導語：如何才能寫好一篇內部審計作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：審計；國企；必要性；問題；策略

內部審計能夠有效地對于企業的運行管理進行監控，能夠對于企業的重大決策進行把關，對于企業的經濟效益以及風險管理有著十分重要的作用。基于新時代背景下，不斷地思考企業內部機制，探究通過機制改革促進企業發展十分必要。因此基于內部審計管理的層面，直面當前國企審計工作實踐，深刻地進行問題分析，實事求是地進行問題解決，最大程度發揮國企內部審計的作用，積極意義十分深遠。國有企業作為國民經濟的核心，加強內部審計工作，促進企業發展，對于國民經濟的發展進步，同樣有著十分深遠的意義。

一、充分發揮國企內部審計作用的必要性

(一)發展理念的要求

理念是發展的指南，新時期背景下，我們的發展理念不斷地轉變，對于發展有了更加深刻地認識。首先，新理念下我們認識到了管理就是生產力，加強管理積極改革能夠最大程度發揮制度的優勢，從而促進發展的效率。國有企業在長期的市場經濟環境下進行業務開展，通過內部審計工作，加強對于業務層面的管控，能夠顯著地提升國企的市場競爭力。其次，新理念下，我們對于職能與效率的認識更加深刻，在國企內部，審計就應當發揮應有的作用，尤其是在當前市場環境下[1]，促進企業的創新意識養成，保證企業降低市場風險，均體現了理念發展層面的要求。

(二)發展實踐的需要

從國有企業發展實踐的角度進行分析，充分發揮國企內部審計作用，必要性主要有著以下層面的體現。首先，國有企業在相當長的一段歷史時期內，承擔了國民經濟發展的諸多任務，比較于民營企業有著一定的特點，但是隨著改革不斷地步入深水區，國有企業改革不斷地加快，全面參與市場化競爭的環境，就必須建立健全內部審計制度，這是現代企業管理模式的重要體現。國有企業在國民經濟中，不僅總量大，而且集中在國家發展的關鍵領域、命脈行業，因此通過內部審計，健全約束機制，也是發展實際層面的要求。形成約束機制，能夠對于經濟活動進行制約，能夠使得企業有著長期規劃和風險意識。不斷強化國企內部審計工作，是國企實踐發展層面的需要。

二、國企內部審計工作中存在的問題

(一)國企內部審計意識不強

國企內部審計工作開展中，存在的首要問題，就是內部審計意識不強，主要有著以下層面的體現。首先，審計部門在工作開展的過程中，沒有形成相應的意識，沒有對于內部審計工作的重要意義有深刻理解，使得工作開展不深刻，使得內部審計職能的發揮不充分。其次，國企在整體的發展層面中，沒有意識到市場的變革，改革不充分，不徹底，沒有形成深入走進市場的意識，對于內部審計職能沒有形成促進力，同樣限制了內部審計工作質量的提升。總的來說，國企內部審計思想意識不強，應當引起我們的重視，因為只有思想的層面形成意識，才能夠在實踐中積極開展。

(二)國企內部審計的工作方法亟待更新

通過對于當前國企內部審計工作進行調研，發現限制當前國企內部審計工作發揮的重要因素，就是傳統方法難以滿足當前的審計工作。首先，信息技術的發展，電算化成為企業財務處理的發展趨勢[2]，極大的解決了傳統手工處理效率低下的問題，但是由于國企內部審計部門沒有進行技術方法層面的更新，限制了工作開展的效率。其次，當前國企內部審計部門的工作人員，提升業務水平技能的學習和實踐機會有限，工作思路較為保守，方法相對滯后，不僅降低了審計效率，一定程度上也影響了審計質量。

(三)產權主體多元化的影響

隨著國有企業的改革發展，由國家、企業和個人共同出資的企業越來越多，這就使得內部審計工作的難度不斷地加大，不僅僅要審查企業的經濟效益，還要對經營者進行監督，對投資者負責，對國有資產進行有效保護。因此在審計的過程中，由于制度以及規定層面的不全面，限制了審計工作開展的范圍與深度，一定程度上限制了企業內部審計作用的發揮。因此，基于國企發展改革的背景下，分析產權多元化背景下的審計工作狀況，積極意義尤為關鍵。

三、有效發揮國企內部審計作用的策略

(一)促進國企內部審計意識養成

針對當前國企內部審計意識不強，限制審計作用發揮的現象，針對性地進行策略分析。首先，國企管理層面應當轉變意識，對于現代企業管理模式進行學習，在領導層面形成內部審計的意識。例如，國企領導層面應當深刻分析，新時代背景下，國企改革發展的方向，探究發展新思路，形成企業自我完善，自我優化的意識，從而促進內部審計工作的開展。其次，對于審計人員，應當促進其意識轉變，例如，通過專題講座，領導主抓，開展業績考核，積極促進審計人員工作意識的科學有效培養。總之，國企領導層面與審計業務層，均應當有意識地進行理念轉變，不斷領會現代企業管理模式精髓，增強對于企業內部審計作用的認識，以充分發揮企業內部審計的效力。

(二)提高審計人員的專業素質

隨著國企改革發展的加快，經濟全球化的影響，企業內部審計工作越來越復雜，尤其是對于經濟業務進行審計，需要大量的專業知識，因此不斷地提升國企審計人員的專業素質尤為關鍵[3]。首先，應當針對企業的發展模式，市場定位，構建相應的審計標準與要求，使得審計工作能夠按照規定和要求開展，例如，根據審計法和建立現代企業制度的要求，建立內部審計管理規章制度。其次，提升審計人員的專業素質，不斷地加強業務培訓。例如，定期對于國企內部審計人員進行業務考核，針對考核結果對于審計人員進行相應的培訓，從而提升審計人員的業務水平。總之，提升審計人員的職業素養，發揮審計人員的創新意識，是充分發展內部審計作用的關鍵。

(三)創新審計工作方法

基于當前國企內部審計的現狀，對于工作方法進行創新發展，不斷地引入新理念，新方法以促進內部審計作用有效發揮。首先，在審計工作中，大量地引入信息技術，引入信息化審計工作平臺，大量應用便捷性軟件開展審計工作，以提升審計工作效率，還能夠降低審計工作失誤，對于審計工作質量水平的提升也是有利的。其次，在審計工作開展過程中，應當定期采用研討型工作方法，即不斷地讓審計人員進行問題反饋，集中對于問題進行思考優化，這種自我完善的思路，對于審計工作有效性的提升十分必要。總的來說，基于國企內部審計工作開展，不斷創新思路、創新方法，是今后內部審計工作發展的關鍵[4]。

(四)有效開展管理審計

新時代背景下，對于國企內部審計工作開展，我們的認識更加全面，不斷轉變內部審計工作的重點十分關鍵，對于充分發揮內部審計的作用而言，更有著突出的意義。首先，當前國企內部審計的工作重點，應當著眼于不斷提高企業的經濟效益，即對國企的經營與投資決策進行評價，及時完善和調整決策失誤，使企業效益能夠真正的提高。因此要不斷做好內部評測，加強對內部審計的管理力度，促進審計工作開展思路不斷地拓展，探究有效模式，從管理的層面促進企業發展。

四、結語

本文探究國企內部審計作用的發展，主要分析了內部審計的必要性，存在的問題，以及相應的策略。總的來說，在新時代的背景下，不斷地基于審計工作實踐，創新思考，積極改革，大量嘗試，提升內部審計工作對于企業發展的促進力度，是企業今后發展的關鍵所在。

參考文獻：

[1]韓曉艷.淺談經濟新常態下如何發揮國企內部審計的職能作用[J].商場現代化，2017(1)：89-90.

[2]周紅英.論新常態下國有企業內部審計作用發揮[J].經營者，2016，30(13).

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一、內部審計的作用

1. 內部審計的監督作用。內部審計的作用，是隨著內部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經濟監督。內部審計監督是對單位經濟監督的第一個窗口，通過審計監督來規范單位的經營行為，使經濟整體運行協調一致，從而自我約束。具體來說，要對財務收支進行監督;要對單位的重點部門進行監督;要對單位的內部管理制度的執行情況進行監督。通過對所發現問題的揭示，促使各部門規范管理，堵塞漏洞，為單位實現經營目標服務。

2.內部審計的評價鑒證作用。評價是內部審計的基本職能和作用之一，實質是對審計檢查中發現的問題進行評議。鑒證是對單位經濟活動的鑒別和證明，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設性和針對性的意見和改進建議。通過開展績效審計、經營目標審計、內控制度審計，對單位內控制度執行情況進行及時掌握及評價，協助管理者更有效地進行經營管理活動。

二、單位內部審計現狀

1.內部審計機構設置不完善，獨立性不強。內部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發揮。獨立性原則是內部審計工作的一項根本指導性原則，內部審計機構和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發揮。一些單位對內部審計認識不足，將內審機構合并到紀檢、監察或財會部門，或者由會計人員兼任，使得內部審計的獨立性和公正性無法得到保證。

2.內部審計程序不規范，技術手段滯后，難以適應工作需要。許多單位的內部審計工作仍局限于單純的財務收支或收費價格等方面的審計，沒有或很少開展對經濟責任制和內控制度的評價。少數審計人員缺乏風險意識，不能嚴格履行相應的審計程序，導致相關審計準則的運用流于形式或沒有得到正確運用，使得很多部門內審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個效益的提高。

3.單位內審人員專業素質普遍較低，制約了審計工作的開展。現代內部審計工作要向事前、事中轉移，要求內審人員具有綜合性管理知識，但實際工作中，搞內部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門調來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業務一竅不通，缺乏必要的審計專業知識和審計技巧，而且對單位經營管理工作缺乏了解，難以發現深層次的問題。

三、加強單位內部審計的方法

1.嚴格執行審計程序。嚴把審計取證關，審計人員所取得的證據必須客觀、真實、充分、有力、合規;嚴把審計復核關，通過實行審計復核，強化審計人員的服務意識，增強審計人員的責任感和使命感，確保審計質量，從而降低審計風險。

2.不斷改進工作方法，提高內部審計工作質量。一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進行全過程、全方位的監督和評價，以便及時發現各個環節存在的問題，把單位風險降到最低，把問題解決在萌芽狀態或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發揮作用相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據，為規范單位財務收支行為提出建議。三是對審計發現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發現的問題既要進行恰當處理，又要深入分析產生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發生的可能。

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1.1 內部審計的內涵

從內部審計的內涵角度分析，它指的是企業進行的一種可以提高管理能力的活動。它運用科學系統的審計方法進行分析企業內部出現的各種風險問題、評估或是控制企業資源，讓企業資源得到更好的利用，讓企業得到更好的發展與進步。

1.2內部控制的內涵

從內部控制的內涵角度分析，通俗來說就是指企業包括投資者、管理人員、工作人員等所有人為了保證其會計信息的準確性、真實性、完整性與資產安全、經營有效運作，防止內部人員進行暗箱操作等行為所實施的一種有效的方式。

內部審計是內部控制的組成部分，內部審計與內部控制相互依存、相互促進，二者的最終目標一致。[1]目前，我國企業發展的前景良好。能夠在經濟市場上占據地位，企業必須具備各自的優勢。每個成功的管理者必須思考的問題是如何提高自身的競爭能力。內部控制的優劣成為評價一家企業經營成敗的關鍵之一。對于管理者而言，在內部控制中能夠將內部審計的優勢更好地發揮是必要的。

2.分析內部審計在企業內部控制的作用

企業要發展就必須向‘前輩’取經。內外兼顧，就是所有企業成功的法寶。內即內部控制，外即宣傳銷售等。據了解，內部審計在企業內部控制中發揮的作用是非常重要的。

2.1 有利于科學評價和評估企業內部控制

管理者要對企業進行有效的內部控制，必須采用科學的方法。內部控制實施的正確性需要內部審計進行評價與評估。控制性測試、實質性測試等是對企業內部控制進行的一種科學手段。審計人員可以通過檢查、詢問、函證等各種有效的審計方法來收集一定的企業資料，對企業內部出現的問題做出應有的建議與對策。審計人員按照法律流程與企業制度的要求對企業的資產進行監管與控制，對資產的錯誤增減作出相應的調查與分析，制定正確的審計報告，為管理層提供書面的證明也能夠在一定程度上杜絕腐敗的滋生。只有這樣，企業的所有資源才能夠得到合理的分配與利用，實現企業利潤最大化。

2.2 有利于加強對企業日常經營活動的管理

很多企業打著實施內部控制的旗號，實際上對內部的管理卻缺乏相關的監督。我們會從電視上看到某經理卷走公款潛逃或是某企業老總因私吞公款被抓的新聞。被‘盜’的不是幾百上千，而是上萬以上的巨款，企業居然是事后才知情。這就是企業缺乏強有力監督的證據之一。當然了，有的企業不是不想實施而是不懂如何實施內部控制。由于監督不力，企業內部管理就會存在著各種問題。會計信息失真、挪用公款、暗箱操作等違反國家法律的行為得不到應有的控制，犯法的人更是無法無天。所以，設立審計人員，建立審計部門是對企業進行內部控制的必要前提。

2.3 有利于為內部控制創造良好環境

基于經濟全球化發展與社會經濟市場拓展的情境，企業要立足于經濟市場并在其中占據優勢，必須建立完善的內部控制。企業實施有效的內部控制的前提是可以保證其控制環境的良好性。良好的環境因素可以為內部控制的實施創造有利的條件。

表1內控基本規范五大要素實施前后比較的數據分析顯示，企業在建立了有效的內部控制制度后，在內控環境、風險識別、控制活動、信息交流與溝通、監督與反饋五大要素上有了很大的改善，充分體現了建立內部控制的重要意義，內部審計可以在內部控制實施的過程中尋找問題，并且對目前狀況進行評價，總結報告，最后給出相應的建議與對策，使得企業內部控制制度更為完善。通過統計，中國企業的內部控制在不斷加強，其內部審計的作用不可忽視。

3.加強發揮內部審計在企業內部控制的作用

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企業內部控制體系是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達企業經營業務過程而形成的管理規范，內部控制體系已成為衡量現代企業管理的標志，是現代企業進行經營、管理的基礎。其主要包括：內部環境、風險評估、信息與溝通等。

內部審計與內部控制體系之間存在一種相互依賴、相互促進的內在聯系，內部審計是內部控制系統的一個子系統。

（1）內部審計是內部控制體系的一個不可或缺的組成部分。內部審計是為加強內部經濟監督和經營管理的需要而逐漸發展起來的，是企業內部一種獨立的評核工作，通過檢查會計 、財務及其他業務，為管理當局提供咨詢、建議等服務。內部審計作為監督的一個重要角色置于整個內部控制體系的較高層。

（2）內部審計又是對內部控制體系的控制。內部審計是全面審查、監督內控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統的財務收支審計擴展到經營管理的各方面，另外根據國際慣例，內部審計通常代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，所以它又是對內部控制體系的控制。

內部審計在內部控制體系中的作用，總體來說，可以分為如下幾點：

一、內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者。

內部審計曾一度被定位于“監督者”的角色。英國著名的特恩布爾報告認為，內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監督和復核”。這一轉變賦予了內部審計更多的內涵，也將內部審計定位成增值性審計。目前，內部審計職能已逐漸發展為“保證和咨詢服務”，內部審計正在充分發揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數據和信息的相關性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當局提供專業服務，為風險管理出謀劃策，降低企業風險，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。內部審計師也應該成為企業內部戰略的計劃者。

二、內部審計的評價作用

內部審計的評價職能一方面可以對企業及各部門的經營活動及其績效對照各種可參照的標準進行分析和判斷，肯定成績，發現不足，從而促進企業不斷改進經營管理水平，提高獲利能力，增強競爭力；另一方面可以對企業內部控制制度的健全性、遵循性及有效性對照各種適用、先進和理想的標準進行評價，促進控制系統的不斷更新與優化。評價內部控制系統的健全性主要解決內部控制系統是否合理、健全，以及內部控制關鍵點是否齊全、準確等問題。并針對內控中的薄弱點和失控點，發現管理中存在的漏洞，提出改進措施。評價內部控制系統的遵循性主要是解決內部控制制度的符合程度如何，查明被審計企業的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統中，是否完全并認真遵守制度規定。評價內部控制系統的有效性主要是了解內部控制系統功能如何，是否發揮作用，效果如何等問題。有效性的評價是內部審計工作比較重要的一項內容，它直接影響到企業的經營活動是否能順利達到預期目標。

三、內部審計的防護作用

內部審計通過其監督職能一方面可以監察和督促企業各部門的各種經濟活動是否按照合理、合法、穩健、可持續發展的原則運行，符合受托經濟責任與社會責任的要求，防止問題的發生或能夠及時發現存在的問題；另一方面可以通過被審計對象所存在的問題，發現內部控制系統在設置和運行方面存在的不足。因此，內部審計具有防護性作用，可以促使企業的業務、管理、監督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預期的目標。

四、內部審計的合理化作用

內部審計是企業內部控制系統中的一個重要組成部分，它通過對企業內部經營活動的監督與評價，幫助企業堵塞漏洞，增收節支，加強管理，提高經濟效益。就現代企業制度而言，內部審計部門就是依照相關法律法規制度對企業進行合理化規定，有效地整合人力、物力、財力等資源，從根本上解決企業經營權與所有權的分離，促使企業把全部的注意力轉移到提高效益上。通過內部審計部門的把關經營管理，企業可以建設建立規范化的法人治理結構，更好的促進企業資產保值增值。

五、內部審計的監督作用

根據COSO框架中“監督”要素的要求，企業的監督可以分為持續性監督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。這樣一來，可以將整個內控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業務發生部門嚴格按照企業內部設計的程序、相互牽制的制度開展業務活動，建立起第一道監控防線。有關人員在處理業務時，必須明確業務處理的權限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經濟業務最終的流向都是反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監控防線。要對原始的數據、憑證、票據進行日常性、規范化的檢查稽核，要及時把監督的過程和信息反饋給財務負責人。第三個層次，內部審計部門要建立起以“查”為主的監督防線，通過內部控制測試來發現管理流程中的不足和風險，提出改進措施，促進內控體系建設趨于完善。

六、內部審計的溝通作用

內部審計可以對企業內部控制信息系統的健全性、完整性、合規性和安全性進行獨立的審查與評價，有助于企業建立完善的信息系統。信息系統是指通過一定程序對企業的業務流程與管理活動進行識別、收集、處理、報告和分析評價，信息的質量對管理層能否作出恰當的經營管理決策具有重大影響。溝通是指通過一定的溝通渠道和方式。使企業全體員工了解各自在組織中的角色及其職責，員工之間的工作聯系及聯系方式以及特別情況下管理當局自上而下和員工自下而上報告例外事項的方式。充分、及時的溝通有助于管理當局了解經營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來保證企業經營活動的健康運行。

七、內部審計的整改作用

通過對企業內部控制體系的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內部審計針對企業內控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內部控制制度的建設，強化審計監督力度，促使審計成果的運用，推動審計成果向管理行為轉化，探索開展后續審計，聽取被審計單位管理層對存在問題的反饋意見，要求被審企業提交對審計報告披露問題的情況說明及對應整改措施；并在年度中了解被審企業的整改情況，使審計整改措施得到執行和落實。

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內部審計本身既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。其工作主要是對企業各種經營活動與控制系統進行獨立的評價，例如檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到等等。另外，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。應該說，在企業不斷健全、完善內部控制制度的過程中，強化內部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要。總的來說，可以分為以下幾點：

一、 評價和評估企業的內部控制系統

健全、完善的內部控制是企業進行經營、管理的基礎。因此，內審人員首要關注的就是企業的內控制度建設，只有先從制度上規范一切經營活動，才能從根本上降低企業的經營風險，因而對內控制度進行評價和評估是內部審計最重要的一項工作。其評估主要是內控制度的健全性、遵循性和有效性。

1、 測試評價內部控制系統的健全性健全性測試主要解決內部控制系統是否合理、健全，以及內部控制關鍵點是否齊全、準確等。通過對這些測試資料的，來評價控制系統的健全程度。并針對內控中的薄弱點和失控點，發現管理中存在的漏洞，提出改進措施。

企業內控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內部控制應當符合國家的有關、法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行。內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持和確保不相容職務互相分離，相互制約、相互監督。

內部審計人員可以通過在企業內部收集有關的經營管理制度、規章和辦法，以及向有關部門和人員調查了解，運用調查表法或記述法等審計，對內部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。

案例：a 出納和財務（不相容職務要分離）

出納與的職責必須要嚴格分離。就是出納人員不得兼職稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。這種出納 責任制是保證現金實物安全完整，也是防止貪污、挪用、私存現金以及重付、漏付現金的重要環節。

b 財務印章（要由財務出納分別保管）

財務印章應當分別由專人保管，不能集中在一個人的手上，以免舞弊。財務專用章應由專人保管。個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

c 固定資產

固定資產盤點后盤盈盤虧情況不及時查清，對資產的流失和無故增加失去了監 控。還有些單位員工離任未將資產納入交接范圍，容易造成盤點工作的困難，這時，作為內部審計人員就應該提醒相關負責人弄清原因，并作相應紀錄。比如，盤虧的原因可能是由于資產在內部進行了轉移，但未及時辦理相應的交接手續，或保管負責人不慎遺失。盤盈的原因可能是由于其他企業的捐贈，未能及時入賬。再者在固定資產管理中造成賬實不符的主要原因也有可能在于混淆了資本性支出和經營性支出，這主要表現在兩個方面：一方面有些明明屬于費用類的項目支出，財務人員卻將其打包計入了固定資產原價，比如有些公司購買車輛時的保險費、汽油費和停車費等一些費用計入了車輛的固定資產原值，而實際上這些本來應該都屬于經常性，每天或每年都要發生的費用類支出。另一方面就是有可能由于財務上的疏忽把屬于資本性支出的項目內容劃入了費用類支出的范圍，比如說有些企業在房屋裝修時，新添置了一些設備，如空調等設備，財務人員就把這些設備的支出全部打包計入了裝修費。如果發生了以上的問題，作為內部審計人員就應該及時指出，查明原因，糾正企業在固定資產管理方面存在的漏洞，保證賬實相符，確保企業的固定資產管理控制點的監控職能。

2、 測試評價內部控制系統的遵循性。

內部審計人員通過對一些內部控制系統控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內控制度，哪些控制點上存在薄弱環節，以評價內部控制系統在實際業務活動中的執行情況，以及審查管理制度在執行中的使用情況，主要檢查：控制點雖然有規定，卻沒有得到執行或未完全執行；規定的控制點不切合實際情況，從而造成不能或者無法執行。遵循性測試解決內部控制制度的符合程度如何，查明被審計的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統中，是否完全并認真遵守制度規定。根據測試部位可信賴程度的分析，評價被測試系統內部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質性測試。

（案例1）

關于企業銀行印鑒章的管理

根據會計制度，企業的內部控制系統中有一個基本的控制點，那就是企業財務章與法人印鑒章的分開管理。一般來講，財務章由企業的出納人員管理，法人章由非出納職責的人員管理，一般由經授權的企業財務人員管理。

但是某些企業由于自身規模并不大，就以財會人員有限、便于管理等為由將銀行印鑒章歸在一人手上保管，類似這種內控系統漏洞，內審人員必須在測試中及時發現并指出來。

（案例2）

在航空運輸企業中，向銷售人發放空白票證是客運和貨運銷售業務中很重要的一個環節，內控制度對發放票證量有很嚴格的控制制度。比如說，在發放票證之前要先收取相應的押金，同時規定銷售人必須及時報賬，確認票款全部回籠以后方可發放新的票證，新票證的發放量大小要與票款回籠情況直接掛鉤等等。但在實際操作中，由于各種原因，比如銷售人是公司合作多年的老客戶，或銷售市場處于淡季等等，有些銷售部門會忽略了對空白票證發放量的監管。造成票證實際發放量與押金允許發放的數量有出入，甚至大大超標。這給銷售業務帶來了極大的風險，一旦人信用不佳或停止經營，不僅報賬和票款的回籠會出現問題，甚至到空白票證的回收，造成資產的損失。內審人員在發現這些情況后，應督促相應的部門、人員對空白票證的押金制度進行嚴格監控，照章辦事。遇有特殊情況，需要超出限額發放票證，則要建立嚴格的授權制度，層層把關，確保將其風險降至最低。

3、 測試評價內部控制系統的有效性有效性測試主要是了解內部控制系統功能如何，是否發揮作用，效果如何等問題。有效性的測試評價是內審工作比較重要的一項內容，它直接影響到企業的經營活動是否能順利達到預期目標。要正確評價內部控制系統的有效性，內部審計人員除了在財務領域對會計報表、賬本、憑證及相關資料予以查證監督，還應對企業的管理和經營領域投入更多的熱心與關注。

，許多在其內部都實行了目標管理，特別是像我們公司這樣的大規模企業。內部審計由于其崗位特性，較其他部門而言，對公司所屬業務部門及其子公司的生產經營情況和財務狀況有著更全面、細致的了解，因而可以協助公司決策管理層監督各部門經營目標的實施情況，使公司總目標得以更順利的實現。

e.g.對控股子公司，每年進行兩次較綜合的財務經營狀況審計，了解子公司收入完成、費用預算的執行情況，并對其應收賬款的管理情況，現金流量等情況予以關注，輔助公司保證目標的順利實現。

另外，由于內審部門有充分的自主能力安排工作和確定工作重點，并被授權可以接觸企業內任何與審計有關的記錄、資產及人員，因而，根據管理的需要，內審部門還可以進行專項審計。

比如說，可以通過審查企業生產成本開支、管理費用、財務費用、銷售收入的實現來確認利潤的真實性，發現企業盈利能力的各個因素，找出企業生產經營過程中人力、物力、財力資源浪費因素，提出相關的改進意見，對整個公司管理起到催化作用。

舉例：許多子公司在成立之初，母公司都會對其進行有側重的扶植，幫助其業務盡快走上正軌，這時，母公司和子公司的關聯交易占子公司總業務量的比例往往比較大，但隨著子公司不斷拓展業務市場，這個比例通常都會呈逐年下降的趨勢。內審部門可以通過對關聯交易量比例的，幫助公司了解子公司的經營狀況以及業務拓展能力，為決策層制定經營戰略提供。

舉例：應收賬款的回收也是企業經營中非常重要的一個。每個行業根據其特性都有不同的應收賬款回收期，比如在貨運公司中，國內貨運的應收賬款回收期通常是一個月，當公司應收賬款回收期經常性的超過這個期限，甚至長達三、四個月時，就應引起審計人員的警覺，通過對回收期超時原因進行分析，找出主觀和客觀原因，協助子公司加強應收賬款的管理工作，使貨款更快回籠。

二、 提出審計建議，監督建議落實情況

通過對企業內部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等，內部審計人員針對企業內控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內控制度的建設。

舉例：新的內控制度規定，銀行存款余額調節表要由企業進行編制，但由于對這項新制度不夠了解，大部分企業仍然沿用出納編制該調節表，這給企業財務管理上造成了漏洞。內審人員發現該類情況，應及時同該企業的財務管理人員進行溝通，同時根據企業的實際情況，可變通采用出納人員編制，會計人員進行復核的方法，減輕會計人員的工作量，同時完善企業的內控制度。

舉例：許多企業在業務過程中，需要設立外地辦事處，往來款的劃撥都需要通過企業銀行賬戶來完成，但在過去的規定中，未在當地進行工商注冊的分支機構不得以公司名義設立銀行賬戶，某些企業為了不錯過商機，保證業務盡快發展，以公司員工私人名義辦理銀行存折進行往來款的劃撥，形成公款私存現象，內審人員一方面要及時提醒子公司盡快結束這種錯誤操作，一方面可根據新的《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》，建議外地辦事處盡快建立臨時企業銀行存款賬戶，使公司管理更加合法、合規，保證公司資金的安全。

舉例：公司的財務部門和銷售部門在實現管理目標上有時會有矛盾之處，銷售部門通常注重的是如何擴展業務，增加銷售額，而財務部門比較關注的是現金流量和償債風險，如果銷售部門只注重銷售目標，不注重應收賬款的回收，即使總利潤上去了，但公司的資金卻有可能反而非常緊張，甚至出現大量借債償債的情況。審計在發現這種情況后，可以建議這兩個部門多多溝通，互相了解對方的工作和難處，在令公司更有效經營的前提下，尋求相互平衡的方法對日常工作進行管理。比如，銷售部門可以將應收賬款的回收情況與銷售人員的獎懲制度直接掛鉤，財務部門建立應收賬款預警系統，將應收賬款的回收情況、賬齡及時通知相關的銷售人員，督促他們及時收款。

三、 未來工作展望

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一、內部審計內涵分析

國際內部審計師協會（IIA）于2001年對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”通過對以上定義分析不難得出這樣一個結論:內部審計主要是對組織內部活動進行評價和鑒證，其目的是加強對整個企業的內部管理全過程的控制和監督，即內部審計應向經營活動和管理活動延伸。

二、企業內部審計的作用

1、保證不同利益相關方的信息對稱性

企業在整個運作過程中，要向投資人公開財務狀況，其中財務信息的真實性是最基礎要求，也是最關鍵的因素。因為籌資實現、投資的成功、資金市場的正常運作，都有賴于財務信息的真實性。但由于投資者與經營者之間存在著嚴重的信息不對稱，出資者利益便無法得到保障。同時，財務信息披露不完整的現象也屢有發生。而內部審計的基本作用就是提高財務信息的質量，保證其真實性和完整性，增加財務信息的可信性，降低財務信息風險，有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對資金市場運行情況的監控，維護良好的市場秩序，保證市場經濟的健康運行。

2、有效降低企業運營風險

風險管理是企業經營者的一項主要職責，內部審計通過對企業內部控制制度完善程度的測試和評價，及時發現存在的經營風險和財務風險，對企業的風險管理過程進行評估和報告，并提出切實可行的改善建議，進而促進企業改善風險管理體系，規避經營風險和財務風險，有效地維護企業的生存和發展。

3、確保資產保值與增值

一方面，由于企業經營環節多，程序較為復雜，又存在一些難以完全控制的因素，威脅著企業資產的安全和完整。企業內部審計可以及時發現問題，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成，提高企業資產質量，進而保證資產完整；另一方面，內部審計可以通過積極開展戰略審計活動，推動企業資產增值。

4、為企業內部管理決策提供科學依據

在復雜多變的市場環境中，企業面對著許多不確定因素，這些因素都對企業的經營成敗起著重要作用。通過內部審計，可以及時了解內外環境因素的變化，為經營決策提供政策上和經濟上的論證；針對經營中出現的內部管理問題，提出具體并可操作的改進意見和建議；對企業各種決策實施后取得的經營成果進行評價，使企業經營者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業資源是否得到充分利用，以便及時調整決策，提高企業經濟效益。

三、強化企業內部審計作用的途徑

1、轉變觀念，重新認識內部審計工作

我國的內部審計與西方國家的內部審計不同，其產生于行政命令，而非產生于公司多層經營管理的內在需要。因此，我國的內部審計基礎較薄弱。許多企業對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，心理上存在排斥內部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現在內審機構人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這使許多企業內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計監督作用。因此提高企業經營管理者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。在規范運作的企業，可以建立由董事會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。對內部審計機構的人員配備實行專職化，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性，要使內部審計機構成為企業管理機構中必不可少的一個機構，使內部審計人員在穩定的環境中工作。

2、完善基礎制度建設，促進審計管理工作規范化

首先完善審計工作制度。為適應新的管理體制對審計監督工作需要，根據內部審計工作規定要求，制訂《審計監督工作管理辦法》、《審計工作規程》和《審計人員崗位責任規范》等制度和辦法，以明確審計工作職責，規范審計項目處理處罰標準，嚴格審計工作程序、工作紀律，規范審計人員崗位責任，為健全審計監督管理機制奠定了堅實基礎。其次規范審計工作程序。為提高審計工作質量，審計人員應認真貫徹落實審計署內部審計工作規定，從審計立項、方案報批、審計范圍、審查步驟與方法、審計報告簽發、問題的處理處罰，以及項目檔案等方面進行統一規范，使審計人員有了目標和遵循，使依法審計制度得到保證，并為提高審計成果利用效率奠定基礎。

3、創新內部審計體制，完善內部審計模式

體制創新是改革的前提，完善的內部審計模式是實現防弊、興利、增值目標的保障。確定內部審計模式必須基于我國《內部審計準則》對審計職能和目標的定位并考慮到以下兩點：①公司治理關注點之一是風險管理，內部審計應以風險為導向；②外部審計以審查內部控制為手段，以審查會計報表為目的；而內部審計以審查內部控制為目的，以審查會計報表為手段。這種審計理念和方式上的差別，是確定審計模式必須關注的。隨著我國現代企業制度的建立，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展，內部審計作為企業管理的組成部分，其內在功能也隨之增強。但是我國多數企業內部審計依然停留在財務審計，較少涉及業務審計、管理審計。這與西方國家成熟的內部審計模式有一定差距。西方國家企業內部審計已進入風險導向審計階段，其內部審計類型豐富，主要以管理審計為主，財務審計為輔的審計模式。因此，建立在財務報表基礎上的、旨在審查企業財務狀況、經營成果和現金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現代內部審計的主要內容，取而代之以經營審計、管理審計。這種審計的目標是促進企業不斷改善內部經營管理、加強法制觀念、確保企業資產保值增值，符合現代內部審計特征的要求。

4、加快內部審計信息化的建設

信息化是審計領域的一場革命。隨著信息技術在經營管理中的廣泛應用，新型產品和服務方式不斷出現，業務數據、業務流程更加復雜，審計的外延和內涵不斷發展，需要認真研究信息化條件下內部審計管理模式和運作方式。銀河股份通過二次開發非現場審計軟件系統來監測、評價整個業務運營和管理環節的內部控制和風險狀況，通過制度和技術手段的結合，控制業務流程和各種風險，適時進行風險預警，分析造成風險的原因，提出控制風險的對策。審計信息化的不斷拓展，將轉變內部審計人員的思維和工作方式，推進內部審計的現代化步伐，逐步實現：在審計環節上，由事后審計向事中、事前審計過渡；在審計方法上實現靜態審計與動態審計相結合；在審計方式上由現場審計為主向遠程非現場審計為主、現場審計為輔的先進內部審計方式轉變，從根本上提高現代內部審計的效率和質量。

5、完善內部審計機構的建設，提高獨立性

企業應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度，設立獨立的內部審計機構，建立與現代企業制度相適應的內部審計模式；完善內部審計人員管理體制，提高內部審計人員獨立性。另外可以適當的內部審計外部化，即組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行，有利于減少企業組織成本、增加企業價值、提高對外財務報告質量，提高內部審計的效率與效益。

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關鍵詞：內部審計；作用；存在問題；對策

目前的問題是企業缺乏國家審計等外部審計業務指導，內部審計獨立性欠缺，對內審的作用及機構設置缺乏認識，專業審計人員配備不全，在開展內部審計業務上只重實務、忽視理論研究，這些因素直接制約了內部審計業務的開展，使得審計質量得不到保障。現代企業內部審計工作，強化審計責任，努力消除內審的局限性，依法審計，在監督與服務中追求效益。

一、正確認識內部審計的作用

1.制約作用。內部審計預防性作用就是制約作用，它是監督和評價職能的體現，通過審計過程以及審計結論來完成，事前安排的審計制度的震懾和事后根據審計結論的處理處罰都可以起到制約相關責任人的作用。按照審計工作規范，揭示企業的違法亂紀行為，維護企業的經濟秩序。主要體現在以下幾兩個方面：（1）禁止違法違紀現象，保護企業利益。（2）內部審計定期或不定期對公司各項財產物資實地盤點清查可以保證其安全、完整和有效使用；對債權債務及權益進行查證核實避免不必要的經濟損失，提高資金使用效率。

2.防護作用。內部審計工作在執行監督職能中，對深化改革，降本帀效起到了保證、保障、維護作用。內部審計審查和評價被審計單位經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，促使企業改善經營管理，提高經濟效益，防止企業資產流失。

二、內部審計在企業管理中面臨的問題

內部審計是現代企業管理的重要組成部分，對企業深化改革和健康發展起到了激勵作用。但在內部審計的發展進程中也暴露出一系列亟待解決的問題。

1.內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清楚，具體的審計業務缺乏指導，目前我國企業的審計機構隸屬于董事會，表面上是直接對董事會負責，但實際很大程度上收到經理機構及其他部門的制約和影響，這就使得企業內部審計的獨立性很差。有的企業缺乏對內部審計的認識，對審計部門只是虛設，并沒有開展內審業務，有的企業讓財務部門的負責人兼任內審部門的領導，這樣也使得內審監督制度形同虛設，從而導致隸屬關系不清楚，監督不力。與此同時，內部審計人員的專業隊伍建設也有待提高，企業應關注內部審計人員的后續教育，完善教育制度。由于受到企業內部環境的限制，缺乏政府審計部門的指導，使得企業內部審計制度在發展的過程中舉步維艱。

2.重視審計業務，忽視理論研究與創新。企業內審人員對審計業務得心應手，這對企業內審來說固然是好事，但長期這樣就會使審計人員懈怠而滿足于現狀，導致審計理論研究處于低點，審計創新被擱置，審計理論與業務實踐不能與時俱進。創新是一個國家和民族進步的靈魂，是推動各項事業發展的不竭動力。面對新形勢、新任務，只有不斷創新，在創新中加快發展，才能保證企業長遠健康發展。

3.作用與認識脫節。目前，很多大企業中，仍有不少人對內部審計工作不理解，認為企業領導說了算，輕視內部審計的作用，甚至對內部審計有抵觸情緒，對內審工作不配合，認為內部審計無關緊要，可有可無。由于這種落后的認識，有些人對審計持畏懼、懷疑的態度，使得企業在開展內部審計工作時困難重重。

4.專業人員配備不全，限制了審計工作開展。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。但目前我國企業內部審計人員素質偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竅不通，在具體實施內審工作時不能保證審計質量，難以深層次的發現問題。我國企業內部審計隊伍建設仍任重而道遠。

5.重視服務監督，輕視服務機制。在新形勢下，內部審計的關鍵在于它能夠為企業加強內部管理、完善內部控制制度、遵守財經紀律、提高經濟效益服務。適應企業的內在需要而設立的內部審計制度，圍繞企業的生產經營履行監督職責，但企業也不能只重監督，忽視服務。更好的為企業服務，才是內部審計制度建立的根本要求。

三、發揮企業內部審計作用的對策

1.改革內部審計管理體制，合理設置審計機構，明確隸屬關系，增強審計獨立性。內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計上；在工作內容上，將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。內部審計工作主要負責人與會計負責人要相分離，不能由一人兼任。合理配備內審工作人員，才能保證審計工作的質量。建立健全政府審計對企業內部審計的指導體系。

2.企業應加強理論學習，充分認識理論學習的意義，增強學習的自覺性和主動性。主要表現在審計理論的創新，審計業務格局的創新，審計管理的創新和審計工作方法和技術手段的創新。

3.加強企業員工對內部審計的認識，積極開展內部審計工作的宣傳教育活動，端正認識，厲行企業內部常規審計，減少違紀違規問題，使企業內部審計工作順利進行。審查和評價企業經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，促使其改善經營管理，提高經濟效益。

4.完善內部審計人員的后續教育體制，與時俱進，理論與實踐相結合，進一步提高內審人員素質。

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關鍵詞：內部審計 內部控制 重要性

一、內部審計與內部控制的關系

內部審計是企業管理當局進行管理控制，提高企業經營效率，實現企業目標的重要工具。內部審計在企業內部天然的監督作用使內部審計控制成為企業內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，與其他控制活動相比，內部審計的最大特點是不參與具體的經營管理活動。因此，內部審計對經營管理活動所實施的監控，并不是對其它控制活動的簡單重復，而是對其它控制活動的再控制。內部控制與內部審計是互相依存、互相促進的。

二、內部審計在企業內部控制中的作用

（一）評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂

企業的內部控制與管理完全融合在一起，內部控制的運行過程即為企業的經營管理過程。內部審計在評價內部控制時主要圍繞內部控制的目標，即保證會計信息的真實、實現守法經營和效益發展等，考察企業的控制環境、會計制度，以及交易授權、機構設置等在內的控制程序方面的內容，審視在具體管理中內部控制實施情況，評價內部控制是否健全與有效。內部審計師應在充分考慮內部控制本身固有的限制后，比如內部控制設計和運行受制于成本與效益原則等，及時向企業管理當局提出改進建議報告。因此，評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內部審計要發揮的主要作用。

（二）監督內部控制的運行

財政部的《內部會計控制規范―基本規范（試行）》第二十七條“單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。”盡管沒有明確提出由誰來實施監督檢查，但不管是從理論還是實踐來看，由內審部門和內部審計師擔任此責是最合適的。內部審計履行監督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現。有效的內部控制將合理保證企業的經營管理活動，使企業遵守國家法律法規的相關規定，同時.與企業對營運效率、效果的追求目標相一致，有效保證資產的完整性與財務報告的可靠性。

（三）提供管理咨詢

由于內部審計師在內部控制中所起的重要作用，使其對內部控制極為熟悉，為企業的相關部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內部審計師的一項自然“服務”。內部審計師在提供咨詢時，應當申明自己的責任只是提供服務，建立內部控制以及內部控制是否有效的責任應由管理當局來負責。

三、內部審計在企業內部控制中扮演重要角色的必然性

（一）評價企業內部控制是內部審計最重要的職責

內部審計通過對一個單位的內部控制加以系統的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協助各級管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內部審計不僅是企業內部控制的重要組成部分，是企業內部控制的特殊方式，更能起到評價與改善企業內部控制的作用。

市場經濟需要內部控制。特別是世界經濟一體化使我國企業生存與發展面臨更多的機會和更大的風險，但我國企業內部控制仍然十分薄弱，上市公司經營失敗和各種舞弊案件的接連出現，凸顯我國企業內部控制建設的必要和迫切。在這樣的現實環境下，內部審計通過內部控制評價參與企業管理，改善企業內控品質更顯得意義重大和迫在眉睫。

（二）內部審計開展內部控制評價具備得天獨厚的條件

內部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業管理活動各個方面。對企業內部控制進行系統地檢查和評價，不僅需要執業人員有相應的專業知識和較高的執業勝任能力，還需要執業人員對企業情況有詳盡地了解和掌握。相比而言，內部審計處在企業內部，置身于企業內部控制環境中，對企業內部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估和建議。

另一方面，注冊會計師進行內部控制評價，主要是因為接受委托對被審單位提供的有關內部控制資料進行簽證，或者是從對審計工作影響的角度，對與會計信息內容相關的內部控制進行評價，其評價的范圍、目的大多局限于會計、審計的視角，評價的結果也更多地服務于審計方法的應用、審計成本的節約和審計風險的控制。而內部審計師作為組織內部成員與組織之間有著比較穩定的關系，對于組織的成功有著更強的責任感，對內部控制的評價完全基于企業改善管理的內在要求，其評價更具全面性、權威性和建設性。

綜上所述，開展內部控制審計是企業內部審計工作的重要內容，同時也是與國際先進內部審計接軌的必然要求。目的是要使企業的生產經營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規范運作。通過內部控制審計，監督、檢查、糾正和處理執行過程中出現的偏差和錯誤，使內部控制更趨于完善。

（三）介入內部控制是國際內部審計的發展趨勢

國際內部審計師協會總部前執行副主席訪華時曾提到國際內部審計的三大發展趨勢：一是重新介入內部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在改變。其實，在這國際內部審計三大發展趨勢中，前兩大趨勢一重新介入內部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業的制度建設；后一趨勢：對內部審計師的期望在改變，強調的是提高內部審計人員的整體素質。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質又相應提高了，自然企業所面臨的風險會大大減少，即使出現風險也會采取措施加以防范或控制，使之轉化為新的發展機遇。

參考文獻：

[1]王魯泉.論信息化條件下審計項目質量控制，《商場現代化》，2008年

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【關鍵詞】民營企業 內部審計 企業反腐 工作效率

傳統觀念認為，反腐往往存在于國家黨政機關、事業單位以及國有企業內部，其對于國家權力的約束、國有資產的保護起到了關鍵的作用。但是在民營企業內部，保障公司權力的有效運行，保障公司財產的合理使用同樣也需要反腐工作的高效率支持。內部審計工作是反腐工作的一項重要內容，通過內部審計工作的開展，可以有效的防止腐敗的發生，可以高效的檢查公司的腐敗行為，繼而保障公司權力運營的正常化、合理性、高效率，保障公司財產的正常使用，為公司的持續經營以及利潤提供最為基礎的動力。現階段，民營公司管理人員在經營管理的過程中不僅要考慮如何提高企業直接實力，更應當從企業內部架構與運營的合理性著手，探究內部審計在企業反腐中的作用，繼而從內部提升自身的軟實力，保障企業的高效率經營。

一、機構建設，制度先行

制度是規范開展的重要保障，也是約束權力的重要前提，在民營企業內部開展審計工作，防止腐敗的產生首先也應當按照審計的基本要求，做到制度先行。在這一條件下，民營企業要結合國家的審計法規，制定出內部審計的各項工作制度，并將制度條款與相關崗位相對接，做到職責權力的精細化對接，繼而以職責明確的崗位推動機構的建設，既要求內部審計機構的科學性，有要求內部審計機構的規范性、職責的明確性，以責任提升機構運營的效率，以權力實現機構職能，以制度約束權力的范圍，以制度和機構的共同運作，實現民營企業內部審計工作的高效開展，繼而為防止腐敗、檢查腐敗，優化民營企業工作環境提供充實的保障。

二、執行具有針對性、切實可行的內部審計程序

審計工作的規范開展不僅在于制度規章的約束，也不局限于機構的支持，更重要的是工作的規范性與高效率。在民營企業內部開展審計工作，也要遵循傳統的審計工作流程，并結合企業內部實際情況來開展工作。一方面，執行工重要具有針對性，對公司的核心問題開展定期檢查，對近期的熱點問題進行突擊專項審計；另一方面，要保障內部審計工作的可行性，即結合公司的實際情況，制定個性化的審計方針。民營企業不同于國有或者集體企業，企業所有人對于企業資源的使用有著獨立性，企業所有人對企業內部的監督需要內部審計機構的支持，因此在這一背景下，民營企業內部審計工作可以具有一定的獨立性特點，根據企業股東或者所有者的需求，有針對性的開展工作，根據企業的實際情況，構建切實可行的方案，最終保障企業權力運營的合理性，企業資源分配的有效性，提升企業自身實力。

三、內部審計執行結果：發現問題嚴懲不貸

審計工作對于反腐敗的效果往往取決于審計后的處理，如果對審計結果處理得當，能夠有效的保障企業權力的運營與企業資源、財產的合理使用，而如果未能有效合理的處理相關的結果，則不僅現有的審計結果無法得到保障，公司后期的運營環境也會在無約束下不斷的惡化，最終民營企業自身實力逐步削弱，同時市場競爭實力也逐步消失。因此在民營企業內部開展審計工作也要與國家制度為參照，發現問題嚴懲不貸。一方面，企業所有者要保障內部審計的結果，不能以個人意志改變公司制定的規章、內部審計工作的結果，提升企業運營的客觀性、規范性，保障民營企業內部反腐工作的高效開展。另一方面，民營企業要積極的向國家機關匯報自己的工作，發現內部人員有違法違紀的行為，要積極的向有關部門通報，并請求有關部門的處理與支持。只有對腐敗問題嚴懲不貸，民營企業的內部審計才能同國家單位內部審計一樣能夠持續有效的開展企業，企業自身的實力與持續經營才能得到切實的保障。

四、內部控制的評價與監督

企業內部審計工作主要是針對企業的運營進行監督與控制，為了保障民營企業內部審計工作的規范開展，內部審計工作、內部審計機構同樣也應當受到企業的評價與監督。只有規范好內部審計工作，企業的審計工作才能真正高效率的開展企業，企業的反腐工作才不會成為內部斗爭的工具。因此在民營企業內部開展審計工作、建設審計機構的同時，企業董事會或者企業股東也應當參照國家機構的做法，建立領導監督小組，定期請企業人員對內部審計工作進行評價，及時發現審計工作的缺點與問題，防止內部審計工作干擾公司正常的運營。同時企業股東也要定期對內部審計工作進行監督，一方面防止審計機構自身的腐敗，另一方面要對審計工作的效率與效果進行評價，督促內部審計工作的有效開展，繼而實現以內部審計工作推動企業的內部反腐，以企業內部的反腐來保障企業的高效運營以及資源的合理使用，再以企業的有效運用，保障股東的權益以及全體員工的合法利益，最終實現企業的持續經營。

五、結束語

文章結合實際的工作經驗，對內部審計在民營企業反腐中開展工作發揮作用進行探究。結合分析發現，民營企業開展內部審計也要做到制度先行，以規范的制度指導機構的建設與機構工作的開展，保障工作的規范性；同時要保障執行具有針對性、切實可行的炔可蠹瞥絳潁還啥以及審計機構要切實保障審計工作的成果，發現問題嚴懲不貸，真正發揮內部審計工作在民營企業內部反腐中的有效作用；最后，企業所有者也應當規范內部審計工作的自身，通過企業全體的監督評價以及股東或者董事會監督，保障內部審計工作自身的高效率、合理性與規范性。繼而真正的做到企業自身的審計與反腐，提升民營企業資源分配、確保財產使用的合理性，保障民營企業的經營利潤。最終通過內部控制工作，提升民營企業的市場競爭力，實現企業的持久經營，推動企業在市場上的有效競爭。

參考文獻：

[1]閔爽，劉錦萍.信息化環境下民營企業內部審計問題研究[J]. 中外企業家，2016.

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一、內部審計在國企改制中的功能定位

內部審計就其性質來看，是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統化、規范化的對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高工作效率，從而為機構增加價值。內部審計應在改進風險管理、構建內部控制、完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用，它是一種組織內部的管理活動，與企業改制的目標有著相通性。內部審計應努力履行職責，以促進企業改制工作。

（一）內部審計的基本職能是監督，它具有較強的獨立性和較高的層次。企業改制過程中要求內部審計提供活動保證，以護衛國有資產的安全完整，防范改制中的國有資產流失，評價改制產生的、社會效益，充當國企改制的監督者和評價者。

（二）服務的內向性是內部審計的基本特征。由于內部審計部門遵守最高客觀性標準，它對機構的程序、風險、戰略有著全面的了解。因此內審部門在為企業內部改制活動提供咨詢服務，充當企業改制顧問，幫助改制企業構建健康的道德文化等方面享有獨特優勢。

（三）提高內審成果的利用程度。對改制過程中查出的，應從體制上進行深入剖析，對普遍性、苗頭性的問題應從上尋找原因、從制度上去。健全管理機制，發揮審計在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對傾向性問題向能使內部審計活動實現其職責的有關部門提出有效、具有前瞻性和有整改機會的審計建議，為企業改制充當參謀長。

二、內部審計在國企改制進程中的具體作用

（一）企業改制之前內部審計的作用

企業改制前，內部審計的主要職責是為改制工作的正式實施做好各項準備工作，為改制的順利進行打好基礎。

1.開展改制前審計調查，為改制方案收集資料。在企業改制前，內審部門應根據企業改制目標、改制程序對企業改制前所處的宏觀、微觀經濟環境進行深入細致的調查，掌握必要的信息，形成書面調查報告，為國有企業及國有資產監管部門制定改制方案提供客觀依據。一是對企業所處環境的調查。內部審計部門對企業各部門的職責分工、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，并動態地掌握單位的各種情況的變化，內審部門對企業所處經濟、社會、、生態環境及市場現狀和市場發展前景的調查。二是對潛在糾紛進行調查。改制企業有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務的事項，內審部門應對企業的擔保訴訟事項、或有負債、潛在的法律隱患等事項進行調查。三是對資產、負債、損益情況的調查。主要是通過測試企業的內部控制、審查賬務資料等方法，調查了解改制企業的家底，初步掌握企業資產、負債和損益的真實狀況，分析企業的獲利能力和償債能力，對企業財務狀況進行初步評價。

2.協助進行改制方案的可行性，確保改制的性、合理性。內部審計可以充分發揮對政策法規和企業內部經營比較熟悉的自身優勢，在企業改制方案的可行性研究方面發揮參謀作用，為方案報批國有資產管理部門提供基礎。主要是審查企業改制是否符合企業的發展戰略和國家的產業政策，是否會使企業產生經濟效應，達到預期效果，進而提高競爭力。幫助企業選擇改革方式，防止盲目跟風。

（二）企業改制過程中內部審計的作用

內部審計應對國企改制過程進行全程審計監督，保障國有資產安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進行。

1.構建審計防護網，確保國有資產不流失

在改制實施過程中，內部審計機構、國家審計機關、外部審計組織應共同檢查與改制有關的法律、法規及制度的執行情況，及時糾正偏離這些規定的行為。這就要求內審機構通過審計監督，重點關注國企改制中的資產評估、處置環節，查處人為低估國有資產、隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規行為，確保國有資產不流失，促進國企改制健康運行。對發現的問題應予以揭示，進行深入研究和分析，并有針對性地向企業管理層提出意見和建議，防范改制過程中的國有資產流失。

2.加強溝通，完善方案，保證改制進程

由于信息的時效性及成本效益性，根據調查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執行過程中難免會發生與實際經濟活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現新情況和新問題，需要企業及時掌握情況，完善改制方案，采取相應對策。內部審計應利用接觸對象層次多、范圍廣的優勢，發揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業部門和職工的問題與意見客觀、及時地反饋給企業改制小組，同時將有關的政策法規及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發揮內部審計為改制工作充實信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進行。

（三）企業改制之后內部審計的作用

企業改制的終極目標決定了改制的效益（包括經濟效益與社會效益），治理機制的完善程度是判定改制成功與否的重要標志，內部審計在評價、鑒定改制效益性及協助完善治理機制方面發揮著重要作用。

1.構造、選擇評價體系，衡量改制效益

企業改制后，內部審計應承擔評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計中，評價企業改制后有否效益、效益大小的標準未統一，因此內部審計任務之一就是構造或選擇適合企業的評價指標體系，借以對比分析企業改制前后各項指標的變化，對改制的效益性進行總體評價。

評價的范圍既包括財務效益也包括非財務效益，既包括經濟效益也包括社會效益。內審部門應對改制后企業與同行業平均水平或與企業業績進行比較來判定企業是否達到資本成本的節約、資本結構的改善，能否產生經濟的規模效應及企業的優化組合，通過判斷改制預期目標和初始動機的實現程度來評價改制的效益性。

2.把握審計走向，完善治理機制

隨著改制后企業民主制度、環境意識的逐步完善和加強，效益審計被提升到更高的地位。內部效益審計的任務是與政府效益審計和獨立效益審計共同構成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標也由單純的以經濟效益為主，轉變為經濟效益與社會效益相互結合、近期規劃與可持續發展相互支持、企業局部利益與社會整體利益相互協調的審計整合機制。效益審計會在經濟性、效率性和效果性審計的基礎上，向環境審計方向拓展。

塑造良好的內部控制框架（如國際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關者關系、實現公司治理目標的重要保證。改制后的初步構建了公司治理機制，內部審計師應努力提高審計治理能力，跳出傳統審計范圍，將內部審計功能延伸至公司治理結構的層次上，強化內部治理審計，協助企業內部控制框架建設，進而完善“三權分立”的公司治理機制， 為企業實現有效治理提供幫助。

三、創新、拓展領域，提升內審服務企業改制的功能

（一）創新審計方法，提高人員素質

內部審計要在服務企業改制方面有更大的作為，創新審計方法、提高服務質量是關鍵。

1.提高創新能力

隨著高新技術在企業經營過程中的普遍，內審人員必須抱著求真務實、開拓創新的態度，轉變觀念、拓展視野、更新思維方式、創新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術、先進信息知識，掌握審計領域的先進技術和最新動態，提高自身素質，以獨特的視角觀察并提出有效解決方法，增強內審為企業改制的咨詢服務功能。

2.提高機輔助審計應用能力

內審人員應掌握計算機輔助審計技術，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術，發揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用，積極穩妥地探索網絡遠程審計，促使審計手段化、智能化、網絡化，提高審計工作效率，保證審計質量。

3.提高協調服務能力

內審人員應掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協調能力、管理能力、能力、口頭表達能力，圍繞企業改制目標，提高組織活力，充當企業改制劑，充分挖掘和發揮企業內部各種資源要素的作用，促使企業改制工作協調、高效進行。

（二）拓展服務領域，提升服務功能

企業的內部審計應著眼于服務功能，適時地調整工作重點，將其服務領域從財務審計擴展到改制風險審計、改制環境審計等方面，以拓展、提高內部審計為企業改制服務的范圍與層次。

1.改制風險管理審計。內審部門通過識別、、評價企業改制的主要風險因素，測試、評定控制弱點和風險范圍及程度，以風險為基礎確定審計范圍與重點，并采取適當的審計程序，擔任收集信息的風險偵探角色，評價風險管理過程的充分性，進而評價在改制中防范國有資產流失的能力，做出減輕或避免改制風險的建議。

2.改制戰略審計。內審部門通過擴大視角，將審計工作縱向延伸與橫向拓展，對改制戰略的規劃、設計、執行、管理及其效果實施連續、動態的控制、審查及評價，使之與企業的改制目標相銜接，保證改制后的企業實現價值增值。

3.改制環境審計。改制中，內審部門通過對企業內部所提供的有關環境狀態（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業造成環境危害的可能性、負面、形象損失等方面向企業管理當局和環保部門提供有用信息，評價環境治理績效，評估環境保護效果和環境風險，進一步提出健全并加強環境管理系統以及有關內部控制方面的建議。

4.改制舞弊審計。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為，從而使舞弊者獲取個人利益。內審部門應擁有或獲得充分的知識，堅持專業謹慎性原則，發現、查找改制中的舞弊跡象，進而評價舞弊風險并實施審查。它要求內部審計要特別關注改制中容易發生舞弊的薄弱環節和重點領域，必要時進行后續跟蹤審計，保障國有資產不流失。

5.改制業務延續審計。企業改制進程中，最容易發生業務中斷，給企業造成重大打擊。內部審計應對機構處理業務中斷的準備情況做出實時、聯動評價，特別關注業務恢復計劃、功能修復程序。把工作領域深入到生產、技術及經營的主要環節，對經營管理活動進行持續跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標準來衡量和評價改制進程中企業運作的性、效率性及效果性，預防突發事件，從而防范于未然，幫助企業在改制中維持持續經營的能力。

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[4]王彥康。淺議內部審計的性質[J].中國內部審計，2004，（4）。