國稅發 [2005]9號”文的最新規定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應納稅所得額，方才進入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應降低月薪標準，加大年終獎份額。

如每月月薪1800元，年終獎36000元，則會出現相反結果。

從規避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當然是：每月月薪1800元，年終獎24000元。

在實際工作中，對它們的籌劃安排既要考慮個稅籌劃因素，也要考慮其他因素：

1、企事業單位人力資源管理和績效考核的需要。

2、員工及早兌現個人收入的要求。

3、應考慮企業所得稅稅前扣除的工資政策。

（二）通過稅目間的轉換適用低稅率

例：甲企業是職工內部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當年一般員工預計可人均分紅2萬元，假定張某的個人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）；分紅稅目應納稅款=20000*20%=4000（元），合計應納稅額為4900元。我們可以發現，如果將張某的部分紅利轉化為工資收入，則可按10%、15%的低級次稅率計稅，降低稅負。但是，如果企業在年末時再來回頭補發工資，調整賬務記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業績尚未確定之前，又有可能導致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應納稅款=8000*20%=1600（元），合計應納稅額為3700元，比第一種方案稅負降低1200元。此為第二種薪酬方案。

現在我們設計一個績效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎為12000萬元，則全年按月發放的工資應納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國稅發[2005]9號”文的規定，年終獎的應納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應納稅款=8000*20%=1600（元），合計應納稅額為3400元。（注：對“國稅發[2005]9號”文中的規定在理解上存在爭議，有人認為例中年終獎的應納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應納稅額合計為3675元。）不管如何理解，實行年終獎制度后的總稅負都低于前兩個方案。

（三）通過稅種間的轉換適用低稅率

1、銷售增值？服務增值？-合理采用代購、代銷方式。稅法對代購、代銷都有嚴格的要求，采用這兩種方式時，應注意是否與稅法要求相符。 代購條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購買方開具發票；受托方按發票金額與委托方結賬，并另收手續費。

例：甲公司是一家從事化工產品貿易的公司，現了解到乙公司急購一批化工產品，開價為1200萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產該批化工，出廠價（不含稅）為1000萬元。試比較甲公司自購自銷后的稅負，并分析此類納稅籌劃中應注意的問題。

方案一：如果由甲公司自購自銷，則屬于應繳增值稅行為，其收益和稅負為：

毛利=1200-1000=200（萬元）；

增值稅=204-170=34（萬元）；

方案二：如果由甲公司為乙公司代購代銷，則其收益和稅負為：

手續費收入：234萬元；

營業稅=234*5%=11.7（萬元）

營業稅稅后毛利：222.3萬元。

顯然，由于實現了稅種的轉化，甲公司的稅負降低。

問題1：這種方案對乙公司有何影響？它總是可行的嗎？

問題2：在何種情況下代購的可操作性較強？

2、合理適用稅種和稅目，解決好混合銷售與兼營問題

例：某建材生產企業在向客戶銷售建材的同時還提供專業的運輸和安裝服務，一并收取價款，當年銷售收入價稅合計為1170萬元，其中運輸勞務收入585000元，安裝勞務收入468000元。試問應如何進行納稅籌劃？

第四篇 用好用足稅收優惠政策

稅收優惠分為稅基式優惠、稅率式優惠和稅額式優惠。

納稅人應根據所在地區、行業、生產產品等所適用的稅收政策，合理而充分地享受稅收優惠政策，并謀求稅后利益最大化。

1、稅率式優惠政策的合理利用

不管是內資企業還是外資企業，在企業所得稅方面都有一些稅率優惠即定期減免稅的優惠政策，企業應結合自身盈利預測，考慮在該優惠期內，在稅收政策允許的范圍內盡可能多地實現應納稅所得額。

（2）企業獲利的三種常見模式：

——遞增模式；

——遞減模式；

——正態分布模式。

（3）不同模式下納稅籌劃的基本思路-以遞減模式為例。

下圖首先針對無任何所得稅優惠的企業，紅線為收入線，白線為籌劃前的成本線，黃線為籌劃后理想的成本線，陰影部分為籌劃后減少的應稅所得。

為達到上述目標，企業應作戰略性籌劃：

（1）如何選擇固定資產折舊年限？

（2）固定資產應采取何種折舊方法？

（3）房地合一時土地使用權的攤銷籌劃；

（4）如何選擇無形資產攤銷年限；

（5）如何選擇存貨核算方法？

（6）如何籌劃開辦費及其攤銷；如何籌劃修理費用？

（7）如何選擇收入或所得實現的政策？

如果上圖系針對一享受“兩免三減半”甚至更長優惠期的生產性外商投資企業，企業納稅籌劃的思路又應作如何調整？

2、稅基式優惠政策的合理利用

以技術開發費（研究開發經費）為例。納稅人當期投入的研發經費比上年增長10%及其以上的，可在全額扣除的基礎上再加計扣除50%.

例：某高新技術企業2002年研發經費為100萬元，今后三年計劃投入研發經費500萬元，由于第一年要購置大量設備，故該企業三年的經費分配計劃為：250萬元、125萬元、125萬元。這種計劃合理嗎？

技術開發費的籌劃要點：實現梯級增長。

籌劃課題：如何實現技術開發費的梯級增長？

3、稅額式優惠政策的合理利用

以購買國產設備時的籌劃為例。企業技術改造購買國產設備，可按投資額的40%抵減投資當年比投資前一年的企業所得稅新增稅額。

籌劃課題：某企業2004年計劃投資1000萬元進行技術改造，其中預計設備投資800萬元。該企業應注意處理好哪些方面的涉稅問題？

4、創造條件適用稅收優惠政策

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關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；必要性；思路

一、個人所得稅納稅籌劃的必要性

個人所得稅納稅籌劃就是通過對納稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。稅務籌劃不僅能為納稅人減輕稅負，而且由于它不涉及法律責任，不損害國家利益而被廣泛應用。在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有比較重要的現實意義，很有研究必要。

1.納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識。制定良好的個人理財計劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節稅技巧。為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策、法規，從而進一步激勵納稅人提高政策水平，增強納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

2.納稅籌劃可以節減納稅人稅收。稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。在稅法規范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的，個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的收益。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路

所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，具有合法性、預期性、目的性的特征。

我國現行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產租賃所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。

個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據我國現行個人所得稅的相關規定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:

1.充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排?使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收人扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規定。根據國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

3.充分利用個人所得稅的稅收優惠政策。稅收優惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現稅收調節功能，在稅種設計時，一般都有稅收優惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規定了一些稅收優惠條款，如高等院校與科研機構個人技術轉讓與技術參股免征個人所得稅的稅收優惠等。這也成為納稅人進行納稅籌劃的突破口。

三、主要涉稅項目的籌劃應用

1.工資薪金所得的籌劃。

從九級超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。通過采取一定的合法手段進行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負擔。具體方法有很多，主要有：

(1)均衡收入法。個人所得稅通常采用超額累進稅率，如果納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應盡量均

衡，以避免增加納稅人的稅收負擔。

(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過2000元的部份要繳納個人所得稅，若將超過個人所得稅起征點的工資薪金收入用于公共福利、保險費用支出，實際上減少了職工的個人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達成協議，改變個人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費午餐，組織員工旅游、度假、療養、包辦員工服裝、時令消費品等；為員工繳社會保險、免費醫療等(但這些項目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓，為員工提供住所等。對于納稅人來說，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，但卻相應地減少了所承擔的稅收負擔，享受到比原來更多的收入效用。

2.勞務報酬所得的籌劃。

我國關于勞務報酬所得適用20％的稅率，但是對于一次性收人偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務報酬所得有自己的特點，下面針對其特點，進行納稅籌劃的分析。

(1)次數籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務報酬所得征稅是以次數為標準的，所以次數的確定對于交納多少所得稅款至關重要。這也是對于勞務報酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務報酬是以次數為標準的，每次都要扣除一定的費用，在一個月內勞務報酬支付的次數越多，扣除的費用也就越多，其應交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

(2)費用抵減法。即通過減少名義勞務報酬所得的形式來籌劃，將本應由納稅人負擔的費用改由業主承擔，以達到減少名義勞務報酬的目的。

3.稿酬所得的籌劃。

我國個人所得稅法規定，個人以圖書、報刊方式出版，發表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數人合作完成的，那么個人所得稅根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。

4.個體工商戶的納稅籌劃

個體工商戶和合伙企業以及個人獨資企業．其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節稅的方法主要有：盡可能地把一些收

入轉換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出：同時自己的房產維修保養費用也可列入經營費用支出這樣就擴大了經營費用支出。

5.其他所得的納稅籌劃。

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機構，以減輕自己的稅收負擔并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產租賃所得和特許權使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標準要節稅許多。財產轉讓所得應充分利用免稅項目．比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入．按照現行稅收規定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額．減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。

四、個人所得稅納稅籌劃應注意的問題

1.納稅籌劃應該在合法的范圍內。納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優化選擇。它從形式到內容都是合法的，體現了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。

2.納稅籌劃應該具有超前性。納稅義務的滯后性決定了企業可對自身應納稅經濟行為進行預見性安排，利用稅收優惠的規定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。

3.納稅籌劃應體現綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩定增長，而不能僅著眼于個別稅種稅負的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結果應是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業在進行投資、經營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。

4.納稅籌劃應注意時效性。我國處在經濟發展較快的時期，一些法律、法規和政策將會發生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現實，準確把握稅收法律、法規和政策所發生的變化，及時調整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經濟利益。

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關鍵詞：企業重組；納稅籌劃

企業重組與納稅籌劃的結合運用使企業重組的效益更高，它的優勢一方面體現在稅收籌劃可以提高企業對國家宏觀政策的整體把握并對其很好的運用，另一方面表現為通過納稅籌劃，企業可以充分利用國家的各種優惠政策，降低稅務成本，進而降低其的重組成本，從而降低企業的重組風險，更好的實現企業重組的目標。

一、企業重組的納稅籌劃

1.企業重組概述

企業重組是企業遵循經濟、法律原則，按照市場規律對企業的各類資源及本省進行的優化企業結構、再造企業組織形式的行為，實現企業產權或經營權的改變，從而實現企業資源的優化配置。按照定義，企業重組可以按照產權或經營權的改變進行分類。按照企業產權的改變，企業重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權重組、債務重組、股份制改造。按照企業經營權的改變，企業重組分為資產轉讓、企業租賃、企業托管。

2.納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人根據稅收法律制度統籌安排企業的納稅活動，從而為企業謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內容包括四個方面：節稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁稅收籌劃、涉稅零風險籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業提供納稅前的籌劃安排，從而達到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節稅的收益。

3.企業重組的納稅籌劃

企業重組中的納稅籌劃是指企業根據稅收法規統籌安排企業重組中的涉稅活動，從而為企業謀取最大的稅后收益，達到減少企業納稅額、降低重組風險的目的。但在實際操作中，企業的稅收成本只是經營成本中的一部分，所以企業納稅籌劃時，除了要爭取稅收優惠或者用財務安排降低稅收成本外，還要考慮到企業整體的經營成本。

二、企業重組納稅籌劃的基本途徑

1.利用稅收政策導向

稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優惠政策等，這些就是稅收政策導向的體現。進行納稅籌劃的基本途徑就是以國家現行稅收制度中的稅收政導向為指導，而對投資活動進行選擇。在實際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。

2.利用稅收法律條文中的差異

稅收法規對同一征稅對象作了若干不同的規定，納稅人的不同選擇對應著不用的稅負，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執行，從而減少稅負。稅收法律條文的差異可以表現為多個方面，如不同的地區有不同的優惠政策、不同的水中之間也可以進行優勢組合、同一稅種內（包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環節、計稅依據等）也可以進行納稅籌劃。

3.利用稅法中的稅基臨界點

在稅收法規中隊不同規模企業的起征點或免征額、優惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業分立等），降低稅率或計稅基礎，減輕稅負。

三、企業納稅籌劃應注意的問題

1.增強納稅籌劃重要性的認識，打造專業籌劃團隊

稅收籌劃人員必須具備財務會計知識和稅收法律知識，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業的生產經營狀況。企業重組中的稅收籌劃關系到企業重組的結果，稅收籌劃人員應該運用專業技能，將稅收與企業的財務會計相結合，為企業做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅守職業道德，依法進行稅收籌劃，避免為企業帶來涉稅風險。

2.根據不同的重組方式確定不同的籌劃方案

企業重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動，每種獲得的稅收優惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業重組中的稅收負擔，從而提高企業的盈利。但這個項目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負擔的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業的業務范圍，由于經營方式在這種情況下會變得比較簡單，應該重點關注針對特別稅種的專屬方案。而在債務重組中，因涉及到自己的時間價值，需要針對壞賬和重組損失的程度進行稅收籌劃。另外支付時間也是一個影響因素，支付時間推遲會給企業延遲納稅提供機會。

3.事前籌劃與事后籌劃相結合

納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業重組中會隨時出現新的問題需要調整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業作出明確的指導，企業從而可以往既定的目標前進。事后籌劃方案指的是設計周密的納稅對策，在意外事件發生時減弱其對企業經營效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結合起來使用，這樣才能為企業帶來稅收好處，企業才能成功度過重組期。

4.制定規避納稅籌劃風險的對策

在當前經濟形勢下，風險控制管理已成為企業管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結果并未減輕企業的稅負，還誒企業帶來了風險。所以，納稅人在進行納稅籌劃時必須樹立風險意識，了解企業的實際情況，認真分析企業的經營方式和特點，根據稅收法規，在稅收籌劃的同時制定出風險控制策略，加強風險控制，根據籌劃進程對稅收籌劃方案進行修訂完善。

5.加強與外部的溝通

企業重組中涉及到的經濟主體比較多，而且關系復雜，每一個經濟主體的行為都會對企業產生影響。在企業重組的納稅籌劃時，籌劃人員對重組企業及其相關聯的企業的各種業務及經濟行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務部門進行直接聯系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團有限公司）

參考文獻：

［1］ 高允斌.企業重組的會計處理與納稅處理［J］.東北財經大學出版社.2006.

［2］ 李剛.企業重組中的所得稅納稅籌劃問題［J］.會計之友.2010,11.

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納稅籌劃的定義 

對納稅籌劃的定義，仁者見仁，智者見智。但納稅籌劃的目的只有一個，就是降低稅收負擔，使納稅人獲得更多的利益。納稅籌劃雖然涉及多門學科，但從目標來說，其隸屬于財務學，因為實現所有者利益最大化是財務管理的目標。本文將納稅籌劃定義為納稅人在稅法許可的范圍內，依據成本與效益分析的原則，規范公司自身的納稅行為，合理安排各項活動，降低稅負，以實現股東權益最大化，同時增加企業競爭力。 

納稅籌劃和偷稅、避稅的區別 

有關法律法規規定，偷稅的意思是納稅人利用隱瞞和欺騙等方法，故意不按照稅法的相關要求，少繳或者不繳稅的違法行為，它是一種經濟違法行為，會受到政府制裁及處罰，即使在短期減低稅負，但面臨被查處后的高額處罰及法律責任。稅法規定，避稅的意思是指納稅人巧妙安排自身的經濟活動，通過稅法上的缺陷或漏洞巧妙避開稅款，從而獲得利益。納稅人避稅并不是違法行為，但政府并不鼓勵避稅。納稅籌劃是企業的理財活動，其目標是企業稅后收益最大化，它屬于合法行為，有利于稅收政策統一和調控效率的提高，提高企業財務管理水平，是受政府鼓勵和倡導的。 

首先，納稅籌劃與避稅的區別。納稅籌劃一定是合理且合法的，它的前提是遵守法律，稅后利益最大化也是通過在法律允許的范圍內擇優。正常情況下，在稅法規定范圍中，納稅人有權利對自身投資、理財和經營等進行納稅籌劃。而避稅雖不違反稅法的有關規定，不屬于違法行為，但如果納稅人犧牲國家的稅收利益，以此來使自身利益達到最大，這是萬萬不可取的。 

其次，納稅籌劃與偷稅的區別。《稅收征管法》及有關法律對納稅籌劃和偷稅二者之間做出了區別。偷稅通常表現在納稅人少列收入或多列費用，擅自變造、偽造以及銷毀記賬憑證和賬簿，并且納稅人虛假或拒絕上報也屬于偷稅。利用上述不同的違法手段，以實現對應繳稅款的少繳或者不繳。通過違法途徑進行偷稅，表現出它的非法性。并且，個人或集體以犧牲國家利益為前提來獲取自身利益，顯而易見是不正當的。根據《稅收征管法》以及其他法律規定，納稅機關有權對偷稅避稅者進行處罰，對其加收稅收滯納金、追繳頭稅款等，同時追究其刑事責任。 

納稅籌劃原則和基本方法 

納稅籌劃原則 

我們要清楚的認識到納稅籌劃其實是一種活動，這種活動主要有關于理財方面。進行納稅籌劃的相關活動是一定要切記不能夠有違國家規定的相關法律法規，不能利用相關法律法規的盲點進行偷稅、漏稅等違法活動。一般來說進行納稅籌劃活動要遵守幾點規則： 

（1）事前籌劃原則 

公司財務人員為了保障公司利益而進行有效合理的減少稅收負擔時，應該在公司進行營運活動之前進行有目的的計劃。納稅行為往往在公司自身經營行為之前，這樣一來有利于公司更好的制定納稅計劃，預先對納稅進行計劃，獲得連續性的減少稅負的好處。二來還可以有效規避因公司營運模式的變化帶來的資產損失。同時在進行經營活動之前，一定要全面充分的了解我國稅收相關的法律法規，防止因為違法經營行為而給公司帶來不利的影響甚至承擔法律責任。 

（2）合法性原則 

合法性原則，顧名思義就是指公司在實施生產經營活動時要符合國家現行的相關稅收法律制度。成功實施納稅籌劃的前提就必須保障合法性的實現，公司在從事日常經營和納稅過程中，公司不僅要招攬稅法相關的專業人才，同時也要加強公司員工對于稅法的了解，不斷學習和更新稅法相關知識及政策。一方面，因為很多時候出于公司納稅人員對相關政策認識不全或者疏忽導致公司納稅額少繳的情況，從而使得公司被動的漏稅、偷稅；另一方面，因為公司部分人的惡意避稅、漏稅從而給公司帶來更大的損失甚至法律責任。 

（3）成本效益原則 

成本效益原則實際指的是通過納稅籌劃給企業帶來稅額“減負”，從而最大程度的緩解企業的財務壓力和滿足資金流動的最大化。但是在很多企業在進行納稅籌劃過程中，常常會遺忘成本效益這一原則，導致企業預期制定的方案并不能達到減少稅收額以及獲取通過節稅帶來的收益。反而會因納稅籌劃本身產生的資金損耗，而提高了企業的總體運行成本。因此，企業在進行納稅總體計劃的時候的一定要謹遵成本效益原則，針對籌劃能給企業帶來的利益作出詳細的報告與評估，從而達到納稅籌劃最終增加效益的目的。 

（4）時效性原則 

時效性原則是指國家的稅收法律及政策是隨著市場經濟環境的變化而變化的，也就是說現行的稅法等法規是具有并非一成不變的。因此企業在制定納稅籌劃時，不僅要時刻關注政策的變化，并且通過吸收、培養專業的稅法人才對現行公司統籌計劃進行調整，同時有效規避因法律更新變化而給企業利益帶來不必要的減損。 

納稅籌劃基本方法 

納稅籌劃的基本方法包括： 

（1）減少計稅依據。一方面企業通過減少不必要的納稅份額來減輕企業稅負壓力；另一方面從選擇較低的稅率方面來著手，由于我國稅收種類五花八門，處理方式的不同，可能會出現同種業務不同稅的情形。因此在進行納稅籌劃的過程中應盡可能的選擇稅率較低的稅種進行繳稅。 

（2）延緩納稅期限。稅收活動是在一定的期間內執行、實施的。有時間界限，企業可以在期限內的任何時間繳納，那么為了減輕企業的資金壓力和提高資金周轉率，可以對本企業的繳稅時間科學合理的安排使得企業資源利用最大化。 

（3）利潤合理轉移。在合乎法律的情況下，企業可以實現年度利潤在虧損年度與高利潤年度之間轉移，來減少總體的納稅額。 

【參考文獻】 

[1] 饒慧.稅收籌劃層次研究[D].華中科技大學，2008. 

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[關鍵詞]納稅籌劃；基本內涵；問題；完善途徑

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）45-0141-02

1前言

在競爭日益激烈的環境中降低成本是每個企業的必然要求，各種稅金作為企業成本費用的一項主要來源，對企業的會計收益和企業目標的實現，有著重要的影響，故通過納稅籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。如何使企業的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業和政府雙方都受益，促進企業經濟效益的提高和國家法治建設乃至社會經濟發展，是一個值得探討的問題。

2納稅籌劃的基本內涵

企業納稅籌劃是企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。企業稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業帶來節稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅。

一般認為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段進行科學、合理和周密的安排，達到少繳緩繳稅款的目的。而狹義的納稅籌劃，則是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅的目的——節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。

3當前我國企業納稅籌劃中存在的問題

3.1企業納稅籌劃觀念落后

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。還有一些人認為納稅籌劃就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。甚至一些守法的企業亦認為納稅越多越光榮，通過納稅籌劃減少稅負有損國家利益，此舉并不光彩，因此對納稅籌劃心存疑慮。在目前的理論探討和企業涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和逃稅、避稅概念，從而使得企業的許多逃稅、避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

3.2納稅籌劃人才匱乏，水平較低

納稅籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，納稅籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅法、會計、財務等專業知識，并全面熟悉企業整個籌資、經營、投資活動，從而預測出不同的納稅方案，作出最有利的決策。目前為我國企業進行納稅籌劃的從業人員知識面普遍較窄，綜合素質有待提高，而納稅籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型的人才，不僅需要具備系統的財務知識，還需要通曉國內外稅法、法律和管理方面的知識，我國這方面的人才極度匱乏。

3.3稅收制度本身不夠完善

納稅籌劃主要是針對直接稅稅負的減少而進行的一項工作，我國現行稅制過分倚重增值稅等間接稅；所得稅和財產稅體系簡單而且不完整，也尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅種收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人所得稅納稅人的納稅義務很小，導致納稅籌劃的成長空間十分有限。

3.4漠視納稅籌劃風險

這是企業納稅籌劃中存在的最大問題。納稅人普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而對納稅籌劃的風險卻考慮甚少。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有很大風險的。

首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃方案的選擇完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷，對納稅籌劃條件的認識與判斷等。主觀性的判斷就有可能導致納稅籌劃方案的選擇與實施的失敗，也就意味著風險。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，并且需要稅務行政部門的確認。我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在確認過程中，即使是合法的納稅籌劃行為，如果稅務人員由于自身原因出現執法偏差，就會導致納稅籌劃方案的否決，從而產生納稅籌劃失敗的風險。最后，納稅籌劃本身也是有成本的。任何一項經營決策都需要決策與實施成本，納稅籌劃也不例外。納稅籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務費用、培訓學習費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面。進行籌劃也應該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

4完善企業納稅籌劃活動的途徑

4.1注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標企業進行納稅籌劃要考慮綜合原則和經濟原則，要把納稅籌劃放在整體經營決策中加以考慮，考慮所獲得的整體經濟利益。由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，因而納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。應該說明的是稅收利益是一項重要的經濟利益，但不是全部經濟利益，如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種納稅籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應棄之不用。

4.2加快納稅籌劃專業人才隊伍的培養

我國的納稅籌劃人才隊伍尚未形成專業化，目前企業的納稅籌劃工作主要由中介機構（稅務師事務所、會計師事務所等）、聘用籌劃人員、單位財會人員來完成的。眾所周知，納稅籌劃的技術性要求較高，是一項創造性的腦力活動，相比一般的企業管理活動，納稅籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此，應該加大這方面的投入，一方面，可以在高校開設納稅籌劃專業，或在稅收、財會類專業開設納稅籌劃課程，盡快滿足高層次的納稅籌劃的要求；另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員及時培訓，全面提高其業務素質。

4.3合理規避納稅籌劃風險

一是納稅籌劃必須堅持合法性原則。納稅人必須及時地學習稅收法律和稅收政策，使納稅籌劃在合法條件下進行。為了能夠及時調節經濟，體現國家產業政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從一個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長點，從而取得利益最大化。事實上，我國國情比較復雜，進行納稅籌劃的許多活動都是在法律的邊界運作的，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊。這就要求納稅籌劃者在正確理解稅收政策、巧妙運用會計技術的同時，隨時關注當地稅務管理的特點和具體方法，使納稅籌劃能得到當地稅務機關的認可。二是聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面，其專業性相當強，需要專業技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，應聘請納稅籌劃專業人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

參考文獻：

[1]李國華.稅收籌劃影響因素及其相關風險的探析[J].財政監督，2008（24）.

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（一）個人主體的原因

在我國目前的市場經濟條件下，每個納稅人都希望自己的利益能夠最大化。以便自己能夠獲得多一點收入，用來改善生活質量。納稅籌劃便在這樣的需求下應運而生了。

（二）客觀原因

納稅人在萌生納稅籌劃的念頭之后不一定能夠實現，要想變成現實，還必須要一些客觀條件配合，比如稅法和稅制的完善程度以及稅收政策的合理性、是否有效等。在稅法不嚴或者存在“漏洞”的時候，納稅人才能利用這種“漏洞”進行納稅籌劃。具體包括以下幾點：

1.稅法的差異性而導致稅收存在差別。

納稅人存在的可變通性和課稅對象的可調整型、稅率的差別和繳稅的起征點以及其他各種減免稅有吸引人的優惠。

2.稅收的政策而引起稅收具有差別性。

國家的稅法在稅負公平性和稅收中性的原則之下，一般都要隱約透露著政府在稅收上面的優惠政策。政府這種帶有傾向性的稅收政策，不但可以讓納稅人實現追求利益最大化的目的，也可以實現自己的目標。

二、個人所得稅納稅籌劃應該具備的基本原則

在繳納稅款時如果能夠選擇的話，納稅人一定會選擇其中繳納稅款最低的那一種方案。這都是為了使自己少繳納稅款，使得自己能獲得更多的利益。納稅籌劃在這個基礎上要遵循以下原理：

（一）籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理

個人所得稅納稅籌劃根據籌劃客體的不同，其基本原理可以分成三種：稅基籌劃原理；稅率籌劃原理；稅額籌劃原理。第一種稅基籌劃原理，它指的是納稅人用縮小稅基的方式來減少需要交納的稅款，甚至不用交納。稅基是計稅的基數，如果稅率保持不變的話，那么稅額的和稅基就呈正比的關系，也就相當于，稅基越小，那么納稅人所要繳納的個人稅款就越少，負擔就越輕。至于稅率籌劃原理，指的是納稅人采用降低稅率的方法較少繳納稅款。納稅人雖然不能改變國家稅法中規定的稅率，但是可以在繳納稅款的時候選擇繳納的稅種、納稅人的類別或改變稅基來調整適用的稅率。最后一種稅額籌劃原理，它運用的時候通常結合稅收優惠的減免稅或退稅等政策聯系到一塊。它是納稅人將應該繳納的稅額減小來減輕納稅負擔，甚至不需要再繳納稅。

（二）按籌劃效果的不同劃分的納稅籌劃原理

個人所得稅可以根據籌劃效果的不同，將納稅籌劃分為兩大類：絕對收益籌劃原理；相對收益籌劃原理。相對收益籌劃，說的是納稅人在某個特定時期內繳納稅款總額不減，但繳納稅款的義務卻延伸到以后納稅的時間，獲取的就是延伸期間的價值。這種原理主要是利用貨幣在周轉期間因為其他因素而升值，從而獲取一定的利益。所以使用這種辦法，要選擇不同的納稅類別來拖延繳納稅款的時間，雖然在一定時期內繳納稅款的額度不變，但是在這種過程當中，貨幣的時間價值所獲取的利益是變化的。總之就是一句話：拖延納稅時間，增加收益。

三、軟件企業的涉稅影響因素

（一）管理層的理念決定內部人員進行納稅籌劃

納稅籌劃在我國只有一部分人認可，很多軟件行業的人也不了解納稅籌劃的基本理念，寧愿偷稅漏稅也不愿納稅籌劃，企業管理層在這方面有著很重要的作用。在納稅籌劃方面，管理層人員要為員工做好榜樣。

（二）管理人員自身的素質是納稅籌劃的保障

現在社會經濟發展越發的迅速，一些企業的管理人員對新的水手政策不甚關心，有時候回導致自己莫名的涉及偷稅漏稅，給企業帶來巨大困擾和名譽損失。企業要規范納稅嘗試，要善于利用稅收法律進行納稅籌劃，合理的避稅才能讓企業健康的發展。

（三）確保納稅籌劃的合法性和安全性是納稅籌劃的基礎

納稅籌劃在我國還沒有普及，很多人甚至都聞所未聞，所以才會采取非法手段避稅漏稅，這種辦法是不理智的。軟件企業若想健康持續的發展下去，就應該按照稅法來繳稅，聘請稅務專家指導納稅籌劃，保證其安全性和合法性。

（四）加強和稅務機關的交流

軟件企業要和稅務機關建立好關系，了解稅務機關的流程，建立起信任關系，在進行納稅籌劃的同時降低涉稅的風險。納稅籌劃人也要了解相關稅法，在出現爭議的時候要利用稅務機關的行政手段來解決爭議。

四、個人所得稅進行納稅籌劃的思路

（一）充分考慮繳納稅款的因素

首先要記得，納稅人取得的應該繳納稅款的所得就是個人所得稅。應該的繳納稅款是納稅人的收入減去規定要扣除的項目之后的余剩。要依法征收個人所得稅。我國現在實施的個人所得稅采用的是分別確定、分類扣除。根絕納稅人所得的不同情況實行定額、定率和會計核算三種辦法來計算的。

（二）充分利用納稅人不同類別的規定

我國稅法中所指的納稅人，泛指取得收入的個人，分為居民、非居民納稅人。不同的國家在針對居民納稅人的稅收立法和政策上有著不同的界定范圍。而我國對居民納稅人的界定是靠“住所”和“居住時間”，即居民納稅人在中國境內有固定住所，或沒有住所但在境內居住滿一年，不論是中國公民還是外籍人。所以說，居民納稅人只要符合其中一項就是納稅人。而非居民納稅人就是在中國境內既沒有住所，也居住不滿一年的人。我國稅法規定，非居民納稅義務有限。所以納稅人可以變化不同身份進行納稅籌劃。

（三）充分利納稅的優惠政策

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【關鍵詞】納稅籌劃；個人所得稅；稅制模式；稅率設置

一、個人所得稅概述

個人所得稅（personal income tax）是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。隨著社會經濟環境、稅制建設、稅收征管等諸多因素的影響，我國個人所得稅在公平社會財富分配、組織財政收入、調節經濟運行的功能遠未得到充分發揮。因此，從稅法制度建設角度對個人所得稅法的完善進行探討，無疑具有重大的現實意義。隨著中國市場經濟的發展，稅法在國民經濟中發揮著越來越重要的作用。

二、納稅籌劃特點

1.合法性。納稅籌劃最本質的特點，也是納稅籌劃區別于偷稅行為的基本特征，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人做出低稅負的決策是無可非議的，征稅人不應當加以反對。

2.專業性。納稅籌劃是一門專業性很強的跨稅收學、法學、財務管理學的綜合性學科，從業人員面臨社會化大生產、經濟全球化、國際經貿業務的日益頻繁及規模越來越大，世界各國的律師事務所、會計師事務所、稅務事務所等迅速發展，說明稅務籌劃越來越呈現出專業化的特點。

3.目的性。納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節稅收益。這里可以理解為兩層意思：一層意思是選擇較低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率。另一層意思是滯延納稅時間（非指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為）。納稅期的退后，也許可以減輕稅收負擔（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。無論是那一種形式，其結果都是稅款支付的節約。

4.計劃性。稅收在事先進行規劃、設計、安排，這樣測算出的稅務籌劃效果，具有一定的提前統籌成效。

三、納稅策劃的意義

1.納稅籌劃有利于普及稅收知識

個人所得稅的納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分之一，我們都會遇到多多少少與稅收有關的事情，或工作要求中需要，或自己生活中需求。無論是那種形式納稅人要想進行納稅籌劃，就必須熟悉相關稅法知識。

2.納稅籌劃有利于納稅人自身利益

納稅籌劃可以更加有利于納稅人節減稅收，從而使納稅人利益獲得最大化。通過納稅籌劃方案比較，一方面可以減少現金流出量，從而達到在現金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現金流出的時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現最大的經濟利益，這正是納稅籌劃所要達到的目的！

3.納稅籌劃有助于國家完善稅收相關法律、法規

納稅籌劃可以幫助幫助納稅人節減更多的稅收，密切地關注著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務利益出發，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動的過程中。

四、納稅主要途徑與應用

1.工資、薪金所得稅的籌劃及應用

薪金所得個人所得稅關系到每個人的切身利益，由于我國對于工資薪金所采取的是九級超額累進稅率制度，從百分之五到百分之四十五不等。這種形式使得個人收入較高時，適用的稅率也較高，稅收負擔也越重。在每一級稅收的邊緣地帶，收入之間可能只相差一元，但所承擔的個人所得稅的稅收負擔也會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發生。

（1）企業員工福利籌劃

在各級稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己上繳較低的稅率。可行的做法是與單位達成協議，改變自己的工資薪金的支付形式。

（2）均衡調整收入籌劃

個人所得稅通常采用超額累進稅率，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負擔。

（3）費用標準差異扣除籌劃

在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬合并就會節約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

（4）國家保險優惠政策籌劃

根據有關的規定：企業和個人按照國家或地方政府有關規定的比例提取并向指定機構實際繳付的醫療保險金、基本養老保險、金住房公積金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領取提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。而且新規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數并據以計算應扣繳的個人所得稅，按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅率，可以達到合理避稅的目的。

2.勞務報酬中所得稅的應用與途徑

我國關于勞務報酬所得適用20%的稅率，但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務報酬所得有自己的特點，下面針對其特點，進行納稅籌劃的分析。

（1）勞務報酬支付次數籌劃法。這樣做對納稅人的好處體現在兩個方面：一是次數越多，納稅人可以減除費用的次數就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。

（2）費用抵減法。即通過減少名義勞務報酬所得的形式來籌劃，將本應由納稅人負擔的費用改由業主承擔，以達到減少名義勞務報酬的目的。

（3）勞務報酬分項計算籌劃法。在計算勞務報酬應納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負擔。

3.稿酬所得中的途徑與應用

我國個人所得稅法規定，個人發表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數人合作完成的，那么對于個人所得稅的計征，根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經過籌劃可以獲得更多的利益。其主要的納稅籌劃方法有：系列叢書籌劃法；著作組籌劃法；再版籌劃法；費用轉移籌劃法。

（1）系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節省納稅人不少稅款。

（2）著作組法。納稅人應盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。

4.個體工商戶生產經營所得納稅籌劃

對于個體工商戶經營所得的納稅籌劃可以從捐贈支出、分散所得、費用成本、固定資產、經營形式等幾方面入手進行納稅籌劃。值得注意的是對于捐贈支出的納稅籌劃應從以下幾方面著手：（1）認清捐贈對象。（2）提高可列支限額。（3）取得合法憑證。（4）預先調整超限金額。

此外，個體工商戶和合伙企業以及個人獨資企業，由于其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。（下轉第162頁）（上接第160頁）

5.其他所得的納稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。

五、結論

通過上述對個人所得稅稅收籌劃形式與用途的說明，從中可以發現個人所得稅的籌劃發展潛力還是很大的，個人所得稅與我們生活息息相關，個稅的納稅籌劃可以通過稅收方案的比較，節減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。籌劃人為了幫助納稅人節減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺。

我們必須認識到，個人所得稅稅法的完善是一個系統性、配套性的改革，必須全盤考慮。改革一旦進入實質操作階段，相關的配套改革將成為改革成敗的關鍵。在改革中，既要綜合考慮社會效應和經濟效應，又要充分發揮個人所得稅增加財政收入、調節個人收入分配的作用，在妥善處理好公平與效率等社會問題的同時，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結合的個人所得稅課稅模式，進一步實現社會的公平高效。經濟的快速發展，人民生活水平的不斷提高，特別是北京奧運會的召開，對我國經濟發展和各個階層個人收入的提高產生了極其重要的作用，因此，加強個人所得稅的稅收籌劃的力度變得更為必要。

參考文獻

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[7]蔣金法.個人所得稅改革:應強化收入分配功能[J].涉外稅務,2003(9).

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（一）稅務籌劃

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對納稅人的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。納稅籌劃的目的有兩個：減輕稅收負擔和稅收零風險。

（二）稅務籌劃原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現行稅法、財會法規和有關經濟法規。納稅籌劃的主要依據是稅法，還包括財務會計和其他經濟法規，并且不拘于一國一地的法規。

2.事前籌劃原則。納稅人可以根據已知的稅收法律規定，調整自身經濟事務，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經濟利益。納稅人進行納稅籌劃，必須在經營業務未發生、應稅行業未確定前做好安排。

3.經濟原則。納稅籌劃的目標是實現納稅人價值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

4.適時調整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區、一定的時間、一定的法律法規環境條件下、以一定的納稅人的經濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。

（三）納稅籌劃的方法

納稅籌劃的方法是綜合的、科學的優選法。基本方法有：

1.充分利用現行稅收優惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優惠政策指國家為鼓勵某些產業、地區、產品的發展，特別制訂一些優惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。由于我國的稅收優惠政策比較多，納稅人要利用稅收優惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優惠政策。

2.選擇最優納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優的納稅方案。納稅人在開展各項經營活動之前，需要有很多的替代方案。不同的經濟活動安排對應不同的交稅。在這種情況下，納稅人應當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對國家的稅收政策要有充分的了解和準確的把握。

4.充分利用財務會計規定。財務會計規定與稅法有沖突時，財務會計規定應當服從稅法的調整。如果稅法做出規定，納稅人運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規定，稅法就要自動地服從于會計的規定。

5.稅負轉嫁。稅負轉嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉移價格，包括提升和降低價格。

二、鋼鐵行業稅務籌劃必要性

鋼鐵行業屬于資本、技術密集型的產業，在我國國民經濟中占有重要的地位。由于鋼鐵產業上下游距離長，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質作為原材料進入生產環節，到鋼鐵行業的制造加工環節，以及鋼鐵產業的配套物流設施建設等等，可以創造眾多的勞動崗位、為國民經濟的發展做出重大貢獻。可以這樣說，鋼鐵行業的興盛在一定程度上決定了國家的繁榮發展。

鋼鐵企業自身稅收特點：

1.生產流程復雜。鋼鐵企業（不含采礦選礦）通常包括燒結、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動力、制氧、機修等多分廠聯合制造。因此其生產過程是多段生產、運輸、存儲；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個流程比較復雜。

2.生產過程中信息量大。鋼鐵企業在生產過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產過程中各節點之間保持相互作業需要進行過長的銜接而產生的大量信息。因此生產過程中信息量大。

3.財務核算復雜。成本核算是對每個環節的成本進行預算，我國多數鋼鐵企業在生產過程中很少顧及到產品生產工序的準確記錄。對成本不合理的損耗不夠重視，認為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業的產品成本。

三、稅務籌劃風險

（一）稅務籌劃風險定義

風險是普遍存在的現象，企業的任何決策都有一定的風險，稅務籌劃作為企業財務管理活動的重要內容，在給企業帶來利益的同時，也有著一定的風險，有學者認為，稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動失敗給企業造成的損失，也有的學者認為稅務籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。筆者認為稅務籌劃風險是由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發生稅收損失而付出的代價。

（二）基于鋼鐵企業稅收特點的稅務籌劃風險

1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領域，這要求籌劃人員要全面掌握相關領域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業務素質、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設計。因此，納稅籌劃方案從最初的設計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。

2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會外部條件。當納稅人自身的條件或者外部社會條件發生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標的實現。

3.征納雙方認定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質特征。我國稅法的某些規定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規定，能否實現納稅籌劃的目的很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務機關可能會視其為非法的行為。

四、鋼鐵企業稅務籌劃風險應對措施

納稅籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制，規避和減低風險損失。

1.實施恰當的財務風險處理措施，建立有效的風險預警機制。納稅人在納稅籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當的風險處理措施。在納稅人財務風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務風險產生、擴散和風險轉換的基礎。充分利用現代先進技術建立一套科學、快捷的財務風險預警體系。當納稅籌劃可能發生潛在風險時，該系統能及時找到根源，并有效遏制。

2.準確、及時地把握稅收法律政策。對相關的稅收規定的全面了解是納稅籌劃的基礎環節。有了全面的了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優化選擇。適時關注稅收法律政策變動。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關系。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，需要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

3.提高納稅籌劃人員的素質。納稅籌劃是融法律、稅收、會計、財務、金融等為一體的高層次理財活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備對經濟前景的預測能力、對項目統籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協作能力等素質。否則難以勝任工作。

4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時，需要根據納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現。

5.加強與當地稅務部門的聯系。加強與稅務部門的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運用稅收政策規定、財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現應有收益。

參考文獻：

[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風險與控制[J].商場現代化，2013（16）.

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一、石油企業納稅籌劃過程中應該遵守的基本原則

1.遵紀守法

雖然，石油企業納稅籌劃的主要目的是為了降低企業的運營成本，進一步提升企業的經濟效益和推動企業的持續發展，但是在納稅籌劃過程中，也要堅持遵紀守法的基本原則，不能出現違法違紀等行為。否則，一旦出現偷稅、漏稅等違法違紀問題，將會對石油企業的經營和發展造成嚴重的負面影響，得不償失。

2.主次分清，不能本末倒置

石油企業納稅籌劃的主要目的，是為了能夠進一步提升企業的經濟效益，實現經濟效益的最大化，并不斷提升石油企業的核心競爭力，推動企業快速、穩定、持續發展。因此，在納稅籌劃過程中，企業發展目光一定要放長遠，要分清主次，合理進行納稅籌劃，不能出現為了降低企業稅負而影響和破壞企業發展發展目標等情況。為了能夠在納稅籌劃過程中，使企業的整體利益和長遠利益得到保障，就需要以戰略性發展目光為主導，對企業納稅進行科學、合理籌劃，在降低企業稅負的同時，實現企業的長遠發展目標。

3.注重成本效益

在石油企業納稅籌劃過程中，應該先對石油企業的成本效益進行詳細分析，從經濟角度進行考慮，確定納稅籌劃方案的可行性。通常情況下，只有當確定企業進行納稅籌劃所需要的成本比納稅籌劃所獲得的經濟利潤小，才會進行納稅籌劃。而在納稅籌劃過程中，可供選擇的納稅籌劃方案主要有政策方案、優惠方案以及節稅方案三種，在不同的情況下應該進行對比分析，選擇最佳方案。

二、我國石油企業納稅籌劃方案的選擇

1.政策方案

政策方案，指的是企業在經營和管理工作中，在充分了解納稅相關政策和法律法規的基礎上，通過合理利用政策和相關法律法規變動，來對企業納稅進行籌劃，達到減少企業納稅費用支出，降低企業運營成本的目的。利用政策方案進行納稅籌劃，是最安全的一種籌劃措施，基本不會出現違法或違規行為。比如，《油氣田企業增值稅暫行管理辦法》對石油企業的納稅籌劃就具有比較明顯的影響，也一度成為各石油企業納稅籌劃的主要參考依據。再如《企業會計準則》中規定：“確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素”，這一點就非常適用于石油企業，可以有效減少石油企業的納稅費用支出。因此，石油企業在納稅籌劃的過程中，就應該加強對現有法規政策以及其變動的了解和掌握，有針對性對石油企業納稅進行合理籌劃。

2.優惠方案

優惠方案算是政策方案的一個分支，其主要是針對國家所制定的優化政策，有目標的對企業納稅進行籌劃。石油行業是一個涉及十分廣泛的行業，所以其能夠應用的優惠政策很多，如果能夠對這些優惠政策進行合理利用，就能夠大大減少石油企業納稅費用的支出。比如，在石油企業納稅籌劃中，為了進一步推動新型產業，尤其是綠色產業的發展，非常適用于國家高新產業發展優惠政策；為了進一步擴大石油企業的經營規模，實現企業的跨國投資、經營，適用于國家部分稅收優惠政策；為了擴大我國石油資源的勘察和開采力度，石油企業可以深入貧瘠地區進行發展，適用于我國西部大開發等相關優惠政策。以上優惠政策，只要在企業納稅籌劃中進行合理利用，不僅能夠大大減少企業納稅費用的支出，還能夠在一定程度上獲得政府的政策支持，對推動企業的持續發展具有較為重要的影響。

3.節稅方案

在石油企業納稅籌劃中，節稅方案主要包括兩個方面，一方面是投資節稅；另一方面是經營節稅。投資節稅，指的是在企業進行投資的過程中，為了能夠在滿足企業發展的基礎上實現納稅有效籌劃，應該對投資行業、方式、伙伴以及期限進行合理選擇。但是，在投資節稅籌劃中應該注意，納稅籌劃只是企業降低運營成本的一種手段，而不是最終目的，在投資過程中，企業仍然要以促進企業持續發展和規模擴張進行投資操作，不能主次不分，舍本逐利。經營節稅，指的是企業在經營和管理過程中，通過采用合法、合規的經營和管理方式，來達到減少企業納稅費用支出，降低稅收負擔的目的；主要方式，是在對國家相關財務政策和財稅政策進行充分了解和掌握的基礎上，對企業經營費用進行合理分攤，降低稅負。

篇10

關鍵詞：納稅籌劃

納稅籌劃技術基本步驟

中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-198-02

一、納稅籌劃的內容及方式

納稅籌劃應包括四方面內容：一是用合法的手段進行節稅籌劃；二是采用非違法的手段進行避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實現涉稅零風險。

方式：(1)避稅籌劃。避稅籌劃是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，它既不違法，也不合法。因此。存在一定的風險，有可能被稅務機關認為“逃稅”。由于避稅籌劃是以非違法手段達到規避納稅義務的目的。因此在相當程度上它與逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是導致國家財政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會腐敗，故避稅需要通過反避稅加以抑制。(2)節稅籌劃。是指納稅人在違背稅法立法精神的前提下。充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。節稅籌劃有以下幾個特點：合法性、政策導向性、策劃性。(3)轉嫁籌劃。稅負轉嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。稅負轉嫁結果是有人承擔，最終承擔人稱為負稅人。稅負落在負稅人的身上的過程叫稅負歸宿。在轉嫁條件下，納稅人和負稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負稅人是經濟上的承擔主體。

二、納稅籌劃的基本技術

1、減免稅技術。減免稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅的活動。或使征稅對象成為減免稅對象而少納稅收的納稅籌劃技術。例如，納稅人為享受減免稅待遇，潛入某些開發區，以享受開發區減免一定時期所得稅的稅收優惠。

減免稅的技術要點：(1)盡量爭取更多的減免稅待遇。(2)盡量使減免稅期最長化。(3)減免稅必須有法律法規的明確規定。(4)選擇使用最優惠減免稅政策。

2、分割技術。分割技術是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在使用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的納稅籌劃技術。我國現行稅制規定，對使用不同稅率、不同稅種和減免稅政策的業務應分別記賬，否則一律按高稅率納稅或不予享受減免稅待遇。因此，盡量將納稅人的應稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的業務分別記賬。

分割技術的要點：(1)分割合理化(2)分割不違法(3)收益最大化。

3、扣除技術。扣除技術是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節減稅額，或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節減稅額的稅務籌劃技術。在同樣收入的情況下，各項扣除額越大，應稅基數就會越小，應納稅額也越少，所節減的稅款也就越大。

扣除技術要點：(1)扣除項目最多化。在不違法合理的情況下，應盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，應稅基數就越小，應納稅額就越少，因而節減的稅收就越多。(2)扣除金額最大化。(3)扣除最早化。在不違法合理的情況下，應盡量使各允許扣除的項目在最早的應稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早。早期交納的稅收就少，早期的現金流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節減的稅收就越多。

4、稅率差異技術。稅率差異是指對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率大多存在一定的差異，一般情況下，稅率低，應納稅額少。稅后收益就多。一個國家的稅率差異，往往是既要考慮到公平因素，又要考慮到效率因素。

稅率差異技術是在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異直接節減稅款的稅務籌劃技術。稅率越低，節減的稅額越多。

實行比例稅率的稅種常常有多種比例稅率，對比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。

對于實行累進稅率的稅種，比如個人所得稅、土地增值稅、企業所的稅(年應納稅所得額10萬元以下的)，籌劃主要是防止適用稅率的爬升。

對于實行定額稅率的稅種，例如城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等，也可以通過籌劃取得一定的收益。

稅率差異技術要點：(1)盡量尋求稅率最低化。與高稅率相比，按低稅率繳納稅款就能節減稅款，稅率最低化能使稅務籌劃的收益最大化。因此要在不違法和合理的情況下，應盡量尋求適用稅率的最低化。(2)與企業的經營活動有機地結合起來。在企業的設立、投資方向、投資規模等的決策中要充分考慮到稅率差異的影響。

5、抵免技術。稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優惠或獎勵的稅收抵免。

抵免技術是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越少，從而節減的稅額就越大。

抵免技術要點：(1)抵免項目最多化。在不違法和合理的情況下，應盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應納稅額的項目也越多，沖抵應納稅額的項目越多，應納稅額就越少，節減的稅款就越多。(2)抵免金額最大化。在不違法和合理的情況下，應盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應納稅額的基金額就越大，沖抵應納稅額的金額越大，應納稅額就越少，節減的稅款就越多。

6、退稅技術。退稅是稅務機關按規定對納稅人已納稅款的退還。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有；稅務機關誤征或多征的稅款，如納稅人扣繳的預提稅或分期預繳的稅款超過納稅人應納稅額的款額；出口退稅；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款等。

退稅技術是指在不違法合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款的稅務籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了資金，所退稅額越大，節減的稅款也越多。

退稅技術特點：(1)盡量爭取退稅項目最多化。在不違法合理的情況下，應盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，節減的稅款就越多。因此應使退稅項目最多化，以達到籌劃的最大化。(2)盡量使退稅額最大化。在不違法和合理的情況下，應盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，節減的稅款就越多。因此應使退稅額最大化，以達到籌劃的最大化。

7、延期納稅技術。延期納稅是指納稅人按照國家有關延期納稅規定

延緩一定時期后再繳納稅收。延期納稅技術是指在合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務籌劃技術。因為貨幣存在時間價值，延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業的籌資成本，相對節減了稅收取得了收益。

延期納稅技術要點：(1)延期納稅項目最多化。在不違法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅款就越少，獲取的貨幣時間價值也就越高，因而相對節減的稅款就越多，籌劃的收益就越大。(2)延長期最長化。在不違法和合理的情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，有延期納稅增加的現金流量所產生的收益也將越多，因而相對節減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到籌劃收益的最大化。

8、會計政策選擇技術。會計政策選擇技術的概念：會計政策選擇技術是指在不違法和合理的情況下，采用適當的會計政策以減輕稅負或延緩納稅的稅務籌劃技術。

會計資料是許多稅種確定應納稅額的基礎。所得稅等重要稅種的應稅基數往往是根據財務會計核算結果并加以調整計算出來的。

會計政策的不同選擇，核算出來的結果會有不同，不同的結果會對納稅人的稅負產生影響，甚至有較大的影響。

存貨計價。存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，如庫存商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨是資產負債表中的重要項目，也是利潤表中用來確定構成主營業務成本的一項重要內容。如果多計期末存貨成本，必然會降低本期銷貨成本，夸大本期收益。此外，本期期末存貨成本的多計，又會增加下期存貨成本，從而使下期的銷貨成本提高，降低下期的收益。如果相反，則會導致另一種結果。因而能否正確的確定存貨價值與能否正確反映企業的經營成果和財務狀況有著密切的關系。由于存貨計價對企業的收益和應稅所得額均有直接影響，會計制度規定的存貨計價方法又有多種，不同的計價方法對企業利潤和納稅多少的影響是不一樣的，因而企業在選擇存貨計價方法時，可選擇一種使其稅負較輕的方法。

折舊計提。采用不同的折舊方法對于企業來說會生產不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法使固定資產價值補償的時間有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計提額的不同直接關系到利潤額受沖減的程度，因而造成累積稅率制度下納稅額的差異。企業要在國家折舊規定范圍內選擇不同的折舊方法，力圖降低稅負、增加企業稅后利潤。

費用列支。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失。這樣才能縮小稅基。減少所得稅。首先，要使企業所發生的費用全部得到補償。國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足，如按規定提足折舊費，職工福利費，教育費附加，工會經費等。否則，會減弱企業自身的生產能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預計可能發生的損失的費用。對于一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計人費用。最后，對于稅法有列支限額的費用盡量不要超過限額。因為對超過的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。

三、納稅籌劃的基本步驟

納稅籌劃的基本步驟可以分為收集信息、確定目標、方案設計與選擇、執行與反饋四個步驟。收集信息是稅務籌劃的起點，在此基礎上通過目標分析確定納稅籌劃的方向和范圍，然后根據情況設計多種方案進行比較從中篩選出最佳方案，在方案的執行過程中還要根據情況的變化進行調整。

(一)收集信息

收集信息是納稅籌劃的基礎，只有充分掌握信息，才能進一步展開納稅籌劃工作。收集信息包括收集企業外部信息和企業內部信息。

1、收集外部信息。企業是在一定的環境中生存和發展的，外界條件制約著企業的經濟活動，也影響著活動的效果。納稅籌劃必須掌握企業外部信息。企業的外部信息主要包括：(1)稅收法規。稅收法規是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，包括所有調整稅收關系的法律、法規、規章和規范性文件。納稅籌劃不能違反稅務法規，而且納稅籌劃要認真掌握和研究稅收法規，找到其中可供納稅籌劃利用之處。稅收法規經常隨經濟情況的變動或為配合政策的需要而修正，因此，企業進行納稅籌劃時，對于稅法修正的內容獲取時，必須加以密切注意并適時對籌劃方案做出調整，以使自己的行為符合法律規范。(2)其他政策法規。納稅籌劃的內容涉及企業生產經營活動的各方面，要做到有效運用納稅籌劃策略，不僅要了解熟悉稅法，還要熟悉會計法、公司法、經濟合同法、證券法等有關法律規定，唯如此，才能分辨什么是違法，什么是不違法，在總體上確保自己的納稅籌劃行為的不違法性。全面了解各項法律規定，尤其是熟悉并研究各種法律制度，可以為稅務籌劃活動構置一個安全的環境。(3)主管稅務機關的觀點。在理論上，納稅籌劃與偷稅雖然有不同的含義，能夠進行區別，但是在實踐中，要分別某一行為究竟是屬于納稅籌劃行為，還是偷稅行為的確比較困難，一般要通過稅務機關的認定和判斷，而認定和判斷又隨主觀客觀條件的不同而有不同的結果。因此，任何納稅義務人在運行稅務籌劃時，除必須精研稅法及相關法律規定外，還必須進一步了解稅務部門從另一角度認識的可能性，在反復研討的基礎上做到籌劃。否則一旦納稅籌劃被視為偷稅，就會得不償失。

2、收集內部信息。企業自身的情況是納稅籌劃的出發點。納稅籌劃必須掌握企業的內部信息，其主要包括：(1)納稅人的身份。有些稅種對納稅人的界定有一定差異，規定在一定條件下對有同樣行為的主體不納入征稅范圍。因此，對納稅人身份進行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務。(2)組織形式。納稅人不同的組織形式在雙重征稅、虧損抵補等方面的稅務待遇是不同的，納稅籌劃要設計最佳的組織方式。(3)注冊特點。不同的注冊特點，在地區性稅收優惠、宏觀稅負、避免雙重征稅等方面的規定是不同的。稅務籌劃要更好地利用所在地區的稅收政策。(4)所從事的產業。我國稅收制度，尤其是在外商投資企業和外國企業所得稅法中，在促進產業結構的調整或升級方面規定了許多稅收優惠政策。充分利用這些稅收優惠政策選擇投資領域。可以取得更多的稅收利益。(5)財務情況。納稅籌劃是財務管理的一個方面，要服從于納稅人的整體財務計劃，而且納稅籌劃也要在全國和詳細了解納稅人的真實財務情況的基礎上，才能制定不違法和合理的納稅籌劃方案。(6)對風險的態度。納稅籌劃作為經濟活動也存在風險。有時候風險大，報酬率也高，如何決策就要看經濟管理者對于風險的認知。(7)稅務情況。了解企業以前和目前的有關稅務情況，包括有關申報、納稅以及和稅務機關關系等情況，有助于制定合理的企業和稅務籌劃方案。

(二)目標分析

1、納稅人的要求。納稅人對納稅籌劃的共同要求都是盡可能多地節減稅額，獲得稅收利益，增加財務收益。但是具體看來，不同納稅人的具體目標可能有所不同。(1)要求增加所得還是資本增殖。納稅人對財務收益的要求大致有三種：第一種是要求最大限度地增加每年的所得；第二種是要求若干年后納稅人資本有最大的增殖；第三種是既要求增加所得也要求資本增殖。對不同的要求，納稅籌劃也是不同的。(2)投資要求。如果納稅人有投資意向但尚未有明確的方案。納稅籌劃人可以根據納稅人的具體情況進行稅務策劃，提出各種投資建議，比如投資地點、投資項目、投資期限等。但有時納稅人的投資意向已經有了一定的傾向性，這時納稅籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據納稅人的要求來進行納稅籌劃，提出建議，比如建議改子公司為分支機構等。

2、目標的限定。(1)納稅成本與經濟效益的選擇。納稅籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅務籌劃才是成功的籌劃。(2)稅種的限定。從原則上說。納稅籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，納稅籌劃的途徑、方法及其收益也不同。因此，只有在精心研究各個稅種的性質、法律規定以及了解各稅種在經濟活動環節中的地位和影響的基礎上。才能做到綜合衡量、統籌考慮，選擇最優的籌劃方案，取得盡可能大的收益。

3、經濟活動參與者各方的稅負情況。交易方式不同，經濟活動參與者各方的稅收負擔也可能不同，而當事人應負擔的稅負，往往具有高度的轉嫁性，以致影響交易各方的真實稅收負擔。因此，在進行納稅籌劃時，除必須考慮本身直接應負擔的稅額外，同時也應該兼顧交易對方的課稅情況以及其稅負轉嫁的可能性，從而采取相應對策。

4、特定稅種的影響。一是稅收與經濟相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中地位和作用。對納稅人決策有重大影響的稅種當然是納稅籌劃的重點。二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。

參考文獻：

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