導語：如何才能寫好一篇建設項目工程審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]建設項目；竣工決算審計；存在問題；對策

中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）16-0134-01

一、建設項目竣工財務決算審計的概念

實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。

二、建設項目竣工財務決算審計存在問題

1.財務審計功能有弱化趨勢

審計規程規定，水利基建項目審計主體是主持驗收的水利審計部門。水利審計部門開展竣工決算審計時，可以自行開展，也可委托社會審計機構。實踐中，基層水利部門一般不設獨立的審計部門，該項職能由財務部門兼顧，對于此項業務，一是直接委托社會中介機構實施；二是按照權限范圍，交由同級政府審計部門開展。政府審計部門自身審計任務已很繁重，最終也是將該項工作委托社會中介機構實施，且一般只委托工程造價機構對工程造價進行審核，財務審計只是根據財務決算報表將費用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計結論。對項目實施期間的資金管理和使用很少關注，只重視工程造價，不重視財務審計，從而弱化了財務審計功能，給項目資金監管帶來風險。有的項目審計報告一片大好，也順利通過竣工驗收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計部門后續專門審計中，卻發現了一些資金使用方面的違規問題，使建設單位工作陷入被動，有的問題因時間關系整改起來很困難。

2.審計費用的承擔主體影響了審計的獨立性

審計規程規定，該項費用一是納入水利審計部門預算，二是列入項目投資成本。由于審計業務一般委托社會中介機構進行，但審計費用必須由項目法人支付，也就是項目法人自己出錢審自己。這樣審計關系中委托人、受托人、被審計人的審計三方變成兩方，項目法人成為了審計人員的“衣食父母”，從而使審計工作的獨立性受到影響，審計結果往往遷就了項目法人的要求。此外，近年來會計師事務所進行了分類改革，工程造價審計與注冊會計師業務分離，以前只需委托一家中介機構，現在必須委托兩家聯合進行，給審計委托的實施和出具報告主體帶來不便。

3.審計建議建設性不夠

政府審計部門往往只委托造價機構進行竣工決算審計，對財務審計重視不夠，審計建議缺少強制性。有的為降低成本，減少不必要的審計程序，導致審計風險增加，審計質量下降。究其原因，一是有的審計隊伍專業知識面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關鍵問題和解決問題辦法不多；二是會計師事務所本地化程度高，擔心失去業務，審計業務活動或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務部門下屬單位，有的項目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計的獨立性。

4.項目缺乏全過程綜合管理的意識

現行的項目管理大多處于階段性的管理模式，建設、設計、施工單位缺乏統一的造價管理目標，監理單位往往只局限于施工階段的質量與進度管理，很少介入投資決策分析。有的現場監理人員缺乏良好的職業道德和專業素質，責任心不強，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項目設計深度不夠，導致施工中內容變更多；此外有的項目合同管理不夠規范，工程招標時是一套，正式簽訂合同時是一套，存在低報價、高結算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。

三、建設項目竣工財務決算審計幾點建議

1.要了解建設項目基本概況，合理安排審計組

項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業、監管部門經常相互配合工作，專業人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.要發揮審計人員的專業特長，優化配置審計人員

建設項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業特點相適應，要綜合現有人員實際，揚長避短，最大限度地發揮好每一個審計人員自身的特點。

3.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規格、品質、等級情況，為決算定價打好基礎。在現場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。

4.要合理確定材料價格

竣工決算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，定期調查。二是審查施工企業材料成本賬。三是調查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調查取證。在做好上述調查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終決算價格。

5.要嚴把審計結果復核關

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關鍵詞；工程造價 審計

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

當前，受國家拉動內需影響，政府對建設項目加大投資力度，如何有效控制工程造價，以最合理的投入創造最理想的項目成果，這是我們共同需探討的問題，筆者結合自己的工作實際，就如何通過工程造價審計來有效控制工程造價談點粗淺的認識。

工程造價審計方法的巧用

審計方法是審計人員為取得審計證據，據以證實被審計事實的性質，作出審計評價而采取的各種專門技術手段的總稱。審計方法的選擇是否適當，與整個審計工作進程和審計結論的正確與否有著密切的關系。因此，我們應根據工作實際巧妙地運用審計方法。工程造價審計的方法很多，如全面審計法、重點審計法、對比審計法、分組計算審計法等。就目前我們的工作要求用得比較多的有如下幾種：

（一）全面審計法，即按照圖紙的要求，結合招投標文件、施工合同或協議、現行定額、施工技術資料、設計變更通知、現場簽證以及有關造價計算的規定和文件等。這種方法的優點是準確度高，雙方的認可度也很高，是最基本和最常用的方法。

（二）分析比較核對法，是指將在有關工程資料中的相關數據和內容進行互相對照，以核實是否相符和正確的一種技術方法。在審計工作中，我們可以利用建設和監理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較，來分析工程量、造價是否真實、合理。

（三）現場觀察測量法，即審計人員到工程項目現場，對照圖紙實地查看和測量工程量，特別對影響工程造價較大的某些關鍵部位或關鍵工序應到現場實地觀察和檢查，并作好相關記錄，有條件的還可以保留影像資料。這種方法對于十分重視工程計量工作的單價合同的工程顯得尤為重要。

（四）市場調查詢價法，即審計人員到市場進行調查，以核準工程價款的真實性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程，裝飾裝修和安裝工程由于材料品種類型、規格型號繁多，價格的認定一直是我們審計工作的難點。而通過經常性的市場調查詢價，掌握擬審計材料不同供應商的價格信息，經比較后確定有利于購買單位的最優價格，并將其作為審核標準，便于審計工作的快速有效實施。

二、工程造價審計過程中存在的問題

（一）違背招標文件的實質性內容簽訂合同。在招投標中，有的招標文件明文規定變更費用要按合同價與標底價同比例下浮，但在簽訂合同條款時卻不再下?。挥械慕ㄔO工程施工合同與招標文件關于工程價款結算方式的約定不一致。這些都可能擾亂公開、公正、公平的市場競爭環境，導致工程造價劇增，工程質量下降，甚至滋生腐敗的現象。

（二）混淆施工圖與竣工圖

施工圖是工程項目招標的依據和工程施工的基礎，竣工圖是能夠反映工程最終狀況，并加蓋竣工圖章，簽字手續完善的圖紙。同時，竣工圖有其嚴格的規定：即對于變更少的可在施工原圖上作出更改標識，而對于變更大的則應重新按實際建造繪圖?，F在大部分工程項目多少都有變更，但送審的竣工圖許多是沒有按規定作出變更標識或重新出圖，這對實際工程量的審核帶來諸多不確定因素。

（三）現場簽證不合理與不規范

在項目施工中，現場簽證的有關工作內容已包括在預算定額內；現場簽證不是多方簽字蓋章，工程內容的確認和工程量的計量缺少有效監督；簽證內容不全，只對工程量進行簽證，未對價格進行確認，即有量無價；簽證不及時，沒有現場簽證，而是事后補簽的現象等，這些情況對工程造價的影響極大，特別是采用工程量清單計價方式后，其造價的增減變化，完全取決于工程現場簽證的情況。但按現在的情況分析，現場簽證制度并沒有得到很好地貫徹執行，從而使其成為工程造價控制的薄弱環節。

（四）工程造價高估冒算

部分施工企業受利益的驅動，抱有蒙混過關的僥幸心理，故意抬高工程造價，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價不切實際。高估冒算主要表現在工程量重復計算，變更調減部分不扣除，高套定額或建設單位高價簽證等。

三、保證工程造價審計質量，提高審計成效的工作重點

（一）工程造價送審資料的審核

為保證送審工程資料的真實性、合法性和合理性。以對招投標文件、施工合同、施工（竣工）圖紙、施工技術資料、設計變更通知書、現場簽證等與工程造價有關的文件資料收集、整理后，我們應對其進行具體研究分析，相互對照核實，檢查是否有弄虛作假、前后矛盾的情況。對有異議的工程資料應及時要求被審方作出解釋與確認。

（二）工程量是決定工程造價的主要因素，核實工程量是工程審計的關鍵。審計的方法可以根據施工單位編制的竣工結算工程量計算表，對照圖紙、設計變更、現場簽證等進行計算審核，也可以借助計算機圖形算量與鋼筋算量軟件結合相關資料重新對工程量進行計算審核。而對于圖紙沒有標識清楚或有異議的，我們還應到現場進行測量核實。在審計過程中，我們應對一些項目內容進行重點審核，一是投資比例較大的分項工程，如基礎工程、鋼筋混凝土工程以及高級裝飾項目。二是容易混淆或出漏洞的項目，如基礎土方清單計價中不考慮放坡、工作面。三是容易重復列項的項目，如衛生器具的閥門已計含在相應的項目中，不應再列項計算安裝工程量。四是容易重復計算的項目，如框架梁砼計算時，不扣除砼柱；在計算砌體時不扣除砼過梁和孔洞等。同時，我們還應對工程量的計量單位進行認真審核，稍有疏忽將導致工程量成倍加大，從而影響工程造價。如在某工程項目審計中，我們發現送審的地下室外墻防水項目，將防水材料分項的計量單位錯套，從而增加工程造價達120多萬元。

（三）工程定額套價的審核

工程造價定額具有科學性、權威性、法令性，它的形式和內容，計算單位和數量標準任何人使用都必須嚴格執行，不能隨意提高和降低。在審核定額套價時應注重以下幾點：

1、對直接套用定額單價的審核，首先核實采用的項目名稱和工作內容是否與設計圖紙說明一致，如構件名稱、截面形式與尺寸、混凝土強度等級、水泥砂漿標號等。其次檢查工程項目是否重復套用，如塊料面層下的找平層；預制管樁的接樁等，其費用已在定額子目中考慮，不得另行計算。

2、對換算定額單價的審核，除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算的內容是否為定額允許、換算方法是否正確以及采用的系數是否正確等，盡量做到切合實際。

3、對補充定額單價的審核，主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料價格，人工工日及機械臺班單價是否合理。

（四）工程材料價格的審核

材料費用在整個工程造價中占有相當大的比例，一般在60%以上，并且由于工程建設周期長，材料價格隨著市場競爭和供求關系的變化波動頻繁，所以材料價格的審核，特別是主材價格的審核顯得尤為重要。在審核的過程中，我們首先要認真審核材料的品種、規格、產地和質量是否符合設計圖紙及有關標準規范規定，可對照當地造價管理站的《工程造價信息》價格，無參照的則通過市場詢價來核對本工程的材料價格，以保證材料價格的合理性。

（五）工程取費及其他費用的審核

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【關鍵詞】建設項目 工程造價 全過程 跟蹤審計

從時間角度出發，我們不難發現，建設項目全過程跟蹤審計屬于事中審計和事前審計，與竣工結算審計比較，其審計工作的業務量比較大，并且具有服務性和咨詢性。所以，專業的建設項目審計人員必須要根據主管部門需求，及時提出咨詢服務，事前預防超預算現象、超投資現象以及盲目擴建現象。下面，筆者就建設項目工程造價全過程跟蹤審計的方法和措施進行了相關探究。

1 建設項目跟蹤審計

1.1 建設項目前期跟蹤審計

在建設項目前期實施跟蹤審計工作，必須要對建設項目的招標文件進行審查，對建設項目量清單以及建設項目投標最高限價進行復核。審查建設項目施工合同，主要審查其是否與現行法律、政策、法規相符合，是否符合招投標文件條款，其語言文字是否規范、嚴謹和簡練，在描述專用條款的時候是否清晰。還要對建筑企業是否健全內控制度進行檢查，對于沒有完善內控制度的企業要對其進行指導和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建設項目規范實施，項目資金得以合法使用。

1.2 建設項目施工階段跟蹤審計

在建設項目施工過程中，必須要對其工程進度款撥付、材料價款、隱蔽工程量、現場變更簽證單等進行控制和監督，對其進行跟蹤審計。

首先，要對建設項目隱蔽工程量進行現場確定，在建設項目施工過程中，會存在很多隱蔽的項目，建設項目的隱蔽工程量是否屬實仍需我們進行確定。因為其屬實與否會直接影響到建設項目最終的工程造價以及結算審計效果。與此同時，在建設項目施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會對工程造價產生直接影響。所以，建設項目跟蹤審計一方必須要對建設項目施工工藝以及隱蔽工程量實施現場確認工作，并且將其真實、詳細的情況在審計工作底稿之中記錄下來。

其次，對材料價格進行核實和確定。在建設項目施工過程中，施工材料的價格必須要根據合同條款實施區分，如果在合同中約定這一材料是固定的價格，跟蹤審計人員要對進場材料型號、規格以及品牌進行核實，明確其是否與招標文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標文件報名該材料是可調價格，那么，審計人員必須要對材料的型號、品牌以及規格等進行復核。與此同時，審計人員還要對市場進行調查和詢價，掌握市場的行情，避免由于市場變動而導致不必要損失。

最后，還要對現場簽證和設計變更進行審查。對建設項目施工現場簽證、變更手續是否真實、及時、完整、合理、合規，必須要對其實施定性審查，明確其是否擁有合法的依據和手續，是否與現行規定、工程招投標文件精神、施工合同相符合，反映的內容是否準確，是否存在變相重復計取等問題。

1.3 建設項目竣工結算階段跟蹤審計

在建設項目竣工驗收以后，建設項目跟蹤審計人員要在第一時間為單位下發限期申報竣工結算書面要求，審核并驗收建設項目施工方申報竣工結算資料是否真實和完整。與此同時，還要對施工方所提供的結算資料進行復核，包括對隱蔽工程量、設計變更等的復核，旨在保證建設項目施工方所提供的資料，能夠對工程實際情況進行真實反映。建設企業還要根據合同約定來要求審計人員對結算資料進行審核。

2 保證建設項目全過程跟蹤審計質量的措施

2.1 明確管理和咨詢關系

服務和監督是建設項目全過程跟蹤審計的重要職能，必須要對角色定位進行準確把握，履行工程監理、項目施工以及建設管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對跟蹤審計人員角色進行定位。首先，對建設項目經濟指標和技術指標合理控制進行重點關注，明確職責條例和程序規范，不干涉不涉足建設項目監理、施工以及管理具體工作，不能代替實施管理職能。其次，對審計文化的價值進行挖掘，挖掘其精神層面價值，保證審計人員獨立性。再次，提升建設項目質量，保證建筑該工程造價管理具有科學性和真實性，對投資規模進行控制，有效降低建設項目成本。最后，要提升審核的質量以及效率，保證建設項目施工方、建設方的工程相關各方合法權益，保證建設項目質量以及建設項目進度。建設項目審計人員要不斷對專業技術進行學習，拓展自身的業務知識面，提升審計人員專業的素質。與此同時，建設項目審計人員還要實施良好的交流和溝通，對新方法和技術手段進行了解和掌握，進而提升自身審計的能力，實現審計目標。

2.2 明確跟蹤審計合同內容

建設項目施工單位要在招標單位協助之下，對即將委托的機構內容制定明確的規定，在保證工作內容一致的情況下，對各個跟蹤審計單位收費額進行比較。與此同時，還要在簽訂合同的時候，細化跟蹤審計的內容。檢查項目建議書、環境影響評估報告、建設用地批準、環保及消防批準、可行性研究報告、建設計劃和施工許可等相關文件是否齊全，對招投標的結果是否有效、合法進行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規定，其和投標的承諾以及招標的文件是否一致，這樣能夠從本質上避免產生扯皮現象。避免不必要的麻煩，提升建設項目全過程跟蹤審計的質量。

2.3 協調相關部門工作

首先，建設項目全過程跟蹤設計的人員應該具備較高的道德修養，能夠與其他人員協調相處，能夠充分調動群眾的積極性，同時，還要督促建設單位能夠及時公開項目預算、進度、業務內容等，能夠及時優化項目的全過程跟蹤審計方案，從本質上發揮建設項目全過程跟蹤審計的作用。其次，應該做好與上級部門的溝通，及時進行相關問題的協調，對于有異議的地方，應該及時向上級部門進行反饋。同時，做好與監理單位、設計單位等的協調工作。

3 結語

在建設項目工程造價管理的過程中，跟蹤審計是重要的內容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當前形勢下，建設項目審計的重點大多數為決算審計和完工后結算審計，這屬于事后靜態審計，并不具有預防功能。想要保證建設項目審計的質量，必須要堅持關口前移，對事中監督、事前審計進行強化，開展行之有效的全過程跟蹤審計。本文中，筆者通過分析建設項目跟蹤審計的特征和內涵，提出了建設項目全過程跟蹤審計的方法和措施。

參考文獻：

[1]阮明越.談建設項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價[J].中國招標，2009（49）.

[2]宮建.建設項目工程造價的全過程管理[J].煤炭技術，2007（03）.

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關鍵詞：建筑項目工程；工程造價；運行模式

在進行工程建造時，若不能對工程造價進行確定，非常容易導致建設單位對資金的投入產生較大的壓力，從而降低企業的經濟效益。而工程造價跟蹤審計工作則是根據國家的相關法律，加上相應的審計方法，對整個建設項目的資產形成和技術經濟活動等進行有效的評估，保證工程造價的合理性和真實性，保護參與工程建設的各方利益，促進管理水平的提高。

1工程造價跟蹤審計的內涵

所謂的工程造價跟蹤審計，指的是在進行項目建設的過程中，建設單位或者工程項目的管理單位，對正在興建的工程項目進行全方位的監控，在這個過程中，所有的資金消耗以及工程的操作運行等，都會全部進行記錄和監督，防止工程建設過程中出現等現象。對于監督內容來說，主要包含以下幾種：項目的建設周期、所需要的總資金和質量要求等，另外，對于施工過程中出現的不合理施工方案，也具有提出要求的權利，最終的目的是為了保證工程建設節約成本，實現資金的合理利用。

2造價跟蹤審計運行模式中存在的問題

（1）資源占有率較高

同事后審計工作不同，跟蹤審計工作由于其歷時較長，過程較為復雜，導致其成本較高。另外，在進行跟蹤審計時，其需要的審計人員數量較多，審計工作較為復雜，同事后審計工作相比，其工作量較大。因此，在進行跟蹤審計工作時，足夠的審計資源是保證審計工作能夠順利進行的必要條件，充足的審計資源也能夠提高審計工作的質量。所以，在進行跟蹤審計工作時，需要對計量資料進行嚴格的檢查，保證審計資料的準確性和真實性，提高審計工作的質量，使審計工作能夠發揮其應有的作用。

（2）人員素質問題

審計工作是一項技術含量較高的工作，因此，對于審計工作人員的個人素質要求較高，而在傳統的審計工作中，往往存在著財務審計和工程造價審計兩種不同的學科，其中的工程造價審計需要較強的工程技術和造價知識，而財務審計工作則主要是審計師和會計師。對于工程造價的跟蹤審計工作來說，其需要將造價審計和財務審計兩者進行完美的結合，只有這樣才能在進行工程項目跟蹤審計工作時，保證技術的全面性，防止出現違法行為。因此，跟蹤審計工作對工作人員的素質要求較高，而目前我國的審計工作人員在這方面的缺陷較大，導致我國的跟蹤審計工作難以發揮應有的作用。

3對造價跟蹤審計運行模式進行優化的措施

（1）選擇高素質的造價審計人員

在進行工程造價審計工作時，對于審計人員具有較高的素質要求，不僅要求其具有審計工作中需要的專業技術和知識，還要求其能同工程涉及到的各個部門進行良好的協調，保證審計工作的順利進行。另外，對于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項目造價的準確性和公正性。因此，在進行跟蹤審計工作時，需要選擇具有較高素質的造價人員。此外，還需要定期邀請專業的技術人員對審計工作人員進行技術培訓，保證審計工作人員對于工程所使用的技術等具有全面的了解。同時，不斷引進具有豐富審計工作經驗的工作人員，增強審計工作人員的整體素質，保證審計工作的正常運行。

（2）時刻同工程項目建設工作保持同步運行

在進行跟蹤審計工作時最基本的原則就是審計工作和工程項目的建設步調一致，只有這樣才能對工程項目進行全面的監控，保證整個項目的承包、設計和施工等全部在審計工作的范圍內，且對于不同的施工階段，審計人員需要根據實際需要選擇合適的監督手段。在進行審計工作時需要保證每個環節都包含在內，防止后期進行事后審計。

（3）采用適宜的審計方法

對于工程造價來說，其包含的內容非常多，不僅有工程、經濟，還有財務和技術等眾多內容，這就要求在進行審計工作時需要將相關的專業知識和方法進行統一的運用，并且通過眾多的工程進行檢測，經過多方面的創新和經驗的總結，逐漸建立完善的審計系統。通過對跟蹤審計方法的正確選擇，使其能夠對工程造價進行全面的監控，增加企業的經濟效益。在工程造價跟蹤審計中，比較常用的方法有全面審核法、重點審核法等，根據工程的具體情況，選擇合適的審計方法，能夠提高審計數據的準確性，降低工程建設成本。

4結語

綜合上述所說，建設項目工程造價的跟蹤審計工作是一項對技巧和技術等要求非常高的工作，不僅需要審計工作人員具有較高的個人素質，同時還對審計過程中的方法選擇等具有很高的要求。通過加強工程的跟蹤造價審計工作，不僅能夠大大提高工程的經濟效益，同時還能減少工程建設過程中的腐敗貪污現象，整治管理部門。因此，政府需要不斷加強對工程造價跟蹤審計工作的支持，通過有效的管理手段，提高其應用水平，最終實現整個建筑行業的健康發展。

參考文獻：

[1]黃海娜.建設項目工程造價跟蹤審計運行模式分析[J].建材與裝飾,2012,(14):268-269.

[2]徐鳳珍,陳昉.建設項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J].中華民居,2014,(3):435-435.

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關鍵詞：建筑工程；造價；跟蹤審計；運行模式

1工程造價的實施主體

工程造價的投資呈現出多元化，還可以適當的降低工程的造價成本，主要的審計工作可以展開具體的分類，分為政府審計類型。獨立設計類型以及內部審計類型，根據相關的法律規定，政府投資的工程建設需要由當地的政府建設審計的機構，嚴格的遵守審計的監督制度，以政府的投資預算為主，對決算進行嚴格的審計工作以及監督工作。相關的審計工作人員應具備專業的知識，并且具備超強的業務能力，造價審計的工作比較強，應配備專業的造價工程師[1]。

2工程造價的跟蹤審計模式

工程造價的跟蹤審計模式有著強大的差異性，而且需要根據不同時期進行不同的流程審計工作，在進行現場跟蹤審計工作的時候，可以開展跟蹤性最強的審計，審計的機構必須對現場審計工作進行嚴格的監督檢查，工程造價的審計流程最主要的就是管理內容，相關的工作可以進行嚴密的設計，根據不同的設計可以開展定期和不定期的方法。實際運用時，可以利用現有的環節結合審計方式進行跟蹤。

3存在的問題及解決措施

3.1資金占有率問題

和后面的審計工作相比較，跟蹤審計的工作如果運用不當就會增加成本的支出，資源的占有率不斷的增多，勢必會增加工程的建設成本。工程項目的造價管理需要很多的工作人員，工作的內容很是復雜，工程的各個環節多造成工作量的增多，但是實際的審計范圍很小。因此，工程造價在進行跟蹤審計工作時，審計的資源實行有效的分配可以幫助審計工作順利的開展。另外，審計工作的品質是影響工作效率的重要因素之一，工程的計量資料會嚴重的影響到工程審核的全面性，文件資料具有可靠性才能為工程的審計品質提供保障，在項目管理中，跟蹤審計工作的各項功能能夠得以發揮。

3.2審計人員素質問題

對于工程項目的跟蹤審計工作而言，跟蹤審計的工作人員才是關鍵。工作人員的綜合能力還不足，造價審計人員必須具備工程的先進審計技術，對工程經濟的經濟原理了如指掌，在實際審計工作當中，可以設計財務的審計工作，使造價審計和財務審計工作一同進步，促進了工作的全面性發展。工作的環節也不會被忽略，相關的違法犯罪行為能得到有效的遏制[2]。工作人員的素質和能力往往影響著工作的整體效果，跟蹤審計工作必須要求工作人員的基本素質符合建筑工業的基本標準，對工作人員進行全方位的培訓，工作人員的思想觀念能夠得以促進和發展。工作人員的知識體系創新之后，工作人員的技術顯著的提高，審計工作順例開展的前提便有了保障。

3.3風險因素問題

工程造價的風險問題比較嚴重，審計人員往往不能對工程造價的風險有更加明確的認識，審計的核算工作自然會出現偏差。如果不能糾正錯誤，工程項目之中自然會存在許多的風險，建筑工程項目的審計工作推進的越深入，工作人員受到的影響也越大。如果出現失誤，解決問題的方法不夠科學，工作人員必須為自己的失誤承擔責任。對于造價跟蹤審計工作而言，原有的審計方式是在事后進行審計。而現行的審計方式是全方位的跟蹤審計，這種方法提高了信息的準確性，降低了審計工作的風險性，加強審計人員道德方面的培養，可以減少工程在社會上造成的影響。

4工程造價跟蹤審計模式的強化措施

4.1選擇模式

造價跟蹤審計的運行模式需要進行合理的選擇，在實際選擇的過程中，必須考慮審計面臨的問題，對設計的職責和權限有清除的認識，然后建立跟蹤審計的模式，確保審計工作的前提，工程造價自然可以得到良好的控制，工程的經濟效益可以向著更好的方向發展。

4.2建立復審制度

建設工程的造價審計工作是重點，審計的工作應當降低風險，提高審計工作的質量，建立復審制度是一項有效的舉措。對于審核項目工作而言，審計制度應當具有一級和二級制度，一級審核是由審計的工作人員開展的，二級審核是由項目的負責人開展的，二級審核是重要的復審階段，由技術負責人進行終審，工程造價的風險有所降低，審核的結論真實有效[3]。

4.3開發合理的審計方式

工程造價的審核方式具有技術性和專業性，其中涉及到的專業知識過多，財務技術知識、法律知識和經濟方面的知識。建筑工程造價的審計部門應該配備國內外的專業人員，經過長期的合作以及研究，可以創立出專業的知識體系以及審計方式。

4.4培養高素質人才

工程造價的跟蹤審計工作必須根據工程的實際情況進行，工程造價的所有工作應該在國家的法律規定內實施，堅持公平公正的基本原則，盡量的減少違法現象的發生。在實際的跟蹤審計工作當中，參考項目的實際情況設計項目的圖紙，根據國家的法規制定管理手段，建筑工程的價值性不容忽視，在這一基礎上培養高素質的人才才有保障。設計人員具有超高的素質可以降低工程建設的風險，工作人員解決問題的能力必須培養，對工程的制度有一定的了解，高超的市場意識配備處理關系的能力，造價工作的準確性有所保障，審計工作的科學性得以保障。

5結束語

總結而言，有關部門務必提高審計工作的建設力度，對審計工作的運行模式不斷的研究，審計工作的水平自然提高，合理的工程造價運行模式促進了建筑行業的整體性發展。

參考文獻：

[1]彭紅濤,邱忠毅,姚新宇,等.建設項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J].施工技術,2011,(4):60-63.

篇6

關鍵詞：審計模式；工程造價；跟蹤審計

現階段，我局實施的工程造價審計項目都是對一些已完工的建設項目。其中，大部分項目已經經過了財政的委托審核。這樣，送到審計機關實施審計的項目的工程造價款也已經基本付清，有些項目甚至已被建設單位使用了好幾年。由于審計實施時間的嚴重滯后，不但給我們的取證帶來困難，而且有些施工單位已經拿走了全部款項，對審計工作極不配合，甚至連一些建設單位也不理解審計工作，認為審計就是在找他們的麻煩，給審計工作帶來了很大的難度。另外，事后審計讓審計機關的監督權力陷入了一個尷尬的地位。建設項目的工程造價產生的雙方是建設單位與施工單位，它們之間的協議、約定等法律文件是受國家合同法保護的。而審計機關只有對屬于國家性質的建設單位的行為具有監督權力，卻不能隨意推翻建設單位與施工單位已簽訂的協議、約定等法律文件，即使這些協議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計制約了審計機關的最有力的監督利器，把自己的弱點完全暴露在合同法面前。

而且這些問題已經嚴重影響了建設項目工程造價審計的發展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。通過近幾年的審計工作，筆者認為關鍵就是要充分發揮審計機關的監督權力，加強工程造價的事前、事中控制，改變舊

的審計模式，大力發展工程造價跟蹤審計。

一、跟蹤審計的法律依據與概念

根據《中華人民共和國審計署令》第3號第二十三條規定，對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計。

所謂的建設項目跟蹤審計就是指由獨立的審計機構和審計人員，根據黨和國家在一定時期頒發的方針政策、法律法規；和相關的技術經濟指標，運用審計技術對建設項目全過程或重點環節的技術經濟活動以及與之相聯系的各項工作進行及時的審查、監督。建設項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調事先的預防和控制，克服了事后監督的局限性，是建設項目審計發展的必然選擇。

二、基層審計機關的現狀

目前，基層審計機關從事工程建設項目審計的人員少，每年的審計任務繁重，難以滿足跟蹤審計內容的廣泛性、長期性和大量性。

三、全面跟蹤審計的局限性

全面跟蹤審計的成本大、風險大，審計效益不高。跟蹤審計與以往的審計模式在審計的對象、范圍、內容和環境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展跟蹤審計的成本相對于以往的常規審計模式要高的多，而且其中一些審計內容由于受審計人員的精力、技術限制，變得風險大、成效低。

既然基層審計機關實施跟蹤審計有這么多困難，那么是不是基層審計機關就沒辦法實施跟蹤審計了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計簡易化，抓住目前建設建設項目比較突出的矛盾，針對這些矛盾，制定審計目標，實施簡易化的跟蹤審計方案。

根據我縣建設項目的實際情況，現階段比較突出的問題，就是部門對建設單位在造價控制方面的監管力度不足，造成部分建設單位在簽訂一些合同與文件時，未從國家、政府的利益出發，而給國家資金造成了損失。監理單位與施工單位在工程造價簽證方面缺少誠信，隨意計量，虛報、多計、重復簽證工程量的現象比較嚴重。因此，我們在建設項目的跟蹤審計中，可以根據實際情況，摒棄全面的跟蹤審計，單單以工程造價審計為主要內容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計成本大、風險大的問題，而且在節約國家建設資金方面能夠取得較大的審計效益。

四、如何實施工程造價的跟蹤審計

1、審查招標工程量清單的合理性

現在，工程招投標都是采用工程量清單報價。建設單位或受委托的中介機構在編制清單時合不合理，將會對項目的造價產生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項目的土石方工程，實際必須采用機械開挖，但中介機構在編制工程量清單時卻要求投標單位套用人工開挖。由于中介機構的這一疏忽，造成了建設單位在土石方上多付了幾十萬元。另外，有些建設單位為了使自己的項目能夠被縣計委接受并立項，在編制標底時故意減少規模、降低標準，結果導致結算價是投標價的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標價40多萬，經中介審核后的結算價卻達到了170多萬，整整超出了3倍多。

2、監督施工合同、補充協議的簽訂

建設單位與施工單位在簽訂合同或補充協議時，審計機關應該對里面的條款的合理性進行監督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會給國家的建設資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標文件規定該工程設計變更新增項目（指工程量清單中未提供的項目內容）執行94工程預算、費用定額和文件規定的政策性文件，工程造價按上述規定計算后下降12％，但建設單位與施工單位在簽訂合同時，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價。

3、監督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價、材料單價，參加工程造價協調會議

一些施工單位為了能夠中標，在投標報價時往往把部分材料價格、分項工程單價壓的很低。等中標后，在工程實施過程中，卻通過材料品牌或材質變更、分項工程內容變更等手段，把在投標時的報價損失挽回回來。而通過跟蹤審計，審計機關就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實施前就提出審計意見；而對于一些的確需要變更的，通過審核其單價，就可以盡量防止施工單位脫離實際漫天要價。

4、監督監理單位簽證的聯系單，并實行聯系單備案制度

目前，監理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們在以往的工程管理過程中缺少責任心。在簽證一些聯系單時，對施工單位虛報、多計、重復報送的工程量沒有認真審核；在簽證竣工圖時，沒有結合實際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價依據的真實性帶來了隱患，因而通過跟蹤審計監督監理單位的簽證變的尤其重要。而且實行聯系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯系單或與其他單位合作隨意增減聯系單。

5、監督竣工圖的繪制工作

目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規范，有些就是拿施工圖當竣工圖（在工程全部沒有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據實際情況繪制的，但是變更的依據卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來工程量取消掉的卻不更改。監理單位與建設單位對竣工圖的審核不夠嚴格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認為在工程結算前，繪制好完整、準確、變更有據可依的竣工圖是非常有必要的。

其實，從舊的審計模式過渡到新的審計模式也需要天時、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應該要有循序漸進的思想，使這種轉變步入良性循環。

參考文獻：

篇7

關鍵詞:跟蹤審計工作重點 完善

一　引言

長期以來,工程建設項目的審計是以竣工結算審計方式為主,雖然通過審計,工程造價會有所降低,但這是一種事后的審計監督,如遇項目前期的決策失誤或項目實施過程中管理失誤所造成的損失,只能核實,不能減少。

隨著改革與發展的進一步深入,建設項目工程審計的方式也由過去的事后審計跨越到工程建設決策階段和實施階段的事前、事中審計,這種將審計監督貫穿于工程建設的全過程的審計方式,是運用現代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價,不僅能使審計人員客觀、真實地了解工程項目進展情況,參與管理過程,及時糾正偏差,更好地發揮審計職能,同時也促進建設單位加強管理,控制投資,減少浪費,有效控制工期,提高工程質量,保證建設資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過程、全方位的跟蹤審計方式漸漸為越來越多的建設單位所采用。

二、跟蹤審計方法在工程建設項目中的實際運用

我公司作為工程審計的區域性龍頭企業,介入全過程跟蹤審計較早,通過對一些項目的實際跟蹤,取得了一定的應用經驗,現就工程建設的各個階段,跟蹤審計的工作要點,總結如下:

(一)項目開工前期階段:該階段要對招投標重點關注,跟蹤審計人員要審核其招投標的范圍是否合適,程序是否合法合規,招標文件中的相關做法是否符合現行的政策等,合同的簽訂也是此階段關注的重點,要仔細審核合同與招標文件是否矛盾,相關條款是否合理、準確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設資金浪費及結算審計的爭議。筆者去年參與一資金來源為國有資金,設計院提供的圖紙設計深度未及施工圖深度,招標時就可預見施工中會有較多變更的大型項目的跟蹤審計,項目公司編制的招標文件中沒有采用工程量清單招標,合同采用的是固定總價合同,我們根據

(二)項目實施階段:該階段主要工作是查看現場,了解工程進展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預付款及進度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計的重點和難點,一般來講跟蹤審計項目投資較大,變更在所難免,發生變更后,都會涉及工程量變化。材料變更,工期延長,并且會涉及拆除及延期索賠的問題,工程造價控制難度較高,因此要加強變更簽證規范管理,明確變更的提出因由建設單位或設計單位提出,對施工單位提出的變更要經過業主及設計單位的確認。在變更實施時要加強監理單位,項目管理公司,跟蹤審計單位,業主要多級復核、監督。對于隱蔽工程的簽證要到現場踏勘核實后記錄。對于變更涉及的材料要及時多方詢價,對于變更引起的新增單價及時核價,另外對變更減少的內容也要加強管理,防止結算疏漏造成損失,

(三)竣工結算階段,該階段主要是審核送審結算資料的是否完整、真實,結算方式是否按照招標文件及合同約定,工程量計算是否準確,綜合單價是否正確,費用計取是否合規,

三、完善跟蹤審計方法的對策與建議

全過程跟蹤審計是一項全新的建設項目工程審計方法,目前處在不斷發展與完善階段,為了更好地開展跟蹤審計工作,跟蹤審計人員要在以下三個方面學習提高,以適應全過程跟蹤審計的需要。

(一)審計人員要加強業務學習。跟蹤審計的優勢是在復雜的項目建設的事前,事中發現問題,提出建議,合理控制工程造價,需要審計人員不僅要具備造價方面知識,也要熟悉招投標,施工管理,財務,稅務方面的知識,要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應的知識,才有能力及時發現問題,提出切合實際的審計建議,真正體現跟蹤審計的優勢所在。因此審計人員不僅要自己注意學習積累,審計單位的質量控制部門也要組織大家集中學習,一方面對跟蹤審計涉及的專業知識學習講解,另外對跟蹤的有代表性的實際案例集中討論,集思廣益,共同提高。

(二)審計人員要有良好的職業道德。由于跟蹤審計是一種新的審計方式,目前還沒有一套固定的模式和規范,來衡量與評價跟蹤審計的質量?？赡軙袀€別的審計人員出工不出力。另外由于跟蹤過程中長期接觸被審計人員。礙于情面可能會弱化監督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計風險。因此審計單位要研究制定跟蹤審計的考核指標及獎罰制度,對跟蹤人員進行考核,以促進其提高跟蹤審計質量,

(三)審計人員要有良好的溝通協調能力。跟蹤審計過程中,審計人員接觸的單位多。如建設單位、施工單位、設計單位、項目管理單位、監理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設單位的內審部與基建工程部這兩者就是一個矛盾體,是監督與被監督關系,隨著建設項目的開展,審計與被審計就會產生矛盾,若跟蹤審計人員溝通協調能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計跟蹤難以實施。

篇8

摘要：風險導向審計作為一種現代審計方法，全面、動態地考慮風險因素，在現代并行組織的項目管理和審計實踐中得到廣泛應用。對工程建設項目的風險導向審計，是以審計風險的評價作為內部審計工作的出發點，并貫穿與審計全過程。本文闡述了在工程建設項目管理中應用風險導向審計，以達到提高項目管理工作質量，降低審計風險的目的。

關鍵詞：風險導向審計 ；工程建設； 項目管理

Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.

Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management

前言

對于相對獨立的工程建設項目內部審計來說，如何全面推行建設工程風險導向審計，是促進我國工程建設項目管理及審計職業界發展的一個非常有意義的課題。

傳統觀念對工程建設項目審計的理解往往停留在工程竣工結算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統的“經濟監督”審計為主，工作的重心主要集中在財務領域，對組織經營和管理領域活動的審計相對較弱。隨著市場經濟的發展與組織內外部經營環境的變化，以及組織內部并行結構的建立，內部工程建設項目審計的職能也應由以糾錯防弊為目標的監督和評價職能，轉向“積極興利、價值增值”的過程——以提高組織風險管理和內部控制水平、完善組織治理結構、為組織決策層提供重要的決策依據，幫助實現組織經營目標為目的的控制與咨詢服務職能。

風險導向審計（riskoriented audit approach)是以審計風險的評價作為審計工作的出發點，并貫穿于審計全過程的現代審計模式。在建設工程內部審計中，開展風險導向審計工作，為工程審計提供了新的工作思路。充分發揮風險導向審計在工程建設中的作用是降低各類審計風險、提高審計質量、保證審計效率和效果的有效途徑。

風險導向審計產生于20世紀80年代，作為一種現代審計模式，在西方國家的審計實踐中得到廣泛的應用。風險導向審計是以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。

我國2006年宣布的新的審計準則體系也以風險導向審計作為基礎。如何在工程建設內部審計領域更好地應用風險導向審計，提高審計工作的有效性是一個重要的課題。

一、工程建設項目審計特點

工程建設項目具有投資金額大、建設周期長、一次性和不可逆性、社會公眾影響力大等特點。隨著建設工程跟蹤審計工作的逐步深入開展，工程建設項目管理過程中暴露的問題也日益增多。內控制度執行不力、建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金、預結算管理混亂、缺乏資金監管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類組織風險。

在這些問題普遍存在的現狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學而高效率的審計方法勢在必行。風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎，從工程建設項目管理過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對工程建設項目管理日益增高的期望值。

二、風險導向審計在工程建設項目管理中的應用

中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》 將工程建設項目內部審計內容分列10項，主要對投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理和后評價等實施過程中出現的問題進行審查和評價，從而實現對工程建設項目管理的跟蹤控制。

在編制審計方案時，應對工程建設項目確定其重要性水平，對各個環節可能存在的風險進行評估，并按照審計范圍、風險模塊進行審計，安排工作組員和時限。

1.確定工程建設項目風險水平等級

根據風險導向審計基本模型，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并由此推算出工程建設項目審計人員可接受的檢查風險水平。

根據工程建設項目管理重點工作內容及內部審計工作內容的適用性，對投資立項、招投標、工程造價、財務管理等重要環節的主要風險點進行測評，依據對內控測評結果，評估控制風險水平等級。

2. 確定審計風險及應對

在編制審計風險及應對方案時，應對審計內容各個環節的風險進行進一步分析、分類，制定應對方案，其中內部控制的制定和執行風險貫穿審計內容的各個環節。

（1）投資立項審計環節的主要風險點為：決策程序、可行性研究報告內容的真實性、完整性、科學性及財務評價等。

（2）設計（勘察）審計環節的主要風險點為：設計深度審查等。

（3）招投標審計環節的主要風險點為：是否履行招投標程序及招標結果的合法性，有無違規分包現象。

（4）合同管理審計的主要風險點為：合同訂立的真實性和合法性。

（5）設備和材料采購審計的主要風險點為：核算是否真實合法。

（6）工程管理審計的主要風險點為：對工程建設項目的“三控”，即質量、進度、投資控制是否及時有效。

（7）工程造價審計的主要風險點為：設計概算、施工圖預算、合同價、工程量清單計價及工程結算的真實性。

（8）竣工驗收審計的主要風險點為：驗收、試運行情況及合同履行情況的真實性和合法性。

（9）財務管理審計的主要風險點為：建設資金籌措、資金支付及賬務處理及竣工決算的合規性、合法性。

（10）后評價審計的主要風險點為：評價依據和結果的真實性、全面性、可靠性和有效性等。

其他風險在工程建設項目管理及審計過程中應視情況而定，如稅費審查及稅收代收代扣代繳手續費的管理使用情況；交付使用資產是否真實、完整；投資效益是否達到預期效果；有無按照有關規定及時足額的解繳相關稅費等。

三、工程建設項目風險導向審計中應關注的問題

工程建設項目風險導向審計實施過程中，還應關注如下問題：

1.創新審計手段，實現信息化管理

工程審計管理信息化系統可以實現對年度工程審計工作要點、工程建設項目立項、送審、審計信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時登記；對工程審計中發生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計發文等文件往來及時更新系統備注。一方面實現工程建設項目跟蹤審計各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實現審計人員、復核人員、主審人員、相關部門領導和分管領導之間即時信息共享和反饋；最終實現對工程建設項目的審計風險環節評估，對工程審計結果的有效利用，和對工程審計行為進行客觀地評價。

2.強化風險導向審計理念，提高審計人員素質

工程建設項目風險導向審計是工程建設項目管理和風險導向審計的交叉學科，這對審計人員素質提出更高的要求，審計人員應具備相關的知識結構，掌握分析評估工具，并接受專業知識訓練，增強在風險導向審計中的風險責任意識。通過實施新審計準則體系，尤其是審計風險準則的推行，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，促進提高專業水平。

3.提升風險導向審計中審計人員的職業判斷能力

風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數據統計等方面的知識，掌握分析宏觀環境、行業狀況以及建設項目經營戰略的能力。審計人員職業判斷能力的高低影響到項目風險的正確評估以及對評估風險所采取的個性化審計程序，從而影響了風險導向審計的實施效果。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度開展風險導向審計，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險是十分必要的。

4.建立、健全內控制度

內部控制是風險導向審計的基礎，內控制度是否健全直接關系到資金運行是否安全有效。應從項目的立項、實施和結算情況三個環節建立、健全項目管理機構的內控機制，強調高層領導的控制責任，關注對風險的評估，重視日常控制活動，抓住監督評價環節，才能保證資金安全有效。

5.應對風險導向審計及其結果有合理預期

風險導向審計要求依靠審計人員的職業判斷對工程建設過程中的經濟環境做出風險評估、預測和評價?，F實情況中審計信息與客觀經濟事項會不完全一致，審計中存在的固有風險會限制、影響審計人員發現重大錯報的能力。因此，應建立合理的預期審計目標，限時發現問題及時糾偏，恰當地計劃指導審計工作，高效率低風險地完成既定任務，以促進風險導向審計在工程建設領域健康、持久地應用和發展。

四、結束語

在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向審計，可以最大限度將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質量提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發展創新，找到項目管理與風險導向審計的最佳融合點，建立適合我國國情的風險導向審計方法體系，完善并行組織體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術的過程中，應不斷提高自身職業道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向審計在工程建設領域真正發揮其應有的作用。

參考文獻：

［1］中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》

［2］中國內部審計準則《內部審計實務指南第2號——物資采購審計》

［3］趙慶華，《工程審計》，東南大學出版社，2010年，p85-88

篇9

Abstract: Project management of construction project contract management is the soul. So to review the contract management as the starting point to enhance the qualifications of the main contract to identify, contract and contract performance and other aspects of the audit and supervision, will be able to largely prevent the project risk, improve project management efficiency.

關鍵詞:合同管理 合同主體 “陰陽合同” 格式條款 合同履行

Keywords: Contract management contract subject "yin and yang contract" standard terms of contract performance

隨著企業投資的日益多元化,很多企業紛紛將經營范圍逐步擴大,有的企業涉及礦業開發;有的企業涉及冶金制造;有的企業涉及房地產投資,而在上述行業中,項目的建設環節不可或缺。如何加強對工程項目的過程控制,降低工程造價,提高投資效益,防范投資風險,既是企業高層管理人員重點關注的問題,亦是企業內部審計人員關注的焦點。

筆者認為,工程項目合同管理是實現建設項目投資、進度、質量、安全等控制目標的基礎,貫穿于建設工程項目管理的始終,是項目管理的靈魂。因此以審查合同管理情況為抓手,加強對合同主體的資格鑒別、合同簽訂及合同履行等環節的審計監督,將能夠在很大程度上防范工程項目風險,提高項目管理的效率。本文結合實踐工作中的切身體會,談談對合同管理審計的幾點認識,愿與大家共同探討。

一、 對合同主體資格的鑒別審核

對于一個工程建設項目而言,選擇什么樣的施工企業是工程項目是否能保質、按期、順利完成的關鍵所在。審計人員在對合同主體資格進行審查時,應把握好兩個要點,一是檢查合同簽訂主體的選擇是否陽光普照;二是檢查合同實施主體是否名至實歸。

(一) 合同簽訂主體的審核

目前,建設單位對于施工方企業的選擇,主要依賴于對外公開招標?！吨腥A人民共和國招標投標法》的頒布和實施對于引入市場競爭機制,促進資源優化配置,保證建設工程質量,降低工程項目造價都具有積極的意義,曾一度被譽為“陽光法案”。然而在巨大的經濟利益驅動之下,各類規避以及破壞公開招標的行為屢見不鮮,手法也層出不窮,嚴重扭曲了招標制度的設計初衷。審計人員在對企業招投標程序進行審計時,首先應檢查企業的招投標行為是否遵守了國家和企業的相關規定。例如,根據《招投標法》的相關規定,利用國家資金建設的項目,在勘查、設計、施工、監理、采購等環節必須進行公開招標。另外,各個單位也都各自規定了需要進行公開招標的情形。在實踐中,審計人員應對照相關制度進行檢查,防止企業采用化整為零的手法將應該進行公開招標的項目肢解為若干小項目或分階段進行,使之達不到進行公開招標的標準,或僅對部分主體工程進行招標。其次,審計人員還應關注招標程序是否健全、完備,以判斷招標程序的有效性。審計中常常發現,部分單位雖然設立了招投標程序,但執行起來卻大打折扣。有的單位,以邀請招標代替公開招標,從而達到排斥潛在投標人的目的;有的項目因為有個別領導干部的介紹或者指定,因此該單位不得不創造條件,進行暗箱操作,采用加設招標條件等方法讓該單位中標。綜上不難看出,完備的招標環節對于確立合同簽訂主體的具有重大意義。

(二) 對合同實施主體的審核

值得注意的是,之所以提及名至實歸的話題,是因為目前建筑領域較為普遍地存在建設工程合同簽約主體與合同執行主體不一致的現象,即建設領域中的掛靠、轉包、以及違法分包等行為時有發生。根據《中華人民共和國建筑法》的相關規定:禁止施工企業超越本企業資質等級許可的業務范圍承包工程,禁止其他單位使用本單位的資質證書、營業執照以本企業的名義承接工程;以及禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人,禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解后以分包的名義分別轉包給他人。施工單位為規避上述法律規定,通常采用無施工資質或低施工資質的施工單位掛靠高資質施工單位的方式,簽訂施工合同并承接施工任務,以至于當前建設領域存在一種普遍現象即:一級施工隊伍中標,二級施工隊伍簽合同,三級施工隊伍甚至無等級施工隊伍進行施工。這種現象的存在,嚴重地損害了建設單位的利益。針對上述現象,審計人員在審計時,應嚴格比對合同的簽訂實體和實施實體,一旦發現違規行為存在,應立即指出,并提請被審計單位及時糾正。

二、 對合同簽訂環節的審計監督

建設項目合同的簽訂意味著各方當事人意愿的真實表達。筆者認為,這其中包含兩層意思。一是所簽訂的合同是否合法、合規;二是相關合同條款是否嚴謹周密、意思表示是否真實完整。

(一)合同合法合規性的審查

首先來看合同的合法性。合法性是合同簽訂的前提條件。在建筑行業,很多企業為追逐利潤,不惜采用各種手段,簽訂非法合同。以目前普遍存在的“陰陽合同”為例。通常情況下,項目的建設方與施工方會就同一建設項目同時簽訂金額高低不同的兩份合同,企業之間按高金額,即所謂陰合同結算;而納稅時則按照低金額,即所謂陽合同進行申報,借以達到避稅的目的。一般因為“陰陽合同”中的“陽合同”不體現當事人的真實意思而不發生效力,而“陰合同”則是當事人的真實意思表示通常被認定為有效合同。然而,如果利用“陰陽合同”實施違法行為,或者以合法的形式掩蓋違法的目的,則不僅偽裝的“陽合同”無效,被偽裝的“陰合同”也因內容違法而無效。實踐中,鑒于“陰陽合同”的行為嚴重違反了中國稅收管理規定,經查實后,如果屬于一般偷稅行為,行政機關有權給予罰款、拘留等行政處罰;如果偷稅數額較大、次數較多,則可能構成犯罪。綜上足以看出,審計人員在合同簽訂環節進行審查時,應首要關注其合法性。

(二)合同條款周密嚴謹性的審查

實踐中,因合同條款不夠嚴謹而導致當事人利益受到損失的例子屢見不鮮。例如,某施工合同中因對總包方責任的約定存在瑕疵,將導致建設方需要協調的問題增多,最終會給建設方帶來很多麻煩,甚至會因此影響工程進度,造成返工或工程量的增加。又如,對于某些施工前沒有完整圖紙的建設項目,未簽訂固定單價合同,而采用總包合同的方式。試圖把工程量沒有固定的風險轉嫁給施工方,但事實上,這樣反而會導致施工單位高估冒算,最終損害的是建設方的利益。由此可見,合同條款的周密嚴謹性對于保護雙方當事人的利益具有重要的作用。

此外,在審查合同條款時,還應格外留意格式條款。目前,在建設工程領域,在我國建設部、工商總局推薦使用的示范合同中,如:《建設工程施工合同》、《建設工程施工專業分包合同》等都列明了格式條款,但部分格式條款過于原則化,并不能令當事人的意愿得以完整表達。因此,審計人員還應就相關條款與當事人意愿是否相符,風險分擔是否合理等內容進行全面審查。

三、合同執行情況審查

合同執行階段進行合同管理的重點是保障合同目標的最終實現。因此,此階段的審計工作應圍繞以下內容展開:

(一) 檢查企業是否有專門的部門或人員對合同進行專業化的管理跟蹤,是否建立了合同臺帳,是否建立了完備的合同管理工作程序

對于合同執行情況的管理是否做到了專業化、系統化。這樣,一方面可以使促使項目管理人員對合同實施情況做到心中有數,對合同實施現狀、趨向和結果都有清晰的認識。另一方面,由于具體情況的千變萬化,合同實施常常偏離預定目標。審計人員應定期進行跟蹤,防止因合同執行的偏差對合同總體目標的實現產生嚴重的影響

(二) 檢查合同資料的保管是否完整

在實踐中,由于合同資料的缺失,使企業的聲譽和經濟利益遭受損失的情況比比皆是。因此,企業應重視項目合同資料保管工作,在條件許可的情況下,建立合同文檔系統,科學、系統、完整地整理和保存工程施工中各有關事件和活動的一切資料。

加強合同管理審計對于保障合同的順利進行、防范工程項目風險都具有積極的作用。但長期以來,對建設項目的審計多為概預算執行情況或竣工決算審計,這兩種審計都屬于事后審計。試想,如果待合同主體已然確定,合同條款已經簽訂下來再進行審計,那么即使發現了不合理之處,也將很難扭轉事情的局面。因此,內審人員應加快內審職能轉型的步伐,變結果審計為過程審計,由審計人員直接參與到日常管理的各個環節中,及時發現問題,解決問題,充分發揮內部審計的咨詢功能,未雨綢繆,拾遺補漏。相信,隨審計職能的不斷轉變,將對項目合同管理產生更為積極的作用。

參考文獻:

[1] 無憂考網:《工程項目合同管理研究》

篇10

Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.

關鍵詞： 工程項目；績效審計；發展對策

Key words: project；performance audit；development strategies

中圖分類號：TU71文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）22-0076-01

0引言

伴隨著我國經濟的高速發展和國家基礎設施的加速建設，我國在固定資產投資領域的規模日益擴大，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升。在工程項目建設中各個階段決策失誤、效率低下、資源浪費、環境污染等問題已經受到人們的關注。

工程項目績效審計是對工程項目建設活動和結果的經濟性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進行監督、評價和鑒定。因此，加強工程項目績效審計，可以提高經濟增長的質量和可持續發展，完善資投資管理體制，改善工程項目管理水平，提高工程項目投資決策水平和投資經濟效益。

1工程項目績效審計理論發展分析

工程項目績效審計要嚴格依據國家相關的法律、法規和規章，以及工程建設過程中的各項資料對工程項目管理和投資效益進行全面的審計。在對工程項目管理審計過程中，不僅要關注內部控制，還要關注風險管理和項目治理，建立風險評估模式。進行互動式、連續式的監控，強調風險確認與風險管理。除進行傳統的三大控制外，還需進行工程項目實施過程中的環境、安全等方面的控制。

隨著科技進步和經濟發展，人們越來越注重工程項目與生態環境的協調發展。因此，工程項目投資效益審計除包括傳統的經濟效益、社會效益外，還應當包括環境效益的評價。在投資決策、工程建設以及項目運營中充分考慮對環境、人類生存的影響，最終實現項目建設的社會效益最大化。

2我國工程項目績效審計現狀及問題

2.1 我國工程項目績效審計的基礎薄弱由于我國多數工程施工單位法律意識薄弱、財務管理不善等問題，與工程建設相關的違法違紀事件頻頻發生，極大地牽扯了審計機關的力量。而且我國績效審計起步晚，審計的法律依據配套性不足，較多的關注微觀層面的審計，對經濟、環境審計評價的深度與廣度不夠，國家審計機關對非公共工程項目的績效審計較少，并且現階段事后審計多，事前和事中審計較少。

2.2 工程項目績效審計范圍不全面現行的績效審計一般針對工程項目建設中部分內容或者暴露出問題的部分進行被動審計，并且在績效審計時缺乏第一手資料數據。另外，由于環境評價數據收集難度大，大多數工程項目對環境效益的審計不夠全面，反映環境影響的指標結構單一，不能真實體現出工程項目對環境效益的影響。

2.3 工程項目績效審計的法律體系不夠健全在工程項目中全面開展績效審計，首要是解決法律依據問題。審計準則的建立和完善程度反映了一個國家審計理論水平和審計實踐能力。審計準則是審計人員開展工作所應遵循的規定，是審計人員專業行為的指南和規范。為了解決績效審計工作中如何科學化、標準化、高效率、低風險地開展審計的問題，必須制定績效審計準則。

2.4 工程項目績效審計評價指標體系不完善財政部曾在1995年過一套企業績效評估指標體系，但是該指標體系主要針對評價企業績效而定，沒有考慮社會生態、環境保護等指標，對于政府機關和非贏利組織的績效評價缺少可參照的指標體系。

2.5 審計人員結構單一，專業素質存在不足工程項目績效審計是一項系統工程，涉及面廣，審計人員不但要具備勝任財務收支審計的專業能力，還要具備較寬的知識結構、較準的判斷力和較強的綜合分析能力。而我國目前的工程投資項目績效審計人員普遍缺乏工程技術、經濟管理、生態環境和法律等方面的知識，在開展針對績效的綜合性審計過程中，績效審計質量無法得到全面保證。

3完善工程項目績效審計對策研究

3.1 適當擴大工程項目績效審計的范圍對各種重點建設項目建立必審制度，在審計過程中不僅關注項目建設單位，還要對與項目建設有關的單位進行一定的關注，必要的時候可以考慮對各種異常情況進行專項審計。加強工程項目建設中的全過程績效跟蹤審計，事前審計的重點是對工程項目的準備和規范的實際情況監督；事中審計的重點是建設項目的建設過程審計，重點是對于工程設計的變更、造價進行審計監督。事后審計則側重于竣工決算的審計和對所審計的建設項目進行項目評價。

3.2 完善工程項目績效審計的法律依據和評價指標法律依據是開展績效審計的關鍵，要積極推動工程項目績效審計法律體系的完善，制定績效審計準則。工程投資項目關聯性很強，牽扯到銀行、環境保護、國家的產業政策、整體的行業前景等諸多方面。建立完善的工程項目績效審計指標體系，在經濟評價中注重經濟財務指標對工程盈利能力的反映，在社會與環境評價中綜合運用定量與定性分析相結合的方法。加強對內部控制規范施行效果的評價，突出社會與環境評價的重要性，強度審計工作中多方法的運用。

3.3 提高審計人員素質工程項目審計人員應具備工程和財務等各個方面的專業性較強的復合性知識，要在立項、概算編制、合同招投標、施工決算等程序上抓住每個關鍵環節所必備的資料，從理論、實際操作和管理流程以及文件法規上全面了解、把握必須具備的知識，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開展工程項目投資審計工作，提高審計效率。

3.4 積極推行審計結果公告制度建立工程項目績效審計公示通報制度，擴大績效審計成果的作用。通過公示把績效審計過程中取得的一些好經驗予以推廣，好做法及時傳播。利用績效審計成果，喚起民眾參政議政，對濫用權力的起到監督作用，對違法違紀的起到震懾作用，對做出貢獻的起到表彰作用，以充分顯示績效審計的影響力和威懾力。

參考文獻：

[1]董萍，鄭衛鋒.建設工程項目投資績效審計研究[J].財會月刊，2007，（3）.

[2]李福榮.公共工程投資績效審計存在的問題及解決措施[J].商業經濟，2010，（1）.