導語：如何才能寫好一篇對跟蹤審計的要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；問題；對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：

建設項目跟蹤審計主要針對建設項目前期的審計、實施過程中的審計以及工程竣工驗收后的決算審計，通過跟蹤審計的監督和審查，及時發現并糾正影響項目建設中的問題和隱患。跟蹤審計是對以前審計的發展和完善，但在跟蹤審計的過程中，出現了很多的問題，應該做到對跟蹤審計的進一步規范，這樣才能更好的為建設工程服務。

一.建設項目跟蹤審計的簡單概述。

1.建設項目的跟蹤審計就是運用審計的方法對建設工程進行全過程監督和管理，主要包括建設項目施工前的招投標審計，施工中簽證費用審計以及結算總價的審計監督和管理。以有效的控制工程的投資額，節約資金，避免浪費，并對其進行真實的反映為目標，從而，達到維護合法權益，加強建設工程的管理，增加投資收益的目的。

2.建設項目跟蹤審計的特點。跟蹤審計是社會發展下，對以往的建設項目審計的創新和完善，其審計的內容更全面，實施更為及時，形成了自身的優越性。（1）呈現出一定的動態性。傳統的審計是對建設工程完工后的一次性結算審計，沒有施工前的預防和施工時期的監督管理，是靜態的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預防和施工時期、完工結算時的監督，因此，呈現出一定的動態性，可以把審計工作做得更細，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位[1]。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統的審計只是對事后的結算做統一的審計，由于工程的復雜和反復，很難正確的區分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結束，把工作做了細分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準備工作。傳統審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現場簽證，避免了長期積壓出現的相合推諉的現象，提高了效率。

二.建設項目跟蹤審計存在的問題。

1.跟蹤審計從業人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設項目整個過程做到審計的監督和管理，包含的內容較多，所以對審計能力及人員的數量都有很高的要求，需要大量的作業人員和專業的素質技能來滿足審計工作的要求，審計人員應該具備良好的專業素質，同時還需要有數量的業務能力和協調溝通能力。但目前跟蹤審計機構有限，不能滿足市場的要求，并且從業人員的水平一般，有些根本沒有受過專業的培訓，對審計工作認識較片面，不能夠準確的把握審計的內涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現的問題，使審計工作達不到預期的效果[2]。現有的跟蹤審計機構不會把優秀的人員派駐跟蹤審計現場，往往派一些應屆畢業生、或者非專業出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業。

2.跟蹤審計的收費不夠合理，跟蹤審計屬于發展的初級階段，相關的收費標準不夠完善。江蘇省出現了傳統審計收費比跟蹤審計收費高的怪現象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費標準，和某些地區相比較低，但是高于國家發改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現場，工作要求比監理還高，但比起監理的收費，審計收費不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監理的部分工作做了。價格不合理造成某些機構拒絕做跟蹤審計。

3.相關的法律法規不完善，影響跟蹤審計工作的進行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規定，沒有明確跟蹤審計的內容，也沒有相關的處罰措施和具體實施條例，所以，出現了跟蹤審計的作業質量差，不能夠發揮應有的作用。

4.項目建設單位對跟蹤審計的認識偏差，委托內容不合理。跟蹤審計屬于審計發展的新事物，造成很多的建設單位對跟蹤審計的作業內容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設單位不了解跟蹤審計的流程和內容，有些建設單位要求跟蹤審計人員必須常駐現場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機構不愿意做跟蹤審計。

三.解決建設項目跟蹤審計問題的對策。

1.加強跟蹤審計工作人員的培訓，提高跟蹤審計人員的素質和專業水平；加強跟蹤審計職業資格證的審查力度。對現有的跟蹤審計人員進行培訓，增加專業知識和實際操作的能力，增強作業的能力，明白怎樣處理發生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業知識和技能水準[4]。對擁有跟蹤審計職業資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質和水平，完善機制。

2.完善跟蹤審計的相關的法律法規，使審計工作能夠健康有序的進行。跟蹤審計是傳統審計的創新，解決了傳統審計不能夠解決的難題，并對建設項目的審計的發展有促進作用，此外，通過對建設項目的監督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規，做到在工作中，有法可依，依法執行。要建立一套完整的跟蹤審計的規章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責任都有健全的審計程序，提高審計的質量，規范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進行。

3.明確跟蹤審計的合同工作內容。審計部門在簽訂合同時，應該把跟蹤審計的具體工作內容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務，從而避免出現項目的建設單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業的正常發展，也起不到真正的審計監督和管理的作用[5]。跟蹤審計是社會發展的新生事物，很多企業都不太清楚，所以，跟蹤審計應該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進行作業時，要注意企業的形象，要有長遠目光，樹立企業形象，提高知名度。

結束語

建設項目跟蹤審計工作是傳統審計的延伸和發展，引導著現代審計的發展潮流，并且在很多大型的建設項目中都有所采用，也取得了明顯的效果。所以，要確保建設項目跟蹤審計在發展中能夠合理的、有效的開展，必須要完善相關的法律法規，提高審計人員的素質和專業技能，使跟蹤審計在建設項目的管理中真正起到審計的監督和管理。

參考文獻：

[1] 張勇.淺談高校基建項目全過程跟蹤審計工作探討[J]. 中國-東盟博覽. 2012(06) 4

[2] 仇圣光.工程跟蹤審計實施階段的審計方法介紹[J]. 時代金融. 2011(18)

[3] 謝仁軍,張朝勃.政府投資項目跟蹤審計策略探討[J]. 新會計. 2011(05)

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關 鍵 詞： 節約投資；跟蹤審計；

中圖分類號：F830文獻標識碼： A

引言

政府投資建設項目跟蹤審計是指審計機關依據國家法律、法規等規定，對使用財政資金、國有企業資金等投資的基本建設項目實施的監督行為。隨著政府投資項目在不斷的加大，以及市場需求，為了有效的控制和節約投資，實行施工階段的全過程跟蹤審計，政府初衷是好的，但能真正達到一定跟蹤審計的意義，還有很長的一段距離，就目前操作的情況看，大多數跟蹤審計只是一種形式、有些跟蹤審計成為政府有關部門的一種遮丑布，有些跟蹤審計甚至成為有些部門違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計一線的同志有些了解.

我想其中有幾種原因：

一、跟蹤審計能否是真正意義上的獨立于其他政府部門的機構、真正意義上的監督機構是最主要的原因；

二、跟蹤審計大多數聘用的是中介機構，目前來看跟蹤審計服務費偏低，很多的中介機構從經濟效益出發派一些素質達不到跟蹤審計要求的人員，或能達到要求的也只是個“掛職”人員很少深入現場；

三、跟蹤審計的目標不明確，主要體現在有些跟蹤審計人員對跟蹤審計項目控制的目標是什么，跟蹤審計具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標的實現，一直至跟蹤審計結束都不清楚；

四、跟蹤審計業務知識培訓不夠，很多的人可能編標還好、搞個結算審計還行，但是搞跟蹤審計就不行，跟蹤審計是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒有管理的理念，沒有管理目標、沒有計劃、手段和方法是不能實現跟蹤審計目標的，而這些要通過培訓學習、經驗交流才能獲得。

上述跟蹤審計的弊端：雖各省、地區審計局相繼出臺一些跟蹤審計操作規程、辦法和一些規定。規定的范圍和職責基本是相同，各地區審計局也頒布一些考評細則加強了對中介機構的業績的考核。但取得的效果不明顯。根據我從事項目管理一些經驗和近年來的跟蹤審計一些經驗，下面談一些建議供大家參考：

一、項目實施前應要求跟蹤審計組主要負責人，編制具體的、可行的《跟蹤審計實施方案》明確目標、建立管理架構、明確責任、針對項目跟蹤審計重點、難點編制有效控制措施、手段和方法。最后加強對方案的審查，該項作為業績考評的依據之一。這一點的闡述猶如施工單位的《施工組織設計》、監理單位《監理細則》項目管理單位的《項目管理實施細則》；如果方案都編制有問題，更不要談搞跟蹤審計。經審批通過的《跟蹤審計實施方案》，應作為整個整個跟蹤組的行為指南，指導具體項目的跟蹤審計管理；

二、加強審計組進場時跟蹤審計交底工作和協調工作。這一點主要體現在進場階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯系方法和任務分工，進場后應迅速的組織各單位進入相關的審計交底，特別是交底跟蹤審計組在本項的監督和服務職能，在本項目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計管理作業流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計的在本項目中扮演角色，以及在全過程建設中，應遵循的做法、程序等。有些審計組沒有這樣做，導致程序混亂，增加了審計的風險，也加重了審計工作的任務；

三、針對項目的特點應設置必要的審計控制重點，各項目各有特點：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計的人員，應親自查看現場、預讀圖紙、合同和招投標文件，針對性制定有關審計難點、重點控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復雜簽證較多，有必要進場時要求施工單位和監理單位測量原始標高，以保證簽證的真實性。市政工程路床頂標高成為下一步審計的重點，以防施工單位挖填超高在上面的路面結構層偷工減料。水利工程疏浚完成復核工作，成為審計的重點以防施工單位虛假簽證。工程設計變更、簽證、材料設備的價格均為審計的關注的重點；上述等等對跟蹤審計組人員業務水平提出了一定的要求，要熟悉有關造價知識、于建設相關的法律、法規以及有關施工工法；

四、如何樹立審計人員的威信，這一點，做到的不多，大多人能做的是一團“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監理單位把現場的審計組人員當外行看待，其主要的原因：現場的很多問題發現不了。實際上全過程的跟蹤審計，也涵蓋了全要素的造價管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認為質量是監理單位的事情，其實不是，施工單位單位偷工減料實際上就是違約，是屬不當得利行為，結算時計價按合格成品計入。能說和你造價沒有關系？

五、如何正確認識審計中風險，主要來源兩個方面：一、審計過程中由于定位的原因，有些政府部門平時工作作風的問題，認為跟蹤審計組是為某些人服務的，甚至干涉審計組的工作，使審計的風險加大，使跟蹤審計組成為為某些人的非法服務的工具，如有些材料設備的詢價定價、依法招標的項目規避招標、虛假簽證等。二、由于審計組人員不在崗：部分簽證實施時一個電話，事后補簽。缺乏真實性。

我國目前關于跟蹤審計的審計準則和制度還不完善，對于建設項目跟蹤審計的新技術、新方法，需要在審計實踐中積極探索，不斷總結。

一、創新跟蹤審計理念: 堅持服務與監督并舉，建立事前預防、事中控制、事后監督的“三統一”跟蹤審計監督體系；

二、創新跟蹤審計重點內容：緊緊圍繞提高決策科學性，加強對項目“標的”的審核，注重效益審計；

三、創新跟蹤審計方式方法: 一是堅持全面跟蹤。突出審計重點。三是延伸審計不放松。利用計算機輔助審計。科學采集數據，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質量。

四、量力而行實施建設項目跟蹤審計:從實際出發，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上；聘請具有能力中介機構參與。審計機關可根據工作需要，聘請具有良好信譽的社會中介機構參與跟蹤審計，同時，審計機關要加強對委托中介機構的監管，控制和降低審計風險，提高審計項目質量。

五、抓好跟蹤審計隊伍建設: 樹立“人才強審”的理念；搞好政府投資審計人才培養教育。

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【關鍵詞】 工程審計； 優勢； 區別； 建議

【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

一、建設項目跟蹤審計與傳統建設項目竣工決算審計的區別

1.1審計介入時點與審計狀態

跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設項目，深入現場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進行及時審計，是對同一項目不同時點多次介入，多次審計，體現了跟蹤審計的過程性和動態性。審計的內容、資料明顯多于竣工決算。傳統竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結算兩個階段，且是一次性靜態審計。

1.2審計效果

跟蹤審計的內容不僅包括建設項目成本核算、建設項目的管理，還包括設計、施工、監理、質量監督等單位和部門的職責履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預防、事中控制，及時發現并堵塞管理漏洞，防范項目建設風險。竣工決算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結經驗教訓為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。

1.3 審計方式

跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結合的方式等，以現場審計為主。傳統建設項目審計大多采用送達審計與就地審計相結合的審計方式，以現場審計為輔。跟蹤審計除了依據國家、企業頒布和制定的法規、制度等必須執行的強制性依據外，還可以依據行業的先進指標、社會公允價格等非強制性依據，審計結論大多以建議的方式供建設單位采納。而傳統竣工決算審計的審計依據以強制性為主，審計結論要求建設單位必須全面執行。

二、建設項目跟蹤審計的優勢

2.1 規范建筑市場，預防滋生腐敗

近年來，建筑市場中不可否認地存在一些權利尋租、惡性競爭等不規范的市場行為。跟蹤審計使審計監督介入到項目建設流程之中，增加建設市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規范和改善。同時，審計監督貫穿于建設項目全過程，能夠及時發現和糾正各控制環節中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風險，督促參建各方履行自覺約束和規范自身行為，和諧建設、施工、監理、設計等單位的關系，從而達到規范管理流程，形成有效地制衡機制，將審計由“秋后算賬”轉變為“防微杜漸”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發生。

2.2 使審計工作更好地適應相關法律要求

目前，我國與建設項目相關法律在執行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節現象。例如，建設單位與施工企業以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結果與合同相沖突，那這樣的審計結果往往難以落實，因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設項目，對關鍵控制環節進行跟蹤審計，在恰當的時點發表審計意見，從而規避審計工作于其他法規制度的沖突。

2.3 營造了和諧的審計環境

跟蹤審計主要是針對建設項目風險提出預防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發生，無需追究相關人員責任而能夠以平和的心態接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設單位甚至有可能會主動要求審計，發自內心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環境。

2.4 使審計工作更富有成效

跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態監督，包括工程造價控制、項目內控制度、建設資金等內容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機，及時發表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現審計的價值，發揮最大審計效力。

三、建設項目跟蹤審計實踐中存在的問題

3.1 審計人員的知識結構難以滿足跟蹤審計的需求

跟蹤審計的內容貫穿于建設項目全過程，涉及到投資管理、工程技術、財務、金融、法律、企業管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設項目的微觀管理上發現問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機制上，剖析問題產生的原因和風險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協調溝通能力。目前，投資審計人員無論從數量還是自身素質上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數量和審計任務量之間的矛盾，使審計人員疲于應付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經驗不足，且普遍缺乏建筑、結構設計方面的專業知識，很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。

3.2 傳統的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展

傳統的建設項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規違紀問題作為衡量審計人員業績的標準。在建跟蹤審計“事前控制、防范風險”等特點的影響下，其審計成果更多地表現為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統績效標準來衡量的話，會出現審計人員在跟蹤審計中發現的問題，無論問題性質還是金額可能都不如傳統審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設體制等諸多限制，審計人員絕大多數選擇在施工階段介入建設項目，對項目決策等前期工作關注較少，造成審計監督上的缺位。同時還存在審計人員未能準確把握住審計關鍵環節，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應重視工程造價審核，更應重視跟蹤審計的監督和咨詢，但對發現的工程建設管理問題，未通過建設單位或監理單位去解決，而是越俎代庖直接下達指令進行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現偏離，侵入到建設項目管理流程中的現象也比較常見，導致建設項目管理的內控失效，引發各方利益的沖突。

3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾

跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標、審計內容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關鍵環節漏審，導致審計風險增大。

四、開展好跟蹤審計的幾點建議

4.1 進一步完善與跟蹤審計相關的法規制度，轉變審計績效評價觀念

為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設項目服務，相關部門及行業協會應結合《合同法》《招投標法》等建筑相關法律，進一步完善跟蹤審計的規章制度，規范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標、合同簽訂、財務核算等管理行為相協調，為跟蹤審計人員提供具體規范的行為準則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進跟蹤審計健康發展。

4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨立性原則

在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨立開展審計監督工作。切實做到審計關口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監督，在項目前期準備階段，嚴把立項關、設計關、招投標關和合同簽訂關。跟蹤審計應保持審計的獨立性，以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式，為項目建設各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設項目的具體業務。

4.3 準確把控跟蹤審計介入時點

跟蹤審計應綜合考慮建設項目規模、周期及審計資源等相關要素后，科學確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點介入，跟蹤審計都應保持連續性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設的關鍵環節、重大活動及時跟進，對建設單位的要求及時回應。

4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設單位的重視與支持

建設、監理、施工等單位可能對跟蹤審計、審計模式還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計之前，有必要就跟蹤審計的作用、目的、審計程序及審計依據等內容，向各參建單位的負責人和相關部門的工作人員講解和宣傳，使參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是幫助建設項目加強投資控制、提高工程質量、縮短建設工期，與建設各方的工作目標是一致的。

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Abstract: In recent years, with the increase of the fixed assets investment, investment expenditure has grown gradually in the central and local government financial expenditure. So follow-up auditing government investment projects become the main way to audit the large and middle scale government investment items. It achieves good result, but there are some problem that should be resolved. This paper mainly talks about these problems, and then gives some countermeasure painstakingly.

關鍵詞： 政府投資項目；跟蹤審計；對策

Key words: government investment project；follow-up audit；countermeasure

中圖分類號：E232.6文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）09-0123-02

0引言

隨著社會經濟的發展及我國建設投資規模的日益擴大，作為工程審計領域的事后審計已經越來越不適應當前的需要，跟蹤審計勢在必行。為了降低項目投資風險，保證建設項目質量，提高投資效益，迫切需要建立健全全過程的“跟蹤審計監督”機制。

政府投資項目跟蹤審計，是指在工程準備和實施階段，審計部門根據現行的法律、法規和有關規定等，運用現代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工、驗收及結算等全過程和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。

跟蹤審計是現代審計的一種新模式，是近年來國家審計機關對政府投資項目采取的比較多見的審計方法。它是由事后審計，向事前、事中審計的一種延伸，是傳統審計模式的發展和完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破。其審計行為貫穿投資項目的全過程，與以往實施的事后審計相比，跟蹤審計所能輻射的范圍更寬廣、更全面，內容更細化、更豐富，更符合審計目的的需要。與任何新生事物一樣，它在發展的過程中還面臨著一些問題，亟待解決。

1政府投資項目跟蹤審計存在的主要問題

1.1 跟蹤審計的相關法規不健全跟蹤審計作為一種全新的審計模式，需要相關的法律法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為審計機關提供衡量的標準。然而投資審計法制建設已落后于跟蹤審計工作的發展，跟蹤審計的保障機制不健全，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，使得審計人員在實踐中難以對投資建設項目做出共性的評價和判斷，以致難以提高審計質量，增大審計風險。此外，當前跟蹤審計在法律、法規的建設、評價體系的建立以及計算機應用等方面都缺少創新和成熟經驗。特別在計算機管理跟蹤審計行為，提高工作規范化程度等方面還比較欠缺。

1.2 政府投資項目監管缺乏協調，弱化了審計監督力度對政府投資項目而言，跟蹤審計項目是一項多機構參與、多單位協作的審計項目。

目前，我國的政府投資建設項目的立項、審批、招投標工作由發改委負責管理，建設資金的撥付與財務管理由財政部門負責監管，建設監理工作由建委管理，另外，質量監督、紀檢、監察等部門也都對政府投資建設項目有監管的職責。這些機構對于政府投資建設項目進行管理，在政府投資建設項目的管理上各自為政。看似機構很多，監督機制健全，但在實際的運作中則出現多頭監管、責權不明、部門之間配合不協調、責任落實不到位的現象。而且，跟蹤審計制度、規范尚未建立、健全，因此參與建設項目各方的管理職能和權限尚未從制度上合理界定，各方責權利關系不很明晰，易出現監管內容重復、監管標準不一致，甚至有的項目出現監管盲點的局面等問題。

1.3 審計人員力量和素質不適應跟蹤審計的要求目前，我國政府審計人員力量不足和審計任務重的矛盾還很突出。近年來，隨著經濟社會的快速發展，審計的范圍和資金規模不斷擴大，審計任務越來越重，現有人員很難適應審計任務不斷增多的需要，審計力量嚴重不足。在跟蹤審計中，審計人員隨著項目建設進程，對各階段的審計事項進行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進和完善建設工作，促使建設工作得以規范、有序、有效運行。由于跟蹤審計的審計范圍更加廣泛，審計內容更加豐富，審計深度更加深入，審計頻率更加頻繁，耗用審計力量越來越大。

目前市級審計機關固定資產投資審計科僅有4至5人，而縣級審計機關一般沒有單設相關業務股，工作量之大遠遠超出了審計人員所能夠負荷的程度。雖然，近幾年各審計部門都相應地增配了審計人員，但全國各級審計機關投資審計人員力量不足的情況仍普遍存在，投資審計力量的現狀遠遠不能滿足政府投資審計發展的需要。

另外由于建設項目審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，要求審計人員既要有豐富的工作經驗，又要熟悉工程業務、財務業務、企業管理以及有關法律法規知識，再加上跟蹤審計不同于傳統模式的審計，審計形式和審計內容都有了新的變化，所以也要求審計人員具備更高的自身素質。而我國審計隊伍的復合型人才較為缺乏，這對開展跟蹤審計工作將是一個很大的制約因素。

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【關鍵詞】 跟蹤審計； 社會中介機構； 監控模式； 主要監控內容； 相關影響

一、社會中介機構跟蹤審計工作質量監控新模式的主要內容

為指導社會中介機構的跟蹤審計工作，審計機關應積極開展監控模式創新，設置跟蹤審計聯絡員（以下簡稱審計機關聯絡員），積極引導社會中介機構人員根據跟蹤審計項目的總體目標，制定跟蹤審計項目的具體工作實施方案，明確跟蹤審計各階段的基本要求和時間節點，為各階段把握工作質量、促進跟蹤審計工作規范化提供依據。

（一）總體設想

依靠計算機技術，開發跟蹤審計監控軟件，創建社會中介機構跟蹤審計質量計算機監控平臺（除特別說明外，以下簡稱“平臺”），探索建立“國家審計機關牽頭組織審計項目+社會中介機構具體實施審計項目+平臺監控”的跟蹤審計運行新模式，加強對中介機構參與跟蹤審計執業行為的全程監控，降低跟蹤審計風險，提高跟蹤審計項目質量。

（二）跟蹤審計監控新模式的工作原則

跟蹤審計監控新模式將按照“把好入口、管好過程、考好業績”的原則，實時、全過程地監控社會中介機構的工作質量。

具體來說，在平臺上引進競爭方式，組建社會中介機構備選庫，采取招投標方式安排委托審計項目，確保社會中介機構選擇和委托審計項目安排的公開、公正性；利用計算機網絡技術，參與跟蹤審計的社會中介機構專業人員將按照審計機關的工作要求，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關資料，確保上傳記錄的隨時性、閱讀便利性、不可修改性；跟蹤審計項目完成后，平臺和審計機關聯絡員及時對社會中介機構參審人員的工作情況評分，減少考評過程中主觀因素的干擾，確保考核評分結果的客觀公正性。

二、跟蹤審計質量監控新模式下應完成的幾項主要工作

（一）組建社會中介機構備選庫

為把好社會中介機構資質準入關，首先，通過平臺接受社會中介機構報名，由平臺進行資料完整性的初步審核；其次，按照規定的資質條件和審核程序，經審計機關、財政部門、監察部門三家共同進行實質審核，如果認為有必要的，也可以聘請行業專家進行審核評價，提出評價結論，審核合格的進入社會中介機構備選庫。只有進入備選庫的社會中介機構，才能獲得審計機關政府投資項目跟蹤審計項目的委托審計資格。

為保證社會中介機構的審計工作質量，提高工作效率，社會中介機構專業資質審核的時限一般為兩年。對出現過重大審計質量事故、多年跟蹤審計項目評價效果差的社會中介機構，應剔除出社會中介機構備選庫。

（二）改進委托審計項目的分配方式

一是平臺隨時接受其他部門委托審計項目的自動申報，或審計機關綜合管理部門根據電話通知等方式的委托審計項目申請，在平臺進行登記。

二是由平臺對一段時期內（一般為一個月）的委托審計項目，按照歸并同類業務等原則進行打包，但委托審計項目投資額累計超過一定數量的，可以縮短打包周期。單個項目金額超過某一限額的，或委托審計項目有特別時間要求，必須及時安排委托審計的，應當單獨打包。

三是由平臺對已經打好的委托審計項目包進行自動編號。

四是由平臺按照電腦搖號方式，隨機確定社會中介機構與委托審計項目包的對應關系，從而完成委托審計項目的分配，以保證客觀公正性。

五是實行項目安排輪空制，即通過平臺，對于一家社會中介機構已經連續兩次或一年內累計四次審計同一家被審計單位，再出現同一家被審計單位的委托項目，該社會中介機構不能中標該項目，其委托審計項目選擇資格自動排除在外。

（三）細化國家審計機關與社會中介機構之間的合同條款，明確劃分雙方工作職責

認真修訂國家審計機關與社會中介機構之間的委托合同，細化相關責任條款，進一步明確雙方不同的工作職責和權利義務關系；在合同中規定委托審計工期、質量要求、違約責任、協議的有效期限和中止、審計費用以及其他等有關內容，具體明確社會中介機構負責人和審計人員應根據審計機關要求，分別簽署審計業務承諾書，如社會中介機構出現審計工作嚴重違反合同的，審計機關可終止履行合同，社會中介機構應承擔違約責任。

（四）強化培訓，全面提高社會中介機構人員的綜合素質

從審計思想觀念、審計工作規范、審計廉政紀律等方面，審計機關應加強與社會中介機構之間的溝通，積極引導社會中介機構在審計職業道德和審計業務等方面，加強對參審人員的培訓力度，建議社會中介機構采取措施，穩定跟蹤審計參審人員隊伍，努力提高社會中介機構相關人員的綜合素質。

（五）建立投資審計咨詢專家庫

由于社會中介機構執業行為存在趨利性，其審計行為追求的目標與國家審計機關的工作目標不盡相同，因此，國家審計機關在跟蹤審計模式設計以及專業工作質量上，不能完全依賴社會中介機構，要做到不僅從工作程序上，而且從專業工作質量上保持對社會中介機構的監控態勢，應當積極創造條件，從社會上聘請專門人才，建立投資審計領域的咨詢專家庫，發揮咨詢專家在政府投資項目跟蹤審計監控社會中介機構工作質量過程中的專業支持作用。

（六）利用遠程審計管理平臺，加強雙方的信息溝通，強化審計機關的指導和監督

一是社會中介機構審計人員要積極利用平臺，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關資料，及時報送跟蹤審計信息，提出需要審計機關支持和解決的困難和問題。對于特別緊急的事項，社會中介機構審計人員除在平臺上提出問題外，還應通過手機短信、電話等形式及時告知審計機關聯絡員。

二是審計機關聯絡員要通過平臺，從跟蹤審計實施方案的編制、跟蹤審計工作重點和切入點的確定、跟蹤審計的現場實施、社會中介機構審計人員與被審計單位的溝通協調、跟蹤審計成果的反映等方面，加強對社會中介機構審計人員跟蹤審計情況的實時監控。審計機關聯絡員的具體監控工作，一般以社會中介機構編制的審計實施方案為依據，對照跟蹤審計各階段預定審計任務的不同時間節點，分析跟蹤審計工作目標的實現情況。

三是審計機關聯絡員要加強對社會中介機構參審項目的業務指導，做好與相關方面的溝通協調，積極支持社會中介機構開展相關工作，及時解決社會中介機構審計人員提出的問題和困難，督促社會中介機構審計人員按照委托協議的要求，履行相關職責。未在上述期限內完成工作的審計機關聯絡員，應在平臺上說明原因。

四是對上述委托審計過程中需要審計機關領導決定的事項，審計機關領導一般應在一周內研究解決；對于涉及重大政策等情況需征求被審計單位和有關職能部門意見的，由審計機關負責牽頭召開專題協調會，社會中介機構審計人員應負責整理協調會議形成的決議，經審計機關審閱后，以審計機關名義送交有關部門和被審計單位。

五是在跟蹤審計項目結束時，社會中介機構應按照審計機關審計檔案管理的相關要求，認真做好審計檔案整理歸檔工作。

六是審計機關相關審計科室根據項目特點和社會中介機構的不同情況，在管理平臺上編制《委托審計項目臺賬》。

（七）設計科學合理的社會中介機構實時考核評分體系，實行委托審計項目獎勵制度

一是平臺應建立社會中介機構跟蹤審計項目質量的實時考核評分體系，為實行社會中介機構淘汰機制提供客觀的評價資料。具體來說，就是應構建跟蹤審計項目過程（事中）評分和跟蹤審計項目結果（事后）評分相結合的工作機制，質量考核評分盡可能做到以客觀評分為主，并兼顧主觀評分。筆者的設想是，質量考核評分按照6：4的比例劃分客觀評分和主觀評分。其中，客觀評分工作由平臺對社會中介機構審計人員在編制審計方案、撰寫審計過程記錄及跟蹤審計工作情況月報、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、報送審計信息數量等方面的及時性進行自動評分；主觀評分工作主要針對跟蹤審計項目過程中的審計信息報送質量、收集審計證據或資料、跟蹤審計質量、跟蹤審計成果運用以及社會中介機構與審計機關、被審計單位和相關管理部門之間的溝通等情況，由審計機關聯絡員在平臺直接填寫；然后，平臺將客觀評分與主觀評分進行組合，得出該跟蹤審計項目的總體評分。

在匯總每個社會中介機構完成的年度委托審計項目得分的基礎上，計算該社會中介機構的年度跟蹤審計項目的平均得分。

為提高社會中介機構報送審計信息的質量和審計工作成果，審計機關應建立審計信息采納結果和審計工作成果獎勵制度。具體來說，在年度跟蹤審計項目平均得分的基礎上，對審計信息采納率和審計工作成果排名不同名次的社會中介機構進行不同程度的加分，加分后的結果為年度跟蹤審計項目綜合得分。

二是實行委托審計項目獎勵制度，即對在年度跟蹤審計項目綜合得分和質量檢查中排名前三名的社會中介機構，進行委托審計項目獎勵，選擇獎勵審計項目的權限在年度內的使用時間由社會中介機構自行選擇。

（八）對社會中介機構跟蹤審計項目的質量檢查

為提高社會中介機構審計工作質量檢查的公正性，一般采取審計機關、財政部門、監察部門三家聯合檢查方式，對社會中介機構所從事的委托審計項目進行抽查。如有必要，也可采取外聘專家方式，對社會中介機構審計工作質量進行評審。檢查周期一般以兩年為限，特殊情況下可臨時組織委托審計項目質量檢查。

（九）充分發揮國家審計機關和行業協會的作用

根據跟蹤審計項目社會中介機構工作質量考核評價結果，建議在全市國家審計系統范圍內，將因違反審計廉政紀律或審計重大責任事故造成惡劣影響的一些社會中介機構，列入“黑名單”，在一定時期內取消或永久取消其在全市國家審計行業的準入資格。

積極發揮審計行業協會的作用，通過定期舉辦社會中介機構業務沙龍等形式，創造社會中介機構共同交流的平臺，為提升跟蹤審計質量提供相應的技術支撐。

三、社會中介機構跟蹤審計工作質量監控新模式運行可能產生的相關影響

（一）實時掌握社會中介機構人員跟蹤審計工作的工作狀況

在系統運行過程中，參與跟蹤審計的社會中介機構根據審計機關的工作要求，及時上傳審計實施方案、審計日記、審計工作底稿和審計過程中形成的部分審計電子證據，有利于審計機關跟蹤審計聯絡員，隨時掌握社會中介機構人員在跟蹤審計項目中的工作情況。

（二）有利于促進審計機關跟蹤審計聯絡員與社會中介機構人員的良好溝通

在跟蹤審計過程中，社會中介機構工作人員可以實時地將審計中需要審計機關支持、配合、指導、咨詢的事項，通過掛在平臺上，審計機關跟蹤審計聯絡員基本可以做到“全天候”回復，保證雙方溝通的及時性及工作效果。

（三）有利于明確跟蹤審計項目中社會中介機構的責任

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（一）跟蹤審計環境有待優化

跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環節多、環境復雜。盡管許多高校已開展建設項目跟蹤審計，但建設項目眾多管理部門的職責和任務尚未合理界定，高校決策層、基建、財務、審計、監察、資產等部門之間的協調配合有待加強。在實際操作中，很多建設管理者往往把建設管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責理解成審計的職責，認為跟蹤審計是建設管理部門下面的造價控制組。高校校長經常把建設項目作為一項重要任務，施工時把工期放在首位，在規定時間內建造完成并投入使用，這樣往往會導致工程時間緊、設計粗糙。校長最關心的是校舍是否安全、學生能否按時入住，而對建設項目的造價并不是很關注。施工單位往往會抓住學校這個弱點，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯系單的自由度，增加了建設管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認為是跟蹤審計影響了工程進度，矛盾便集中于內部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設，但離建設項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學規模逐步擴大，很多高校都在進行新校區建設，建設項目投資大，跟蹤審計任務繁重。高校內部審計人員編制和經費保障方面受到制約，部分高校還采用紀監審合署辦公的形式設立內審機構，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業素質與跟蹤審計要求不適應。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經濟、法律、信息系統等方面的專業知識，熟練掌握計算機和網絡技術。但是，現階段高校內部審計人員受傳統結算審計思維的影響嚴重，知識結構以會計為主，工程技術專業人才、復合型人才缺乏。據調查顯示，浙江高校內審人員中74.5%的專業類型為會計師類、審計師類、經濟師類等，45.5%的專業類型為會計師類，而工程師類內審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構的監督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數委托社會審計機構進行建設項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構選用、質量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構進行監督和管理。

二、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構建

（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。1.有利于規范管理高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預防腐敗造成高校基建領域腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點[4]，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。2．勘察設計階段關鍵控制點（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。3．施工準備階段關鍵控制點（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關鍵控制點（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序[5]，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。3．審計終結（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運行效果的對策

（一）建立健全規章制度，是提升模式運行效果的基礎

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。1.建立健全校內跟蹤審計規章制度高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關鍵

高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。1.加強在職內部審計人員的培養高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。2.適當引進具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。3.聘請社會審計人員或社會審計機構聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。2.加強對委托跟蹤審計的復核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

（四）科學評價審計成果，是提升模式運行效果的動力

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[關鍵詞] 建設項目；跟蹤審計；風險

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003

[中圖分類號] F239.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02

1 引 言

工程建設項目的質量、進度、造價的管理和控制是一個長期、動態的過程，為了保證建設項目規范、合法、有序進行，并取得最佳的質量與效益，近年來采用了全過程跟蹤審計這一新型造價管理模式，其方法是通過在項目決策、設計、招投標、施工和竣工驗收階段進行全過程的跟蹤審計，收集現場施工實際發生的情況，進行結合、匯總、審核，達到進一步提高項目資金的使用效益。

潘萍認為建設項目跟蹤審計，就是在投資決策階段、設計階段、招投標階段、建設實施階段和竣工驗收評估階段對建設項目進行全過程監督和管理。長期以來，對于建設項目的審計主要是體現在建設項目的實施階段，普遍忽視了建設項目前期投資決策和設計階段等的審計，而建設項目的全過程跟蹤審計彌補了這一缺陷。曹慧明認為跟蹤審計是指將建設項目全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中能及時對各階段或期間的工程進度所需資金進行審計， 并及時做出審計意見和建議，使被審計單位能及時糾正其存在的問題，并改進、完善建設項目，使工程建設項目在實施過程中得以規范、有序、有效運行， 使得建設項目的運行亦能取得最佳的效益。

2 建設項目跟蹤審計與傳統審計對比

傳統的工程審計包括工程造價審計和竣工財務決算審計，與項目跟蹤審計區別較大，表1列舉了兩者的區別。

由此可以得出，建設項目跟蹤審計有以下優越性：

（1）建設項目跟蹤審計為主動的事中動態控制。可以根據建設項目的需要，分階段或分內容的進行跟蹤審計，當出現需要審計內容或事由時，考察的思路更加清晰，內容更加詳細，同時可以緩解事后審計的工作壓力。同時，跟蹤審計可以實時考察項目整體運作是否正常，隨時掌握并控制工程實施中每一階段的工程造價，達到主動控制的目的，從源頭控制了工程造價，提高審計服務的質量、防患于未然。

（2）從事后審計變為事前、事中審計。這不僅利于對項目的設計變更、隱蔽工程情況進行及時匯總、辦理簽證記錄，有效地杜絕不負責任的“現場簽證”行為的發生，能及時控制工程的造價和進度；同時合理確定工程造價資本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務風險。

（3）提高了審計效率。審計人員在施工現場可以與建設單位、監理單位和施工單位等進行多次實時溝通，隨時檢查聯系，避免了不同監督單位之間推諉責任、相互扯皮的現象，相應就加大了審計力度，提高了經濟效益。

3 建設工程項目實例分析

一項住宅群工程項目，均為地下三層，地上四十層。該項建設項目造價審計采用了跟蹤審計模式（從工程招投標階段到竣工決算階段）。跟蹤審計人員的任務：①工程開工前的服務工作，即編制工程量招標清單及控制價，并將招標控制價與招標人確定的成本價做對比及分析。②審核投標價格的清標工作，即與中標施工單位簽訂合同前，組織項目的清標工作，配合招標人確定中標價（合同價），使中標價做到描述清晰、綜合單價 總價合理。③合同管理，即負責招標人與承包商之間的合同管理，對承包商的日常履約情況進行全面的、動態的跟蹤和監督，編制合同管理臺賬等。④施工過程中，進行主要材料進場記錄。確保材料價格符合市場變化，滿足工程進度、質量的要求。⑤和監理單位管理人員關于工程質量、進度內容進行多溝通、聯系，確保工程的變更、進度和施工單位進度報表一致。

該建設單位采用跟蹤審計模式，確保工程進展順利、造價合理；出現的風險是，監理人員對施工單位在施工中質量整改建議沒有及時和審計部門管理人員溝通，引起審核進度結算多報的現象。

4 項目跟蹤審計可能存在的風險

4.1 相關法律法規不完善

相對于其他的審計方法，跟蹤審計屬于較為新型的一種方法，我國目前也出臺了一系列規范、相關行為的基本法律條例，但對于各環節審計的實施細則，尤其是針對各省市地域不同的指導和規范存在大量欠缺。同時，鑒于建設項目的跟蹤審計的諸多先進性，地方政府在政策等方面存在偏向和保護的態度；跟蹤審計人員普遍為經驗豐富的公職人員，這不利于跟蹤審計的良性發展，對被審計方也帶來了大量不必要的工作和負面情緒。因此建立和完善跟蹤審計的各項環節，讓其在合理限度內發展并接受市場考驗，才能使跟蹤審計工作走向規范、科學。

4.2 跟蹤審計工作定位不明確

發展建設項目跟蹤審計的目的，是為了在保證建設項目的質量和進度的情況下，對項目的投資進行服務和監督，跟蹤審計人員對建設工程的介入過多或過少都會導致項目無法按時保質的完成，也會給建設單位和施工單位造成不必要的大量工作和誤會。審計人員頻繁地介入建設項目，時刻嚴格要求被審計單位提供各類數據憑證并改進工作方法，很容易使審計人員成為建設項目的間接管理者，有時建設單位直接要求審計人員進行定價選材，違背了審計工作的獨立性要求，對施工單位也不公平。從另一方面，跟蹤審計的深度和范圍的不足又會違背跟蹤審計的初衷。跟蹤審計幾乎涉及了建設項目的全部過程和內容，同時它也是一項耗時久，專業性要求較強的工作，具體到每一個審計人員，限于自身對專業的知識缺陷和能力，無法做到對所有建設的能細節都實現有效的審計。再加上審計內容本身的豐富而復雜，也會導致某些審計人員疲于應付，只做表面文章。

總之，項目的建設單位應與審計人員目標一致，建設單位應制定一定的制度管理項目的順利完成，而審計人員只是監督制度的執行情況，因此兩者各司其職并始終站在適合自己的位置上，才能最終提高跟蹤審計的質量和效益。

4.3 審計人員自身素質引起的審計風險

建設工程因不同的性質、規模、地域存在很多差異，對于從事各專業的審計人員要求較高，若審計人員的能力僅局限于技術水平、實踐經驗和專業基礎知識的要求，可能會導致無法保證預期的審計質量，審計人員的職業道德和責任心也會導致審計風險的存在。若審計人員，不按照規定的程序開展工作，發現可疑不深入追究，這不僅是跟蹤審計工作的失敗和風險，更會引發工程質量問題。再次，建設項目管理混亂致使跟蹤審計人員沒有獲得第一手或全面、真實的資料而出現了判斷偏差，且這類問題很難及時發現并糾正。若審計人員在事后發現工作錯誤，往往難以挽回，加大了后續工作難度，給審計工作和審計部門造成損失。

5 跟蹤審計風險防范的措施

（1）完善建設工程項目跟蹤審計的法律體系。對于涉及跟蹤審計各主體的不合法、不合理的行為都應制定詳細的條文細則，明確建設管理、施工、監理的工作范圍，嚴格審批審計人員執業資格，強化跟蹤審計的監督職能。特別是進一步規范各類審計機構，制定具體的操作流程，對社會審計機構和外聘專家加以約束，保證審計工作規范、有序進行。

（2）引入風險導向型審計方法。風險導向審計在我國的應用還處于較低水平，對于獨立完整的建設工程項目，在審計介入之時以風險識別、評估、預警和應對為工作主線的這一方法可以避免各類重大錯報風險。風險導向型審計以建設項目全局出發分配審計資源，可以降低跟蹤審計成本，提高審計效率與效益。

主要參考文獻

[1]潘萍.論全過程跟蹤審計與全過程造價控制[J].經濟研究導刊，2008（17）.

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1.開展基建項目跟蹤審計有效解決事后審計的弊端

醫院基建投資是一種長期行為，資金運作要從始至終滲透到工程的每一個環節，內審部門依照國家的法律、法規及其他規定，對基建項目的決策、設計及招投標等各個階段進行系統的監督，基建項目普遍存在臨時變更設計、隱藏工程等不可控因素，若待工程完工后醫院審計再進行介入，工程結算審計處于被動的局面。預算超概算、決算超預算等不良問題將接踵而至，最終導致整個基建投資失控。因此，必須實施全過程跟蹤審計，才能嚴格控制工程造價成本。

2.開展基建項目全過程跟蹤審計是醫院預防和治理腐敗，促進醫院廉政建設的有力保證

據統計，醫院每年基建投入資金約占全年業務支出比例30%，基建投資成為醫院資金開支重要組成部分。為加強治理腐敗和防止腐敗問題發生，2009年衛生部下發了《衛生部關于加強和規范建設項目全過程跟蹤審計的通知》（衛規財發[2009]39號），要求各醫院單位基建項目實行全過程跟蹤審計，以達到進一步加強內部監督，更好地控制工程造價，降低建設成本，預防和治理腐敗目的。根據國家和衛生部的要求，目前很多大型三級醫院的管理者認識到實行基建項目全過程跟蹤審計的必要性，對新開工的基建項目實行全過程跟蹤審計。

3.開展基建項目跟蹤審計是進行外部審計的基礎和必要補充

內部跟蹤審計具有預防性、經常性和針對性的特點，其審計目的、內容，審計程序和方法與內部控制程序等方面有獨特性，基建工程跟蹤審計是否規范有效，直接影響外部的審計工作，是外部審計工作的基礎，對外部審計起著輔助和補充作用。

二、實施建設項目全過程跟蹤審計存在的主要問題

1.基建項目跟蹤審計是全新的審計模式，缺乏健全法律法規支撐

傳統審計在一定程序為醫院基建項目節約基建資金，但存在局限性、被動性，不能更好發揮內審部門監督的職能。近幾年來，國家推行全新的基建項目跟蹤審計模式，在這審計方式下，審計人員的監督責任重大，潛在的審計風險也增加。必要的法律、法規和政策依據的標準，是跟蹤審計人員工作的衡量標準，目前基建項目跟蹤審計的法律法規依據相對滯后，尚不完善。審計人員在上述情況下往往受到局限，在跟蹤審計的實踐中對發現的問題難以作出共性的評價和判斷，導致審計質量不能保證滿足醫院管理的需要。

2.跟蹤審計人員知識結構單一，素質不齊，不能滿足跟蹤審計需要

目前在醫療衛生系統行業，建設跟蹤審計處于初級發展階段中，有的醫院領導還沒有意識到跟蹤審計的意義和必要性，醫院現有審計人員是財務部門轉崗，往往只配備1―2名審計人員且專業單一，素質局限，導致審計人員難以完成如此專業的審計任務和內容，也勢必導致審計質量難以保證，審計風險增大。

跟蹤審計對審計人員的專業素質提出更高的要求，除了過硬的業務基本素質，還要求審計人員有更強的溝通、協調能力。審計人員不斷學習更新自身的知識結構，才能更好地勝任項目跟蹤審計工作。

3.監理市場不規范，整體隊伍素質不高，責任意識有待提高

目前公立醫院基建聘請監理工程師與院方基建管理人員一起進行施工監督是常態。這種做法普遍存在以下問題：監理職責不規范，監理人員隊伍整體素質不高，僅僅注重施工階段的監理，按制度要求監理應該貫穿建設項目始終。在管理實踐中，監理人員接受委托后，工程馬上開工，造成監理人員往往邊熟悉情況邊監理，對工程缺乏深入地了解，不利監理工作的開展。

大部份公立醫院在基建工程建設實際管理過程中，存在監理不利現象，如審計人員在“施工簽證單”中發現技術數據異常，監理卻在簽訂單簽署“情況屬實”的意見，但經現場實地測量，實際工程量達不到監理簽署的工程量，監理工程師責任意識不強，明顯增加了基建工程成本。

4.事前合同審計沒有落到實處，有待加強

（1）在實際施工過程中，工程變更及現場簽證是很難避免的，若簽訂合同條款時，醫院與施工方雙方沒有注明條款變更的索賠責任，就容易因工程變更費用互相扯皮，影響工程進度，若合同增加發生工程變更“誰的責任誰負責”的原則條款，則會明確雙方對工程變更的權、責、利，可有效減少變更費用結算扯皮，有利工程建設的順利進行。

（2）簽訂合同事前審計不到位。部分醫院建設項目管理者對事前合同審計重視認識不足，合同中結算定義的條款不明確，預算編制不全面為工程計價取費留下漏洞，出現施工方高價報結算的現象，失去了對施工單位有效的監督。事前合同審計缺陷造成決算價格與合同價格差距較大，給工程造價審核帶來難度和風險。

三、加強項目跟蹤審計的對策

1.加強制度建設，強化按程序操作工程建設意識

跟蹤審計是一種全新審計模式，按照《衛生部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的通知》，為了使跟蹤審計有效發揮審計效益，確保跟蹤審計依法實施，有法可依。原有的工程項目事后審計制度已不能滿足跟蹤審計需求，醫院內審部門需要制訂一整套跟蹤審計的工作規章制度，包括跟蹤審計的實施辦法、審計程序。完善的規章制度，可為審計人員提出業務指導，規范審計行為，規避審計風險。

2.加強對跟蹤審計機構隊伍建設

跟蹤審計所涉及的領域點多面廣。整個審計過程審計人員會運用到各種專業知識，如招投標、合同審核、土建、水電施工、工程造價等。所以將各種專業知識結構的專業人才引進到審計隊伍中，充實審計力量，才能滿足跟蹤審計的全面性、專業性。

加強對跟蹤審計人員的系統性業務培訓，培養醫院自己既熟悉專業又易溝通的專業隊伍，并通過招標選擇資質高、技術力量強的社會中介機構，使其在全過程跟蹤審計中起到基礎技術作用，組建形成由中介機構造價咨詢師，內審人員、基建管理人員等組成的醫院審計跟蹤小組，加強合作，優勢互補，更好開展跟蹤審計工作。

3.加強基建工程合同審計監督

審計部門要做到“全面審計、突出重點”，特別要把好事前合同審計關，對合同的主要內容全面審核，檢查合同的內容與招標文件要求是否相符，合同條款是否全面、合理、合法；特別關注補充協議的合法性、有效性；合同造價工程的計算原則，計價依據。明確合同須經跟蹤審計小組審核后，方可簽訂。

4.重視工程變更和現場簽證的審計

在工程施工過程中，對原設計的施工圖進行局部的修改的，要求施工單位編制設計變更簽證，經設計單位、監理、跟蹤審計小簽字后確認；屬于重大變更的，按規定履行報批手續。審計人員憑竣工圖和經批準的變更簽證單進行詳細的復核，以保證變更增減工程量的準確計算，對工程變更、隱蔽工程及其他現場簽證，跟蹤審計人員應到現場勘查取證、實地測量、參與驗收。

5.加強監理的管理

選擇監理單位嚴格按《招標投標法》的規定，實行公開招標或邀請招標，選擇符合資質條件的單位進行監理，與工程中標的工程監理單位簽訂監理委托合同，明確雙方的權利、義務和責任。

實行醫院總監負責制，以解決監理不到位、責任不落實問題。項目總監理工程師和監理人員都要建立崗位責任制度，以杜絕監理工作中的敷衍行事和弄虛作假。工程項目所有的變更，隱蔽工程技術核定單，在院方基建、審計人員簽字前，必須經總監理工程師簽字，對其合理性、真實性發表意見，工程進度款支付前，由監理工程師簽字核定工程完成進度，醫院授以其一定的權力，樹立其在單位中威信，加強監理責任心，使到其更好地履行職責。

篇9

工程建設項目跟蹤審計是近幾年來發展的一種新的審計方式，與原審計方式相比，跟蹤審計具有較高的審計主動性和有效性。采取跟蹤審計，傳統的被動審計變為主動審計，以查找問題為主的事后審計，變為以預防為主的事前審計，對審計人員素質、審計組織管理等提出了新的、更高的要求。

跟蹤審計作為一種新的審計手段，在實踐中已顯示出其優越性和廣闊的應用前景，其優越性主要表現在以下幾個方面：

1.從靜態向動態轉化

傳統審計模式，是在工程竣工后集中進行的一次審計。審計時要面對施工階段各個施工程序中發生的大量簽證、變更等資料；審計的過程相當于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計可以分時段、分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。另外，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地全過程監督各階段的運作。

2.從事后審計向事前、事中審計轉變

傳統的事后審計，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確；跟蹤審計可從源頭上解決類似情況的發生。如在施工階段，審計人員及時深入現場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認和結算審核提供依據。

3.有利于合理利用資源，充分發揮審計職能

在施工階段，跟蹤審計人員在施工現場，會同建設單位、監理單位、施工單位簽字認可實測記錄后，審計人員可立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計過程覆蓋整個建設過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結算審核速度，提高了經濟效益。

隨著審計職能轉變，審計結論要更好的為管理服務。審計目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時發現問題，提出解決問題的意見和建議，為建設單位更好的實現目標參考依據，跟蹤審計恰恰能更好的實現這一點。

以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸傳統審計模式是以工程建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點；跟蹤審計是對工程建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動進行的審計與監督。它不但強調施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。

工程建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現有以下幾個方面：

1.跟蹤審計深度難以把握，容易偏離審計目標

跟蹤審計是對工程建設項目全過程的審計，需要審計人員在工程建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離既定的審計目標，介入到工程建設項目管理的職能范圍中，從而影響審計的獨立性。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

2.跟蹤審計的法律、法規不夠完善，審計實踐被動

跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對工程建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險較大，審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3.審計資源有限，審計風險較大

跟蹤審計是對工程建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設的方方面面，所以需要有充足的審計資源，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務，審計內容廣而全，建設項的建設周期相對較長，必然增大了審計風險。另外，跟蹤審計對審計人員的自身素質提出了更高的要求。跟蹤審計人員不僅要有精湛的專業技術，較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，對最新的技術方法、技術手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

篇10

Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.

關鍵詞： 建筑工程項目；全過程跟蹤審計；管理措施

Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0001-02

0 引言

近年來隨著我國工程項目管理水平的不斷提升，工程造價管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計工作開始由傳統的事后審計模式與竣工審計模式發展到現在的全過程跟蹤審計模式，這標志著我國建筑工程項目管理工作開始進入了全新的階段。通過近年來的工程造價管控實踐來看，全過程跟蹤審計確實發揮了重要的作用，但是同時跟蹤審計實施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強對全過程跟蹤審計工作的管理成為迫在眉睫的問題。

1 全過程跟蹤審計的作用

對全過程跟蹤審計進行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計的概念及作用。

1.1 全過程跟蹤審計概念 所謂全過程跟蹤審計是指從建筑工程項目招標開始，直到工程項目結束并結算為止，在這個過程中，由業主委托具有審計資格的企業對建筑工程項目的造價管理、財務管理以及審計工作進行管控的過程。通過概念可以發現，一般情況下全過程跟蹤審計的主體是具有審計資格的獨立企業，而整個全過程跟蹤審計活動所服務的對象是業主，也正是由于跟蹤審計的主體與服務對象有所不同，因此在際的跟蹤審計過程中往往經常出現分歧。

1.2 全過程跟蹤審計作用 目前來看，全過程跟蹤審計對于整個建筑工程項目是有積極意義的，尤其是對于合理調配資源、提升企業誠信度以及充分發揮審計功能上作用巨大。

1.2.1 合理調配工程建設中的各項資源 建筑工程項目一般涉及到的內容比較多，如果利用事后審計方式或者竣工審計方式那么施工過程中很多的情況就無法根據具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內容，或者施工現場一些突發的臨時狀況等等，在事后審計與竣工審計過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現場管理人員根據實際情況來調配資源，這對于工程項目的進展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計的方式則能夠有效避免這一問題，審計人員可以通過對現場實際情況的了解來進行資源調配，不僅有利于現場資源的合理使用，同時也有利于后期爭端的避免。

1.2.2 提升企業經營誠信度 對于建筑工程項目管理人員來說，一般其負責監督管理的項目肯定不只一個，因此管理人員必然無法對每一個項目進行實時跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機會。此時如果建筑工程項目實行的是全過程跟蹤審計制度，那么審計人員的監管作用就能夠有效發揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計工作牽制，而且審計工作也會對現場施工存在的問題進行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進一步為提升工程企業經營誠信度奠定了基礎。

1.2.3 提升審計部門業務水平 對于審計部門來說，全過程跟蹤審計的實施也同樣有利于審計人員業務水平的提升，從而充分發揮審計功能。一方面，全過程跟蹤審計工作不僅涉及到與其緊密相關的財務部門，同時也涉及到工程項目的建設部門、項目責任人以及項目管理者等，因此在跟蹤審計過程中審計人員就要經常性地與這些人打交道，這對于提升審計人員協調溝通能力以及增強各個部門與負責人之間的協同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計對于審計部門的工作效率要求比較高，而且還會要求審計人員對工程項目的各個過程進行參與，這個過程中不僅審計部門工作效率有所提升，而且也有利于審計部門對整個工程項目的規章制度進行學習，從而為提升自身業務水平提供有利條件。

2 建筑工程項目全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題

不可否認全過程跟蹤審計確實為提升建筑工程項目管理效率與加強成本控制做出了一定貢獻，但是與此同時，全過程跟蹤審計實施過程中存在的問題也越發顯露。

2.1 對跟蹤審計重視度不高 雖然當前我國大部分建筑工程項目都采用了全過程跟蹤審計的方式，但是實際上項目管理者與業主對跟蹤審計的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現象。一方面，我國建筑工程項目在招標過程中會對提出要有跟蹤審計的要求，但是對于跟蹤審計的功能是否發揮以及跟蹤審計的具體內容并沒有明確規定，這就導致很多企業會以降低審計質量、壓縮審計內容的方式來壓低價格，從而實現競標成功的目的。另一方面，在實際工程進行過程中，建筑工程項目管理者對于跟蹤審計也不夠重視，甚至很多跟蹤審計部門只是一種形式，這使得最終項目完成時業主會認為跟蹤審計并不具備一定的實用，這又對全過程跟蹤審計業務的發展帶來了阻礙。

2.2 審計企業作用沒有發揮 現在我國很多建筑工程項目都會將自身的跟蹤審計業務外包給其他專門性的審計公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時也能夠提升審計效果，但是在實際審計企業進行全過程跟蹤審計過程中，卻經常出現自身作用無法有效發揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項目施工以及進行過程中會有很多情況是無法讓其他企業參與的，甚至會有涉及到企業商業機密的情況，因此施工單位自然會希望審計企業參與的越少越好；而對于審計企業來說，其目的是為了盈利，而業主在不減少付費的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計企業求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計變成了一種形式，審計企業只是負責簽字蓋章，具體的審計功能根本沒有發揮。

2.3 跟蹤審計收費不合理 目前我國針對建筑工程項目的全過程跟蹤審計收費標準并沒有確切規定，而且對于實際上跟蹤審計的流程與方法也沒有統一標準，這使得審計企業收費過程中受到的限制比較少，由于競標需要價格壓低而影響審計質量的現象也頻頻發生。另外，審計企業的審計人員質量也存在良莠不齊的現象，不同審計人員不僅對跟蹤審計的理解不同，而且執行過程中也由于個人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計與預期結果往往差距較大。

3 加強對建筑工程項目全過程跟蹤審計管理的具體措施

全過程跟蹤審計對于建筑工程項目的成本控制、現場管理等都有積極的作用，因此應加強對跟蹤審計的管理，從而促進跟蹤審計功能的有效發揮。

3.1 提升企業與業主對跟蹤審計的認識 全過程跟蹤審計不僅影響到業主的利益，同時也影響到審計企業的品牌形象，因此應對建筑工程項目的全過程跟蹤審計的認識進行提升。首先，業主在進行招標或與審計企業合作之前對跟蹤審計的相關知識進行學習；業主的誤解是跟蹤審計問題存在的根源，因此作為業主首先應該完善自己的相關知識，尤其是對全過程跟蹤審計的概念與內容進行充分的了解。其次，審計企業應該重視全過程跟蹤審計功能與作用的發揮；全過程跟蹤審計功能的有效發揮不僅有利于審計企業品牌形象的提升，同時也有利于審計企業業務的進一步拓展，比如其他業主在看到審計企業負責的態度后會選擇與其合作；因此，作為審計企業應該重視跟蹤審計功能的有效發揮。另外，審計人員也應該提升對審計業務的重視程度，尤其是要在審計工作中嚴格按照規章制度執行，對被審計企業的資質、手續以及相關資料是否齊全并真實準確進行核實，從而保證審計工作有效完成。

3.2 審計企業不斷完善跟蹤審計功能 審計企業同樣也應該不斷完善全過程跟蹤審計功能，尤其是要針對建筑工程項目的跟蹤審計功能進行研究，從而提升自己的專業度。首先，提升審計人員素質能力；跟蹤審計人員的素質能力c審計效果有直接關系，審計企業首先應該提升審計人員從業門檻，并進一步對現有審計人員進行培訓，對于經驗不足的審計人員公司可以提供參考借鑒的機會，從而整體提升員工素質能力。其次，對跟蹤審計中出現的問題進行研究；跟蹤審計過程中出現一系列問題是必然的，審計企業應該采取積極的態度來應對，比如要求審計人員對工作中的問題進行總結，之后由經驗資深的跟蹤審計人員進行指引，如果出現最新的問題則可以由公司內部人員進行集體探討，從而總結出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計的功能逐漸完善，從而促進業務發展以及我國跟蹤審計理論研究的不斷進步。另外，審計人員也要注重自身業務能力的提升，審計人員要不斷地學習相關知識，提升自身能力的同時，還應該注重審計工作進行中發現的各類問題，不放過任何細節，從而為審計功能的發揮奠定基礎。

3.3 相關部門完善跟蹤審計的法律規定 我國政府同樣也應該不斷完善相關法律法規，尤其是要對跟蹤審計的內容、方法以及收費標準進行統一，從而為跟蹤審計業務的有效開展奠定法律基礎。首先，我國政府應該對跟蹤審計的內容進行明確，從而避免審計公司為了節約成本提高利潤而減免很多審計內容行為的發生；其次，我國政府還要對跟蹤審計所使用的方法進行統一，進而為跟蹤審計的工作方法提供借鑒，避免由于審計人員個人原因而影響審計結果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計的收費標準進行規定，避免亂收費以及亂壓價的現象，從而規范審計市場，提升跟蹤審計效果。

4 總結

綜上所述，我國建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施過程中仍然存在很多問題，這需要業主、審計企業以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計企業以外，業主也應該對全過程跟蹤審計人員的行為進行監督，一旦發現不符合規定的行為一定要及時地指出并警示，從而督促審計人員更好地完成跟蹤審計工作。說到底，跟蹤審計工作的目的就是加強工程項目內部管理，從而及時地發現項目建設過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項目的施工方應該從根本上強化自身責任意識，并做好管控機制的建設，從而從根本上防止不利于工程項目順利進行問題的發生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項目的質量一定會越來越好，全過程跟蹤審計業務也能夠得到持續的發展。

參考文獻：

[1]王巧珍.建筑工程跟蹤審計的過程及應注意的事項分析[J].中華民居（下旬刊），2014（05）.