導(dǎo)語：如何才能寫好一篇境外稅收風(fēng)險管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：一帶一路 境外稅務(wù) 問題

一、引言

在2013年，提出共建“新絲綢之路經(jīng)濟帶”倡議，并明確了以對外開放與周邊外交助力中國及周邊國家經(jīng)濟發(fā)展的新戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略被稱為“一帶一路”。一帶一路戰(zhàn)略的實施為企業(yè)進一步“走出去”提供了更堅實有力的支持，為企業(yè)帶來了更大的市場潛能。

當(dāng)然，“一帶一路”戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)也是并存的，企業(yè)在得到極大的發(fā)展機遇時，也面臨著政治安全、國際稅制以及法律保障等問題。其中稅收作為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，更需要為企業(yè)“走出去”提供較好的保障，以幫助企業(yè)解決遇到的稅務(wù)問題，將項目運行中存在的風(fēng)險降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企業(yè)均為“走出去”企業(yè)）。

二、當(dāng)前企業(yè)境外稅務(wù)問題

（一）企業(yè)對境外稅收風(fēng)險認識不清

當(dāng)前由于部分企業(yè)急于做大做強，對國際稅務(wù)制度及規(guī)則執(zhí)行方面的理解存在偏差，對“一帶一路”背景下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定并不清晰，也沒有重視國內(nèi)的稅收優(yōu)惠和國際的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避，不能重視稅收中存在的風(fēng)險問題。

（二）稅務(wù)風(fēng)險把控應(yīng)對能力不足

面對海外業(yè)務(wù)中存在稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)“走出去”后獲取信息較為有限且針對性不強、信息的內(nèi)容比較狹窄，對項目所在國的涉稅風(fēng)險認識不清。整體來說，大部分企業(yè)對項目所在國的安全審查、稅務(wù)制度以及外匯制度等認識不深，沒有制定系統(tǒng)、全面、有效的稅務(wù)風(fēng)險防范應(yīng)對措施，導(dǎo)致企業(yè)對境外稅務(wù)風(fēng)險不能準(zhǔn)確把控、不能較好應(yīng)對。

（三）國家對企業(yè)稅務(wù)支持效果不明顯

雖然近年來我國大力支持企業(yè)“走出去”，國家稅務(wù)機關(guān)在稅法宣傳以及稅務(wù)服務(wù)上不斷的提升質(zhì)量。但從實際情況來看，當(dāng)前國家現(xiàn)行稅制對于企業(yè)的支持力度仍較為薄弱，稅收優(yōu)惠政策也較為有限。另外，還有部分企業(yè)由于工作人員的綜合素質(zhì)有限，不能較好的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。

三、一帶一路戰(zhàn)略背景下境外稅務(wù)問題的應(yīng)對措施

（一）企業(yè)要充分了解重視境外稅務(wù)風(fēng)險

在當(dāng)前一帶一路的發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)“走出去”面臨著更多的機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)不僅要思考怎樣應(yīng)對國際市場的挑戰(zhàn)以及稅收風(fēng)險問題，還要突出自身發(fā)展的優(yōu)勢。

首先，企業(yè)要明確了解所在國的稅收制度、勞工制度、外匯問題以及審批程序等相關(guān)信息，尤其要重視境外稅務(wù)風(fēng)險問題。企業(yè)要樹立較強的風(fēng)險意識與風(fēng)險把控理念，提高稅收遵從意識、法治意識以及誠信意識，為企業(yè)“走出去”做好充分的準(zhǔn)備。

其次，企業(yè)也根據(jù)自身的發(fā)展情況與國際市場的特點、規(guī)律，制定相的稅收風(fēng)險防控機制。面對各國越來越嚴(yán)格的稅收監(jiān)管制度，企業(yè)要做好全方位的分析與判斷，全面掌控稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也要根據(jù)實際情況不斷的調(diào)整海外業(yè)務(wù)的經(jīng)營架構(gòu)，針對自身的薄弱環(huán)節(jié)進行有計劃的加強，以免出現(xiàn)盲目擴大經(jīng)營或在境外開展惡性競爭的狀況。

（二）企業(yè)要健全涉稅風(fēng)險防控能力

一方面，企業(yè)在遇到享受境外稅收待遇受阻、遭遇稅收歧視、重復(fù)征稅、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查等涉稅風(fēng)險問題時，要及時的咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問或中介機構(gòu)，也可以直接向國家稅務(wù)總局申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。另外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的涉稅風(fēng)險管理部門，對企業(yè)項目實施中遇到的涉稅風(fēng)險做好全面的分析，并制定相應(yīng)的防控措施，以便于及時維護自身的合法權(quán)益。

另一方面，“走出去”企業(yè)的國家化經(jīng)營管理，需要高能力、高素質(zhì)的綜合型人才，企業(yè)管理人員不僅要具備法律、金融、財務(wù)、營銷等方面的知識技能，還要熟悉涉稅風(fēng)險、具備稅收戰(zhàn)略思想與風(fēng)險應(yīng)對能力。企業(yè)可在高層管理崗位積極引進熟悉國際規(guī)則和海外市場的綜合型人才，提升企業(yè)的管理水平。

（三）國家要完善企業(yè)境外稅務(wù)支持系統(tǒng)

一方面，國家要加快國際稅收協(xié)定的簽訂進程，完善對稅收協(xié)定體系等法律法規(guī)。對于“走出去”企業(yè)境內(nèi)外所得的計征辦法、虧損的彌補辦法和稅收抵免的管理辦法，細化納稅人境外所得的種類、成本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等政策規(guī)定。企業(yè)也要時刻關(guān)注國家對“走出去”企業(yè)的鼓勵優(yōu)惠政策，全面了解并利用國內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策降低風(fēng)險、提高收益，思考合同如何報價，解決合同的稅務(wù)條款如何簽訂，以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。

另一方面，國家稅務(wù)機關(guān)要完善當(dāng)前的涉稅風(fēng)險預(yù)警信息體系，啟動分國別、分地區(qū)、分行業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警機制，依托各級稅務(wù)門戶網(wǎng)站、微信平臺、微信群等現(xiàn)代化信息傳播平臺上的“一帶一路”專欄，及時有關(guān)企業(yè)“走出去”的涉稅政策和風(fēng)險資訊，及時為企業(yè)解讀和預(yù)警境外稅收風(fēng)險，幫助納稅人及時了解國際貿(mào)易往來、跨國兼并重組和資本運作中的涉稅風(fēng)險，指導(dǎo)納稅人做好海外貿(mào)易經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險控制。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前一帶一路戰(zhàn)略的推進下，企業(yè)要時刻關(guān)注國際經(jīng)濟市場規(guī)則變化，明確海外貿(mào)易目的國的稅收政策與稅收協(xié)定，全面了解當(dāng)前的涉稅風(fēng)險問題，有效的把控和減少企業(yè)發(fā)展過程中遇到的稅務(wù)問題，促進企業(yè)在國際市場中的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]孔丹陽，李倩，張剴.服務(wù)“走出去”企業(yè)，這些數(shù)據(jù)值得關(guān)注[N].中國稅務(wù)報. 2014 （B02）

篇2

通常來說，境外施工項目財務(wù)風(fēng)險是一個廣義的概念，它是指企業(yè)在海外進行項目施工的過程中，由于實際運營狀況和預(yù)計運營狀況之間存在差異，而給企業(yè)財務(wù)目標(biāo)帶來的不確定性。海外施工企業(yè)不僅要面對傳統(tǒng)意義上的財務(wù)風(fēng)險，還要承擔(dān)來自海外特殊環(huán)境所帶來的經(jīng)營不確定性，這些不確定性最后都會以資金形態(tài)在財務(wù)結(jié)果中反映出來，而保持財務(wù)的穩(wěn)定性則是海外建設(shè)施工順利進行的前提保障。本文針對施工企業(yè)境外施工項目可能出現(xiàn)的主要財務(wù)風(fēng)險及其特征，深入探討了企業(yè)應(yīng)對這些風(fēng)險的主要策略。

關(guān)鍵詞：

境外工程項目；財務(wù)風(fēng)險

一、施工企業(yè)境外項目財務(wù)風(fēng)險概述

（一）境外項目財務(wù)風(fēng)險的特征

財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)運轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)之中，具有很強的隱蔽性和不確定性，想要完全消除風(fēng)險是不現(xiàn)實的，而忽視對風(fēng)險的控制則會給企業(yè)帶來巨大的損失。相對于國內(nèi)工程項目來說，境外工程項目的財務(wù)風(fēng)險特征如下：第一，多樣性，境外工程項目的財務(wù)狀況受當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟環(huán)境、金融狀況、技術(shù)條件等多方面因素的影響，而且有的因素對財務(wù)狀況的影響很大；第二，復(fù)雜性，境外工程項目利益主體和財務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜，利益主體繁多，其中既有國內(nèi)的投資者，也可能有國外的投資者，而且海外很多企業(yè)沒有分包商選擇權(quán)，這是國外業(yè)主保護本國企業(yè)的策略，因工程所在處于國外，企業(yè)必須要和當(dāng)?shù)氐恼⒍悇?wù)、海關(guān)等部門保持良好的溝通，這其中也蘊含著復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系；第三，階段性，境外工程建設(shè)項目的工期普遍較長，一般情況下都會跨年度，而每個階段對應(yīng)的財務(wù)狀況都呈現(xiàn)出明顯的階段性；第四，不可預(yù)見性，海外施工建設(shè)受所在國市場經(jīng)濟影響很大，如果所在國市場經(jīng)濟不健全，那么企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測困難將大大增加；第五，受財務(wù)人員個人能力影響較大，境外工程項目對財務(wù)人員的素質(zhì)要求比國內(nèi)工程高，首先員工要有一定的外語能力，否則在語言不通的情況下相關(guān)工作很難順利開展，另外，企業(yè)財務(wù)人員除了要掌握工程會計的核算方法及財務(wù)法規(guī)外，還要對國際貿(mào)易有一定的了解，并能準(zhǔn)確掌握國外會計制度法規(guī)與我國的區(qū)別所在。

（二）境外工程項目財務(wù)風(fēng)險來源

境外工程項目財務(wù)風(fēng)險的來源總體上看可以分為宏觀、中觀、微觀三個層面：首先，宏觀層面的風(fēng)險來源包括政治風(fēng)險、文化風(fēng)險、匯率風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等；其次，中觀層面的風(fēng)險來源包括成本控制風(fēng)險、籌資風(fēng)險、進口貨物清關(guān)風(fēng)險等；最后，微觀層面的風(fēng)險來源包括企業(yè)人員過分的專注于傳統(tǒng)財務(wù)工作、過分偏重于財務(wù)決策的執(zhí)行、缺乏大局觀、對成本控制能力低、知識儲備不過關(guān)等。

二、目前施工企業(yè)境外工程項目主要財務(wù)風(fēng)險

（一）匯率風(fēng)險

匯率風(fēng)險是由于境外工程項目運營過程中因匯率波動而給企業(yè)造成損失的可能性。境外工程項目一般以外幣的形式簽訂合同，相關(guān)的匯率風(fēng)險則由企業(yè)自行承擔(dān)，從目前實際工作情況來看，我國施工企業(yè)境外工程經(jīng)營范圍主要集中在東南亞、非洲等落后國家和地區(qū)，這些國家和地區(qū)的共同特點是工業(yè)基礎(chǔ)薄弱且物價較高，出于成本控制的考慮，工程項目所需的施工人員、工程物資、機械設(shè)備一般會從國內(nèi)調(diào)遣，項目成本支付幣種基本是人民幣。近年來，受歐美經(jīng)濟衰退的影響，人民幣出現(xiàn)強勢升值的局面，歐元及美元對人民幣匯率持續(xù)下跌，在不同時點結(jié)匯的差額巨大，施工企業(yè)的平均毛利水平并不高，匯率風(fēng)險有時甚至?xí)耆治g項目的利潤空間，對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果造成嚴(yán)重的影響。

（二）金融風(fēng)險

金融風(fēng)險主要是境外工程項目受到所在國金融政策、貨幣政策、外匯管理而帶來的項目資金管理風(fēng)險以及所在國貨幣體系穩(wěn)定性風(fēng)險。例如：為了能夠應(yīng)對危機，某國采用了增加貨幣發(fā)行量的金融政策，導(dǎo)致貨幣貶值更加嚴(yán)重，貨幣體系完全崩潰，若境外工程項目在這個國家擁有大量的當(dāng)?shù)刎泿糯婵詈蛻?yīng)收賬款，那么必將遭受巨大損失。此外，有的國家禁止其他貨幣流通，或是限制其他貨幣的流動性，這也會給企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)帶來困難。

（三）資金回收風(fēng)險

境外工程項目資金回收風(fēng)險主要集中在兩點：第一，在項目實施的過程中業(yè)主資金流斷裂，或是業(yè)主因各種原因拖延支付工程款，致使施工企業(yè)資金運轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難；第二，項目竣工結(jié)算后被扣留了比例較高的質(zhì)保金尾款，而且質(zhì)保期很長，款項遲遲不能回收，施工企業(yè)應(yīng)收賬款匯率風(fēng)險加大。此外，我國施工企業(yè)境外經(jīng)營區(qū)域集中在東南亞及非洲等落后國家，這些國家業(yè)主的支付能力和信譽度較差，項目實施過程中極易出現(xiàn)資金流斷裂，由此造成工程停滯或進度減慢，進而給企業(yè)帶來極大的損失。

（四）稅費風(fēng)險

境外工程項目的稅費風(fēng)險主要是由于對項目所在國稅收法律法規(guī)政策不熟悉，理解和把握不準(zhǔn)確，缺乏提前籌劃能力和緊急處理能力而帶來的稅務(wù)成本風(fēng)險。眾所周知，世界各國的稅收政策受政治環(huán)境、社會經(jīng)濟發(fā)展水平等因素的影響而千差萬別，充分理解和把握他國的法律法規(guī)制度具有一定的困難，企業(yè)若不在事前做好相關(guān)工作的安排和籌劃便極有可能踏入法律，給自身的經(jīng)營帶來風(fēng)險隱患。

（五）外賬風(fēng)險

境外工程項目外賬風(fēng)險是指外賬接受外部審計和檢查的風(fēng)險，以及項目內(nèi)賬與外賬穿插帶來的內(nèi)控風(fēng)險。境外工程項目所謂的外賬是相對于按照我國會計制度建立的內(nèi)賬來說的，它的存在是為了滿足所在國的財務(wù)制度、稅務(wù)政策及當(dāng)?shù)卣芾砩系男枨螅赓~的操作應(yīng)嚴(yán)格遵守所在國財稅制度的要求，同時也將作為在境外依法繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)。在一些國家和地區(qū)，政府相關(guān)部門會安排對外來企業(yè)進行外賬專項審計，以滿足管理上的需要，企業(yè)在建立內(nèi)賬的同時還要兼顧外賬的操作，并保證項目內(nèi)外賬既相互獨立，又有嚴(yán)密的邏輯合理性，但復(fù)雜的操作加大了財務(wù)舞弊事件發(fā)生的概率，若內(nèi)控不嚴(yán)格，企業(yè)極易受損。

三、施工企業(yè)境外工程項目財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

（一）匯率風(fēng)險防范

匯率風(fēng)險防范要點如下：第一，施工企業(yè)簽訂境外項目合同時應(yīng)優(yōu)先選擇匯率穩(wěn)定且國際通用的幣種，若結(jié)算幣種匯率波動隱患較大，則可考慮與業(yè)主商定匯率風(fēng)險索賠機制；第二，通過工程分包的手段來轉(zhuǎn)移匯率風(fēng)險；第三，在成本相同的情況下，成本費用及工程分包的支付幣種應(yīng)選擇合同結(jié)算收入幣種；第四，隨時關(guān)注匯率變動，實時對匯率風(fēng)險進行預(yù)警，內(nèi)部建立起匯率變動數(shù)據(jù)檔案；第五，使用其他應(yīng)對策略，例如，運用規(guī)避風(fēng)險的金融工具等。

（二）金融風(fēng)險的防范

項目要做好進場施工的前期考查工作，對施工所在國的貨幣金融政策及相關(guān)法律法規(guī)進行學(xué)習(xí)，做好應(yīng)對當(dāng)?shù)刎泿耪唢L(fēng)險的預(yù)案。若施工所在國的外匯管制較為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)盡量避免在當(dāng)?shù)亻_立銀行資金結(jié)算賬戶，根據(jù)企業(yè)實際的施工生產(chǎn)需求來合理安排資金的兌換及存放，大額資金兌換必須報上級公司審批。

（三）資金回收風(fēng)險防范

首先，做好項目投標(biāo)前的調(diào)研工作，對境外工程項目的立項資金來源及業(yè)主支付能力進行評估，對于資金回收風(fēng)險大的項目投標(biāo)要慎重考慮；其次，簽訂施工合同時要避免資金回收合同性風(fēng)險，對于預(yù)付款比例較低、結(jié)算支付周期長、竣工結(jié)算支付比例較低的合同，在合同談判時就應(yīng)與業(yè)主商談，爭取有利條件；最后，加強施工過程中的應(yīng)收賬款管理，做好應(yīng)收賬款債權(quán)檔案管理工作，保管好重要證據(jù)。

（四）稅費風(fēng)險防范

稅費風(fēng)險防范關(guān)注重點：第一，考慮聘請當(dāng)?shù)氐臅嬍聞?wù)所等機構(gòu)協(xié)助，做到稅務(wù)工作的提前籌劃；第二，主動學(xué)習(xí)項目所在國的財經(jīng)法規(guī)和稅務(wù)法律法規(guī)；第三，加強會計基礎(chǔ)工作，項目在境外繳納的各項稅費票據(jù)都應(yīng)得到妥善保管；第四，在合同報價中要列明不可預(yù)見的各項費用。

（五）外賬風(fēng)險防范

外賬風(fēng)險防范關(guān)注重點包括：第一，妥善保管在境外取得的各類完稅憑證及其他原始憑證資料；第二，保持與項目所在國各級財稅管理部門的良好溝通；第三，嚴(yán)肅財務(wù)管理要求，加強企業(yè)內(nèi)控管理，避免財務(wù)風(fēng)險事件的發(fā)生。

作者：康少富 單位：中交第四公路工程局有限公司海外事業(yè)部

參考文獻：

[1]孟玉明．中國企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實施[J]．國際經(jīng)濟合作，2012，（2）：14-21．

篇3

企業(yè)“走出去”需要關(guān)注哪些稅收問題？

企業(yè)“走出去”的形式有所不同，有的企業(yè)要做綠地投資，有的是海外并購，還有的在境外承包工程項目，或者在海外構(gòu)建融資平臺，組織架構(gòu)上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類型在稅務(wù)方面考慮的側(cè)重點是不同的。總的來說，有“三板斧”的功課是一定要做的：一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內(nèi)涉及境外投資經(jīng)營的稅收規(guī)定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協(xié)定。建議中國企業(yè)在“走出去”的過程中，對稅務(wù)風(fēng)險管理給予足夠的重視，建制度、設(shè)機構(gòu)、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現(xiàn)代化的跨國企業(yè)。

在國外設(shè)立的分公司可以開具《中國稅收居民身份證明》嗎？

可以開具。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關(guān)事項的公告》，中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過其總機構(gòu)申請開具證明，即由總機構(gòu)向主管其所得稅的縣國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提出申請。申請資料包括：《中國稅收居民身份證明》申請表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料；總分機構(gòu)的登記注冊情況等。

境外取得的收入，如已經(jīng)在境外交稅了，還需要在境內(nèi)申報嗎？

需要。我國的企業(yè)所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得對我國負有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得對我國負有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內(nèi)、外雙重征稅的問題，企業(yè)可以按照規(guī)定進行境外所得稅收抵免。

企業(yè)發(fā)生境外虧損怎么在稅前彌補？

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復(fù)彌補或須進行繁復(fù)的還原彌補、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項目發(fā)生的虧損只能由該國其他項目盈利或以后年度盈利彌補。同時，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（非實際虧損額），今后在該分支機構(gòu)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補。另外，如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)，則以境外分支機構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

境外注冊居民企業(yè)從境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利是免稅的嗎？

境外注冊中資控股企業(yè)自被認定為居民企業(yè)的年度起，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的以前年度，限于2008年1月1日以后，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，同樣屬于免稅收入。

出口企業(yè)申報出口退稅后，稅務(wù)機關(guān)多久可以辦結(jié)出口退稅手續(xù)？

2016年修訂的《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》將出口企業(yè)分為四個類別，納稅遵從度高、信譽好的一類企業(yè)享受“先退后審”，稅務(wù)機關(guān)在5個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；二類和三類企業(yè)分別在10個工作日和15個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；納稅遵從度低、信譽差的四類企業(yè)要先經(jīng)過嚴(yán)格審核才能辦理退稅，20個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)。

企業(yè)的境外所得只有從與我國簽有稅收協(xié)定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？

不是的。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及饒讓抵免的時候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。

可以享受饒讓抵免的境外收入在申報時怎么計算享受的饒讓抵免稅額？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規(guī)定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應(yīng)納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；二是稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國家和地區(qū)稅收法律規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額超過實際繳納稅額的數(shù)額，即實際稅收優(yōu)惠額。

境外開展的工程項目在增值稅方面可享受什么樣的稅收優(yōu)惠？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定，有三類與工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的建筑服務(wù)；二是工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。企業(yè)在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

境內(nèi)企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)怎么才能享受增值稅零稅率政策？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等。企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

境內(nèi)企業(yè)能用境外盈利彌補境內(nèi)虧損嗎？若盈利來自不同國家，有彌補順序要求嗎？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定，企業(yè)可以使用同期境外盈利彌補境內(nèi)虧損，對于境外盈利分別來自多個國家的，彌補境內(nèi)虧損時企業(yè)可以自行選擇彌補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家和地區(qū)順序。

在進行境外所得抵免時，“不具有獨立納稅地位的境外分支機構(gòu)”是怎么界定的？

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不具有獨立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。企業(yè)居民身份的判定，一般以內(nèi)法為準(zhǔn)。如果一個企業(yè)同時被中國和其他國家認定為居民（即雙重居民），應(yīng)按中國與該國之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。不具有獨立納稅地位的境外分支機構(gòu)特別包括企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國家（地區(qū)）認定為負有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營業(yè)機構(gòu)和場所等。

對外業(yè)務(wù)沒有中文合同是否會影響企業(yè)享受增值稅免稅？

企業(yè)能夠提供符合規(guī)定的中文翻譯件就不會對享受增值稅免稅造成影響。企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時，如果提交備案的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)合同原件為外文的，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）規(guī)定，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負責(zé)人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務(wù)機關(guān)對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

篇4

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與存在的主要問題

一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量有待進一步加強。一方面，我局現(xiàn)有正常管戶近10000戶，其中所得稅納稅戶3300多戶，20__年一年新增所得稅管戶600多戶，增長了24.8%。另一方面，近年來我系統(tǒng)從人員到計算機設(shè)備征管資源配置一再向基層一線傾斜，目前一線直接從事稅源管理人員接近全系統(tǒng)稅務(wù)干部的三分之一，但隨著新注冊企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來越被攤薄。

二是所得稅政策性強，財務(wù)人員素質(zhì)參差，辦稅能力有待進一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計算過程復(fù)雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認定、適用政策、預(yù)繳申報到匯算清繳，一系列辦稅事項特別是稅收制度與會計制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求;另一方面，企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對所得稅政策、尤其是稅前扣除項目的熟悉把握不全面，難免帶來企業(yè)會計制度執(zhí)行和財務(wù)核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設(shè)專職財務(wù)人員，雇用的兼職會計通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支等現(xiàn)象時有發(fā)生，不能準(zhǔn)確核算成本費用，更不能準(zhǔn)確計算申報應(yīng)納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來難度。

三是所得稅稅基復(fù)雜，稅收執(zhí)法風(fēng)險較大，綜合治稅有待進一步加強。一方面，新所得稅法從產(chǎn)業(yè)、從區(qū)域、從企業(yè)規(guī)模等方面更多角度地細化了稅收優(yōu)惠條目，較之舊法，新法及條例內(nèi)容調(diào)整變化繁多，尤其是稅前扣除項目，有的保留，有的被取消，加大了所得稅計稅依據(jù)認定、審核難度。另一方面，國稅系統(tǒng)幾乎還沒有直接從事企業(yè)所得稅管理的專職人員，所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對于所得稅政策的復(fù)雜性，在對納稅人成本和費用的列支、對收入和利潤的核算方面時常表現(xiàn)得控管不力，處于一種被動局面，把不準(zhǔn)征管的要害，管理經(jīng)驗的不全面、不成熟，難免帶來執(zhí)法風(fēng)險和隱患。

二、實施企業(yè)所得稅管理的主要措施及成效

1、以信息化管理為依托，建立適應(yīng)風(fēng)險識別要求的風(fēng)險信息情報管理機制，厘清所得稅稅基。一是建立企業(yè)所得稅管理電子臺賬，包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、固定資產(chǎn)和技術(shù)改造等，重點關(guān)注企業(yè)稅前扣除的成本、費用、減免稅、待彌補虧損等事項，主要是結(jié)合新所得稅法及各項具體政策的出臺，將臺賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為新舊稅法的順利過渡和所得稅征管的無縫銜接夯實管理基礎(chǔ)。二是建立非貿(mào)易售付匯管理臺賬，按季與市外管局對接，將取得的付匯信息及時傳遞基層分局做好核查，建立源泉控管機制。20__年全市26戶企業(yè)扣繳預(yù)提所得稅375萬元，其中，國稅部門通過售付匯信息核查發(fā)現(xiàn)有問題戶4戶，補交預(yù)提所得稅170萬元。三是建立外資企業(yè)登記事項管理臺賬。做好企業(yè)股權(quán)變更、轉(zhuǎn)讓等事項的巡查跟蹤，巡查中發(fā)現(xiàn)某公司以前年度外方股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及未交預(yù)提所得稅，督促企業(yè)補交了以前年度預(yù)提所得稅137萬元，并按規(guī)定加收滯納金26.1萬元。

2、以專業(yè)化管理為方向，借鑒風(fēng)險管理理念強化分類管理，提高所得稅管理效率。制訂分類管理辦法。調(diào)查摸清全市所得稅稅源分布狀況，對全市重點稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)規(guī)范實施分類管理。一是加強重點稅源企業(yè)“一對一”管理。為重點企業(yè)提供“量身定制”的政策服務(wù)，按季做好重點企業(yè)稅源分析，20__年全市大企業(yè)入庫所得稅36888萬元，占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅金總額的74.69%，凸顯了大企業(yè)的稅收高貢獻和稅源分類管理的高效率。二是做好中小企業(yè)行業(yè)管理。針對中小企業(yè)面廣量大特點，以行業(yè)管理為主線，著力于做好企業(yè)預(yù)繳申報數(shù)據(jù)與行業(yè)稅源狀況的審核比對，防止企業(yè)因管理缺位而造成申報的“虛虧實盈”，做好行業(yè)的集中整治。三是加強邊緣企業(yè)管！理。突出對零盈利企業(yè)、空掛戶、失蹤戶、非正常戶的清理，對微利企業(yè)能耗、物耗和銷售利潤等基礎(chǔ)信息的調(diào)查摸底管理。四是對涉外企業(yè)實行聯(lián)合稅務(wù)審計。加強國地稅征管聯(lián)動，聯(lián)合地稅開展外資企業(yè)稅務(wù)審計，20__年涉外稅務(wù)審計補稅53萬元，加收滯納金2.25萬元。

3、以精細化管理為目標(biāo)，借鑒風(fēng)險管理方法 ，在匯繳中提升納稅遵從度。一是制訂匯算清繳風(fēng)險目標(biāo)管理規(guī)劃。對匯繳工作目標(biāo)、階段重點、工作措施等事先做好決策安排，具體包括：實行匯繳審核工作底稿制度，實行匯繳數(shù)據(jù)分類分級審核，實施匯繳企業(yè)實地復(fù)查等，目的都是防止和杜絕匯繳工作走過場。二是做好風(fēng)險識別和排序。主要是根據(jù)納稅人所得稅預(yù)繳申報數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策，排查所得稅征管中的風(fēng)險點，風(fēng)險特征包括：處于稅收優(yōu)惠期最后一年且利潤增高的外資企業(yè)，連續(xù)幾年虧損卻仍在增加投資的企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)，所得稅預(yù)繳年營業(yè)收入明顯低于增值稅申報收入的非增值稅納稅人中的核定征收企業(yè)等。三是制訂風(fēng)險應(yīng)對措施。根據(jù)不同的風(fēng)險特征企業(yè)提出不同的處理意見。如：對全免期最后一年或減半期最后一年的外資企業(yè)，逐戶審核有否存在成本費用滯后支出，人為提高當(dāng)年利潤等；對關(guān)聯(lián)企業(yè)，進一步細分內(nèi)關(guān)聯(lián)和外關(guān)聯(lián)，對內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點審核有否利用征收方式的不同，將成本費用放在查賬征收企業(yè)，提高核定企業(yè)售價等方式避稅，對外關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點審核有否利用兩頭在外，將利潤轉(zhuǎn)移至境外等方式避稅，等等。四是匯繳工作的開展，有力規(guī)范了所得稅稅源管理秩序，降低了所得稅管理風(fēng)險，減少了稅款流失。

4、以納稅服務(wù)為宗旨，加強風(fēng)險應(yīng)對策略選擇，服務(wù)企業(yè)發(fā)展取得明顯成效。在風(fēng)險應(yīng)對策略上，從偏重稅收執(zhí)法向綜合配套運用稅法 宣傳、咨詢輔導(dǎo)等措施轉(zhuǎn)變。一是按月組織開展稅收政策宣傳和解讀，提高公眾對所得稅法的認知，召開行業(yè)座談會，宣講財產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開發(fā)費加計抵扣、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策，排解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識。二是組織新企業(yè)所得稅法和匯繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)，提高辦稅人員業(yè)務(wù)水平。三是減少所得稅審批環(huán)節(jié)，清理壓縮資料的報送，推行所得稅網(wǎng)上申報。四是認真落實支持和促進國有企業(yè)改革、鼓勵投資和科技創(chuàng)新和下崗再就業(yè)等一系列所得稅優(yōu)惠政策。

三、進一步加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考

1、更新理念，全面引進風(fēng)險管理。一是加大所得稅預(yù)繳申報分析做好風(fēng)險識別。在日常稅源管理中，做好增值稅、所得稅“兩稅”聯(lián)動風(fēng)險管理，及時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等動態(tài)變化情況，及所屬行業(yè)的市場情況、銷售利潤情況，建立財務(wù)和稅收風(fēng)險指標(biāo)參數(shù)體系，通過風(fēng)險特征識別，盡早在預(yù)繳申報中完成風(fēng)險排除和控制，盡可能地使實征稅收接近理論法定稅收，最大限度地減少稅收流失。二是強化納稅評估做好風(fēng)險化解。設(shè)立納稅評估專門機構(gòu)，配備業(yè)務(wù)水平較高的稅源管理人員，完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學(xué)性。評估人員對當(dāng)期評估情況應(yīng)及時作出科學(xué)評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。充分利用匯繳采集的企業(yè)申報、財務(wù)數(shù)據(jù)，進行統(tǒng)計分析，加強對收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費用列支等具體項目的評估，搭建行業(yè)評估指標(biāo)體系及其峰值和評估模型，不斷降低執(zhí)法風(fēng)險。

篇5

（一）《公約》建立了跨境稅收追索協(xié)助機制，提高了國際合作的深度和廣度《公約》規(guī)定，在請求國要求下，被請求國要像完成本國的稅收業(yè)務(wù)一樣處理國外提出的稅款征繳要求，對待存在爭議的案件或者沒有最終結(jié)論的案件，要為被請求國追繳稅款采取保全措施。并且，即使欠繳稅款的納稅人不是被請求國的居民，只要該居民在其境內(nèi)擁有財產(chǎn)、銀行賬戶或分支機構(gòu)，被請求國就應(yīng)當(dāng)依照《公約》有關(guān)規(guī)定向請求國提供稅務(wù)行政協(xié)助。《公約》不以居民身份為限定條件，說明其建立的國際稅務(wù)協(xié)助機制的實際效力影響范圍相當(dāng)廣泛。這在很大程度上克服了目前建立在雙邊稅收協(xié)定基礎(chǔ)上的國際稅務(wù)協(xié)助機制適用效力范圍的局限性。

（二）《公約》對跨境文書送達提供法律支持隨著跨境交易事項的不斷增多，納稅人的收入、資產(chǎn)以及機構(gòu)所在地有可能分布在不同的國家和地區(qū)，向境外納稅人傳遞稅務(wù)文書成為跨境稅收管理的一項內(nèi)容。《公約》明確了協(xié)議簽署國之間文書送達的協(xié)助義務(wù)，搭建了與境外納稅人進行聯(lián)絡(luò)的橋梁。文書送達的協(xié)助義務(wù)不僅方便各國稅務(wù)機關(guān)對稅款的追繳，也是對納稅人的服務(wù)手段，通過事先的送達通知，通知境外納稅人尚未履行的納稅義務(wù)，避免對那些因疏忽或不了解稅收政策的納稅人采取稅收保全或強制執(zhí)行措施的不良影響。

二、《公約》對我國稅收法律制度提出了更高要求

《公約》確定的情報交換、稅收追索協(xié)助、文書送達法律義務(wù)，需要我國國內(nèi)法律制度的支持。我國應(yīng)當(dāng)以《公約》簽署為契機，適時完善和修訂相關(guān)法律法規(guī)，進一步提高我國稅收征管水平。

（一）情報交換法律制度我國開展情報交換工作的法律基礎(chǔ)包括稅收協(xié)定情報交換條款、稅收情報交換專項協(xié)定，以及涉及情報交換的國內(nèi)其他法律制度，如《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》以及金融行業(yè)的一些政策法規(guī)等。經(jīng)過30年的情報交換工作實踐，我國情報交換相關(guān)制度逐漸規(guī)范，2012年我國順利通過全球稅收論壇稅收透明度和情報交換同行審議，說明我國在情報交換方面的法律法規(guī)體系已經(jīng)得到國際組織的認可。盡管如此，《公約》的簽署將使我國在情報交換的領(lǐng)域進一步擴大、情報交換內(nèi)容更加豐富，也對我國目前的法律制度提出了更高的要求。如按照情報交換條款的規(guī)定，應(yīng)簽約方請求搜集相關(guān)信息時，如我國掌握的稅收資料不能滿足情報交換請求，我國應(yīng)當(dāng)采取一切必要措施，提供對方所要求提供的情報。但按照我國《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對信息的搜集僅限于納稅申報期間以及立案調(diào)查期間取得的納稅人信息。無法為情報交換需要要求納稅人或其他組織提供相關(guān)信息。此外，盡管在情報交換協(xié)議以及《公約》中都明確規(guī)定，簽約方不能因為情報由銀行、其他金融機構(gòu)所持有而拒絕提供情報，但在國內(nèi)法的執(zhí)行中沒有規(guī)定金融機構(gòu)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅人涉稅信息的義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)很難從銀行等金融機構(gòu)取得納稅人的金融資產(chǎn)、資金往來等方面信息，完成自動情報交換、專項情報請求的執(zhí)行成本較高。

（二）跨境稅收追繳協(xié)助的法律制度跨境稅收追繳協(xié)助首先要明確的基本問題是追繳業(yè)務(wù)在我國是否存在類似的政策規(guī)定。在存在類似政策規(guī)定情況下比較容易執(zhí)行，如涉及企業(yè)所得稅稅款的追繳。但是，如果涉及我國沒有的稅種或者我國的政策規(guī)定與要求追繳國的政策具有明顯差異的情況下，如何實施稅收追繳就比較復(fù)雜了。從我國目前的稅收政策體系來看，有些政策規(guī)定與其他國家還存在較大差異，如個人所得稅制度，目前國際上大多數(shù)國家都采用綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合的稅制，主要通過納稅申報實現(xiàn)征收。而我國實行的則是分類稅制，按照個人所得的性質(zhì)分項目征收所得稅，并且基本是通過代扣代繳方法征收的。因此，對境內(nèi)外居民個人所得的追繳將涉及較高的執(zhí)行成本。實施跨境稅收追繳還應(yīng)當(dāng)考慮我國稅收征管制度是否予以支持的問題。《公約》對跨境稅收追繳協(xié)助有一些限制性規(guī)定，如稅收主張是否存在爭議、稅收主張的執(zhí)行期限、稅收主張的中斷執(zhí)行、稅收保全措施等事項。而我國《稅收征管法》中并未對境外所得協(xié)助征收做出專門規(guī)定，稅款征收、保全等措施都是針對在我國具有納稅義務(wù)的實體以及來源于我國境內(nèi)的所得。在具體實踐中所涉及的文書、征管流程以及征管系統(tǒng)也都是針對我國納稅事項。因此，對于跨境稅款追繳事項，首先需要我國《稅收征管法》或有關(guān)法律文件中明確稅收追繳協(xié)助的法律程序，包括適用的法律文書、追繳措施、追繳時限、稅款的支付等內(nèi)容。對于我國向境外要求協(xié)助追繳的事項時，也應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)執(zhí)行程序，使其為我國的稅收征管服務(wù)。

（三）文書送達的法律制度很多國家都明確規(guī)定了文書送達的法律制度，如文書送達的方式、簽收的格式、時間要求等，并且也明確規(guī)定，如果納稅人居住境外或無法知曉納稅人的地址等原因無法送達稅務(wù)文書，仍然會追繳稅款。因此，文書是否能夠送達并不構(gòu)成執(zhí)法的障礙，仍然可以要求對方國家協(xié)助征繳稅款。盡管如此，加入“文書送達”規(guī)定實際上是給予納稅人額外的保護，可能會提高稅款的征繳效率，納稅人有可能按照文書的要求繳納稅款，不需要征繳協(xié)助程序。通常來說，文書送達最簡單的方式是通過直接向境外納稅人郵寄文書。但是很多國家不允許這種送達方式，認為這是對國家的一種侵犯。我國簽署《關(guān)于向國外送達民事或商事司法文書和司法外文書的公約》(即《海牙送達公約》)時，出于維護我國國家的考量，對于直接郵寄送達文書提出了保留，外國的司法文書不能夠直接郵寄送達給身在我國境內(nèi)的當(dāng)事人。因此，如何實現(xiàn)送達還需要通過國內(nèi)法律制度予以明確。從我國現(xiàn)行的法律制度來看，除《刑法》對境內(nèi)外協(xié)助送達文書具有相應(yīng)的規(guī)定外，稅收方面的法律法規(guī)并未對此加以明確，因此，一旦承擔(dān)文書送達義務(wù)，我國在國內(nèi)法律方面將會遇到障礙。

三、以《公約》簽署為契機，進一步完善我國稅收法律制度，提高我國稅收征管水平

（一）加快修訂《稅收征管法》，賦予稅務(wù)機關(guān)更多的信息獲取渠道與更強的稅收征管手段《稅收征管法》的修訂，不僅要立足于完善國內(nèi)信息的搜集管理，更要站在國際視角，加強對跨國公司、“走出去”企業(yè)的信息管理。應(yīng)要求納稅人對境內(nèi)外收入、資產(chǎn)等進行全面申報；加強對銀行信息的披露要求，明確稅務(wù)機關(guān)對銀行賬戶的監(jiān)管權(quán)利，尤其是對離岸賬戶信息的監(jiān)管權(quán)利。建立銀行、外匯管理局等金融部門與稅務(wù)機關(guān)的信息交換制度，提高對納稅人收入、資產(chǎn)、往來等信息的監(jiān)控。建立納稅人信息檔案庫，對于存在不遵從行為的納稅人從適用優(yōu)惠政策、協(xié)定待遇等方面予以限制。

（二）完善稅收政策體系，以《公約》為橋梁，實現(xiàn)對跨國稅源的有效監(jiān)管修改完善個人所得稅政策，建立以家庭為單位的個人所得稅制度。合理定義中國居民個人標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合稅收協(xié)定的內(nèi)容，增加以重要利益中心的居民標(biāo)準(zhǔn)。完善對來源境外所得的政策規(guī)定，增設(shè)特別納稅調(diào)整條款，減少通過居民個人進行稅收籌劃的避稅空間。完善反避稅制度。加強對受控外國企業(yè)管理、一般反避稅調(diào)查、成本分?jǐn)倕f(xié)議的修改。

（三）完善《公約》執(zhí)行法律制度，保證《公約》的順利實施1．按照《公約》要求完善情報交換法律制度。修訂《情報交換工作規(guī)程》，對專項情報請求、自報交換、境外稅務(wù)檢查的內(nèi)容以及具體流程、文書等進行細化，有效利用情報交換手段，助推國內(nèi)的稅收基層實踐。《稅收情報交換工作規(guī)程》中的許多內(nèi)容與《公約》中信息交換的內(nèi)容具有一致性，但也有一些內(nèi)容沒有滿足《公約》執(zhí)行的要求，如關(guān)于情報交換涉及的稅種范圍、境外稅務(wù)檢查的執(zhí)行方式與程序、自報交換的內(nèi)容、專項情報交換的條件等，需要進一步明確。2．完善文書送達的法律制度。我國法律明確規(guī)定，行政機關(guān)送達行政執(zhí)法文書，必須以法定程序和方式進行。境外文書能否按照《公約》要求依法送達，不僅是履行法定義務(wù)，同時也是我國稅收征管工作效率水平的體現(xiàn)。我國在稅收征管稽查程序以及刑法的執(zhí)行程序中都有關(guān)于文書送達的法律規(guī)定，但是針對境外文書的送達，有其特殊的方面，如對境外送達文書內(nèi)容的審核、境外文書的送達方式、文書的語言、送達時間等，應(yīng)當(dāng)通過專門的法律制度予以明確。

四、為《公約》有效實施搭建技術(shù)平臺，有效提高我國稅收征管現(xiàn)代化水平

（一）《公約》對我國稅收征管手段提出更高要求《公約》的簽訂預(yù)示著我國在稅收征管與國際社會接軌征程上又前進了一大步。《公約》涉及的領(lǐng)域非常廣泛，所涵蓋的稅種除了通常的所得稅與資本利得稅之外，還擴充到所有可能征收的稅種范圍。自動情報交換批量數(shù)據(jù)信息的定期傳遞，多國情報請求信息的及時處理，大量文書送達要求等，對我國的征管水平、信息處理技術(shù)提出了更高的要求，信息技術(shù)的應(yīng)用成為必然選擇。隨著《公約》的實施，國際間自動化信息交流將成為各國提高稅收征管效率的有效手段。歐盟國家之間已經(jīng)同意建立情報交換的信息網(wǎng)絡(luò)。這一系統(tǒng)將允許歐盟區(qū)域內(nèi)，進口貨物的貿(mào)易方通過電話直接驗證對方的增值稅驗證碼。系統(tǒng)要求歐盟成員國即時更新的增值稅登記信息要通過計算機信息網(wǎng)絡(luò)在成員國之間共享，并且跨境之間要定期交換信息。這一在線系統(tǒng)對于歐盟成員國之間的增值稅管理是一個重要突破。①從世界范圍來看，如果能夠廣泛建立這種信息溝通機制，將為各國的國際稅收征管節(jié)約大量成本并且有效提高征管水平。從我國目前來看，盡管我國開發(fā)了稅收征收管理信息系統(tǒng)，但仍然存在很多局限性。其中最突出的問題是信息來源有限。缺乏第三方信息的支持，信息化技術(shù)水平有限，對稅收信息的分析、處理和應(yīng)用水平較低。稅收征管國際化的發(fā)展趨勢，使我們面臨著數(shù)據(jù)來源增多，需要對多渠道信息進行分析整合的能力。因此，我們不僅要在國內(nèi)實現(xiàn)多種渠道信息的整合分析，包括對稅收申報信息、各稅種的征管信息、第三方信息等綜合運用，國際上也應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)信息的溝通和自動交換機制，建立與各國稅收征管系統(tǒng)的有機聯(lián)系。

篇6

一、總體目標(biāo)和要求

今后一段時期，全市國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)是：全面貫徹實施《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，有效落實企業(yè)所得稅各項政策，進一步完善企業(yè)所得稅管理與反避稅的制度手段，促進收入恢復(fù)性增長，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

為達到上述目標(biāo)，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。

二、重點工作

按照加強企業(yè)所得稅管理的總體要求，在全面推進的基礎(chǔ)上，重點抓好以下幾項工作。

（一）稅基管理

稅基管理是所得稅管理的基礎(chǔ)，重點是綜合運用各種辦法，強化經(jīng)濟稅源調(diào)查和收入分析，加強稅收優(yōu)惠和稅前扣除項目的管理，規(guī)范征管基礎(chǔ)資料，確保稅基真實、完整和準(zhǔn)確，夯實稅源基礎(chǔ)。

1、核實稅源基礎(chǔ)

一是注重經(jīng)濟稅源調(diào)研，摸清稅源底數(shù)。目前，根據(jù)我市位于“5.12”特大地震重災(zāi)區(qū)（什邡、綿竹為極重災(zāi)區(qū)）、經(jīng)濟稅源受損嚴(yán)重現(xiàn)狀，深入企業(yè)，特別是極重災(zāi)區(qū)、受損嚴(yán)重企業(yè)跟蹤調(diào)查，掌握企業(yè)財產(chǎn)損失、生產(chǎn)經(jīng)營變化、因災(zāi)享受減免稅優(yōu)惠等情況，正確預(yù)測把握稅收收入增減變化趨勢，做到稅源清、稅基準(zhǔn)。

二是通過辦理企業(yè)登記、變更、注銷、稅種認定等事項，及時、全面和準(zhǔn)確掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息，分類劃分法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、一般企業(yè)和小型微利企業(yè)。

三是加強國稅部門與地稅和其他相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。

2、加強收入分析

建立健全企業(yè)所得稅的收入分析機制，提高收入分析的質(zhì)量。要做到宏觀和微觀、總量和結(jié)構(gòu)、定性和定量、分析和預(yù)測的有機結(jié)合，及時掌握稅源和收入現(xiàn)狀及變化趨勢，為進一步有針對性的加強征管提供決策參考。

3、嚴(yán)格審核審批

一是要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的管理制度和規(guī)程，嚴(yán)把稅前扣除項目這個重要關(guān)口。對須報批的項目，要明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批，并實行事后跟蹤管理。對不須報批的項目，要認真審查核實；對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理；加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，認真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。

二是要加強減免稅管理。要切實加強企業(yè)資格認定，嚴(yán)格審核把關(guān)，確保各項優(yōu)惠正確、完整、不折不扣貫徹執(zhí)行到位，依法用足用好政策。同時要注意加強減免稅的跟蹤問效，避免重事前審批、輕事后管理問效的傾向。

4、完善基礎(chǔ)資料

一是要健全完善“一戶一卷”的企業(yè)基礎(chǔ)資料管理辦法，對企業(yè)的登記、認定、申報、匯算、評估、檢查、審批和備案等資料進行正確、及時和完整地收集、整理、歸檔。

二是建立健全臺賬登記制度，對包括稅前扣除和減免稅的審批和備案、以前年度彌補虧損等進行分年度、分項目登記。

5、機內(nèi)數(shù)據(jù)管理

要確保CTAIS系統(tǒng)機內(nèi)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，做到機內(nèi)機外數(shù)據(jù)的一致，以利于日管工作的順利開展。對管戶要按照有關(guān)規(guī)定及時進行稅種認定或核銷，對企業(yè)的申報、預(yù)繳、彌補虧損、減免稅等數(shù)據(jù)信息要經(jīng)常進行核實、清理和修正，要嚴(yán)格按照系統(tǒng)和有關(guān)業(yè)務(wù)要求進行日常操作，杜絕違規(guī)操作。

（二）分類管理

分類管理要根據(jù)*國稅稅源分布和結(jié)構(gòu)特點，并結(jié)合各地的管理狀況，重點突破，整體推進。

1、重點突破

針對我市企業(yè)所得稅源結(jié)構(gòu)的“行業(yè)集中性”、“收入集中性”特點以及各縣（市、區(qū)）均有自己的優(yōu)勢行業(yè)和重點稅源企業(yè)的實情，在原已初探試行分類管理基礎(chǔ)上，進一步加大工作力度，從而找到突破口，抓住稅源管理的龍頭。各地在實地調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，找到自己重點稅源、支柱產(chǎn)業(yè)或急需加強的環(huán)節(jié)，確定分類管理的重點突破口，建立并不斷完善分類管理的制度、辦法和措施。在實踐中要進一步總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，不斷完善管理辦法和措施，做到制度健全、措施到位、程序規(guī)范、便于操作，力求搞出成效，為下一步的整體推進提供有益的借鑒。

2、整體推進

在重點突破的基礎(chǔ)上，將分類管理逐步推行到所有類型的企業(yè)。對重點稅源企業(yè)以管戶為主，探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式；對中、小企業(yè)實行以管事為主的行業(yè)化管理，按行業(yè)加強稅源稅基、匯繳和評估工作；對不達查帳征收標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，嚴(yán)格按總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》予以核定征收管理；對連續(xù)多年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為特殊類型的企業(yè)強化監(jiān)管，并結(jié)合檢查、評估、核定征收等方式，促使企業(yè)建賬建制、真實核算和申報，保證國家稅收及時足額入庫；對跨區(qū)域的總分機構(gòu)企業(yè)要加強地區(qū)和部門的聯(lián)系，掌握企業(yè)的總、分機構(gòu)情況，按規(guī)定進行稅種認定和非單獨納稅設(shè)置，及時、準(zhǔn)確收集、傳遞《匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，督促企業(yè)按時正確申報；對仍實行原匯總納稅的企業(yè)，要嚴(yán)格稅前扣除項目審批把關(guān)，督促企業(yè)按季、按年進行申報，加強監(jiān)管。總之，做到每一戶企業(yè)都能“對號入座”，每一類企業(yè)都有針對性的管理辦法和措施，真正把分類管理工作落到實處，管出成效，最終建立起多級分類管理構(gòu)架和機制。

（三）納稅評估

納稅評估是稅源管理的基本環(huán)節(jié)和重要抓手，是今后所得稅征管的重點工作之一。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實納稅評估基礎(chǔ)

要以企業(yè)的稅務(wù)登記和申報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，再補充采集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計等涉稅信息，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為本地區(qū)建立納稅評估指標(biāo)體系和行業(yè)評估模型打下堅實的基礎(chǔ)。

2、完善納稅評估機制

一是科學(xué)篩選評估對象。運用采集的企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。

二是運用各種科學(xué)、合理的方法進行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

三是按程序進行實地調(diào)查和約談。經(jīng)評估初步認定企業(yè)存在問題的，進行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。對實地調(diào)查取證的數(shù)據(jù)，要返回去進行再次的計算和比對，最終確認核實疑點和問題所在。

四是對評估結(jié)果進行處理。疑點問題經(jīng)以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正，補繳稅款和滯納金，或調(diào)整以前年度的虧損數(shù)據(jù)；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。

3、建立評估的聯(lián)動機制

要構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合、企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種評估相結(jié)合、市、縣兩級評估相結(jié)合的納稅評估聯(lián)動機制，不斷總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗，提高納稅評估的質(zhì)量和效率。

（四）匯算清繳

匯算清繳是所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，要切實搞好匯算清繳的政策輔導(dǎo)，加強申報資料的審核，發(fā)揮中介機構(gòu)的作用，提高匯算清繳工作質(zhì)量，保證國家稅收足額入庫。

1、強化事前宣傳輔導(dǎo)

在匯算清繳前對納稅人進行匯算清繳和有關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)，實踐證明是行之有效的辦法，要堅持并不斷完善。各級稅源管理部門和稅收管理員可通過多種形式，有針對性地幫助納稅人提高自行申報的質(zhì)量，加強對所得稅和匯算清繳政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，使納稅人了解稅收政策規(guī)定以及匯算清繳程序和報送的有關(guān)資料。

2、著力申報審核

主要是審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點審核收入和支出明細表、納稅調(diào)整明細表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。將一些錯誤和問題及時發(fā)現(xiàn)并糾正于申報階段。

3、認真做好總結(jié)分析工作

匯算清繳結(jié)束后，要認真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施，鞏固匯算清繳成果。

（五）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求,要一手抓優(yōu)質(zhì)服務(wù)，一手抓公正執(zhí)法，融洽征納關(guān)系，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、將優(yōu)化服務(wù)置于管理執(zhí)法全過程之中

企業(yè)所得稅政策較多、涉及面廣、申報要求高，國家的稅收優(yōu)惠和稅前扣除項目和辦理程序也比較復(fù)雜，給納稅人辦理涉稅事項帶來一定的難度，稅務(wù)機關(guān)及工作人員應(yīng)通過多種渠道為納稅人服務(wù)，幫助他們解決困難。在稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、稅前審批、稅收檢查、納稅評估、申報納稅工作中，開展全方位服務(wù)；在辦稅大廳、政務(wù)大廳國稅窗口、國稅外網(wǎng)，及時企業(yè)所得稅各項政策和涉稅事項辦理程序；當(dāng)重大政策出臺時，要組織納稅人進行集中培訓(xùn)和講解；提高“12366”納稅熱線服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。總之，要努力將優(yōu)化服務(wù)貫徹于管理執(zhí)法的全過程之中。

2、堅持依法行政，公平公正執(zhí)法

要樹立“依法行政、公正執(zhí)法”就是優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念，維護稅法的剛性，為納稅人提供一個公平公正的外部環(huán)境。要正確貫徹落實國家各項政策法規(guī)，堅持應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，保證國家稅收收入及時足額入庫；要堅持稅前扣除和減免稅審批制度，嚴(yán)把審批關(guān)，杜絕越權(quán)審批和違規(guī)審批，既將國家的稅收優(yōu)惠落實到企業(yè)，又避免偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；要規(guī)范辦事程序，簡化辦事手續(xù)，提高辦事效率，對企業(yè)申請的涉稅事項，要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)辦事程序和時限的要求進行受理、告知、審核和批復(fù)。

（六）防范避稅

防范避稅是加強大型企業(yè)集團及跨國公司所得稅管理的重要手段。按照總局和省局要求，結(jié)合我市實際，主要抓好以下三方面工作：

1、制定《*市防范跨境關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險管理辦法》，切實加強關(guān)聯(lián)企業(yè)、我國居民的境外稅源、非居民源自我國的稅源以及國家間稅源的管理，密切關(guān)注跨國投資、跨國貿(mào)易所引起的稅收管轄權(quán)的國際交叉、稅源的國際流動問題。

2、完善反避稅與日管的協(xié)調(diào)機制。建立健全關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息傳遞機制和信息共享平臺，充分利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查、國際情報交換、互聯(lián)網(wǎng)以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點，做好防范和開展反避稅選案、調(diào)查工作。

3、切實重視反避稅隊伍建設(shè)，加大反避稅培訓(xùn)力度，配足配強反避稅專業(yè)人員。

三、工作保障

為實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)和要求，務(wù)必切實加強所得稅管理工作的組織保障、制度保障、人才隊伍保障和信息化保障，不斷提升整體管理水平。

（一）組織保障

各縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局要把加強企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認真履行職責(zé)，認真組織開展各項工作。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)部門負責(zé)牽頭，與其他相關(guān)部門和管理分局相互配合，各負其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。

（二）制度保障

不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。從基礎(chǔ)管理、行政審批、重點業(yè)務(wù)、人才培養(yǎng)、工作協(xié)調(diào)、目標(biāo)考核、責(zé)任追究等方面，全面建立健全各項機制制度，堵塞制度漏洞，切實做到以制度管人、以制度管事、以制度管權(quán)，努力促進所得稅管理工作的制度化和規(guī)范化。

（三）人才隊伍保障

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)合理配備企業(yè)所得稅專職管理人員和反避稅管理人員，抓好業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)，特別是基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干的培養(yǎng)。注重專業(yè)培訓(xùn)和實踐鍛煉相結(jié)合，加強所得稅管理人員的知識更新。建立和完善所得稅管理人才激勵機制，激發(fā)所得稅管理干部隊伍活力，保持所得稅管理隊伍的穩(wěn)定。