導語：如何才能寫好一篇電子稅務管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關鍵詞］稅務；電子檔案；管理；信息化

當前納稅人的生產經營方式呈現多樣化特征，稅務部門的稅收征管工作也面臨著新的挑戰。傳統的稅務檔案管理已經無法適應當前的社會需求，稅務檔案工作者必須探索出一套新型的檔案管理方法，而利用信息化技術進行稅務檔案管理是今后稅務檔案管理工作的必然趨勢。然而稅務部門間的程序缺乏聯系，難以做到信息共享，這給稅務檔案的收集、整理帶來了困難。

1 稅務電子檔案管理的特點及意義

電子檔案管理是指利用數字信息化的形式進行電子文件的記錄。它相對于傳統的紙質檔案來說，具有連續不斷復制的特性。電子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統完成的，它可以利用計算機系統進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙質文件需要分類整理的弊端，它根據用戶的不同需求進行自由組合分類，并且突破了紙質檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。此外，電子檔案占據的空間很少，解決了無限增長的紙質檔案文件與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。把電子檔案管理方法應用到稅務檔案管理工作中，有效減輕了稅務檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務檔案信息的流通與共享，使稅務檔案的收集、整理、建檔、服務一體化，同時也解決了征納雙方信息不對稱的問題。稅務部門還能及時掌握稅源動態，為稅收計劃的制訂提供可靠依據，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發揮出了其應有的價值。

2 稅務電子檔案管理現狀及存在的問題

雖然近幾年來電子檔案已廣泛應用于我國各級稅務機關之中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現的許多問題也阻礙了電子檔案在稅務部門中的應用效率。因此，必須總結稅務電子檔案管理的經驗教訓，并進行認真分析、探討，找出相應的對策和方法，切實讓稅務檔案在稅收工作中發揮應有的作用。

2.1 稅務電子檔案管理設施尚不完善

稅務機關要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和良好的軟件系統支持。但是由于經費和技術的限制，我國多數基層稅務部門稅務檔案設施還比較落后。電子檔案管理所需的相關設備和檔案管理軟件不足，現有的電腦、掃描儀等設備落后陳舊、功能不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務檔案數字化與稅收征管信息化建設脫節，嚴重影響了稅務檔案管理的性能。

2.2 稅務電子檔案的安全措施不到位

在信息化高速發展的現代社會，做好網絡系統的安全保密措施是第一位的。在稅務電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息安全和保密性，是提升稅務電子檔案管理有效性及科學性的重要保證。當前稅務電子檔案的數字化建設還不夠完善，網絡安全措施還不到位。稅務電子檔案管理系統有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。我國許多稅務部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數據系統滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數據就會丟失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔案網絡系統，做好安全保密工作。

3 稅務電子檔案管理改進對策

3.1 加強辦公自動化系統建設，加強信息化技術研究

當前總局的“金稅三期”工程已經在全國各級稅務部門試點推行，這進一步完善了稅收征管數字化管理信息系統的建設，有助于對系統的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務檔案的六大系統模塊管理、應用的基礎上，要把每個模塊功能加以細化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設，使納稅人的業務辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利用，稅務部門還要拓展檔案應用模塊，把稅務電子書、檔案統計查詢、電子文件展示等納入檔案應用模塊中，做到檔案資源共享，為需求者提供咨詢、查閱服務。另外，稅務部門要提高稅務檔案工作人員對計算機的應用水平，努力使稅務檔案管理人員做到既懂計算機又精通稅收知識，成為稅務電子檔案管理的復合型人才。稅務部門還要對計算機專業人才加強稅收專業知識的培訓，使其能夠更好地從事計算機的開發管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識培訓，強化信息數字化技術在稅務檔案管理工作中的應用。要協同相關技術部門加強信息化技術的相關研究，解決稅務檔案管理工作中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術問題，切實做好稅務電子檔案管理工作。

3.2 規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式

國家稅務總局應該制定出一套規范、統一、切實可行的辦公自動化流程，并根據當前各稅務部門的工作軟件實際情況，開發出能夠綜合各項稅務工作的應用程序，使稅務電子檔案管理工作更加規范，提高稅務信息系統的應用效率。稅務部門要在規范和統一的征管流程下，依照數據一致、一次錄入、平臺統一、信息共享的原則，在保證行政管理信息和稅收業務積累不受影響的情況下，在同一省內努力實現稅務系統軟件開發的規范性、系統性、兼容性與全面性。另外，稅務部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及各省的稅收征管及檔案管理辦法，構建稅務部門的電子檔案管理模式，制定出適合稅務部門自身實際情況的稅務電子檔案管理辦法。此外，稅務部門應該完善稅務電子檔案管理的考核制度，讓稅務電子檔案管理有法可依、有章可循，規范稅務檔案管理人員的工作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負責人，由其負責電子檔案校驗、監督工作，并對工作中出現的問題及時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結合稅務系統的績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、歸檔、開發有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工作積極性，提升自身綜合素質。

3.3 完善稅務檔案安全系統，重視電子檔案信息的保密工作

在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數據安全的主要是防火墻和病毒查殺系統。它采用了數據加密法和存取權限控制法，以及數字時間印章法、數字水印法等安全保障措施。其中數字水印法是利用特殊技術把作者自己設置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子檔案文件中，在檔案數據被復制、拷貝時，這些標志無法復制，這就保證了文件信息的唯一性。數字加密法是按照一定的加密變換規律，對沒有加密的文件數據進行加密處理，讓它成為無法識別的難讀數據，以此來保護電子檔案不被竊取。數字時間印章保證了電子檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經歸檔的文件信息被刪除或修改，該文件在網上登記或生成的時間不可改變。然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密技術和解密技術都在不斷地升級和發展。所以，電子檔案管理的保密工作，是一項長期而艱巨的任務，任何時間都不能有半點松懈。另外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。4 結語電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務部門的工作效率。然而，稅務電子檔案管理存在著稅務電子檔案管理設施尚不完善，稅務電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務部門加強辦公自動化系統建設，規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式，完善稅務檔案安全系統，從而使稅務電子檔案真正發揮其應有的作用。

主要參考文獻

［1］亓海燕 . 淺談稅務檔案電子化管理［J］. 檔案與建設 ,2016(1).

［2］侯春花 . 淺談檔案電子化管理和保存［J］. 科技資訊 ,2015(23).

［3］王雪琴 . 淺談檔案電子化管理的幾點認識［J］. 檔案天地 ,2010(8).

篇2

1、電子商務使傳統的稅收稽查陷入窘境

在電子商務交易的條件下，隨著交易人、批發商、零售商的消失，產品直接提供給消費者，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網上完成，稅務機關從人、批發商、零售商等課稅點課稅，變為直接向消費者課稅。同時，企業之間的業務往來、利潤轉移也更加容易。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性造成稅務稽查的難度加大。

2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度

傳統的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得很被動。另外，隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料很困難。

3、貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度

電子貨幣和電子銀行的出現使紙質憑證不復存在，電子商務交易過程中，發票、賬簿等在計算機網絡中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業務。此外，在網上貿易中已經開始出現在避稅港開設聯機銀行為交易方提供“稅收保護”的現象，這使得稅務機關難以獲取交易價格及款項支付信息，無法對交易人的銀行賬目進行經常性檢查。稅務機關不僅難以掌握交易雙方的具體情況，而且無法通過對國內銀行實施經常性檢查來監控貨幣流量，從而喪失了貨幣監控能力和對逃稅者的威懾力。

電子商務使得稅制要素難以確認

1、納稅人的身份難以確認

在電子商務條件下，無紙化的網上交易使稅務機關無法得知進行網上交易的是誰，同時，因特網網址與所有者身份并無必然聯系，無法提供有關所有者的真實信息，不易確認納稅人的位置。

2、征稅對象的性質和數量難以確定

電子商務征稅對象以信息流為主，有形商品和服務的界限變得模糊，稅務機關難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數字化信息的內容，也難以確定交易的類別。同時，因為沒有物流，稅務機關難以掌握有關信息，導致稅收流失。如果是國外數字化商品銷售給國內，還會導致關稅的流失。

3、電子商務納稅義務發生時間難以認定

在電子商務條件下，無紙化的網上交易使稅務機關無法得知網上交易在什么時間發出商品、收到貨款，無從掌握稅收情況，無法對企業進行日常稽查，稅收征管的鏈條難以連接。

國際稅收管轄權的沖突加劇

1、電子商務的發展弱化了來源地稅收管轄權

在電子商務中，由于交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權失效。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯網的出現，使得服務也突破了地域的限制，因此，電子商務使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議。

2、居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊

現行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務超越了時空的限制，促使國際貿易一體化，動搖了“住所”、“常設機構”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也形同虛設。

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電子商務的發展，一方面使傳統的貿易減少，另一方面增加了電子商務的貿易，國家的稅收來源主要是一些企業，在傳統的貿易中，國家根據相關稅收法律制度，對于企業進行稅收管理，但是網絡電子商務的發展，使得傳統貿易減少，形成征稅盲區，進而使得大量的稅收流失。據統計，我國在2004年流失的稅收為100多億元人民幣。電子商務的發展，雖然從總體上來講促進了經濟社會的發展，但是它對稅收也帶來了很大的負面影響，因此未來電子商務的發展，對于電商征稅這方面的管理還有待加強。電子商務納稅問題引起了社會的廣泛關注，大致形成了兩種觀點：①認為電子商務的發展必然會導致一國稅收的大量流失，因而需要對其征稅；②認為電子商務現在還是一個新事物，對其征稅的話必然會損害其發展。但從社會經濟的發展來說，本文認為有必要對電子商務進行稅收管理。3電子商務的稅收問題分析

1對電子商務征稅的依據

1．1稅收法律的保障

我國法律規定，凡是在我國境內發生的任何交易，無論何種形式，都應該納稅。無論是從事實體銷售的公司和企業，還是從事網絡營銷的商家，只要是產生了交易，就應該征收一定的稅，我國的《稅收法》以及各地區根據自身發展情況制定的法律法規，都為電子商務的征稅提供了相關的法律依據，因此對于電商企業而言，也應該遵守相關的稅收法律制度，繳納一定的賦稅。

1．2電子商務導致了稅收的減少

現階段，由于電子商務的興起和發展，我國在電子商務稅收方面的法律法規還并不是很完善，造成大量的電商企業偷稅、漏稅，甚至逃稅，從而使稅收的流失風險加大。2005年是中國電子商務發展不平凡的一年，電子商務季度增長率維持在12％以上，2005年我國電子商務交易額高達7400億元，戶數量達到2200萬戶，比上年增加600萬戶。電子商務的迅速發展，一方面擠占了傳統貿易的市場，另一方面又使國家的稅收面臨著大量流失的風險，網絡上的征稅盲區，已經成為了不少商人投機的地方，因此從這方面來說，電子商務減少了稅收。作為世界上最大的發展中國家，我國的消費者市場巨大，電子商務的發展、信息技術的普及，并且我國的網絡用戶每年都迅速增加，使得網購成為了一種潮流和趨勢。大多數的發展中國家基本上都對電子商務征稅，以增加國家收入。

1．3破壞了稅收的公平性

目前，一個顯而易見的事實是，越來越多的消費者熱衷于在實體店試穿試用，然后根據商品貨號到網店“淘寶”，實體店淪為了網店的“試衣間”。社會的公平正義體現在方方面面，對稅收的征管也是其中的一個方面，現行的稅收制度是以有形貿易為基礎制定的，對電子商務的納稅沒有明確具體的規定，從而給電子商務的稅收管理帶來了巨大的挑戰。這主要體現在對于傳統的有形貿易征收一定的稅，而對于電子商務基本不征或很少征稅，從而使不同的地區和市場出現了稅收不公平。另外，對于電子商務和實體經營的企業按照不同的稅率進行征稅，從而形成同一種商品的不同稅率。就其不公平的原因而言，還是由于兩種商業模式根本上的差異。電子商務方便快捷，節約了成本，而傳統的交易則有較高的成本和風險，稅收的公平性原則，強調了對于不同的納稅主體，都應依法納稅。電子商務的崛起，在某種程度上破壞了該平衡，給稅收的管理工作帶來了巨大的挑戰。

1．4第三方支付的支持

第三方支付的發展在最近兩年非常迅速，在第三方支付未出現之前，人們對于電子商務的成交額是無法做到準確估計的，因而稅收的征管也就無法進行。但是，第三方支付平臺的發展改變了這一格局，網絡上的大量商家和消費者基本上都是通過網銀、支付寶等平臺進行轉賬和支付結算等業務，第三方平臺對于相關的交易有一定的記錄，因此近年來崛起的第三方支付平臺，也就有可能為相關的稅收征管部門提供相關的數據資料，從而為稅收的征管提供依據。

1．5電子商務發展的趨勢

推動電子商務在我國的發展非常迅猛，據統計，我國在2012年網購的人數達到了1．94億，每年新增的用戶多達幾千萬，特別是“雙十一”期間，一天的成交額就達到了幾百億元人民幣，因此可以說，我國的電子商務發展迅速。國家的收入主要來源于財政和稅收收入，而稅收又是其中重要的組成部分，電商業務的發展，使得國家相關管理部門開始關注到這一趨勢，加大了對電子商務的監管，認識到對于電子商務的征稅將在未來我國稅收收入中占有很大的比例。

2電子商務稅收面臨的困境

2．1征收管理不到位

稅收流失嚴重由于電子商務的興起，大量的企業將交易轉移到了網絡上，傳統的實體交易受到了一定影響，在電子商務中由于稅務機關來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規來約束企業的網上貿易行為，因此出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失，減少了相應的稅收收入。

2．2征收監管難度大

在電子商務稅收的管理過程中，由于征稅需要對相關資料和數據的審核，而網絡上的交易基本上都是通過相關平臺進行交易，并沒有相應的實體資料和憑證，從而大大增加了稅收征管的難度，同時納稅單位如果不主動申報稅收，稅收工作的運作也會陷入困境，所以在對電子商務的征稅管理水平和力度還有待加強和提升。

2．3納稅人利用互聯網等新技術逃稅

互聯網的使用大大方便了人們的生活，但是也給一些納稅人提供了偷稅、漏稅的可能性。一些電子商務企業為了獲得更大的利潤，采用一些不法手段逃避義務，他們通過利用一些網絡技術，修改相關的資料和數據、隱藏相關信息、偽造資料等方式，逃避稅收責任。

2．4國際稅收糾紛頻發

國際稅收的管理，一般會涉及到稅收的管轄權問題。隨著互聯網等信息技術在全球的普及應用，電子商務的稅收管轄問題也愈來愈突出。電子商務的發展，網絡運用是前提，網絡的應用使得稅收的管轄權變得模糊，沒有較好的衡量標準。跨國貿易更加模糊了這種界限，在國際貿易中，對于稅收的管理問題，各國各執一詞，國際稅收管理工作面臨嚴峻的挑戰。

3進一步促進電子商務稅收發展的建議

3.1制訂相關法律法規

對于電子商務的管理，還得從法律方面出發，為相關稅收的征收提供依據。針對互聯網電子商務不同于實體交易的特點，制訂專門的法律法規，改革相關的稅收管理制度，確保建立公平的稅收法制環境，保證電子商務的稅收征管有法可依。

3.2建立稅收征收管理體系

電子商務的發展是信息技術與商業的結合，它是一種虛擬的網絡交易活動，其中大量的信息都是通過數據儲存在相應的文件當中。電子商務具有無紙化的特點，因此在稅收征管中存在著大量的漏洞，要提高現有征管效率，關鍵是解決信息不對稱問題。要通過建立高效的稅收征管體系，明確各相關主體的責任與義務，促進電子商務的有序發展。

3.3設置相應的優惠稅率，鼓勵電商發展

電子商務是一種新型的事物，具有較強的活力，對我國經濟的發展具有重大的意義。目前，我國電子商務與發達國家相比，規模還比較小、技術不健全、發展還比較落后，因此通過設定優惠稅率，可以進一步鼓勵電子商務的發展。

3.4加強國際的交流與合作

在當今全球化的趨勢下，任何國家如果想獨善其身是不可能的，電子商務的發展，使得相關的稅收問題不僅僅是一國的問題，它涉及到各國的利益，它的開放性、無國界性，使得一個國家的稅務當局很難全面掌握跨國交易的情況，所以應該加大各國的交流與合作，共同解決電子商務有關的稅收問題。

二總結

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電子商務模型分為企業到企業與企業到客戶兩類。企業到企業電子商務活動從定單開始，開始買賣雙方計算機系統中的商業表格將交易期間的各個過程和階段聯系起來。交易過程包括發送定單、定單處理、發貨、收款、開發票、支付、記帳。企業到客戶電子商務活動與企業到企業電子’商務活動有實質不同。在電子商務活動之間.有兩種企業到客戶模型:(l)零售店;(2)郵購、電話加物和電視購物等。電子商務活動除了具有不益要物理場地、不需要雇員、不盛要現貨的優點外還具有減少運輸費用、24小時營業、直觀展示產品并可適時改變的優點。從營銷角度，電子商務的市場是全球化的。企業到企業電子商務活動通常要求買賣雙方作為商業實體要建立一種關系。而企業到客戶電子商務活動與企業到企業模型相比，買賣雙方對方信息了解的要求不同，也不一定包括企業到企業模型的全部交易過程。

要實施電子商務的稅收征管，獲得買賣雙方的姓名、網址等信息是最基本的條件。大企業一般都會向因特網域名注冊機構申請交易用的網址，他們有獨立的服務器，自己管理維護網站，網站與企業內部系統(客戶管理、存貨管理、財務系統等)相連;中、小企業為了節省管理維護費用，可能會向ISP申請寄宿自己的網站或由ISP設計一個鏈接，鏈接到自己的網上店面(宜傳產品、接受定單等)。因此，要獲知買方、賣方是誰，雙方的網址、機構地址、居住地址是什么，可以考慮從因特網域名注冊機構和IsP處獲得。如果交易支付在網上進行，則可從銀行獲得交易額、帳號、信用卡號等信息。企業與企業間的電子商務往往還經過驗證管理機構(CertifieationAu-•thorities，CA)以確認在因特網上交易者的真氣實身份。CA.或第三方還可能提供其他服務，如密鑰(用以加密交易信息)、數字簽名(一種電子圖章，以表明身份及用于證明在網上交易中做出的行為)，因此還可以從CA或第三方獲得有用的信息。作為稅收征管的一項基礎性工作，還可以要求企業在稅務登記時，提供網址、電子郵件地址等。

除了姓名、地址等基本信息外，要進行稅收征管，還需要獲得記錄在定單、合同、發票等表單上的交易信息。通過EDI交換數據的，可在VAN(增值網)上的中介(比如銀行)處獲得交易信息。交易數據的獲取更應該從交易各方財管管理等應用系統中著手。企業及其股東同稅務機關一樣關心電子數據的一致性，反對變造、偽造交易記錄。企業一般使用第三方設計的軟件來進行財務管理，這使記錄被不留痕跡地修改變得非常困難。即使是自己開發的軟件，企業也不希望交易記錄能被輕易地修改。電子數據的修改會在系統中很多地方留下痕跡。有人企圖隱藏這樣的痕跡，必須獲得資源訪問權來改變每個記錄，甚至紙質記錄。稅務機關在對電子數據進行稽查時，一方面應要求企業選用的應用系統必須經稅務機關審核同意，其內在的權限控制、操作審計等功能要符合要求。要求企業建立必要的管理制度，確保電子數據的安全。好的應用系統通常會有日志文件，記錄對系統的操作。如果有這樣的日志文件，應要求企業保管好，以備將來接受檢查。稅務機關必須被授預見權力，讓企業提供口令或加密數據用的密鑰。可請銀行有關稅務機關協助檢查交易的另一方，或請銀行等機構協助。另一方面，要求稅務稽查人員對相關軟件要非常熟悉，以便能有效地實施檢查。總會有納稅人不能保存完整的交易記錄，但也沒有理由相信，電子商務會使這樣的納稅人增加。當然，還會發生因納稅人‘不易確定或數量太多，使征管難度加大或成本升高的情況。除此以外，下文的買方情況、支付體系、技術手段也是稅收征管要解決的問題。

從賣方著手，納稅人數量會顯著減少。但有可能超出我國的稅收管轄區。要讓賣方對40買方所在國的稅務當局承擔扣稅責任，需要簽署一系列的雙邊或多邊協議，要有相應組織從事協調和檢查程序，短期內•沒有實現的可能性，只能被認為是一項長期的解決方案。從支付體系人手，即賦予銀行及其他金融機構代收代扣稅款的責任。但銀行只對客戶的地址、姓名等基本信息有很好的掌握，不能或較少了解其他交易信息，因而能否有效地行使代扣代收稅款責任也存在問題。銀行必一須能分清一筆交易是否應該繳稅以及應繳什么稅，要有盡可能多的銀行加人網上支付體系;，如何有效的進行電子現金監管也存在疑問。對于跨國電子商務，我國目前的外匯政策尚能夠使網上交易在資金支付環節得到控制。

從技術角度來看，目前，僅憑瀏覽器和現有的系統軟件通過ISP來收集稅收征管信息尚不可行，添加其他應用軟件或許是可能的。有報道說，美國聯邦調查局在ISP的服務器或其他服務器上安裝名為“食肉動物”的軟件來竊取監控對象的電子郵件，監控被控對象在網上下載了哪些文件。這顯然會侵犯個人隱私，必須通過相應的法律，允許聲些權力部門這樣做。如果這樣實施檢查，工作量也是驚人的，還要解決哪些信息是征管需要的信息。如果將這樣的監控程序安裝在企業的服務器上，必須實行政府強制，就像加油站的加油機上強制安裝稅控機一樣。換一種思路，不從監控的角度，而從為企業提供服務的角度，設計一種軟件安裝在企亞的服務器止，當企業梢售產品或提供服務后，馬上就能十算出應繳多少稅;代扣代繳時，應扣繳多少稅。這樣就可以降低企業的抵觸情緒，也可以減少企業的納稅成本。國外已開發出這樣的商品軟件，可以計算銷售稅、工薪稅、財產稅;而且提供這種服務的不是政策，而是企業，是一種商業行為。要使這樣的軟件開發應用得很成功，稅制也必須要確定、簡捷。

新的電子商務標準正在出現。因特網開放貿易協議[InternetOpenTradeProtocol(IOTP)j是一種面向企業對客戶電子商務的標準，IOTP基于下一代標記語言XMIJ(Ex-tensibleMarkupIJanguage)，它容易擴展，新的貿易特征或支付機制能容易地添加到IOTP中，而不破壞任何已有的IOTP，它也獨立于開發工具。HTML(HyperTextMarkupLanguage)不太適合處理大量或復雜的數據，例如信用卡交易或稅收計算，原因是其內容難于從形式中分離。而XML易于使內容與形式相分離，使用XMI子能定義與特定應用程序相關的數據標記和屬性，可將這些標記和屬性直接嵌人在WEB頁中，這些標記能被其他標記使用，也可被用于其他應用程序中。其結果是XML能使商人、金融機構、客戶使用標準WEB瀏覽器和服務器收發電子文檔。IOTP正在發展中，有越來越多的公司宜稱他們的產品支持XML。隨著XWIJ的出現，可望使用稅收征管信息的收集、新的稅收監管軟件的設計更容易。

二、基本對策

(一)關于關稅和海關代征進口環節稅收問題

對于離線貨物交易，現行政策應延續。對于在線交易關稅以及代征的進口環節流轉稅應繼續征收，一來可以有效利用加人WTO之前關稅壁壘對民族IT主業的保護作用，二來可以平衡國內，國際以及網絡交易、常規交易之間的稅負。但應合理設置起征點，對于交易額低于起征點的實行免稅，以降低征管成本。

(二)關于營業稅

對于各類跨境的非應稅勞務應實行消費地征稅原則，即只要勞務的消費地在我國境內，該項勞務交易就應該向我國申報納稅。勞務消費地的判斷比較復雜，比如說勞務的支付者所在地、勞務接受者所在地、賣方提供的交易對象的機構所在地等等，都可能被認定為勞務的消費地，‘我們傾向于以勞務的實際接受者所在地為勞務的消費地，這樣可以避免交易方通過異地支付的方法規避臂業粉。

(三)關于所得稅

1.將智能型服務器、網站等認定為常議

機構的做法只有在全球統一的情況下才能取得實效。因為網站設置地點對網絡業務的并展沒有任何實質性的影響，常設機構概念的擴張將迫使企業網站外遷(比如說避稅地兄投資流失，達不到征稅的效果。

2.對于貿易利潤來源地判定時可以采用

貨物的實際銷售地標準，在我國境內實現的貿易利潤應在我國申報納稅。歐盟最近提出對于歐盟以外的第三國企業，在歐盟境內銷售產品年交易額超過10萬歐元的，必須在歐盟境內登記注冊。雖然暫時還未知這種注冊會給歐盟對國外企業的稅收管轄權帶來何種擴張，但它畢竟為跨國經營所得的征收和稽查提供了可能。

(四)對于納稅主體很難確定或很難承擔

具體納稅義務的應建立逆向申報制跨境的在線交易引起的關稅和流轉稅由境內消費者代為申報和繳納;跨境非應稅勞務的營業稅由境內勞務的消費者代為申報和繳納;境內無常設機構的非居民納稅人的跨境所得稅可以由支付天負責申報繳納。

(五)合理界定信息流產品交易的收人性質

歐盟把下載自用的信息流商品的收人歸為服務性收入，而將下載以后可以再銷售的信息流商品的收人歸為特許權轉讓。由于歐盟對于服務征收一種稅，所以在線和離線方式銷售信息類商品的稅種是一樣的。但由于服務和貨物銷售的稅率不同，這種界定必然會影響納稅只對交易方式的選擇，并對其中一類的交易方式產生稅收歧視。筆者認為，信息類商品無論以有形或無形方式銷售，其作為商品的功能和性質并沒有根本的改變，改變的是商品的載體，一個是固定的物理媒介而另一個是流動的物理媒介。為了真正達到稅收中性的目的，對于下載自用的信息流商品應該視同常規信息類商品，征收相同稅率的稅收，這樣界定對現行稅制的沖擊最小。

(六)合理界定網絡平臺交易費的收人性質

一般情況下，網絡平臺公司只扮演服務商的角色，不在法律上或實際上涉及商品所有權，也不參與交易過程中商品和資金的流轉，只是憑借服務收取規費和傭金。對于這類企業所獲得的交易費收人，應該按非應稅勞務征收營業稅。另有一類企業，為了在競爭中擴大市場份額，往往向交易者提供有.限擔保、開具發票的附加服務，并可能直接參與資金的流轉。這類公司除了提供平臺服務，在一定程度上充當了中介人的角色，其向買方收取的交易費應該繳納營業稅。

(七)合理界定稅收管轄權

按現行的征管思路，資金和發票的流轉是最主要的，其次是貨物。根據這個原由，應將接受銷售款并開具發票的賣方機構所在地確定為納稅地，并因此劃定稅收管轄權。然而由于物流與資金流分離，稅務人員在征管中很難對異地的物流(包括企業的出入庫單、原料庫和成品庫的庫存等)進行稽查，從而判定發票所注明交易的真實性，因此必須打破條塊分割的征管格局，從管理體制上明確包括異地貨物追蹤，資金和發票協查在內的整體管理職責，建立信息共享系統。以此為基礎，在全國范圍內建立起互動、高效、網狀的征管體系。

（八）電子商務免稅問題

實行有限的免稅期將有助于推動我國電子商務的發展。主要理由如下:

1.我國目前的電子商務規模很小，所形42成的稅收份額更小、實行有限的免稅政策不會影響稅收總收入的規模。

2.在適當的產業政策引導下，對電子商務實行有限的免稅將極大地促進相關產業的發展。

3.對處于萌芽狀態下的電子商務免稅，在鼓勵電子商務發展的同時，有助于緩解征管壓力，并由此為電子商務稅收政策的制定培養出一個相對成熟的經濟環境。

(九)對電子商務開征新稅問題

在開征新稅的問題上，目前各國的觀點基本一致，即從稅收中性的角度出發，不對電子商務開征新的稅種。然而，不開征新稅只是基于目前情況得出的結論，‘并不是永久性的。隨著電子商務的發展，尤其是知識經濟發展到一定程度，信息量在一定程度上反映出交易的價值增量，比特稅的開征還是具有一定優勢的。為此有專家建議，在電子商務發展到一定程度的時候，我國應開征低稅率、普遍征收的比特稅，并在全國范圍內進行二次分配，以此作為對落后地區資源消耗的補償。由于電子商務企業愿意將公司和網站設在相對發達的中心城市，而其調用的卻是全國的資源，其中包括通訊技術落后地區的資源，如果沒有一定的補償機制，落后地區和發達地區的經濟差距將會擴大。適時開征比特稅，有利于緩解這種趨勢。

(十)其他相關問題

對于登記在冊的電子商務企業，應承認其信息流、資金流、貨物流相互分離的運行規律，在加強監管的基礎上，將普通發票增印電腦版票，以解決BTOC(商家對消費者)電子商務企業的開票問題。

三、稅收征管的調整方針

(一)加快立法，為電子商務的稅收征管提供法律基礎

1.通過立法確立電子或數字化簽名以及電子文檔的法律效力，并規范各類電子文檔的格式以及操作規定，以便建立起具有法律效力，留有痕跡、全球統一的交易軌跡。

2.建立獲得網絡域名的新規則，關鍵是要求網絡用戶的域名中必須建立方位性域名段，并通過漢字、數字或英文標注，確保網絡納稅人身份的空間有序性。

3.通過立法規范企業財務扒件，在財務軟件中加設新規則，以強化稅務機關對企業財務的監控。特別要規范企業賬務的修改權.限、修改痕跡保留方法和保留年限、稅務機關調用企業賬務法定接口的設置問題以及相關的法律責任。

4.通過立法明確稅務機關對海關、銀行以及各類社會中介機構的信息訪問權，保證電子商務稅收征管的開展獲取足夠的信息。

(二)建立網絡稅務平臺和網絡稅務認證中心

建立網絡稅務平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網絡世界，網絡稅務登記、網絡稅務申報和稅款繳納以及網絡稅收宣傳等網絡稅收征管功能才有可能實現。當然，建立一套基于網絡稅務平臺的征管制度是必須的。必須指出的是，建立綜合性的網絡稅務認證中心，是網絡稅收征管的中心任務，有了這個綜合性的認證中心，稅務機關可以對納稅人的稅務登記證號、發票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行適時的在線核查，從而避免稅收征管的盲目性。

(三)電子發票的啟用

所謂電子發票，是指紙質發票的電子映像，是一串電子記錄。電子發票的啟用不僅可以極大地推動電子商務的發展，而且會給整個稅收征管帶來質的飛躍。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞發票，并可以實現在線申報;稅務機關可以對企業的經營情況進行在線適時監控，一改常規稅收征管的滯后性、被動性。當然，在線開票系統必須建立在一整套嚴格規范的規則之上。基本規則有:企業向稅務機關申領發票之后，稅務機關可以對發票的有關項目進行預填，以防止電子發票被轉移使用，稅務機關對企業申領的電子發票必須加防偽碼;企業對于開具完畢的發票只能以“只讀”方式打開閱讀，而不能以“讀寫”方式進行修改;企業填寫完發票必須經稅務機關備份才能傳遞給交易方等等。

(四)以監控支付體系為手段的征管手段探討

1.為防止詐騙，電子商務交易雙方的身份和支付款項都必須經過認證中心和支付平臺(或稱作支付網關)的全面認證。支付平臺保存有全部交易的詳細資料，是電子商務與常規交易的不同之處。在法律允許的前提下，稅務機關可以從支付平臺取得數據，以完成對納稅人的資金稽查。

2.電子商務的貨物一般由專業性的快遞公司送達，快遞公司利用網絡進行貨物跟蹤，隨時可以查詢出某一半交易的貨物所在地，這為稅務機關提供了一種新的稽查貨物的手段。•以上兩種稽查手段的結合將創造出全新的征管效率。

(五)新的征管模式的探討

核心內容就是由結算機構實施代扣代繳流轉稅。這一征管模式實現的關鍵，是銀行必須準確判斷企業往來資金的性質，也可能迫使企業通過離岸支付來規避流轉稅。因此，這一征管模式到底是否可行仍豁深人研究。但它說明了一個問題，那就是稅務機關必須與銀行、海關等部門建立一定程度的信息共享，銀行、稅務、海關一體化，建立起社會化、規范化的護稅協稅體系是未來稅收征管的必由之路。

篇5

關鍵詞：電子商務稅收管理

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一、從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。

3、制定網上交易的稅收控管措施。

篇6

關鍵詞：電子商務，國際稅收，常設機構，居民身份，收入分類

進入21世紀后，電子商務呈現出蓬勃發展的景象。與電子商務的飛速發展不相適應的是，國際社會至今仍未能找到對跨國電子商務交易進行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務交易仍處于事實上的免稅狀態之下，這也促使越來越多的跨國公司利用電子商務避稅。

電子商務對傳統國際稅收規則的沖擊

一、對傳統的常設機構概念的沖擊

當前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規則是：跨國企業的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權，征收所得稅；而跨國交易發生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權，征收增值稅或營業稅。

電子商務的興起使得現有國際稅收協定中的“常設機構”定義不再適用。常設機構難以確定的現狀，不僅損害了收入來源國的稅收管轄權，還引起了居民國和收入來源國在稅收管轄權上的爭議。

“常設機構”是現行的國際稅收規則中最重要的核心概念之一。常設機構原則是國際稅收協定中用以協調居住國和收入來源國稅收管轄權的通用規則。國家的收入來源地稅收管轄權通過對非居民企業在本國的常設機構的經營利潤征稅得以實現。

當前國際稅收協定中對常設機構的定義，通常都來源于經濟合作與發展組織1977年頒布的《關于避免雙重征稅的協定范本》（以下簡稱經合范本）和聯合國1979年頒布的《關于發達國家與發展中國家間雙重征稅的協定范本》（以下簡稱聯合國范本）。經合范本第五條規定，“常設機構”是“一個企業進行其全部或部分營業的固定營業場所”，具體包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續時間達到一定長度的建筑工地，但不包括專為企業進行“準備性質和輔質活動”而設的固定營業場所。另外，若一個不具有獨立地位的人在一方締約國中代表另一方的企業活動，擁有以企業的名義簽訂合同的權力并經常行使之，則此人也可構成該企業在該國中的常設機構。聯合國范本的規定與經合范本相似，但更多地考慮了發展中國家的利益，在某些方面適當擴大了對“常設機構”的認定范圍，例如在對由人構成的常設機構的認定中，聯合國范本增加了一條認定標準，認為即使沒有簽訂合同的授權，但只要人“經常以首先提及的締約國保有貨物或商品庫存，并代表該企業從庫存中經常交付貨物或商品”，也構成常設機構。總的來說，兩個范本對常設機構的定義具有相同的特征，既滿足以下兩個條件：一是企業必須在收入來源國擁有固定的、在時空上具有一定持續性的場所，二是該場所用于開展實質性的經營活動。[1]截至2003年年底，中國已經與包括世界上所有發達國家在內的81個國家簽署了對所得和財產避免雙重征稅和偷漏稅的協定。這些協議也都是參照以上兩個范本起草的，所以其中對常設機構的定義也都滿足上述特征。

按照該定義，在通過電子商務進行的跨境交易中，商品或服務的提供方（以下簡稱為供應商）在收入來源國將不存在常設機構，因而也就無需向收入來源國納稅。其原因可以從以下三個方面進行分析：

首先，跨過電子商務交易通常是通過供應商設在收入來源國的某個服務器上的網站來進行的。在大多數情況下，存放供應商網頁的服務器只是用于交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準備性質”和“輔質”的例外性要求，不能構成常設機構。[2]

其次，即便該網站的功能齊全，能夠自動完成所有的交易，符合常設機構定義中“從事營業活動”的要求，但是網站是由電子數據構成的，可以輕易的修改和轉移，并不屬于傳統意義上的物理存在。雖然服務器本身屬于物理存在，可是擁有網站的供應商只是單純地租借收入來源國的互聯網服務提供商（ISP）的服務器的硬盤空間來存放自己的網站，而并未形成對服務器的實際支配關系，因此并不形成在收入來源國的物理存在，也不構成常設機構。[3]

最后，電信公司與ISP不受擁有網站的供應商支配，無權代表供應商簽訂合同，也無權代表供應商交付商品，因此不滿足人的定義，也不能構成常設機構。

這種現狀危害了稅收的中性原則，使得具有相同本質的跨國經營活動因為交易方式的不同而承擔了不同的稅收成本，形成了對電子商務的隱性稅收優惠。這種變相的激勵促使跨國企業紛紛將業務轉移到互聯網上，以逃避對收入來源國本應承擔的稅收義務。這也是近年來電子商務飛速發展的原因之一。

二、對企業的居民身份認定標準的沖擊

電子商務的興起，不僅會對收入來源國的稅收管轄權造成不利影響，也可能對居民身份國的稅收管轄權造成不利影響。因為電子商務使得跨國公司的居民身份認定變得困難。跨國公司可以比以往更容易地改變居民身份，以便利用國際避稅港或者通過濫用稅收協定進行避稅。

在各國現行稅法中，對于法人居民身份的認定標準主要有以下幾種：法人注冊地標準、總機構所在地標準、管理和控制地標準、控股權標準、主要營業地標準等。中國稅法對居民的認定采用了注冊地和總機構所在地雙重標準。《中華人民共和國涉外企業所得稅法實施細則》第5條規定，具備中國法人資格的企業和不具備中國法人資格但總機構設在中國境內的企業，均為中國的居民納稅人。[1]

隨著電子商務的興起，遠程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公司經營管理上的必需要求。無論是出于實際經營的需要，還是處于避稅的需要，跨國公司在全球的分布都趨于分散。集團內部的各個子公司間的業務分工趨向垂直化，子公司表現得越來越像一個單獨的業務部門，而不是一個完整的公司。即便分處各國，各公司的管理人員也可以通過互聯網進行遠程的實時溝通。在這種背景下，傳統的總機構所在地標準、管理和控制地標準和主要營業地標準等依賴地理上的特征對法人居民身份進行判斷的標準就逐漸失去了其本來存在的意義。電子商務的高效性、匿名性和無紙化的特點使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權的轉移地和勞務活動的提供地，將交易轉移到稅率較低的收入來源國進行。或者通過調整公司結構的分布，使自己獲得本來不應擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協定中的稅收優惠。

三、對傳統的收入定性分類方法的沖擊

電子商務的興起使傳統所得稅法中對企業收入的定性分類變得困難。多數國家的稅法對有形商品的銷售、無形財產的使用和勞務的提供都進行了區分，并且制定了不同的課稅規定。比如在中國，對銷售利潤的征稅地是商品所有權發生轉移或銷售合同簽訂的地點，適用稅率為17%的商品增值稅；對勞務報酬的征稅地是勞務的實際提供地，適用稅率為5%的營業稅；而特許權使用費的征收同樣適用稅率為5%的營業稅，并適用預提33%所得稅的規定。[4]

由于現代信息通訊技術的發展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品，計算機軟件、專有技術等無形商品，以及各種咨詢服務都可以被數據化處理并直接通過互聯網傳送，傳統的按照交易標的性質和交易活動的形式來劃分交易所得性質的稅收規則，對在互聯網上交易的數字化產品和服務難以適用。例如，原先通過購買國外報紙而獲得信息的顧客，現在可以通過上網訂購報紙的電子版獲得相同的信息。跨國媒體公司在這項在線交易中獲取的收入既可以被視作商品銷售所得，也可以被視作閱覽報紙電子版的特許權使用費，在某種意義上，這項收入還可以被視作對編輯和記者編排報紙所付出勞動的報酬。

由于對電子商務產生的所得難以分類，在現行的分類所得稅制下，對于此類收入應適用何種稅率和課稅方式就成為各國稅務機關面臨的問題。有關所得的支付人是否應依照稅法的規定在進行電子支付時履行源泉扣繳所得稅的法律義務，也變得難以確定。而在稅收協定的執行方面，對有關所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務機關之間在適用協定條款上的爭議。

對電子商務交易征稅的原則

各國政府一直在積極地探討對電子商務活動征稅的可能，希望找到一個能夠滿足以下要求的解決方案，在不阻礙電子商務發展的前提下，使電子商務的征稅問題得到較圓滿的解決。

1.稅收中性原則。對于在相似的條件下進行的相似的跨國商業活動，無論是通過傳統的貿易方式進行，還是通過電子商務的方式進行，所承擔的稅負水平應當相同。企業的決策應當是基于經營方面的考慮，而不是稅收方面的考慮做出的。[5]即使政府希望通過對電子商務的稅收優惠鼓勵其發展，也應當通過稅率的調整和差異化來實現。

2.平衡原則。對電子商務征稅應當在居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權之間取得平衡。既要保護電子商務出口國對本國企業的居民稅收管轄權，又要保護電子商務進口國的收入來源地稅收管轄權。只有滿足這個要求的解決方案，才能同時被各方接受，成為國際通行的準則。

3.彈性原則。新的課稅機制應當不僅能夠解決現階段電子商務的征稅問題，還應當具有適當的抽象性和彈性，以應對未來商業手段的發展和技術進步對稅收體制可能造成的新沖擊。

4.簡易原則。解決方案應當能夠使稅務機關的行政成本和納稅人的依從成本都盡可能低，盡量減少因為征稅而造成的社會運行成本。

應對沖擊的現實對策

我國是世界上最大的發展中國家，我國的電子商務交易還不發達。在很長一段時間內，我國還將處于電子商務凈進口國的地位。因此，由于常設機構無法確定而造成的收入來源國稅收損失對我國的影響最大。從我國的現實情況出發，在盡可能滿足上述四項原則的前提下，努力維護對跨國電子商務所得的收入來源地稅收管轄權，應當成為我國在制定電子商務稅收法律及參與有關國際稅收協定談判時考慮的重點。

一、拓寬“常設機構”概念，使之適用于電子商務交易

面對電子商務對傳統國際稅收規則中常設機構概念造成的沖擊，各國政府、國際組織、學者們先后提出了多種應對方案。大致歸納起來，可以分為激進和保守兩類。

部分學者建議對電子商務開征新稅種，以徹底解決對跨境電子商務交易的征稅問題。這些新稅種包括對電子信息的流量征收“比特稅”（BitTax）、對網上支付的交易金額征收“交易稅”（TransactionTax），對互聯網基礎設施征收“電訊稅”（TelecomsTax）等。[5]這種激進式的解決方案適應電子商務的特點，確實可以有效防止電子商務交易中的逃稅行為。但是這種方案卻造成了更大的問題。只要采用了電子商務的交易模式，不論是銷售商品，還是提供服務，或者是轉讓許可使用權，不同性質的經營活動都適用相同的稅率。而對于相同性質的經營活動，僅僅因為采用了電子商務的交易模式，就要承受與采用傳統交易模式不同的稅收負擔。這違背了稅收中性的原則，會給網絡通訊增添不應有的負擔，為電子商務的發展設置障礙。

以美國為首的一些發達國家，正積極地提倡在電子商務的國際稅收中放棄收入來源地稅收管轄權，轉而由居民國行使全部的稅收管轄權。美國財政部在1996年公布了《全球電子商務選擇性稅收政策》報告，在強調稅收中性原則的同時，該報告提出“在傳統的所得來源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認創造所得的經濟活動的發生地國及該國對該所得有權優先征稅的方法……因此，美國的稅收政策已經認識到，由于傳統的來源規則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進并取代它們的地位。”[6]這一建議已經被經合組織（OECD）下屬的稅務委員會接受。在2000年12月公布的《電子商務中常設機構定義的適用說明——關于范本第五條注釋的修改》中，居民國的稅收管轄權得到了進一步確認，而收入來源國的稅收管轄權卻被忽視。[7]按照該說明，只有當電子商務的供應商在收入來源國擁有受其直接專門支配的存放電子商務網頁的服務器，這種存在才構成常設機構。但這種情況的出現機率微乎其微，按照這個說明，收入來源國基本上不可能從電子商務交易中征到稅款。

這種保守的解決方法確實可以有效地解決電子商務跨國交易的征稅問題，但這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權為代價的。作為世界上最大的電子商務出口國，美國提倡居民身份稅收管轄原則有其自身的利益考慮。但作為電子商務凈進口大國的中國，顯然不能接受這樣的方案。

常設機構規則的產生源于經濟忠誠（EconomicAllegiance）原則，即任何從一個經濟體受益的人均應向該經濟體納稅。在電子商務環境下，對常設機構的新定義也應當體現這一原則。電子商務對現有常設機構定義的沖擊實際上源于網絡空間對物理空間征稅規則的根本性挑戰。傳統的征稅規則是建立在物理空間的基礎之上的，它要求并注重一定數量的物理存在，并要求這些物理存在具有時間和空間上的持續性，以構成征稅連結點。但是網絡空間的虛擬特性模糊了物理空間中的時空特征，使得征稅連結點無法構成。因此，試圖從傳統的物理存在的角度來尋找電子商務存在的標記無疑是徒勞的，應當突破傳統的“物理存在”的定義方法，從電子商務自身特征來尋找在電子商務環境下對常設機構的新的定義方法。

基于以上分析，我國在簽署對跨國電子商務交易征稅的國際協定時，應當放棄傳統的常設機構概念中對“固定營業場所”的定義方法，轉而根據非居民企業的電子商務活動是否與本國構成了實質上的、持續性的、非“準備性質”和“輔質”的經濟聯系來判斷是否應當對其在本國取得的利潤行使收入來源地稅收管轄權。可以采用“功能等同”的原則，按照電子商務供應商在我國境內設立的網站是否和傳統意義上以物理方式存在的“常設機構”具有相同或近似的功能，來判斷該網站是否構成常設機構。具體而言，如果供應商的電子商務網站具有訂立合同、完成交易的功能，并且該供應商經常使用這種功能已實現交易，而不僅僅是向公眾簡單地進行產品宣傳和市場信息的傳遞，則可認為該供應商在收入來源國構成了實質性的存在。如果這種實質性的存在滿足一定的數量上的要求和持續時間上的要求，即可認為這種存在構成了“常設機構”。雖然這種“常設機構”不存在于物理空間之中，但是仍可以將其與傳統定義中的常設機構等同看待，對其行使收入來源地稅收管轄權。

二、適當調整對企業居民納稅人身份的認定標準

我國現有的對企業居民納稅人身份的認定采用注冊地標準和總機構所在地標準。在電子商務環境下，總機構所在地標準的判定作用受到削弱，有可能會影響我國的居民稅收管轄權。為解決跨國公司利用現代通訊手段分散機構以逃避居民納稅身份的問題，我國應當適當調整稅法中對于法人的居民納稅人身份認定標準。在原有的兩種標準之外，增加新的可以體現電子商務供應商的居民身份的標準。例如，可以考慮對電子商務企業適用主要營業地標準，不論跨國公司名義上的總部是否位于中國境內，只要其大部分的經營活動是在中國境內發生的，就可以認為該公司具有中國的居民身份。或者對電子商務供應商使用控股權標準，只要掌握公司股權達到一定標準的自然人或者法人是中國居民，即可認定該公司具有中國居民身份。

三、按照功能等同原則對電子商務交易的收入進行分類

按照“功能等同”原則，不論商品的交易或者服務的提供采取什么方式，只要對于消費者具有相同的功能，起到了同樣的效果，那么這種交易在本質上就是相同的，供應商從這種交易中得到的收入也就具有相同性質。仍以前述購買國外出版的電子報刊為例，如果消費者得到的是通過網站下載電子報刊文檔的權利，下載后可以在自己的計算機上不限時間地反復閱讀，并且可以在將來的任何時間對其進行查閱。那么這種購買的行為和購買一張真正的紙質報紙沒有任何本質上的區別。供應商因此獲得收入應該歸為銷售商品所得。如果消費者得到的只是在線閱覽的權利，而無權下載電子文檔，那么供應商的收入應該被歸入特許使用費的行列。當然，具體執行中出現的問題要比這復雜得多，如何將功能等同原則細化為具有可操作性的稅收規則，還需要不斷的嘗試與探索。

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供應鏈管理從單一的企業角度來看，它是指企業通過改善上、下游供應鏈關系，整合和優化供應鏈中的信息流、物流、資金流，以獲得企業的競爭優勢。供應鏈管理是企業的有效性管理，體現了企業在戰略和戰術上對企業整個作業流程的優化。價值鏈的概念就是基于這樣一種觀點，即企業要從總成本的角度考慮其整體營運效果，而不是片面地追求采購功能的個體成本與個體效益。價值鏈管理的目標是：通過企業對價值鏈各個環節加以協調，實現最佳的效績，增強企業整體競爭力。高效的價值鏈設計、價值鏈成員間的信息共享、庫存的可見性、施工生產的良好協調，會達到企業庫存水平的降低、施工作業更有效等目的。

（1）物料需求計劃中的供應鏈與價值鏈的貫穿、融合。對于我們水電企業，合同一旦簽訂，籌劃成立項目部，項目部技術部門第一著手就是物料需求計劃的制定，制定好的計劃送報分局物料供應部門。供應部門按計劃調劑、平衡，形成購買計劃，再針對性向外有資質的合格供應商詢價，對于詢價后的計劃，統計金額，按權限決定采購方式。在最終的決定采購時，會遇到與業主簽訂合同的材質標準符合且能滿足于設計的有多種選擇。如果按照傳統的物資供應理念，物料供應部門在盡力保證了物資采購、運輸、儲存費用的最低，就已經基本上完成了管理使命。但是，作為現代企業的物料供應部門，已經把價值鏈管理的理念融合在生產的環節中，甚至參與到設計變更或圖紙會審當中與設計單位進行溝通。順應時勢物資供應部門變被動服務為主動參與決策，在價值鏈中提供增值服務，使得企業整體效益得到了提高。

（2）價值鏈在大宗批量采購的實施。傳統的物資管理追求的目標是在質量成本一定的前提下，力求使物資采購成本、運輸成本、儲存成本三者之和達到最低。以前的物資部門根據材料計劃單，按照規定的規格、質量、數量，通過招標等手段，采購回合格的物資，入庫檢驗后，由施工項目領用出庫，就算完成了一個管理循環，其實只僅僅是一個供應而已。作為現代企業的物資管理部門，已經實施考慮采購計劃的制訂和物資使用的效果與效率，把物資管理作為企業整個價值鏈管理中的一個鏈條來考慮，物資管理追求的目標就與企業整體發展的目標一致，做到物資管理具備適應性、多極化、協作性等特征。

（3）物流中的供應鏈。物流是指從采購、物料管理、生產、包裝、裝卸、保管、銷售、配送等諸種活動的整合，它是企業經營活動中影響效率和效益高低的主要因素之一，被稱為“第三利潤源泉”。新的競爭環境迫使企業做出轉型，進行再造，同時也為物流管理提供了更好的控制工具，互聯網和ERP系統。在這些管理技術中，供應鏈管理被廣泛運用，它準時化的訂單驅動模式使供應鏈系統得以準時響應計劃部門的需求，從而降低了庫存成本、提高了物流的速度和庫存周轉率，使采購物資直接進入了生產（制造）部門。減少了中間周轉環節，節約了成本，最快地滿足了生產，創造了更多的價值。

二、信息化系統建設，提升物資管理的效率與應急能力

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關鍵詞：水利水電工程；物資審計；物資管理；合同管理

1概述

水利水電工程物資審計是指依據有關法律、法規、政策、制度及相關標準，按照一定的程序和方法，對水利水電工程物資管理各部門和環節的經營活動和內部控制等所進行的監督和評價活動。

1.1審計的目的和意義

水利水電工程投資額度大、建設周期長，所涉及物資種類多、數量大、資金多、流程環節多，管理的跨度和難度都比較大。通過全過程專項工程物資審計可以改善物資供應質量，降低采購成本，維護項目單位的合法權益，也是促進依法治企、規范企業經營管理、降低廉政風險的有效手段。

1.2審計的主要內容

水利水電工程物資審計內容主要包括：計劃管理、招標采購管理、合同管理、物資驗收與倉儲、廢舊物資管理和物資檔案等多個環節。

1.3審計模式

水利水電工程物資管理審計模式有2種：①項目管理式審計，是指有重點、有目的地將某物資管理部門、環節納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應審計程序的審計模式。大、中型規模的組織適合采用該模式。②過程參與式審計，是由專職內部審計人員參與監督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現物資管理審計的日常化。小規模組織可以采用該模式。

2水利水電工程物資審計主要內容

2.1計劃管理

計劃管理的審計內容主要包括項目單位當年度采購計劃的編制、批復情況，采購計劃所列設備、材料明細是否符合設計文件和建設計劃，能否滿足工程質量和進度要求；是否存在人為肢解工程項目，規避招投標的現象；是否存在年度計劃外自行采購項目等。

2.2招標采購管理

招標采購管理的內容主要包括招投標文件的規范性；招標程序的合法合規性；采用邀請招標是否按照有關規定履行審批手續；檢查招標文件中合同條件是否明確、完整、規范；合同主體是否具備簽訂合同的主體資格。

2.3合同管理

2.3.1合同規范性

合同規范性管理的審查內容主要包括供貨商是否具有簽約資格，合同的簽訂程序是否合規，檢查簽訂合同情況，有無授權簽訂合同或超權限的情況等。

2.3.2合同內容

合同內容方面主要包括是否有悖于中標單位投標文件的實質性內容，合同關鍵要素是否完整，內容是否合理、合規，權利義務關系是否約定清晰，前后內容是否存在不一致的地方，合同中支付條款是否合理、合規。

2.3.3合同變更

合同變更方面主要審查依據是否充分、合理，是否存在以合同變更形式規避招標的現象；施工及技術服務類合同的重大變更及一般變更是否及時按規定報批或備案；合同變更是否及時簽訂補充協議；檢查合同終止是否符合法律法規規定的合同終止條件；檢查合同解除是否按規定的程序進行；檢查是否存在未處理完的合同糾紛；檢查單方面中止合同的，是否已經達成并履行了違約、索賠等事項。

2.3.4合同結算

合同變更方面主要審查實際到貨數量、品種、規格等與采購合同、發票、運單是否相符，驗收記錄和相關手續是否齊全；運輸物資途中損耗是否合理；設備材料驗收是否按規定進行質檢，是否符合質量標準和合同要求；有無取得供貨商合格的檢驗證明，合同中是否規定了必要的質保內容等多方面問題。

2.4物資驗收、倉儲管理

2.4.1物資驗收

物資驗收與倉儲主要審查到貨是否履行驗收手續，驗收手續是否規范，到貨物資是否符合合同約定；檢查到貨驗收現場簽證資料是否準確、真實、完備；檢查設備、材料相關出廠、進場試驗檢測材料是否及時歸檔；檢查工程物資驗收、出入庫手續是否完備，審批、簽字是否完整。

2.4.2物資倉儲

物資出、入庫是否及時錄入信息系統并更新物資臺賬；物資標示牌是否清晰、完整，更新及時；物資是否按其儲存要求的環境和擺放方式進行存放，并定期保養、維護；危險品、毒害品是否遵守國家和地方的有關規定，統一存放在危險品庫等。

2.4.3物資清查盤點

檢查是否建立工程物資盤點制度并定期實施物資盤點，盤點記錄是否完整，賬、卡、物是否相符（每年2次）；有無報廢積壓，損失浪費的情況；物資盤盈、盤虧物資的批準程序是否規范，處理是否及時、規范等問題。

2.5廢舊物資管理

廢舊物資管理審查主要內容包括廢舊物資鑒定程序是否完整、規范；工程余料及廢舊物資是否及時回收；物資回收是否作價沖減工程投資；廢舊物資臺賬的建立是否準確完整、更新及時；廢舊物資有無存放，是否進行了適當防護，以避免損失。

3做好水利水電工程物資管理的建議

3.1重視水利水電工程物資管理機構建設

水利水電工程物資管理是整個工程管理的重要內容，需要管理方的領導高度重視，加強物資機構建設，通過引進人才，提高待遇，提升物資管理團隊的層次和水平。

3.2充分發揮有關各方協同力量

水利水電工程物資管理業務特點，需要各參建單位在各個環節做好溝通協調。通過有效協同配合、科學管理，保證工程保質保量如期竣工投產。

3.3加強物資管理制度的建設與貫徹落實

規范水利水電工程的各項物資管理必須有完善的規章制度，各水利水電工程參建單位要根據項目特點，制訂各種物資管理制度，規范物資計劃、采購、倉儲、合同等業務管理。此外，有關項目單位要認真學習和領會這些制度和要求，嚴格按照制度、標準開展各項工作，確保各項物資工作合規、有序進行。

3.4開展物資管理隊伍的技能培訓

為應對物資專業人員短缺現狀，各單位可采取“師帶徒”現場培訓、專題討論、專業資格考試等方式開展培訓。通過物資管理的全流程業務培訓，提高從業人員素質，及時發現不足，吸取教訓，提高物資管理隊伍技能和風險控制能力。

3.5提高物資管理的全程信息化水平

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關鍵詞：水利水電工程；物資管理；存在問題；精益物流管理

Abstract: This paper mainly analysis the present situation of cost management of water conservancy and hydropower engineering materials, and the application of the basic theory of precise logistics management, analyzed the accurate logistics management in the feasibility of water conservancy and hydropower enterprise cost management, and puts forward management of water resources and hydropower engineering material cost precision of the constructive suggestions for water conservancy and Hydropower Engineering, cost of materials management optimization method.

Key words: water conservancy and hydropower engineering; material management; problems; lean logistics management

中圖分類號：TV文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

引言

歷來物資成本在工程建設中都是占據核心位置，一般占整個工程造價的60%-70%左右，物資成本管理的好壞將直接影響到工程的盈虧。因此，在水利水電工程中落實好物資管理工作顯得非常重要，它不僅可以實現科學合理地配置相關資源、節約物資以及降低工程項目的建設成本和提高施工質量，而且對于加速施工資金的有效運轉與水利水電工程項目建設的效益提升，都具有非常重大的積極意義。

1 物資管理定義

1.1所謂物資管理，是指企業在生產過程中，對本企業所需物資的采購、使用、儲備等行為進行計劃、組織和控制。物資管理的目的是，通過對物資進行有效管理，以降低企業生產成本，加速資金周轉，進而促進企業盈利，提升企業的市場競爭能力。企業的物資管理，包括物資計劃制訂、物資采購、物資使用和物資儲備等幾個重要環節，這些環節環環相扣、相互影響，任何一個環節出現問題，都將對企業的物資供應鏈造成不良影響。因此，在市場異常活躍的今天，物資管理已不能用“計劃”、“配額”、“定量”等幾個簡單概念進行詮釋， 它已經成為現代企業管理的重要組成部分，成為企業成本控制的利器，成為企業生產經營正常運作的重要保證，成為企業發展與壯大的重要基礎。

1.2物資管理的概念又有廣義與狹義之分，廣義的物資成本管理概念是指從資源資料到形成物資的管理+物資產品到物資消耗殆盡（物資失去使用價值）+殘余物資處理完畢。狹義的物資管理是指物資進庫到物資出庫的管理。

2 水利水電工程物資管理存在的問題

2.1物資采購管理規范性不夠

在工程物資采購過程中，因為物資市場價格的瞬息萬變，致使物資價格穩定性和透明度很低，工程物資采購人員弄虛作假情況嚴重，為了多拿回扣，經常是謊報價格，與物資供應商私下勾結，雖然物資價格很高，但物資質量得不到保證，物資成本與物資質量相背馳。雖然目前采取了很多采購方式，比如網上訂購、公開招標采購、將物資的采購權統一由企業自己的物流公司負責等，在一定程度上得以了優化，但還是存在很多弊病，規范性有待進一步提高。

2.2領導、員工文化背景等的差異，導致對成本管理認識不足

領導者、員工的文化程度、職責等的差異，在成本管理的認識和理解存在很大分歧，尤其在實際操作問題上，一線員工只關心具體實施，而對成本管理的貫徹是不夠的，大多項目部沒有工程的預算和計劃，都是邊干邊算，項目部工程預算員與財務、物資、合同、計劃統計等相關部門工作脫節,缺乏溝通，預結算工作在成本管理中沒有得到很好的應用。

2.3物資管理不科學，對物流優化問題不重視

在水利水電工程施工過程中，物流管理的任務就是將項目實施所要求的物資按正確的時間、正確的數量供應到正確的地點，并降低物資成本消耗。按時、保質、保量、經濟合理地保證工程所需主要物資的供應，直接影響到工程的質量、建設工期和工程造價。目前影響水利水電工程物流管理的原因主要有三個方面：

第一，在目前的水利水電工程建設過程中，很少利用計算機技術和定量化技術作為施工控制和物資需求計劃的工具；對于物資的驗收多流于形式，使偽劣產品很容易入庫，物資數量的短缺也多是模糊處理。有些項目部無嚴格執行領料、用料制度，從倉庫領料有數，但余料無人問津，失竊浪費嚴重；尤其是計件承包只包工不包料，工人班組只顧出產值，物資、物資過量消耗，機械設備過度磨損；小型手動工具更無人愛護，有時借出有手續，返還無驗收；下料計算不準確，損耗率超標；鋼材看管不嚴，遺失時有發生；物資型號不對，造成閑置浪費；物資供應量與實際不符；監督機制不健全，出了問題往往追不到責任人，造成成本失控。

第二，在水利水電工程建設中，各管理職能部門協調力度不夠，互相之間的信息傳遞不通暢，往往只是片面的完成某一項業務活動的管理目標，而不是從整體來看待；

第三，對水利水電工程現代物流系統的構建重視程度不夠。一些企業存在著“多存物資，用時方便”的陳舊觀點，不根據生產實際需要盲目儲備，甚至將控制和禁止的物資變相采購，形成物資超量、超時積壓，導致企業空投資金增多。沒有嚴格按工藝要求規范操作，以致一些稍經加工即可使用的邊角料統統當作廢料處理。

2.4物資成本核算不講究科學性，成本管理局限在形式上

當前，水利水電工程施工中，對物資成本的預算和核算還停留在理論階段，沒有具體落實到各個工程項目中，項目沒有階段性物資成本分析，沒有分部分項物資成本分析，沒有物資采購成本與物資預算成本、計劃成本的比較，沒有幢號、班組物資成本分解，物資成本管理還是局限在形式上。

由上可見，目前的水利水電工程物資管理的弊端主要源于人員之間素質差異、管理理念的滯后等，將精益物流管理的思想理論應用到水利水電工程項目物資成本管理中是十分必要和迫切的。

3精益物流管理概述

精益物流是運用精益思想對物流活動進行管理，從顧客的角度，從系統的角度按整個價值流來確定供應、生產和配送產品所有必須的步驟和活動，創造無中斷、無繞道、無等待、無回流的增值活動流，及時創造僅由顧客拉動的價值，不斷消除浪費，追求完善的物流活動。

精準物流管理是以共享工程項目數據庫為基礎，動態實現物資庫存狀況監控和物資現場管理監控，精準預測和計劃物資，選擇最佳供應商和租賃公司，實現物資的精準供應。精準物流管理包括四個方面的工作：①預測物資用量、編制物資供應計劃；②組織、采購或者調劑物資；③物資的驗收、儲備、領用和配送；④物資的統計、核算和盤點。

4精益物流思想在水利水電工程物資成本管理優化中的應用實施

精益物流的四因素是：顧客化、準時化、合作與雙贏、供應鏈一體化的集成，其中供應鏈一體化集成是精益物流實現的基礎，主要體現在企業內部供應鏈的集成、企業外部供應鏈的集成及內外集成的動態聯盟。作為水利水電工程項目，精準物流不僅僅涉及到工程項目之外的物流環節，在企業內部及項目建設過程中的物流也是管理的重點。

4.1 精益化采購管理是水利水電工程物資成本最低化的保證

精益采購是建立精益物流系統的關鍵環節，它是從精益生產發展而來的，是為了消除庫存和減少浪費，降低產品成本，從而使顧客價值最大化的采購策略。

4.1.1建立穩定可靠的供應商，建立伙伴關系。

傳統的采購模式一般是多頭采購，供應商數目相對較多，由于供應商與采購方主要是一種基于價格利益的博弈關系，因此難以保證采購方的利益。而準時化采購是直接以顧客服務為導向的生產計劃、配送計劃、銷售計劃并行安排的基礎，供應商的非穩定性、非可靠性因素對采購方的破壞成度是難以估量的，因此，精益采購采用有限供應源制度:一方面，供應商管理比較方便，也有利于降低采購成本；另一方面，有利于供需之間建立長期穩定的合作關系。選擇供應商應從這幾個方面考慮:企業信譽、產品質量、供貨情況、應變能力、地理位置等。先從某種產品或某種生產線的試點開始，進行零部件或原材料的準時化供應試點。通過試點，總結經驗，為實施正式的準時化采購打下基礎。準時化采購是供需雙方共同的業務活動，單靠采購部門的努力是不夠的，需要供應商的配合，只有供應商也對精益化采購的策略和運作方法有了認識和理解，才能獲得供應商的支持和配合。

4.1.2及時化信息交流。

準時化采購要求供需雙方信息高度共享，保證供與需求信息的準確性和實時性。

4.1.3合理制定采購批量。

小批量采購是精益采購的一個基本特征。通過整體下單，按計劃供給，盡量延長提前期以及混合運輸、運輸等配送方式，或盡量使供應商靠近等方法。

4.1.4行程監控。

行程監控的目的一是掌握配送時間，合理安排接貨、入庫等工序的銜接；二是因可能出現的意外風險，盡早啟動應急程序；三是運送質量監督，減少毀損。

4.1.5創建精益采購團隊。

專業化的高素質的采購隊伍對實施準時化采購至關重要。

4.1.6科學、合理、明確的計劃。

該計劃應該有明確的質量要求、數量要求、運輸要求、意外事件處理要求，任何籠統、含糊都會給準時化采購埋下禍根。

4.2改革水利水電工程的項目組織體系，滿足精益物流的實施需求

精益思想下的成本管理強調團隊精神，要求領導和員工達成思想意識上的一致，每一個成員都是成本形成的主體，團隊要逐步去影響和促使員工責任感的形成，從而促使員工主動去尋求節約成本的新途徑。對員工的工作質量和成本消耗及時進行評價和獎勵，讓員工樹立起集體榮譽感和責任心，從而保證各個團隊在任務實施中成本控制的正常運作。因此，需要對傳統的項目組織體系進行改革，創建新型的項目組織體系是實施精益物流的基本保證。根據工程項目成本任務的分解，設置必要的組織機構，明確每個組織部門的責任和工作內容及范圍，消除不必要的組織，將人力資源重新優化組合。

4.3實施現代化科技手段，建立水利水電工程項目物資管理的信息系統

傳統的手工式的物資成本管理模式直接影響精益物流的準時化的原則。通過建立物資成本管理的網絡信息平臺，及時收集和反饋信息，實時反映物資的現場動態平衡與物資場外的動態流通，讓不同的組織部門、團隊、用戶等在第一時間得到各自需求的信息，從而提高成本管理的效率。

目前一些大型企業建立了自己的內部管理信息網絡系統，然而大多局限在物資出入數量的總核算、物資預算價與采購價的總數核算，而對物資在分部分項工程項目價格及出入數量的成本核算基本是不做的，因此，網絡成本管理信息系統的設計與建立必須結合本企業的具體情況來量身訂做，在精準物流管理的思想指導下，將每個執行項目任務組織的物資成本核算做到分部分項工程，使物資的計劃價格及數量、實際采購價格及數量、實際使用數量、實際回收數量通過成本控制系統能實現與生產同步動態顯示，使生產任務的監督與評價同步進行，從而促進員工的團隊榮譽感及責任感，激發員工工作的主動性和熱情，保證精益物流管理的正常實施。

4.4提高水利水電工程項目員工素質，適應精益物流對項目團隊的要求

精益物流對任務團隊的責任要求每個員工都能對組織的要求有一定的認識和理解，但目前該行業低素質的員工還占到很大的比例。因此，對員工職業素質的培訓、職業技能提高的培訓是每個水利水電工程企業不容忽視的課題。所以，必須逐步把精益物流管理的理念在全社會范圍內尤其是工程建設單位加以推廣，滲透性地影響員工，促使員工對主動提升素質的意識日益增強。

篇10

關鍵詞：水電行業；施工設備物資；管理辦法；問題分析

Abstract: in recent years, the rapid development of national economy, more and more social production activities, people's living standards and quality of life is in constant increase. Power resources as social production and life essential information, its usage is also greatly ascend. Behavior of water and electricity, as the important resources supply industry in our country, for the normal operation of the social production and social life of the well has a very important role. In the management of water and electricity industry, the construction equipment goods and materials management is an important management content. Hydropower construction equipment goods and materials management, production activity has a direct influence for water and electricity industry. Therefore, this article will discuss about hydropower construction equipment material management method, analyzes the importance of water and electricity construction equipment goods and materials management, expounds the problems existing in the hydropower construction equipment goods and materials management work, put forward the concrete countermeasures to strengthen.

Keywords: water and electricity industry. Construction equipment goods and materials; Measures for the administration; Problem analysis

中圖分類號：TV文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)

在水電施工企業當中，水電施工設備物資是企業十分重要的資產，它的缺失，造成企業運行的癱瘓。所謂的水電施工設備物資管理，就是對水電企業生產運營過程當中可能會用到的一切物資的管理，其管理工作貫穿物資的采購與儲備、規劃與使用當中的各個環節。而水電施工設備物資管理的目的就是實現對施工設備物資的合理配置與應用，使其最大限度地服務于企業的日常施工，達到降低生產成本，提高企業經濟效益的目的。水電施工設備物資管理在水電企業的管理工作當中占有重要的位置。因此，本文以水電施工設備物資管理辦法為題進行探討是有一定的經濟價值的。

一、水電施工設備物資管理重要性

水電施工設備物資管理作為水電企業管理工作的重要內容，其對于企業的發展有著不可估量的作用。下面，我們就來對水電施工設備物資管理的重要性進行分析：

1、是水電企業正常運行的基礎條件

施工設備物資，是水電企業在生產運營當中的不可缺少的工具。目前，我國的許多水電企業都十分重視設備的更新與發行，這正是為了配合企業的多元化發展，滿足企業生產與發展的需要。在水電企業的運營過程當中，無論是哪一樣設備與物資的缺少，都會使企業的生產運營無法正常進行，給企業帶來嚴重的經濟損失。

2、有利于企業經濟效益的提高

企業存在與發展的目標就是實現經濟效益的提高，而設備物資在這樣的一個過程當中扮演著極為重要的角色。提高企業的生產效率是提高企業經濟效益的重要之一，特別是在目前競爭十分激烈的市場環境之下，誰具備最高的生產效率，誰就會在經濟效益方面取勝。因此，許多企業將企業生產效率的提高作為實現企業經濟效益提高的重要手段。而企業的施工設備物資正是企業提高生產效率，保證企業生產質量的重要法寶。所以，水電施工設備物資的管理對于企業經濟效益的提高有著積極的促進作用。

3、強大企業的實力

在激烈的市場競爭之下，實力強大的企業會得到合作伙伴的青睞。而企業的人才、設備與技術是衡量企業實力的重要指標。企業的設備物資管理水平在一定程度上代表了企業的管理水平與企業的未來，企業的設備物資實力代表了企業的發展力。在許多項目的投標之時，企業的現有設備與物資是衡量企業實力的規定內容。所以，為了實現經濟上的成功，許多企業致力于設備物資的采購與管理。

二、水電施工設備物資管理工作中存在的問題

最近幾年來，我國的水利水電行業實現了突飛猛進的發展，越來越多的水利水電工程出現在社會大眾面前。但是，我國的水電企業在施工設備物資管理工作中還存在著一些問題，對于其躋身水利水電行業有著一定的負面影響。關于水電施工設備物資管理方面的問題，主要有以下幾點：

1、水電施工設備物資管理機制不健全

在我國的水利水電行業，施工設備與物資的管理機制還有待完善。在我國，有關于施工設備物資的招標體系還不健全，相對的管理機制有存在漏洞。在設備物資的采購之時，沒有規范的詢價機制規范設備物資的采購行為，設備物資的采購行為較為盲目，沒有提前的規劃。另外，也沒有對正規材料的供應商的供應行為的規范制度。這些管理機制上的不健全，對于我國水電施工設備物資的管理有著有不良影響。

2、水電施工設備物資的招標管理不規范

第一，從招標的行為來說，其具有不規范性。水利水電工程具有一定的特殊性，所以其施工所用到的設備物資的采購要有一定的科學性與合理性，采購方式應當具體問題具體分析。可是，在實際的采購過程當中，對于采購的流程沒有嚴格的控制與有效的管理，其規范程度不足。招標活動的投標人選擇的差異與暗送秋波的技術評價標準的不同，使我國的水電施工設備特準的招標管理行為不規范。第二，招標中沒有技術規范書的支撐。在進行設備物資采購之前，缺少技術規范書的制定環節，使得設備物資的供應商不能進行有效技術書的提交，評標人對于材料供應商的選擇科學性無從考證。

三、加強水電施工設備物資管理的辦法

1、合理進行設備物資的采購規劃

設備物資采購的負責人員要對企業的生產實際進行全面的分析，工程所需的設備物資的采購計劃要依據工程施工部門的意見進行制定，從施工進度的實際情況出發，對所需采購的設備與物資進行急緩安排。對于機械設備的配件采購計劃，則應以機械部門的意見為準，對所需更換的機械零件進行及進采購。除此之外，設備物資的采購計劃還應參考工程資金管理部門，以工程可利用資金為準進行施工設備與物資的采購。

2、嚴謹采購行為

水電施工設備物資的采購對于水電施工質量有著深遠的影響。所以，在進行設備物資的采購之時，要對設備物資的供應商進行全面的調查，盡可能多地獲得設備物資供應商的真實信息，了解其社會口碑與形象。對于設備物資的出廠檢驗與到貨檢驗程序要嚴加注意，以防設備被人偷換。采購人員要保證每一個進廠的機械設備不存在質量問題，同一批的機械設備不存在數量問題。另外，設備物資的采購者要具備良好的職業道德，不得為了一已私利而采購不良機械設備，更不可從中吃回扣，取提成。

3、加強設備物資的倉儲管理

倉儲管理是水電施工設備物資管理的重要環節，在我國水利水電的設備物資倉儲管理工作當中，應當以利用最小的設備倉儲量來滿足企業最多的生產需求作為倉儲管理的工作原則。倉儲管理人員應當盡可以減少設備物資在倉庫當中的存在時間，增加其利用時間，提高設備物資的流轉效率。只有這樣，才能使有限的設備物資發揮出更大的生產價值，為企業創造更高的經濟效益。

4、合理供應水電施工設備物資

水電施工設備物資應當用在刀刃上，因此，在設備與物資的供應環節，要以關鍵水電工程為主，配合企業的重點工程施工效率的提升。其次，在要實際情況劃分出設備物資管理的時間段，以此為依據加強設備物資的管理力度。在施工需要設備物資配合之時，需要施工負責人出據使用憑證，施工現場要有專門的設備物資管理人員，設備物資在使用之時，要有經理的真實簽字。只有手續全部到位的條件下，才能使用設備物資，嚴重管理設備物資，避免不必要的資源浪費。

[結語]

綜上所述，水電施工設備物資是水電企業正常運行的基礎，設備物資的管理也是水電企業管理工作當中的重要。本文對水電施工設備物資管理的重要性與存在問題進行了分析，對設備物資各個環節的管理辦法提出了具體建議。希望我國的水利水電企業重視設備物資的管理工作，運用合理的管理辦法，降低企業生產成本，提高企業經濟效益。

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