導(dǎo)語：如何才能寫好一篇采購(gòu)的審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 上海家化 投資者保護(hù)

2014年3月13日，上海家化公布其被出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這是2014年我國(guó)公布的第一份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯(lián)訊之后我國(guó)出現(xiàn)的第6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。上海家化為何被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益有何影響？如何完善內(nèi)部控制審計(jì)以保護(hù)投資者利益？本文將對(duì)這些問題進(jìn)行闡述。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與投資者保護(hù)簡(jiǎn)述

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部控制審計(jì)是保證內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的必然要求。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建立的時(shí)間并不長(zhǎng)，仍處于初步建立階段，相關(guān)法律法規(guī)還不健全，且內(nèi)部控制審計(jì)信息的強(qiáng)制披露只針對(duì)主板上市公司，眾多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司以及廣大非上市企業(yè)當(dāng)前仍處于自愿披露階段。這使得內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。有些公司出于自身利益考慮，披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告流于形式，對(duì)內(nèi)控缺陷避重就輕、避而不談，甚至?xí)瓟n事務(wù)所幫其遮掩。只有完善內(nèi)部控制審計(jì)，使之走向規(guī)范化，才能保證內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量，避免當(dāng)前存在的種種內(nèi)控審計(jì)亂象。

2. 內(nèi)部控制審計(jì)是揭示內(nèi)部控制缺陷、提高公司質(zhì)量的要求。內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，對(duì)揭示企業(yè)內(nèi)部控制缺陷、提高公司質(zhì)量有重要作用。通過有效的內(nèi)部控制審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，督促管理層采取有效的整改措施，從而使企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范有效，提高公司整理質(zhì)量。王美英（2013）通過對(duì)2007-2009年滬市A股上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的描述性分析，發(fā)現(xiàn)披露公司的財(cái)務(wù)狀況、公司治理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都顯著好于未披露公司，表明建立完善的內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)能夠促進(jìn)上市公司提高公司質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與投資者保護(hù)的關(guān)系

內(nèi)部控制審計(jì)是保護(hù)投資者利益的重要手段。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是投資者了解被投資單位內(nèi)部控制狀況的重要途徑，其審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響信息的可靠性，從而影響投資者決策的科學(xué)性并決定資金的選擇與流向。冉筱奇和劉陽(yáng)（2014）通過對(duì)2011-2012年深、滬兩市A股上市公司股票的日異常收益率（AR）和累計(jì)異常收益率（CAR）的研究，驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露引起了股權(quán)投資者的關(guān)注并顯著影響著股權(quán)投資者的決策，使其投資更加趨于理性，具有決策有用性。高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計(jì)能提高投資者決策的科學(xué)性，從而有效地保護(hù)投資者利益；而內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量低下，報(bào)告披露得不充分、不及時(shí)，則會(huì)對(duì)投資者的決策起誤導(dǎo)作用，導(dǎo)致決策失效，從而損害投資者利益。所以，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)投資者利益的保護(hù)起到至關(guān)重要的作用。

二、上海家化案例分析

（一）案例回顧

2014年3月13日，上海家化聯(lián)合股份有限公司（簡(jiǎn)稱“上海家化”）的2013年年度報(bào)告顯示，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)其公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告認(rèn)定上海家化存在三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，分別涉及關(guān)聯(lián)交易、銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)領(lǐng)域。這是2014年我國(guó)公布的第一份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯(lián)訊之后我國(guó)出現(xiàn)的第6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

（二）出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的原因分析

上海家化此次被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，最主要的原因是其涉及關(guān)聯(lián)交易問題。

關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

自2013年5月上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀與公司大股東平安信托內(nèi)斗牽出的“小金庫(kù)”問題后，上海家化與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠（簡(jiǎn)稱“滬江日化”）之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，一直是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。12月17日上海家化發(fā)表整改報(bào)告，正式承認(rèn)滬江日化為其關(guān)聯(lián)公司，并詳細(xì)披露了此前證監(jiān)會(huì)責(zé)令其披露的與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易情況，這些交易之前從未經(jīng)過審計(jì)和披露。上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易主要涉及三方面：

1.未在年度報(bào)告中對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。整改報(bào)告顯示，不但是上海家化，上海家化集團(tuán)也入股了滬江日化。上海家化集團(tuán)與滬江日化的關(guān)聯(lián)關(guān)系始于2008年3月。當(dāng)時(shí)，上海家化集團(tuán)退休職工管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)退管會(huì)”）和上海家化退休職工管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“上海家化退管會(huì)”）雙雙出資滬江日化，前者持股10%，后者持股15%。2009年2月，集團(tuán)退管會(huì)在滬江日化的持股比例增加至15%，上海家化退管會(huì)的持股比例增至30%。2012年1月，上海家化退管會(huì)的持股比例增加至33%。2013年5月，集團(tuán)退管會(huì)15%的股份全部退出，上海家化退管會(huì)持股比例減少至30%。7月，上海家化退管會(huì)30%的股份全部退出，滬江日化管理委員會(huì)解散。圖1顯示了上海家化及集團(tuán)與滬江日化之間的股權(quán)關(guān)系。

2.未對(duì)采購(gòu)銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露。《上海證券交易所股票上市規(guī)則（2012年修訂）》（以下簡(jiǎn)稱《上市規(guī)則》）中明確規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)法人發(fā)生的交易金額在300萬元以上，且占公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值0.5%以上的關(guān)聯(lián)交易（上市公司提供擔(dān)保除外），應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。上市公司與關(guān)聯(lián)人發(fā)生的交易（上市公司提供擔(dān)保、受贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)、單純減免上市公司義務(wù)的債務(wù)除外）金額在3 000萬元以上，且占上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值5%以上的關(guān)聯(lián)交易，除應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露外，還應(yīng)當(dāng)提供具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的出具的審計(jì)或者評(píng)估報(bào)告，并將該交易提交股東大會(huì)審議。

上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易，涉及金額為24.12億元，其中，向滬江日化累計(jì)采購(gòu)金額為14.33億元，累計(jì)銷售金額為9.79億元。各年份采購(gòu)和銷售情況見表1。

由表1可知，2008年4月至2013年7月期間，除2008年銷售金額外，各期采購(gòu)、銷售項(xiàng)金額均逾1億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過《上市規(guī)則》中規(guī)定的300萬元、3 000萬元上限；從采購(gòu)、銷售金額各自占凈資產(chǎn)的比重來看，各期發(fā)生的采購(gòu)、銷售金額均超過當(dāng)期凈資產(chǎn)的5%，其中2011年比重達(dá)到最高值，分別為21.41%、14.71%。如此巨大金額的關(guān)聯(lián)交易，之前竟從未經(jīng)過審計(jì)和披露，嚴(yán)重違反了《上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定。

自從入股滬江日化以來，上海家化的采購(gòu)金額逐年增加。資料顯示，上海家化入股后的2008年9個(gè)月采購(gòu)金額為1.35億元，2012年采購(gòu)金額上升至3.2億元。而上海家化當(dāng)年年報(bào)顯示，公司從前5名供應(yīng)商采購(gòu)的金額合計(jì)為7.02億元，這意味著僅滬江日化一家就占到前5名總金額的一半以上。由此可見，與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易在上海家化日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分量之重。該關(guān)聯(lián)交易未披露，嚴(yán)重影響了報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。

3.未對(duì)資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。2008年滬江日化因車間改造出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，申請(qǐng)向公司借款，2008年12 月20日公司與滬江日化簽訂借款協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定公司向滬江日化提供有償借款，金額為2 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準(zhǔn)利率，下浮20%計(jì)算收取，2009年1月4日公司支付滬江日化2 000萬元借款。2009年，滬江日化因廠房改造規(guī)模較原先預(yù)期擴(kuò)大，又向公司申請(qǐng)借款1 000萬元，2009年9月1日公司與滬江日化簽訂借款協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定公司向滬江日化提供有償借款，金額為1 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準(zhǔn)利率，下浮20%計(jì)算收取，2009年9月14日公司支付滬江日化1 000萬元借款。2010年12月22日，滬江日化按協(xié)議規(guī)定歸還 3 000萬元借款，滬江日化按年支付公司利息。截至2011年5月11日，滬江日化支付完畢相應(yīng)利息，共計(jì)224.64萬元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易類型及交易要素。而上海家化與滬江日化發(fā)生的累計(jì) 3 000萬元資金拆借關(guān)聯(lián)交易在之前從未披露過，違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“《通知》”）規(guī)定，控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金，上市公司不得以有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用的方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用。而上海家化將如此巨大數(shù)額的資金拆借給關(guān)聯(lián)方滬江日化，也違背了《通知》中的規(guī)定。

（三）否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益的影響

信息披露對(duì)公司股價(jià)的波動(dòng)有重要影響，而股價(jià)與投資者的利益密切相關(guān)。通過觀察否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天對(duì)應(yīng)公司股票的漲跌情況，可以從一個(gè)側(cè)面反映出否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益的影響。表2是我國(guó)出現(xiàn)的6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天各自股票漲跌情況。

1.對(duì)投資者利益的負(fù)面影響。由表2可知，大多數(shù)公司在否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天的股價(jià)均有不同程度的下跌，這反映出否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布對(duì)投資者利益有一定的負(fù)面影響。公司被出具否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，表明該公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷。被投資單位存在內(nèi)部控制缺陷對(duì)投資者而言是不利消息，劉焱等（2013）證明了公司在披露內(nèi)部控制缺陷之后對(duì)股價(jià)大體上會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的市場(chǎng)反應(yīng)，投資者會(huì)對(duì)此產(chǎn)生厭惡情緒，致使股價(jià)下降；而股價(jià)下降則會(huì)導(dǎo)致相關(guān)投資者利益的流出。因此，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布，對(duì)投資者利益有一定的負(fù)面影響。

2.對(duì)投資者利益的正面影響。表2中，雖然多數(shù)公司股價(jià)在公布當(dāng)天下跌，但上海家化卻逆向而行，當(dāng)天股價(jià)非但不降，反而大幅上漲，使相關(guān)投資者獲利。這一反常現(xiàn)象的原因是多方面的，本文認(rèn)為其中最主要的原因是審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)出的正面信號(hào)。

當(dāng)一家公司被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告時(shí)，是否意味其財(cái)務(wù)狀況就較差呢？答案是否定的。雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了企業(yè)內(nèi)部控制部分失效，但企業(yè)若能提出整改措施及時(shí)修正以保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，這樣的結(jié)果是可以被投資者所接受的。上海家化對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了追溯調(diào)整，編制年報(bào)時(shí)也避免了可能存在的差錯(cuò)，使其年報(bào)得到與否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告截然不同的結(jié)果：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的2013年年報(bào)。年報(bào)顯示：2013年上海家化實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入44.69億元，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)為8億元，分別同比增長(zhǎng)11.74%、28.76%。這也使投資者理性地認(rèn)識(shí)到：雖然上海家化內(nèi)控出了問題，但其財(cái)務(wù)狀況還是良好的。投資者不會(huì)因?yàn)樯虾＜一姆穸ㄒ庖妰?nèi)控報(bào)告而對(duì)其全盤否定，反而對(duì)其良好的財(cái)務(wù)狀況給出了積極的反應(yīng)。

同時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)還不完善的現(xiàn)階段，上海家化并沒有像部分企業(yè)那樣為自己找“遮羞布”，而是接受了普華永道作為外部審計(jì)師為其提出的意見，普華永道在審計(jì)過程中也保持了自己的審計(jì)獨(dú)立性，這都是非常值得肯定和學(xué)習(xí)的地方。由此可見，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布對(duì)投資者利益的影響并非都是負(fù)面的，隨著投資者對(duì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的理性認(rèn)識(shí)不斷深入，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布也能為投資者帶來利益流入。

三、完善內(nèi)部控制審計(jì)以保護(hù)投資者利益的建議

鑒于當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)仍存在諸多不完善之處，為更好地保護(hù)投資者利益，本文提出以下對(duì)策：

（一）實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)控審計(jì)披露制度

當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)信息的強(qiáng)制披露只針對(duì)主板上市公司，眾多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司以及廣大非上市企業(yè)當(dāng)前仍處于自愿披露階段。而實(shí)事求是的披露內(nèi)控缺陷并不會(huì)給企業(yè)帶來利益流入，在非強(qiáng)制的政策下，多數(shù)企業(yè)會(huì)“報(bào)喜不報(bào)憂”，粉飾性披露或干脆不披露。將強(qiáng)制披露制度覆蓋到所有上市公司，則可避免企業(yè)因“自愿原則”造成的利己行為。而統(tǒng)一規(guī)范是強(qiáng)制性披露的必要條件，對(duì)披露的時(shí)間和具體內(nèi)容實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的制度規(guī)定，能有效避免信息披露不及時(shí)、不充分的弊病。

（二）建立健全懲戒監(jiān)督機(jī)制

規(guī)章制度的完善并不能保證實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，這就需要政府加強(qiáng)監(jiān)督和懲戒力度，以經(jīng)濟(jì)處罰為主，輔之以必要的行政處罰。分清責(zé)任方，對(duì)不同程度的未披露內(nèi)控缺陷分等級(jí)實(shí)行經(jīng)濟(jì)和行政處罰，為實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障。

（三）上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控、積極配合審計(jì)工作

上市公司應(yīng)完善自身內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的重大缺陷。應(yīng)遵守誠(chéng)實(shí)守信原則，積極配合內(nèi)控審計(jì)人員的工作，為其合理要求提供人員、資金和環(huán)境支持；虛心接受審計(jì)方提出的建議，不得以辭審、扣費(fèi)等方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員進(jìn)行威脅。

（四）審計(jì)人員應(yīng)提升執(zhí)業(yè)能力、保持獨(dú)立性

應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是原則，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控存在的缺陷應(yīng)如實(shí)指出并披露；審計(jì)過程中要保持自己的審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位的不合理要求應(yīng)予以堅(jiān)決拒絕。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核，讓實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的從業(yè)人員能全面把握內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，并在實(shí)踐中提升執(zhí)業(yè)能力。

（五）投資者應(yīng)提高判斷力，加強(qiáng)對(duì)信息的關(guān)注理解

作為內(nèi)部控制審計(jì)信息的主要需求者和使用者，投資者對(duì)審計(jì)信息的關(guān)注度和理解，會(huì)反過來影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的高低，從而影響審計(jì)對(duì)被投資單位內(nèi)部控制的再控制力度。投資者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息的重視與監(jiān)督，可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作走過場(chǎng)，促進(jìn)上市公司通過內(nèi)部控制審計(jì)真正發(fā)現(xiàn)存在的控制缺陷，減少財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息的重視和理解，把握實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，密切關(guān)注相關(guān)信息的披露與進(jìn)展；同時(shí)應(yīng)拓展相關(guān)知識(shí)，提高對(duì)信息的鑒別判斷力，使投資決策更加科學(xué)合理。X

參考文獻(xiàn)：

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篇2

根據(jù)審計(jì)報(bào)告，在財(cái)政部授予甲級(jí)資格的633戶采購(gòu)機(jī)構(gòu)中，有129戶社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納證明與實(shí)際繳納情況不符；未按規(guī)定向國(guó)務(wù)院報(bào)告6家集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的考核結(jié)果，也未依法處理涉嫌違規(guī)單位和個(gè)人。此外，還以財(cái)政部國(guó)庫(kù)司便函形式，審批(核)1319項(xiàng)采購(gòu)方式變更和采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品事項(xiàng)。

同時(shí)，審計(jì)報(bào)告還公布，政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理和賬務(wù)處理等不規(guī)范問題涉及金額43.94億元。

中國(guó)政府采購(gòu)規(guī)模10年來增加10倍，由2002年的1009億元增加到2011年1.13萬億元。與此同時(shí)，“天價(jià)政府采購(gòu)”事件頻現(xiàn)報(bào)端。由此，關(guān)于政府采購(gòu)的規(guī)范化也備受關(guān)注。

就在審計(jì)報(bào)告兩天后的6月29日，財(cái)政部舉辦《政府采購(gòu)法》頒布十周年暨系列宣傳活動(dòng)啟動(dòng)儀式。值得注意的是，多位參會(huì)的政府采購(gòu)業(yè)內(nèi)專家紛紛指出《政府采購(gòu)法》已經(jīng)難以約束采購(gòu)主體的行為，急需修訂。

“《政府采購(gòu)法》軟弱可欺，官員違規(guī)成本極低，而該法對(duì)基本的公眾知情權(quán)也較少規(guī)定。”中國(guó)人民大學(xué)教授、曾參與制定《政府采購(gòu)法》的劉俊海對(duì)《投資者報(bào)》記者表示。

獨(dú)攬政府采購(gòu)大權(quán)

“因?yàn)檎少?gòu)的資金屬于政府預(yù)算的范疇，由財(cái)政部主管名正言順，當(dāng)年財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)池海濱也帶領(lǐng)財(cái)政部以及工作人員參與，所以財(cái)政部在政府采購(gòu)中權(quán)力較大。”劉俊海對(duì)《投資者報(bào)》記者回憶制定《政府采購(gòu)法》時(shí)將財(cái)政部確定為主管部門的原因時(shí)說。

記者了解到，按程序，政府采購(gòu)先由采購(gòu)單位報(bào)預(yù)算到財(cái)政部門，財(cái)政部門審批后將通知下發(fā)給政府采購(gòu)辦，此為“審批關(guān)”；采購(gòu)辦組織招投標(biāo)，由評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦得分高的投標(biāo)商，并進(jìn)行選擇，此為“招投標(biāo)關(guān)”；最后是“公告關(guān)”，中標(biāo)后，在政府采購(gòu)網(wǎng)上中標(biāo)公告，接受社會(huì)監(jiān)督。

表面上看，政府采購(gòu)制度設(shè)計(jì)環(huán)環(huán)相扣，但實(shí)際上，財(cái)政部在整個(gè)政府采購(gòu)過程中獨(dú)攬大權(quán)，幾乎是既當(dāng)裁判又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員。由于處罰和監(jiān)督不到位，政府采購(gòu)幾乎成為腐敗的重災(zāi)區(qū)。政府采購(gòu)“只買貴的不買對(duì)的”，2010年12月，遼寧省撫順市財(cái)政局辦公室通過網(wǎng)上采購(gòu)7臺(tái)市價(jià)約人民幣2300元的蘋果iPod touch 4作為U盤，引發(fā)網(wǎng)絡(luò)熱議。

而據(jù)國(guó)家審計(jì)署歷年的審計(jì)報(bào)告，“2005年，教育部等四部門違規(guī)采購(gòu)金額3.8億”；“2009年，19個(gè)中央部門未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定，涉及金額14.09億”，今年的審計(jì)報(bào)告顯示，包括“政府采購(gòu)”等在內(nèi)的違規(guī)金額高達(dá)43.94億元。

“我國(guó)的預(yù)算管理體制不盡完善，主要表現(xiàn)在，編制周期短，編制項(xiàng)目比較粗，不夠細(xì)化。在這種預(yù)算編制和審批制度下，項(xiàng)目不具體，預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行的隨意性較大。反映到政府采購(gòu)上，就出現(xiàn)了無預(yù)算采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)、盲目采購(gòu)等現(xiàn)象，政府采購(gòu)工作也因項(xiàng)目不明確，缺乏計(jì)劃性，難以全面推行。”《政府采購(gòu)法》上如此描述我國(guó)的政府采購(gòu)情況。

而在國(guó)外，制度規(guī)定正由自發(fā)松散走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。20世紀(jì)90年代后，主要發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸完善政府采購(gòu)體制和規(guī)則，政府采購(gòu)制度規(guī)定日趨規(guī)范化、制度化。如英國(guó)關(guān)于政府采購(gòu)的法律包括《政府撥款條例》、《采購(gòu)政策指南》等；在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，監(jiān)督機(jī)構(gòu)有議會(huì)和財(cái)政部，政府部門采購(gòu)的商品和服務(wù)必須在財(cái)政部授權(quán)支出范圍之內(nèi)，且所有支出必須向議會(huì)負(fù)責(zé)。

立法落后留下隱患

中國(guó)《政府采購(gòu)法》自2003年實(shí)施以來，一直未出臺(tái)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。這一情形，在立法界也較為罕見。《政府采購(gòu)法》和《招標(biāo)投標(biāo)法》是目前中國(guó)政府采購(gòu)主要依據(jù)的兩部法律。

另一位參與《政府采購(gòu)法》制定的學(xué)者、清華大學(xué)教授于安指出，“一部法運(yùn)行10年都沒有高端實(shí)施細(xì)則，而只有低端的，這就說明實(shí)施者獲得了巨大的裁量權(quán)利。”

“當(dāng)時(shí)沒有想到實(shí)施細(xì)則竟然十年都出不來。主要是因?yàn)楦鹘缫庖姴唤y(tǒng)一，比如如何認(rèn)定國(guó)貨，買微軟的產(chǎn)品，可以說是國(guó)貨，因?yàn)槭撬闹袊?guó)公司生產(chǎn)的，但也有人說它應(yīng)該算美國(guó)公司。”劉俊海對(duì)《投資者報(bào)》記者表示。而目前的《政府采購(gòu)法》，已經(jīng)不能有效地約束采購(gòu)主體的行為和滿足公眾的知情權(quán)了。

“該法制定時(shí)，以人為本的科學(xué)發(fā)展觀還沒有提出來，所以對(duì)公眾的知情權(quán)都提的不夠。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)發(fā)展得非常迅速，微博如此普及，有關(guān)部門要加大信息的透明度，要讓在貴州的人也能通過網(wǎng)絡(luò)了解到北京政府采購(gòu)的一張桌子的信息。”劉俊海表示，“再則，要加大問責(zé)力度。現(xiàn)在的《政府采購(gòu)法》軟弱可欺，一個(gè)官員采購(gòu)違法后，照樣升官，問責(zé)力度不夠，對(duì)于采購(gòu)違法應(yīng)當(dāng)一票否決。”

篇3

[關(guān)鍵詞] 持續(xù)審計(jì);信息技術(shù);理論

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.016

[中圖分類號(hào)] F2391

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2009)18-0047-03

一、引 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會(huì)開始邁入經(jīng)濟(jì)知識(shí)化和信息全球化的新時(shí)代。信息技術(shù)已經(jīng)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力，企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織對(duì)信息及時(shí)性的要求越來越高，從而對(duì)審計(jì)信息的時(shí)效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計(jì)主要是基于一定期間實(shí)施的審計(jì)，

審計(jì)和半年度審計(jì)，審計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性較差，難以適應(yīng)復(fù)雜多變審計(jì)環(huán)境的要求，審計(jì)的變革發(fā)展是歷史的必然。

為了適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的需要，“持續(xù)審計(jì)”(Continuous Auditing)應(yīng)運(yùn)而生，根據(jù)AICPA/CICA 1999年出版的研究報(bào)告《持續(xù)審計(jì)》(Continuous Auditing )中的定義，“持續(xù)審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)師用以對(duì)委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其提供書面認(rèn)證的一套審計(jì)方法”。持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)最本質(zhì)的差異在于審計(jì)時(shí)間不同，持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，因而極大地提高了審計(jì)的效果和效率。在信息化時(shí)代，有關(guān)持續(xù)審計(jì)課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。

在國(guó)外，經(jīng)濟(jì)全球化與信息技術(shù)的快速發(fā)展引起了社會(huì)各界對(duì)持續(xù)審計(jì)的關(guān)注，近些年來，審計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界積極投入對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。但是在國(guó)內(nèi)，持續(xù)審計(jì)的研究剛剛起步，研究較為零散。因此，本文擬結(jié)合國(guó)外相關(guān)研究成果對(duì)持續(xù)審計(jì)理論進(jìn)行研究，以求進(jìn)一步推廣持續(xù)審計(jì)理念，充分發(fā)揮審計(jì)的職能和效用。

持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，既有相同點(diǎn)，又有差異，從而體現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)基于傳統(tǒng)審計(jì)理論的進(jìn)步和發(fā)展。具體來說，持續(xù)審計(jì)理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在4個(gè)方面:審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展;審計(jì)范圍和對(duì)象的變化;審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新;審計(jì)報(bào)告的變化。

二、審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展

審計(jì)目標(biāo)主要受兩個(gè)方面因素的影響:一是社會(huì)的需求，二是審計(jì)自身的能力。審計(jì)目標(biāo)是社會(huì)需求與審計(jì)能力的有機(jī)統(tǒng)一。傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)主要是揭錯(cuò)查弊，信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會(huì)需求的變化和審計(jì)自身能力的提高，審計(jì)目標(biāo)發(fā)展不僅必要而且可能。

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，持續(xù)審計(jì)方法實(shí)施下審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的持續(xù)審計(jì)，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和完整性，實(shí)現(xiàn)從根源上防范、杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性、全面性和相關(guān)性。持續(xù)審計(jì)提供的信息是更加及時(shí)的信息，強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性;持續(xù)審計(jì)提供的信息既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息，甚至包括對(duì)未來的預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)信息的全面性;持續(xù)審計(jì)根據(jù)不同需求者的需要進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。

三、審計(jì)范圍和對(duì)象的變化

傳統(tǒng)審計(jì)概念所定義的審計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)資料，在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計(jì)的范圍將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)人員所面對(duì)的不單是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。審計(jì)師通過被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口，經(jīng)過被審計(jì)單位的授權(quán)，直接在被審計(jì)單位內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預(yù)測(cè)性信息等。就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，通過對(duì)這些信息的獲取與審查，在時(shí)間和空間維度上，審計(jì)人員將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的歷史財(cái)務(wù)信息范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇。

持續(xù)審計(jì)對(duì)象的最大特點(diǎn)是對(duì)電子數(shù)據(jù)的直接利用，包括內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。這里所說的直接利用是指，審計(jì)人員通過反映內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)直接進(jìn)行控制評(píng)價(jià);在對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測(cè)評(píng)以后，無須先將反映具體交易的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套，而是直接對(duì)電子數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。審計(jì)人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量多種類型的有用信息。這些信息不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)審計(jì)中是無法輕易取得的。

四、審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計(jì)主要針對(duì)手工會(huì)計(jì)，審計(jì)可根據(jù)具體情況采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查等人工方式進(jìn)行。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)審計(jì)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，從而使審計(jì)的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)有綜合測(cè)試工具(Integrated Test Facilities)、平行模擬法(Parallel Simulation)以及嵌入審計(jì)模塊(Embedded Audit Module)，應(yīng)用這些技術(shù)都可以實(shí)現(xiàn)在交易或者事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。

同時(shí)，審計(jì)中還會(huì)使用專家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。專家系統(tǒng)模仿人力專家解決問題的方法，通過計(jì)算機(jī)軟件模型有效率和有效果地獲取知識(shí)，適合復(fù)雜的決策過程。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)通過模糊或不完全的信息模擬人腦，識(shí)別模型或者預(yù)測(cè)產(chǎn)出，還可以通過選擇數(shù)據(jù)進(jìn)行程序決策，發(fā)展未來決策的知識(shí)基礎(chǔ)，在技術(shù)上更前進(jìn)了一步。

此外，隨著審計(jì)軟件的快速發(fā)展，有一些軟件供應(yīng)商已經(jīng)開始提供實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化程序的審計(jì)技術(shù)和軟件。例如加拿大ACL公司已經(jīng)開發(fā)了針對(duì)核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的持續(xù)審計(jì)軟件，包括采購(gòu)付款(Purchase-to-Pay)、工薪(Payroll)、總分類賬(General Ledger)、存貨(Inventory)、固定資產(chǎn)(Fixed Assets)等。Caseware公司開發(fā)的IDEA軟件也具有持續(xù)審計(jì)的功能，目前主要應(yīng)用于金融業(yè)和制造業(yè)，具體領(lǐng)域包括:(1)舞弊調(diào)查，例如應(yīng)付款業(yè)務(wù)中的異常大額采購(gòu)、虛構(gòu)商品與供應(yīng)商，不適當(dāng)?shù)墓べY調(diào)整和向虛構(gòu)的員工支付工資;(2)財(cái)務(wù)分析，例如效益評(píng)估、存貨的流動(dòng)性和價(jià)格評(píng)估;(3)運(yùn)營(yíng)審計(jì)，主要審查合規(guī)性和有效性;(4)系統(tǒng)審計(jì)，用于測(cè)試數(shù)據(jù)可靠性、內(nèi)部控制以及對(duì)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查等。除了軟件供應(yīng)商開發(fā)的持續(xù)審計(jì)軟件以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不斷開發(fā)持續(xù)審計(jì)軟件，例如安永開發(fā)的NexGen工具和Advisor及Director工具。

五、審計(jì)報(bào)告的變化

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，持續(xù)審計(jì)提供的審計(jì)報(bào)告也有明顯的差異，主要體現(xiàn)在:

1審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告主要是年度審計(jì)報(bào)告或者半年度審計(jì)報(bào)告。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，在審計(jì)完成后立即提供書面的鑒證意見，也就是審計(jì)報(bào)告。持續(xù)審計(jì)報(bào)告主要有3種類型:一是在出現(xiàn)變化時(shí)立即更新的報(bào)告，這種報(bào)告常常被稱為是“evergreen report”;二是在出現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)立即提供的例外報(bào)告，常被稱為“exception report”;三是根據(jù)相關(guān)決策者對(duì)信息的需求實(shí)時(shí)提供，這些都是即時(shí)性的報(bào)告，常被稱為“instant report”。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來說，報(bào)告的期間大大縮短了。

2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的信息內(nèi)容是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的審計(jì)信息，且是歷史性的信息，而持續(xù)審計(jì)報(bào)告針對(duì)的是使用者選定的信息，既可以是歷史數(shù)據(jù)，也可以是現(xiàn)時(shí)和未來預(yù)測(cè)性信息。

另外，傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)意見是一種通用的產(chǎn)品，由無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種類型組成，具有固定的格式，甚至連報(bào)告中使用的語言都有一個(gè)統(tǒng)一的模式。持續(xù)審計(jì)報(bào)告最終提供的也是一種審計(jì)意見，但具有更多的靈活性，沒有固定的模式，并且該報(bào)告與信息使用者是動(dòng)態(tài)相關(guān)的，報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)相關(guān)決策者需求的不同而不同，在符合成本效益原則的前提下，報(bào)告還可以為特定的使用者量身定做。一般來說，持續(xù)審計(jì)報(bào)告可以提供3個(gè)層次的認(rèn)證:第一層次認(rèn)證，對(duì)被審計(jì)單位系統(tǒng)可靠性提供認(rèn)證;第二層次認(rèn)證，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性提供認(rèn)證;第三層次認(rèn)證，對(duì)被審計(jì)單位和第三方達(dá)成的具體協(xié)議如貸款協(xié)議的遵循程度提供認(rèn)證，或者對(duì)信息使用者需要的信息提供認(rèn)證。

3審計(jì)報(bào)告的傳遞。與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告相比較，持續(xù)審計(jì)報(bào)告在傳遞時(shí)間、方式和接收對(duì)象上都有所不同。首先，持續(xù)審計(jì)的即時(shí)性要求報(bào)告實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳遞，便于使用者及時(shí)查閱，對(duì)報(bào)告?zhèn)鬟f的時(shí)效性要求非常高。其次，持續(xù)審計(jì)報(bào)告是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，使用者可以通過超鏈接的方式獲得需要的信息。最后，傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的接收對(duì)象是定向的，主要是被審計(jì)單位的投資人;在持續(xù)審計(jì)中，任何信息使用者如供應(yīng)商、客戶、政府部門等都可能要求審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行專門的審計(jì)，因此持續(xù)審計(jì)報(bào)告的接收對(duì)象很多，除了股東以外，其他被授權(quán)的信息使用者也可以接收其需要的審計(jì)報(bào)告。

六、結(jié) 論

綜上所述，持續(xù)審計(jì)是順應(yīng)信息時(shí)展起來的新型審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)的理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和對(duì)象、審計(jì)技術(shù)方法以及審計(jì)報(bào)告等諸多方面。總之，審計(jì)作為一種專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng)，必須適應(yīng)環(huán)境的變化、需求的變化而不斷變化和發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)的發(fā)展也離不開審計(jì)學(xué)者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者的共同參與和推動(dòng)。我們相信，在不遠(yuǎn)的將來，審計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者一定會(huì)重視持續(xù)審計(jì)研究，形成一個(gè)完善的持續(xù)審計(jì)理論研究體系，并將持續(xù)審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中推廣使用。

主要參考文獻(xiàn)

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篇4

一、工作完成情況

2014年6-12月，我科認(rèn)真開展內(nèi)審工作，著重做好三項(xiàng)工作。

1、做好學(xué)校財(cái)務(wù)帳的內(nèi)審工作。我科堅(jiān)持“自查與檢查相結(jié)合”的原則進(jìn)行內(nèi)審工作，對(duì)各學(xué)校的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了送達(dá)審計(jì)和就地審計(jì)。2014年下半年共審計(jì)了17所學(xué)校，根據(jù)審計(jì)過程中掌握的第一手材料，及時(shí)客觀地撰寫了審計(jì)報(bào)告，呈送給主管領(lǐng)導(dǎo)。在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及整改要求，如實(shí)填寫在審計(jì)報(bào)告中，并對(duì)學(xué)校做了反饋和指導(dǎo)工作。

2、做好學(xué)校校長(zhǎng)離任審計(jì)工作。我科對(duì)校長(zhǎng)任職期間的財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)以及經(jīng)費(fèi)管理使用等情況進(jìn)行校長(zhǎng)離任審計(jì)，并對(duì)其在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)，下半年共完成14所學(xué)校校長(zhǎng)的離任審計(jì)。

3、監(jiān)督各學(xué)校固定資產(chǎn)的政府采購(gòu)工作。為確保學(xué)校資金有效利用，防止因采購(gòu)問題而出現(xiàn)各種違紀(jì)行為，為日后對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)檢查打下良好基礎(chǔ)。我科要求各校在采購(gòu)之前，上報(bào)一份采購(gòu)申請(qǐng)表后，方可采購(gòu)。下半年各學(xué)校采購(gòu)共計(jì)54筆，其中政府采購(gòu)48筆，自行采購(gòu)6筆。

二、工作中取得的成績(jī)、特點(diǎn)

2014年下半年，我科完成全部?jī)?nèi)審工作，內(nèi)審質(zhì)量較高，獲得了局領(lǐng)導(dǎo)和各校的滿意。特別在監(jiān)督各學(xué)校固定資產(chǎn)的政府采購(gòu)工作上，取得了良好進(jìn)展，各校能夠在采購(gòu)之前，自覺上報(bào)一份采購(gòu)申請(qǐng)表，規(guī)范固定資產(chǎn)的政府采購(gòu)工作，防止出現(xiàn)各種違紀(jì)行為，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

三、分析審計(jì)中存在的問題

我科在審計(jì)中存在的主要問題是仍以傳統(tǒng)的封閉式審計(jì)為主，對(duì)審計(jì)中的教訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)、方法技術(shù)進(jìn)行總結(jié)研究，并從中探索審計(jì)規(guī)律，建立健全審計(jì)機(jī)制，并將其上升為審計(jì)理論，這方面工作還有欠缺。

四、下一步改進(jìn)工作的意見和建議

我科要進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)手段和方法，改變傳統(tǒng)的封閉式審計(jì)，由單一的賬面審計(jì)向多種方式、多種途徑審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。既要注重帳面審計(jì)，又要注重查閱會(huì)議記錄、統(tǒng)計(jì)資料等其他相關(guān)資料，深入調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)賬外其他情況，提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。

五、來年工作計(jì)劃

篇5

一、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件概述

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件是審計(jì)軟件的一種類型，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)一線進(jìn)行審計(jì)作業(yè)時(shí)應(yīng)用的軟件。它包括項(xiàng)目管理、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、審計(jì)向?qū)А徲?jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)和系統(tǒng)管理等方面的內(nèi)容。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件規(guī)避了傳統(tǒng)審計(jì)手段的不足之處，使審計(jì)工作更加科學(xué)、客觀，避免了完全依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等主觀因素帶來的影響，它在數(shù)據(jù)管理方面具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

1.自動(dòng)從財(cái)務(wù)軟件獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于審計(jì)軟件是依托在財(cái)務(wù)電算化的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生的，因此使用審計(jì)軟件的前提條件是被審計(jì)單位必須使用財(cái)務(wù)電算化進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。在應(yīng)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)之前，審計(jì)人員要將財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)拷到審計(jì)軟件里，審計(jì)軟件自帶一套數(shù)據(jù)采集工具，審計(jì)人員將采集數(shù)據(jù)的軟件拷入存有財(cái)務(wù)軟件的計(jì)算機(jī)后，審計(jì)軟件自動(dòng)提示審計(jì)人員可采用自動(dòng)或手動(dòng)方式從財(cái)務(wù)軟件中提取財(cái)務(wù)備份的數(shù)據(jù)，并自動(dòng)將財(cái)務(wù)軟件中的賬簿數(shù)據(jù)、記賬憑證等財(cái)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為審計(jì)資料并儲(chǔ)存到數(shù)據(jù)采集軟件中。審計(jì)人員可將該資料儲(chǔ)存到拷有審計(jì)軟件的電腦中應(yīng)用并生成審計(jì)工作底稿。

2.數(shù)據(jù)自動(dòng)即時(shí)保存，永不丟失。審計(jì)軟件在操作過程中，會(huì)自動(dòng)即時(shí)保存，因此不必?fù)?dān)心因操作不當(dāng)而造成信息的丟失。

二、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件應(yīng)用——以A國(guó)際基金組織捐款為例

（一）項(xiàng)目情況背景

A國(guó)際基金組織是一家全球公共（私人）合作組織，它是通過吸納和撥付各種額外的資源，來幫助發(fā)展中國(guó)家抗擊特定疾病的組織。中國(guó)通過申請(qǐng)取得了一定金額的捐贈(zèng)經(jīng)費(fèi)，用于全國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市抗擊本國(guó)的三大疾病。在A國(guó)際基金組織與中國(guó)簽訂的撥款協(xié)議里要求中國(guó)成立中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)來管理項(xiàng)目活動(dòng)。為加強(qiáng)項(xiàng)目管理，中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)置了辦公室、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、采購(gòu)部、數(shù)據(jù)核查部、人事部以及三個(gè)國(guó)家項(xiàng)目辦（按照三個(gè)病種設(shè)置）。每個(gè)項(xiàng)目省按照三個(gè)病種分別設(shè)置省級(jí)項(xiàng)目辦和縣市級(jí)項(xiàng)目辦。A國(guó)際基金組織資金及物資運(yùn)作流程是由上至下?lián)芸睿Y金用途分為兩種，分別是采購(gòu)經(jīng)費(fèi)和活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，每一筆資金都是按照預(yù)算進(jìn)行下?lián)芎凸芾怼２少?gòu)計(jì)劃由國(guó)家項(xiàng)目辦按照采購(gòu)預(yù)算逐級(jí)報(bào)批后，由采購(gòu)部統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)，然后再按照采購(gòu)計(jì)劃下?lián)芙o省項(xiàng)目辦及市縣級(jí)項(xiàng)目辦。活動(dòng)經(jīng)費(fèi)由A國(guó)際基金組織分季度撥付給中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部將活動(dòng)經(jīng)費(fèi)按照項(xiàng)目預(yù)算分別撥給省項(xiàng)目辦，省項(xiàng)目辦再按照工作計(jì)劃將資金撥給轄區(qū)內(nèi)的市縣級(jí)項(xiàng)目辦。管理職責(zé)采取分級(jí)管理，即省級(jí)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的市縣級(jí)督導(dǎo)和管理、國(guó)家項(xiàng)目辦對(duì)省級(jí)進(jìn)行管理。由于A國(guó)際基金組織認(rèn)為資金的審計(jì)工作比較重要，因此在與中國(guó)簽訂協(xié)議之前就將中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)審計(jì)部（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)部）的工作列為撥款的前提條件之一，即要求審計(jì)部每年必須完成31個(gè)項(xiàng)目省中的三大病種審計(jì)工作，否則將停止對(duì)中國(guó)的撥款。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件應(yīng)用

按照項(xiàng)目協(xié)議要求，審計(jì)部每年要審計(jì)31個(gè)項(xiàng)目省，每個(gè)項(xiàng)目省要審計(jì)三大病種，除了審計(jì)省本級(jí)外，還要再抽查審計(jì)2個(gè)市縣級(jí)項(xiàng)目辦，而全國(guó)2800多個(gè)項(xiàng)目縣基本上都涵蓋了三個(gè)病種，這就意味著每個(gè)省需要審計(jì)的賬套有9套，每年至少要審計(jì)270余套賬簿。而目前審計(jì)部只有5名人員可以從事項(xiàng)目審計(jì)工作，這5名審計(jì)人員除了完成項(xiàng)目審計(jì)工作外，平時(shí)還要對(duì)合同、報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。按照這樣的工作量和任務(wù)，審計(jì)部一個(gè)月至少要完成審計(jì)2～3個(gè)項(xiàng)目省，按照審計(jì)工作計(jì)劃，每個(gè)項(xiàng)目省的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間僅為5天。用這么短的時(shí)間完成9套賬簿的審計(jì)工作，如果沒有一套高效的審計(jì)工具，審計(jì)人員根本無法完成協(xié)議要求的內(nèi)容。鑒于此，審計(jì)部申請(qǐng)購(gòu)買了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件并將項(xiàng)目預(yù)算、財(cái)務(wù)管理制度、審計(jì)工作指南、物資采購(gòu)手冊(cè)等制度拷到審計(jì)軟件里，并制定了一套審計(jì)工作程序。

下面，以對(duì)省項(xiàng)目辦的審計(jì)為例，淺析現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的應(yīng)用流程：

1.下發(fā)審計(jì)通知并要財(cái)務(wù)賬套。審計(jì)人員草擬審計(jì)通知，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的3～5天內(nèi)下發(fā)給省項(xiàng)目辦，并要求省項(xiàng)目辦填寫審計(jì)部制定的工作底稿，包括物品材料及固定資產(chǎn)明細(xì)表、預(yù)算執(zhí)行表、核心指標(biāo)完成情況表等內(nèi)容。同時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)備審計(jì)需要的資料，并將審計(jì)期間的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)備份后通過審計(jì)部的公共郵箱上傳到審計(jì)部。

2.核對(duì)項(xiàng)目辦的賬套數(shù)據(jù)。審計(jì)人員收到省項(xiàng)目辦上傳的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)后，通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件取數(shù)后，生成一套省項(xiàng)目辦的審計(jì)數(shù)據(jù)。通過這套審計(jì)數(shù)據(jù)生成的財(cái)務(wù)報(bào)表以及賬簿數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在北京就可以進(jìn)行以下內(nèi)容的核對(duì)：一是賬表核對(duì)，每季度各省都要將財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)給A國(guó)際基金組織和國(guó)家項(xiàng)目辦，審計(jì)部可以將省級(jí)上報(bào)的本級(jí)報(bào)表數(shù)據(jù)與審計(jì)軟件生成的省項(xiàng)目辦財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。二是撥款數(shù)據(jù)的核對(duì)，根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的下?lián)軘?shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬套中的“合同預(yù)收款”科目進(jìn)行核對(duì)。三是調(diào)撥物資的核對(duì)，根據(jù)采購(gòu)部提供的下?lián)芪镔Y清單與財(cái)務(wù)賬套中的“物品材料”“、固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核對(duì)。以上的核對(duì)內(nèi)容如果存在異議則需要重點(diǎn)標(biāo)識(shí)出來，作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

3.進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)人員到達(dá)省項(xiàng)目辦后，通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的審計(jì)程序、分析程序、抽樣程序等功能，分別對(duì)省項(xiàng)目辦的內(nèi)控制度、項(xiàng)目辦的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)、抽查的憑證號(hào)、預(yù)算的核對(duì)等內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，生成審計(jì)工作底稿，形成初步的審計(jì)結(jié)論。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的核實(shí)，需要審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，特別是固定資產(chǎn)，如發(fā)現(xiàn)未使用或使用不當(dāng)造成的毀損、報(bào)廢資產(chǎn)，可以通過拍照形成照片文檔，并與形成的審計(jì)結(jié)論一一對(duì)應(yīng)進(jìn)行歸檔保存。

4.草擬審計(jì)報(bào)告。完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作后，審計(jì)人員回京草擬審計(jì)報(bào)告，對(duì)于形成的審計(jì)結(jié)論需要經(jīng)二級(jí)和三級(jí)復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，如果有異議，可以通過審計(jì)軟件里儲(chǔ)存的財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)及審計(jì)工作底稿來核實(shí)，以保證審計(jì)結(jié)論的正確性。審計(jì)人員將經(jīng)三級(jí)復(fù)核人員確認(rèn)無誤的審計(jì)報(bào)告征求意見稿發(fā)給省項(xiàng)目辦，要求省項(xiàng)目辦在收到審計(jì)報(bào)告后10個(gè)工作日內(nèi)給予反饋，如果省項(xiàng)目辦對(duì)審計(jì)報(bào)告提出了不同的意見，審計(jì)人員將通過審計(jì)軟件的查詢功能確認(rèn)反饋事項(xiàng)是否存在問題。

5.出具正式的審計(jì)報(bào)告并將審計(jì)工作底稿歸檔。對(duì)于確認(rèn)無誤的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員按照?qǐng)?bào)批程序履行審計(jì)報(bào)告的發(fā)文程序，將正式的審計(jì)報(bào)告下發(fā)省項(xiàng)目辦，并要求其在收到文件后的30個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)書面的糾正或整改報(bào)告。審計(jì)人員將前期核對(duì)資料以及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料進(jìn)行整理并歸檔，完成該項(xiàng)審計(jì)工作。每年年底，審計(jì)部指定專人對(duì)所有審計(jì)人員形成的審計(jì)數(shù)據(jù)電子版統(tǒng)一拷到光盤里進(jìn)行保存。該光盤與紙質(zhì)檔案保存期限一致。

三、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件應(yīng)用評(píng)價(jià)

1．提高了審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。（1）審計(jì)軟件減輕了審計(jì)人員賬賬、賬表的核對(duì)工作。審計(jì)軟件可自動(dòng)生成被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員可將軟件生成的報(bào)表與被審計(jì)單位提供的紙質(zhì)報(bào)表逐項(xiàng)核對(duì)，就可完成賬賬、賬表的核對(duì)工作。如果核對(duì)無誤，說明賬賬、賬表相符。如出現(xiàn)差異，則需進(jìn)一步查證并分析不符的原因，還可幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。（2）審計(jì)軟件使審計(jì)分析更具客觀性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性。審計(jì)軟件提供了大量的專業(yè)分析工具和方法，比如趨勢(shì)分析法、比率分析法、對(duì)方科目分析法、結(jié)構(gòu)分析法等，一方面可以使審計(jì)人員很清楚地看到某個(gè)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)形態(tài)、所占的比重等，提高審計(jì)效率；另一方面也可避免因?qū)徲?jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或判斷失誤造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.使審計(jì)程序更加系統(tǒng)化、合理化。審計(jì)軟件自帶有一套完整的審計(jì)程序，它具備的符合性測(cè)試程序涵蓋了幾乎所有的內(nèi)部控制體系的審計(jì)流程，它按業(yè)務(wù)類型設(shè)定了籌資與投資循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試系統(tǒng)，細(xì)化了每個(gè)循環(huán)的內(nèi)部控制流程和重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)，既規(guī)范又完整。按照審計(jì)軟件的提示進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，可以幫助審計(jì)人員更快的了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及流程，還可以避免在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)漏項(xiàng)。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，審計(jì)軟件設(shè)定了報(bào)表分析、賬表檢查、輔助賬審計(jì)等程序。同時(shí)，審計(jì)軟件針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目制定了一套完整的審計(jì)流程，包括賬齡分析法、科目結(jié)構(gòu)分析法、科目對(duì)比分析法等方法，一方面可以使審計(jì)程序更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，另一方面還可以幫助審計(jì)人員更快地確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

3．使抽樣方法更加科學(xué)、客觀。審計(jì)軟件系統(tǒng)自帶了一套抽樣方法解決了這一難題，它包括PPS抽樣、固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣等方法，審計(jì)人員可選定一種審計(jì)抽樣方法，在確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和預(yù)計(jì)的誤差率后，審計(jì)軟件會(huì)自動(dòng)生成抽樣結(jié)果。審計(jì)人員可根據(jù)軟件提示的樣本量及具體的記賬憑證號(hào)開展審計(jì)抽樣工作，并根據(jù)實(shí)際審計(jì)情況調(diào)整樣本量。如果在抽樣過程中發(fā)現(xiàn)問題比較多，則應(yīng)加大樣本量，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。由此可見，審計(jì)軟件使抽樣方法更加科學(xué)、客觀。

4.使用審計(jì)軟件提取財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)，可實(shí)現(xiàn)多人同時(shí)審計(jì)一套賬目，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)。使用審計(jì)軟件就可以將被審計(jì)單位的賬套同時(shí)拷在不同的審計(jì)人員電腦上，可實(shí)現(xiàn)多人同時(shí)查看一套賬目。另外，審計(jì)取數(shù)不受地域、時(shí)間等限制，便于審計(jì)人員隨時(shí)隨地查看被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)，特別適用于對(duì)外地單位的遠(yuǎn)程審計(jì)，既可實(shí)現(xiàn)預(yù)審功能，又可實(shí)現(xiàn)二級(jí)、三級(jí)復(fù)核人員隨時(shí)調(diào)閱賬簿。

5.可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)底稿無紙化。使用審計(jì)軟件，審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度拷入審計(jì)軟件中，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果將相應(yīng)的法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度引入軟件自帶的審計(jì)底稿中，還可將原始資料拍照后生成照片檔案并通過審計(jì)軟件轉(zhuǎn)換成工作底稿保存。另外，審計(jì)人員可將生成的各種形式的審計(jì)底稿歸類后形成成果記錄保存在審計(jì)軟件里，既節(jié)約了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，又滿足了無紙化辦公的需要。

6.具有強(qiáng)大的查詢功能。審計(jì)軟件可以通過憑證日期、憑證編號(hào)、憑證名稱、摘要、科目名稱、科目編號(hào)、借方金額、貸方金額等方式從賬套里查詢想要找的數(shù)據(jù)，既可實(shí)現(xiàn)從賬簿的某一行記錄查找該筆記賬憑證的內(nèi)容，也可以從某張記賬憑證中查看其入賬情況，使審計(jì)查詢快捷、方便。

7.對(duì)被審計(jì)單位起到威懾作用。任何一款財(cái)務(wù)軟件都具備反記賬和反結(jié)賬功能，財(cái)務(wù)人員可輕易地對(duì)原來的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。在傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)，就遇到過這樣的情況，財(cái)務(wù)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后自行將財(cái)務(wù)賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，了審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)得出的結(jié)論，而審計(jì)人員很難再證實(shí)原來的賬簿數(shù)據(jù)記錄，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。使用審計(jì)軟件后，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬簿拷回來，可杜絕財(cái)務(wù)人員隨意修改財(cái)務(wù)賬簿的事項(xiàng)發(fā)生，既保護(hù)了審計(jì)人員，又可對(duì)被審計(jì)單位起到威懾作用。

四、完善現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件建議

上述現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的局限性有些是審計(jì)軟件本身所固有的，比如審計(jì)軟件無法替代審計(jì)人員的專業(yè)判斷及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不能取代重要的審計(jì)程序，這些都是軟件開發(fā)公司所無法改變的。有些則可能通過與軟件開發(fā)公司以及單位領(lǐng)導(dǎo)的溝通進(jìn)行改變，具體建議如下：

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)

審計(jì)人員應(yīng)該清晰地看到，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件只是一個(gè)先進(jìn)的審計(jì)工具，就像計(jì)算機(jī)不能替代人腦一樣，審計(jì)軟件也不能替代所有的審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)該看到，應(yīng)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件都是基于財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用得以實(shí)現(xiàn)的，所以要求審計(jì)人員不僅要學(xué)好用好審計(jì)軟件，更要注重財(cái)務(wù)軟件和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

（二）通過實(shí)踐提高審計(jì)人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)人員應(yīng)該明白，單純的學(xué)習(xí)是無法提高審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的，只有通過完成更多的審計(jì)任務(wù)，才能積累更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待每次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)，以學(xué)習(xí)的態(tài)度將自己的專業(yè)知識(shí)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件結(jié)合應(yīng)用到工作中，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，形成自己的專業(yè)判斷，提高審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

（三）加強(qiáng)與軟件開發(fā)公司的溝通

1.建議軟件開發(fā)公司加強(qiáng)特殊行業(yè)的軟件開發(fā)。建議工作在特殊行業(yè)的審計(jì)人員，在購(gòu)買現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件時(shí)一定要與軟件開發(fā)公司進(jìn)行溝通，購(gòu)買或要求軟件公司單獨(dú)開發(fā)適合本單位業(yè)務(wù)需要的審計(jì)軟件，提前規(guī)避這種購(gòu)買不適用軟件的風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于一些行業(yè)來講，可以委托行業(yè)管理部門統(tǒng)一與軟件開發(fā)公司進(jìn)行商討，使軟件開發(fā)公司有針對(duì)性地研發(fā)適合行業(yè)使用的審計(jì)軟件。

2.建議軟件開發(fā)公司提高審計(jì)取數(shù)的功能。由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件不能對(duì)所有財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)進(jìn)行取數(shù)，建議軟件開發(fā)公司能研發(fā)出一款可以適用所有財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)的審計(jì)軟件，特別是針對(duì)行政事業(yè)單位，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少，核算的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，無論財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)如何不一樣，會(huì)計(jì)核算的原理是相同的。如果軟件公司無法做到這一點(diǎn)，建議審計(jì)人員在購(gòu)買審計(jì)軟件時(shí)，一定要向軟件公司問清楚軟件可適用的財(cái)務(wù)電算化品牌，在下現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，還要向被審計(jì)單位了解其使用的何種財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)，以便在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)合理地安排審計(jì)時(shí)間。

3.建議軟件開發(fā)公司降低銷售價(jià)格。目前市場(chǎng)上銷售的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件成本普遍過高，將很多有購(gòu)買欲望的審計(jì)單位拒之門外，建議軟件開發(fā)公司可以本著薄利多銷的原則減少一定的費(fèi)用，特別是減免升級(jí)費(fèi)用和系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用，因?yàn)閷徲?jì)單位購(gòu)買了產(chǎn)品，銷售方就應(yīng)該對(duì)該產(chǎn)品負(fù)有保證質(zhì)量的責(zé)任，如果財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)升級(jí)審計(jì)軟件肯定也要升級(jí)，因此每年收取升級(jí)費(fèi)用的確很不合理。

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結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會(huì)員“吉藍(lán)花”為你整理了這篇街道辦事處審計(jì)報(bào)告的整改措施范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。

【正文】

新前街道根據(jù)黃審財(cái)報(bào)[2019]10號(hào)審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)格按審計(jì)報(bào)告指出的問題和處理意見進(jìn)行整改落實(shí)。現(xiàn)將整改措施報(bào)告如下：

(一)、預(yù)算編制未細(xì)化的問題。今后將加強(qiáng)預(yù)算管理，按功能分類及經(jīng)濟(jì)分類細(xì)化基本支出和項(xiàng)目支出，增強(qiáng)預(yù)算約束力。

(二)、關(guān)于資產(chǎn)租賃收入存在的問題

按照審計(jì)要求，新前街道原成人技術(shù)學(xué)校2018年租金現(xiàn)已足額收回。君璽房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的第一期土地租金已補(bǔ)收。機(jī)關(guān)幼兒園房租已按規(guī)定補(bǔ)繳各項(xiàng)稅款。

(三)關(guān)于支出方面存在的問題

1.已收回對(duì)外單位正式在編人員發(fā)放的各類津補(bǔ)貼。

2.已收回徐嬌云的遺屬補(bǔ)助。

(四)關(guān)于模具小鎮(zhèn)資金收支管理中存在的問題

1.2015年至2018年，新前街道與模具小鎮(zhèn)的往來資金雙方組織人員于2019年已對(duì)帳結(jié)算。

2.模具小鎮(zhèn)1號(hào)到6號(hào)地塊的土地出讓金，當(dāng)時(shí)由于嶼新小微園區(qū)、電動(dòng)車園區(qū)等項(xiàng)目征遷時(shí)間緊任務(wù)重，經(jīng)協(xié)商由新前街道直接支出用于該項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。今后新前街道將規(guī)范土地出讓金的收支管理,確保土地出讓金按規(guī)定用途支出使用。

(五)關(guān)于“三公”經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

1.公務(wù)接待將嚴(yán)格執(zhí)行區(qū)財(cái)政下達(dá)的預(yù)算數(shù)從嚴(yán)控制公務(wù)接待。

2.三輛公務(wù)用車保險(xiǎn)費(fèi)已補(bǔ)辦政府采購(gòu)手續(xù)，今后車輛保險(xiǎn)將嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定辦理政府采購(gòu)手續(xù)。

3.會(huì)議費(fèi)支出已補(bǔ)附會(huì)議通知及簽到冊(cè)，現(xiàn)會(huì)議費(fèi)報(bào)銷都按規(guī)定附會(huì)議通知及簽到冊(cè)。

(六)關(guān)于內(nèi)控管理方面存在的問題

1.固定資產(chǎn)賬實(shí) 、賬賬不符。

經(jīng)核查，20多年前當(dāng)時(shí)工辦向黃巖傲霸車燈有限公司購(gòu)買了一輛依維柯（二手車），金額為壹拾萬元，后來作報(bào)廢處理，由于當(dāng)時(shí)沒有過戶，報(bào)廢手續(xù)未到財(cái)務(wù)，造成未及時(shí)核銷。今后我們將吸取教訓(xùn)，進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，確保固定資產(chǎn)帳實(shí)、帳帳相符。

2.債權(quán)債務(wù)清理情況。

經(jīng)街道班子會(huì)議商量決定已將能清理的債權(quán)債務(wù)已整改落實(shí)。剩余的債權(quán)債務(wù)組織人員逐筆核查掛帳的原因按實(shí)際情況清理。

3.關(guān)于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的都已進(jìn)行調(diào)帳處理，過渡款項(xiàng)以前年度的往來款已逐筆清理核對(duì)準(zhǔn)確。

篇7

一、存在的問題

1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購(gòu)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求。現(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開展。

2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國(guó)正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動(dòng)“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。

4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國(guó)家，如法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國(guó)會(huì)計(jì)總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國(guó)會(huì)，其作用通過國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會(huì)，在聽證會(huì)上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來巨大的輿論壓力和，對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)的同時(shí)還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國(guó)會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議，針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國(guó)家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。

5.我國(guó)未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

二、解決的對(duì)策

1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開展較好的國(guó)家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。

3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵(lì)措施，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計(jì)算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會(huì)使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績(jī)效審計(jì)的需要，在審計(jì)過程中聘請(qǐng)相關(guān)的專家參與或提供咨詢。超級(jí)秘書網(wǎng)

篇8

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過評(píng)估確定，也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

篇9

利劍出鞘斬惡疾

2013年5月，弋陽(yáng)縣人民政府縣長(zhǎng)辦公會(huì)議決定安排縣審計(jì)局對(duì)全縣新農(nóng)合基金開展專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)在基本摸清全縣近兩年新農(nóng)合基金收支和報(bào)銷等情況后，根據(jù)《江西省審計(jì)條例》第二十七條規(guī)定延伸審計(jì)接受和取得新農(nóng)合基金的相關(guān)私立醫(yī)院。經(jīng)縣人民政府批準(zhǔn)，2013年10月縣審計(jì)局派出審計(jì)組專門對(duì)該縣授受和取得新農(nóng)合基金的四家私立醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)。利劍出鞘，審計(jì)一舉查獲四家私立醫(yī)院中的三家在2011年至2012年6月的18個(gè)月的時(shí)間里，以虛假用藥手段騙取新農(nóng)合基金197.5萬元，虛報(bào)病人住院床位費(fèi)套取新合基金9.1萬元的違法事實(shí)。

功夫不負(fù)有心人

醫(yī)院用藥量大、面廣、繁雜，如何從用藥環(huán)節(jié)正本清源查清事實(shí)，是擺在審計(jì)人員面前的一道難題。審計(jì)人員知難而上，經(jīng)全面調(diào)查醫(yī)院的藥品進(jìn)藥、入庫(kù)、出庫(kù)、用藥等程序后，決定抓住進(jìn)藥源頭，普查用藥處方，重點(diǎn)核查用量大的常用藥品的用藥量真?zhèn)危?/p>

在Y醫(yī)院，審計(jì)從352種藥品大數(shù)據(jù)中，篩選出26種用量大的常用藥，將藥品的購(gòu)進(jìn)量與用藥量進(jìn)行對(duì)比核查，發(fā)現(xiàn)氧氟沙星注射液等14種藥品虛報(bào)用藥金額計(jì)30.9萬元，從新農(nóng)合基金中已報(bào)銷騙取27.8萬元。審計(jì)還查出該院在審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的18個(gè)月的時(shí)段內(nèi)，虛報(bào)病人住院床位費(fèi)，套取新農(nóng)合基金9.1萬元。

在R醫(yī)院，審計(jì)從884種藥品在大數(shù)據(jù)中，篩選出48種用量大的常用藥品，將藥品的購(gòu)進(jìn)量與用藥量進(jìn)行對(duì)比核查，發(fā)現(xiàn)丹紅等7種藥品虛報(bào)用藥金額計(jì)129.8萬元，從新農(nóng)合基金中已報(bào)銷騙取103.9萬元。

在P醫(yī)院，審計(jì)從505種藥品大數(shù)據(jù)中，篩選出32種用量大的常用藥品，將藥品的購(gòu)進(jìn)量與用藥量進(jìn)行對(duì)比核查，發(fā)現(xiàn)頭孢曲松納注射液等8種藥品虛報(bào)用藥金額計(jì)73.1萬元，從新農(nóng)合基金中已報(bào)銷騙取65.8萬元。

三家醫(yī)院在18個(gè)月的時(shí)間內(nèi)共虛報(bào)用藥金額233.8萬元，從新農(nóng)合基金已報(bào)銷騙取197.5萬元，加上Y醫(yī)院虛報(bào)住院床位費(fèi)套取新農(nóng)合基金9.1萬元，共侵占新農(nóng)合基金206.6萬元。

藥品采購(gòu)藏玄機(jī)

醫(yī)院虛報(bào)用藥量在藥品賬上是看不出什么名堂的。審計(jì)人員主要是抓住藥品采購(gòu)源頭，發(fā)現(xiàn)賬面藥品支出數(shù)大大超過藥品采購(gòu)進(jìn)貨數(shù)。比如：R醫(yī)院藥品賬面反映，2011年至2012年6月期間，從省內(nèi)4家藥業(yè)公司購(gòu)進(jìn)藥品405萬元，經(jīng)審計(jì)外調(diào)這4家藥業(yè)公司只供應(yīng)了R醫(yī)院藥品60.7萬元，該院虛列采購(gòu)藥品成本344.3萬元，虛假率達(dá)85.2%。再如：P醫(yī)院藥品賬面反映2011年至2012年6月期間，從省內(nèi)9家藥業(yè)公司購(gòu)進(jìn)藥品100.6萬元，經(jīng)審計(jì)外調(diào)這9家藥業(yè)公司只供應(yīng)了P醫(yī)院藥品21.7萬元，該院虛列采購(gòu)藥品成本78.4萬元，虛假率達(dá)78.4%。如此多的空穴來風(fēng)“藥品”，在醫(yī)院藥品賬上平衡了虛假用藥量和金額。殊不知魔高一尺道高一丈，審計(jì)破解了藥品采購(gòu)造假玄機(jī)。此外，審計(jì)還查出三家私立醫(yī)院白條支付采購(gòu)藥品款357.9萬元，逃漏稅收60.8萬元的違法問題。

―石擊起千重浪

弋陽(yáng)縣新農(nóng)合基金專項(xiàng)審計(jì)延伸審計(jì)私立醫(yī)院發(fā)現(xiàn)的問題，引起該縣衛(wèi)生醫(yī)療界乃至全縣強(qiáng)列震動(dòng)：

――縣檢察院立案?jìng)刹椤z察院收到審計(jì)移送處理書3個(gè)月后，決定對(duì)三家私立醫(yī)院法人涉嫌職務(wù)犯罪的案件線索依法立案?jìng)刹椤?/p>

――縣紀(jì)檢委立案調(diào)查。紀(jì)檢委收到縣審計(jì)局關(guān)于三家私立醫(yī)院騙取新農(nóng)合基金的問題，應(yīng)當(dāng)依法追究縣衛(wèi)生局新農(nóng)保局局長(zhǎng)相關(guān)責(zé)任的移送處理書后，1個(gè)月內(nèi)決定對(duì)責(zé)任人立案調(diào)查。

――縣人大常委會(huì)致函縣人民政府。人大常委會(huì)認(rèn)為縣審計(jì)局實(shí)施的新農(nóng)合基金專項(xiàng)審計(jì)“本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，做了大量細(xì)致的工作，實(shí)事求是地揭示了私立醫(yī)院在新農(nóng)合基金報(bào)銷中存在的問題，作出的審計(jì)處理決定合法合規(guī)，為國(guó)家挽回了較大的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)提出加強(qiáng)新農(nóng)合基金管理的意見建議具有較強(qiáng)的針對(duì)性，對(duì)規(guī)范新農(nóng)合基金使用起到較好的指導(dǎo)作用。請(qǐng)縣人民政府切實(shí)認(rèn)真抓好整改，整改情況年底報(bào)縣人大常委會(huì)”。

――縣政府轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)報(bào)告。縣人民政府以“弋府辦字[2014]97號(hào)文，轉(zhuǎn)發(fā)了縣審計(jì)局新農(nóng)合基金審計(jì)報(bào)告，并要求相關(guān)單位進(jìn)行專題整改，將整改結(jié)果形成書面材料，加蓋單位公章后及時(shí)報(bào)送縣政府和審計(jì)局。

――分管縣長(zhǎng)作出批示。縣政府分管衛(wèi)生工作的副縣長(zhǎng)在《新農(nóng)合基金審計(jì)報(bào)告》上批示：“此次審計(jì)工作抓得很好，為財(cái)政挽回資金幾百萬元，請(qǐng)衛(wèi)生局對(duì)新農(nóng)合基金審計(jì)發(fā)的問題立即整改，并根據(jù)審計(jì)建議做好建章立制工作。

――縣衛(wèi)生局進(jìn)行整改。縣衛(wèi)生局就新農(nóng)合基金審計(jì)查出的問題和部分私立醫(yī)院在新農(nóng)合基金報(bào)銷中存在的嚴(yán)重問題，向縣政府和審計(jì)局作出整改報(bào)告，報(bào)告稱已責(zé)成縣新農(nóng)保局及相關(guān)私立醫(yī)院采取6條有效措施，及時(shí)認(rèn)真整改，整改工作取得初步成效。

篇10

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的范圍

（一）政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括：全部使用財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)資金（含各類所有制的企事業(yè)項(xiàng)目）、非稅收入資金、政府債務(wù)資金等政府資金的項(xiàng)目。

（二）未全部使用政府資金，但政府資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%；或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的項(xiàng)目。

（三）政府在土地、市政配套等方面依法給予優(yōu)惠政策的公益性項(xiàng)目（含政府保障性住房、拆遷安置房等項(xiàng)目）。

（四）由政府投資建設(shè)的縣鄉(xiāng)公路、橋涵、水利工程及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套項(xiàng)目等。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序

（一）下發(fā)通知書。縣審計(jì)局在實(shí)施審計(jì)前，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

（二）收集證明材料。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)通知書的要求，向?qū)徲?jì)組及時(shí)提供與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的完整資料，并對(duì)資料的真實(shí)性、完整性和其他相關(guān)情況作出書面承諾。

（三）實(shí)施審計(jì)。縣審計(jì)局根據(jù)政府投資項(xiàng)目的情況，采用不同的審計(jì)方式。1．對(duì)投資較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)；2．對(duì)一般項(xiàng)目（2000萬元以下）進(jìn)行竣工決算審計(jì)；3．對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（四）審計(jì)復(fù)核。項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量復(fù)核實(shí)行跟蹤復(fù)核和結(jié)果報(bào)告復(fù)核。復(fù)核人員根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)項(xiàng)目選擇進(jìn)行一般復(fù)核或重點(diǎn)復(fù)核，并出具復(fù)核意見書；對(duì)符合聽證條件的處罰事項(xiàng)，在作出審計(jì)決定前組織聽證。

（五）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組向縣審計(jì)局提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視為無異議，并由審計(jì)人員予以注明。

縣審計(jì)局根據(jù)審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，提出縣審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告。

（六）審計(jì)結(jié)果處理。審計(jì)人員要樹立“依法審計(jì)，服務(wù)大局”的意識(shí)，以督促建設(shè)單位自行糾正為主，審計(jì)處理、處罰為輔的原則，對(duì)一般性違規(guī)行為，縣審計(jì)局向項(xiàng)目建設(shè)單位發(fā)出《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意見單》予以糾正；對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)程序和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定，負(fù)有責(zé)任的主管人員和其它直接責(zé)任人員，縣審計(jì)局可向其上級(jí)機(jī)關(guān)提出行政處分建議；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

三、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

（一）建設(shè)工程準(zhǔn)備階段審計(jì)

1．建設(shè)項(xiàng)目程序?qū)徲?jì)：主要對(duì)立項(xiàng)審批、各項(xiàng)許可、建設(shè)管理和竣工交付等內(nèi)容審計(jì)，督促政府有關(guān)部門按規(guī)定程序辦理審批業(yè)務(wù)，促進(jìn)依法行政。

2．內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì)：主要關(guān)注內(nèi)控制度是否建立、是否健全、是否落實(shí)，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)重大問題。

3．征地拆遷情況審計(jì)：主要對(duì)拆遷程序、拆遷承包合同的簽訂以及拆遷補(bǔ)償資金結(jié)算的真實(shí)性、合法性審計(jì)。

4．工程招投標(biāo)及合同審計(jì)：主要對(duì)招投標(biāo)程序、招投標(biāo)文件、招標(biāo)辦法及施工招標(biāo)中的工程量清單審計(jì)，對(duì)建設(shè)合同主要審查是否全面反映招標(biāo)文件的精神、是否充分體現(xiàn)中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾、是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、是否明確了國(guó)家審計(jì)條款等，針對(duì)存在的問題提出可行的審計(jì)建議，避免虛假招標(biāo)或暗箱操作問題的發(fā)生。

5．工程造價(jià)預(yù)算審計(jì)：主要審查工程造價(jià)預(yù)算編制依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確。重點(diǎn)關(guān)注工程量的增減變動(dòng)及真實(shí)性、合法性，杜絕虛假簽證、重計(jì)工程量和偷工減料等行為；關(guān)注招標(biāo)項(xiàng)目工程量清單內(nèi)容增減變動(dòng)及調(diào)整情況，防止不按圖紙施工、不按規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)用材、隨意變更項(xiàng)目等；關(guān)注增加工程情況，防止施工單位虛列增加工程、多計(jì)工程價(jià)款、隨意增加工程項(xiàng)目、多加隱蔽工程量問題的發(fā)生；關(guān)注價(jià)格變化因素，遏制低價(jià)中標(biāo)排擠出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手后，采取軟硬兼施手段向招標(biāo)人“磨價(jià)”，如停工、拖延工期、賄賂等現(xiàn)象。

（二）建設(shè)工程實(shí)施階段審計(jì)

1．合同履行情況審計(jì)：主要關(guān)注招標(biāo)合同和監(jiān)理合同的履行情況；設(shè)備、材料采購(gòu)合同和施工合同中的隱蔽工程。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)的管控，防止損失浪費(fèi)及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。縣審計(jì)局研究制定《政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程變更、簽證管理辦法》和《政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》。政府投資跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證必須由現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員認(rèn)可并會(huì)同有關(guān)部門共同簽發(fā)“政府投資建設(shè)項(xiàng)目變更簽證單”，未經(jīng)縣審計(jì)局簽發(fā)的，工程竣工決算審計(jì)時(shí)不認(rèn)可工程造價(jià)。

2．合同外工程審計(jì)：主要對(duì)合同外工程（變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等）、合同未涵蓋或未明確的工程項(xiàng)目是否履行相關(guān)程序和涉及的工程費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。

3．建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)：定期或不定期對(duì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行審計(jì)，主要審查財(cái)務(wù)收支的合法性、經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性、會(huì)計(jì)資料的完整性、支出進(jìn)度和比例是否受到合同的約束等。

（三）建設(shè)工程竣工決算階段審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算包括從籌建到竣工的全部實(shí)際支出費(fèi)用。主要包括：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。

1．工程結(jié)算審計(jì)。重點(diǎn)審查工程類別劃分是否合理，有無多計(jì)工程量、高套錯(cuò)套定額，采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等重大事項(xiàng)是否真實(shí)，材料差價(jià)調(diào)整、計(jì)算準(zhǔn)確與否等。

2．竣工決算審計(jì)。主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，核實(shí)工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用，有無擠占工程投資支出；建設(shè)資金使用的手續(xù)是否健全；建設(shè)單位管理費(fèi)的記取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定等。建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后20日內(nèi)，按縣審計(jì)局書面要求提交真實(shí)、完整的工程決算資料，縣審計(jì)局收到資料后要按照審計(jì)程序組織人員依法實(shí)施審計(jì)，提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，60日內(nèi)（1000萬以下30日內(nèi)）提出審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告。

四、政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理

政府投資審計(jì)資金量大，專業(yè)性強(qiáng)，涉及門類雜，變化因素多，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工作中堅(jiān)持“以工程造價(jià)審計(jì)為突破口，以跟蹤審計(jì)為主要形式，以計(jì)算機(jī)審計(jì)和設(shè)備儀器輔助審計(jì)為重要手段，以提高績(jī)效為目標(biāo)開展投資審計(jì)”的原則，加大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。

（一）實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制。縣審計(jì)局是政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主管部門，依法對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，建立政府投資審計(jì)中心，加強(qiáng)政府投資審計(jì)人員力量配備，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。一是被列入審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目決算，必須接受縣審計(jì)局的審計(jì)，未經(jīng)縣政府同意和縣審計(jì)局委托，中介機(jī)構(gòu)不得審計(jì)。二是簽訂施工合同時(shí)，必須在合同中明確，工程價(jià)款以縣審計(jì)局依法作出的審計(jì)決定作為最終結(jié)算依據(jù)。三是縣審計(jì)局出具工程竣工決算審計(jì)決定之前，財(cái)政和建設(shè)部門對(duì)工程撥款不得超過工程實(shí)際進(jìn)度的80%。

（二）實(shí)施重大投資項(xiàng)目跟審制。對(duì)投資多、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目，縣審計(jì)局要提前介入，采取階段跟蹤、環(huán)節(jié)跟蹤、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤等多種方式，對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。一是建立審計(jì)組與項(xiàng)目建設(shè)管理單位定期聯(lián)系制度。項(xiàng)目建設(shè)管理單位定期將建設(shè)過程中發(fā)生的對(duì)項(xiàng)目有重大影響的基礎(chǔ)開挖、設(shè)備材料采購(gòu)、隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更、工程款支付等情況及時(shí)通報(bào)給審計(jì)組，審計(jì)人員及時(shí)深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，為后期竣工結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。二是推行跟蹤審計(jì)意見書制度。對(duì)在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)出具《跟蹤審計(jì)意見書》，建立起“即查即糾”的處理機(jī)制，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)提出建議、及時(shí)督促整改，發(fā)揮審計(jì)處理的前瞻性、預(yù)防性和時(shí)效性作用。三是落實(shí)階段跟蹤審計(jì)報(bào)告制度。定期反映項(xiàng)目建設(shè)階段狀況和資金管理運(yùn)行情況，做到階段性審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告有機(jī)結(jié)合，提升審計(jì)效益。

（三）實(shí)行政府審計(jì)主導(dǎo)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審制。為保證實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制的審計(jì)質(zhì)量和效率，采取以政府審計(jì)為主導(dǎo)、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)專業(yè)人員參與相結(jié)合的方式，通過公開招標(biāo)的方式聘用投資審計(jì)專家、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)力量參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，加大對(duì)工程造價(jià)咨詢的預(yù)算審計(jì)和工程竣工決算審計(jì)力度。縣審計(jì)局研究制定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和人員參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、質(zhì)量控制與考核辦法、參審人員行為準(zhǔn)則等操作規(guī)章，加強(qiáng)對(duì)外聘審計(jì)人員和中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督。縣審計(jì)局要對(duì)所委托的中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和出具的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。縣審計(jì)局委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)專業(yè)人員參加審計(jì)工作的費(fèi)用，由縣財(cái)政列入預(yù)算予以保證，或縣政府依據(jù)審減金額的5%撥付縣審計(jì)局，專項(xiàng)用于政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。

五、責(zé)任追究

（一）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施單位有截留、侵占、挪用、騙取政府投資項(xiàng)目資金，虛列建設(shè)成本，隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)法定程序?qū)徟米宰兏O(shè)計(jì)、虛假簽證等行為的，審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等部門建立聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)機(jī)制，依照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰，并依法追究其行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

（二）項(xiàng)目建設(shè)單位故意拖延或者拒不辦理竣工結(jié)算或決算審計(jì)的，縣審計(jì)局將依照《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，責(zé)令其改正，并給予通報(bào)批評(píng)和警告；拒不改正的，處以5萬元以下的罰款；觸犯法律的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

（三）縣審計(jì)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資審計(jì)人員的職業(yè)道德和廉政紀(jì)律教育。審計(jì)部門審計(jì)人員及聘請(qǐng)的專業(yè)人員有下列行為之一的，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

1．索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)利益的；

2．隱瞞被審計(jì)單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的；

3．泄露國(guó)家秘密或被審計(jì)單位商業(yè)秘密的；

4．對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)或人員工作未盡督導(dǎo)責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的；

5．與聘請(qǐng)的專業(yè)人員或受托機(jī)構(gòu)串通舞弊的；

6．有其他、行為的；