信息質量的要求范文
時間：2023-06-22 09:50:02
導語：如何才能寫好一篇信息質量的要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
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可靠性原則。可靠性原則是指企業的財務會計人員做賬時應該根據實際發生的經濟業務進行，保持可靠和真實。
會計人員做賬時不能虛構業務和數據，不應受相關人員的主觀意志影響，應與企業的經營保持密切的聯系，有客觀依據，不主觀臆造，使數據正確精準，手續齊全，資料的來源真實可靠完整。
比如企業從銀行借來二十點四五萬元，那么企業就應該同時增加二十點四五萬的銀行存款和負債，而不能記成其他的數據或是不記錄。再比如，固定資產使用了一段時間后以后，應該計提折舊，發生減值的話，還應計提減值準備。
實質重于形式原則。該原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
在實際生活中，交易或事項的經濟實質并不完全等同于它們的法律實質。為了使會計核算能做到真實準確，會計人員做賬時應該以經濟實質為依據進行核算。最典型的就是融資租賃時。此時企業在實際上已經擁有了與該資產有關的風險和報酬，該企業在經濟實質上擁有實際控制權。所以應該將該資產視為企業所有，計提減值準備等等。但在法律上，該企業可能已經擁有了該資產的所有權，也可能沒有。堅持此原則可以使會計人員對會計信息的記錄與企業所發生的經濟業務的經濟實質保持一致。
相關性原則。是指是指企業會計提供的信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，即財務會計提供的經濟信息應該與信息使用者的需要相關。
如果會計信息使用者需要了解該企業的財務狀況和經營狀況，那么會計人員就不能提供其他企業的經濟信息，或是不能提供該企業與財務狀況和經營狀況無關的信息?？梢?，會計報告提供的信息不能滿足使用者的需要，那么就不滿足相關性原則。
可比性。是指會計信息縱向可比和橫向可比。
一、縱向可比是指同一企業在不同時間段的經濟信息具有可比性，橫向可比是指同一時間段下不同企業的會計信息具有可比性
舉例來說，企業所采取的會計方法和手段如果經常變更的話，縱向可比就不能進行。只要交易或事項相同，就應采用相同的處理方法。
及時性。企業記錄經濟信息提前或是延后都不行，應當及時。
比如，企業的一項經濟業務發生在4月21日，那么會計人員既不能在4月10日就提前估計記錄，也不能拖延到5月才記賬，否則就違背了及時性原則。會計信息如果過時，其價值也會大大降低。
可理解性原則。是指為使會計核算和編制的財務會計報告能讓使用者明白，會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了。會計信息首要的要求就是可理解性。比如數據不能出錯，信息來源真實可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業素養。
謹慎性原則。不高估資產或收益，不低估負債或費用即是對謹慎性原則很好的解釋。因此，謹慎的態度是會計人員必備的素質之一。
比如，固定資產計提折舊的方法中，加速折舊法就很好地體現了這一原則。再如，企業計提壞賬準備和資產減值準備、存貨跌價準備等，都是這一原則在會計實務中的體現。但是，會計準則卻不會允許企業濫用這一原則。比如企業提前一年就大幅度計提減值準備和壞賬準備，以后年度再轉回。這是計提秘密準備的行為，應該避免。
重要性原則。這一原則是指為了方便會計信息使用者使用財務信息，簡化會計人員的工作量，提高工作效率，會計人員應該著重反映與企業的財務狀況、經營成果或現金流量等有重要關聯的信息。對于不是很重要的信息，可以簡化處置。
值得注意的是，重要性不是一成不變的。如果一項經濟業務的數量已經占很大比例或是對企業的決策有重大影響，則就會被認為是重要信息?？梢?，信息的重要性是從質和量的角度劃分的。而且，一般依賴于會計人員的職業素養和工作經驗。
首先。會計信息的這些質量要求是會計人員記賬時必須遵守的原則，它們影響到了會計信息使用者對會計信息的使用和對會計決策的判斷，從而進一步可以影響到企業的發展。當會計信息符合這些質量要求時，就可以促進企業的發展，反之，則可能造成非常嚴重的后果。
其次，堅持會計信息的這些質量要求可以提高會計人員的職業操守，使會計工作可以更加規范化，也可以健全會計制度。會計人員必須提高自己的職業操守，堅持做賬時使會計信息更加規范化。
最后，可以保持會計信息前后一致，客觀上促進會計工作自身的發展。如果會計信息沒有這些固定的質量要求，會計人員做賬時就會有很大的隨意性和自主性，會計信息就不能保持一致性，不利于會計工作的發展。
篇2
一、可采性
根據“最佳可得信息”證據規則，如果信息未能在合理時間內提供，反傾銷調查機關將有權以可獲得的事實為基礎作出裁定，包括在國內產業提出的發起調查的申請中包含的事實。該規則要求應訴企業提供的信息必須首先具有可采性，才能被反傾銷調查機關采信，作為證據用來進行傾銷的認定和傾銷幅度的計算。這是針對會計證據使用者而言的關鍵屬性。不管你的信息如何，若不被采用，在反傾銷調查中將沒有任何的使用價值，可采性是會計信息之所以成為會計證據的前提條件。
二、可比性
根據傾銷的概念，傾銷的認定以及傾銷幅度的計算就在于出口價格和正常價值兩者之間的比較，反傾銷的會計舉證就是要真實、可靠地提供有關出口價格和正常價值的可比信息?？杀刃圆⒉皇莻鹘y會計信息首要的質量特征，但是卻構成了反傾銷法的核心理念。可比性要求主要體現在以下兩個方面：
（一）產品的可比性要求
眾所周知，同類產品在一定程度上成為是否該對進口商品實施反傾銷調查的關鍵。如果進口商品與進口國的產品不具有可比性，那就意味著無論進口國的產品是否受到損害，與進口產品不存在任何的因果關系，也就談不上進口產品對國內產業造成了實質性的損害。2002年歐盟對中國出口的一次性可完全袖珍（塑料外殼）打火機的反傾銷案中，由于海關稅則號對塑料外殼和金屬外殼未加以區別，致使金屬外殼打火機也牽涉進來。溫州出口歐盟的打火機與BIC等公司生產的打火機有著本質上的區別。前者是金屬可充氣打火機，而后者是一次性塑料打火機，兩者在材料、工藝、結構、檔次和價位大相徑庭，中方根本不存在對歐洲打火機造成行業損害的情形。同類產品的硬性要求使溫州金屬打火機避免了反傾銷調查，維護了自身的權益。
（二）價格的可比性要求
GATT1994第2.4條規定：“對出口價格和正常價值應進行公平比較。此比較應在相同貿易水平上進行，通常在出廠前的水平上進行，且應盡可能針對在相同時間進行的銷售。應根據每一案件的具體情況，適當考慮影響價格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿易水平、數量、物理特征方面的差異，以及其他能夠證明影響價格可比性的差異。”因此，價格可比性構成了反傾銷會計證據的主要質量特征。2004年美國對華暖水蝦反傾銷案中，暖水蝦價格的可比性成了雙方爭議的焦點。根據使用替代價格的條件，同期性、代表性、可比性等因素是選擇替代國的重要考慮因素。美國商務部使用了印度Apex食品有限公司在2002年5月～2003年5月的財務報表上的原料價格數據作為替代價格，而該價格與涉案產品的出口價格不存在任何的可比性。應訴企業運用可比性原則進行了積極的抗辯，最后，美國國際貿易法院法官認為美國商務部拒絕采用中方提供的替代國價格是不妥當的。法官給美國商務部90天時間重新做出裁決，至此中國企業在該案中獲得勝訴。
三、可靠性
所謂可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果。可靠性是傳統信息質量特征的主要特征之一，在反傾銷背景下被賦予了新的含義，表現為“可靠的證據”，主要體現在：
（一）所提供的會計資料應真實、可靠并且完整
反傾銷法對當事人的會計證據提出了相當嚴格的要求。應訴企業的法定代表人必須對提交的文件簽名，以示負責。在填寫調查問卷時，不僅答卷的內容之間必須保持一致，答卷和原始資料之間、原始資料和財務報告之間、書面文檔和電子文檔之間都必須保持相同及邏輯上的一致性。任何微小的錯誤都可能影響到會計證據的可靠性。所以企業提交的財務數據應該保持一致和連貫，注意表與表之間的勾稽關系。同時，要做到靈活性與原則性相結合，根據反傾銷的特定要求，在原有財務數據的基礎上，進行合理調整，而不是說單純為了反傾銷而重新做賬，否則會嚴重影響會計證據的可采性，而被適用“最佳可得信息”。
（二）所采用的會計方法能夠可靠地反映成本
GATT1994第2條規定：“成本通常應以被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的生產和銷售成本。主管機關應考慮關于成本適當分攤的所有可獲得的證據，包括出口商或生產者在調查過程中提供的證據，只要此類分攤方法是出口商或生產者一貫延續使用的，特別是關于確定資本支出和其他開發成本的適當攤銷和折舊期限及備抵的證據。除非根據本項已在成本分攤中得以反映，否則應對那些有利于將來和/或當前生產的非經常性項目支出或在調查期間支出受投產影響的情況作出適當調整?！?/p>
從該規定可以看出，要使會計證據具有可靠性，必須符合兩個條件：
1. 會計記錄符合出口國公認的會計準則；
2. 會計記錄合理地反映產品的完全成本。
任何不符合公認會計準則的會計處理方法都將不予認同，無論該處理結果是否嚴重影響事實的準確性。例如，在1999年歐盟對進口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業錯誤地對一小部分無形資產采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業整個銷售成本的0.004％，完全不可能因為這個錯誤而影響到整個財務數據的準確性和可靠性。但是，歐盟調查官員還是以此為由，否定了該企業的市場經濟地位。該案例足可見會計證據的可靠性要求。
四、相關性
在反傾銷實踐中，相關性即要求會計證據與調查中的待證事實相關，主要體現在以下兩方面：
（一）所提供的會計信息要與特定產品有關
“產品范圍”是反傾銷法中一個很重要的概念，因為如果允許申訴方將調查產品的范圍任意擴大，就會對國外出口商造成歧視，加大貿易保護的程度。應訴企業所提供的會計信息應圍繞“同類產品”展開。所以，企業在提供會計資料的時候，要按照海關稅則號嚴格區分涉訴產品和非涉訴產品，所涉及的制造成本、銷售和管理費用等成本項目都要對象化到特定的產品，對于共同的費用要采用合理的分攤方法加以分攤，以正確核算涉訴產品的真實成本。
（二）所提供的會計信息要與特定期間相關
所謂相關是指提供的會計信息要反映應訴方在被控訴為“傾銷”期間的生產和銷售行為與“損害”有因果聯系。反傾銷調查機關要求會計信息所反映的時期要與反傾銷的發生時期一致。
在低于生產成本銷售的情況下，“期間”更具有重要意義。反傾銷調查主管機關一般以調查期內的數據為依據，但是由于產品的“生命周期”通常大于“合理期間”，因此在評價調查期內的價格時應考慮到未來的預期銷售和成本，因為逐漸下降的邊際成本使得即使以現行的低于平均成本的價格銷售也可以收回成本，這也為應訴企業提供了一個很好的抗辯點。
五、及時性
及時性在反傾銷中被賦予了更加具體的內涵。一旦立案，企業應該果斷應訴，并快速作出反應，這是反傾銷應訴成功的前提。
從美國的反傾銷程序看，美國國際貿易委員會一般在立案后的25天內召開聽證會，應訴企業必須在這之前提供以下材料：公司前一年對美國出口涉訴產品的數量、金額、批次；公司營業執照復印件；公司章程或類似文件；公司組織機構圖，董事會、股東大會名單及決議樣本；公司前兩個年度的財務報表、出口銷售賬目復印件。
在反傾銷立案后的45天內，美國國際貿易委員會便將對是否構成“損害”的問題作出初裁。如果在這段時間內，聽不到來自應訴方的抗辯意見，只有申訴方的一面之辭，那么，就有可能裁定為百分之百的“有損害”。如果我們能快速反應，并能準時參加初裁聽證會，有可能案子將以無損害結束。即使不能結束，對案件下一步發展也是有利的。后45天，美國商務部會發出一份調查問卷，大約100頁左右，要求一個月內遞交答案。
再從歐盟反傾銷實踐看，時間更是緊迫，從立案到填答調查問卷只有40天時間。調查問卷厚厚一本，全部是英文，工作量相當大，在這段時間內需要加班加點，夜以繼日，否則來不及完成。如果不能在規定時間內向歐盟委員會遞交所有文件和問卷，那么，歐盟將視為不合作，從而拒絕受理，所以不能有一點拖延。
六、一致性
反傾銷調查中的一致性主要是指應訴企業選擇的會計方法在前后期之間，尤其是調查期之前和調查期之間應保持一致，這是為了保證產品正常價值和出口價格比較基礎的一致性。
篇3
關鍵詞：醫療質量；醫療費用；公立醫院；醫療保險
全民醫保是深化我國醫療衛生體制改革的重要部分，被認為是中國醫療保障制度優化的攻堅點[1]。而公立醫院作為主要醫療服務提供機構及醫保定點機構，需要承擔兩方面任務，即一方面應當確保臨床醫療質量，提供令人滿意醫療服務，另一方面還要嚴把醫保費用及政策審核關，保證醫保費用合理應用。由于目前醫療保險經辦機構人員編制不足，工作壓力及強度過大，醫院醫藥費用監管工作實施多力不從心[2]。如何在保證醫療服務質量的同時加強醫療保險費用合理科學控制已成為醫療保險監管機構關注的重點之一，也是醫院醫保科需要加強管理的關鍵點[3]。
1加強醫院醫療保險管理意義所在
科學合理的醫保政策制定有助于預防醫療服務提供機構過度追求經濟效益而產生的一系列管理問題，對于規范醫療服務行為，建立穩定醫保體制具有重要意義。定點醫保機構醫療服務易受到醫療保險政策及激勵機制的影響，產生不同醫療行為，這些最終均可轉化為醫療服務質量和費用博弈上來。公立醫院醫?？谱鳛獒t院醫保費用審核管理機構，應當自覺發揮醫保政策落實及推進功能，探索醫保管理新型機制，掌握管理實施關鍵，在與上級醫保管理結構加強協調溝通的同時，做好臨床科室配合溝通工作，做到醫療服務質量保證和醫保費用合理控制相協調。而做到這一點，公立醫院應當首先與各級醫療保險服務管理機構加強溝通，使其了解醫院服務水平，醫療專業優勢及管理理念，取得認可與支持，進而在具體醫保費用及醫療服務提供方面建立合理協商機制，真正將醫保管理與醫院發展整合一體。
2公立醫院與醫療保險管理機構間醫保管理要點探討
2.1 合理順暢溝通機制建立 促進公立醫院與醫療保險管理機構在提高醫療服務質量，控制醫保費用支出方面達成共識是解決兩者之間矛盾關鍵環節。公立醫院與醫療保險管理機構通過建立合理順暢溝通機制，就日常工作展開經常性對話，定時交流管理心得體會，達到建立良性工作橋梁，減少工作誤解及摩擦的目的。在這一交流溝通過程中，雙方磨合形成高效工作模式；落實到具體工作中，醫院醫保科工作人員可以將日常工作中政策執行中存在疑惑、問題，在自身無法解決情況下，匯總上報至醫療保險管理機構，進行積極主動溝通，尋找解決方式，必要時制定醫保政策解讀手冊，避免在以后工作中出現類似問題及差錯，提高醫院醫保服務質量。
2.2 積極有效談判機制建立 作為醫療保險服務提供和管理兩個主體，醫療保險管理機構與定點醫療保險服務機構特別是公立醫院應當按照市場經濟體質建立積極有效談判機制，進而做到公平與效益之間的平衡。醫療保險管理機構與定點醫療保險服務機構間談判重點應為確定醫療服務價格、費用結算及支付方式，為醫療服務質量提供標準。
2.2.1 公立醫院與醫療保險管理機構間談判基本原則 公立醫院與醫療保險管理機構所建立完善談判機制相應原則應包括：①合理配置醫療服務資源，提高醫療服務質量及效率，降低醫保管理成本；②切實保障醫療保險監督管理機構作用，平衡醫療服務水平和醫療費用，從根本上解決看病難、看病貴這一社會關注的問題。
2.2.2 公立醫院與醫療保險管理機構間談判主要內容 公立醫院與醫療保險管理機構所建立完善談判機制主要內容應包括：確定談判關注重點；醫療保險費用支付方式已被確認可對醫療服務提供方產生重要影響，是調控供應方有效手段之一；醫療保險費用支付方式可調控醫療服務人員工作行為，進而發揮醫療質量和費用調節杠桿作用，以做到在控制醫療保險結算費用的同時，提高公立醫院醫療服務質量及效率。目前存在醫保管理機構醫療服務整體購買與參?；颊邌雾椄顿M這一差異，故公立醫院醫療保險服務預付費方式是首先要確定的，特別是總額預算下住院和門診患者付費方式，保障醫療機構提供令人滿意服務質量，保證參?；颊邫嘁?。
3公立醫院與臨床科室管理要點
3.1 針對醫院臨床科室做好醫保宣傳工作 組織臨床各科室進行醫保政策專項學習，采取多種方式鞏固相關知識，如講座、醫保知識相關手冊及宣講會等；針對業務科室還應介紹醫療保險相關收費價格，對于將要開展新醫療服務項目科室要指導其做好收費控制工作，發揮醫療保險收費及質量監督管理作用[16，17]。
3.2 落實臨床科室醫保政策執行考核機制 為確保醫保政策執行力度，公立醫院醫保管理機構應當不定期派遣人員進入各臨床科室走訪調查，在了解患者及家屬對于醫保政策了解情況的同時，收集政策執行過程中存在缺陷及問題，匯集整理并加以反饋。
3.3 建立臨床科室醫療保險聯絡機制 在加強醫保政策執行考核的同時，醫院醫保管理機構還應與臨床科室聯系，建立醫保政策及執行聯絡小組，各科室配置相應聯絡員，明確職利，積極宣傳醫保政策，負責一線醫護人員醫保知識培訓工作，處理日常醫保問題，協助考核醫保政策執行力度。
綜上所述，公立醫院醫保管理工作體現了醫院整體管理水平，而醫療衛生體制改革及全民醫保深入開展更是讓其地位更加重要；公立醫院醫保管理部分通過加強管理力度，發揮醫保政策監督及執行作用，切實保障醫療服務質量提高與醫療費用控制相結合。
參考文獻：
[1]胡月，冷明祥，黃曉光，等.對醫保定點醫療機構支付方式改革的思考[J].中國醫院管理，2011， 3l（2）：42-44.
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（一）會計信息與會計信息質量 會計信息是由會計單位通過財務報告的形式（包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表和報表附注）向各個會計信息使用者提供滿足他們需求的企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營情況、現金流量等的信息。
會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質量特征研究課題組，2006）。會計信息質量的評價標準可以分為兩類：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是在公司制和企業產權理論基礎上發展起來的，認為會計信息要如實反映受托責任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發展成熟而產生的，認為會計信息應當有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關企業現金凈流量的數量、時間和不確定的信息。本文的企業會計信息質量特征架構模型建立在決策有用觀的基礎上。決策有用觀是在資本市場日益擴大化和規范化的背景下不斷形成和發展起來的，在經濟發展，特別是資本市場和股份公司發展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式決定經理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實現自己的選擇權。因此，會計信息質量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現有和潛在投資者、信貸者、企業管理當局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關，所以，“決策有用觀”除了強調可靠性外，更強調相關性，即會計信息有助于預測公司的未來價值。
（二）會計信息質量特征與會計信息質量要求 會計信息質量特征，是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量規定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應追求的質量標準（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質量特征是連接會計目標與會計實務的橋梁，妥善地構建會計信息質量特征體系對于實現會計目標、規范會計實務、提高會計信息質量、構建合理的會計規范體系具有重大的理論和實踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業會計準則———基本準則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質量要求”。筆者認為“會計信息質量特征”與“會計信息質量要求”表達相同的含義，不作區分。
二、會計信息質量特征的研究歷程與架構
（一）國外會計信息質量特征的研究歷程 根據劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發表的Statement No.4為代表，對“財務會計基本特征概念”進行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務報表目標”和“財務會計信息質量特征七項標準”進行的首創性概念研究。（4）1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）公布了《財務會計概念公告第2號———會計信息的質量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質量特征主要包括： 可理解性 、相關性 （包括預測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實性、可檢驗性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標的基礎上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協會（CICA）提出將“財務報表概念”加入其手冊（FSC第1000節）為代表的響應性研究。（6）1989年，國際會計準則委員會（IASB）在其《編制和提供財務報表的框架》中提出了會計信息的10個質量特征：可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實質重于形式等，并把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4 個主要的質量特征。（7）以1999年英國會計準則委員會（ASB）“財務報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質量特征的研究思想歷史發展脈絡比較清晰， 其成果最有代表性。
（二）國內會計質量信息特征的研究回顧 一是在有關會計法律和法規中闡述會計信息質量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權責發生制、配比、謹慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項一般原則；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業會計制度》中，列明了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹慎性、重要性等十三項會計核算基本原則；1992年《企業會計準則》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業會計制度》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項規定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）?？梢钥闯?，這兩項制度對于會計信息質量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年的《企業會計準則——基本準則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質量要求”的提法，提到了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質量要求。
二是學者在相關文獻中對我國會計信息質量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認為：會計信息質量特征體系應由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標導向、質量特征類屬、首要質量特征及其構成成分、次要質量特征和承認質量起端等部分構成。付磊（2005）認為，公正性是會計信息質量最基本的特征，然后依次是真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質量特征研究課題組（2006）認為：財務會計信息質量特征體系包括真實性、合規性及其次級質量特征（可理解性、可驗證性、謹慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續性）、相關性及其次級特征（及時性、預測性、反饋性）。欒盛元（2006）認為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質量特征設定為： 可靠性， 相關性， 充分披露，可靠性應涵蓋真實性與可比性的要求， 相關性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇聯系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關性和可靠性相配合。
（三）三層次企業會計信息質量特征架構模型的提出 我國2006年頒布的會計準則在參照IASB和FASB的基礎上，保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一致性、謹慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實性改為可靠性，將實質重于形式納入其中，突出強調會計信息的相關性，弱化了可靠性原則，形成了目前準則中的8項會計信息質量要求。但我國會計信息質量要求各項目之間是并列關系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統的規范，只是在會計制度中作了原則性規定”，“這樣的規定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關系，未能體現出各質量特征間的主次之分和內在結構，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質量特征的不同方面進行權衡，也不利于他們對會計信息質量特征的總體把握?！贬槍ι鲜鰡栴}，筆者參照美國會計準則委員會（FASB）財務會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎，對這8項會計信息質量要求進行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業會計信息質量特征架構模型。
企業會計信息質量特征架構模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質量基本的要求，包括實質重于形式和重要性兩項特征；決策者關注的會計信息質量包括相關性、可靠性和可比性三項特征，而及時性和謹慎性分別附屬于相關性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質量的基本使用要求。在8項會計信息質量要求中，相關性、可靠性、可比性、可理解性構成主要質量特征；實質重于形式、重要性、及時性、謹慎性構成次要質量特征。
三、企業會計信息質量特征解析
（一）企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次 企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次涉及兩項會計信息質量特征：實質重于形式和重要性。
（1）實質重于形式。實質重于形式原則在我國會計實務中應用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項的法律形式，“實質”是指交易或事項的經濟實質?！镀髽I會計準則——基本準則》第十六條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！碑斊髽I發生的交易或事項的經濟實質與法律形式不一致時， 企業通常應當按照經濟實質對其所發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。
（2）重要性。會計信息的重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I會計準則——基本準則》第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。”
（二）決策者角度的企業會計信息質量特征 決策者角度的五項會計信息質量特征中，及時性附屬于相關性，謹慎性附屬于可靠性，相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征，可比性是弱于相關性和可靠性的會計信息質量特征，與相關性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。
（1）相關性與及時性。如果財務信息有助于決策制定，該財務信息就具有相關性。國際會計準則委員會（IASB）對相關性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖ㄟ^提高決策者的預測能力或者通過為前期的預測提供反饋，財務信息對決策的制定產生影響。及時性是相關性的附屬特征，是相關性的次級質量要求?！镀髽I會計準則——基本準則》第十九條規定：“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”財務信息必須在報告事件發生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關性，但缺乏及時性的信息會使該財務信息喪失應有的相關性。
（2）可靠性與謹慎性。如果財務信息可以證實、沒有錯誤和偏差，可以真實地反映企業的財務狀況，就可以說財務信息具有可靠性。國際會計準則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?！睍嬓畔⒖煽啃缘谋憩F之一是使用相同度量方法所得出的獨立結果與財務報表信息之間具有很大程度的一致。謹慎性是可靠性的附屬特征，謹慎性是指會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產、合理核算可能發生的損失和費用的會計處理方法。因此，謹慎性更象是會計人員在處理相關業務時的一種職業態度?！镀髽I會計準則——基本準則》第十八條規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”
（3）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進行比較，或者與同行業的其他公司的會計信息進行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用?！镀髽I會計準則——基本準則》第十五條規定：“企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！?/p>
（4）相關性與可靠性的關系。相關性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關性與可靠性產生沖突需要取舍時，到底應該優先考慮相關性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關性與可靠性權衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強（2004）指出，美國財務會計準則委員會（FASB）在第2號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”中， 將相關性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現象看本質， FASB更為側重于“相關性”的意圖其實一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認為，相關性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關性，即相關性顯得重要；第二層次以相關性為基礎，更關注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準則和制度制定的層面，這一層面具體負責的部門是準則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務報告）的編制者、審計人員和財務報告信息的使用者方面。付六根（2011）認為，相關性和可靠性在大多數情況是一種協調一致的狀態，具體表現在：提高了可靠性，也就加強了會計信息的有用性，這樣相關性也就得到了提升；提高了相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認為，相關性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權變理論的觀點，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。
（三）使用者角度的企業會計信息質量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰。《企業會計準則——基本準則》第十四條規定：“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”影響會計信息可理解性的因素包括三個方面：
（1）會計信息的固有特征。財務報告本身的復雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業的財務會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務報表直至發展到今天涉及企業財務、管理、經營風險等各個方面，信息含量不斷增加。財務報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數字又有文字，越來越復雜的形式和內容都影響著會計信息使用者理解財務報告所傳遞的會計信息。
（2）信息使用者的理解能力。財務報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發生的真實交易或事項的基礎上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實質并據此作出適當的決策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。
（3）企業管理當局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務報告是根據日常會計記錄的數據，采用會計專門的方法，經過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數據到財務報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復雜性決定了財務報告本身的復雜和難于理解，如會計的待攤、預提、應計、遞延等程序本身都具有一定的專業性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結果的會計信息。
（四）主要質量特征和次要質量特征 會計信息質量特征是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標為導向，了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，認為提供會計信息的目的是便于決策，相關性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質量特征。財政部《2010企業會計準則講解》中認為，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
四、結論
基于權變理論的考慮，會計信息質量特征架構模型對于實踐的指導意義有以下三點：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產生的， 因而會計信息質量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現出會計信息質量特征在滿足使用者需求方面的層次、關系和地位。第二，會計信息使用者的側重點。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關者及不同的決策目標決定了會計信息的不同內容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關者的需求分析來確定應提供會計信息的內容、數量。企業會計信息質量特征架構模型對于會計信息質量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質量要求在整體中的地位及其相互關系，更有利于指導企業的會計工作，也為進一步修訂和完善會計準則提供一定的參考。
參考文獻：
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一、質量目標信息收集
ISO9000：2000標準八項質量管理原則之一“基于事實的決策方法”，這里所謂決策就是針對預定目標，在一定約束條件下，從諸多方案中選出最佳的一個付諸實施。這就要求質量目標信息及時、真實、有效。哈量集團有限責任公司做到這一點，主要通過以下兩方面進行：
1、建立信息溝通渠道，保障渠道通暢。制定“與顧客有關的過程的控制程序”，建立信息溝通渠道。包括對信息進行分類并明確在信息溝通過程中相關單位職責，不同種類的信息由分管部門負責收集、傳遞、分析、處理和反饋，有利于提高信息管理的效率；確定信息溝通的方式，不同部門和層次的人員通過適當的方式進行溝通，包括質量會議、統計報表、文件、質量信息反饋單和網絡等等。
2、制定措施，對質量目標信息的真實性、有效性進行監督。準確的掌握體系運行狀態，作出正確的決策依賴于真實有效的信息。在《哈量集團公司質量管理考核辦法》中按照層次性、系統性和多樣性原則，明確規定了收集質量目標信息的項目，從繁雜的各類信息中搜集反映質量管理過程的信息；通過體系日常檢查，內部審核對質量信息的真實性進行監督，并與各單位經濟利益掛鉤進行考核，保證了質量目標信息的真實性、有效性。
二、質量目標的測量、分析和控制
1、測量方法嚴格按策劃執行。ISO9001：2000標準8.2.3條款規定“組織應采用適宜的方法對質量管理體系過程進行監視，并在適用時進行測量。這些方法應證實過程實現所策劃的結果的能力?！币蟾鶕A先策劃好的質量目標項目和測量方法，分層、分級對總目標、分目標進行測量。
2、測量結果的分析。同樣ISO9001：2000標準8.2.3條款要求“當未能達到所策劃的結果時，應采取適當的糾正和糾正措施，以確保產品的符合性?！边@就是測量質量目標實現情況的目的，測量結果低于或高于策劃的質量目標時，都是未能達到所策劃的結果，需要采取措施。低于或高于質量目標多少才認為正常呢？這要根據企業的內外部實際情況而定。
3、質量目標的控制。質量目標的建立一般分為：常規性的、挑戰性的和創造性的。不同的難度的質量目標實際控制中采取不同的方法。在體系建立運行之初，處于規范管理，適應體系要求階段。質量目標往往是根據組織以往的生產經營經驗制定的，難度水平較低，大都屬于常規性的，容易達到目標要求。這時，過程控制的結果要高于策劃的目標值并在一定范圍內。也就是說，測量結果不能低于策劃的目標值，但也不能過高。若體系運行過程目標測量結果剛好符合策劃目標要求（高于目標值并在一定范圍內），說明體系運行正常，過程控制方法有效，應保持實施下去。若質量目標測量結果低于或過高于策劃目標值，說明體系運行不正常。低于策劃目標值，說明過程能力不足，過程控制不當，由此不利于導入質量管理體系和規范基礎管理。過高于策劃目標值，一方面可能是策劃的質量目標值本身過低，未能起到引導和激勵的作用；另一方面，可能是對這一過程投入資源過多，質量成本過高，與組織的經營方針、效益最大化要求不符。建立質量管理體系的根本目的在于提高組織的總體效益，增大投入產出比。當體系步入軌道，運行正常后，需要向管理要效益時，或者原先的常規性質量目標重新調整時，可建立挑戰性和創新性質量目標，以改進組織業績和提升組織競爭力。這時對質量目標測量的結果應在策劃目標值的上下一定范圍內浮動，過低和過高都是未達到目標要求。相對于常規性質量目標來講，挑戰性和創新性質量目標實現的難度更大，要保持體系運行符合目標要求，要求更精細的管理和更多的資源投入，這時如果出現偏差，那么組織的無形損失和機會成本將大大增加。這就要求尋求一個最佳投入產出比，用過程測量結果在策劃質量目標值上下一定范圍內來控制。
4、舉例分析。哈量集團有限責任公司目前的質量目標處于常規性和挑戰性并存階段。公司總質量目標：產品交付批合格率100%；合同履約率90%，今后三年內每年遞增2%；顧客滿意率達到88%，今后三年內每年遞增1%；全員培訓率達到80%，今后三年內每年遞增2%。為保證上述總目標的實現，分層次、系統性在各部門建立了支持性的分目標，按照考核周期對各項分目標進行測量，并根據測量結果予以考核。除了顧客滿意率目標難度為挑戰性外，其余目標均為常規性。這是因為，常規性質量目標有利于夯實質量管理基礎和激勵員工進行質量創新。而顧客滿意率不可控因素較多，實現難度大，具有挑戰性。通過上述目標的控制，哈量集團公司運行過程基本符合ISO90001：2000的要求，質量管理水平得到提高，產品生產內耗降低，重點產品建立了較好的品牌形象，市場份額擴大，企業業績逐步提高。
三、采取糾正和糾正措施
質量目標測量結果進行分析后，對不符合質量目標要求的，就要采取糾正和糾正措施了。要從簡單到復雜、低級到高級入手分析目標偏差產生的原因，首先檢查數據統計過程有無誤差；其次對這一目標項控制的過程進行檢查、分析；最后再對目標本身的適宜性和有效性進行評價。前兩者原因按“糾正預防措施控制程序”執行，后者則要通過管理評審予以解決。
四、結束語
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關鍵詞：新會計準則 盈余管理 價值相關性 信息披露 信息質量
一、引言
會計準則的制定及有效地實施對規范市場經濟有著很重要的意義。2006年2月15日我國財政部了新會計準則，此次新會計準則體系的建立以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的要求，進一步規范了會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的。新會計準則主要在計量基礎、存貨成本計算方法、資產減值準則計提方法、債務重組方法、所得稅處理方法、合并報表會計處理方法等方面發生了重要的變化，而這些處理方法的變化將會對信息質量產生一定的影響。本文通過盈余管理、價值相關性和信息披露等指標來衡量企業的會計信息質量情況。新準則實施后對這三個方面產生的影響是本文的主要研究目標。通過研究以期為提高會計信息質量提供參考。
二、會計準則與會計信息質量文獻回顧
（ 一 ）會計準則研究 Authur.Levitt（萊維特）（1997）根據美國的資本市場狀況和經驗，提出我們需要高質量的會計準則。美國投資管理研究協會（AIMR）認為，新準則應該能夠改善對投資決策者有用的信息；新準則產生的信息應該與投資評價相關；信息反映必須真實；如果不考慮計量的可靠性， 現行成本信息通常比歷史成本信息更有用；廣泛披露應該成為新準則的一個完整的組成部分；平滑化和正?；秦攧辗治龆皇秦攧請蟾娴穆氊?。我國的學者也對此做過許多相關的研究。王娜、胡劍（2009）提出，新準則在會計要素確認與計量實行了雙重標準，既要滿足會計要素定義又要滿足會計要素確認條件，這樣有利于防止資產不實與虛增收益，在一定程度上保證了會計信息的質量。同時新準則對規范會計信息質量的標準進行了變革，借鑒了國際財務報告中會計信息質量的衡量標準，形成現在的質量要求指標，表現出的特征充分體現國際趨同性。中國在會計準則制定方面是一個后起的國家，這使我們有可能參照市場經濟發達國家和國際會計準則委員會已經形成的會計準則體系制定本國的會計準則體系，使中國的會計準則體系目標一開始就定位于“國際水平”。從中國已頒布的幾項具體會計準則的內容看，均具有與國際會計慣例較高的協調性。
（ 二 ）會計信息質量研究 美國對會計信息質量特征的研究較早，美國會計學會（AAA）（1966）發表的基本會計理論說明書中提出四項評價會計信息的標準：相關性、可驗證性、超然性和可定量性，這是第一次明確提出了會計信息質量標準。之后，美國會計原則委員會（APB）和美國注冊會計師協會（AICPA）也分別提出了對會計信息質量特征的要求。林芍君等（2004）認為，所謂的會計信息質量，是指會計信息應當具備的內在品質，它由企業會計目標所決定，是對會計信息“能夠滿足特定投資決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。會計信息質量是評價和衡量會計信息的重要標準，而對會計信息質量的評價又取決于投資決策者的價值取向與行業目標。在綜合考慮各方面對投資決策的影響，會計信息質量的基本特征可歸結為可靠性。葛軍（2006）通過對中國當前的會計信息質量狀況的分析，認為會計信息失真的原因主要有五個方面：對違反會計法規、提供虛假會計信息的處罰力度不夠大；注冊會計師沒能完全起到應有的監督作用；產權制度存在缺陷、公司治理結構不合理；公司內部控制制度不健全；會計人員業務素質不高、職業道德觀不強。曹慶華（2007）通過對中國上市公司的信息質量研究分析，認為上市公司會計信息質量存在的主要問題有：信息披露不真實、不充分、不及時。在此基礎上分析了這些問題形成的主要原因有：企業委托人和人之間的物質利益不一致、激勵與約束機制不健全、法律制度不完善、注冊會計師缺乏審計獨立性、會計準則本身的問題。
（ 三 ）會計準則與信息質量的關系研究 美國和IASB認為會計準則是由權威機構頒布的有關具體會計實務的確認、計量與報告的規范，所以會計信息質量應是會計準則的內在指導思想，制約著會計準則的制定。Hung和Subramanyam（2007）發現德國會計準則在向國際會計準則轉換的過程中，很少有諸如秘密儲備類似的與盈余管理相關的調整項目，而這些項目在德國原來的會計準則中比較普遍。Lang，Raedy，Yetman（2003）研究了在美國股票交易所跨國上市的公司的會計質量，其結論與Hung和Subramanyam（2007）類似。Eccher和Healy（2003）把基于國際會計準則的我國B股會計信息的價值相關性不比A股強的原因，歸咎于發展中國家缺少實施國家會計準則的基礎環境。沈烈等（2007）從狹義的盈余管理為出發點，結合新會計準則體系，全面分析了會計準則與盈余管理的關系，認為新準則至少在四個方面大大壓縮了盈余管理可借用的空間：適當堵塞了利用資產減值準備調節盈余的通道；縮小了死角；對公允價值的運用進行了適當限制；完善了會計披露要求，增強了企業經常性和非經常性損益信息的透明度。蔣玉珍（2008）通過對新企業會計準則的研究分析，得出新企業會計準則的實施對會計信息質量有較大的影響，對會計人員提出了新的挑戰。文章認為新企業會計準則提高了會計信息披露透明度、會計信息可靠性、會計信息相關性以及會計信息可比性。李青原（2009）通過對中國上市公司的經驗數據進行實證分析，認為在其他條件一定的情況下，會計信息質量分別與公司投資不足和投資過度負相關，同時會計信息質量與投資過度的負相關性在具有較高審計質量的公司中更明顯。
三、會計信息質量定義與特征
（ 一 ）會計信息質量的定義 要清楚會計信息質量的定義，首先要了解質量的基本涵義。國際標準化組織1994年頒布的ISO8402-94《質量管理和質量保證—術語》中這樣認為，產品、過程或服務滿足規定或內在需求的特征和特性的總和。美國質量管理協會和歐洲質量管理組織所認可的定義為，質量是指產品或服務內在特性和外部特征的總和，以此構成其滿足給定需求的能力。英國標準BS4778《質量保證名詞術語編匯》對質量下的定義則是，產品或服務的全部特征和特性，能滿足給定要求能力的總和。這些定義較為寬泛，包括了會計信息實用性和符合性的全部內涵，那么，會計信息質量可以根據會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。我國的學者對于會計信息質量定義的探討也有很多。張國建（2001）認為，會計信息的真實性作為構成會計信息質量的重要因素，必然要求在任何情況下企業必須提供真實的會計信息。因此會計信息質量的內涵應是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示各項經濟活動所包含經濟內容的程度及真實性、中立性、可驗證性、可比性與及時性的高低。綜合前文對于質量以及會計信息質量定義的總結，對于衡量會計信息質量高低的標準主要包括以下方面的內容：盈余管理、信息價值相關性、會計信息的披露。
（ 二 ）會計信息質量特征 對會計信息的質量要求，是通過會計信息質量特征來表現的。所謂會計信息質量特征是指信息的使用者對會計信息按照決策有用性的基本目的而提出的質量要求。會計信息質量對信息使用者極為重要，直接關系到經濟決策的成敗。2006年，我國頒布的《企業會計準則——基本準則》第二章明確了“可理解性、有用性、及時性、如實反映、可比性、重要性、實質重于形式、謹慎性、完整性、一致性”等會計信息的質量要求。對于相關性和可靠性并不十分明確，從而形成我國會計信息質量特征的分級體系。筆者結合了美國、IASB與中國的比較，如表（1）所示。FASB以及IASB提出的會計信息質量特征體系框架圖，如下圖（1）、（2）。
四、新會計準則實施后對會計信息質量影響
（ 一 ）盈余管理 本文從總資產凈利潤率波動幅度、經營現金流量凈額波動幅度與盈余增量波動幅度來衡量。樣本數據選取于至2006年至2010年浙江省上市公司的數據，剔除了報表信息不完整和2007年以后上市后的共110家。筆者將其進行統計整理后得到表（2）。其中的總資產凈利潤率=凈利潤/總資產，應計盈余=凈利潤-經營活動現金流量凈額，總資產凈利潤率波動幅度、經營現金流量凈額波動幅度和盈余增量波動幅度都是以2006年的數據為基期進行計算得到的。這三個指標與2006年相比，如果波動的幅度越大，則說明信息質量就越高。從中很容易能看出，這三個指標的變化幅度都比較大，其中盈余增量波動幅度的變化最為明顯。這說明在2007年新準則實施的同時也伴隨著信息質量的提高。
五、總結
本文在回顧會計準則與會計信息質量研究文獻的基礎上，以2006年至2010年浙江省上市公司為樣本對我國新準則實施后會計信息質量做了分析。數據分析表明，新會計準則實施后我國上市公司的信息質量在盈余管理、價值相關性和信息披露方面有了明顯的提高。雖然受2008年世界金融危機的影響，但我國上市公司信息質量仍然呈提高的趨勢。本文的分析過程以及結論具有較強的現實意義。對于投資者，研究結論揭示出新會計準會計則提供的會計信息更加相關，特別是資產負債表、現金流量表和利潤表信息的更具相關性。這些提示投資者在進行投資決策時應更加關注這三個報表間的相關價值信息。值得注意的是，雖然在統計分析的過程中指標的選取盡量避免了非準則因素對信息質量的影響，但仍然不能排除其他一些無法控制的因素影響。以后的研究如能深入探討繁榮、蕭條等不同市場周期下的信息質量動態相關性問題將會有更加深遠的意義。
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【關鍵詞】質量信息；零售藥店；藥品經營質量
不斷的加強藥品自身質量信息管理，是每一個藥品零售店在管理的過程中都要加以重視的環節，這也是藥品的質量管理體系能夠不斷自我質量的一種重要方法。所以在對藥品質量信息收集的過程中，首先要建立一個擁有高度靈敏性以及信息全的質量管理監控系統，通過該系統來不斷的搜集各種藥品的質量信息，并依據這些信息不斷的強化對于藥品內部和外部的信息整理分析，從而能夠及時的藥品的質量信息評估報告，在質量信息評估報告的基礎之上完善整個藥品質量管理體系。信息作為社會發展過程中所衍生的物品，既可以將其理解為是人類自身的共享知識過程中所產生的一種信息，也可以理解為社會在不斷發展的過程中從種種事件以及現象中所綜合總結的消息。信息所包含的并非是客觀的事物本身，而是一種能夠表現出事物之間所聯系的消息、內容、數據、情報等等，整個社會的一切事物，只要是存在著的事物，包括人類自身以及自然界等等，都在不斷的發出信息。
一、藥品質量信息的概念
質量信息是指企業內外環境對企業質量管理體系產生影響，并作用于質量控制過程及結果的所有相關因素。藥品質量信息中主要包含了以下幾項內容：國家與藥品質量相關的法律信息以及政策法規等；國家藥品監督部門的監督公示以及藥品監督的抽樣報告等；市場的詳細情況以及與之相關的發展動向；供應藥品的單位自身的經營狀況以及產品質量保障能力；藥品企業內部的各個能夠影響質量的環境、服務、工作過程中所形成的資料、記錄、數據等；客戶的使用情況以及所反饋的質量信息或投訴等。
在收集和分析藥品質量信息的過程中，需要區分類別、區分等級的方式來進行，從而建立一個現代化的信息管理模式，從最便捷的角度和最快捷的速度藥品質量信息進行收集、整理、存儲、分析并處理，將最終的結果反饋到企業的相關的管理部門，這整個運作過程，單單靠個體或者少數個體，是難以完成的。
不斷的加強各個零售藥店自身的質量信息管理網絡，是一個零售藥店是否能夠有效的開展信息管理工作的基礎。這對于零售藥店來說，特別是大型的零售藥店或連鎖藥店，建立一個有著可靠的質量和較高可靠性的網絡質量信息收集體系，能夠使得收集信息的過程中大大減少“時滯”現象的發生，從而更好的提高零售藥店對于質量信息的反應能力。因此，大力開展質量以及可靠信息網絡系統的建設，是目前最為有效可行的方法。能夠充分的保證網絡管理系統在收集信息的過程中沒有任何信息遺漏。
二、信息收集
在信息的收集方面，信息員除了對內部的質量信息實行動態管理外，也要注重對外部質量信息的收集。所謂外部質量信息主要是指來自國家和行業及各級行政主管部門的有關質量政策、法令、法規、質量信息通報等和來自顧客、供應商、同行競爭對手的藥品質量、貨源情況及競爭信息。
質量信息系統是使標準質量體系運行的基礎。只有利用信息系統，才能夠對企業的經營全過程進行實時的分析和控制。一個現代的信息系統將在適當時間、以適當的形式為適當的人員準確提供生產經營活動的各種信息，從而有助于提高管理工作的有效性、即時性和效率。為了保證信息收集的質量，應堅持準確性原則、全面性原則、時效性原則，保證所收集到的信息及時、廣泛、全面完整、真實、可靠。在藥品質量信息管理實踐中，信息員是信息收集、傳遞、處理、反饋的中堅力量，質量管理員對質量信息進行分析，形成藥品質量問題處理意見及藥品經營質量管理意見，為零售藥店保證經營藥品質量及提高藥品經營質量管理水平，提供了一個窗口和橋梁作用。
企業管理活動要求信息準確，全面，及時。為了達到這樣的要求靠單一渠道收集信息是遠遠不夠的。因此必須靠多種途徑收集信息，即建立信息收集的情報網。嚴格來講，情報網絡是指負責信息收集、篩選、加工、傳遞和反饋的整個工作體系，而不僅僅指收集本身。
三、信息加工
收集數據但不對其進行處理是無意義的和無效率的。沒有哪個企業想要保持高水平的庫存量，因為它將占用資金。而將信息放在文件柜中則會與高庫存量產生相同的結果，而且將信息鎖在文件柜中的代價可能是更昂貴的。因為如果對信息進行處理，可以在出現問題之前確認并解決問題或搶在競爭對手之前采取行動——信息決定企業的生存和發展。所謂信息加工是指將收集到的信息（稱為原始信息） 按照一定的程序和方法進行分類、分析、整理、編制等，使其具有可用性。加工是信息得以利用的關鍵。
（1）分類：是指對零亂無序的信息進行整理歸并，使其有條不紊，各得其所。分類可以按時間、空間（地理）、事件、問題、目的和要求等標準來進行。
（2）比較：是指對信息進行分析，從而鑒別和判斷出信息的價值、時效性，達到去粗取精，提高信息質量的目的。
（3）編制：編制是指對加工過的信息整理成易于理解，易于閱讀的新材料，并對這些材料進行編目和索引，以便信息利用者方便地提取和利用。對有條件的零售藥店，應建立質量與可靠性信息管理數據庫，充分利用計算機網絡資源，建立一個開放、動態鏈接數據庫管理系統是信息加工的基礎。
四、信息提供
提供的信息是為決策者制定決策服務的，因此信息提供的基本原則是以決策者為中心，以決策者的需要為前提。
（1）提供信息的內容。所提供的信息應該準確、及時、完整、適用。準確是對信息的基本要求，即信息必須真實反映客觀實際，不能有錯誤，有偏差。及時是對信息的時間要求，過時的信息其使用價值會大大降低。
（2）提供信息的途徑。提供信息的途徑應該簡便、暢通，以保證信息能迅速、準確地提供給決策者。這可以通過減少不必要的中間環節，提高工作人員的辦事效率和責任心等措施來達到。
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[關鍵詞] 質量管理體系；可重構性；QMIS
[中圖分類號] F273.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)09-0074-03
[作者簡介] 李小強，河海大學公共管理學院碩士生，研究方向為質量管理、公共管理。(江蘇 南京 210098)
在傳統的企業管理體系中，質量信息的采集、處理以及管理工作均由員工操作，導致企業質量數據準確度不高、質量管理效率低下，難以適應當今企業管理的要求。從日本質量管理的成功開始，新的質量管理思想和方法不斷涌現，“質量至上”的觀念逐漸被社會和企業所接受；國際標準化組織(ISO)也在1987年頒布ISO9000《質量管理和質量保證》系列標準，在全球范圍內規范質量標準，并逐步成為各國企業進入國際市場的通行證，越來越多的企業開始按此標準建設自己的質量體系。
我國企業要適應快速多變的國際環境，就必須不斷提高質量管理水平，這必然要求企業質量管理信息系統具有較好的適應能力。因此，開發可重構的質量管理信息系統成為當今企業和技術人員研究的重點問題之一。針對當前我國部分企業存在的質量問題，本文提出一種提高企業質量管理水平的系統化思想和方法，即可重構的思想和方法，并構建出一個實現此方法的模型――可重構的質量管理信息系統(Quality Management Information Sys-tem，以下簡稱QMIS)模型，并按照信息系統生命周期法的開發思想，分析開發可重構QMIS的設計方法。
一、可重構QMIS概述
(一)ISO9000質量管理體系應用現狀
作為一個國際公認的質量管理體系標準，ISO9000為多數國家所接受。近年來，由于意識到質量管理標準化的重要性，我國各類企業都試圖通過ISO9000質量認證。但是，由于經營理念和管理策略的不同，效果也不一樣，很多企業只是做一些表面工作，根本不花時間去研究如何把標準的基本要求與企業的管理體系相結合，提高經營和運營的效率[1]。他們花費大量人力、物力、財力準備認證所需的各種文件，并未把質量認證看作是一個持續改進的過程。
縱觀全局，我國的ISO9000質量認證在企業中的應用還不夠成熟和完善。解決這個問題，最好的辦法就是把企業質量管理與信息化建設有機結合起來。在信息技術迅速發展的今天，兩者的結合幾乎是不可避免的：一方面質量認證標準的實施需要以管理信息系統為支撐平臺，例如：業務過程的持續改進需要具有良好柔性的信息系統的支持；另一方面企業QMIS的有效運行，需要先進質量管理思想的指導和大量質量信息的支持。
(二)我國企業QMIS的應用現狀
隨著質量管理理論的演進和信息技術、網絡技術的發展，出現了專門管理質量信息的系統，即QMIS――一個參照系統原理、控制理論和信息理論建立的主要從事質量信息服務的管理系統，是企業質量管理體系的重要組成部分。這樣，企業質量管理與企業信息化建設有機結合，推動了企業質量管理工作和信息化水平的發展。
當前，我國企業信息化整體水平偏低，這種狀況直接制約企業QMIS的實施。存在三個方面的問題：(1)在功能上，大多數企業的QMIS僅局限于與質量相關功能的實現，沒有與其他部門進行很好的資源共享和信息交流，應用水平較低。(2)質量信息系統對產品的依賴性很大，缺乏適應生產環境變化的能力。系統柔性較差，不能很好地適應以顧客為中心的生產方式。(3)我國企業管理水平不高，領導者對企業信息化建設重視程度不夠；整體科技水平不高，QMIS開發受制于自身的科技實力。
(三)可重構的QMIS
1.柔性與可重構性。柔性，本意即：柔韌的、靈活的、能適應環境變化的、可通融的。 20世紀末由柔性企業文化和技術管理兩條途徑被引入管理學中[2]，在這里涉及的主要是后者。從信息技術的角度來看，實行柔性管理，就是利用計算機智能技術進行敏捷制造，柔性生產，使整個信息管理系統具有代表性、彈性、動態環境適應性以及可重構性等。
柔性需要重構技術的支持。重構既與構造有關，也與系統設計方法有關，它是在不影響系統正常工作的情況下能夠動態地適應環境的變化，以實現系統的柔性管理。所謂信息系統的重構實際上是對信息系統柔性的要求，它要求系統能夠根據內外環境的變化迅速對原有系統進行重組，以滿足新的要求。
2.可重構管理信息系統的由來。自計算機誕生以來，各種各樣的信息系統得到廣泛的應用，如MRPII、ERP等企業信息系統為企業生產帶來巨大方便。然而，在信息化進程中企業信息系統面臨著來自于各種各樣變化巨大挑戰，主要包括兩個方面：一是信息系統所處的業務環境的變化；二是信息系統技術的變化[3]。隨著信息技術、計算機集成應用技術和質量管理體系的發展，出現了可重構的QMIS，它可以突破傳統質量管理系統的種種限制，滿足企業對質量管理的需求。企業開發可重構的QMIS是為了實現全面的、集成化的管理，把孤立的、有限的資源和信息系統經重構后集成為一個具有柔性的、全局統一管理的、能快速適應環境變化的信息系統。可以說，能夠實現上述要求的企業質量管理信息系統就是可重構的質量管理信息系統，它本質上是利用柔性信息系統對企業進行集成化管理[4]。
3.可重構QMIS與其他信息系統的關系?？芍貥婹MIS與其他信息系統兩者相互依賴、相互依存。一方面，可重構QMIS改變了以前QMIS只作為企業管理信息系統一個子系統的地位，它用新版質量管理體系標準指導整個企業的信息化建設。同時，將QMIS置于企業信息基礎平臺的位置，從其他信息系統獲取基礎質量數據，為其他信息系統提供服務。另一方面，可重構QMIS并不能取代其他管理信息系統的功能，它只是為其他信息系統提供過程管理服務，并不實現真正的業務過程，這些工作還需要其他信息系統按照質量管理的要求去做。
二、可重構QMIS的分析與設計
(一)企業質量管理與質量信息分析
1.企業質量管理的層次結構分析。從管理層次的角度來看，質量管理與其他管理一樣，表現為三層金字塔式的結構[5]。計劃決策層，位于QMIS的最高層，主要負責企業質量戰略的策劃、制定、監督，決策有關質量方面的重大事項等。管理控制層，位于質量管理結構的中間層，起到承上啟下的作用，主要負責各職能部門的質量管理工作。業務執行層，位于質量管理結構的最底層，是具體業務工作的操作層，主要負責企業日常質量活動的有效實施和執行。
2.企業質量信息的流動。質量活動歷來為各企業所重視，特別是2000版ISO9000族標準的成功普及，使企業的質量活動從企業本身延伸到企業外部，包括客戶、供應商以及其他環節，企業內部信息與企業外部信息進行交流，企業從外部采集質量信息，并將企業內部質量信息反饋到企業外部，質量信息的流動頻繁(如圖1)。因此，企業提升核心競爭力的關鍵因素之一就是根據模塊化設計的要求建立一個新的質量管理信息系統，并要求這個系統能夠根據質量信息的流動情況對企業內外環境的變化迅速做出反應，具有良好的柔性。
(二)可重構QMIS的功能模型分析
1.可重構QMIS的功能模型分析。顧名思義，可重構QMIS除具有一般QMIS的基本功能外，還應該具有一定的柔性，能夠迅速進行重構實現其他新的功能。因此，按照功能劃分，可重構QMIS可分為運行子系統和重構子系統兩個模塊：(1)QMIS運行子系統。企業開發、實施QMIS的主要目的是將企業計劃的質量要求有效地應用到企業經營的各個環節。因此，QMIS運行子系統是系統開發、實施的真正目的，也是系統開發的主體。(2)QMIS重構子系統。用戶需求和市場環境是不斷變化的，供應商和企業之間的聯系也是隨時變動的，同時企業自身部門調整、業務路程的重組等，以及企業合作伙伴的建立和解散等都需要企業的信息系統具有良好的柔性。重構是實現QMIS柔性的重要手段之一，也是企業實現柔性管理的主要方法。
2.可重構QMIS的框架模型分析。根據客戶需求不斷變化和市場游戲規則的不確定性客觀條件，結合一般信息系統開發的方法，可以采用層次化與模塊化、結構化相結合的思路構造可重構的QMIS體系結構模型[6]，整個系統由若干相對獨立又密切相關的功能層次模塊構成，具有較好的關聯性和層次性(如圖2)。
(1)系統層：系統層由有硬件、網絡平臺、操作系統(OS)、及分布式數據庫管理系統(DBMS)平臺構成，是質量信息系統運行的基礎支持平臺?？芍貥婹MIS是一種典型的多信息源、多用戶的網絡化、模塊化、集成化的信息系統，系統開發采用基于C/S的網絡模式，能較好地支持系統正常運行。
(2)質量信息層：它位于QMIS和基礎數據庫平臺的中間層，在系統層的支持下對QMIS提供一個運行平臺。同時，質量DB和網絡DB用來存儲相關數據信息，供功能模塊層使用。
(3)功能模塊層：這一層是可重構QMIS的核心層，由兩個子系統構成。根據系統的功能模塊圖可知：要使系統具有良好的動態適應性，較好的方法就是將功能模塊化，并將每個模塊獨立封裝起來。
運行子系統：由獨立的若干模塊組成，其中擴展功能接口是為實現系統柔性設計而預先保留的一個標準借接口。一旦需求變化，它可以通過重構子系統迅速將所需的功能添加進來，或者改變現有功能。
重構子系統：它根據運行子系統的請求或者自身得到的信息，選擇重構模塊或利用現有的質量信息模塊庫迅速重構出新的功能模塊，并傳遞給運行子系統，完成重構。這一過程不影響原系統的正常運行，具有較高的靈敏度。
(4)接口及外部拓展層：接口層主要提供上下層交換信息時的協議轉換，以及標準的接口規范，使各外部拓展層的應用系統能根據需要隨時增刪。外部拓展層就是建立在QMIS基礎之上的各類信息系統，如MIS、DSS、CAD等。它們在質量信息系統的指導下實現各種具體的功能，能夠較好地貫徹2000版ISO9000提出的以客戶為中心和持續改進的要求。
(5)應用層：本層是一個友好的人機交互界面，包括企業內外所有的授權人員或者合法用戶均可以訪問、使用該系統。
3.可重構QMIS的重構流程分析。QMIS處于工作狀態時：一方面運行子系統根據要求完成各項功能，一旦發現收集到新的質量信息或功能需求，立刻將此情況向重構子系統發送；另一方面重構子系統根據自身得到的信息或從運行子系統得到的信息，進行分析、判斷[7]。然后，利用庫存的質量信息模塊或工具進行重構，而運行子系統正常運行。最后，系統管理模塊進行備份，并通過標準接口反饋給運行子系統，完成一次重構。在重構子系統運行的同時，運行子系統仍在采集、輸送新的信息給重構子系統――如此循環下去，實現系統的柔性和可重構性。
(三)可重構QMIS的設計方法。可重構的QMIS來源于常規的信息系統，但是又高于常規的信息系統，核心思想就是系統柔性和重構性。因此，在設計可重構的QMIS時，既要應用常規的系統設計思想、方法，又要高于、不同于常規的設計思想、方法。在遵循一般設計規律進行系統開發的同時，還應該做到：(1)模塊化設計：使各模塊相互獨立又密切聯系，易于集成和重構。(2)標準化設計：各層次之間、各子系統之間接口標準統一，使系統易于維護。(3)數據結構化：引入數據倉庫中的信息封存機制。(4)系統結構化、層次化：使系統體系清楚、結構合理。
(四)可重構QMIS的技術支持。可重構 QMIS和其他信息系統一樣，在開發過程中需要相應的技術支撐。具體而言，需要如下技術來維持：(1)需要有較高版本且具有柔的支持系統重構的基礎系統平臺。(2)需要有較好的安全保證技術，防止系統被惡意破壞。(3)分布式數據庫及網絡技術，以支持系統的遠程登陸作業。(4)具有可利用的各種技術資源，包括高水平的專業技術人員，適合開發的設備等。
參考文獻：
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[關鍵詞]：經營能力；不確定；會計；可靠性；相關性；會計計量；財務
中圖分類號：F284.3 文獻標識碼：A 文章編號：1002-6908(2008)1020068-02
1 引言
持續經營、會計主體、會計分期、貨幣計量是財務會計四大基本假設或稱為會計核算的基本前提，它們與會計目標和會計對象一起組成了財務會計框架的基礎，在此基礎上又延伸出會計要素、會計信息質量特征以及衡量會計信息質量和會計要素確認、計量的一般性原則，在財務會計理論框架的最外層則是指導確認、計量、記錄和報告的會計準則。因此，整個財務會計概念框架中的會計目標、會計信息質量特征以及會計計量的方法都是建立在四大假設的基礎之上的。任何一個假設遭到置疑，都會對會計目標、會計信息質量以及計量方法產生重大的影響。
2 持續經營能力不確定狀態下的會計目標
到現在為止，我國還沒有形成自己的財務會計概念框架。但是比較有代表性的觀念認為，財務會計概念框架應該分為三個層次：第一層是會計目標、會計對象和會計假設；中間層是會計要素、會計信息質量特征、會計核算的一般原則。第三層是會計要素的確認、計量、記錄和報告。會計要素的計量處于概念框架的最外層，采用什么樣的方法進行計量，在很大程度上取決于信息使用者對會計信息質量的要求。而信息使用者對會計信息質量的要求和會計目標密切相關。
3 持續經營能力不確定狀態下的會計信息質量特征
3.1 中國會計信息質量特征
我國于1992年的《企業會計準則》中衡量會計信息質量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業會計準制度》中規定的是指重于形式原則可以認為是會計信息質量特征。其內容和含義如下：
(1) 客觀性原則：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；
(2) 相關性原則：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要；
(3) 可比性原則：會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比；
(4) 一貫性原則：會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如果確實有必要變更，應當將變更的情況、原因以及對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明；
(5) 及時性原則：會計核算應當及時進行；
(6) 明晰性原則：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用；
(7) 謹慎性原則：跨機核算應當遵循謹慎原的要求，合理核算可能發生的損失和費用；
(8) 完整性以及重要性：財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。對于重要的經濟業務，應當單獨反映；
(9) 實質重于形式原則：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
3.2 會計目標與會計信息質量特征一可靠性和相關性
其中可靠性和相關性是屬于與內容有關的質量特征，可比性和可理解性屬于與表述有關的質量特征。與表述有關的要求會計政策具有一致性、財務報告充分披露。并且能夠被信息使用者理解，這是各國會計組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問題?？煽啃院拖嚓P性在各國會計組織的信息質量特征的框架中都占據非常重要的位置，也是最重要的兩個特征，并且這兩個特征是和財務會計目標密切聯系的，在不同的會計目標下，可靠性和相關性的側重有巨大的差別。
3.3 持續經營不確定狀態下的會計信息質量特征一充分相關性和相對可靠性
在持續經營狀態下，股東和管理者非常關注收益信息。對于資源提供者來說，收益信息有助于資源提供者了解當期能得到多少回報，并且在穩定的持續經營假設下，投資者可以由當期收益大致推算出以后各期的收益，進而估計出企業的價值；對于企業管理者來說，他們關心收益信息的原因在于，收益信息在關系中具有極端重要的意義，收益信息有助于確定、考核、評價及解除他們的受托責任。因此，會計信息的可靠性對于處于持續經營狀態的企業非常重要。與此相反，在破產清算狀態下企業已經停止正常生產經營，信息使用者將會面臨下一步投資決策，因此更加需要決策有用的信息，決策相關性成為對破產清算企業會計信息最重要的質量要求。
4 持續經營能力不確定狀態下的會計計量一多重屬性計量模式
4.1 會計計量的概念
會計計量的理論和方法在會計理論研究中一直處于非常重要的地位。美國會計學家井尻雄士教授曾經提出：“會計計量是會計系統的核心問題”。會計計量實際上是這樣一個過程：在會計信息系統中運用某種方法。對進入會計系統的經濟活動進行量化，使其轉化為能用貨幣表現的財務信息和其他相關經濟信息，以便綜合描述企業的財務狀況和經營成果。
4.2 計量屬性分析
在持續經營能力不確定狀態下，由于會計目標和會計信息使用者對會計信息質量的要求的特殊性，單獨應用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。
4.3 持續經營能力不確定狀態下的會計計量
在持續經營能力不確定狀態下，由于會計目標和會計信息使用者對會計信息質量的要求的特殊性，單獨應用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。
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摘 要 企業進行質量信息管理是企業生產經營活動中的一項重要的基礎性工作，本文通過對質量信息的敘述，指出有效的質量信息的特性及重要意義。進一步對目前質量信息管理現狀的概述，分析質量信息管理仍需關注的問題，明確指出質量管理信息改革的方向。
關鍵詞 質量信息 有效的質量信息 質量信息管理現狀
一、質量信息的相關概念及特性
質量信息（Quality Information，QI），就是企業質量管理活動中產生的反映產品質量和工作質量情況及其變化的各種數據、圖表、圖像、文字及符號的總稱。
換句話說，從產品研發到批產、售后全過程中反映質量要求或質量動態管理的信息統稱為質量信息。這就要求企業建立全面廣泛的質量信息傳輸網絡，在產品質量出現問題時，可依據質量信息追溯問題產生的根源。確保質量信息的統一、有效、有序的管理，是企業生產經營活動中的一項重要的基礎性工作。
質量信息具有分散性、相關性、隨機性和繼承性。分散性是指在企業的各個部門和各類人員中都會產生各種質量信息；相關性是指質量信息都是在生產同類產品中產生的，必然互相關聯、互相影響；隨機性是指產品生產和服務中，產生的質量信息事前無法預知；繼承性是指對后續的質量工作具有指導和借鑒作用。
在企業的運營過程中，會產生各種各樣的質量信息，我們要識別出有效的質量信息，為質量管理活動提供真實可靠的依據，有效的質量信息應具有可靠性、有效性、可獲得性、時效性和安全性的特性。
二、目前質量信息管理現狀
（一）企業質量信息管理的目的
建立公司質量信息管理程序，對質量信息實施有效管理，建立良好的質量信息管理和可靠的與顧客進行溝通的質量信息渠道，確保質量信息的準確收集、快速傳遞、及時處理、有效利用、妥善保存和充分共享，以促進質量活動開展的效率和對過程輸出的實現，提高過程的有效性。
（二）質量信息管理的實施
首先要明確企業各相關部門的職責，一般質量管理部門是質量信息的歸口管理部門，負責對質量信息的傳遞、督辦和處理。采購部門負責供應商質量信息的收集、傳遞和處置。銷售部門負責顧客質量信息的收集、傳遞與處置。其他各部門負責對發現的質量信息進行反饋，對接收的質量信息協調處置。
其次要對質量信息進行分類：按信息源進行劃分，分為內部質量信息和外部質量信息；按信息重要度可分為A類（重大）質量信息、B類（重要）質量信息、C類（一般）質量信息。根據信息的重要程度不同，制定相對應的處理流程和措施。
最重要的是質量信息的傳遞和處理要以快速響應、準確無誤、服務顧客為原則。這就要求各部門對發出和接收的質量信息進行登記，責任部門對反饋的問題進行原因分析、制定改進措施并在要求的時間范圍內實施改進，質量管理總部將對措施的落實情況進行驗證，確認措施有效后對問題進行關閉。
三、質量信息管理仍需關注的問題
多年來，質量信息管理工作取得了一定成效，但在運行過程中仍存在一些細節問題。為了信息管理工作的進一步發展，我們可以從以下兩方面著手。
（一）信息系統平臺的推廣、應用與完善
質量信息管理工作中常見的細節問題涉及信息的客觀性、準確性、時效性，主要表現為由于人為操作原因導致質量信息數據出現偏差，造成事實與數據不符、信息遺漏、信息延誤等情況，如何利用質量信息系統平臺實現數據信息的自動采集、處理、報送，實現信息辦公一體化仍在完善、推廣中。
（二）進一步實現信息的全面監控
發揮信息的全面監控作用，一方面確保基礎信息齊全，內容不缺不漏，敘述完整，另一方面，逐步拓寬信息收集渠道和收集范圍，實現質量信息在產品研發、工藝生產中由點到面的漸進式覆蓋。
四、質量信息管理改革的方向
（一）質量信息與質量改進的深度結合
通過對信息的多次篩選、分類與比對，利用統計工具進一步分析挖掘可使用信息，找到信息數據的可疑點，并進一步落實，決定是否采取相關措施，確?？蒲猩a過程控制有效。
（二）以企業質量例會為信息平臺，提高信息關注度，推動問題有效處理
開辟企業質量例會為新的信息輸出口，實現質量信息與企業質量例會的緊密結合，面向企業中層及以上領導干部，通過“上期問題跟蹤匯報”“產品質量情況報告”等途徑推動問題及時有效處理。
（三）建立計算機輔助質量信息管理系統
計算機輔助質量信息管理系統是指利用計算機和網絡技術，通過建立數據庫實現產品壽命周期全過程質量信息的集成化管理。這樣一個系統，就是各種信息平臺的整合。利用這個系統，能方便快速地收集、存儲和傳遞各種質量信息，能準確高效地應用各種數理統計方法對質量信息進行加工處理，還能使各類人員方便地檢索所需要的信息。
五、結語
質量信息管理是貫徹ISO9000族標準并有效實施運行的重要基礎工作之一，是質量管理的一個分支，是進行決策和質量控制、實施質量改進的重要依據。加強質量信息管理的研究和實踐，發揮信息的領航作用，進而提高企業的質量管理水平。深入分析、挖掘質量信息對質量管理的作用力，加強質量信息管理力度，取其利、避其害，為提高企業綜合競爭力作出貢獻。
