導語：如何才能寫好一篇財政審計與財務審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：內部控制審計；財務報表審計；整合

1內部控制審計與財務報表審計整合的必要性研究

內部控制審計和財務報表審計都是屬于基于責任方所認定的一種合理保證的鑒證業務，這種業務在性質上具有同質性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會計師依據審計標準的規定，以特定的審計程序為基礎，采用特定的方式對公司的財務報表所提供信息的公允性和合法性發表審計意見，進而以此來確保公司的財務報表具有安全性和可靠性，這便是財務報表的審計。而注冊會計師接受了第三方或企業的委托，對企業內部控制運行的有效性和內部控制設計的合理性進行有效的鑒證并發表意見的業務活動，就是內部控制審計。在這里，管理層需要充分地將企業內部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時要認定內部控制的有效性，而注冊會計師對于企業管理層的相關內部控制聲明，和認定進行審計需發表意見。內部控制審計和財務報表審計之間的關系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴謹，從而得到相互支持，財務報表的審計結果可以有效地幫助審計人員對其內部控制可能出現的漏洞環節予以確定，反過來說，不控制審計的結果也能夠幫助審計人員對其審計計劃和審計程序予以確定。所以說整合審計能夠更好地處置會計師事務所的業務量，在一定程度上減小運行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風險的發生。而在審計當中，其所實施的測試和其收集的證據，對于這兩種活動都有效，所以這種整合是一種兼顧審計與被審計單位共同利益的制度安排，而且經濟可行，同時在國外一些國家的應用也證明了這種模式的合理有效性。

2內部控制審計與財務報表審計整合的措施分析

2.1對于整合審計規范與審計指南的構建

在當前來說整合升級受到了各個企業的重視，在一些企業進行審計的時候也是有選擇性地進行整合審計。但從我國當前的整合審計來分析，我們缺乏與之相配套的指南，也不具有規范性的相關指導，所以在現實生活中的整合審計，操作起來具有一定的生硬感。而現如今我們僅僅在企業內部的控制審計中，提出了相關的實施意見，也概括性地給出了一定的總結要求，提到了一定的簡單操作方法，使得當前我國的整合審計表現出一種只存在理念卻并沒有具體實施方案的現象。為了確保整合審計更好地應用在我國當前的實踐當中，需要盡快地做好相關的整合升級計劃，出臺相關的整合審計實施程序方面的措施規范要求，同時也要對于包括不同分區的或不同行業的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠為當下的會計師事務所的審計工作提供必要的標準指引。

2.2強化當前注冊會計師的素質建設工作

對于整合審計來說，注冊會計師是實際實施者，因此其職業判斷在整個審計過程中具有突出的表現，同時也表明審計質量的好壞與從業人員職業道德的素質情況具有密切的關聯。從一些現有的案例中我們不難發現，國內一些大型的會計師事務所，其進行審核的時候，一般采用分工和分小組合作的方式進行，并非是通過某一個注冊會計師對整體的審計計劃進行負責。這也能夠看出當前我國的注冊會計師，不能熟練地對這兩種審計計劃進行熟練地整合。而在未來會計師事務所在進行人才吸納的時候需要注意，對這兩種審計人才的數量進行平衡，同時為會計師事務所內部現有人才提供必要的培訓，以便于更好地幫助會計師培養其自身的職業素質。

2.3加大力度進行信息化管理工作

當前社會為信息科技高速發展的社會，已經有很多企業實現了以計算機技術為載體的信息化管理制度。同時注冊會計師對其企業內部的控制作出審計的時候，應該重點對其內部控制和設計的執行的一貫性進行考察，同時需要注意內部控制設計是否合理，其判斷的依據主要為企業內部相關部門的規章制度和企業的業務流程設置等。而在這里，內部控制的執行，在判斷起來較為復雜，所以需要在企業內部實現以計算機作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設置，可以基于企業內部不同人員不同的權限，有效地保證企業內部控制設計的合理性，而執行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊會計師的工作難度。

結束語

本研究主要就內部控制審計與財務報表審計整合的必要性作出簡要研究，同時提出了兩種審計整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認為，在當前環境下，只有將內部控制審計與財務報表審計充分的整合，才能促進我國市場化的更好發展。

參考文獻：

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1財務報表審計與內部控制審計中存在的問題

財務報表的審計主要是財務信息的可信度并且降低財務報表審計使用者信息風險的一種借鑒方式，同過這樣的見解中了解到現在的形式，在借鑒中理解是十分重要的。從第一步的財務報表審計在到內部的審計，這樣的方式都是使財務報表更加具備準確性，使財務報表的思路清晰明了。

（一）財務報表審計工作中所遇到的問題

在財務報表的審計過程中都會遇到各種各樣的問題，而這些問題的存在都沒有更好的解決辦法，使問題一直存在，造成潛在的危險。通過對實際中的現狀進行了解總結出主要存在問題是，報表在審計的過程中，沒有關注細節，使審計工作沒有更加細致的審查，造成嚴重的影響。

（二）在內部控制審計中存在的嚴重問題

在審計工作中內部的審核中更是存在嚴重紊亂的跡象，在內部的審計中，相互之間沒有更好的監督方式，使問題一直存在。判斷內部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發現財務報表出現重大錯報為依據的，但是，財務報表審計與內部控制審計中對于重要性水平的判斷上出現嚴重問題。

（三）在思路和實踐中所遇到的困難

財務報表審計和內部審計中思路不清晰是主要問題，在思路不明確的情況下就將繼續在實踐中實施，迫使審計工作的嚴密性受到嚴重的影響。將兩種思路在整合的過程中沒有更加有效的整合方案，使整合的思路更加混亂，在實踐中得不到更好的運用。

2解決財務報表審計與內部控制審計中問題并提出解決意見和有效措施

財務報表的審計和內部控制審計工作的重要性，能在實踐中更好的體現出其所存在的意義，使財務的管理更加清晰，財務的運用情況能得到更好的提升。在實踐當中，財務報表審計與內部控制審計的思路進行整合時，將思路更加清晰化，使一個完整的思路能在實踐中更好的運用。

（一）對財務報表審計工作了解

在財務報表的審計中，解決問題的主要手段為：在對報表進行審計的過程中，要對報表中的每一項都要嚴格細致的審查，從任務中分析這一項中是否存在哪些問題，在對報表中的任務有不同意見時，應當在內部審計中進行提出，并且標明原因，為更好的分析原因做好鋪墊。

（二）解決內部控制審計工作的思路

在內部審計的工作中，相互之間的審計的過程中，要對每項任務都要細致的檢查審閱，并從中找到所存在的潛在問題，將問題在內部中提出，通過討論的方式對所存在的問題給出合理的解決意見。在內部審計過程中相互之間不能進行包庇，有問題就要進行提出，使問題能更加及時的得到解決，將問題滅殺在萌芽中。

（三）整合思路及實踐的有效措施

風險評估是整合的基礎，在財務報表審計中，注冊會計師應充分識別和評估財務報表重大錯報風險，以設計和實施進一步的審計程序應對評估的錯報風險，要做到相互彌補，使工作的過程中能更好的完成審計工作。在整合的思路的中要考慮兩種思路在整合的過程中存在哪些弊端，將弊端能夠得到有效的解決。整合的思路要清晰，思路要遵循審計工作的重要思想來定制，將審計工作中的重點都在思路中清晰的體現出來，使思路更加具有實踐性，能在實踐的工作中得到更好的運用，在實踐中更加有效的體現出思路整合的重要性。在實踐中要不斷改進思路中所存在的問題，從實踐中能更好的觀察出思路問題，將這樣的問題給出合理的解決措施，使思路更加完整，并且在實踐中更是起到關鍵的作用。

3結語

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關鍵詞：個人財務規劃;高職;財務管理專業;人才培養;延伸調整

作者簡介：潘純（1974-），女，湖北赤壁人，長江工程職業技術學院講師，研究方向為會計教學;但紅光（1975-），男，湖北赤壁人，江漢大學副教授，博士，研究方向為文學與職業教育。

中圖分類號：G715 文獻標識碼：A 文章編號：1001-7518（2015）26-0050-05

根據《2013年中國私人財富報告》統計的數據，2012年中國個人持有的可投資的資產，規模已達80萬億人民幣，銀行理財產品增速強勁，年均復合增長率超過40%[1]。據香港《南華早報》2015年3月5日報道，中國內地有8366名所謂超高凈值個人，2014年在全球排名第五[2]。全球知名財經媒體《福布斯》的最新調研成果《2015中國大眾富裕階層財富白皮書》顯示，“2014年底，中國私人可投資資產總額約106.2萬億元，年增長12.8%，主要由股票、基金、債券等金融性資產增長所帶動。預計2015年底，中國私人可投資資產總額將達到114.5萬億元。2014年末，中國大眾富裕階層的人數達到1388萬人，同比增長15.9%。預計到2015年底，這一人數將達到1528萬人。”[3]這些數據催生了一個新興行業――個人財務管理規劃服務業。根據《2011年中國理財行業發展報告》的數據，我國個人理財規劃師缺口達60萬左右[4]，成為金融行業和外資企業最急需的人才。隨著互聯網個體商業與互聯網金融的興起，更加劇了個人的財務管理規劃師供不應求的局面。面對個人財務管理規劃人才市場的巨大需求，高等職業教育應在順應培養由記賬、報表會計向管理咨詢提升轉型的同時，盡快向培養面對個人財務管理規劃服務的專業人才進行延伸調整。

一、個人財務管理規劃的概念與核心內容

（一）個人財務管理規劃概念的內涵

個人財務管理規劃服務，源于發達國家銀行的財富管理業務。在國際上，個人財務管理規劃也稱個人財務規劃、個人理財策劃等。為了表述的統一，同時避免與現在中國內地銀行的“理財”業務相混淆，本文中采用“個人財務管理規劃”一詞來闡述。據牛津大學出版社出版的《財務和銀行詞典》解釋，個人財務管理規劃是以依據基本財務狀況，預測短期和長期的財務需求，制定一套個人理財策略。而維基百科的《自由的百科全書》的解釋對具體項目做了拓展，其中包括個人收支、資產、債務、稅負、保險等項目。還有針對人生支出項如婚姻、子女（含教育）、贍養父母、養老、醫療、住房、旅行、動產及非經常性開支的財務管理規劃，以及個人財產如現金及存款、保險、年金、投資、股票、證券基金、債券、期貨、貴重金屬（黃金、白金、白銀）、外匯、郵票、錢幣、古董及字畫等進行管理[5]。

顯然，個人財務管理規劃，是一項個人的綜合財務管理服務，是接受個人委托和授權的、滿足個人需求的、綜合的個人財務規劃與管理的服務。

（二）個人財務管理規劃服務的核心內容

目前，個人財務管理規劃服務世界各國都有各自的標準，但在其核心內容基本上大同小異。我們僅以美國和日本作為案例，來了解個人財務管理規劃的核心內容。

1.美國個人財務管理規劃的核心內容是設計符合個人或家庭需求的財務管理規劃方案。其方案通常圍繞個人及家庭的人生各個階段的重大目標來設計與規劃，美國的個人財務管理規劃的方案設計通常以一生為期限，主要包括教育計劃、退休金計劃以及遺產計劃等。

美國針對個人及家庭的教育計劃的特色是避稅、無收入限制、子女不能控制或使用賬戶、可以轉讓等，其通過投資或儲蓄的設計，確保個人有足夠的資金支付大學期間的各項費用。在美國的個人教育計劃中，如：“529”大學儲蓄計劃①、監護人賬戶、教育金儲蓄賬戶。美國個人財務管理規劃服務通過各金融機構提供的個人退休基金計劃主要有：“羅斯個人退休賬戶”②、傳統個人退休賬戶、監護人個人退休賬戶，供自己選擇。其中，“羅斯個人退休賬戶”最具特色。它的優勢在于：儲蓄長期累積時不用繳稅、提取時不用繳稅、甚至可以把錢轉給下一代人。美國的個人遺產計劃的特點是，在確定家庭成員關系的基礎上，訂立遺囑并確定遺囑受益人;在對個人所擁有的遺產進行估價的基礎上，為未成年子女指定監護人，選擇適合的信托基金;同時，安排子女的教育計劃，確保子女享有可靠的經濟保障，并順利完成學業。并在合法的原則下，運用合理避稅的手段使遺產稅最小化[6]。

2.日本個人財務管理規劃服務一般由私人銀行依據個人財富目標而設定。根據個人的意愿和計劃以及時間、資金的需求，來提供資產運用方案。私人銀行提供咨詢的一般項目是，收集個人必要的財富信息，包括年齡、資產、收入、家庭成員構成以及個人夢想與人生計劃、個人金融資產投資的目的、投資經驗和風險承受力等，并對其進行分析和診斷，制訂可供不同個人或家庭選擇的金融服務商品一覽表，包括保險估價、稅務咨詢以及不動產活用等相關報告。協助個人執行財務管理規劃。最后，通過私人銀行實施執行程序，并進行有效性評估、修正計劃等跟蹤服務[7]。

二、海外個人財務管理規劃服務的興起與認證規范的形成

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一、圍繞審計中持續經營假設問題的主要爭議

1、持續經營的保證責任由誰來承擔——公司管理層還是審計人員？

現有的相關準則和法規基本上都明確規定：評價并且在必要的條件下披露公司持續經營能力是管理層的責任。這種制度安排體現了公司管理層擁有的信息優勢，然而在現實中必須考慮到管理層往往不愿意主動披露公司持續經營方面問題的事實。而審計人員具有相對獨立性，有能力對公司持續經營能力進行評價，并能及時向投資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評價和披露公司持續經營能力。因此，很多國家在相關審計準則中也明確了審計人員有評價被審計單位持續經營能力的責任。另一方面，會計職業界為避免承擔過度的責任，通常在審計準則中把審計人員對于持續經營考慮的責任限定在可控范圍內。然而司法程序的進行往往并不以會計職業界的行業規定為最終依據。鑒于訴訟風險，審計人員不得不在審計中對持續經營能力格外重視。

從上述，筆者認為，持續經營保證責任的分配，取決于公眾和會計職業界“角力”的結果，是審計期望差的突出表現，這個結果本身也是動態的，將隨著環境的變化而變化，并以一系列制度的形式確定下來。

2、對幾個具體問題的界定。

（1）審計意見類型和持續經營披露方式。

公司持續經營能力究竟是“編制報表基礎性的假設”，還是“重要的內容”？對這個問題的回答是決定采用何種審計意見類型的首要標準。如果認為持續經營只是重要的內容，根據其對財務報告的程度就可能出具保留意見的審計報告。然而，如果認為持續經營是一項基礎性的假設，那么出具保留意見的審計報告就可能讓投資者感到迷惑。因此，針對“在審計人員受到被審計單位主觀或客觀環境的限制時”的情況，在我國此次持續經營審計準則修訂中，刪除了原有準則中允許采用的保留意見。

另外，管理層和審計人員對于公司持續經營的評價結果的披露方式也是一個比較關鍵的問題。審計準則規定一般采用說明段方式披露。如英國《審計準則第130號——財務報告中的持續經營基礎》（SAS NO.130）中提出“只要審計人員對公司持續經營能力有顯著的疑慮，即使審計人員沒有否認采用該基礎編制報表，那么他們也必須在審計報告中采用說明段的形式加以強調和說明”。我國新修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》提出將持續經營問題作為必須增加強調事項段的情形。

（2）持續經營期限應該如何判斷？

持續經營假設不可能是一個“永遠”的概念，因此“可預見的將來”便在實際操作中應運而生了。這個概念一定程度上從時間上界定了審計人員的責任范圍，但在實際操作中一般難以把握，并且在事后難以評價，因此在具體準則中，“可預見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。

英國SAS No.130中提出：“如果管理層對于持續經營能力評價的期限短于財務報告日期后的一年，并且沒有對此進行合理的披露，那么審計人員就應該在審計報告中進行披露”。我國的審計準則也規定“本準則所稱可預見的將來，通常是指資產負債表日后12個月。”但在實際運用“一年”概念時，仍會遇到大量的不確定性。例如，何為持續經營不能維持的日期——是申請破產日期還是宣告破產日期？營業周期如何判斷？如果公司在一年加一天的期限內仍能夠持續經營，審計人員是否就不用承擔任何責任了？這些都是會計界和界亟待解決的問題。

（3）對于持續經營，審計人員采用“主動”還是“被動”的審計？

審計往往傾向于采用被動的審計方法——即對被審計單位持續經營能力的評價不采用專門的審計手段和方法。如Mautz和Sharaf提出的審計假設之一就是“如果沒有明確的相反證據，對被查來說，過去被認為是正確的，將來也將被認為是正確的”。只要審計人員沒有發現“反面的證據”，就可以接受持續經營假設，無需采用專門的審計方法對持續經營能力進行審計。

在審計準則方面，美國SAS No.59不要求采用專門的審計程序查找可能會對公司持續經營能力產生實質性疑慮的環境和事項，并且認為，其他審計目標的審計程序同樣可以用來評價持續經營能力。我國的審計準則也沒有強調必須采用專門的審計程序來收集持續經營假設適用性的相關證據。筆者認為，這是出于保護會計職業界的考慮。但從一般司法實踐來看，判斷審計人員是否足夠“謹慎”的標準往往是假設一位謹慎的審計人員在相同情況下應該采用何種手段。在實務中，審計人員為避免審計風險，往往采用更為主動的審計方法。

（4）判斷持續經營所依據的信息范圍如何確定？

公司一旦出現無法持續經營的情況，審計人員“應該掌握什么信息”將在很大程度上決定其是否應當承擔以及在何種程度上承擔相應的法律責任。美國SAS No.59規定“審計人員應該綜合考慮執行審計、收集審計證據、完成審計過程得到的結果，來判斷是否存在使審計人員對公司持續經營能力產生實質性疑慮的情況和事項”，并且“對于這些情況和事項應該獲得更多的信息，以及獲得能夠減輕審計人員這種疑慮的證據”。

然而，新和全球化的進一步，使公司之間的經營活動變得更為復雜，公司持續經營的因素越來越多。公司經營一旦出現，審計人員往往成為公眾指責的對象。筆者認為，職業界應該完善審計準則體系，一方面盡可能詳細列舉被審計單位存在的“可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況”以提示審計師，另一方面明確界定范圍，保護審計師免受來自“后驗優勢”的種種責難。

在此次我國審計準則修訂中，新準則仍分財務、經營和其他三個方面，沿襲了舊準則列舉的情況，但是去掉了“其他跡象”項。這一修改體現了“規則化”傾向，使審計人員評價公司持續經營能力時考量的信息范圍有了一個明確的界限。因而在發生訴訟的情況下，審計人員可以利用審計準則向法庭表明自己的恪盡職守。但現實中，可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項很難在審計準則中一一列舉。新準則采用“通常包括”的措辭，從而給予審計師根據具體情況進行職業判斷的空間。

二、在環境下審計人員的應對措施

面對不斷擴大的經營風險因素范圍和有限的信息，審計人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評價持續經營問題。

傳統審計關注交易，難以捕捉到經營中動態的本質。而風險導向審計是對傳統的、以交易為基礎的審計模式的發展。在風險導向審計的一般基礎上，畢馬威進一步提出了“風險導向戰略系統審計”。該方法的核心思想是“通過更廣闊的戰略系統視角，將審計人員的注意力吸引到被審計客戶的系統動因上”。通過公司采用的經營戰略和經濟定位、公司與外部經濟因素聯系的強度（包括客戶、供應商、投資者和監管者）以及公司在競爭中所處的地位，審計人員能夠對公司戰略的可行性進行評價，并進而發掘妨礙戰略目標實現的內外因素。如果公司沒有充分控制住這些因素，這些領域就成為檢查的重點。

財務理論的發展也為審計人員發現問題提供了新的工具。如“破產預測模型”可以幫助審計人員注意到那些傳統審計程序難以探測到的公司發生持續經營問題時表現出的財務狀況問題。當然，在審計過程中保持足夠的職業謹慎，對審計過程進行規范的記錄，實施有效的質量控制是將持續經營問題導致的風險降到最低程度的必要條件。

三、幾點思考

我國上市公司的持續經營問題已經開始受到審計職業界的重視。1998年初，普華大華會計師事務所對我國上市公司寶石A1997年度財務報表，以該公司持續經營能力具有重大不確定性為由，出具了拒絕表示意見的審計報告。基于對我國目前現實情況的考慮，筆者認為應從以下幾方面進行改進。

首先，進一步強化持續經營信息的披露。公司能否持續經營，對于所有利益相關者都是至關重要的。如前所述，管理層在信息上具有明顯優勢，因而由其承擔最根本的評價和披露責任是合理的，但從我國目前公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動機。一項表明，在我國對上市公司內部控制體系提出披露要求以后，仍然有1/4的公司沒有披露，而且大多數公司對內部控制信息的披露流于形式；甚至，還出現過惡意掩蓋公司無法持續經營的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。從這個角度來看，強化持續經營信息披露是必不可少的。

其次，進一步細化持續經營的披露標準。20世紀90年代，英國在倫敦證券交易所的《上市指引——針對公司持續經營能力的披露》中，提供了非常詳細的標準，以指導公司管理層如何判斷是否應該采用持續經營假設，并在此基礎上進行合理的披露。美國審計準則將影響持續經營能力的信息歸納為：持續的虧損；可能導致財務困難的其他跡象；內部因素；外部因素。制定這樣相對詳盡的標準一方面為公司管理層提供了依據，同時也為審計人員評價持續經營能力提供了重要，可以達到保護審計人員的目的。與此相對照，我國審計準則在這方面的規定比較粗略，僅列舉了財務、經營和其他三方面的信息，很難涵蓋影響公司持續經營能力的全部，因此有必要加以細化。

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隨著電力體制改革的深入，電力企業面臨的風險越來越多。財務活動作為經營活動的關鍵環節，其風險應是眾多風險中最需要關注的，因此電力企業的財務風險預警是一個非常值得探討的課題。財務預警的研究始于20世紀30年代，我國最早由吳世農、黃世忠（1986）引入，他們根據我國《企業破產法》構建出企業破產的的財務指標體系：資產變現能力、負債狀況、資產使用效率，以及盈利能力。周首華、楊濟華（1996）引進Altman的Z-Score模型，并且在Z模型的基礎上加入現金流這一預測變量構建了F模型。

20世紀90年代，國外研究人員開始運用人工神經網絡、專家系統、遺傳算法等非統計類方法進行財務危機的預測研究。從現有的資料來看，Odom和Sharda （1990）是最早把神經網絡技術應用于財務危機的預測研究中的，他們構建的 BP 神經網絡財務預警模型優于當時的判別分析模型，能更好地解決分類問題。Tam 和 Kiang （1992）運用多元判別分析、Logistic 回歸分析、k―近鄰法、決策樹法和神經網絡技術分別進行建模分析之后，得出了神經網絡技術的預測精度要高于其他方法的結論。朱敏（2007）選取滬深兩市2004至2006年間28家被實施ST的制造業，以及相對應的同行業、同等規模的28家非ST公司作為控制樣本，應用MATLAB神經網絡工具箱建立BP神經模型，經過訓練之后，神經網絡的誤判率為0.01786。韓彥峰和樊峰（2008）構建出一套針對電力企業簡單可行的風險評價體系，他們根據因素內涵大小和相關程度，將指標系統劃分為目標層、準則層、和指標層三級，共提出14個指標。以上學者對財務風險預警研究作出了巨大貢獻，推動了相關技術的發展，但是他們的樣本大多是針對所有上市公司，沒有對某一行業進行細分財務預警的研究。不同行業之間的財務評價標準是有區別的，因此本文以期通過對電力企業財務風險的細致分析，建立一個針對電力行業的更完善的財務預警模型。

二、實證結果與分析

（一）數據來源 本文的財務數據來自滬、深兩市56家上市電力公司2009年12月31日至2011年9月30日的財務報表，全部是發電企業，不包括電力設備制造企業。首先需要將電力上市公司中“存在財務危機”的公司辨識出來，2011年被實施ST的公司有ST能山、ST東熱、ST梅雁，無疑這三家是“存在財務危機的公司”。有些公司雖然沒有被實施ST，但是實際上存在著財務異常，例如經常處于虧損狀態，但通過調節利潤、粉飾報表、出售資產等各種手段逃避ST的公司，也應該把它們歸類為“存在財務危機”的公司。此類公司可以通過分析公司的各個季報能加以辨別，比如季報經常處于大額虧損，到了年報的時候有微小的盈利。所以，在建立預警模型前，就“存在財務危機的企業”做以下假設：假設“被實施 ST 的上市公司”和“雖然在兩年內只發生過一次年度虧損，但在該期間內各季度的凈利潤率平均值小于零的上市公司”都為“存在財務危機的企業”。根據假設，深南電A、富龍熱電、漳澤電力、贛能股份、長源電力、豫能控股、涪陵電力、華電能源、華銀電力等9家上市公司也應歸類為“存在財務危機的企業”。加上前面提到的3家被實施ST的公司，存在財務危機的電力企業共有12家，其余44家財務正常。本文識別存在財務危機的企業依據的是2010和 2011年度內的企業財務狀況。因為本文要構建的是財務風險預警模型，所以預測企業財務狀況時，依據的財務數據應當早于2010年，因此本文選取各樣本2009 年12月31日之前的財務數據作為研究數據。

（二）指標篩選 進行BP神經網絡訓練之前，需要提取輸入和輸出的數據。輸入數據一般是樣本企業的財務指標，輸出是財務狀況，用“1”表示存在財務危機，用“0”表示財務狀況正常。財務危機預警指標體系中的指標可分為盈利能力指標、償債能力指標、成長能力指標、營運能力指標、現金流量指標、表外信息等六大類財務指標，每一類指標下又包含若干小指標。本文采用顯著性分析和主成分分析篩選指標。顯著性分析是通過T檢驗法在財務指標中找出差別較大、能明顯區分兩類公司的財務指標。然后使用SPSS12.0對樣本進行主成分分析，找到因子貢獻大的、解釋能力強的財務指標。通過顯著性和主成分分析，本文最終篩選出每股收益、息稅前利潤率、流動比率、利息保障倍數、資產負債率、總資產周轉率、每股經營現金流量等7項指標作為預警指標，該7項指標能夠較全面的反映公司財務狀況。

（三）神經網絡設計 BP 神經網絡的結構設計主要包括確定輸入層、輸出層、隱含層及各層之間的傳遞函數等四方面。單隱層的網絡能夠映射所有的連續函數，只有學習不連續的函數時才需要兩個隱層，所以本文采用三層的BP神經網絡，即一個輸入層、一個輸出層，一個中間隱含層。

（1）輸入層設計。BP 網絡的輸入層節點個數都是根據具體問題來決定的，等于輸入向量的維數。根據本文要求，對財務危機預警有顯著判斷力的指標共7個，因此輸入層一共設立7個節點。輸入層節點相對應的財務指標如表1所示。

（2）輸出層的設計。本文將企業財務狀況劃分為正常、危機兩種狀態。故此，本文采用輸出為一個節點的 BP 網絡，定義輸出“1”表示存在財務危機的公司，“0”表示財務正常的公司。

（3）隱含層節點設計。隱含層節點的作用是從樣本中提取并存儲其內在的規律。如果隱節點太少，網絡從樣本中獲取的信息能力不足以概括和體現訓練樣本中的規律；隱節點過多，又可能把樣本中非規律的東西也學會記牢，從而出現“過度吻合”的問題。本文用試湊法確定最佳隱節點個數。先用較少的隱節點訓練網絡，然后逐漸增加隱節點，并用同一樣本集進行訓練，從中確定誤差最小時的隱節點數。本文通過反復實驗最終決定采用8個隱節。因此本文選擇 7-8-1 的 BP 網絡結構作為財務危機預警模型。

（四）神經網絡訓練 本文把56家電力上市企業樣本分成兩部分，40家訓練樣本，16家檢測樣本，先用40個訓練樣本訓練神經網絡，再用該網絡對其余16家進行檢測。

經反復嘗試，本文設置訓練網絡參數如下：目標誤差 0.05，學習速率為 0.05，訓練循環次數5000 次。應用 MATLAB 7.0 的神經網絡工具箱編寫程序進行模型的創建、初始化和訓練。

（五）神經網絡測試 訓練結果表明，一層隱節點的神經網絡模型能達到理想的輸出結果。按照模型檢驗程序，將訓練樣本數據輸入 BP 神經網絡模型，對訓練樣本的 40家上市公司進行判定，同時，為了進一步檢驗模型的應用準確性，將作為檢驗樣本的 16家上市公司的數據輸入同一網絡，網絡對訓練樣本和檢驗樣本的判定結果如表2。

BP 神經網絡模型樣本的誤判分兩類：I 類誤判是將“有財務危機的公司”判定為“財務正常的公司”， II 類誤判是將“財務正常的公司”判定為有“財務危機的公司”。實驗結果表明，對訓練樣本來說，樣本誤判個數為 3，I 類和 II 類誤判個數為 2 和 1，誤判率為 7.5%，判定準確率達到 92.5%；對檢驗樣本來說，樣本誤判個數為 2，I 類和 II 類誤判個數分為 1 和 1，誤判率為 12.5%，判定準確率達到 87.5%。

三、結論

通過運用BP神經網絡對我國電力上市公司進行財務風險預警的實證研究可以清楚地看到，BP神經網絡模型對財務危機的預測準確率高，誤判率較小，采用BP神經網絡對電力上市公司進行財務危機預警確實可行。這是因為BP神經網絡具有強大的非線性映射能力、泛化能力和容錯能力，通過對網絡的反復訓練能找出輸人和輸出對應的內在聯系，弱化了人為主觀因素的影響，提高了預測的準確度。

篇6

東城區勞動局：

你處《關于是否執行西城區勞動爭議仲裁委員會對失業職工鄔迪就失業救濟金申領的裁決的請示》收悉。經研究，現將有關問題答復如下：

一、根據《北京市企業職工失業保險規定》（1994市政府第7號令）第十四條規定，東城區社會保險基金管理中心應該執行西城區勞動爭議仲裁委員會的勞動爭議仲裁裁決書（西勞裁字〔1998〕第189號）的裁決意見，支付申訴人鄔迪失業救濟金。

二、今后凡因單位原因沒有按規定及時轉移職工檔案，或未及時通知職工本人，超過失業救濟金申領期限，造成職工不能按時享受失業保險待遇的，延誤領取的失業救濟金和失業保險待遇，由企業支付后，尚未過期部分按規定支付。

篇7

關鍵詞：財政財務；審計；行政事業機關；關鍵性

1行政事業機關財務工作方面財務審計的關鍵性

1.1有助于預防措施

在行政事業機關財務工作方面融入財務審計，在很大程度上具備預防職務犯罪的作用。伴隨信息技術水平的提高，信息技術開始滲透到財務中，財務工作者的法律思想也不斷提升，充分突出了在行政事業機關財務工作方面財務審計的關鍵性。將財務審計融入財務工作中，有助于提升財務工作者的法律思想，有效防止濫用權力、等職務犯罪行為的出現。

1.2有助于健全各單位規章機制

我國面向財務審計提出了一些法律法規，其是讓財務審計業務在各單位有效開展的關鍵基礎。行政事業機關經濟項目中，均需要通過規范的財政財務審查，唯有如此，才能夠開展生產運營。財務審計用于財務工作中，積極協助行政事業機關發現自身管理方面存在的問題與不足，由此探究出能夠彌補其管理問題的對策，進而健全行政事業機關各種規章機制。

1.3有助于推進行政事業機關財務運行

行政事業機關發展階段，具有財務與會計制度不科學的情況，而且，財務工作者的業務能力和業務素養參差不齊，有些單位并無法貫徹執行財務監管中心的規定。財務審計用于財務工作中，既有助于全面執行財務監管中心的規定，也有助于健全行政事業機關財務與會計制度，進而推動單位財務運行，由此保證單位長遠穩定發展。

2財務審計過程常見的問題分析

2.1制度體系不健全

當前，許多行政事業單位針對財務審計并未制定科學規范的運行制度，導致在實際的審計過程，財務審計無法滿足預期要求，而且還會造成有審計行為沒有審計結果狀況的產生，最終降低監管會計數據能力，如果產生問題，將給行政事業機關帶來大量損失。因為制度體系不健全，將嚴重影響財政審計過程的審計范圍和審計領域，無法達到全面審計目標，造成財政經費流向不明的狀況產生，使得審計者疏忽而不對其實施審查。相對于受關注的預算審查，很多部門針對財政收支審查和中央轉移支出的資金審查的關注度尚不夠。因此健全財務審計業務的制度體系是今后的重點內容之一。

2.2審計意識淡薄

財務審計者的專業素質和職業道德品質影響審計質量，在現有的財務工作體制中，審計業務的發展比較緩慢，審計者的工作能力尚不能滿足審計要求，在具體工作中審計者經常因為缺少科學的審計意識與審計觀念而造成審計效果不好。對此，若想持續推動財政財務審查業務的發展，就要求財政財務審查者具有很高的審計意識，可以對行政事業機關的預算執行狀況、財務決算、財務收支狀況等內容展開審查，逐漸優化單位規章機制；可以充分體現審查監督作用，對單位資產負債以及損益狀況展開專項審查，保證單位穩定發展。

2.3審計專業人才稀少

行政事業機關財政業務中的審計工作目的在于分析財務工作開展的可行性、科學性以及合法性，探究其是否滿足國家法律法規，是否產生違規操作行為。在具體工作中，職工素養將直接影響審計工作實施。當前，審計工作中職工素養不同，造成審計過程產生各種問題，影響整個審計效果。另外，財政工作包含許多內容，要求員工具有較高的素養及水平，唯有如此方可推動事業開展，優化行政事業機關內部財務工作。但是，在財政財務審查該過程，因為缺少審計專業人才，最終影響整個工作的開展。

2.4財務審查監督職能沒有充分展現

首先，從審計業務的獨立性角度分析。基于行政級別方面來說，行政事業機關和審計部門行政級別幾乎是相同的，而且部分被審查的行政事業機關是審計部門的上級機構或領導機構，如此就導致審計部門和被審計者二者在行政級別方面存在不平衡性，審計部門在組織各種財務審查工作就會遇到很大壓力，進而影響財務審查的獨立性以及審查結果[1]。其次，從審計者專業性角度分析。通常財務審計對審計者的專業性、獨立性標準都較高，但是由于內審者長時間從事審計業務，通常會受到審計思維和視角的束縛，本身對各種財政財務控制、法律等內容缺少深刻認識，由此存在明顯的局限性。

3行政事業機關財務工作中運用財務審計的有效途徑

3.1健全行政事業機關財務體系

行政事業機關財務管理過程，要制定健全的內控機制，以保障單位財政安全為主，促使設計工作實施。經制定內控機制，能夠防止產生財務工作弊端，如虛假數據、錯誤數據、經濟犯罪等情況，提升工作質量的基礎上，保障行政事業機關正常發展。規范的管理制度能夠提升員工的服務態度和熱情，突出審計工作的作用。由此，在具體工作中，要根據行政事業機關性質，根據其發展要求，建立規范的財務管理體系，為審查業務發展帶來理論依據，為單位經濟效益的增加打好基礎。

3.2制定財政財務審查管理體系

財務管理過程，優化財務與會計體系，并注重后期落實工作，給財務工作順利實施打好基礎。采取這種方法，提升財政數據的高效性和安全性。根據實際情況，建立針對性管理策略，加強數據管理，防止由于數據泄露阻礙單位發展。另外，通過制定規章制度，確定審計目標和意義，完善審計流程，防止產生經濟犯罪行為，阻礙單位發展[2]。國內市場經濟發展非常快速，優化財政財務數據的建立，能夠把國家政策執行到具體問題中，就單位發展和進步來說具有顯著作用。行政事業單位能夠基于審計機制，監管財務中心工作狀況，找出問題并處理問題，為行政事業機關經濟水平的提高創造一個良好的條件和平臺，由此推動行政事業機關財務發展。行政事業機關財政管理者要認識到財政財務審查管理體系制定的必要性，清楚工作目的，提出有針對性的管理策略，促使財務工作和審查工作相融合，基于二者的合作，達到相互監督、彼此管理的目的，為單位發展提供保障。另外，促使內部審查和外部審查相融合，防止產生工作遺漏現象，能夠增進審查各部門間的關聯，有助于財政工作實施[3]。同時，審計部門要嚴格監管行政事業機關的債務、經費、運營等狀況，及時找出問題，并制定化解方法，由此保障財務工作的效果和高效性。財政機關在實際工作中要貫徹執行各項方針政策及規定，由此完善工作內容，提升工作水平。

3.3提升財務審計者專業素養

財務審計專業人才是審計業務展開的基礎，還是核心構成部分。行政事業機關內，員工的專業素養和綜合水平角度，影響到財務審計的順利實施。為提升財務審計質量，必須注重培養職工素養，提高其專業技能，使之工作能力和專業素養符合審計標準，由此推動業務開展。一方面，強化審計人員編制。財政機關挑選審計人員時，要提升入職標準和要求，給審計專業人才團隊的組建提供平臺，由此提升員工素養。另一方面，建立針對性管理策略，改進工作模式，為后期業務開展打好基礎。最后，開展培訓活動。定時開展審計者素質培訓工作，把先進的工作思想和工作內容教給員工，使之清楚自身工作中常見問題，掌握先進政策和業務內容，提升能力和素養。基于規范化培訓，掌握審計業務，增強思想認識，把握多種技能和方法，由此推動審計業務開展。

3.4合理使用信息化技術

合理使用信息化技術能夠對財務審計信息展開查詢、采集、對比與轉換。在財務審計過程使用信息化技術，各財務審計者能夠借助電子審計系統來籌資，將各種信息導進電子審計系統。電子審計系統規范整理與整合這些資料及信息，且將之轉變成對應的審計數據，供設計者應用。財務審計者要堅持如下標準：審計方案能夠處理電子審計系統的信息，由此得到精準的審計證據。

4結語

簡而言之，在行政事業機關財務管理過程，要注重財務審計功能，按照工作中出現的問題，確定應對措施，提出處理文化的方法，由此健全行政事業機關財務業務，為行政事業機關的發展打好基礎。經采取多種措施，提升財務業務質量，促使行政事業機關得到長遠發展。

參考文獻

[1]韋宜.行政事業單位財務工作中對財務審計的有效應用[J].今日財富,2016(18):100-100.

篇8

[關鍵詞]政府責任；政府責任審計；評價標準；有效實施

一、從審計角度對政府責任的分類

政府責任，從廣義上看，是指政府能夠積極地對公民的需求作出回應，并采取積極的措施，公正、有效率地實現公眾的需求和利益。從狹義的角度看，政府責任意味著政府及其公務人員違反規定的義務、違法行使職權時，所應該承擔的否定性的法律后果[1].

政府責任的本質是一種受托公共責任[2].政府的職能、權利和責任是互相聯系又互相對立的。政府職能本身就蘊含著相應的政府責任，政府具有一定的職能，它也必須在、經濟、社會、文化方面承擔一定的責任。政府運用其公共權力來執行其公共職能，以實現和保護公共利益，政府的失職、越位與錯位、缺乏效率效益等都將使其承擔相應的責任。下面將以政府職能、權力、責任的相互關系為基點，從審計的角度將政府責任分為經濟責任和非經濟責任兩大類，具體如下：

（一）經濟責任：政府通過頒布政策、執行法律法規、財政收支、道義勸告等權力來調整經濟、分配收入、提供與管理公共品、保持國際收支平衡與匯率穩定等。政府的經濟職能主要包括：確保國民經濟平衡的職能、改善收入分配職能、直接生產和提供公共物品彌補市場不足的職能、管理國有資產的職能、保護及合理開發利用資源職能、執行國際經濟政策職能等。這樣政府就在宏觀經濟穩定、公共財政管理、收入分配、公共品的提供與管理、自然資源管理、國際經濟政策調整等方面有著相關經濟責任。

（二）非經濟責任按照其具體可分為以下四個方面：

1.社會責任：實現公平與效率是政府社會管理的主要及重要工作，也是政府權力的重要體現。且政府社會職能可以分為：維持社會秩序職能、確保社會公平分配的職能、環境保護的職能、社會保障職能等。這樣政府的社會責任有如下幾個方面：完善市場競爭、保障就業、調節貧富差距、生態環境保護等方面。

2.政治責任：政府的決策和行為必須符合人民的意志，并且代表廣大人民群眾的根本利益，如果決策失誤、行為失當而造成國家和人民群眾的利益受到重大損害，應當受到行政處罰；如果違反了法規，還應當承擔法律制裁。

3.文化責任：政府有權力保證文化事業的健康發展，抵制和打擊有害民眾心理、道德的不良文化以及阻礙健康文化發展的行為。在我國社會主義精神文明建設中，政府文化職能主要有：發展技術和職能、發展文學和衛生職能和加強社會主義道德建設的職能，清除沒有社會價值而有害的文化產品的職能等。政府的文化責任主要體現在：精神文明建設、科研扶持、教育事業發展、體育事業建設等方面。

4.道德責任：政府及其公務員在行使公共權力、從事公共事務管理時必須承擔道德上的責任。所謂道德上的責任，也就是指政府及其公務員雖然不違背憲法和法律，但如果行為明顯與社會公德和公序良俗相悖，就應承擔的道德責任。

二、政府責任的幾個重要審計界定

審計人員明確了政府責任，才能進一步對政府的責任歸屬進行正確的界定，以形成審計意見的基礎。政府部門的公務人員是政府行為的實施者，他們是政府行為的責任人，社會應該客觀地界定公務人員的各種責任，嚴格劃分責任界限。

我們認為對政府及其公務人員所承擔的責任應進行如下區分：第一是前任責任與現任責任的區分。由于事物發展的延續性，前一任期的公務人員的活動必然對本任期的活動產生。在人員發生變動的情況下，責任區分就顯得非常重要。一般情況下，前任的努力或錯誤延伸到本期才產生結果的應屬于前任的責任，在審計評價時應區分前后任的責任。第二是個人責任與集體責任的區分。從現在我國政府部門的運作方式上看，行為主體可以是個人，也可以是集體。決策過程有領導個人決策與領導集體決策之分，審計人員必須區分個人責任與集體責任。第三是直接責任與間接責任的區分。在行使權力、發揮職能作用時，行為主體對結果都負有責任，不能簡單地處理為責任平攤或由某個人全部承擔。具體的行為主體只對某項工作的直接負責部分承擔直接責任，其他部分承擔間接責任或連帶責任。第四是主觀責任與客觀責任的區分。外部客觀因素變化與行為人態度需要在審計判斷中考慮。濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守等主觀原因會帶來主觀責任；而國際形勢變化、國家政策調整、自然災害等不可抗拒的外因會帶來客觀責任。第五是工作失誤與玩忽職守責任的區分。一般甚至重大的錯誤，和舞弊都有著本質的區別，在審計評價和處理上都要區別對待。主要可以從兩個方面進行衡量：一是看行為的性質，二是看問題的結果。舞弊如果造成了重大后果， 就涉及很多法律問題，因此審計人員在面對錯誤和舞弊問題的性質判斷時，一定要慎重，不可輕易下結論。最后是違規、違紀、違法和犯罪的責任的區分。審計過程中，遇到審計對象的違規、違紀、違法和犯罪等問題的處理是不一樣的。因而在審計評價中，一定要首先予以區分。對于有違規違紀行為的責任人要按照有關規定及時移送監察機關或上級紀檢部門處理，有的情況可根據需要反映給被審計單位領導，對于涉嫌違法犯罪的要移交司法機關處理。

三、政府責任的審計監督與評價

（一）政府審計的現狀

，我國開展的政府審計主要為財政財務審計和政府績效審計。政府受托公共責任的履行情況的考核由財務財政審計和政府績效審計共同實行監督和控制，政府的受托公共財物責任與政府財務審計對應，受托管理責任與政府績效審計對應。其中政府績效審計作為一種對受托責任的深入考核方式，能夠對政府責任的有效履行起到監督和控制作用[3]，推動政府更好地為全體人民服務，為社會的發展而工作。

（二）政府責任審計的概念

現在的政府審計不僅強調政府財政財務收支的合規合法性，同時強調政府履行其責任的性、效率性和效果性，但是單一的財政財務審計或者政府績效審計都不能適應政府責任審計的要求，二者的有機結合才能夠實現對政府及其公務人員履行責任的有效監督。政府責任審計是財政財務審計和政府績效審計的結合，政府責任是政府績效審計和財政財務審計的最終目標。政府審計通過履行其審計職責來發揮作用，責任是審計必須關注的對象，財政財務審計和政府績效審計都是面向政府責任的監督行為[4].

我們根據政府財政財務審計和政府績效審計的內涵，對政府責任審計進行如下界定：政府責任審計是國家審計機關和審計人員接受委托或者根據授權，依法對政府部門及其公務人員強制進行的審查，通過對反映其權力使用與職能實現結果的經濟及其非經濟活動資料的審查，最終對其承擔責任的履行情況發表審計意見。政府責任審計的作用是對政府肩負的公共受托管理責任的有效履行情況進行評價與鑒證。政府責任審計一方面可以監督和控制政府履行職責的狀況，促進其良性運轉；另一方面，可以為政府的宏觀決策和重大變動提供依據。

（三）政府責任的審計評價

政府責任的審計評價是對政府部門及其公務人員承擔的責任的履行情況作出一個結論性的意見，這就需要在把握審計評價原則的基礎上，地、恰當地建立責任評價標準。

1.把握審計評價原則

審計評價的結論是各界關注的焦點，要使審計評價的結論客觀、公正、科學，就要正確把握審計評價的原則。結合我國政府公共受托責任的特點和實際，政府責任的審計評價應該遵循以下原則：（1）責權對立統一原則，政府責任與政府權力之間有著嚴格的對立統一關系，政府責任與政府權力首先是對立的關系，同時政府的責任又是由于政府享有的權力才產生的，評價時要注意權力和責任的對應性；（2）客觀性原則，是指對政府責任的審計評價的依據和結論應該建立在客觀事實的基礎上判斷是否有效履行其責任；（3）目的性原則，政府責任的審計評價首要關注的是政府部門制定的目標的完成情況，審計評價必須圍繞一定的目的進行；（4）重要性原則，政府責任審計的范圍廣，要求明確哪些事項對責任的履行有重要，突出評價重點；（5）合法性原則，要求評價的責任是符合國家憲法、審計法和相關法規的規定。

2.建立審計評價標準

政府責任分為經濟責任和非經濟責任，政府責任審計要和財政財務審計、政府績效審計相結合，本文特綜合財政財務審計評價標準和政府績效審計評價標準，從經濟責任和非經濟責任兩個方面建立政府責任審計評價標準。

政府非經濟責任的審計評價可采用是非標準，評價政府是否恰當執行政策法規，執行結果是否產生了好的效果。

對政府責任進行審計評價時，由于政府所承擔的責任范圍廣，涉及面寬，復雜多樣，難以確定一個統一的審計評價標準，同時也很難形成一套具有普遍意義的評價指標體系，總體上可分為定量和定性指標。政府經濟責任審計的具有可計量性，對經濟責任的評價可運用定量指標，對于非經濟責任難以量化，一般可采用定性指標，通過分析被審計單位或者項目的具體情況而定。政府經濟責任和非經濟責任評價指標的綜合運用，其基本目標是審查評價政府活動的合法性、合規性、真實性、經濟性、效率性和效果性，在此基礎上，全面評價政府的管理水平。

3.確保政府責任審計的實施

對政府責任的審計不僅僅要對政府活動進行監督、控制、評價，提出審計意見，確保政府責任審計達到預期的目的。從實施政府責任審計的現狀，還需要從以下幾個方面創造更加良好的條件：（1）審計機關只能對審計出的進行定性或作出相關的處理處罰，不能根除每年審查出的違法違規問題的深層次原因，這就需要及時出臺配套的執法措施，確保審計執行的效果；（2）目前傳統的行政型政府審計模式不符合政府責任審計的要求，應該改變現有的審計模式，充分實現審計的獨立性，以保證有效發揮審計工作的監督作用；（3）當前我國審計人員的綜合素質不強，知識結構單一，需要加強多方面專業培訓以及招收各種專業人才，培養一支適應性強、綜合素質高、知識結構多元化的審計人才隊伍；（4）審計“關口”應該前移，主要強調以任中審計為主，離任審計為輔，有利于實現審計的幫助和促進作用，審計機關要特別注重對任中領導干部履行政府責任的評價。

[]

[1]張成福。責任政府論[J].中國人民大學學報，2000（2）：75 82.

[2]王光遠。受托管理責任與管理審計[M].北京：中國經濟出版社，2004.

篇9

審計按照主體可以分為三種類型，政府審計、注冊會計師審計與內部審計。其中，政府審計是指國家審計機關對中央和地方政府各部門及其他公共機構財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務的質量進行審計。政府審計是以財政資金為核心的一種審計，其永恒主題是財政審計。因此，財政資金到哪里，政府審計就跟到哪里。政府審計是一種強制審計，只要是使用了財政資金的主體，都必須接受政府審計的監督，列入政府審計監督范圍。注冊會計師審計又稱社會審計、民間審計或者獨立審計，它是指注冊會計師依法或者協議接受委托、獨立執業、有償為社會提供專業服務的活動。注冊會計師審計業務的內容包括提供鑒證業務和相關服務業務。內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否實現了組織的目標。因此，按照主體來看，科技經費審計主要包括三種類型：一種是由審計署從加強財政資金使用監管角度開展的科技經費審計；二是在項目（課題）結題環節有科技經費管理部門或課題承擔單位委托會計師事務所對科技經費使用情況開展的審計；三是由科技部組織并利用會計師事務所對歸口管理的財政專項經費及其對應的自籌經費使用部門的在研項目（課題）開展的審計工作。

二、國家科技經費審計本質

科技經費泛指全社會對支持科研、創新活動進行的投入。本研究所指的科技經費特指由科技部歸口管理的財政專項經費及其對應的自籌經費。科技經費的使用主體是國家科技計劃項目（課題）的承擔單位。現實中，由于人的自利性，科技經費使用過程中難免出現經費支出使用未按照預算執行、經費支出違法違規、等行為。一旦這種行為發生，最終將影響科技經費使用的真實性、效益性和效果。科技部作為科技經費的歸口管理部門，負有直接管理責任。為此，財政部、科技部在項目（課題）驗收環節做了需要審計的制度安排，并規定“項目（課題）承擔單位向科技部提出財務驗收申請，財務驗收是進行項目和課題驗收的前提。科技部負責組織對項目和課題進行財務審計與財務驗收，財務審計是財務驗收的重要依據”，但科技經費審計的本質到底是一種什么類型的審計呢？前面已經談到，從組織開展科技經費審計的主體來看，主要包括三種類型。第一種類型的審計毫無疑問屬于政府審計的范疇。第二種類型審計，是為滿足科技計劃專項經費管理辦法中規定的“財務審計是財務驗收的重要依據”，在項目（課題）結題財務驗收環節由注冊會計師對經費使用主體對科技經費使用情況開展的一種審計行為，應屬于注冊會計師審計的范疇。中國注冊會計師協會在《注冊會計師業務指導目錄（2011）》和《注冊會計師業務指導目錄（2012）》中均將財政科技經費專項審計業務劃分為鑒證業務，內容界定為針對財政科技經費使用情況及其效率予以審計，屬性界定為其它審計業務（法定業務），主要法律依據為各科技計劃專項經費管理辦法。由此也可以看出第二類審計業務應屬于注冊會計師審計的范疇。目前，在結題審計環節，1000萬元以上的課題結題審計由科技部條財司委托事務所進行，1000萬元以下的課題結題審計由課題承擔單位自行委托事務所進行，本文認為，委托人的變化并不影響結題審計的性質。第三種類型，從外在形式上看，審計行為的具體承擔主體仍是會計師事務所，但究其實質應該是科技部針對課題承擔單位的課題經費管理和使用情況，為促進課題承擔單位加強管理，而組織實施的一種評價活動。這種類型的科技經費審計是由于科技部內部審計資源的限制，委托會計師事務所負責實施具體的財務審計工作，其直接的責任主體仍然是科技部門，而不是會計師事務所。雖然注冊會計師出具了審計意見，為此也應該承擔相應的法律責任，但是，一旦科技經費的使用管理出現問題，問責的應該是科技部門而不是會計師事務所。嚴格來說，站在科技部的視角來看，這是一種內部審計的外包業務，應歸為內部審計范疇，而不是注冊會計師審計。如果站在會計師事務所的角度來看，它確實應歸屬于注冊會計師審計。可見，歸屬于科技部組織的科技經費審計是一種界限最為模糊，也是容易混淆的審計類型。這也是現實中，針對這一類型審計監管不到位的主要原因。

三、國家科技經費審計中的責任劃分問題

科技經費審計主要涉及三個方面關系人：科技部、會計師事務所與課題承擔單位。它是由科技部委托具備科技經費審計資格的會計師事務所對課題承擔單位實施的一種內部審計。為什么委托會計師事務所進行審計？從當前來看，對于科技經費的審計主要定位為財務審計。會計師事務所長期擔負著我國企業財務報表審計的重要職責，為資本市場、利益相關者提供真實、可靠的財務信息，出于其專業性、獨立性、客觀性等特質的考慮，利用會計師事務所的注冊會計師協助科技部進行財務審計，對科技經費的財政資金使用情況進行監督是一種最好的選擇。加之，目前我國大多數的行政事業單位本身內部審計資源有限，不能完全滿足這一審計的要求，而利用會計師事務所進行審計可以緩解這種不足，是一種最好的選擇。但是，需要明確的是，利用會計師事務所進行審計不能因此免除科技部本來應該承擔的對于科技經費使用的管理責任。因為，對于會計師事務所來說，該項業務屬于會計服務業務，其所遵循的準則不是鑒證業務準則，也就是說會計師事務所不承擔對外出具的審計報告的保證責任，這個保證責任是在科技部，而不是會計師事務所。我們通常會認為，注冊會計師實施審計后，注冊會計師所在的會計師事務所應該承擔相應的責任，但是，會計師事務所所遵循的獨立審計準則早就針對此項業務出臺過相應的指南，而這個指南主要是為提醒會計師事務所規避相應的風險而設定的。嚴格來說，當前的會計師事務所受托執行的科技經費審計屬于服務業務中的對財務信息執行商定程序的業務，其職責是按照《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執行商定程序》進行審計。該準則指出，對財務信息執行商定程序的目標，是注冊會計師對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告。注冊會計師執行商定程序業務，僅報告執行的商定程序及其結果，并不提出鑒證結論，報告使用者應自行對注冊會計師執行的商定程序及其結果作出評價，并根據注冊會計師的工作得出自己的結論。執行商定程序的對象是財務信息。財務信息涉及的范圍很廣，通常包括特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等。特定財務數據通常包括財務報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容。特定財務數據可能直接出現在財務報表或其附注中，也可能是通過分析、累計、匯總等計算間接得出的，還可能直接取自會計記錄。由于商定程序業務與一般審計業務相比，有許多特殊之處，其委托目的、執行的程序及其時間、范圍等，需要在業務約定書中詳細加以約定。在執行此類業務時，注冊會計師除遵循本準則的要求外，還必須執行與特定主體約定的程序。為了控制和減少風險，注冊會計師應當對執行程序、確定結果、編制報告的過程進行適當的計劃、監督，并保持應有的職業謹慎。為區別于審計、審閱業務，注冊會計師在業務約定書中，應當說明執行的商定程序并不構成審計或審閱，不發表審計或審閱意見。從以上分析來看，可以這樣界定課題組、會計師事務所與科技部之間的關系。科技部由于不是直接科技經費的使用者，但卻是科技經費使用責任的承擔者，由于科技經費使用者的課題組存在“自利性”的可能，科技部本身與課題組之間又存在著嚴重的信息不對稱，科技部完全無法掌握課題組關于科技經費使用情況的真實性，為此，出于自身資源的限制，科技部就聘請了具有一定資格和能力的會計師事務所對科技經費使用情況進行審計，但這對于會計師事務所來說，該項業務屬于會計服務業務，不是一般的鑒證業務，該報告的使用對外不具有證明力，其使用與否完全取決于科技部本身，會計師事務所不會承擔由于使用報告所帶來的風險。也就是說，科技部的責任不會因為會計師事務所的審計而得以免除，管理責任仍然屬于科技部。當然，課題組承擔單位應該加強對于經費使用的管理，但是，畢竟支配權在課題組，課題承擔單位一般僅承擔核算記錄，不承擔監督職責。課題組在科技經費審計中應該配合會計師事務所進行審計，提供相應的原始憑證，會計核算記錄，以保證審計的有效進行，并及時支付審計費用。總之，從管理責任與風險的角度來看，科技部都是最終的風險承擔者。根據《獨立審計準則》的規定，商定程序業務的委托目的取決于委托人的需要。不同的委托人會有不同的需求，因而不同委托項目的委托目的可能千差萬別。由于委托目的不同，注冊會計師執行商定程序的對象、執行的程序、報告的內容等均會有所不同。注冊會計師在簽約前必須弄清委托人的要求和委托目的，并應在業務約定書中予以明確。注冊會計師執行商定程序業務，最為重要的是要與特定主體協商需要執行哪些程序，并確定程序的性質、時間和范圍。不同特定主體的需求可能差別很大，所商定的程序在性質、時間和范圍等方面差異也會很大。業務約定書中必須詳細列明擬執行的程序以及執行程序的時間和范圍。在描述程序時，不應使用含糊的詞語。為此，科技部的職責在于思考如何保證科技經費審計的有效性，加強對會計師事務所審計的指導，注意明確會計師事務所從事科技經費審計的主要目的、主要職責，以保證審計后的信息為科技部所真正使用，作為決策的重要依據。總之，針對科技經費審計的責任劃分問題，筆者認為，科技部是最終科技經費使用的責任承擔者，其風險極大，因為它并不是經費的具體使用者和具體課題的實施者，為了緩解這種信息不對稱，針對其中的財政科技資金使用，科技部有權對其使用情況進行監督；為了增強監督的有效性，科技部委托會計師事務所實施審計，但作為科技經費審計的委托方，科技部是報告的最終使用者，為了保證報告的有效性，應該加強對會計師事務所審計工作的指導。為此，科技部應具體組織實施委托審計工作，注意合同簽訂的有效性，明確審計目的、要求，并對其結果進行審驗。在審計過程中，課題承擔單位必須配合審計工作，提供審計所需要的內容和必要的工作條件，這是課題組的職責。會計師事務所作為承擔審計的受托方，應注意明確審計目的，考慮自身的勝任能力，考慮審計的性質時間和范圍，并與委托方達成一致。在審計過程中，應按照《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執行商定程序》準則的規定進行審計，但不發表任何保證意見。會計師事務所的審計并不能減輕甚至免科技部的責任，為此，如何保證審計的有效性，科技部應制定相關文件，在考慮注冊會計師執業準則、職業特征、現實問題、審計目的的前提下，專門針對審計出臺相應的管理辦法，以規范科技經費審計工作。在這方面，科技部不能指定或者要求中國注冊會計師協會出臺相應的審計指南，因為，執行對財務信息的商定程序不屬于鑒證業務內容，其具體的規定和實施需要委托方與受托方商定執行，受托方可以根據自己的勝任能力和成本效益選擇接受或者不接受委托，這是一種市場行為，是市場選擇的結果，甚至可以由其他中介機構來實施審計，而不一定是會計師事務所。當然，從專業特征與職業特征來看，會計師事務所應是最佳的選擇。

四、結語

篇10

關鍵詞：績效審計；人民銀行；可行性

一、績效審計的歷史沿革

1972年美國頒布了《政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計》，在世界政府審計史上首次明確提出績效審計的概念。1986年最高審計機關國際組織在第12界國際大會上給績效審計下了定義，并對目標、范圍、對象等方面做出了說明。20世紀九十年代以來，績效審計逐漸發展成為西方國家審計的主流。

與國際上政府審計發展相比，我國的審計工作起步較晚，具體可以劃分為三個發展階段：一是1983-1993年的收入審計階段，由于當時處于計劃經濟向市場經濟轉軌的時代，所以審計工作重點是審計財政、稅收和物價；二是1994-2003年的財政審計階段，這個階段市場經濟逐漸發展完善，審計重點由企業審計轉向財政審計；三是2003年后，隨著我國加入WTO后對外經濟貿易的進一步開放，經濟飛速發展，審計署《2003-2007審計工作發展規劃》中提出“兩個轉變”，提高了績效審計的比重，標志著我國政府審計由傳統審計向現代審計轉型。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

隨著經濟的飛速發展，傳統財務審計的缺陷逐漸暴露出來，甚至對內部審計評價體系產生了一些負面影響，主要原因是：財務審計是一種事后審計，因而它難以揭示預防損失和增加價值。而且，僅僅開展財務審計，并沒有充分體現審計的監督功能。而績效審計則克服了以上“缺陷”，因為績效審計主要是對經濟性、效率性和效果性的審計，即3E審計，所謂經濟性是指“從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化”，效率性是指“投入資源和產出的產品、服務或其他成果之間的關系”，效果性是指“目標實現的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關系”。績效審計的監督除了包括監督財務收支的真實性、合法性，還包括了有效性，甚至更多地涉及到效益性，不僅能適應績效考核，而且還是對離任審計的有效補充。因此，開展績效審計是完善人民銀行內部審計體系、提高內審工作效能的必要方式。

三、人民銀行推行績效審計的困難與對策

近幾年來，人民銀行內部開展領導干部履職審計和專項資金審計工作，審計“重心”已開始從以真實性和合法性審計為主，到效益性審計和績效審計轉變。但從目前基層人民銀行內審部門現狀來看，開展績效審計確實存在不少困難。

（一）存在的困難

1.績效審計衡量標準不明確。一直以來，由于人民銀行評價體系及標準模糊不清，導致內審人員在審計過程中缺乏系統的業績評價體系、標準和較完整的評價規范性文件，這種情況容易造成績效評價無據可依，對內審監督反映的一些具體問題，不能通過內審評價內控運行中存在的薄弱環節及潛在的風險，這無疑會影響績效審計的質量和審計結淪的可信度。

2.績效審計工作環境還有待完善。績效審計作為西方一種先進的思想理念，廣泛使用于一些國際知名企業，而如何將其引入我國人民銀行內部審計，目前也僅僅是停留在理論研究階段，人們對績效審計的認知還有相當大的局限。同時，被查單位提供的資料、信息中不夠真實的現象還普遍存在，也給績效審計工作的開展增加了難度。

3.內審部門人員素質制約了績效審計的發展。績效審計需要審計人員掌握多樣化和創新的方法，會運用多學科的知識，能夠深刻理解績效審計工作，并在評價績效時形成深刻而中肯的判斷。目前人民銀行各基層行內審部門能具備這些條件的人員為數不多，因此審計人才結構、知識結構的矛盾是開展績效審計的一大制約因素。

4.人民銀行全面實施績效審計的條件尚未成熟。目前，人民銀行各基層行開展的內部績效審計試點重點還是財務收支、招標采購等資產管理，主要關注的仍是真實性和合規性，對于整個采購活動的經濟性、效率性和效果性的評價還不夠。而對其他主要職能部門的管理績效審計由于沒有一套完善的績效標準，因此很難開展。

5.審計技術綜合水平影響績效審計的實施。績效審計涉及人民銀行宏觀管理水平及資金的使用效益，需要建立多種指標體系，運用現有資料的評價和使用、比較、分析、統計分析、管理分析可行性研究報告評價等審計技術，但是目前內審的信息化技術手段難以做到定性與定量相結合，從而影響了績效審計的實施。

（二）解決困難采取的對策

作為一項具體工作，人民銀行績效審計應將審計重點放在審計目標和標準的科學性、審計方法的合理性、措施落實的有效性、投入成本的經濟性、效果反饋的正確性上。

1.確定審計目標。審計目標主要解決的是為什麼要進行審計以及為誰審計的事情，績效審計標準實際上是對審計對象、目標的注解、轉化和展開，使之變成可以進行取證與計量的各項質量數量指標體系。該體系必須與審計對象目標聯系較為緊密，能夠很好地說明目標的實現情況。

2.制訂審計標準。績效審計標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優劣的尺度，是提出審計意見，作出審計結論的依據，是與審計判斷直接相關的。由于審計范圍在管理程序、項目、功能和行為等方面的擴展，以及審計目標的變化，無法為所有績效審計項目預先制定統一的審計評價標準。審計人員必須為每一個審計任務量體裁衣，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，有針對性地來制定審計評價標準。因此，要以人民銀行內部操作制度和內審評價操作指南為基礎，制定符合人民銀行內部管理體制及現狀的績效審計規則，明確審計部門開展績效審計的標準和原則。

3.提高領導層和各部門對績效審計的認識，提升內審人員素質。首先，通過各種形式廣泛宣傳績效審計的重要和必要性，引起領導層的重視；其次，通過審計方法和技術的培訓，提高審計人員的審計能力和經驗。

4.完善審計內容。筆者認為，目前人民銀行開展績效應主要完善以下內容：

一是完善績效審計在財務資產管理中的運用。人民銀行的財務管理是內部管理的重要內容。通過對財務指標分配、執行情況、財務預決算報表及固定資產的管理情況、執行上級行物品采購制度情況的審計檢查，重點關注資金使用、管理是否合規以及資金的使用效果，主管部門對資金的分配和審批是否合理、合法，是否存在“暗箱操作”和擠占資金等違規問題，評價資金支出的經濟性、效率性、效果性，看其是否充分履行管理職責，是否講求經濟效率、效果，是否存在浪費資源、經費現象。

二是完善績效審計在領導干部履職情

況的運用。履職審計是通過對領導干部貫徹國家金融法律法規等方針政策及規章制度、重大事項的決策情況以及單位內控體系的建設情況、貨幣政策的執行情況、財務資產的管理情況的績效審計，評價其完成任務和目標的效果、資金使用效率、資源使用和配置的合理性、有效性。從而更好地對領導干部的履職能力做出全面、客觀的評價，促進領導干部增強績效管理意識，認真履行管理職責。

三是完善績效審計在業務部門管理中的運用。通過績效審計以規范和約束履職行為，逐步增強央行工作的透明度，提高央行的依法行政水平。其主要內容是考核人民銀行各管理部門行為的“經濟性”、“效率性”和“效果性”，即對管理績效進行綜合考核和評價。

四是妥善選擇試點項目，推進績效審計工作的開展。由于目前人民銀行內部的績效審計仍處于嘗試摸索階段，因此，在內容上應該側重選擇那些相對比較容易操作，同時又具有重大參考價值的項目，可選擇物品采購、財務管理等。試點項目的選擇要有針對性和代表性，既要考慮到試點項目在加強人民銀行內部管理方面形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是領導關注和重視的問題，還要考慮到審計難度和審計成本。

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