導語：如何才能寫好一篇稅收征管調研，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）重視申報征收環節，忽視后續管理環節。這種現象日常工作中稅收管理員普遍存在，認為征期申報結束后有松口氣的觀念，甚至存在完事大吉的想法，從而輕視了基礎管理工作。基礎管理工作質量的好壞直接影響著申報征收質量，如果這種現象不加以改觀，勢必影響稅收征收管理的全面健康可持續發展。

（二）重視計算機的管理應用，忽視巡查巡管的有機結合。兩年來微機的應用已覆蓋到稅收征收管理的各個環節，但從運行情況來看個別環節還存在運用不夠深入的現象，稅收管理員對從稅收管理員平臺下達的任務存在應付態度，操作中單一完成平臺下達的操作任務，對日常巡查巡管走過場甚至不深入到戶，存在做表面文章敷衍了事的觀念，而且稅收管理員平臺的操作與征收管理文書紙質不同步，有的文書少填或不填，不能做到計算機管理與實際工作的很好結合，從而影響了征收管理資料的前后銜接，為后續檔案管理形成了隱患。

（三）重視起征點以上戶的管理，忽視起征點以下戶和漏征漏管戶的管理。對臨界起征點的戶放松管理，達到起征點不及時調整定額，對漏征漏管戶熟視無睹，形成放任自流的現象，稅收管理員存在多一事不如少一事的心理，甚至有收關系稅、人情稅的行為，未能做到嚴格執法、應收盡收造成國家稅款流失。

（四）重視“六率”指標，忽視處罰、加收滯納金、“以票控稅”環節。“六率”指標是衡量一個單位征收管理質量好壞的直觀數字，而征收管理質量的整體優劣需要各個環節的有機結合、相互促進，忽視一方面的管理勢必造成稅收征收管理的畸形發展。從目前征收管理現狀看基層征收單位形成了“保姆式”的征收管理模式，個別納稅人形成了“填鴨式、依賴式”的納稅申報狀態，不推不動、推推動動，甚至有的納稅人到了申報期最后一日申報還未到位，急的稅收管理員團團轉，缺少了處罰、加收滯納金、“以票控稅”環節的實施，稅收管理員普遍感到力不從心、束手無策，后續管理手段的弱化造成了這一現象的產生，從而稅收管理員產生了畏難、厭戰情緒，也影響了其他管理環節的深入開展。

（五）重視稅收管理員主管、協管制度的建立，忽視稅收管理員主管、協管制度的落實。稅收管理員實行按區域各負責一片、兩片之間互為主管、協管，從運行情況看稅收管理員主管、協管落實不到位，受多方面因素的影響，稅收管理員形成了各自為政、事不關己、高高掛起、少擔責任的心理，稅收管理員主管、協管制度形同虛設，稅收管理員主管、協管制度作用沒有得到充分的發揮，影響了稅收征收管理質量。

（六）重視日常行政許可審批，忽視行業深化、細化納稅評估管理。日常行政許可審批業務通過各級的督導、巡視程度大有改觀，業務開展趨于規范化、程序化發展，行政審批質量明顯增強，從而為深化稅收征收管理奠定了一個良好的基礎，但從行業征收管理質量來看，行業管理還存在很多薄弱環節，重點稅源的行業管理存在的問題較多，面對當前的稅收征管改革形勢，行業深化、細化管理勢在必行，也是規避執法風險的有效途徑。

（七）重視書面執法考核，忽視深入實際執法考核。在日常執法考核過程中注重了書面上報資料的考核，未能從征收管理各個環節深入細致的加以驗收考核，考核制度流于形式、走過場，其結果縱容了個別稅收管理員有法不依、執法不嚴的行為，形成了執法風險的縫隙。

（八）重視CTIAS系統、稅收管理員平臺的數據輸入管理，忽視紙質文書檔案管理。在日收管理過程中，有的文書不及時打印傳送，有的文書少填、漏填或填寫不規范，為界定責任留下了隱患。檔案整理歸檔工作不及時、不規范、銜接程度不強，造成了日后征收管理查找資料的不便。

二、基層稅收征管中存在上述問題成因剖析

（一）征管隊伍素質與工作要求不適應。一是稅收管理員比例偏低，管理戶數較多，征管難度很大。二是年齡結構偏高、學歷結構偏低。三是業務素質較差，微機應用水平不高。目前分局的稅收管理員年齡偏大，老同志學習、接受應用新知識能力明顯不足，知識更新較慢，有的對稅收政策的變化一知半解、似懂非懂；有的征管流程掌握得不熟練，程序意識淡薄；有的知識結構不全面，缺乏企業財務核算和現代企業管理方面的知識；有的微機操作水平不高，面對當前稅源監控、納稅評估、稅收分析等這些需要綜合知識的工作顯得難以勝任工作。四是責任心、事業心淡薄、進取意識較差、只求過得去，不求過得硬，管理人員工作不認真，管理粗放。五是風險意識差，不能有效規避由于執行政策有誤或不按規定執行政策以及管理疏漏帶來的執法風險。

（二）稅收管理員擔負的工作負擔過重。在征收管理過程中各項日常管理、申報征收和各類調查工作，就占用管理員1/3的工作量。其中程序化的事務性工作占用較多精力，階段性、突擊性工作任務占總工作量比重較高。為了完成各級布置的階段性、突擊性工作任務，稅收管理員往往只能顧此失彼，正常的稅收工作受到沖擊，日常巡查等工作不能按時開展，或流于表面性的應付工作，難以體現精細化管理的初衷。此外，稅收管理員自主安排時間不足，處在疲于應付、忙于應急的狀態中，無法騰出足夠的時間去思考分析、研究解決稅收工作中的一些深層次問題，影響稅源管理和工作效率提高。

(三)征管手段、行業管理辦法滯后。征收管理職責不對應，管理手段滯后不能實施有效控管。有的規范性的文件抽象性太強，可操作性不強，行業管理辦法滯后，影響了征收管理質量的增強，稅收征管手段和法制一定程度上滯后于時代的發展，稅收管理員感到心有余而力不足。

（四）分局組織領導環節對征管工作重視程度不夠。各項制度不夠健全、沒能形成一個良好的運行機制，工作部署多、檢查少、缺乏針對性，底數不清，指導不及時，督導不利，致使整體征收管理質量不高。

（五）考核監督不力不夠。對工作中發現的問題礙于情面，不能嚴格的實行責任追究，一定程度上縱容了違規違紀行為。

（六）激勵機制不很完善。目前征管工作任務相當繁重，確實存在相關管理人員干的多、出錯機會多、受責任追究多的問題，也影響著相關人員的工作積極性。

三、加強分局征收管理質量的對策

（一）加強隊伍建設，健全激勵及考核機制。

一是要提高全員思想政治素養，保持政治上的先進性，使每個稅務干部真正餞行"聚財為國、執法為民"的稅務宗旨，增強他們工作的自覺性、事業心、責任感和使命觀。二是提高稅收征管人員對業務培訓緊迫性、長期性、艱巨性和重要性的認識，采取集中學習、個人自學、輔導講座、崗位練兵、等多種方式進行培訓，要加強與稅收工作相關知識的學習，增強隊伍整體的業務素質，使每名國稅干部業務上達到熟、精、硬，從而推動征管質量的提高。三是進一步制訂完善學習考核監督制度，調動勤奮學習、深入調研、創新工作思路的積極性，增強隊伍在市場經濟條件下駕馭工作的能力，促進稅收征管質量的持續、協調、全面提高。

（二）完善和落實好稅收管理員制度

1、建立健全稅收管理員制度，分組劃片配置好稅管員，實行分局長管戶和主管協管制度，明確征管范圍，落實管理責任；建立戶籍日常巡察、實地核查工作制度，防止漏征漏管；健全戶籍管理檔案，及時歸納、整理和分析戶籍管理的各類動態信息，強化和細化管理。建立完善管理機制，加強對稅管員的考核管理，提高源泉控管能力。

2、納稅申報管理。強化申報征收管理，進一步鞏固兩年來所取得的成果，規范申報資料在征、管、查環節中的傳遞，加強部門之間的協作配合，注重各部門申報信息的應用。

3、稅源管理。強化稅源管理實施分類管理，針對不同類型的納稅人，根據其生產經營狀況和納稅信譽好壞程度，進行科學合理分類，實施與之相對應的監控辦法。對重點稅源實行重點監控網絡管理；對市場稅源實行劃片集中征收管理；對零星稅源實施綜合治理；對關、停、并、轉企業，失蹤戶、非正常戶等特殊稅源，按地域分戶到人，實行行業監控和戶籍管理，定期開展清理。

4、抓好平臺應用，提高管理能力，確保征管質量逐步提高。通過稅收管理員工作平臺，應用信息化手段，引導和督促稅收管理員正確履行職責，規范稅收管理員的行為，對巡查巡訪、申報事項核實、納稅服務等工作要利用自辦任務通過平臺進行布置，強化征收管理資料檔案管理工作，從而促進稅收管理科學化、精細化和規范化。督促稅收管理人員積極應用平臺，充分利用預警監控模塊，查找當前管理工作中存在的問題，找準加強和改進管理工作的著力點，提出有針對性的改進措施，進而提高稅收征管質量。

5、強化發票管理，實施“以票控稅”，促使管理措施深化，加強征收管理力度，提升管理水平，增強征收管理質量。

（三）落實協調聯動機制。

1、強化納稅評估工作。納稅評估重點是強化行業管理。突出抓好農產品收購加工、鋼鐵冶煉、鐵選、行業管理，督促稅收管理員經常深入企業，對企業經營情況、資金流向、產銷變化、總體發展趨勢等動態信息要有充分的了解和掌握，特別是要加強容易出現問題的部位和環節的跟蹤管理和動態實時監控，按照科學化、精細化管理要求，進一步細化行業管理，對不同的行業進行深層次的探索和研究，充分把握行業的生產經營特點、稅收的內在規律性，結合本地的實際情況，制定切實可行的《行業管理辦法》，建立行之有效的預警管理運行機制，對不同行業、不同企業稅源進行納稅評估，采取稅負比對分析法、工業增加值評估法、投入產出法、能耗測算法、工時工資法、設備能力法等不同的方式方法，在實際操作層面上促進全員不斷提高稅基監測、稅源監管、稅款監控的能力。通過納稅評估使行業稅收管理取得明顯成效，力爭評估一個行業、規范一個行業，通過納稅評估發現有涉嫌偷稅行為的，移交稽查部門進行稅務稽查。

2、加強稅源分析。重點對影響轄區內行業稅負的關鍵指標及其增減變化的分析。建立健全稅源分析制度，實施稅源結構分析監控。建立稅負分析制度，建立稅源分析信息資料庫。加強對納稅戶生產經營情況和納稅申報真實性的分析評估，全面掌握稅源增減變化情況。通過稅源分析發現問題的，進行納稅評估，增強征收管理質量。

（四）規范執法行為、強化執法風險意識

堅持依法征稅、依法行政，嚴格執法程序、認真落實各種行政審批手續，對磚廠、面粉、粉條行業管理風險較大的、反映意見強烈的，發現問題及時上報請示，研究制定切實可行的征收管理方法，降低執法風險程度。建立健全執法監督考核機制，認真落實執法監督考核制度，及時消除征收管理過程中的隱患，降低執法風險，增強執法質量。

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1、投資主體呈民營化。據統計，該縣已注冊的75戶小水電站中：集體企業3戶，有限公司19戶，私營獨資與合伙企業43戶，個體工商戶10戶。在建的12戶小水電站均為民營性質。

2、銷售渠道多樣化。電是一種特殊的商品，因不能儲存，因此它的銷售渠道是有特殊性的。該縣因地處贛北，毗鄰湖北，它的正常銷售情況有四種：一是銷售給本省大電網——電力局；二是銷售給地方電力公司，通過地方電力公司的高壓線路輸送銷售（這其中又包括兩種，一是直接輸送，二是通過升、降壓后再輸送）；三是通過自架線路直接送往兩廣；四是直接銷售給用戶（即近區供電）；最特殊的是“返供電”處理（暫稱“返銷售”），所謂“返供電”就是在枯水期，小水電站因本身無水發電，必須由地方電力公司或大電網供電以維持正常運轉。

3、發票開具兩極化。因銷售對象不同，所以客戶對發票的要求也不一樣。大電網的需要17%的專用發票；地方電力公司的線路如果輸送的對方是增值稅一般納稅人則要17%的專用發票，否則可以提供6%的專用發票或普通發票。

4、財務處理簡單化。因各小水電站絕大多數都是由當地的群眾自發組織籌建的，大多采取集資入股的方式，各成員本身對財務知識基本不懂，各電站采取的是最原始的記帳方式，有的干脆記錄成家庭收支形式的流水帳，財務制度很不健全。各項稅收的計提一般由電力公司代扣代繳，然后再進行納稅申報即可。

二、各小水電站在稅收征管中存在的問題：

通過這次納稅評估專項整治活動，發現各小水電站普遍存在以下幾方面問題：

1、財務制度不健全，白條入帳現象普遍。各電站因不懂財務，又沒請會計，有的根本不知道憑正式發票入帳。違反《中華人民共和國發票管理辦法》，不符合發票管理規定。

2、不懂稅收政策，少申報銷售收入，導致偷漏稅。主要有以下幾個方面。

（1）一部分電站在籌建期耗用電網或地方電力公司的電，因資金緊張，當期未支付電費，直至電站投產發電后直接沖減電費收入，侵蝕稅基，造成偷漏增值稅。

（2）返供電期間小水電站所用的電應支付的電費在后期的銷售中直接沖減自己輸送給大電網或地方電力公司的電費，地方電力公司或大電網以扣除返供電電費后的余額來支付各小水電的后期電費。而小水電則以大電網或地方電力公司支付的實際金額申報銷售，減少銷售收入，導致偷漏增值稅。

（3）近區供電部分的電費收入因未通過大電網或地方電力公司，以合同方式存在，一般未開具發票，并且屬電站水淹區服務對象，視同自己用電（各電站普遍認為自己用電不用交稅），不申報收入，造成偷漏增值稅。

（4）地稅系統對各電站征收的個人所得稅因平時由地方電力公司或大電網稅前統一代扣，而各電站在電報時以扣除這部分金額后的電費申報增值稅。而這部分代扣的所得稅享受減免政策，當地政府以財政補貼的形式于年度終了后統一返還各電站，造成各小電站少申報銷售收入，導致偷漏增值稅。

3、新辦的（電站）有限責任公司不按規定辦理相關手續、成本費用列支混亂，偷漏企業所得稅。

（1）享受企業所得稅減免優惠的新辦企業從投產年度起不及時申請報批減免稅手續，變相偷漏企業所得稅。因新投產企業前幾年虧損或盈利小，故意將減免期滯后，以達到偷漏企業所得稅的目的。

（2）籌建期的各項開辦費、工程款、設備費等不計固定資產，而直接計提費用，形成沒投產應納稅所得額大金額負數，造成后期直接沖減利潤，達到偷漏企業得所稅的目的。

（3）減免稅期間不計提固定資產折舊，減免期一過，違反政策加速補提，偷漏企業所得稅。

三、強化小水電稅收征管的對策

1、委托供電公司代征，源頭控管稅源。小水電站一般地處偏遠、分散，而且近年來新增的小水電多為個人合伙企業，民營資金，賬簿不健全，這些情況加大了稅收管征的難度。對于稅收征管工作來說，沒有好的管征措施將加大不必要的稅收成本，而對于小水電行業稅收的管征更是如此。1999年國務院關于農電“兩改一同價”的文件（國發［1999］2號）出臺，為稅收管征實行源頭控管提供了便利。文件要求所有的發電站不能直接供電，必須通過大電網或地方電網統一對外售電，所有的小水電發供電分開，發電不供電、供電不發電，此舉使得小水電發送的電量和電費收入都掌握在供電公司手中，全市對委托供電公司代征的條件已成熟。如按銷售收入的多少分段分戶進行核定，委托供電公司代征稅款，既降低了稅收成本又防止了稅收的流失，從而堵塞了管征漏洞，使小水電行業稅收步入規范化管理軌道。

2、完善小水電相關稅收政策。針對小水電行業投資如何征收基建營業稅的政策不十分明確、如何界定應稅營業額等問題，國家應盡快進一步完善相關的政策，以便于稅務機關稅收征管。

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通過近幾年來的不斷努力,稅收征管改革取得了顯著成效和突破性進展，但由于受到我國生產力還比較落后、法治化程度還比較低、整個社會和國民經濟的管理水平還不夠高等客觀條件的制約，再加上有些地方急于求成，對稅收征管改革缺乏有力的宏觀指導和組織協調，或者過分強調征管改革的模式化，或者片面理解新稅收征管模式的涵義等主觀原因，新建立的稅收征管機制在實際運行中還存在著一些矛盾和問題，特別是 “疏于管理、淡化責任”的問題在某些地區還比較突出。主要表現為：

（一）計算機的依托作用不能有效發揮。現行征管模式依托計算機進行稅收管理，而計算機的運用是以信息準確、全面為基礎的，涉稅信息資料的采集和分析應是整個征管活動的基礎。近年來，各地的信息化建設雖然步子大、速度快，但仍存在很多問題：一是各地使用的應用軟件不統一，不符合一體化建設的總體要求，造成運行成本居高不下；二是綜合利用信息化技術的能力還不夠強，應用水平還不夠高，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息以紙質傳輸為主，造成征管各環節信息不暢；三是與工商、銀行、海關、財政、統計等部門還沒有實現網絡連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時，體現不出現代信息技術的優勢。

（二）稅收征管的業務組合銜接不暢。機構關系尚未完全理順，稅收管理權被分散在各個職能部門，機構間職責范圍難以劃分清楚，機構重疊、職能交叉，工作分配環節多，無增值的管理環節多，造成信息傳導不暢，信息衰減和失真；征收、管理、稽查三個系列之間界限明顯，信息相對封閉，協調配合能力弱，銜接不暢。

（三）稅源監控管理乏力。新的征管模式最大的特征是由管戶變為管事。集中征收后，并未根據信息化要求，采取現代化的稅源管理措施。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，基本上處于被動受理的狀態，稅收信息來源渠道窄，且對有限的稅源信息利用不夠，致使稅務部門對納稅戶數、納稅人基本情況、稅源結構及變化趨勢底數不清，情況不明，稅源監控管理乏力，弱化了稅收征管基礎。

(四)稅收的服務功效有所削弱。現行稅收征管機制運行中既有缺乏管理力度、稅源不清的問題，也存在對納稅人服務不到位的問題。稅務機關的優質服務一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實質上方便納稅人辦理涉稅事項，簡化辦稅流程，提高辦事效率，提供優質服務。最突出的就是納稅人到稅務部門辦理涉稅事項環節過多，程序復雜，要多頭跑、多次跑，重復報送資料，呈單點對多點的狀態；稅務部門需要調查核實的事項分散在不同的部門和崗位，要多頭找、多次找，呈多點對單點的狀態。

（五）稅收征管流程缺乏制約化管理。現行征管流程，存在制約不夠、監督不力的問題，未能有效地對征管流程進行全面的質量控制，征管模式在運行中往往會出現偏差。主要原因是，基層分局雖已把征收和稽查分離出來，但仍然是綜合管理，專業化分工深度不夠；對管理環節的制約仍然靠層級審批，沒有形成過程控制。

（六）重點稽查達不到預期效果。新的征管模式強調重點稽查、以查促管，實際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是由于管理缺位，征、管、查協調不力，至使對納稅人情況不能全面掌握，稅務稽查部門僅靠報表的表面數據和舉報提供的情況，很難抓住重點，查案的針對性和準確性都相對降低。二是目前各種管理措施不到位，納稅人違法風險成本低，再加上納稅人對稅法的自覺遵從度還較低，造成偷稅面很廣，稽查工作往往顧此失彼，處于被動局面，達不到稽查的威懾作用。三是稽查體系內部的“選案、檢查、審理、執行”四環節存在相互扯皮問題也在一定程度上影響了稽查的工作效率。

（七）征管質量考核還不能真實反映征管水平。有些征管考核指標標準制定過高，超越了稅收工作的實際，科學的征管質量考核體系還未真正建立起來。基層征管部門在考核中處于被動應付狀態，為取得好的考核成績，對列入考核的工作內容較為重視，沒有列入考核的則不問不管，表面性工作做得多，加上受稅收任務壓力大等原因的影響，很難從真正意義上做到全面提高稅收征管質量。

上述問題的存在，嚴重制約著新征管模式效用的充分發揮，影響著征管質量和效率的全面提高，亟待采取切實有效的措施加以解決。在征管改革沒有完全到位，新的征管運行機制尚未有效運轉起來的情況下，需要繼續深化稅收征管改革，進一步提高新征管機制的運行質量和效率，確保稅收征管改革整體目標的全面實現。

二、進一步加強稅收征管的思考

稅收征管改革是一項復雜的系統工程，實踐中出現一些矛盾和問題是符合事物發展規律的。我們只有在深化稅收征管改革中不斷認識問題，解決問題，尊重稅收征管的客觀規律，才能探索出一條由繁到簡，提高征管效率的新路，才能盡早實現改革的目標。

（一）以信息化建設為重點，提高稅收征管的科技含量

1、進一步實現征管信息的集中處理。集中征收是征收場所相對集中和信息高度集中的有機統一，而信息的集中處理是稅收信息化建設的核心所在。只有實現信息的集中處理，才能把分散、孤立的各類信息變成網絡化信息資源，拓展信息數據應用廣度和深度，滿足管理、決策層的需要；只有稅收征管的信息高度集中，征收與檢查的職能才會從分局或所調整、集中到縣局或市局，基層單位才會不再承擔征收與稽查的職能，而是專司管理。這樣，職能和責任也才會更為明確。當前，要把握好兩個重點：一方面依托信息技術和網絡傳輸，加快建立以網上申報為主體的多元化申報方式，使納稅人足不出戶，就可以實現跨區域的納稅申報，從根本上解決納稅人多次跑、重復跑的問題；另一方面進一步提高征管軟件應用準確度，在以縣（市）為單位實現征管數據集中處理的基礎上，努力向橫向拓展，逐步過渡到以市為單位的集中處理，實現征管信息的上下暢通。

2、全面提高稅收征管信息的管理和應用水平。一是要采取嚴密措施，防止涉稅信息失去真實性和時效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應用等方面的安全管理制度和技術措施，防止系統網絡遭受計算機病毒、黑客的侵犯和機密信息的泄露；二是在運用計算機自動控制征管業務流程的基礎上，加快計算機輔助決策系統的開發，充分運用網絡實時傳輸的優勢，加

強對經濟稅源的監控、預測，提高信息數據和網絡資源的使用效益。

3、逐步規范軟件的開發與應用。隨著金稅工程與ctais征管軟件的整合，國際互聯網的廣泛普及、電子商務的蓬勃發展以及國民經濟信息化、政府公眾信息網進程的加快，稅收信息化應用的廣度和深度必將進一步提高。因此，軟件的開發應用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應用全國統一征管軟件的步伐，最終達到全國使用統一標準的，覆蓋征收、管理、稽查各環節的，集征收、監控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統，實現軟件功能的全面、規范和兼容。各地在一定時期內需要自行開發特殊軟件的，也要與全國統一軟件匹配、共享。只有逐步統一和整合各個稅收信息處理系統，才能發揮出稅收信息化管理的綜合效益。

（二）運用現代管理科學理念，優化稅收征管組織形式

稅收征管組織是否科學、合理，是否適應信息化建設的要求，直接決定著稅收征管的質量和效率。優化稅收征管組織形式是稅收征管信息化的客觀要求，也是稅收信息化建設的基本內容之一，沒有稅收征管組織的現代化，信息化的優勢就無法充分發揮。因此，進一步深化征管改革，應在充分考慮信息技術支撐的條件下，按照信息流相對集中和職責明確的原則，對基層征管機構進行全面整合，減少執法主體的數量和審批環節，歸并一些職責交叉、業務單一的部門，將有限的人力資源用于專業化管理和基層征管一線，建立起扁平式的組織管理結構。研究表明，扁平式的組織管理結構，可以減少稅收管理的縱向層次，加大管理的橫向寬度，拉近管理的距離，實現平面的專業化分工，從而增強稅務機關的應變能力，使稅務機關對外界的反應時間縮短至最小，對納稅人的反應效果最大化。建立新型征管組織機構，從方便納稅人角度講，就是要增大納稅人與稅務機關的接觸面，減少接觸點，凡是納稅人找稅務機關辦理涉稅的事宜均在一個大廳辦結，凡是稅務機關找納稅人的涉稅事宜皆由一個部門負責。因此，應在確定新型稅收征管業務流程的基礎上，按照建立“扁平式征管組織結構”的思路，重新整合現行征收、管理、稽查三類機構，調整職能分工。

1、虛擬化征收機構。隨著信息化建設的加速推進，計算機的廣泛應用與聯網，納稅人不上辦稅服務廳同樣可以辦理申報納稅事項，這是稅收征管現代化發展的必然趨勢。以電子申報、銀行網點申報為主體的多元化申報納稅方式的全面推行及環境條件的逐漸成熟，將給予納稅人在申報納稅的時間和空間上最大的靈活度，傳統的辦稅服務廳的征收功能將逐步弱化。因此，應按照專業化分工的思路虛擬化征收機構的職能，將征收權從征管分局剝離出來集中到市、縣級局，建立市、縣級局數據處理中心，由其對數據信息進行集中處理，統一進行計、會、統分析。

2、理順管理職能。為適應信息化建設和集中征收的需要，應加快調整多層級征管機構并存的格局，根據我國地域遼闊，納稅人素質參差不齊，地域間納稅人規模和數量分布還很不均勻的客觀現狀，地級局征管機構的設置應本著因地制宜、屬地管轄、有利于監控稅源的原則科學分布和設置，并輔以管理責任區制度、巡查制度--定期或不定期地組織抽查等傳統的管理方式，實行征納緊密型管理，摒棄“管事”就是不要“管戶”的片面認識，在堅持專業化管事方向的前提下，吸收管戶制的合理內核，實行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補充，切實提高管理效能，增強對稅戶、稅源的監控能力，防止漏征漏管。在收縮、減少管理層次的同時，以業務流程為導向把管理職能分為從納稅人到稅務機關、從稅務機關到納稅人、以及稅務機關與納稅人互動三大塊內容，設立相應的內設機構和單獨的納稅評估機構。

3、完善一級稽查。對稽查機構進行重組，在地級市設立一個專業稽查局，負責市區范圍內的一級稽查和對所屬各縣范圍內的稽查管理和重點稽查；在縣級局設立一個專業稽查局，負責全縣范圍內的一級稽查。隨著征管改革的進一步深化和信息化程度的不斷提高，逐步過渡到一個市（含縣）只設立一個稽查局，實行全市范圍內的統一稽查，在大環境下統一政策、統一管理，形成專業化的大稽查格局，從機制上形成稽查活力。同時，明確稽查局專司偷稅、逃稅、逃避追繳欠稅、騙稅、以及抗稅案件的查處，使稽查職能實現由“收入堵漏型”向“執法保障型”的轉變，對納稅人有重點地實施稽查，不斷加大處罰力度，提高稽查的針對性和準確性，發揮稽查部門查處稅務違法行為的“威懾”作用。

（三）以重在治權為核心，建立監督制約機制。

完善的征管質量控制體系、健全的監督制約機制，是稅收征管流程得以安全運行的基本保證。作為稅收征管主體的各部門、各環節、各崗位只有在制度的框架下從事征管活動，行為才能得到規范，工作才能更有效率，現代征管模式才能得以協調高效的運行。

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【關鍵詞】房地產業 房地產稅 宏觀調控 規制俘獲

2003年以來，我國房地產業房屋銷售價格持續上漲引起全社會的關注，房價調控問題不僅關乎百姓利益，而且事關國家經濟發展大局。盡管中央政府連續兩輪加大宏觀調控力度，但房價問題依舊突出。稅收作為政府最重要的宏觀調控手段之一，對房地產業具有極其重要的影響。本文從房地產稅收種類及其作用入手，探討近年來稅收政策的調整及其效果。

一、房地產稅收種類及其作用

房地產稅收貫穿房地產的生產開發、保有使用和轉移處置等各個環節，具有強制性、無償性和固定性的特點，制約著房地產開發商的投資盈利水平和消費者的支出水平。目前房地產稅收主要包括房地產保有稅、房地產所得稅及房地產取得稅。

1、房地產保有稅。房地產保有稅收對擁有房地產所有權的所有人或占有人征收，一般依據房地產的存在形態――土地、房產和房地合一的不動產來設置。目前我國房地產保有稅收主要包括地價稅、房產稅和閑置土地稅。房地產保有稅通過三個途徑影響房價：具有使房價降低相當于保有稅現值部分的效果；促進房地產有效利用所帶來的效果；有效防止房地產泡沫的產生。投機房地產資金的獲利空間要么被稅收成本擠壓，要么被持有成本消耗，保有稅負可明顯降低房地產作為資產的投機的有利性，有效阻止房地產投機需求。

2、房地產所得稅。房地產所得稅是對經營、交易房地產的自然人或法人就其所得或增值收益征稅。目前該稅種包括公司所得稅、個人所得稅、土地增值稅等。

3、房地產取得稅。房地產取得稅收對取得土地、房產所有權的人征收。目前我國房地產取得稅包括農地占用稅、契稅、遺產與贈與稅等。政府征收房地產取得稅，旨在通過加大流轉環節的稅賦增大炒房成本，壓縮獲利空間，抑制投機炒作。

二、我國房地產稅收政策動態

1、對房地產開發環節的稅收調整，合理引導投資導向。2005年7月1日，國家稅務總局、財政部聯合國土資源部發出關于加強土地稅收管理的通知，強調要進一步強化城鎮土地使用稅、土地增值稅、契稅和耕地占用稅的管理。要求各級國土資源管理部門在辦理土地使用權權屬登記時，應按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規定，在納稅人出具完稅（或減免稅）憑證后，再辦理土地登記手續；對于未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理相關的手續。2006年1月1日，《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》開始執行，對預售收入的預計營業利潤率做了適當調整；對轉借款發生的利息支出稅前扣除問題實行新規定；增加對開發產品成本、費用的扣除項目；明確合作建房的所得稅稅務處理問題；對新辦房地產企業減免稅做了限制；對新辦房地產開發企業發生的廣告費、業務宣傳費和業務招待費稅前扣除做出新規定；規定了開發產品的完工標準及開發產品完工后“計稅成本”結算的一般原則；對房地產企業所得稅征管方式提出了新要求。此次《通知》最大的調整是將預售收入的預計營業利潤率修改為預計計稅毛利率，比例由15%提至20%；按開發項目的性質將開發產品區分為經濟適用房和非經濟適用房，以銷售房地產開發產品為主的企業不得享受新辦企業的稅收優惠。2006年5月17日國務院常務會議提出了針對房地產價格過快上漲的六條要求（簡稱“國六條”），國家稅務總局了《關于加強住房營業稅征收管理有關問題的通知》，再次強調利用營業稅的手段對房地產價格進行調節。

“一費二稅”開啟了2007年房地產調控的新局面。2007年1月1日《關于修改中華人民共和國城鄉土地使用稅暫行條例的決定》規定將從2007年1月1日起，將城鎮土地使用稅每平方米年稅額在原《條例》規定的基礎上提高2倍，新增建設用地土地有償使用費提高1倍；將外商投資企業和外國企業（以下簡稱外資企業）納入城鎮土地使用稅的征稅范圍。同月中旬，國家稅務總局《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》，要求從2月起正式向房地產開發企業征收30%～60%不等的土地增值稅，土地增值稅由“預征制”走向“清算制”。政府希望能夠限制更多資金進入到房地產市場；同時對開發項目的明確劃分也顯示出調控針對住房供應結構的引導。綜合來看，是收緊了對房地產的政策優惠。

2、對房地產交易環節的稅收調整，控制和引導需求。

（1）營業稅。2005年6月1日，國家稅務總局、財政部、建設部下發《關于加強房地產稅收管理的通知》規定個人將購買不足2年的住房對外銷售的應全額征收營業稅；按實際繳納營業稅的5%征收城市維護建設稅；按實際繳納營業稅的3%征收教育費附加。個人將購買超過2年（含2年）的符合當地公布的普遍住房標準的住房對外銷售，免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。對個人購買的非普通住房超過2年（含2年）對外銷售的，按其售房收入減去購買房屋價款后的差額繳納營業稅。2006年5月30日《國家稅務總局關于加強住房營業稅征收管理的通知》強調：2006年6月1日后，對轉讓購買不足5年的住房全額征稅，而轉讓購買超過5年（含5年）的普通住房免征營業稅。這一政策導向對于普通住宅和非普通住宅的轉讓在營業稅繳納上體現差別，同時對投機性住房交易是一種遏制。

（2）個人所得稅。在2006年8月1日《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》中，強調對住房轉讓所得征收個人所得稅時以實際成交價格轉讓收入，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用，按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。征收方式上由自行申報納稅調整為主管稅務機關在房產交易場所設置征收窗口，個人所得稅與轉讓環節應繳納的營業稅及其附加、契稅等稅捆綁辦理。“轉讓個人自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征”體現對商業性投機買賣和自用消費性買賣房地產的區別調控。

三、稅收政策調控的效果

2005年以來的房地產稅收政策調整給房地產業帶來了一定影響，但從房地產價格指數來看，政府稅收調整對房地產業的價格控制效果并不顯著。圖1是2003年第一季度至2007年第二季度的房地產價格指數，因為指數為環比數據，故要對其進行處理還原。按照通常的做法，以2003 年為基期并假定2003年各季度間價格指數反映各季度間實際價格變動。其后各季度數據以上年值為100，乘以當期價格指數并假定調整后的價格指數反映了價格變化情況，原始數據和調整后的數據均見下圖。從圖1可見，房地產價格從2003年第一季度開始便呈上漲趨勢，而且這種趨勢并沒有得到改觀，房地產稅收政策并沒有遏制價格持續上漲的趨勢。

造成房地產價格持續上漲的原因是多方面的，主要包括以下幾個方面。

1、稅率偏低，影響甚微。房地產稅收占房地產開發成本比例相對較小（不到10%），對于房地產高達40%以上利潤空間而言微不足道。房地產業超額壟斷利潤造成大量資金進入房地產業，削弱了政府通過稅收調整合理引導投資的初衷。

2、行業壟斷給房地產開發商轉移賦稅的機會。壟斷使房地產商將增加的稅賦輕易轉嫁給消費者，造成房價上漲。政府對房地產開發商實行稅收調控是由賣方完全承擔所有的稅賦為前提，但房地產業的壟斷性造成流轉環節征稅很容易通過計入價格而轉嫁消費者。事實證明，流轉環節稅賦增加后，售房者的交易成本非常容易轉嫁給消費者，對賣房者卻不會產生太大影響。

3、房地產“利益聯盟”中央稅收規制。對于房價持續上漲的動因，固然有經濟發展、城市化進程加快等合理因素，但從分享房價上漲好處的“利益聯盟”來看，作為一個重要的獲利群體，在房地產熱和房價上漲的背后，地方政府不可避免地產生短期化思想，背離了中央政府宏觀調控的初衷。另一方面，地方政府通過另外的機制影響中央稅收規制政策的走向，降低了房地產稅收規制效果。

4、稅收的時滯性。稅收作為國家宏觀調控體系中的重要工具，對于實現國家宏觀調控關于總量平衡與結構優化的目標都有一定作用，但稅收不論在調節總量還是在調節結構上都存在一定的時滯，包括認識時滯、執行時滯與反應時滯，造成調節效果不顯著。我國房地產稅種繁復、征收環節多，存在重復征稅和多層次收費現象，成為導致商品房房價居高不下的原因之一。

現行稅制結構的一個明顯特點就是保有環節稅負偏輕，流轉環節稅負偏重，房地產稅主要集中在開發、建設、轉讓等流轉環節，多為流轉稅種，而流轉稅為間接稅。根據稅收轉嫁的一般規律，流轉環節稅收轉嫁容易發生，而保有環節不易發生稅收轉嫁，因此我國房地產稅種結構使得稅負轉嫁極易產生。我國房地產市場屬于壟斷性行業，更易發生稅負轉嫁。

四、結論與建議

1、改革房地產稅收體系的有關稅種。對我國現行的土地稅法及規范性法律文件進行整合，科學設置稅種、稅率，并注意與其他土地法律法規銜接配套。參考國際物業稅的特點，開征統一規范的物業稅，將現行的城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅合并，轉化為在房產保有階段統一收取的物業稅。

2、調整房地產稅收體系中的稅率。目前房地產稅收以比例稅率為主，這已經體現出一定弊端。可以借鑒個人所得稅的經驗，采用超額累進稅率來計征。

3、正確處理稅、租、費的關系。完善土地稅、租、費立法，將合理且具有準稅收性質的收費并入稅收體系，取消不合理的收費。優化征收環境，實行統一的房地產征稅制度，建立有利于房地產市場健康發展的房地產稅收體系。

4、處理好中央政府和地方政府的稅收關系。地方政府為保證財政收入的重要來源及本地區的經濟發展和“政績”形象，必然會在一定程度上與中央政府的調控政策間存在偏差，因而處理好地方政府和中央政府的稅收關系也是完善房地產稅收的重要方面。

【參考文獻】

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[2] 董鴻波、李倩：房地產稅收轉嫁及其對房地產價格的影響[J].哈爾濱市委黨校學報，2007（1）.

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【關鍵詞】加強稅收管理；完善征管機制

基層稅收征管是組織財政收入的第一線工作，是稅收的根本基石，受到種種條件限制，也是征管工作的薄弱環節。加強基層稅收管理，完善征管機制，解決基層征管工作中存在的突出問題，是基層征管工作的重點。根據上級要求，筆者隨同有關人員深入到牡丹區21個鄉鎮（辦）、100余家企業、國稅分局、地稅分局和基層分局，對該區稅收征管工作的基本情況、存在的問題進行了認真調研，針對基層稅收工作的問題提出以下淺見。

一、稅收征管機構設置情況

根據上級文件精神，按照分稅制的有關要求，該區設置國稅分局和地稅分局，隸屬菏澤市國稅局、地稅局管理。區國稅分局下轄9個基層管理分局和一個稽查局。具體管轄區域為：城區管理分局負責區直、四城辦事處企業和轄區內的個體工商戶；其他農村分局交叉管轄2-3個鄉鎮（辦）的稅收征管工作；區地稅分局下轄直屬分局、12個征收分局和一個稽查分局。具體管轄區域和范圍為：直屬分局負責征收區直單位的企業、區所有房地產開發公司和車輛運輸、出租車公司的稅收征管，其他分局交叉管理2-3個鄉鎮（辦）稅收征管工作。

二、存在的主要問題

盡管各分局在稅收征管工作取得了一定成績，但通過調研了解發現，在征管過程中仍存在一些不容忽視的矛盾和問題，主要表現在以下幾個方面：

1.管理體制不理順。在稅收征管方面，存在多頭管理的問題。一個鄉鎮（辦）、一個企業同時要面對多個稅收部門管理，比如西城辦事處竟然有5個稅收征管部門管理。多頭管理的方式弊端日益顯現：一是鄉鎮（辦）為完成稅收任務，從自身角度出發，總是想盡辦法協調好與各個稅收征管部門的關系，造成大量人力、物力、財力的投入；對于企業來說，往往為了疲于應付各部門的檢查，影響了正常生產經營秩序。二是由于多頭管理，各自為政，地方政府不能及時、完整的摸清自己轄管的稅源底數，了解稅收征管情況，更不用說發現問題，及時采取措施了。三是多頭管理易造成責任分散，任務不明確問題，從調研中，我們發現存在“誰都能管、誰都管不徹底”的現象，稅收征管中還有一定漏洞，稅收流失現象依然存在。

2.考核指標不一致。政府下達的任務指標與兩稅部門內部下達的任務不一致，往往是政府下達的指標略高于稅務部門內部下達的指標，各稅務分局一般在完成本系統內部安排的指標后，不再全力以赴地完成政府下達的任務，有稅收潛力也不去積極挖潛，甚至出現有稅不征，留作來年的基數問題，往往使政府年初簽訂的目標任務流于形式。二是易導致鄉鎮（辦）拿出更大的精力協調稅務部門關系，甚至用所謂的“政策”來督促完成區政府下達的任務。在考核的壓力下，易造成鄉鎮相互制定優惠政策，惡性競爭稅源，給鄉鎮造成了財政負擔。

3.稅源監控不到位。主要表現在以下方面：一是鄉鎮（辦）對自己的稅源數量、分布、大小搞不準、摸不清，不知道自己到底有多少稅源，每年能征多少稅，還有多少稅沒有征收上來。二是征收部門存在應收未征或征收不到位的現象，有的還特別嚴重。在調查中發現，一個鄉鎮竟然有10余家木板加工廠未進行征稅，造成了嚴重的稅源流失。三是在城區內，市直、區直、開發區、辦事處之間稅源管轄相交叉，不是都去管，就是都不管，或者管理不到位，還存在稅收征管盲區。四是個別稅種征管不到位，例如城鎮土地使用稅，課稅對象是土地使用者，無論何種方式取得的土地使用權，是否交納土地出讓金，都應交納土地使用稅，但是部分鄉鎮因招商引資無償提供土地，使企業逃避納稅義務，土地增值稅、契稅等征管中也有類似的情況。

4.稅收征管信息化還處在較低水平。近年來，我市各縣區不斷加強稅收信息化建設，稅收征管工作信息化管理水平有了很大提高，但就牡丹區而言，與一些先進區（縣）相比，還存在不少差距，稅收征管信息化建設還處在初步階段，信息化管理對稅收征管支撐作用不明顯。一是稅收征管信息化科技含量不高，借助信息技術進行稅收管理的比例偏低，還達不到普及的程度。二是稅收信息網絡化水平低，地稅、國稅、銀行、工商、國土等部門沒有全部實現聯網，各自一方，相互對比程度低，交換能力差，稅收信息渠道單一，信息系統開放性差。三是大部分征管單位雖配備了計算機，但大部分僅實現系統內的簡易聯網，有的還局限于簡單的微機開票，微機的分析、比對、監控、反映等功能沒有完全發揮信息化管理還處在較低水平。

5.稅收監控體系不完善。盡管建立了社會綜合治稅網絡，但沒明確規定各協稅護稅單位的責任和義務，一些部門和單位往往從自身利益考慮，不愿意承擔協稅護稅義務；由于市場機制不完善，個人信息制度未建立，銀行結算手段落后，司法保障體系未形成，難以實現對個人收入的有效監控和制約；個別企業經營指標虛假，有意偷逃國家稅款的行為時有發生。從近年來組織的納稅情況大檢查的情況來看，部分企業存在著偷逃稅款的行為，尤其是房地產業、飲食業、服務業三大行業更為嚴重，有的企業根本沒賬，許多企業有帳不露或建有多套賬目，在上報經營成果或計算稅金時，往往使用虛假帳目，形成稅收監督真空。

6.稅收稽查力度小、處罰難。一是稅收稽查人員少、力量弱，造成稽查戶數少，稽查率低，在一定程度上，削弱了稅法的剛性和威懾力，助長了一些企業和個人的投機意識和僥幸心理，偷稅漏稅現象時有發生。二是法人案件處理難。一般來說，對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理，而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力，在案件處理上，不得不考慮社會穩定和稅源延續問題，手下留情甚至不了了之的現象時有發生。三是涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強，司法立案需要重新取證，存在一些違法案件查處遲緩、久拖不決，處罰不及時、定案不準確、執法不到位等方面的問題。

三、關于基層稅收征管工作的淺見

1.理順征管體制。統一管理，統一任務指標。對多頭管理的問題，要采取各個稅收征管部門統一檢查、統一執法。一方面可減少企業的過多應酬，另一方面各稅收部門可相互協調溝通，及時發現、解決問題，提高稅收征管質量。科學預測，積極協調，使兩稅部門內部安排的指標與政府下達的稅收任務一致。

2.加強信息溝通與管理，搭建信息共享平臺。一是加強地稅、國稅、財政、工商、銀行等部門之間的協調溝通，盡快實現微機聯網，擴大信息交流，建立統一的信息比對平臺，實現信息共享。二是信息公開。稅務征管部門要將稅收的種類、稅源、數額、稅率等每月定時向各鄉鎮（辦）公開，及時將稅收信息反饋給鄉鎮（辦），以便鄉鎮（辦）及時掌握自己的稅收進度，采取相應的措施。三是不斷推進“金稅工程”進程，大力推行使用稅控裝置，建立嚴密的防偽系統，使稅源監控方式更加科學、嚴密、規范。積極探索運用電子化實施監控管理的途徑，達到人工監控與網絡監控并行，提高監控的科技含量和水平。

3.搞好納稅評估，公平企業稅負。開展納稅評估工作是新時期強化以稅源監控管理為中心的精細化管理的重要內容和手段，是加強稅收征管工作的客觀要求。對納稅評估工作，要在認真落實納稅評估辦法和操作規程的基礎上，建立和完善分稅種、分行業、分規模級次的納稅評估體系和行業平均增值率、平均利潤率、平均稅負率以及平均物耗能耗等評估指標體系，提高納稅評估的科學性。要有重點地篩選評估對象，認真對比分析行業總體指標與納稅人個體指標之間，企業申報納稅情況與統計的增加值、實現利潤等相關信息之間的差異，通過分析比較，摸清規律，找準問題的癥結。同時，對發現的問題要及時處理，對涉嫌偷騙稅的企業和個人要依法移交司法機關查處。

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【關鍵詞】稅收成本 稅收效率 稅收征管

隨著我國經濟的發展和經濟體制改革的深入，作為國家財政收入主要來源的稅收收入不斷增長，但其在GNP中的比重卻呈下降趨勢，在很大程度上是因為稅收成本過高而導致稅收實際增長下降。因此，在我國，提高稅收征管效率、降低稅收成本是一個重要課題，有十分重要的意義。

二、我國稅收成本現狀

我國稅收成本偏高，且呈逐年上升趨勢。根據稅務機關公布的數據，1994年分稅制改革以前，我國征稅成本占稅收收入的比重約為3.12%，到1996年這一比重上升至4.73%。在歷史同期，發達國家和地區的征收成本率平均在2%以下，而我國的平均征收成本率維持在5%-8%，顯得過高。

稅收成本結構不合理。我國的稅收成本在既有的征稅成本的龐大總額下還存在著成本結構不合理的問題。如人員支出水平較高，據審計署的調研報告稱，2006年在調查的18個省（市）稅務局中，部門人員人均支出為5.83萬元，招待費、會議費、培訓費和出國費支出高達10.55億元。

稅源分散，不同地區之間稅收效率差距大。由于生產力水平的制約，產業結構比較低，同時幅員廣大，導致我國稅源不集中，征收難度大，征管成本自然高。從地理環境分析，人均稅收收入差距大，且西部稅收效率明顯低于東部，按成本與效率的內在關系，稅收效率高，稅收成本相對就低。數據顯示，東部及沿海地區如廣東的征收成本率為4.7%，而西部欠發達地區如貴州為11%。

三、我國稅收成本過高的原因分析

兩套稅務機構的分設，增加稅收成本。1994年稅制改革后，兩套稅務機構的分設，無論從人員機構、辦公場所，到交易工具、業務經費等都必須增加投入，繼而導致稅收成本的都是要增加。由《中國稅務年鑒2011》和《中國統計年鑒2011》數據顯示，在分稅制的體制下，國地稅未分設的上海稅務機關（雖表面上上海有財政局、國稅局及地稅局，但卻是一套人馬）的人均征稅額是全國國稅的5.36倍、全國地稅9.61倍、全國稅務系統的6.78及廣東國稅的3.69倍。可見，兩套機構的設置帶來了稅收成本的增加。

現行稅制存在的缺陷，使稅收成本加大。現行稅制中，除了企業所得稅法、個人所得稅法和稅收征管法是以法律形式頒布，其余都是國務院的授權立法或者行政法規，以暫行條例的形式頒布。由于這些稅法的法律地位不高，有許多問題還沒有規定或者規定不清，稅收政策變化頻繁，具體操作復雜，大大增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。如“營改增”的稅改過渡期，企業需要同時接受國稅與地稅兩個稅務機關的管理與稽查，造成了社會資源的大量浪費。

征管模式不完善帶來的高成本。1996年以來的稅收征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”。然而，我國的稅收征管模式忽略了管理的重要性，過分強調了稽查。并且，各級稅務機關在征管機制設計上，出發點往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業換取最大的收益。

稅務人員素質，納稅人納稅意識影響稅收成本。稅收征管和正常納稅秩序的維護，要依靠廣大稅務人員。我國稅務人員的綜合素質不是很高，受教育程度低，缺乏既精通稅收又掌握現代化科技的稅務人才。資料顯示：國稅系統稅務人員研究生學歷以上僅占0.08%，大學文化程度占4%。

另外，在市場化進程中，許多新辦企業、新興業戶對稅收的本質功能仍缺乏應有認識，千方百計地逃避納稅義務，甚至抗拒、敵視稅務執法行為，這必然會為稅務機關依法治稅帶來難度，導致征稅成本的增加。

四、降低我國稅收成本、提高征稅效率對的有效途徑

完善稅法和稅收政策，加強稅收法制建設。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收制度改革。盡快制定稅收的基本法，使得稅收立法更為規范，減少目前稅法修改頻繁的現狀。同時，還要完善稅收司法制度，加強法制建設，解決稅收法制和稅收執法存在的問題，依法治稅，依率計征，嚴格執法。

進一步深化稅收征管體制改革，建立科學現代化的征管模式。進一步深化征管體制改革是節約財政支出、降低征稅成本以及提高稅收征管效率的重要舉措。其根本的解決途徑就是實現國地稅合并，中央和地方的稅收分配關系，依靠完善轉移支付制度來實現。同時，必須建立科學、現代化的征管模式，充分利用現代化的征管手段，統一開發征管軟件，統一規范征管業務流程，使辦稅程序公開、簡化，通過計算機網絡，實現數據共享，有效進行現代化的嚴密稅源監控、征管。

優化稅收成本結構，提高稅務人員整體素質。鑒于我國目前征收成本高并且稅收成本結構不合理的現狀，我們應該嚴格控制現有在人員、業務招待、會議以及車輛購置等方面的費用，提高公用經費的支出總額與增長比例。例如，加大人員素質和專業技能培訓的投入，加大信息化技術應用的軟件投入，提高稅務人員的綜合素質。

更新稅收宣傳理念，提升納稅人的稅收遵從。要完善宣傳普及稅法知識的方式、渠道、手段，注意培養全體公民的協稅納稅護稅意識。要從源頭做起，要特別重視對青年的稅法教育，如在初高中階段就進行稅法知識的宣講，在大學階段要普遍開設稅法課程等。

參考文獻：

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近年來，我國電子商務保持快速發展態勢，市場規模不斷擴大， 網上消費群體增長迅速。 2013年，我國電子商務交易總額已超過 10 萬億元，5 年翻了兩番；網絡零售超過 1.85 萬億元，5年來年均增長率超過 80%，市場規模已超過美國，成為全球最大的網絡零售市場。 電子商務已成為我國重要的社會經濟形式和流通方式， 在國民經濟和社會發展中發揮著日益重要的作用。

二、電子商務稅收征管現狀

（一）現行稅收征管方式。根據稅法和對稅務局的業務調研，本文將我國的稅收征管流程總結為“納稅登記――發票領購――納稅申報――稅款繳付――納稅評估――納稅稽查”六個步驟。審核機制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點歸結為四句話：“稅責負”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實際收入來源地優先，居民管轄權并重”。

（二）電子商務稅收政策。我國對電子商務稅收的主流觀點是：根據稅收中性原則，電子商務和傳統商務都應負擔同等稅收電子商務稅收可以以現行稅制為基礎、不必單獨開征新稅，但要結合屯子商務的特點，進行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實現稅收征管；應從維護家利益和適當前瞻的原則出發，制定既適應電子商務內在規律又符合國際稅收原則的電子商務稅收政策，促進電子商務在中國的發展。

（三）稅收征管形同虛設。與電子商務快速發展形成強烈對比的是稅務機關對電子商務的稅收政策缺乏統一認識，稅收信息化程度也落后電子商務的發展速度。有的稅務機關認為電子商務是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務提供，只不過交易形式發生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務機關則認為，電子商務是全新的貿易形式，現行國家稅收法律法規制定于數十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務機關則處于觀望狀態，不主動應對電子商務的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務企業，尤其是個人網店大多游離于稅收監督之外，使得稅務機關在電子商務領域的稅收征管形同虛設，跟不上電子商務快速發展的步伐。

（四）我國電子商務稅收流失及其原因分析。總體上，影響電子商務稅收征管導致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面：（1）無紙化交易和網絡支付影響稅收的征收和管理；（2）個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認定納稅人身份和稅收管轄權；（4）數字化產品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。

三、對我國電子商務稅收政策的看法和建議

（一）應澄清電子商務適用的稅收政策。針對電子商務的有關爭論澄清電子商務的納稅義務。應明確電子商務僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉稅的征收范圍電子商務稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務經營者納稅意識的養成。圍繞著電子商務的特性和稅收素，結合典型案例，分析電子商務的稅收政策和稅收管理，應澄清以下電子商務的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據前述有關規定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務企業而言，應該是以小規模納稅人的身份納稅，但對超過一般納稅人標準的電子商務企業而言，應該要求認證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實體店的企業，由于其擁有地點，一般是在注冊點繳納。對于目前僅有網店的電子商務企業，應明確納稅地點。

（二）目前可以考慮制定的若干電子商務稅收優惠。針對電子商務經營特點，根據國家產業結構調整和促進就業的需要，結合國家電子商務各種類型示范項目，研究若干促進性的流轉稅和所得稅稅收優惠，可以考慮制定以下方面的稅收優惠措施：第一，對個人電子商務經營者，本著“加強管理、優化服務、簡化程序、降低稅負”等原則，結合現有的稅收管理制度，在流轉稅中適當提高起征點，在所得稅中適當提高免征額。對電子商務服務企業（平臺、物流、技術服務）等，結合國家營改增稅收政策，參照軟件企業的稅收優惠政策，實施相應的流轉稅政策所得稅政策。第二，對電子商務經濟中的分項目實行稅收優惠。例如，考慮對符合條件的電子商務企業提供稅收優惠，像國家急需加強質量管理的、人民群眾呼聲較高的產品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。

四、加強電子商務稅收征收管理

（一）建立健全電子商務的稅收法律法規。近幾年，現行稅收法律法規是建立在有形交易基礎之上的，它無法完全解決電子商務所帶來的新問題。因此加快電子商務的稅收立法，規范和促進電子商務發展，其意義和作用不言而喻。

篇8

這次全市發票管理工作會議，是經過市局黨組同意、發票所精心準備的一次重要會議。主要任務是：總結2003年、2004年兩年的發票管理工作，研究部署2005年全市發票管理工作，以解放思想和求真務實的作風，扎實地推進發票管理改革，全面提高我市發票管理工作水平。下面我主要講三個方面問題。

一、兩年來全市發票管理工作簡要回顧

2003、2004年是我市發票管理改革發展之年。兩年來，發票管理工作在市局黨組的正確領導下，緊緊圍繞全省發票管理工作的總體部署，堅持"強化普通發票管理、推進發票管理現代化；理順系統工作關系、提升發票管理水平"的工作思路，深化改革，積極探索應用微機發票，規范發票代開行為，拓寬"以票控稅"領域，打擊發票違章行為，使全市發票管理水平得到進一步提高，對加強稅收征管、進一步做實地方財力、推動區域經濟發展起到了積極的作用。

1、推行"刮獎發票"，促進地方稅收增長。在餐飲、娛樂、洗浴行業刮獎發票銷售量大幅度增長、稅收出現強勢增量的形勢下，旅店業發票的銷售情況則相形見絀。為了進一步加強和規范旅店業的發票管理，堵塞稅收征管漏洞，2004年8月，市局發票所對全市旅店業進行了深入的調研，提出了加強和改進管理的意見和建議，經局長辦公會議研究同意，下發了《關于旅店業實行定額刮獎發票的通知》，于2004年10月1日對旅店業正式啟用定額刮獎發票，原手寫式旅店業發票全部作廢。刮獎發票范圍的擴大，規范了稅收征管，遏制了人情稅和關系稅，有效控制了稅款流失，促進了地方稅收增長。

2、采取有效措施，加強代開發票管理。

為了更好地規范代開發票管理，明確代開發票程序，杜絕人情開票行為，避免稅款流失，我們對全地區代開"臨時經營"發票點開展了檢查和調研。檢查中發現，很多稅務所、代征單位存在著開具發票手續不齊全、管理不規范、使用的綜合稅率不統一等現象。為此，市局在全省率先制定并出臺了《*市地方稅務局代開臨時經營發票管理辦法》。辦法明確從2003年5月1日起，在全市范圍內取消稅務所、代征單位開具臨時經營發票的資格，"臨時經營"發票全部由基層局征收大廳開具。《辦法》的出臺，使代開"臨時經營"發票管理得到進一步的規范。

3、實行微機打印發票，促進發票管理現代化進程。4、加速微機發票改革步伐、實現真正的"以票控稅"。

按照稅收征管改革的要求，我們在微機發票軟件的開發使用上進行了大膽的探索，先走一步，對省局微機發票軟件進行了全面升級，實現"聯網稅控"。經過發票所與信息中心的緊密配合，相應的工作已準備就緒。目前已在舊機動車交易市場全面實施，企業可在辦公室完成納稅申報、稅款繳納等相關業務，它將成為我省乃至全國第一個"稅企、稅銀"之間的納稅聯網系統，也將為2005年全市各個行業全面使用微機發票和網上控稅的軟件及以票控稅工作打下一個良好的基礎。

5、規范企業自印發票，縮小自印范圍。 6、改進工作方式、為基層局做好服務

在日常的工作中，市局立足于為基層服務的思想，經局長辦公會研究決定，從2003年4月1日起對縣、區局實行網上購票，并下發了網上購票管理辦法、工作程序。通過網上購票，減輕了基層局的工作壓力，提高了工作效率，規范了基層局發票領、售、存的工作流程，增加了發票領、售、存的準確性及透明度，使微機在發票管理工作中得到了進一步的應用。這樣既解決了基層單位購買發票不方便的實際困難，同時又加強了對發票的日常管理。

7、加大發票檢查力度，打擊偷漏稅現象

為了進一步加強刮獎發票的管理，在市局統一部署下，市局發票所于2003年4月、2004年1月對全市餐飲、娛樂、洗浴行業進行了兩次大規模的定額刮獎發票專項檢查。檢查前制定了具體方案，抽調市局的業務骨干和分局的征管人員一同檢查。檢查中采取明查、暗訪相結合的辦法，堅決打擊不向消費者出具發票的業戶。檢查面達到100%，檢查出有問題業戶159戶，罰款4.4萬元。通過檢查，打擊了部分業戶的違章行為，促進了刮獎發票的銷售量。另外，市局發票所還開通"16017518"刮獎發票舉報電話，接到舉報案件立即轉送給各相關分局進行查處。兩年來發票所共轉交分局處理的發票舉報案件100多起，分局已查處70余起，罰款入庫近3萬元，給予舉報人獎勵3000元，有效地遏制了偷漏稅現象的蔓延。

二、查找問題，正確的認識和評估發票管理工作。

兩年來，我局在發票管理工作上取得了一些成績，有些方面走在了全省前列。但是，我們必須清醒的看到，在發票管理工作上還存在很多不足，可以說發票管理工作在某種程度上滯后于稅收征管改革的步伐。我今天把發票管理存在的問題作為一個專題來講，就是要提醒大家，對發票管理工作現狀要有一個清醒的認識，要像重視稅收一樣重視發票管理工作。發票管理工作存在的問題和不足，主要表現在以下六個方面：

1、對發票管理工作認識不到位。

發票管理是加強稅收監控的源頭，管理好發票就等于管理好了稅收，管理好發票就能有效的控制稅收領域經濟犯罪行為的發生，保證財政收入的穩步增長。從前兩年情況看，發票管理工作在全地區還沒有得到高度重視，各級發票管理人員對發票管理的認識不到位。對發票管理定義的理解還僅僅限于發票的保管、銷售上。在發票監督、檢查、內部資料管理方面還存在很多的漏洞。

2、發票管理軟件模塊利用功能不全。

就我們目前微機軟件開發利用而言，發票管理應用軟件還缺乏整體性與系統性，信息共享和利用水平較低，不能完全滿足發票管理的功能要求，我們對監控企業發票的使用、庫存、開具的真偽及以票控稅功能建議信息中心對發票管理模塊進行改進。為了適應新征管軟件的要求，市局發票所經過多次修改，制定了"電子卡"購票方案，一經投入使用，即可取票購買證，防止超范圍售票等違規行為的發生。

3、推廣、使用微機發票工作進展遲緩。4、對舉報案件查處力度不夠。

兩年來，市局發票所轉交分局處理的發票舉報案件達100余起，分局查處只有近70起，查處力度、深度不夠，沒能從發票的檢查為突破口，延伸到涉稅檢查，信息反饋也不及時，有些案件長達半年之久未向發票所報送結果，近一半的案件到現在仍沒有結果，使舉報人對我們的案件舉報查處工作產生了不滿和懷疑，嚴重挫傷了消費者舉報發票違章行為的積極性。我希望各基層局對舉報案件的查處應高度重視，對未落實的舉報案件要抓緊時間進行查處，以給舉報人一個滿意的答復，并及時向市局發票所反饋查處結果。

5、代開發票工作流程需要進一步完善。

2004年發票所下發了《代開發票管理制度》、《代開臨時經營發票管理辦法》，對代開發票工作起到了一定的規范作用，但在細節上還有一定的漏洞（如：沒有設計統一申請表）。各分局在理解和操作上也不夠細致，在實際工作中出現了許多的紕漏。

6、基層局在發票工作中存在的一些細節問題。

我們各基層局在發票管理上做了大量工作，但存在的一些細節問題也不容忽視。細節問題不解決，就會阻礙發票管理工作的開展，必須要認真解決這些"小毛病"。一是上繳發票工本費，個別單位沒有實行內部轉帳，仍然使用現金交付，這不便于內部管理；二是上劃發票工本費不及時，有的分局近一年沒有與市局發票所結算發票工本費。從2005年開始，發票工本費必須一個月結算一次；三是月報表報送不及時、數目不準確。這里我們重申交通運輸業發票清單，每月15日前；刮獎發票領用、銷售月報表，每月30日前必須報送。

市局發票所要將解決上述問題的結果，納入年度績效目標管理考核，從制度和管理手段上進一步規范發票管理工作的細節行為，使我市的發票管理工作上臺階、上檔次。

三、2005年全市發票管理工作的主要任務

2005年，全市發票管理工作要認真遵循市局黨組年度工作指導思想，緊密圍繞市局黨組稅收工作的總體部署，認真貫徹落實全省發票管理工作三年規劃，努力開創我市發票管理工作新局面。總體要求是：以軟件開發利用為依托，積極推進微機發票的信息化進程；以強化系統管理為措施，繼續夯實發票管理的基礎工作；以強化發票管理為手段，努力挖掘稅源增量，為進一步推進稅收征管改革做出積極的貢獻。

1、完善基層發票所科室職責。

按照省編委批復的*局的機構設置方案，各分局都設立了發票管理所，至此全地區發票管理人員已達40余人。由于機構是新建的，目前工作關系還沒有完全理順，各分局發票管理人員對于本身具體的工作內容還很模糊，工作渠道也不順暢。為此，我希望大家在這次會議上能夠集思廣義，就我們本身的發票管理工作提出意見、建議，進一步完善發票管理工作的具體細節，進一步明確發票管理工作的崗責體系，讓大家在自己的崗位上知道應該做什么、怎樣做，通過大家的共同努力，把我市的發票管理工作推上一個新臺階。

2、積極推行微機發票，加快微機發票應用步伐。

推廣微機發票的應用，仍是2005年發票管理工作的重點。我們要在省局推行的三十九個行業的基礎上，將營業稅中所有行業全部推廣使用微機發票。爭取5月份在全地區取消手寫式發票，改為具有現代化管理手段的微機打印發票，在我市形成以微機打印發票為主體以定額刮獎發票為補充的征管模式，為促進稅收征管改革提供支撐和保障。

3、加大專項檢查力度，嚴厲打擊各種發票違法行為。

去年發票所在旅店業調研、交通運輸業等三行業專項檢查及自印企業專項檢查中取得了一些成果，相繼出臺的一些措施和辦法得到了市局黨組的認可。今年市局準備對"定額刮獎發票"和"通用發票"進行兩次大規模專項檢查，加大發票專項檢查力度，發現有發票違法現象必須嚴肅處理。各基層局要結合各自的情況，在有效進行發票源頭控制的同時，組織開展不定期的檢查，將全地區發票違章行為消滅在萌芽中。

4、積極拓寬發票的使用領域，擴大發票管理范圍。

隨著稅收征管改革的不斷深入，發票使用的觸角也將不斷延伸，發票使用領域將不斷擴大，發票對稅收的控管作用將進一步加強。根據《中華人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國發票管理辦法》的規定，我市還有部分企業使用的發票還沒有統一印制、統一管理。今年，要以行政事業單位的應稅項目收費、預收款項、代收款項的票據為重點，深入開展調查研究，尋找突破口，將他們納入正常的發票管理范圍，充分發揮發票在稅收征管中的監控作用，規范用票行為保證稅款應收盡收。

5、進一步擴大"定額刮獎發票"獎勵面

從2004年定額刮獎發票的銷售情況看，定額刮獎發票的銷售量有明顯的下滑趨勢（扣除旅店業售票額）。其主要原因是定額刮獎發票中獎面小、獎金少，再加上今年7、8月份沒有及時給經營者兌獎，挫傷了廣大消費者索要發票的積極性。為了堵塞稅收漏洞，市局發票所將認真落實實施方案，在保證經費充足的情況下，對定額刮獎發票進一步完善，擴大定額刮獎發票的使用范圍、增加中獎面。在工作做實的基礎上還要不斷加大宣傳力度，以更大的吸引力，最大限度地增強消費者索要發票的積極性，達到增加地方稅收的目的。

6、深入基層調研，前瞻性地解決工作中的各種問題。

在新核定的機構編制中，各基層局都設置了發票管理所。為了不斷的發現和解決發票管理工作中存在的問題，進一步完善和改進發票管理辦法。今年市局將由市局發票所牽頭，抽調人員組成工作組，深入所有的基層稅務所進行調研，聽取基層對發票管理工作的意見和建議，全面掌握基層發票管理狀況，及時改進工作中不足之處，實現發票管理為稅收征管服務、機關為基層服務的目標和宗旨。在此基礎上，市局發票所還將在適當時期，會同各管理局重點對郵電通訊業、保險業的發票使用情況進行深入調研，尋找解決問題的途徑。并針對上述行業在發票管理使用過程中存在的不規范行為，提出解決的辦法，形成調研材料向市局黨組匯報，特殊情況將一并上報省局，并將兩個行業用票納入正常的發票管理范圍。

7、學習先進管理經驗，不斷開闊工作視野。

篇9

一、我國現行的稅收征管模式

我國現行的征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查”。這種模式，從納稅人自覺申報納稅為基礎，通過稅務機關和中介組織的雙層服務，使得所有納稅人都能夠實現自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。其主要內容包括以下幾個方面：

（一）納稅人自行申報納稅系統。

1.確立科學簡便的申報納稅程序。有三種方式：（1）在法定的納稅申報期內，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行（國庫經收處）繳納稅款，然后持納稅申報表和有關資料并附蓋經收訖印戳的繳款書報查聯，向稅務機關辦理申報。（2）納稅人在稅務機關指定的銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知指定銀行劃款入庫。（3）在法定的申報納稅期內，納稅人持納稅申報表和有關資料并附上稅款等額支票，報送稅務機關；稅款的入庫由稅務機關歸集報繳數字清單。支票，統一交由作為同城票據交換單位的國庫辦理清算。

2.規范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應用計算機處理的便捷，為此，規范表格分兩步進行：（1）統一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規范其內容；（2）簡化、合并有關表格，包括相關稅種納稅申報表的合并和表列內容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。

3.統一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：（1）直接申報，即由納稅人到稅務機關報送納稅申報表及有關資料。（2）郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關資料裝入專用信封寄達稅務機關。（3）電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機網絡將納稅申報表所列有關信息及資料傳輸給稅務機關。

（二）建立稅務機關和社會中介組織相結合的納稅服務系統。

1.建立稅法公告制度。國家稅務總局應通過有效的形式及時頒布稅務行政規章和其他規范性文件，省以下各級稅務機關要定期向納稅人提供全部現行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。

2.建立辦稅服務廳、室。為方便納稅人納稅，在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區、縣局（分局）為單位建立辦稅服務廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務。

3.積極、穩妥地發展稅務服務。鑒于部分納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務機關應當鼓勵和提倡其依照稅收法規，尋求社會中介服務組織進行稅務。發展稅務服務的重點，應當是廣大的中小企業和個人。

（三）建立以計算機為依托的管理監控系統。

1.建立統一的納稅人識別號。這是依托計算機監控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件。

2.開發、完善高水平的征管監控應用系統。把從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳。檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統計分析。稅收會計核算與監督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理，依托計算機對稅收管理的全過程實施監控。

3.抓住重點，加強監控。在整個監控系統的建立過程中，必須正確處理常規管理與重點監控的關系，抓住增值稅、出口產品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。

4.建立四級計算機監控網絡關系。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機網絡，使稅收的監控管理在技術手段、信息處理和管理水平等方面達到發達國家20世紀80年代末期的水平，確保稅務機關的監控能力有一個質的飛躍。

（四）建立人機結合的稽查系統。

1.建立分類稽查制度。根據稅務稽查工作的特點，應將稽查分為日常稽查、專項稽查、專案稽查三類。日常稽查是根據選案結果進行的周期性常規稅務審計；專項稽查是針對特定行業或某類納稅人進行的重點審計；專案稽查是根據舉報或者前兩類稽查發現的重大案源進行的個案審計。

2.建立科學的稽查規程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監控系統，有的放矢地進行。因此，必須明確流程，規范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執行，稽查結果分析。

（五）建立以征管功能為主，設置機構，劃分職能的組織系統。

1.機構設置。征管機構設置要堅持“精簡。高效”的原則，以承擔稅收征管工作的全部任務和稅收計劃執行的稅務機關為基層征管單位，主要是指直接面對納稅人的稅務局或稅務分局。中央、省、市、縣各級稅務機關的機構應當適應基層的改革作相應的調整，以利于為征管服務，為基層服務。

2.職能劃分。征管機構的職能劃分為管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列，分工如下：（1）管理服務系列，負責稅務登記、發票管理、納稅咨詢，受理各項稅務申請，應納稅額核定，外部信息采集等。（2）征收監控系列，負責受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報，滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執行稅務處理決定的強制執行；稅收計劃，會計、統計，報表以及票證管理。（3）稅務稽查系列，負責選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結果分析。（4）政策法制系列，負責稅法宣傳，執法監督檢查，稅收政策課題調研反饋，稅務行政復議，行政訴訟案的應訴。

3.人力分配。基層稅務機關的人力，應當根據機構設置的形式、職能劃分，從實際出發合理地加以分配。

（六）建立稅收征管信息系統。

稅收征管信息系統，是稅收征管系統中的一個重要子系統。它的目的在于將信息科學的基本思想和方法運用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程；通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。

二、現行稅收征管模式的優點

1.首先，確立了納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權利、義務、責任于納稅人。其次，從法制的角度明確了不按時申報和不如實申報納稅是違法行為，納稅人必須承擔相應的法律責任，使征納雙方責任不清的問題得到根本解決。再次，使繳納稅款成為納稅人的職責，納稅人由過去的被動納稅變為現在的主動納稅。企業按期申報率基本穩定在95％左右，個體工商戶也達到了80％以上。最后，推行自行申報納稅，取消專管員制度，把專管員從過去的繁瑣事務中解脫出來，繼而轉向強化征管和監督檢查的各項工作中去，使稅收征管？上良性循環的軌道。

2.稅務行政服務明顯優化。到1997年底，全國已經設立辦稅服務廳1萬萬多個，銀行在辦稅服務廳設立稅款征收處3952個；辦稅服務廳受理咨詢1524.5萬次。通過建立全方位的申報服務大廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中和稅后服務，優化了服務質量，并且，通過建立稅收政策法規公告制度，把稅收的各種政策法規和其他規范性文件向納稅人公布，方便了納稅人學習和運用稅法。

3.稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計算機網絡為依托的征管現代化進程。到1998年底，全國稅務系統已經裝備電子計算機15.1萬臺，投入運行的微機局域網達到9012個，稅收征管電子化網點達1.8萬個，約占征收單位總數的50％。納入計算機監控系統的納稅戶達到1678萬戶，通過計算機處理的納稅額達到5933億元，約占當年工商稅收總額的694％。目前，各級稅務機關重視和加大了計算機硬件建設的投入，計算機在全國稅務系統普遍使用，在一定范圍內已基本上實現了征管全過程的微機化。

4.建立了人機結合的稅務稽查體系，稅務稽查力度不斷加大。從國家稅務總局到地方各級稅務機關都成立了專門的稅務稽查機構，充實了稽查環節的力量，到1997年底，全國稅務系統已經設立專門的稽查機構6762個，配備稽查人員1.2萬人。通過加強對稽查人員業務培訓力度，提高了稽查人員的素質，完善了業績考核辦法，并同時開展了多種專項、重點和專案稽查，突出了對偷漏稅大案要案的查處打擊力度。

5.稅務系統的社會形象明顯改觀。隨著稅收征管改革的推進，集中、公開式服務廣為普及，依法治稅、文明服務、高效辦事的稅務新形象逐步在社會上樹立起來。

三、現行稅收征管模式中存在的主要問題

1.納稅申報方面還存在一定的問題。建立納稅人納稅申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎，但由于納稅人自覺依法納稅的觀念欠缺，以及業務技能方面的差異，導致偷稅、漏稅行為較為普遍，加之沒有嚴格的稅務登記制度和稅源監控辦法，使納稅申報在部分地區流于形式。

2.為納稅人服務不到位。為納稅人提供優質服務，是稅務機關應盡的義務，但目前仍有一些服務不到位的問題。例如：對納稅人方面出現的問題不能客觀地分析原因，區別對待，而是“罰”字當頭。稅務機關應改進服務工作，提高服務水平。

3.對計算機的期望過高。利用計算機進行稅收征管是實現現代化征管的標志，也是提高管理效應的必然途徑。但是，目前計算機在征管方面的應用仍存在一定問題：（1）軟件開發和計算機網絡化方面還比較落后；（2）管理人員的素質還有待提高。

4.稅務稽查方面存在一定的問題。（1）稅務稽查力度還有待提高，稽查體系還有待完善；（2）稽查人員的素質和業務水平較差，稽查工作質量低下。

5.外部環境不完善。目前，我國實行新模式的外部環境不夠完善，從法律環境看，稅收司法體系不健全，影響稅收司法的嚴肅性、準確性；從經濟環境看，各地區經濟發展不均衡，未能實現法制經濟；從信息環境看，有關納稅人的經濟信息不能在相關行業內共享，給納稅人規避稅收法律提供了機會。

四、對現行稅收征管模式的進一步完善

1.加強對納稅人的管理工作。在確立現行征管模式的前提下，應允許各地因地制宜地制定管理措施，本著依法設立、精簡效能、屬地管理。劃清職責、監督制約、因地制宜的原則，進一步明確機構職責，調整機構設置，精簡人員編制，建立與新的征管格局相適應的組織結構體系，以解決具有地方特色的區域問題，注重效果，反對形式主義。

2.通過征、管、查職能機構間的分離，爭取在執法權力的合理分解制約上取得重大突破。擴大稅務稽查范圍，提高稅務稽查水平。擴大稅務稽查的范圍要做到兩點：（1）當年檢查和跨年度檢查相結合；（2）選案檢查和普遍檢查相結合，盡可能做到不漏查、不漏戶、不漏稅。提高稅務稽查的水平要以提高稅務干部的素質為前提，要加強稅務干部的素質教育，保證稅務檢查的水平。

3.提高稅務機關的服務質量。我國的稅收征管長期以來一直忽視對納稅人自覺納稅意識的培養，導致納稅人的納稅意識普遍不高，這也是稅收征管長期低效運行的一個重要原因。納稅人納稅意識的形成有賴于征稅機關在稅收宣傳、提供服務等方面采取的措施，因此，征管機關在嚴格執法的前提下，要把為納稅人服務，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識和促進納稅人遵紀守法的重要手段。

4.進一步發揮計算機在稅收征管工作中的作用。計算機的應用水平在一定程度上反映了稅收征管現代化的水平，是提高征管效率和質量的重要手段。而在稅收電算化方面，我們還存在很多不足。在軟件方面，缺乏統一的稅收征管軟件，不能與其他相關部門聯網。為了實現計算機網絡的依托作用，稅務部門必須加大科技開發的力度，攻克計算機技術的難關。不但要更新硬件，擴大容量，而且要盡快編制科學、合理的全國統一的征管軟件，實現全國稅務系統微機聯網，并加強與其他有關部門聯網的工作，充分發揮計算機的功能。

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關鍵詞：稅收征納；交易費用；稅收征管制度；征管效率

中圖類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1008－2972(2008)06－0014－04

一、稅收征納交易費用及其制度因素

交易費用是新制度經濟學的核心概念，新制度經濟學的代表人物科斯正是從交易費用的角度提出了企業存在的原因，由此奠定新制度經濟學的理論基石。經濟學家斯蒂格利茨將交易費用定義為“進行交易所增加的(購買價格之外的)成本，而這些成本可以是貨幣、時間，也可以是某種不方便。”

經濟學家馬斯格雷夫兄弟(Musgrave，R.and P.B.Musgrave)在他們合著的《財政理論與實踐》一書中，對于稅收起源提出了“公共品補償說”，他們認為，稅收是政府用于補償公共品的生產費用的成本，由于公共品不可能通過市場提供，而其又是社會所必需的，所以納稅人通過納稅以換取政府提供的公共品和公共服務。從這個角度上理解，納稅人納稅和稅務部門征稅實質上是納稅人和政府之間的一種交易，這種交易必然也存在交易費用。稅收征納交易費用主要包括納稅人納稅費用和稅務部門征稅費用兩個基本組成部分。納稅人納稅費用，指納稅主體在納稅過程中發生的除稅賦本身以外的費用。一般應包括以下內容：(1)納稅人按照稅法進行稅務登記、納稅申報、發票管理、賬簿管理等投入的人力、物力和財力，以及為辦理納稅事項而聘請的會計師、稅務師和律師等費用；(2)納稅人因欠稅、偷稅等向稅務機關繳納的滯納金和罰款；(3)納稅人應享受而未享受的稅收優惠、扣繳義務人未履行義務而承擔的稅款，導致納稅人增加稅收負擔造成的機會成本；(4)為繳納稅款和進行稅收籌劃而花費的時間和精力；(5)由于征管體制存在漏洞而出現的納稅人“尋租”付出的費用。稅務部門征稅費用指稅務部門為取得稅收收入而支付的各種費用，主要包括：(1)人員費，即有關人員的工資、津貼、補助福利費等；(2)設備費，即有關機構的辦公場所、辦公設施及交通和通訊的價值損耗，其他固定資產購置、維修費或貨幣支出；(3)辦公費，即必需的公務經費，如資料費、調研費、訴訟費、查處違法案件協作費及各種對內對外的交往費用等；(4)對納稅人的宣傳輔導費用、稅法普及費、稅務人員的培訓費用、協稅護稅費用、代征代扣費用；(5)由于征管體制存在漏洞而出現的稅務人員“設租”導致的稅款流失；(6)對稅務人員執法和工作努力狀態進行監督的費用。

當然，影響稅收征納交易費用的因素很多，如稅制的設計、稅收的經濟環境、納稅人的意識等，但最主要和最直接的因素應當是稅收征管制度及其包含的機制、模式。征管制度的科學性、嚴密性、高效性既影響納稅人納稅費用，又影響稅務部門征稅費用，最終影響稅收的征管效率。新制度經濟學認為制度的多樣性來源于環境、制度選擇主體的偏好和組織的交易技術結構。同理，稅務部門征管制度的差異也來源于其面臨的制度環境(包括正式和非正式制度環境、市場環境和各種資源環境)、稅務部門決策層的管理理念偏好和稅務部門內部的交易技術結構(包括有關技術、知識稟賦、組織規模、資產特性等)。影響制度效率的關鍵因素就是交易費用，稅收征納交易費用越低，稅收征管制度的效率就越高。

二、我國征納交易費用的特點

(一)與發達國家相比，我國征稅費用過高

對于征稅費用，目前國內尚沒有權威、完整、系統的統計資料，只有少數學者和地區曾進行過該方面的調查。張相海認為，從我國的征稅費用占稅收收入的比率(簡稱稅收征管成本率)情況看，1994年稅制改革前為3.12％，1996年達到4.73％。在2004年全國政協會上，郝如玉委員指出，1999年我國征稅費用總額約占稅收總額的3.12％。自20世紀90年代中期以來，我國稅收收入呈快速增長的趨勢，稅收收入的增長遠遠超過了GDP的增長，但征稅費用也在大幅增長，有關專家估計，我國目前的稅收征管成本率大體維持在5％～8％之間。

而西方發達國家的稅收征管成本率一般控制在1％左右，如美國為0.58％、日本為1.13％、新加坡為0.95％、英國為1.76％、澳大利亞為1.07％。通過比較發現，我國的稅收征管成本率遠遠高于世界發達國家的水平，存在著較大的不合理性。

(二)就不同地區而言，稅收征收成本率差別較大

由于地區間經濟發展水平和稅源結構狀況的不同，我國不同地區的稅收征管成本率差別較大，東部與沿海地區相對較低，大約為4％-5％；西部及欠發達地區相對較高，約為10％左右；中部地區為7％～8％。

(三)納稅人納稅費用遠高于征稅費用

我國對稅收成本的研究是從最直接的征稅費用開始的，而對納稅人的納稅費用研究較少，從國外看，納稅費用往往高于征稅費用，如英國1986～1987年個人所得稅等納稅費用占稅收收入的3.24％，而其征稅費用僅占1.46％；增值稅的納稅費用占稅收收入為3.69％，稅收征管成本率為1.03％。從我國的實際情況看，納稅費用也往往高于征稅費用。保守的估計，我國納稅人僅每年向稅務部門報送的報表、統計數據、各種申請、報告、表格等紙質材料平均就多達每戶一百余張，每戶的辦稅人員累計全年跑稅務部門平均三十次以上，納稅人辦理各種涉稅事項所花費的人力、物力、財力和精力總量十分巨大，難以估量，但應遠遠高于征稅費用。

(四)征稅費用與納稅費用相互轉化

我國的征稅費用和納稅費用也存在著降此增彼的關系。隨著稅控裝置的普及，稅務部門為了加強稅源控制，要求納稅人購買稅控設備，建立稅企網絡聯系，在一定程度上降低征稅費用，卻增加了納稅成本；隨著稅務制度的推廣，稅務部門將多數生產經營數據的統計和審核等基礎工作交由納稅人委托的稅務機構完成，將征稅費用轉化為納稅費用。相反，隨著稅務機關加強稅法宣傳和咨詢服務，給納稅人提供必要的辦稅條件和環境，雖然增加了征稅費用，但是給納稅人帶來了方便，在某種程度上減少了納稅費用。

(五)由“尋租”、“設租”導致的稅款流失巨大

由于稅收征管制度尤其是監督約束機制的不完善，使得納稅人“尋租”和稅務人員“設租”活動不同程度地存在，造成大量的稅收流失。據保守估計，我國每年稅收流失在4000億元左右，約占國內生產總值的5％。

三、節約稅收征納交易費用的制度性對策

早在18世紀，古典經濟學的代表人物亞當?斯密就把“最少征收費用”列為著名的稅收四原則之一，可見節約稅收征納交易費用對于稅收征管制度安排的重要性。有關資料表明，在近年稅收的增長中，大約50％的增長與當年經濟增長有直接關系，另外50％的稅收增長是稅收征管制度的內生變量造成的，也就是說，是由于征管制度的變遷，提高了征管效率所形成的。但是，我們要清醒看到在稅收收入快速增長的同時，我國的稅收征納費用也在快速增長。因此，要正確認識稅收征管制度改革和變遷所面臨的各種環境，合理構建稅務部門內部的組織結構和征管模式，實現稅收征管制度與環境的相容，從而降低稅收征納交易費用，提高征管效率。

(一)推進征納系統的信息化，大幅節約征納交易費用

制度經濟學家拉坦認為，導致技術變遷的新知識的產生是制度發展過程的結果，技術變遷反過來又成為一個制度變遷需求的有力來源。計算機網絡技術的快速發展為稅收征管制度實現以節約交易費用為導向的變遷提供了有利條件。稅收征納系統的信息化既包括納稅人所有辦稅事項的信息化，也包括稅務部門所有征收管理事項的信息化以及日常行政管理和社會各相關部門的信息化。短期看，征納系統的信息化需要納稅人和稅務部門投入大量信息化設備，造成短期交易費用的上升，但在長期看將有效解決信息不對稱和不透明問題，降低征納雙方的交易費用。

1、信息化有利于降低征稅費用

第一，以計算機網絡為依托使得集中征收管理成為現實，實現了手工操作的粗放式管理向現代化、專業化的集約式管理轉變，使需由幾個人甚至十幾個人完成的工作量現在由一臺微機就能完成，從而減少一線征收人員和稽查人員，精簡并優化稅務機構設置，使有限的人力資源進行優化配置，拓寬和細化服務方式，提高工作效率。

第二，信息化可提升稅務機關的管理水平，使信息傳遞更加快捷，監督機制更加完善，人員素質穩步提高，所有這些都將減低管理費用。行政審批和公文網絡化在提高工作效率的同時，大大改善了機關作風。信息的通暢進一步節約時間，降低征管費用，提高稅收征管的效率。

第三，信息化帶來的巨大信息量以及高效快捷的信息處理能力，使得稅務部門能及時從納稅人和工商、銀行、海關等其他部門獲取納稅人生產經營情況，使得稅源監控更加有力、及時和高效，稅務稽查能夠“有的放矢”，提高了稽查效率，減少了重復檢查次數，降低了檢查成本，也減輕了納稅人的負擔。

第四，稅務機關通過網站建立稅務信息公告制度，向納稅人提供咨詢及信息服務、保障納稅人權利的服務、辦理涉稅事宜服務、稅收教育服務等等，使原來的完全人工咨詢服務轉為網絡智能服務，大大降低服務宣傳費用。

2、信息化有利于降低納稅費用

稅收信息化使得納稅人可以選擇更加便利和快捷的申報方式。納稅人通過網上申報，只需在辦公室的電腦上點擊申報，繳納稅款直接通過網上銀行劃撥，既節省了辦稅時間、精力和交通費，又提高了申報準確率。通過進入稅務部門的網站，納稅人可方便獲取涉稅咨詢及信息服務，減少了納稅人獲得稅務信息和服務的成本。㈣

3、信息化有利于降低“尋租”導致的稅收損失

統一的征管軟件，及時的信息查詢，使稅收征管活動得以透明與規范，通過信息化網絡，稅務人員所有涉稅操作均在上級、監察和其他部門的視野范圍之內，稅務人員違規“設租”的風險成本大大增加，納稅人“尋租”偷、逃稅的風險成本大大提高，杜絕了人為的管理監督盲點和薄弱環節，有效制約“人情稅”、“關系稅”。

(二)推進組織結構的扁平化，有效節約行政費用

新制度經濟學認為組織內部的交易技術結構對制度的效率有重要影響。我國傳統的稅務管理組織縱向結構是按行政區劃設立的層級制結構，有一級政府就有一級稅務機關；橫向結構則是下一級比照上一級，基本對稱。這種制度縱向層次過多，橫向部門安排不靈活，容易造成人力、物力、財力的浪費，又會影響整個行政管理的運營，從而降低行政效率。1994年實行分稅制體制改革以來，由于原來統一的稅務機關分為國稅和地稅兩套機構，導致稅務人員大量增加，目前我國的稅務管理人員已經超過100萬，自1994年以來人員翻了一番多。㈣由于機構和人員急劇增長和經費標準不斷提高等方面的原因，造成征稅費用的快速上升，稅收征管效率不但沒有提高，反而有所下降。

推進稅務部門的組織結構扁平化正是降低稅務部門行政費用的有效路徑。所謂組織結構扁平化，就是通過減少行政管理層次，裁減冗余人員，從而建立一種管理層次少、管理幅度大的組織結構。隨著稅收征納系統信息化的發展，稅務管理網絡信息系統的建立，減少了對組織管理層次的過分依賴。在稅收征管水平較高、計算機技術普遍應用的地方，可以有步驟地取消基層分局，將稅收業務(包括征收和稽查)集中到縣(區)級局，實施扁平化管理；條件成熟后再取消市(地)級稅務機構，直接實現總局一省局一縣(區)局三級管理。這種扁平化結構隨著行政層次的減少，人員大量減少，有效降低人員和設備支出；管理幅度增寬，組織成員積極性較高；組織內信息暢通，不易失真，決策執行時間短；行政費用降低，工作效率大大提高。

(三)推進稅務流程的精細化，降低委托人的監督費用

在稅務各層組織結構中，存在廣泛的委托關系，因此難以避免對人的監督費用。在稅務各層組織內部的委托關系中，由于委托人(如基層稅收征管單位的負責人)在很多情況下不可能對人(如具體稅務執法人員)的工作過程進行全方位的連續監督，因此，委托人不能觀測到人的工作努力程度是否與其所得報酬相適應。假設人都是理性人，會利用自己的信息優勢在工作中逃避義務或責任，通常會采取受賄(其中含尋租)或不努力工作等方式使其目標函數極大化。激勵和約束機制的缺失造成稅務部門高昂的費用。新制度經濟學認為，有效激勵和約束機制的建立必須以實現對參與者行為進行監督、考核和度量為基礎，這就需要參與者所從事的工作是集中化、標準化、專業化、規范化的。稅務流程的精細化正是運用流程再造理論和無縫組織理論，依托信息化網絡，重新劃分各級稅務機關、各征收管理環節和每個稅務人員的職責，進一步推進專業化分工，規范稅務流程，使每個部門和人員都有相應職責匹配，其績效都可以度量，其過失責任都可以評定，實現機構、人員、業務、應用軟件等資源的重組，從而建立起一套效果評估、信息反饋、行為監督、績效考評和責任追究的稅收征管工作機制。

稅務流程的精細化可以有效降低委托人的監督費用。一是依托精細化、信息化的稅務流程網絡，稅收征管單位的負責人可快速、準確觀測到每個稅務人員勤政廉政情況，不致陷入互相推諉扯皮、職責不清的尷尬境地，針對性地實施獎勵和懲罰，有效降低以往依靠大量人力監督所耗費的監督費用；二是在精細化的稅務流程中，稅務事項按一定標準分解為若干環節，由不同稅務人員實施負責，分工結構中的各稅務人員形成相互監督，從而減少稅務組織結構中的獨立監督成本。