導語：如何才能寫好一篇金融審計的特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】 衍生金融工具;實質性測試;審計程序;模型

一、引言

英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關。衍生金融工具有兩大功能,一是轉移風險,二是發現價格。衍生工具通過組合單個基礎金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉移風險,實現避險目的;衍生工具依照所有交易者對未來市場的預期定價,發現價格。衍生金融工具存在以下特點:衍生工具構造具有復雜性、衍生工具設計具有靈活性、衍生工具運作具有杠桿性,其不確定性和復雜性增加了審計人員對衍生金融工具的審計風險,所以衍生金融工具審計是審計人員必須重視的審計領域。本文通過對衍生金融工具審計風險的分析,指出審計測試的一般模式及關于衍生金融工具特殊的審計測試:模型審計測試。

二、文獻綜述

衍生金融工具審計的問題一直是人們關注的焦點,但是這方面的文獻并不多,其中絕大部分文獻是關于衍生金融工具的審計風險及管理對策的,如:2002年,王、常谷珍《衍生金融工具的審計風險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風險及風險防范對策、審計測試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點及風險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風險管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計風險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風險以及如何在其風險下的審計路徑選擇;而2007年,普華永道會計師事務所主編的《衍生金融產品審計》指出衍生金融產品存在的市場風險、信用風險、操作風險以及內部審計人員的行為和金融監管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時具備下列特征,并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同。

一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動;變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關系;二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權,以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特點

金融創新衍生出大量各種新型的金融產品和服務,衍生金融工具為風險管理和投機行為提供了支持,同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風險。衍生金融工具與審計相關的特點有:

(一)衍生工具構造具有復雜性

1.金融衍生工具如對遠期、期貨、期權、互換的模型建立和資產定價涉及金融研究領域。2.采用多種交易方法與組合技術,如:不同種期權的投資方式、股票指數期權、貨幣期權、期貨期權、股票與期權的組合等,使得衍生工具特性更為復雜。

(二)衍生工具設計具有靈活性

金融衍生工具在設計和創新上具有很強的靈活性,為金融市場注入了活力,通過對基礎工具和金融衍生工具的各種組合,創造出大量的特性各異的金融產品,如組合投資、程序化交易、復雜的衍生金融組合產品。

(三)衍生工具運作具有杠桿性

金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權力金即可簽訂遠期大額合約或互換不同的金融工具,實現以小博大。這種杠桿效應在使收益可能成倍放大的同時,投資者可能承擔的風險也成倍放大,微小的基礎金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權交易中的期權費即是這一種情況。

五、衍生金融工具審計程序

現代風險導向審計模式要求注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,并針對評估的認定層次中的重大錯報設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產生影響的因素:經濟環境;行業狀況;被審計單位相關情況;主要財務風險;與衍生金融工具認定相關的錯報風險;持續經營;會計處理方法;會計信息系統;內部控制。

具體應用在風險導向的衍生金融工具審計程序時,應當從以下幾個方面展開:

(一)了解具體事項,確定審計措施

1.了解企業控制環境與內部控制,收集有關衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯報風險。2.針對認定的重大錯報,設計風險總體應對措施與進一步審計程序。

(二)實施控制程序

1.審核被審計單位執行的政策和程序,審核有關風險的審計領域的現行內部審計資料。2.制定被審計單位的主要業務流程圖,獲得業務流程的可視分析,識別控制缺陷。

(三)實施實質性程序

注冊會計師在設計衍生金融工具的實質性程序時,應當考慮下列因素:會計處理的適當性;服務機構的參與程度;期中實施的審計程序;衍生交易是常規還是非常規交易;在財務報表其他領域實施的程序。

具體實施實質性程序時從以下方面展開:在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據。驗算年末計價和損益余額調節的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個應實施的稅務方面的審計程序相聯系。

六、衍生金融工具模型審計

由于衍生金融工具審計具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數據的輸入,和結果的輸出,其中伴隨著復雜的計量和數理模型,所以在衍生金融工具審計過程中,衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎。審計人員必須能獨立地監督與衍生產品相關的定量技術,其目的不僅在于最小化模型風險及該風險可能導致的損失,而且還在于滿足外部監管機構的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務信息。就衍生產品的操作而言,管理信息的質量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和數理技術非常多,有的模型用于計算債券的久期和凸性,有些模型則用于計算利率期限結構;而布萊克――斯科爾斯歐式期權定價模型則是用一個隨機過程來描述構成期權股票價格的動態變化,并根據模型的理論框架導出期權定價公式:無套利定價;還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等,這些模型導出的結果常作為定價模型的輸入信息。

審計人員應該具體從以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理論假設、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設條件是否與實際經濟現象不符以及該模型的內在的局限性。3.模型常被使用的領域(特別是使用該模型的產品和市場類型)。

(二)模型的控制測試

在實施模型控制測試前,審汁人員應該已了解下列事項:

1.模型是用來做什么,模型用于何種產品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎是什么,假設是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風險有多大。

審計人員的關注焦點在于如何篩選和測試已由開發人員所開發的模型。基于此目的,模型錯誤的可能發生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差,可能是由于所選擇的數值解決方法不當,或者是數據來源問題,而或者是數學計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數據輸入時出現差錯。

(三)模型的實質性測試

完成模型的審計測試后,應抽取使用該模型的不同業務線的實際交易樣本,對該樣本再作檢驗,進行模型的實質性測試。對選出來的交易樣本要進行獨立評估,同時還需驗證其風險數據。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為:

1.經交易雙方的一致確認,對交易的細節正確記錄。2.輸入參數的有效性、正確的估價。3.是否經過外部的獨立驗證。4.正確的風險數據和信用風險流程。

七、布萊克――斯科爾斯期權定價模型審計

隨著布萊克――斯科爾斯期權定價模型的面世,芝加哥期權交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機應用于剛剛營業的芝加哥期權交易所。衍生工具的擴展使國際金融市場更富有效率,新的技術和新的金融工具的創造加強了市場與市場參與者的相互依賴,不僅限于一國之內還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復雜化,使得衍生金融市場更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票價格;X:期權執行價格;r:無風險利率;T:未來時刻T;t:當前時刻t;σ:股票波動率

(二)模型假設

布萊克斯科爾斯模型基于以下假設:

1.股票價格行為服從對數正態分布模式;2.在期權有效期內,無風險利率和金融資產收益變量是恒定的;3.市場無摩擦,即不存在稅收和交易成本,所有證券完全可分割;4.金融資產在期權有效期內無紅利及其它所得(該假設后被放棄);5.該期權是歐式期權,即在期權到期前不可實施;6.不存在無風險套利機會;7.證券交易是持續的;8.投資者能夠以無風險利率借貸。

(三)模型審計注意事項

期權定價模型審計不僅要實施衍生金融工具模型一般的審計程序,還必須特別注意期權定價模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價的概率分布偏度為零,峰度為3且為瘦尾的正態分布,而實證研究說明并非如此。研究發現,金融過程的偏度不為零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權定價,就意味著忽略了諸如股價大跌等極端情形的概率分布,在實際操作中就會低估風險,造成嚴重后果。實施審計程序時必須注意不同衍生金融工具標的資產價格的分布是否符合期權定價模型中所假設的高斯過程。

【參考文獻】

[1] 普華永道會計師事務.生金融產品審計[M].經濟科學出版社,2007.

[2] John C.hull.期權、期貨和其它衍生產品第三版[M].華夏出版社,2004.

[3] 王,常谷珍.衍生金融工具的審計風險及防范對策[J].廣東審計,2002年第二期.

[4] 董博,李莉.金融衍生工具的特點及風險管理 [J].沈陽工程學院學報(社會科學版),2008年4月.

[5] 王琰.衍生金融工具的審計風險與路徑選擇[J].財會月刊(綜合),2008,5.

篇2

一、現代審計與現代金融審計

傳統觀點認為，審計就是通過檢查賬務的方式進行差錯防弊。這種簡單的目標定位隨著現代經濟的不斷復雜化，已經無法滿足要求。學者們對現代審計的定義是，它作為一種特殊的經濟控制機制存在，其根本目標在于確保受托經濟責任的全面履行。除了這種本質性的功能作用之外，現代審計因為受托經濟責任的內容和要求的不同而呈現出不同的具體功能特點。

現代金融審計是現代審計的重要內容，作為一種重要的政府職責而存在和發展。其本質性的功能與現代審計保持著一致性，即實現受托經濟責任的全面履行。但是其具體的功能則取決于國家的受托責任方向。對于中國來說，一方面，通過全面發展經濟，人民的生活水平已經大大提高；但是另一方面，各種社會問題也層出不窮。因此，國家的職責其受托經濟責任內容已經由簡單的經濟效率監管轉變為經濟效率和經濟安全的并重。尤其是在金融危機爆發之后，對社會經濟安全的要求越來越高，導致政府審計已經往風險免疫審計方向不斷發展。因此我國的現代金融審計的具體功能就在于，通過增強金融領域的免疫力，保障金融安全，最終保障國家的經濟安全和社會安全，實現國家的受托經濟責任。

二、免疫視角：現代金融審計與現代金融監管的關系

現代金融審計承擔著促進國家金融安全的重要職責。而“免疫系統觀”下的現代金融審計通過將國家審計提高到更為宏觀的角度，而使之區別于傳統的查賬、監督、控制職能。在免疫系統觀下，現代金融審計更強調整個政府審計對整個社會的宏觀經濟責任，涉及到國家經濟安全的問題成為審計的重點內容。而且，審計本身的職能也在不斷拓寬，更加強調發揮綜合信息優勢，增強風險預警和政策評價功能。也就是說，現代金融審計的重要作用在于有效推動宏觀經濟調控，防范風險。

隨著金融危機的爆發性影響，國家對于金融監管的關注度不斷提升。而另一方面，金融審計對于協同促進金融監管的職能也有重要作用。在免疫系統觀下，現代金融審計和現代金融監管的關系可以概括為差異分工，協同監管。

在現代的金融系統當中，金融組織內部治理、金融監管、金融審計是三大治理主體。金融組織內部治理重視內控，而金融監管則重視外部直接控制，而金融審計則從內部和外部同時影響內部治理和外部監管。就外部監管來看，金融監管和金融審計存在著重要的協同作用。這種協同作用主要表現在，金融監管以被審計后的財務真實性為基礎，而金融審計則依靠金融監管的原則來作為評價的依據。另一方面，金融審計對金融監管具有重要的修復作用。通過加強對金融組織內部和外部的監控和風險預防，能夠大大降低金融監管的風險。而且通過開展績效審計，對金融監管主體進行監督，可以有效評估金融監管運作有效性，推動監管主體行為的規范性，提高監督效率。

從上面的分析中可以看出，金融監管是對于金融外部環境的直接控制，而金融審計則是通過獨立的監督與預防，同時降低金融組織內外部的風險水平，另一方面，金融監管推動金融審計有效評價金融政策的效果。二者相互補充和促進，推動監管體系的完善，最大限度地降低了國家經濟宏觀層面的風險水平。

三、現代金融審計功能的作用機理

現代金融審計對金融監管起到了重要的補充與促進作用，共同降低經濟風險水平。而現代金融審計的具體作用機制主要體現在它的免疫能力，以風險為導向作為審計開端，最終落腳到對于風險的預防上。

風險導向審計是審計免疫系統理論發展的重要基礎。它強調審計通過采用現代審計模型，以被審計單位的風險識別為基礎，判斷出影響審計風險的具體因素，然后對各種因素進行全面的考量和評估。隨著審計環境的不斷復雜化，新的審計將同時強調風險導向和績效導向，也就是同時注重經濟性和風險發生的可能性。

在我國的國家審計中，以風險為導向意味著要擴大審計范圍，注重對于整個營運整體的風險水平的評估，關注公共風險，延長審計鏈條，改善審計方法和程序。這種風險導向的審計對于發現、揭示和預防相關風險具有重要意義，因而它也成為了一種重要的金融免疫系統。它的免疫功能主要由預防表現出來，因為能夠提前感知風險，進而可以迅速采取法定職權，抵御侵害，推動社會經濟系統的安全；另一方面，通過有效評估決策的風險程度，可以發現制度缺陷，不斷完善制度本身，強化管理。

總之，現代金融審計的作用機理最核心點在于它的免疫能力。而這種免疫能力的具體發展則是通過及時識別與判斷風險，然后利用綜合平臺信息對風險進行有效評估，最后按照監管法則對政策進行最終評價，以不斷地改進審計效果，協同監管職能，最終保證國家金融安全。

四、現代金融審計免疫機制的構建：金融審計監管機制

通過對現代金融審計的探討，筆者對其進行了重新定位，尤其是對其宏觀層面的經濟職責做出了更多的強調，同時說明其對于金融監管的協同促進作用。在免疫系統觀下，明白了金融審計的重要機制在于以風險為導向，最終實現對于風險的及時預防。那么，在這種作用機理之下，需要進一步探討在我國的背景條件下，為什么以及如何構建金融審計免疫機制。

（一）構建金融審計免疫機制的迫切性 （1）金融監管存在嚴重缺陷。我國金融監管的問題非常突出。這種缺陷主要表現在金融監管實務過程中，監管法律不完善，很多法律法規不夠具體，因此缺乏有效的約束力。而與此同時，地方政府出于自己的利益考慮，經常利用政治權力干預地方銀行，加大了商業銀行的風險水平，擾亂了正常的金融秩序。從范圍來看，又忽視了非金融機構的管理，缺乏相應的預防和控制措施。從道德風險來看，當前金融機構的腐敗犯罪行為日漸猖獗，犯罪主體的職位越來越高。而針對金融創新行為的監管也非常匱乏，很多金融創新因為其技術復雜性，風險并發性，導致不易監管卻極其容易引發高風險，因此成為當前監管的重要漏洞。（2）審計職責功能不完善。當前我國政府審計并沒有被納入到金融監管體系當中。在整個金融監管改革過程中，雖然國家審計發揮了一定的作用，但是國家審計部門與人民銀行及有關分支機構的溝通并不順暢。而且從另一方面來看，監管當局對金融機構進行的金融稽核缺少對審計專業技術的運用。由于缺乏審計專業技術的運用，導致抽查的樣本零散不連貫，不能對金融金融機構形成持續的監管效力。最后，金融機構的經濟責任審計缺失。審計機構并不關心經濟責任的履行程度，而只是關心其合規性和風險性，導致對風險的控制水平大大降低。

（二）構建金融審計免疫機制的可行性 （1）金融審計應對金融風險的比較優勢。本文在總結金融風險特點、金融監管缺失的基礎上，對比金融審計的特點，找出金融審計應對金融風險的優勢。

（2）金融審計免疫機制能夠完善金融監管體系。以預防為立足點，面向提高金融系統自身抵御風險的能力，金融免疫系統能夠與金融監管相互配合，從而實現一種自我免疫與外部監管相互促進的監管效果。免疫系統在理論的指導下，能夠有效明確金融審計的定位，避免審計與監管相互混淆導致的監管過度或者監管不足，能夠有效地完善金融安全網絡。這種作用的實現主要表現在，首先，金融審計免疫機制能夠實現對金融機構的再監督，而且因為層次劃分清晰，能夠形成更為系統有效的監管體系；其次，以免疫系統觀對金融機構管理績效的審計，有助于金融審計拓寬審計面，達到對金融運行各個方面的監督效果，防范金融風險，保障安全，優化監管體系，完善安全網。

（三）構建金融審計免疫機制的具體措施 在了解了構建金融審計免疫機制的必要性和可行性之后，還需要詳細探討如何真正地打造我國金融審計系統免疫機制，以真正有效地實現其預期的理論效用。（1）明確不同的審計主體，打造金融審計“合力”。從監管的具體過程來看，社會獨立審計應該占據金融審計的主題地位，國家審計在特殊事件中發揮其重要作用。立足于我國的背景，可以建立以國家審計為主導，社會審計和內部審計相互促進的整體金融體系。通過加大社會審計的參與范圍，提高商業銀行內部審計的獨立性和水平，都可以有效地發揮風險防范的作用，使其審計結果能夠為社會審計和金融監管起到參考作用。最終降低監管成本，提高效率。在構建合力的過程當中，還應當能夠有效整合各類審計資源，實現金融審計監管的綜合優勢。也就是說要發揮金融審計的組織優勢，內部審計的信息優勢，社會審計的技術優勢，最大程度地實現資源配置的優化，發揮各個方面的協同作用，從而降低總體風險。這一綜合的最終效果體現在組織的統一性，資源的集中性以及控制范圍的全面性等各個方面。（2）構建金融審計監管機制的“硬件結構”。為了切實打造審計合力，我們認為需要從組織結構上對不同審計進行恰當定位，并通過充分的信息流動實現不同審計主體之間的相互促進，形成協同效應。如圖3所示， 組織結構設計特點是，三個運作層級不同層級之間可以實現信息流動的雙向性。第一個層級主要是金融風險監管委員會，從行政管理的角度實現統一性。第二層級是政府審計主導的審計監督系統，該層級是核心部分。第三層級是內部風險監管部門。這里，主要說明一下第二層級的運作機理。審計合力的形成，需要實現全方位的金融風險監控管理。國家審計因為具有較高的法律效力，因而其在金融風險防范方面具有重要地位。通過確保國家審計的獨立性，能夠增進整個金融機構的客觀性。其作用的具體層面是，第一，通過加強審計行業規范，實現對內部審計的指導；第二是促進社會審計和內部審計的信息傳遞；第三是將政府審計發出的風險信號傳遞到金融監管機構和金融機構內部。通過三個層級的雙向互動，可以最終構建一個良性的運作系統，從而搭建起有效的審計合力硬件平臺。（3）構建金融審計監管機制的“軟件平臺”。監管機制的真正建立不僅需要組織結構的調整，還需要制度創新的保證。通過有效地提供制度基礎，能夠使得相應的硬件結構更好地發揮組織職能。如果組織結構是硬件平臺，那么制度基礎就是軟件平臺。當前對審計監管機制的制度基礎研究主要集中在對于法律、技術、人才等三大方面。通過不斷地挖掘各種相關的審計資源，實現審計行業整體的效益最大化。也就是說，為了構建良好的審計監管制度基礎，需要確保法律制度、人才選拔制度、技術開發制度等方面的發展，而且法律制度在其中占主導地位。以外，還應該加強一些其它方面的信息保障，包括提高審計信息質量，從而提高審計效率和效果。另一方面，推動非現場監管的制度的試行，比如說加強報告制度。最后是可以通過加強金融組織內部的風險控制。如果內部建設良好，那么會帶來外部監管成本的降低。

本文通過重新定位金融審計，探討其對于防范金融風險的重要優勢所在，提出應該充分利用免疫系統理論，構建我國獨特的金融審計免疫機制。尤其是通過硬件組織和軟件平臺的構建，共同打造國家審計、社會審計、內部審計的合力，最終充分突出現代金融審計對于國家宏觀經濟層面的正面影響力。筆者相信，現在對于建立更為完善的金融審計機制是非常必要而且可行的。

參考文獻：

[1]黎仁華：《政府審計維護國家金融安全的實現機制》，《管理世界》2010年第2期。

篇3

關鍵詞：金融審計；消費者利益保護；大數據

一、大數據環境下金融審計理論基礎

“互聯網金融”連續四年被寫入政府工作報告。想要整頓規范金融秩序，必須筑牢金融風險“防火墻”。金融審計在大數據時代下要更好地發揮金融治理的作用，需要適應金融業的發展趨勢和金融監管體系變革潮流，推動金融改革。金融審計要整合多種審計力量和監管資源，完善大數據時代下的項目組織管理模式。利用數據分析能力，提高審計效率，采用多種審計方式相結合，加強政策實施效果評估和專項調查，突出審計效果?，F有的有關金融審計的研究大多基于國家治理視角，是為了推動和完善國家治理，保障國家經濟平穩運行。然而，消費者是金融體系的重要組成部分，金融市場的發展需要依靠消費者的踴躍參加。但是，在大數據時代的背景下，探討基于消費者利益保護的金融審計目前研究較少。所以本文將站在消費者利益保護的角度，在金融審計中充分利用大數據技術，研究金融審計的范圍、方法以及實施路徑。

二、大數據對金融審計和金融消費者的影響

我國金融業大數據投資規模在不斷提高，金融機構的信息系統變得越來越復雜多樣。金融機構的信息化水平越來越高，業務數據量也海量增加，傳統的審計技術已不能滿足現有的狀況。因此，大數據技術在金融領域的廣泛應用為金融審計帶來各種挑戰。

（一）大數據背景下金融審計的現實困境

1.金融審計范圍和內容有待轉變。我國金融審計的主要審計范圍是中央銀行業務、商業銀行業務、保險業務和證券業務等傳統的金融業務。然而由于大數據金融與傳統金融存在著差異，所以針對傳統金融設立的金融審計不完全適用于大數據金融。大數據金融對大數據平臺的依賴，使得大數據金融審計也應當加強對各種大數據平臺的監督和管理，從而降低大數據金融風險。金融機構信息系統的特點及其固有風險，決定了金融審計的內容要增加對其系統處理和控制功能的審查。在大數據時代，金融審計所需數據涉及了多個系統。面對多元化的金融業務，審計內容必然進一步擴大，成為跨越多種業務類型、多個系統的多元化審計。金融業的業務一般是以消費者為導向，即同一客戶可能在一家或多家金融公司開展多種不同類型的業務。傳統的金融審計以業務類型來區別分析風險，難以全面分析風險所在。利用大數據技術對客戶的不同業務活動以及相關經濟活動進行分析，可以充分掌握風險點。2.金融審計方法有待創新。在手工數據處理條件下，審計人員可以采用審閱、對比分析等方法對金融機構進行審計調查。但是在數據信息化的條件下，審計內容被存儲在計算機中，審計人員需要掌握一定的計算機技術來進行取證。現有的審計模式是以事后審計為主，往往要在業務活動發生很長一段時間之后才進行，沒有實時價值。金融機構的數據系統總是在動態運作，一旦停止運行，會給企業和消費者帶來損失和不便，所以需要審計人員在系統運行時進行審計，但又不能干擾系統的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度。3.基于保護消費者利益的金融審計法律法規有待完善。大數據金融的快速發展給金融市場注入了新鮮的血液，但同時由于其發展過快而使得金融審計出現了部分法律空白。我國的法律在保護金融消費者利益方面并沒有明確的目標,對消費者的定位十分模糊,沒有重視到消費者是弱勢群體?，F行的有關大數據金融審計方面的法律法規不能夠達到大數據金融審計保護消費者利益的需求，需要有關部門進一步完善相關大數據金融審計的法律法規，對基于保護消費者利益的大數據金融審計工作做出恰當的規范和指引。

（二）大數據背景對金融消費者利益的影響

1.金融消費者個人信息安全受到威脅。在大數據時代，金融消費者個人數據和信息能夠輕易地被金融機構所獲取和存儲，這會使得金融消費者在個人信息安全方面受到威脅。盡管金融企業會采取措施對信息進行加密處理，來確保信息的安全性和完整性，但是當系統操作失誤或者是系統遭到病毒入侵和惡意攻擊時，有可能導致信息泄露，從而危害到金融消費者的利益，給金融消費者帶來嚴重的后果，如個人的財產被盜取、消費者的個人數據被泄露等問題。2.金融消費者的資產缺乏保護。金融商品的專業性強和風險高的特點,使得金融消費者在交易過程中處于弱勢。所以,金融消費者和一般消費者相比,弱勢更為突出。比如因為互聯網的開放性以及金融大數據平臺的技術缺陷，不法分子利用計算機病毒或黑客攻擊，竊取金融消費者的資金等。3.金融消費者分類不合理。大數據金融消費者在選擇金融產品時，由于缺乏相應金融知識，很容易在高收益的誘導下選擇超出自身所能承受的高風險產品。消費者可能為了購買高收益的金融產品，填寫虛假信息。但金融機構沒有去進行審核與管理。因此，需要建立健全大數據金融消費者分類制度。4.金融機構的信息系統存在問題。近幾年審計署的審計公告結果顯示，金融機構的信息系統管理存在許多薄弱環節，主要是部分信息系統應用功能設計不完善、業務數據不一致，部分模塊間信息共享不充分，不利于數據交換和共享。數據中心建設部分功能未達到監管要求、信息系統未有效利用，信息系統管理不能有效防范人為調節數據風險，對網絡接入、訪問控制不夠嚴格，網絡安全存在隱患。存在客戶信息記錄異常、郵件系統日志管理不符合監管要求的情況，軟件未經測試即直接上線進行實盤操作，最終導致重大風險事件發生。

三、基于消費者利益保護視角的金融審計研究基本思路

大數據時代下，需要構建大數據理念的金融審計模式，加強金融監管，防止發生系統性風險，為保護金融消費者利益發揮更大的作用。

（一）建立統一的審計信息平臺

為了充分了解大數據金融行業的整體經營情況，從而制定不同的審計程序，應當建立統一的大數據金融審計信息平臺，對金融數據進行集中處理和整合分析。由于各金融機構之間數據仍未完全標準化，所以需要統一數據結構，實現數據標準化，實現銀行、證券、保險行業之間跨行業、跨市場整合分析，進一步深化金融審計。由審計機關和被審計金融單位同時備份原始數據，審計機關對金融機構的數據庫采取集中管理、分層授權的方式進行監管，保護數據的安全，有效防止消費者的個人信息被泄露和丟失。

（二）加強金融數據分析管理

大數據時代下，審計證據不能依靠傳統的發現方法，要從數據庫中挖掘出想要獲得的相關審計證據，因此，需要應用數據分析和數據挖掘技術。利用連續審計的模式進行審計。連續審計是一種用于自動執行控制以及風險評估的方法，從定期對金融交易的樣本進行審查轉變到對所有金融交易的連續性審查。通過對業務數據的自動且頻繁地分析，能夠真實分析出金融交易層面的異常結果以及控制缺陷和正面臨風險的數據。將大數據技術與聯網審計結合起來，對金融機構的數據實施數據挖掘，通過關聯分析，確定各種風險，總體分析、發現疑點、分散核查、系統研究。審計人員可以在被審計的金融系統中，設計并嵌入審計程序模塊，自動收集數據并對數據庫實時監督，有助于更方便地找到審計證據。另外，將金融數據與其他領域的數據進行綜合對比分析，從而運用信息化手段審查問題，進行宏觀分析。

（三）提高審計人員的綜合素質

隨著金融機構信息化程度越來越高，審計人員同時也需要提高自己的計算機知識，要熟練掌握金融機構業務系統流程和操作，清楚識別數據環境并查找審計證據，審查內部控制是否有效，分析和獲取潛在數據。在進行大數據金融審計時，還可以借助其他相關的專業人士，如內部控制的專家、信息系統的專家和數據挖掘的專家等，讓審計小組的結構多樣化，能夠有效地進行審計工作并順利完成對金融機構的評估。但是，大數據審計并不能代替傳統的審計，在金融審計過程中，仍需要審計人員敏銳的觀察力和判斷力，用審慎的眼光看待問題，從全面審查數據處理、保護資產安全的角度評價被審計單位。

（四）建立基于消費者利益保護的金融審計體系

在大數據金融領域，對消費者利益保護的一個重要方面就是制定良好的信息披露制度。金融機構必須公開相關條款，并讓消費者能夠在系統或者網站上獲得這些信息。審計機關對金融企業的信息披露情況進行監督，建立統一的信息披露標準。要加強對消費者的教育，為消費者普及互聯網金融方面的相關知識，強化金融消費者的大數據金融消費的觀念，提高金融消費者的風險意識，從而達到保護消費者利益以及避免損失的目的。由于大數據金融的復雜度高，尤其是金融機構與消費者之間存在嚴重的信息不對稱，單純的信息披露與消費者教育并不能讓消費者清晰掌握金融產品的特性。因此，可以在金融業協會成立大數據環境下金融消費者保護小組，設立消費者投訴部門，并制作出一個信息披露的模板。該小組致力于幫助確保消費者能夠獲得金融機構的完整的信息披露，所做出的決定是出于自身實際出發的。

（五）健全大數據金融審計的法律法規

目前，我國有關大數據金融審計方面的法律法規尚不明確。建立健全適合我國國情的金融審計法律法規體系十分必要。由于大數據會獲取到大量的數據信息，很有可能會涉及金融機構的商業機密和消費者的個人信息，所以需要相關部門制定相應的法律法規，對大數據金融審計進行業務上的指引和規范。在金融審計中引入大數據技術，能夠有效提高審計的工作效率，保護金融消費者利益。促使審計人員在大數據時代能夠轉變意識，提高利用信息化技術審查問題、評判分析的能力，把大數據審計從輔助審計轉變為一種常態化的審計工作方式，實現審計的目標，最終保證金融業健康發展，保護金融消費者的利益，促進現代經濟社會和諧穩定。

參考文獻：

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篇4

關鍵詞 ：互聯網；金融審計；挑戰；突破

2013 年，在中國金融大變革的背景下，互聯網金融已經成為全民熱點話題，余額寶、團購理財、P2P 等互聯網金融快速崛起。傳統的金融機構也開始逐步重視互聯網金融部門的設立。但是2013 年后半年也有不少風頭強勁的 P2P 行業也出現了不少“曇花一現”的公司———倒閉或者跑路，反映出互聯網金融先天的缺陷。對于投資者，由于互聯網處于虛擬狀態，可能將原本極小的風險予以放大，客戶信息、資金等的安全性難以保障；對于互聯網金融經營者，由于入門門檻低，加之發展迅速監管制度相對缺失，出現超范圍經營、踩監管紅線，造成經營風險加大?；ヂ摼W雖然提供大量數據供金融機構做審計決策以及風險管理決策等，但是其本身并不具有提供防范風險管理的功能。為了保障金融市場的穩定發展以及客戶資金的安全，針對互聯網金融的出現，金融審計業務也面臨著巨大的挑戰。

一、互聯網金融審計面臨的挑戰

（一）風險審計方法有待運用

金融風險和互聯網行業本身都是高風險的行業，互聯網金融作為兩者相融合的產物，其高風險性不言而喻。目前，我國金融審計重點在于審查各項操作業務流程是否設置了完善的內部控制體系、金融機構財務狀況以及經營成果是否能夠得到真實的反映等內容，主要是采用制度基礎審計的方式監控金融機構經營的各個方面。但是，正如前文所述，面對互聯網金融業務過程中潛在的巨大風險，金融審計應當側重于風險審計方法的運用。通過風險審計方式，降低互聯網金融所存在的風險，維護客戶資金安全以及經營穩定。

（二）金融審計范圍有待拓寬

互聯網金融背景下，金融市場結構日益復雜化。我國互聯網金融吸收資金所占比例越來越高，2013 年達到金融市場的13%，對傳統金融機構有著一定的沖擊作用。目前，金融審計的范圍主要是針對證券業務、保險業務以及中間業務等進行審計。但是，互聯網金融借助網絡平臺使得信息不對稱的程度極低，讓券商、交易所等信息中介失去了存在的意義，反而增加了對于金融機構網絡信息平臺的需求以及監管控制的需求?；ヂ摼W金融背景下的金融審計就要調整審計對象，將網絡平臺的審計納入審計范圍，以滿足對互聯網金融業務規制的需求。

（三）金融審計技術有待提高

目前，投資者在投資互聯網金融機構的金融產品時，無論是開戶還是辦理各種金融產品業務均是通過互聯網進行的。因此，互聯網金融審計不僅面臨著傳統金融審計如何利用計算機進行有效的輔助審計，還面臨著如何對互聯網下的金融交易通過計算機程序進行審核和管理的挑戰。

（四）金融審計法規有待完善

互聯網金融的迅速崛起給金融市場帶來了一定的活力，但同時由于其發展過于迅猛而使得金融審計產生了一片空白。傳統的金融審計的相關法律法規已經不能滿足互聯網金融審計的需求，需要相關部門進一步完善相關金融審計的法律法規，對互聯網金融審計的工作做出明確的規范指引。

二、互聯網金融審計面臨挑戰之突破

（一）完善風險審計方式的運用

金融審計機構應當量化互聯網金融的相關風險。審計機構可以運用定量風險分析、趨勢分析以及比率分析的方法，結合互聯網金融內部控制的結構、目標、控制體系等指標，抓住互聯網金融交易過程中的重大以及可疑業務，對相關風險予以量化。然后，根據量化的金融風險標準設置互聯網金融風險閥值。主要針對互聯網金融的財務風險、客戶資金運作風險進行閥值設置。通過這樣一個標準劃分，金融審計機構在對互聯網金融活動進行審計時能夠得到一個量化的標準。一旦超過該標準，審計機構能夠迅速發現互聯網金融風險問題所在，避免不必要的損失發生。

（二）調整金融審計范圍

互聯網金融中，證券公司、協會等信息中介機構的作用被弱化，互聯網金融網絡平臺在溝通客戶與金融機構之間以及金融機構與協會之間起到了重要的作用。金融機構應當調整金融審計范圍，將對金融網絡平臺納入審計范圍內。一要增加行為審計。包括網絡發帖審計、收發郵件審計、網絡聊天審計、文件傳輸審計以及頁面信息傳遞審計等內容。二要增加流量審計。審計機構要對金融機構開展互聯網金融所使用的流量進行監控，通過監控金融機構使用流量的異常與否，發現可疑交易或者監控重大交易。三要增加權限管理審計。審計機構要對金融網絡系統的系統權限、外發數據系統權限以及普通用戶權限進行審計。

（三）提高金融審計技術

互聯網金融均通過電子計算機開展金融業務，因此對于金融審計技術要求較高。一方面，要加強審計人員關于互聯網金融審計有關的計算機知識。金融審計人員應當在加強自身審計業務能力的同時，也要加強運用計算機進行審計的知識。此外，審計人員還應當對互聯網下金融業務的操作模式進行相關了解，作為金融審計工作的輔知識。另一方面，要完善互聯網金融審計計算機系統。審計機構應當根據互聯網金融審計自身的特點進行計算機審計系統的開發，尤其是對互聯網金融風險控制審計系統方面的開發。

（四）完善互聯網金融審計法規規制

對于互聯網金融審計的規制主要依靠政府以及行業自律兩個方面。對于政府而言，應當建立金融監管部門與互聯網監管部門跨部門的審計監管制度，盡快建立相關存款保險制度，探索出能夠保護投資者利益的審計法規體系。此外，要制定相應的審計法規規范互聯網金融利率以及民間資本進入金融業的過程，并且加強客戶個人信息的保護。對行業而言，應當加強互聯網金融行業自律。對于損害投資者利益以及導致行業惡性競爭的市場主體形成行業懲罰機制，充分發揮金融行業協會、互聯網行業協會的作用，自覺規范審計風險、接受社會監督。

三、結論

互聯網金融行業的崛起對于社會各個行業的發展都有著很大的影響，一方面促進了金融市場的活躍發展，另一方面也對傳統的金融機構以及非金融機構產生了一定的沖擊。只有通過不斷完善互聯網金融審計的各個方面，規制互聯網金融的發展，才能維護投資者的利益以及金融市場的穩定發展。

參考文獻：

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[2]趙圣偉,趙文發.深化金融審計研討會綜述[J].審計研究,2013(01).

篇5

【關鍵詞】 風險導向審計 銀行內部審計 作用

風險導向審計作為一種全新的審計理念和方法，日益受到審計理論界和實務界的廣泛關注，它為審計人員從系統和全局的角度評價企業經營的風險狀況，為企業提供增值性審計服務提供了基礎。它不僅是審計技術方法、審計程序的重大變革，更重要的是審計理念上質的飛躍。銀行作為經營貨幣的高風險行業，與國計民生聯系緊密，隨著銀行服務范圍的日益拓展和金融產品的逐漸豐富，銀行的內部審計日趨重要。銀行業應樹立風險導向內部審計理念，改進銀行內部審計模式。借鑒和運用風險導向審計理念，對于銀行內部審計活動具有重要的作用和意義。

一、風險導向審計的內涵及其特點

基于戰略觀和系統觀的思想，風險導向審計的理念應運而生，并成為了當前國內外審計發展的新趨勢。這種新的審計模式以被審計單位經營風險的分析評估為導向，強調審計風險。在對被審單位內部控制充分了解和評價的基礎上，通過綜合評價企業經營風險，對企業所處的外部環境、戰略定位和關鍵經營環節進行分析，判斷被審計單位的風險所在及高低程度，從而把審計資源分配到高風險審計領域之中。

在對審計對象風險排序的過程中，可以確定審計重點和審計計劃，圍繞重點高風險領域展開審計，便抓住了防范和化解風險的關鍵。風險導向審計將審計對象置于經濟、法律、行業、內部制度、組織建設，甚至企業的經營哲學等內外部環境中，從各個方面研究環境對審計的影響，并將對審計風險的評價作為一切審計工作的起點并始終貫穿于整個審計過程。具有以戰略論、系統論為理論基礎、將審計重心前移并著重運用分析性程序等幾大突出特點。

二、銀行實施風險導向內部審計的可行性與必要性

1、可行性分析

首先，內部控制的實施為倡導風險導向審計奠定了基礎。中國人民銀行于2002年9月正式頒布《商業銀行內部控制指引》，其用意是促進我國銀行建立和健全內部控制，防范金融風險，保障銀行體系安全穩健運行。對此，近年來，我國銀行業積極開展風險管理宣傳，對各崗位職責進一步明確，把強化內部控制作為防范內部控制風險，提高履職水平的保障性手段，風險管理逐步深入，初步形成了風險管理組織架構。無疑，內部控制的實施為銀行內部審計部門順利實施風險導向審計奠定了基礎。

其次，銀行業務的不斷擴寬和多樣性為風險導向審計的運用提供了有利條件。銀行業務經營的高度信息化，以及數據的集中運行，為審計信息采集和風險評估提供了基礎。銀行業具有較為科學規范的風險管理和嚴格的內部控制制度，同時國際銀行業通行的風險管理和風險評級方法，為風險導向審計開展風險評估，有效識別風險，找準審計的切入點提供了良好的參照和借鑒。

最后，良好的信息化技術平臺擴大了風險導向審計的應用空間。隨著信息化建設的發展，銀行各項業務操作逐步借助計算機來實現，這為銀行內部審計部門搜集審計資料、實施審計抽樣等提供了便捷的信息平臺。借助完善的信息化系統與程序能夠為風險導向審計提供信息數據庫，為銀行內部審計人員開展風險導向審計提供技術支持。以信息手段評估銀行風險，為實施風險導向審計提供了便利的環境，使得風險導向審計應用空間擴大。

2、必要性分析

首先，能夠降低經營風險。銀行作為國民經濟發展的命脈，因其經營內容的特殊性和經營模式的高負債性，使得其面臨著較大的經營風險。當前經濟環境錯綜復雜，如何有效地進行風險管理成為了銀行經營管理中首當其沖的任務。內部審計作為銀行風險管理的重要組成部分，當前面臨著內部審計資源供需矛盾凸顯的情況，而風險導向內部審計理念的誕生，恰好可以解決審計資源供需不平衡的局面，從而提供內部審計質量，降低經營風險。

其次，能夠防范操作風險。隨著現代市場經濟的發展，計算機信息化程度不斷提高，銀行從業人員操作不當的風險也面臨著加劇的局面。風險導向審計以風險為基礎，使得內部審計人員始終關注影響風險的因素，能夠更加充分地了解銀行業務操作的真實性和完整性，并且進行有效分析、風險評估，從而能夠及時發現操作風險，并且給予有效的防范。

三、以風險為導向的銀行內部審計

1、銀行風險導向內部審計概念

銀行風險導向內部審計是以銀行全面風險管理為導向，從風險識別、計量、監測和控制四個主要階段，審核銀行風險管理的能力和效果，發現并報告潛在的重大風險，提出應對方案并監督風險控制措施的落實情況。

2、銀行風險導向內部審計目標

銀行風險導向內部審計的目標與其戰略目標相一致：一是強化控制、提高效率、防范風險、發現和控制風險，提高風險管理水平，不斷完善風險管理系統；二是督促銀行各項風險管理目標和措施得到落實，確保銀行戰略目標的實現；三是通過對風險管理的審計，分析和評估戰略目標中不符合風險與收益原則的部分，提出調整戰略目標的建議。

3、銀行風險導向內部審計方法

銀行以風險為導向的內部審計方法是在對風險進行分析和評價的基礎上，從控制風險的角度出發，針對銀行經營中存在的主要風險提出對策性建議，并就如何降低風險提出改進措施，進而改善銀行經營管理，實現銀行發展目標。比起以內控為導向的內部審計方法，使用以風險為導向的審計方法對銀行來講更為科學合理。

四、風險導向審計在銀行內部審計中的作用

1、揭示運營中的戰略性和系統性風險

銀行業務經營具有高負債、高風險等特點，面臨著國家嚴格的金融監管和社會監督，這在客觀上要求銀行必須建立起嚴格的內部控制和有效的內部審計制度，以揭示運營中的重大風險隱患，保證銀行業務經營的穩健發展。風險導向審計在傳統賬項審計和制度審計基礎上發展而來，能夠全面進行風險評估，選擇重要風險領域，開展審計工作，從而能夠揭示運營中的戰略性和系統性風險，提高審計質量。

2、有效利用內部審計資源，提高審計的效率和效果

當前，銀行業務量大、業務環節復雜、涉及領域廣泛，而與之相對應的內部審計資源表現匱乏，在有限的審計資源的前提下，如何進行審計資源配置，提高審計的效率和效果，就成為審計部門的當務之急。審計資源配置是指審計資源在既定的條件下，運用有效的手段或者方式根據審計資源的需求將有限的資源進行分配，以保障審計資源有效供給，最終實現審計目標的一種活動。審計資源配置以效益性為核心，有兩點要求：一是使有限的審計資源產出最大的收益；二是為取得預定的效益盡可能少地消耗審計資源。風險導向審計方法通過風險評估，能夠合理確定重要性水平，主動控制審計風險，將資源用在高風險領域，能夠避免審計資源的浪費，促進審計資源的有效分配和利用。

3、促進銀行治理結構的重構和完善

現代銀行業金融機構一般實行總分行制，每一層級經營管理架構根據職能情況進行設置，在總行級，內設的經營管理機構、部門一般為股東大會、董事會、相關委員會、業務管理部門。各銀行業金融機構內部管理體制、機制、職責分工因經營管理特點各異而不盡相同。實施風險導向審計立足于對組織經營目標實現風險狀況的分析評價，深層次尋找風險管理策略和風險管理體制方面存在的缺陷與不足，并依賴內部審計的相對獨立性，提出相應審計建議，能夠促進銀行對管理架構的反思與調整，使組織治理架構能夠根據形勢變化得以進一步的重構和完善。

4、對全面風險管理體系的有效補充

全面風險管理，是指對整個銀行內各個業務層次，各種類型風險的通盤管理，這種管理要求將信用風險、市場風險、操作風險等以及包含這些風險的各種金融資產與資產組合、承擔這些風險的各個業務單位納入到統一的體系中，對各類風險依據統一的標準進行測量并加總，并依據全部業務的相關性對風險進行控制和管理。實施風險導向審計，從整體上把握審計風險因素，警惕潛在的重大風險，最大限度地減少審計風險。在審計計劃、審計實施、審計報告階段，將風險作為重要考慮因素，在整個審計過程貫穿對風險的關注，充分考慮風險管理的充分性和有效性，是對全面風險管理體系的有效補充。

5、推動銀行高效發展，實現銀行企業價值最大化

風險導向審計通過科學和精細化的方法、模型，及時檢測并揭示金融風險，約束經營行為，促進經營模式的轉變和經營行為的理性化，實現風險可控下的高效發展。有助于全面風險管理作用的最大化，并實現銀行企業價值的最大化。實施風險導向審計，有助于銀行資本、規模、效益持續動態平衡，確保風險計量與監控、資本分配、績效衡量與考核的質量，并能夠增強資產定價的合理性，使風險管理戰略更加符合股東、管理層、員工和客戶的最大利益，從而實現銀行自身企業價值的最大化。

6、確保國家金融體系穩健發展

銀行作為國家最主要的金融機構，因其廣泛的職能，使得它對整個社會經濟活動的影響十分顯著，在整個金融體系乃至國民經濟中位居特殊而重要的地位?！懊庖呦到y論”理論認為審計是國家經濟運行的“免疫系統”，在維護國家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用?！懊庖呦到y論”理論作為科學的理論，對內部審計實踐同樣具有指導意義。對于銀行內部審計而言，通過實施風險導向審計能夠很好地發揮內部審計“免疫系統”的功能。風險導向審計以風險管理為導向，在內部審計管理與實施全過程緊盯風險、關注危機，以風險為導向制定審計計劃、實施審計程序、根據審計結果進行風險分析與評價，形成對違法違規行為處理的審計意見，提出預防、控制、化解風險的對策建議，從而幫助銀行提高風險管理水平，進而穩健整個金融體系的良性發展。

綜上所述，隨著銀行服務范圍的日益拓展和金融產品的逐漸多樣，銀行面臨著日益加劇的經營風險，風險導向審計作為一種全新的審計理念，應該被廣泛地應用到銀行內部審計中去，在吸收國際經驗的同時結合自身實際情況，培養實用型的內部審計人才，充分發揮現代風險導向審計的特點，提高審計的質量，降低審計風險，從而提高銀行風險管理與經營決策水平。

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篇6

隨著經濟的發展，我國金融體制的改革不斷推進，金融機構的企業制度逐步健全，金融企業逐漸進入了一個嶄新的時期。對于金融機構來說，內部審計指的是在金融機構內部的一種客觀的監督和評價活動，其能夠對金融結構的內部控制以及經營活動的合法性、有效性進行審查和評價，以此來促進金融機構相關目標的實現。對于金融機構而言，其經營屬于風險經營，金融機構經營的安全性關系到整個國民經濟的穩定，這就對金融機構內審人員提出了更高的要求。

二、建立金融機構內部審計人員激勵機制的必要性

（一）提升內部審計的有效性。

金融機構內審人員激勵機制有利于促進內審人員主動、積極的探索風險導向審計理論和實踐，提升內部審計的有效性，在激勵機制下，內審人員能夠積極實現審計方法的創新以及審計工具的探索，這就提升了金融機構內部審計的有效性，對于降低金融機構風險，降低內部審計成本，提升內部審計效率等方面有著積極的意義。

（二）完善金融機構內審人員隊伍。

就目前來看，金融機構需要一支熟悉金融監管政策、具備專業審計能力的高效審計隊伍，激勵機制的建立對于培養金融機構內審人員的職業操守，提升內審人員的專業能力，激發內審人員的審計創新等方面有著積極的激勵作用，這對于金融機構內審人員隊伍的完善至關重要。

（三）促進金融機構實現價值最大化。

對于金融機構來說，內部審計能夠改善金融機構的運營，提升金融機構的價值，內審人員激勵機制能夠激發內審人員的工作動力，促進審計監督及評價的客觀性和專業性，有效保證了金融機構財產的安全性和運營的穩定性，從而促進金融機構實現價值最大化。

三、完善金融機構內部審計人員激勵機制的建議

（一）積極建立科學的選拔機制。

我國眾多的金融機構仍然沿用黨政干部的管理機制，在選拔方面是相對落后的委任制，這不能夠對金融機構內審人員起到很好的激勵作用。金融機構應當積極適應市場化的發展趨勢，建立市場化的選拔機制，根據內審人員的工作表現、工作態度來進行人才選拔，這種選拔機制是對內審人員本身價值的一種肯定，從而激發內審人員不斷開拓進取的精神，發揮出最大的才能，同時這種合理、公平的選拔機制有利于審計隊伍的穩定。

（二）遵循以人為本的原則。

金融機構內審人員激勵機制的建設與完善過程中，要以內審人員為本，充分尊重、信任內部審計人員，積極開展針對性的培訓，拓展其發展空間，在工作的過程中要注重工作方式以及學習方式的創新，提升內部審計隊伍的凝聚力和歸屬感。要保證金融機構內部審計人員與內部審計部門有著相同的目標和價值取向，以審計人員為本，不斷提升其專業的審計能力和創新意識，以此來激勵審計人員的積極性。

（三）目標激勵。

在進行目標激勵的過程中，要保證內審人員的個人發展與金融機構的大目標相互協調，共同發展，以目標來實現對內審人員的激勵。在進行目標激勵的過程中應當注意以下幾個問題：首先，所建立的目標要符合金融機構內審人員的需求，只有內審人員認可了，才能夠充分發揮目標的激勵作用；第二，建立的目標要有著適當的挑戰性，同時要有著實現的可能性，要讓內審人員能夠通過自身的努力來達成目標，以此來實現對內審人員的激勵作用；第三，建立的目標不要過于復雜，要能夠切實進行操作，每一個內審人員都能夠了解自身的目標是什么以及自己應當為目標的實現而付出什么樣的努力；第四，金融機構內部要針對不同內審人員的目標及時進行總結，讓內審人員明確當前取得的工作成績與制定目標之間的差距，以此來調整內審人員的心態，激勵內審人員努力完成目標。

（四）績效考核。

1.建立公平的考核環境。

考核的公平性是實現績效考核激勵作用的關鍵，首先，績效考核的流程以及考核內容要保證公平，嚴禁弄虛作假的行為出現；第二，金融機構內部要積極營造公平的氛圍，制定相關考核辦法的時候要積極交流溝通，爭取全體員工都能夠對績效考核達成共識，以此來保證激勵作用的有效性。

2.引入競爭機制。

競爭機制的引入有利于激勵員工不斷進取，對于金融機構內審人員來說，應當建立競爭機制，引導內審人員之間進行良性的競爭，樹立起審計人員內部的競爭意識，通過內審人員之間的相互促進來實現激勵作用。

3.以制度為基礎。

首先，建立的績效考核機制應當以相關制度為基礎，只有這樣才能夠保證績效考核的執行力，才能夠讓金融機構內部審計人員將績效考核積極重視起來，從而發揮績效考核的激勵作用；第二，績效考核中應當建立科學的指標體系，指標本身的內容、標度等的制定要有著一定的科學根據，同時績效考核指標的制定要符合金融機構內審部門的特點，保證內部審計人員積極參與到指標體系的建立過程中，提升指標體系建立的權威性，以此來充分發揮績效考核的激勵作用。

4.合理的激勵和約束。

金融機構應當根據自身審計工作的特點制定一套考核標準，例如職業道德考核、審計風險管理、審計效果考核、工作效率考核等，對內審人員進行定期的評比與考核，根據考核結果，對于成績顯著的內審人員進行物質上及精神上的獎勵；而對于在審計工作中有違職業道德規范和審計程序的內審人員則應當給予適當的處罰，通過合理的激勵與約束達到內審人員的激勵作用。

（五）對審計工作進行再設計。

金融機構的內部審計工作十分復雜，專業性較強，這就對內審人員的知識層次提出了更高要求，內審人員只有具備多元化、復合型的知識和能力才能夠對復雜的金融機構經濟問題進行準確的把握和判斷，而復雜的審計工作本身也能夠對審計人員產生一定的激勵作用。審計工作再設計指的是對內審人員的審計工作進行重新設計或增加工作任務，讓內部審計人員個體在進行審計工作的過程中能夠產生一種挑戰力，并且能夠在挑戰的過程中享受到樂趣和成就感。例如內部審計工作中的工作轉換、工作豐富等都屬于工作再設計。以工作轉換為例，內審人員在工作轉換的過程中能夠實現崗位的調換，不僅避免了在長期崗位上的厭煩心理，同時能夠通過崗位的調整來激發內審人員的工作興趣；再例如內部審計工作的擴大能夠豐富內審人員的工作內容，對于與之前工作有著一定相關性的內審工作，內審人員能夠高效的完成，從而提升了審計效率。

（六）適當授權，激發潛能。

在金融機構內部審計工作中要適當授權給內審人員，使其內心產生對審計工作的責任感，能夠主動行使自己的權利，加強對工作的參與。通過加強內審人員的責任感，能夠充分調動內審人員的積極性和主動性。此外，在進行審計工作分配的過程中要根據不同審計人員的能力適當增加工作的難度，這樣在完成工作時會在審計人員心中形成成就感，以此來對內審人員進行激勵。

綜上所述，本文簡要分析了金融機構內部審計以及金融機構內審人員激勵機制的重要性，并提出了完善金融機構內審人員激勵機制的主要對策，旨在進一步提升金融機構內審人員的工作效率、工作積極性以及審計創新能力，提升金融機構內部審計的有效性。

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一、經濟責任審計工作的重要作用與意義

在我國市場經濟體制不斷發展的大背景下，我國金融企業的數量與規模都在不斷擴大，重組并購與投資等方面的事宜不斷增加，一個大型金融企業往往同時管理許多下屬金融企業，地域分布廣泛、管理鏈條拉長，越來越呈現出線長、面廣、點多的發展特點與發展趨勢。因此，為了能夠命名下屬金融企業長期健康發展，保持規范穩定的運營，則需要對下屬金融企業加強各方面的管理工作。在發展與運營的過程中，金融企業資產是否能夠保值、經營是否順暢很大程度上取決于金融企業領導干部，領導干部的行為道德準則、責任感、能力與水平對于一個金融企業來說有著十分重要的影響。只有通過經濟審計，才能夠使領導干部對下屬金融企業管理人員的經濟責任與經營業績進行科學有效的界定與評價，將金融企業經營過程中所體現出來的薄弱環節進行調整與修正。

二、當前我國資金企業普遍存在的問題

（一）金融結構失衡

由于資本經濟在我國的發展，人們的信貸融資和其他渠道的借貸比例上升迅猛，這種情況產生的過程中，經濟發展出現了不規范的狀況，逃避金融監管的現象比較嚴重，弱化了宏觀調控的手段，從而導致了個別的區域經濟受到了金融風險的影響。這種情況的發生可能會從局部的地區蔓延到整個金融市場體系，增加了區域經濟發展的不平衡和不穩定。

（二）金融領域存在一定的流動性風險

所謂的流動性風險指的是因為一些金融機構的產品有時會出現期限配錯狀況，導致金融資金不能合理進行配置，導致增加和下降的資產流動性不通，并帶來了連鎖反應，影響社會經濟的穩定發展。隨著近幾年的利率增長，一些金融經濟的穩定性下降，導致了流動性風險的產生，如果這種風險得不到有效控制就會影響區域經濟的發展。

（三）實體經濟的發展出現了不平衡的狀態

隨著我國各地區經濟發展的加快，一些政府在經濟發展的過程中，過于追求政績和生產總值的提升，沒有將工作重點放到對于區域經濟的調整與優化上。導致一些區域的基金流向了融資平臺，而過度的資金流向融資平臺，會出現個別行業資金斷裂的情況，為區域經濟帶來很大的風險。

三、通過任中經濟責任審計加強任期過程監督

當前我國金融企業廣泛采用事后審計的方式對領導干部的工作績效進行判斷，而這種審計方法所得出的審計結果有著比較嚴重的滯后問題，對于已經發生的問題無法進行及時的整改的糾正，所造成的經過損失往往是無法挽回的。為了代替事后審計，金融企業需要不斷加強事中審計力度。在專項審計或效益審計等方面的審計工作中，審計人員需要對當前金融企業的主要運營狀況進行深入的調查與分析，生成一個專門的金融企業信息庫。采用這種審計方式能夠提升審計工作的科學性與主動性，防止出現重復審計的問題，在縮短審計時間的同時也能夠有效降低審計成本。一旦從審計結果中發現任何形式的問題，可以盡快采取措施，達到一種防患于未然、未雨綢繆的效果。對于審計人員來說，也可以將審計工作的任務量控制在最低限度，為金融企業干部工作提供有效的數據支持，用事中、事后審計相結合的方式來替代以往單一的事后審計，能夠提高事中審計在所有審計形式的比重，將以往的靜態審計工作思路改變為新型的動態審計工作思路，將審計工作的預防功能與預警功能充分發揮出來，最大程度上提高離任審計工作的效果與效率。

四、落實各項審計工作，充分利用各項審計成果

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【關鍵詞】 資金業務循環；內部控制測試；實質性測試

隨著國內銀行業競爭的日益激烈，傳統的銀企借貸經營模式已不能滿足商業銀行業務發展的需求，加之國內金融市場日益完善，新的金融產品不斷涌現，資金業務已逐步成為商業銀行新的利潤增長渠道，由此造成商業銀行資金業務規模迅速擴大，業務復雜程度急劇增加。資金業務經營靈活性和多樣性的特點，為商業銀行資金業務審計增加了較大的審計難度。

資金業務主要指同業間存放和拆借、投資、衍生金融工具交易、流動性管理、利率管理等等。該業務涉及的金融工具有債券、票據、存款證明、通知存款、銀行間貸款等。

商業銀行通常具有相對較強的內部控制、經濟業務量大以及復雜的計算機應用系統等特點，審計人員如不依賴內部控制測試，單憑實質性測試根本無法完成銀行審計工作，且現代審計主要以風險導向審計為基礎，也要求審計人員對內部控制進行詳細測試。因此，商業銀行審計應優先采用依賴內部控制測試的審計策略，然后對其重要賬戶、敏感業務、異常事項等重大項目進行詳細的實質性測試。

一、審核商業銀行現金業務

商業銀行現金科目核算對象為銀行所擁有的保存在金庫中的現鈔和硬幣。庫存現金是銀行用來應付客戶提現和銀行本身的日常經營零星開支的資產，具有金額大、幣種多樣、核算環節多、內部控制依賴程度高和易于被盜用等特點，屬于商業銀行審計的高風險審計領域。

（一）現金科目的主要內部控制測試程序

1.獲取銀行現金管理相關內控文件。

重點審核相關內控規范制度是否符合相關法律法規的規定。

2.實地觀察柜面現金業務。

關注“印、押、證”三分管制度是否得到執行，即：使用和保管業務印章的人員不得同時保管相關的業務單證；使用和管理密押、壓數機的人員不得同時使用或保管相關的印章和單證。柜臺人員的名章、操作密碼、身份識別卡等應實行個人負責制?，F金交易是否得到必要的復核。營業終了是否及時清點尾箱現金，并登記“尾箱庫存現金登記簿”；是否與會計部門核簽無誤后，將現金、實物入庫保管。

3.實地觀察商業銀行日?，F金調撥業務。

關注現金調撥業務中，現金、尾箱交接手續是否完備合規；是否經相關授權人員的批準。

4.實地觀察商業銀行日常金庫的管理。

關注正副鑰匙（密碼）保管是否合規；正副鑰匙（密碼）的使用是否經過適當授權。

（二）現金科目的主要實質性測試程序

1.獲取銀行的期末現金查庫表、現金軋庫表、錢箱明細表，查閱查庫登記簿，核對是否與期末賬面余額一致。

2.核對運送中現金是否有接鈔行的入賬通知。

3.選取營業網點樣本進行現金的抽盤。

如條件允許對銀行所有金庫進行同時監盤。金庫現金監盤時需同時監盤金庫內保存的貴金屬、其他票據、有價證券和空白票據，并及時同相關表內表外會計記錄數據進行核對。

二、審核商業銀行同業往來業務

商業銀行同業往來業務是指商業銀行與商業銀行之間、商業銀行與人民銀行之間、商業銀行與非銀行金融機構之間，由于辦理資金劃撥、資金拆借融通、結算等業務而引起的資金賬務往來。

（一）商業銀行同業往來業務的主要內容

1.同業存放業務。

同業存放業務是指金融機構間為便于日常結算，資金劃撥而臨時存放于交易對手的類似備付金性質的款項，具有金額大、發生頻繁、幣種多樣、利率靈活性大和交易對手范圍固定等特點，屬于商業銀行審計的較高風險審計領域。主要涉及存放同業款項和同業及其他金融機構存放款項等核算科目。

2.央行往來業務。

央行往來業務是指商業銀行向中央銀行送存或提取現金，繳存存款，向中央銀行借款，再貼現及通過央行匯劃款項等。主要涉及核算科目有：存放中央銀行款項和向中央銀行借款。央行往來業務具有金額大、幣種多樣、期限較長、交易對手單一、利率相對固定和政策性較強等特點，屬于商業銀行審計的中等風險審計領域。

3.同業拆借業務。

同業拆借業務是指金融機構間的短期資金借貸。涉及的主要會計科目有：拆出資金和拆入資金。具有金額大、拆借時間短、發生頻率高、歸還期固定、利率相對較低和交易對手范圍固定等特點，屬于商業銀行審計的較高風險審計領域。

（二）主要內部控制測試程序

1.詢問同業往來業務相關人員內控實際執行狀況。

重點詢問分管行長年度同業往來預算及預算調整的權限，重大交易最高授權部門；詢問前臺交易人員交易的授權情況；詢問風控人員交易的風險程度是否均經適當評估，是否對交易對手進行資信評估并給予相應授信額度；詢問后臺復核人員是否存在實際結算金額同合同不一致的情況，是否定期同會計結算人員及時對賬；最后結合穿行測試，以確認詢問結果是否符合實際狀況。

2.抽查前臺交易書面交割單、交易合同。

檢查交割單、合同內容是否完整，審批手續是否齊全。重點關注交割單前臺、、后臺人員簽字是否完整。對于重大交易，是否有決策層審批意見。

3.抽查相關風控文件及報告。

結合抽查前臺交割單，重點關注是否存在超出授權范圍的交易。檢查風控針對交易對手信用調查檔案，重點關注銀行內部對信托公司、證券公司基金和中小農信社的資信評估報告。結合穿行測試，重點檢查是否存在資信評估較低的交易對手，并對其交易進行重點實質性測試。

4.抽查后臺結算人員復核記錄。

結合交易流水實質性測試，檢查后臺人員復核記錄是否完整，準確記錄所有同業往來交易。重點檢查利息收支計算、記錄是否準確，是否同會計人員的會計記錄一致無誤。

（三）主要實質性測試程序

1.存放中央銀行款項和向中央銀行借款科目主要實質性測試程序。

（1）獲取央行對賬單，向中央銀行發函詢證，復核中國人民銀行繳存人民幣存款準備金、外幣存款準備金和財政性存款等明細科目余額的真實性。

（2）通過對相關繳存存款準備金余額和央行相關規定比率的分析核對，檢查銀行是否已足額繳存了相關準備金。

（3）獲取大額借款的內部審批文件和借款合同，重點關注貸款原因和貸款用途，結合發生額測試，確認貸款實際使用用途同申請一致。

（4）抽查銀行期后收還款記錄。

（5）全面逐筆復核向中央銀行借款利息收入和支出金額的準確性。

2.存放同業款項和同業及其他金融機構存放款項科目主要實質性測試程序。

（1）獲取存放對賬單，向交易對手發函詢證，復核余額的真實性。

（2）結合開戶資料、交易合同和交易明細審核，審驗有無存放于非金融機構款項和非金融機構的存放款項，關注是否存在融資或委托投資性質的存放業務和使用受限制的存放款項。

（3）結合交易對手資信情況的審核，審驗存放同業款項的可收回性，以確認是否應計提合理的減值準備。

（4）結合交易明細審核，復核利息收入、支出的合理性，重點關注利率異常的業務。

3.拆出資金和拆入資金科目主要實質性測試程序。

（1）向交易對手發函，復核余額的真實性。

（2）結合交易對手資信情況的審核，重點關注對信托公司、證券公司、基金公司和中小農信社交易的可收回性；對于同一交易對手相同金額的連續拆出交易，追查至原始放款憑證和收款憑證，以確認交易的真實性和款項的可收回性。

（3）獲取期末拆入資金和期內重要拆入資金的拆入資金協議，復核實際拆入資金是否與內部審批文件和會計處理一致。

（4）檢查拆入資金是否設定資產抵押，查驗抵押手續是否完備、披露是否真實、完整。

（5）結合拆入合同、交易流水和交易明細審核，復核利息收入、支出的合理性，重點關注利率異常的業務。

三、審核商業銀行投資業務

我國商業銀行投資業務主要有債券承銷、債券自營、回購業務、項目融資、投資咨詢、基金管理和資產證券化等，其中債券承銷、回購業務和債券自營是現階段我國商業銀行最為主要的投資業務。

（一）債券承銷、兌付業務

商業銀行負責承銷的債券范圍較廣，主要有政府債、企業債和基金等，其中以國債、政策性金融債為主要承銷對象。商業銀行承銷債券有四種方式：包銷、投標、推銷和分銷。商業銀行承銷收益主要來自承銷差價和承銷傭金。主要涉及的核算科目有：兌付證券和應付證券款科目。債券承銷和兌付業務，相對交易風險較小，屬于商業銀行審計的中等風險審計領域。

1.債券承銷、兌付業務審計主要內部控制測試程序。

（1）詢問債券承銷、兌付業務相關人員內部控制實際執行狀況。重點詢問分管行長年度承銷預算及預算調整的權限及重大交易最高授權部門；詢問前臺交易人員交易的授權情況；詢問風控人員是否對所承銷債券的信用評級和承銷風險進行適當評估；詢問后臺復核人員：是否存在實際中標金額同投標金額出現重大一致的情況；是否定期同會計結算人員及時對賬；是否建立詳細的承銷和兌付業務臺賬。結合穿行測試，以確認詢問結果是否符合實際狀況。

（2）抽查承銷、合同。檢查合同內容是否完整，各項手續是否齊備；重點關注前臺、和后臺人員簽字是否完整；對于重大承銷項目，是否有決策層審批意見。

（3）抽查相關風控文件及報告。重點關注是否存在超出授權范圍的交易。抽查風控對承銷證券的信用調查檔案。結合交易流水實質性測試，檢查是否存在承銷失敗的交易。

（4）抽查后臺結算人員交易臺賬。檢查后臺交易臺賬是否完整、準確記錄所有承銷和交易。重點檢查手續費和傭金收入是否準確，是否與合同金額及會計記錄一致。

2.兌付證券科目和應付證券款科目的主要實質性測試程序。

（1）檢查證券協議、合同和兌付原始憑證等資料。結合證券自營業務審查，判斷是否存在和自營混合核算。

（2）審核國庫券的款項收付情況，并關注期后收付情況。

（3）向委托方發函詢證，核對余額真實性。

（4）復核相關的手續費、傭金收入。結合交易流水審核以及協議抽查，匡算手續費、傭金收入是否合理，并關注協議合同是否存在或有收益條款或連帶責任條款。

（二）債券回購業務

商業銀行債券回購業務是交易雙方進行的以債券為權利質押的一種短期資金融通業務。主要涉及的核算科目有：買入返售金融資產和賣出回購金融資產科目。由于商業銀行債券回購交易的復雜性以及監管的嚴格性，該項交易屬于商業銀行審計的高風險審計領域。債券回購業務是依附于債券工具而存在的業務，分為買斷式回購和質押式回購兩種交易形式。

1.主要內部控制測試程序。

（1）詢問債券回購業務相關人員內控實際執行狀況。重點詢問分管行長年度重大債券回購交易的最高授權部門；詢問前臺交易人員是否所有交易均經過適當授權；詢問風控人員所有質押債券信用等級，是否均經適當評估，是否針對回購交易對手的資信狀況進行調查并定期更新；詢問后臺人員是否存在網下買斷式回購業務，歸檔保存的成交單是否均經適當授權批準，是否定期同會計結算人員及時對賬，是否建立詳細的債券回購業務臺賬。最后結合穿行測試，以確認詢問結果是否符合實際狀況。

（2）抽查銀行債券回購業務相關交易授權文件。重點審核所有交易是否在授權范圍內進行。

（3）實地觀察日常債券回購業務交易狀況。觀察債券回購業務人員設置是否同組織架構圖一致。重點觀察前、中、后臺是否真正獨立設置并有效運行。

（4）抽查債券回購合同。檢查合同內容是否完整、各項手續是否齊備。重點關注交割單前臺、和后臺簽字是否完整。重點關注逆回購業務和買斷式逆正回購業務是否獲得審批權限部門的審批文件。

（5）檢查網下回購協議。結合交易流水的實質性測試重點關注是否存在網下回購協議，是否存在實際交割日期早于協議簽署日期。

（6）抽查相關風控文件及報告。重點關注是否存在越權交易。檢查風控針對交易對手和質押債券的資信調查檔案。檢查用于質押式正回購的質押債券是否與中央登記中心對賬單相符。

（7）抽查后臺結算人員交易臺賬。檢查后臺交易結算員交易臺賬是否完整，準確記錄所有債券回購交易，重點檢查利息收支是否按權責發生制原則準確核算，是否同回購合同金額和會計記錄一致。

（8）抽查后臺結算人員同中央登記中心對賬單的對賬記錄，重點關注雙方對賬差異的記錄。

2.主要實質性測試程序。

（1）獲取并審查當期變動表，檢查已記錄的買賣交易。檢查相關合同、入賬憑證、授權執行文件等，以審核交易的真實性。

（2）向交易對手發函詢證，復核余額的真實性。

（3）對審計日已到期的回購業務進行期后測試。

（4）向中央登記中心函證，檢查金融資產的抵、質押情況。

（5）結合交易的流水審核，全面復核回購利息收支的正確性。

（6）審查逆回購余額的可收回性。結合交易對手資信情況的審核，重點關注與信托公司、證券公司、基金公司和中小農信社的網下逆回購交易的可收回性，以確認是否需要計提壞賬準備。

（7）關注同一交易對手相同金額的連續逆回購交易。必要時追查原始放款憑證和收款憑證，以確認交易的真實性。

（8）關注買斷式正回購會計核算是否符合金融資產繼續涉入會計規范的處理原則。

（三）債券自營業務

債券自營業務是指商業銀行將資金投資于債券，以控制銀行資金的流動性、安全性，并獲取利潤的業務。該業務具有交易品種多樣、交易金額巨大、交易周期較長、交易市場相對封閉和交易對手范圍相對固定等特點，屬于審計風險和審計難度均較大的業務領域。審計時必須對其進行更詳細的內控測試和實質性測試。主要涉及的核算科目有：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資等科目。

1.主要內部控制測試程序。

（1）了解債券自營業務具體資質。獲取資質證書，并結合穿行測試，重點了解是否存在超越資質的業務。

（2）詢問債券自營業務相關人員內控執行狀況。重點詢問分管行長年度債券自營交易預算編制及審核過程以及重大自營業務的最高授權部門；詢問前臺交易人員所有交易是否經過適當授權；詢問風控人員所有質押債券信用等級是否經過適當評估，并及時備案及定期更新；詢問后臺復核人員是否存在網下自營業務，尤其關注是否存在同證券公司的網下買斷式回購性質的自營業務，是否所有歸檔的成交單均經適當授權批準，是否定期同會計結算人員及時對賬，是否建立詳細的債券自營業務臺賬。最后結合穿行測試，以確認詢問結果是否符合實際狀況。

（3）抽查銀行債券自營業務的相關交易授權文件，檢查所有交易是否在授權范圍內進行。

（4）抽查債券自營合同。檢查合同內容是否完整，各項手續是否齊備，重點關注交割單前臺、和后臺簽字是否完整。對于重大承銷項目，是否有決策層審批意見。重點關注大額交易性金融資產交易和具有回購性質的自營業務是否經審批。

（5）抽查交易協議。結合交易流水的實質性測試，審核自營業務中是否每筆業務均簽訂了系統自行生成的交割協議，是否存在網下債券買賣協議，尤其關注是否存在實際交割日期早于合同簽署日期的網下債券買賣協議。

（6）抽查相關風控文件及報告，重點關注是否存在超出授權范圍內的交易。抽查風控對交易債券的信用調查檔案，尤其要注意企業債、ABS債和次級債的信用評級。結合交易流水實質性測試，檢查是否存在網下的債券買賣交易。

（7）復核同一交易對手的現券交易與回購交易的勾稽關系，以確定是否存在網下買斷式回購交易。

（8）檢查后臺交易臺賬的完整性、準確性。檢查所有債券現券交易記錄是否準確。重點關注持有到期和可供出售債券實際利率和利息調整金額的準確性，是否同會計人員的會計記錄一致。

（9）抽查后臺結算人員同中央登記中心對賬單的對賬記錄，重點關注雙方對賬差異的記錄。

2.主要實質性測試程序。

（1）獲取并審查管理當局對金融資產的認定明細表，重點關注期內是否存在重分類。

（2）對交易明細進行審核分析，重點關注是否存在不符合金融資產的其他內容，如買斷式回購交易。

（3）獲取并審查增減變動明細清單。抽查本期變動的交割單、原始收付憑證，審核交易的真實性。

（4）將期末余額與中央國債登記結算有限公司對賬單進行核對。

（5）結合現金盤點，對期末庫存憑證式國債進行盤點。

（6）對交易性金融資產和可供出售金融資產期末余額進行公允價值分析。收集其公允價值的證據，并審核相關證據的合理性。重點關注本期出售上期留存債券的會計核算。

（7）結合買賣交割單的審核，復核交易類金融資產差價收入金額和會計處理的準確性。

（8）結合實際利率測試，對持有期內產生的利息收入和利息調整進行復核，并檢查有關會計處理的準確性。重點關注公司國債利息免稅收入核算的準確性。

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摘 要 風險導向審計作為一種新的審計方法，從對被審計對象的風險評估為基礎，綜合各類風險因素，以實現對內部審計的有力支撐。本文結合我國中央銀行在運用風險導向審計中的基本特點和意義，就其操作性展開論述，并根據相應的量化指標來確定風險導向審計的范圍，以及審計重點，提出相應的建議和措施。

關鍵詞 風險導向審計 中央銀行 內部審計 措施建議

風險導向審計從上世紀90年代以來作為一種新的審計方法，通過對被審對象的風險評估，綜合分析其在經濟活動中的風險等級，以把握審計范圍和重點，凸顯內部審計的實質性性審查效果。近些年來，我國中央銀行在內部審計過程中，對風險導向審計的運用，旨在提高中央銀行在運用風險導向審計中如何全面的把握各類風險因素，如何從風險導向審計中增加其操作性和可行性，不僅是當前中央銀行內部審計理論研究的重點，也是推動我國風險導向審計工作不斷發展的重要方面。

一、開展風險導向審計的戰略意義

風險導向審計是基于系統理論和舞弊動因理論而形成的，旨在對風險進行評估與監督，我國中央銀行開展風險導向審計對于提高銀行業務內部審計效率，防范審計風險具有重要的意義。

1.風險導向審計是順應金融發展、實施宏觀調控的需要

隨著我國市場經濟體制和金融體制的不斷發展，金融國際化程度日益提高，對我國整個經濟運行的風險因素也越來越復雜，如何面對來自金融方面的突發性風險，如何有效的制度宏觀調控政策以維護金融穩定，同時，加強中央銀行內部的法律風險、效率風險、信息風險等因素對貨幣政策的有效履行，并通過量化分析和控制機制，合理分配審計資源，確定審計風險策略，切實做好中央銀行內部控制和風險管理體系建設。

2.風險導向審計是規范和完善中央銀行風險控制體系的需要

在金融行業風險控制管理體系中，為了實現對風險的感染性和傳遞性的有效管理，通常需要采取必要的措施和規范各業務及相關部門的風險識別、評估及處理方法，從而實現對內部控制及監督過程中的各類風險建立全方位的預警機制，并各部門協同運轉和有效溝通的過程中實現對風險的全面監督。

3.風險導向審計運用審計模型實施雙向審計，確?？陀^公正

在中央銀行的內部審計過程中，一般采取抽查法或經驗判斷法來判定審計風險，由于隨意性大，對審計范圍和重點難以實現有效跟蹤，其審計的結果也難以得到預期效果，而風險導向審計將“自上而下”與“自下而上”結合起來，從雙向審計中有效克服人為因素及審計方法的局限性，使得審計評價更趨客觀公正。

4.風險導向審計圍繞銀行職責要求來優化各類審計資源配置

審計風險的因素是多樣的，特別是面對中央銀行任務重、人員少、時間緊等狀況，對風險導向審計的資源優化就顯得尤為重要。為此，全面實施分析和評估，重點監督內部控制中的薄弱環節，充分發揮審計資源的最大效用，實現對審計效率和效果的雙重勝利。

二、在中央銀行開展風險導向審計的可行性環境

推動風險導向審計的實施是建立在內部控制良好的基礎上，中央銀行擁有專門的內部審計部門，并在長期的風險管理過程中建立了良好的風險防范機制，為開展風險導向審計創造了現實基礎。

1.相繼出臺的內部控制制度搭建了風險管理的工作平臺

隨著我國金融風險管理和內部控制制度的不斷建立，一系列金融機構內部控制體系的完善，給我國各級銀行的內部控制建設創造了有力的制度環境，對風險指標的量化和組織架構的確立，從而搭建了全面實施風險管理的平臺。

2.中央銀行內部審計工作的開展為風險導向審計積累了豐富的審計經驗

內部審計工作的開展，特別是對內部風險因素的識別、分析和評估等工作的開展，從審計項目的選擇上，就審計重點的策略分析上，以及在實施審計時選擇的審計方法和依據的審計規程和法則，都為風險導向審計工作的進一步落實奠定了業務基礎，比爾對審計對象的審查不再局限于問題的查證，還要對其履職情況進行綜合評價，并從審計報告中加強對審計法律法規的適用性進行審查，以確保風險管理的針對性和客觀性。

3.強化審計人員的培訓力度，提升風險管理隊伍的審計水平

在中央銀行內部開展審計人員的培訓工作，切實從培訓中來提高審計人員運用風險導向審計來推動銀行內部的審計工作的效率，轉變觀念，明確風險控制和審計監督的重點和難點，積極發揮審計部門的組織協調和監督作用，全面提升審計人員的的風險控制意識，為風險導向審計工作打下堅實的思想基礎。

4.強化對內部審計實踐工作的總結，為開展風險導向審計積累了大量資料和信息

在中央銀行開展內部審計以來，通過對各項業務的專項審計和全面審計工作的積累，從審計實踐中對各業務崗位、業務環節中的風險點和控制狀況進行了深入的了解，并為風險導向審計中的固有風險，評估風險和剩余風險等工作積累了大量的資料和信息，便于風險導向審計工作的有效開展。

三、風險導向審計在中央銀行內部審計中的流程重構

從風險導向審計的工作重點出發，將對風險的識別與控制作為風險防范的中心，并從風險源入手，通過邏輯推理和量化指標的測定，進而為審計方法的確定和審計目標的實現創造了條件。風險導向審計的過程也就是對風險控制的過程，結合其實施要求，優化審計資源配置和整合有效的審計方法，為此，強化對中央銀行內部審計工作的流程重構，以實現對風險導向審計工作的針對性和專業性。風險導向審計在系統論的指導下來組織實施，與傳統的審計工作不同，它主要是將大量的審計工作放在業務環境的調查與控制測試，以及對審計對象存在的整體性分析評價上，因此，在實施風險導向審計時需要結合中央銀行的行業特點，按照相應的審計流程，將風險審計的思想貫穿到整個審計活動的始終。

1.從戰略角度來分析中央銀行的風險因素

運用風險導向審計理念，面對國內外經濟金融環境的日趨變化，對我國中央銀行在執行國家的貨幣政策，維護金融市場穩定的過程中，對來自各方面的風險因素進行有效的分析和化解，如來自法律上的風險，來自資產管理上的風險，來自行業聲譽及效率上的風險等，通過進行積極有效的評估和管理，以促進中央銀行的金融目標的實現。

2.從審計對象上注重對業務風險的識別

在對中央銀行的各類業務進行風險識別時，首先需要從眾多的政策和業務中判定出關鍵點和風險點，并就其風險的級別和層次進行聯系，如確定出風險存在的可能性，風險的時間及范圍等，比如在財務會計中出現的采購管理風險，基建資金管理風險，在信貸中出現的票據發行風險，金融融資風險，支付結算中的憑證管理風險，行政許可風險，反洗錢風險，外匯管理風險等。通過全面的收集和分析管理中的各類風險點，從而實現對中央銀行業務和管理活動的風險。

3.注重風險評估在風險導向審計中的重要性

風險評估作為風險導向審計的重要內容，不僅要從單獨部門進行評估，也要從整體上進行風險損失頻率，風險損失程度和自我風險控制能力等方面的評估，以實現對決策部門在管理戰略上的制定上和業務流程的合理性上是否存在實施風險。通常情況下在中央銀行的風險等級描述上分為高風險、中風險和低風險三類，比如對于違反行業法律，涉及重大資金或實物資產損失的屬于高風險，而對于造成一定負面影響的業務或違規行為則屬于中風險，對于出現的一些差錯而未造成損失或負面影響的則成為低風險。在風險評估中，以定性或定量的形式來進行客觀全面的評估，才能使風險導向審計不偏離風險管理的目標。

4.強化對剩余風險的判斷以確保審計工作的預期

在風險導向審計中，除了對固有風險、控制風險進行綜合分析之外，還要對其剩余風險進行有效的綜合控制。結合風險導向審計模型的設計要求，對中央銀行存折的固有風險和控制風險都可以通過相應的量化指標來進行確定，而對于預期的審計風險則需要通過計算來予以確保，也就是說，通過量化固有存折的風險，對控制風險進行有效的測試，并計算出剩余的風險，從而實現對審計風險的預期控制目標和預期審計水平。作為審計人員，必須始終將風險和風險管理政策作為應對審計的重要依據，結合自身的風險控制經驗和相關專業技術方法，來合理選擇審計順序，有效調配審計資源，最大化的防范和控制各類風險。

四、風險導向審計在中央銀行內部審計中需要注意的問題和建議

從中央銀行運用風險導向審計的實踐中，需要從思想上樹立客觀、辯證的科學態度，結合不同審計階段的具體要求，循序漸進的來調整審計策略和思路，以推動風險導向審計工作的不斷完善。同時，在推動風險導向審計時需要注意以下一些問題。

1.通過建立風險信息數據庫來構建動態監測體系

在中央銀行內部審計工作中，由于審計方法的局限性，不可能對所有的業務領域和內容進行全面的監督，為此，科學的方法就是通過對各類風險因素進行全面分析和評估后，建立一套完整的審計風險模型，并從中來確定審計的重點和范圍，從而最大化的發揮審計資源的工作效率。因此，在中央銀行的風險導向審計工作中，要結合詳實的審計資料，通過對各類監測變量和指標的分析，借助于風險指標和評估標準，強化對重點業務、重點崗位進行風險概率的計算和監測，從而對風險導向審計的控制目標和要求提供全面的信息支撐。

2.運用風險導向審計必須建立在充分發揮傳統審計模式的優勢上

與傳統審計模式相比，風險導向審計作為新型的審計模式，其更加注重對審計對象的整體風險的審查和評價，并從風險分析中制定出相應的審計策略和計劃。然而，風險導向審計并非是對傳統審計的否定，而是在傳統審計的基礎上，將風險導向審計的理念與傳統審計進行有機結合，使之從審計內容上更加廣泛，審計方法上更加靈活，審計重點上更加積極有效。為此，在開展風險導向審計工作時，審計人員應該從思想上來把握科學的審計風險意識，綜合運用各類審計方法，針對具體的被審計對象和業務特點，針對性的開展審計工作，切實推進中央銀行內部審計價值的最大化。

3.注重計劃、落實重點、加強與管理層和決策層的溝通，確保審計質量控制

在內部審計工作中，質量控制是重要內容，運用風險導向審計，同樣要將審計質量控制作為關鍵環節來面對。比如在開展內部審計時，首先要要從計劃上來嚴格設計審計質量控制方法，如對審計方案的確定，對相關證據的收集，對審計報告的編制等，將有限的審計資源集中處理高發部位，確保在審計方案的實施上，落實好審計的范圍和存在的審計重點，運用統籌的方法來強化對事前、事中、事后的監督，確保每一項審計工作都能在充分的審計材料的基礎上，精確的履行符合性測試和實質性測試，從而得出正確的審計結論和評價。需要注意的是，在審計制度上要堅持審計復核，確保審計人員能夠客觀、公正的對待審計依據，在審計報告撰寫上，更要注重審計方案的可執行性，分析透徹，意見恰當，便于有效的解決實際問題。

4.借助于信息技術來構建輔助審計信息平臺

信息技術的發展，特別是計算機輔助審計軟件的開發與應用，為審計工作提供了有力的信息平臺。在風險導向審計工作中，充分利用各類信息技術，如網絡技術，軟件技術，來搭建全面的信息收集平臺和監測平臺，通過對各類審計數據的分類匯總和審校分析，從而將審計人員從繁瑣的機械性檢索中解放出來，將精力放在重要的業務系統和關鍵部位，從而最大化的降低審計成本，提高審計效率。

5.注重人員素質培養，增強風險導向審計業務水平

人才是推動風險導向審計工作的有力條件，面對日益復雜的審計環境，只有不斷的加強對審計人員的業務能力和綜合素質的培養，提升其獨特的判斷力和敏銳性，擴大其業務知識和專業技能，從而為提高風險導向審計工作的整體水平和效率，創建出一支有知識、有能力、有素養的內部審計隊伍。

參考文獻：

篇10

本文作者：錢威工作單位：常州公證稅務師事務所

企業在金融危機中面臨著逐步增多且不可避免的風險，而內部審計中包含的風險管理職能則可以為企業應對風險提供有效的幫助，內部審計人員以規范化、系統化的方法，通過對企業經營與管理的各項潛在風險進行全局、客觀的分析、考證、防范、控制，可以使企業達到對于風險的有效揭示及對負面風險的積極應變，以幫助其實現其預期的利益目標。再者，優化企業組織以及運行。內部審計人員在為企業發展提供監督及風險管理等職能的基礎上，可以達到對于企業發展各個環節中所有要素的有效管理，進而使企業的領導層以及管理層能夠針對各項管理需求、管理問題提出有效的工作策略，從而使企業的當前組織以及企業運行方式不斷地得到優化，幫助企業在金融危機環境中實現靈活的變動與發展，繼而實現對于金融危機不良影響的有效規避。

內部審計工作在當前時期的確為企業應對金融危機的不良影響發揮了眾多的作用，但它并非消解危機的根本策略，也無法真正全面地達到對于各種影響的徹底消除，企業針對這種狀況所能做的便是逐步地對內部審計工作進行完善，使內部審計工作盡可能多地為企業應對金融危機提供幫助。具體來講，其完善內部審計的策略如下：1.全面落實事前審計工作企業要借助內部審計的作用，實現對于金融危機各種不良影響的有效應對，就必須首先對事前審計工作體制加以完善，利用事前審計活動達到對于企業發展中各方面問題的有效預防。內部審計人員在開展事前審計工作時，必須要以優化企業各項決策、計劃、方案以及預算等作為工作目的，主要針對企業的生產活動規劃、財務收支特點及狀況、經濟合同、項目投資方案等實施審計，著重對各個方面工作的合理性、精準性、可行性等進行揭示，并針對問題提出合理的建議，為企業開展各項工作提供有效的事前指引。2.優化完善后期審計工作企業發展中諸多重大的項目在完成之后，還會潛存著對于企業的后續影響，內部審計人員必須針對這些影響展開有效的后期審計，才能夠保證企業其他工作的順利有效開展。具體來講，內部審計人員在開展后期審計工作中，應當以事前審計的具體審計工作狀況作為基礎，結合項目實施以及完成的具體狀況，主動地與項目負責部門展開溝通交流，針對項目實施中的缺陷以及項目風險，提出科學合理的審計決定，并在其他部門與人員的配合下，積極地展開后期審計工作，為企業在金融危機中的發展消除后顧之憂。3.強化內部審計相關工作企業開展內部審計工作必須以相關的法律法規作為前提來開展，將各項工作限定在法律法規的允許范圍內，繼而為內部審計工作的開展提供合法性保護，也為企業的經營與管理活動指明符合國家政策法規的健康道路。同時，企業還應當著重對內部審計人員展開知識以及技能的培訓與考核，使內審人員在新時期開展工作的過程中，能夠達到對于金融危機的高效應對。知識的培養要涵蓋內審基礎知識以及專業知識、金融危機知識、財務工作知識、風險管理知識等，而技能則主要是計算機操作以及靈活應用等，保證內審人員可以在工作中充分地調動各個方面的知識，借助計算機這一高科技輔助手段，及時精準地推動內審工作的各項作用的有效實現。

21世紀，世界上各個國家之間的經濟聯系日益趨于緊密，一個或者是幾個國家及地區發生經濟問題則必將影響到其他國家的發展，金融危機對于我國企業的不利影響短期內無法徹底消除。企業必須積極地應對金融危機，做好對于內部審計這一手段的逐步完善以及有效利用，盡可能地使自身在金融危機中獲得有利的發展。