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【關鍵詞】 內部控制 貨幣資金 風險

一、引言

貨幣資金是企業流動資產的重要組成部分,企業的銷售與收款、購貨與付款、生產與費用、籌資與投資等業務循環中都會涉及到的,是流動性最強、控制難度大、控制風險最高的一種資產,是能夠隨時隨地轉換為其他任何類型資產的資產,也是企業生存和發展的基礎。任何企業要進行生產經營活動都必須持有貨幣資金,這是企業進行生產經營活動的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經濟犯罪案例,原因是多方面的,但企業貨幣資金內部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監督弱化,是其中的一個重要原因。本文通過對企業內部控制的介紹及貨幣資金內部控制的分析,聯系企業實際情況,對當前企業的貨幣資金內部控制中存在問題及原因的分析,必須加強對企業貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內部控制制度,確保企業經營管理活動合法有效。

二、貨幣資金內部控制的概述

一般而言,企業所涉及的貨幣資金業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。貨幣資金收入業務,貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。貨幣資金支出業務,企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣,主要包括:各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開支可以采用現金進行結算外,企業的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現金,現金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。

根據COSO報告對內部控制目標的規定,貨幣資金內部控制的總體目標概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財務報告中有關貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關報告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規的遵循性。結合我國當前已有的有關法律法規及企業經營管理的現狀與未來的發展趨勢,貨幣資金內部控制的目標主要包括以下四個方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制,確保單位庫存現金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財經法規,手續是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金,使其發揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業貨幣資金內部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業規模的發展,經營的業務量不斷擴大,管理層注重業務上的發展,輕視了公司的內部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環節,企業貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現有以下幾方面。

其一,崗位職責劃分不清。有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設置、職責規定不符合規范要求。特別是中小企業,由于規模小、業務頻繁、會計核算簡單,同時企業老板出于管理成本的考慮,往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”。有的企業,出納會計一人兼,出納除了辦理現金、銀行業務之外,同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業務;有的企業會計,偶爾也會收取現金,一個人辦理現金業務收支的全過程。

其二,財務人員素質參差不齊。人員素質不達標一是企事業單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領導為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數中小企業的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個企業的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導致財務人員素質普遍較低,道德修養較差,缺乏敬業精神。甚至有的會計人員“半路出家”,業務不精通賬簿設置混亂,收付款憑證填制不規范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現金。

其三,規章制度不落實。會計人員職業道德中明確指出要熟悉法規,依法辦事。一些單位的領導和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關法規了解甚少,以致出現違規不知,犯法才明的現象。工作中,坐支現金、白條抵庫、現金超額存放、截留各種現金收入時有發生;公款私存、虛報冒領、出借賬號(洗錢)也被認為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監督機制不完善。執法必嚴,違法必究,這是會計監督的關鍵,也是會計控制的重點。只建立內部控制制度,沒有相應的監督評價機制,內控制度就形同虛設。建立相應的內部審計制度,是檢查監督企業貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構。案中的管理層對內部審計機構的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應的內部審計機構,就是說根本沒有一個獨立的監控機制對財務方面進行嚴格的把關,考核和監督,以致操作程序出現混亂、漏洞,財務人員出現舞弊現象。

導致這些問題的主要原因主要有以下幾點。首先,企業沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。內部控制制度是確保貨幣資金正常運行的重要保證,如果貨幣資金制度建設存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架,控制環境薄弱,沒有符合現代企業制度的組織機構。其次,企業內部會計制度不健全,程序不嚴謹,執行不到位。很多企業沒有按照《會計法》的相關要求,建立嚴格的內部會計控制制度,或者雖然建立了內部會計控制制度,但沒有嚴格執行,從而沒有發揮內部控制的作用,造成制度與實際脫節。因而建立有效的內部會計控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓之一就是內部會計控制的松散,也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制,沒有健全的內部會計控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強企業貨幣資金內部控制的對策

貨幣資金管理出現混亂的根源,除了企業本身經營特點之外,更重要的是企業內部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個企業的財務規章制度是否健全,貨幣資金的內部控制制度是否嚴格,直接影響到企業的貨幣資金能否健康運轉,關系到企業的財產能否安全無恙。針對目前企業貨幣資金內部控制中存在的問題,我們認識到建立健全的貨幣資金內部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環境入手,真正建立一套符合企業發展實際的內部控制制度。

首先,設計與企業經營情況相適應的貨幣資金內部控制。企業的經營活動是不斷變化發展的,需要根據變化的情況不斷調整內部控制的思路,其內部控制與企業經營變化相適應。目前多數公司都選擇網上銀行業務,網上銀行開通后,資金劃轉不受時間的限制,傳統的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權。企業可以采用操作授權、口令控制、數據加密、職能權限管理等新的控制方法,這種業務除了成本費用低,還具有高度的私密性,沒有權限,密碼,口令任何人都不能劃轉資金,保證資金劃轉的高效安全。而且不受時空限制,隨時可以查核現金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業,保證資金安全性。不僅如此,通過網絡電子確認系統,還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責權限,形成制約機制。健全有效的貨幣資金內部控制制度充分體現著不相容職務的崗位分離,并有堅持良好的審核和核對制度。經濟業務處理過程中相互關聯的職務如果集中在一個人身上,就會增加發生差錯或舞弊的可能性。內部控制應當保證單位內部工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離。不相容職務職務分離控制分離,又稱“職責分工控制”,其要求按照單位不相容的職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確其職責權限,形成相互制衡的機制。

再次,建立內部審計監督機構。時至今日,仍然有人認為內部審計不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設與發展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內部審計的力量、甚至撤消內部審計。而貨幣資金失去有效控制,大多數貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。內部審計是建立于各組織內部的審計機構,它從屬于本單位的領導,是為本單位服務的。內部審計是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。內部審計獨立于單位內部其他各職能管理部門,接受本單位最高領導決策層的直接領導,并獨立開展工作,充當參謀和助手,成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環,服務于本單位的總體目標。

最后,加強企業資金風險管理意識。貨幣資金內部風險是企業單位內部人員利用職務之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風險。風險管理是要公司樹立風險意識,建立有效的風險管理系統,對公司的財務風險進行全面的防范和控制。貨幣資金風險防范主要是完善貨幣資金內部控制制度,規范會計行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經濟的完善和發展,貨幣資金結算方式靈活多樣,與此相關的經濟犯罪日漸增多,企業的貨幣資金風險也日益增大,企業單位必須加強對貨幣資金管理,規范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風險,增強貨幣資金風險管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經濟損失。

五、結論與討論

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的逐步建立,強化內部會計監督,建立和完善內部會計控制,尤其是貨幣資金的內部控制制度,已經是刻不容緩的事情。完整的內部控制體系和完善的內部控制制度,是約束、規范企業管理行為的準則,是減少風險的重大措施。為了促進企業的重視、加快完善內部會計控制的構建,維護社會主義市場經濟秩序,促進經濟市場的健康發展,國家財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制――基本規范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購和付款、銷售和收款、成本費用、籌資、擔保這九項業務循環的相關基本規范。而貨幣資金是流動性最強的資產,是內部控制的關鍵環節。

實施內部控制可以及時發現和糾正各種錯弊及不法行為,有利于保證資產安全、完整,保證經營成果與財務狀況真實、可靠。但是必須認識到內部控制建設不是短期內就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應對新的形勢和情況;也不是單靠企業自身努力就可以到達的,需要政府、企業、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內部控制體系,提高經營管理水平,促進我國社會主義市場經濟健康發展。

【參考文獻】

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關鍵詞:多分支機構;集團公司;貨幣資金內部控制

集團公司工程項目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長的特點,其貨幣資金在集團公司工程項目中的流動具有行業特點,難以進行管理。如何加強集團公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動,提高其使用效率,是集團公司內部控制的重點。本文擬對集團公司特別是其工程項目部的貨幣資金內部控制的管理與建設談談自己的一些看法。

一、貨幣資金與貨幣資金內部控制

貨幣資金是指單位在生產經營和組織經濟業務中,處于貨幣形態的那一部分資產,它包括庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業資產的重要組成部分,其具有較強的流動性。任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經營活動的基本條件。

貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容:1.規定貨幣資金使用的職權和責任,保證權責密切結合。2.規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度,使貨幣資金運轉正常。3.健全和完善內部財務控制制度,使貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點,也是企業經營活動得以順利進行的基礎。貨幣資金內部控制的有效實施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

二、集團公司貨幣資金內部控制的現狀分析

(一)對貨幣資金內部控制的認識不足

集團公司工程項目部的管理人員多以工程類專業出身,在財務管理方面可能不夠專業,以致有些工程項目部的領導在管理理念和思想認識上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰略高度上重視項目部貨幣資金內部控制制度建設。在思想上,部分項目部的領導認為加強貨幣資金內部控制制度的建設是對自己權力的分解,不利于自身利益的維護,可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項工作落到實處。

(二)職責分工和職權分離制度存在的問題

“堡壘最容易從內部攻克”,內部控制的疏忽帶來的危害性往往是致命的,不難發現大多數民營企業失敗的原因都與其內部控制失效密切相關。集團公司工程項目部的會計和出納在崗位分工時往往沒有嚴格按會計制度執行,現金和銀行存款的收付,應必須通過經辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付,又將財務私章和個人名章、發票、收據、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業的資產流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財務會計人員是老板的直系親屬,財務印章全由她一人保管,當公司有大量工程款到賬后,利用內控不嚴的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒有監督。利用種種手段,套取公司現金,以致公司資金運作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內部控制對集團公司的健康快速發展具有重大的現實意義。

(三)授權、批準和核對制度存在的問題

公司各駐外辦事處及辦事機構資金使用審批也是企業在發展過程中的一大難點,按照有關規定所有貨幣資金的經濟活動必須按權限進行調查審批,各級工作人員,必須經過授權和批準,才能對有關的經濟業務進行處理,然而在現實的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關資金計劃申報老板批準但由于老板事務繁忙,沒有及時進行審批,于是寶貴的時間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業利益受損。這中等待中造成的集團公司利益損失,實際上自己分析不難發現是其貨幣資金內部控制方面出了問題,具體來說是其貨幣資金的授權、批準和核對制度方面存在缺陷。

(四)資金監控方面存在的問題

近些年來,因集團公司的不斷發展壯大,不少集團公司已在多個省市設立分支機構,但同時也帶來一些新的問題。分支機構的財務部門可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內部存在的問題完全反應給集團總公司,容易出現信息不對稱的問題,加上地域因素,集團總公司很難對分支機構的方方面面進行監控與管理,另外,分支機構工程項目部的資金使用與管理又有其自身的特點和局限,這給集團公司的資金監控帶來諸多困難。

(五)資金預算方面存在的問題

集團公司往往都未建立預算管理和績效考核來提高分支機構或者分公司的工作質量,而是把很大的資金運作權交給了分支機構或分公司經理,不少分支機構的經理具有絕對的資金使用權力,這不僅不符合財政部關于貨幣資金管理的相關規定,同時也會造成中層經營者與高層經營者之間固有的不完全契約關系更加突出。分支機構管理者的權力過大,會造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機構經理不愿放權的原因所在。這一不完全契約關系的存在,會對貨幣資金的內部控制產生影響,特別是一旦資金控制失控,就會給企業帶來不利后果。

(六)審計與會計監督力度不夠

集團公司日常審計、財務監察大都停留在公司一級,而未能把擔負貨幣資金核算重任的工程項目部作為重點。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機構的財務人員可能并沒有將分支機構的真實情況匯報給總公司,總公司往往只能看到其匯報的數據資料,只要這些資料表面上沒有問題,總公司也就不再長途跋涉去追究。2.內部控制制度不健全。分支機構項目部的管理者與財務機構的相關人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任。總公司往往只關注分支機構的業績,只要完成規定的任務就可獲得免于內部審查的權利。此外,部分集團公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務、會計師事務所等外部監督機構去各項目部檢查,影響了監督作用的有效發揮。

三、完善集團公司貨幣資金內部控制的建議

(一)提高工程項目領導對貨幣資金內部控制重要性的認識

事實表明,大部分項目部如果貨幣資金管理出問題,都與項目部領導不重視內部控制制度建設有關。要強化項目部領導的會計法規意識,使之自覺遵守法律規定要建立貨幣資金內部控制制度領導責任制,將貨幣資金內部控制制度執行的好壞與項目部主要領導的政績業績考核結合起來,一級抓一級,層層負責,將貨幣資金內部控制制度工作落到實處要結合《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》第五條規定,向項目部領導大力宣傳建設和實施貨幣資金內部控制制度的意義以及他們應負的責任要加強宣傳,使項目部人員特別是領導要明確貨幣資金內部控制制度在保護貨幣資金的安全、完整及對其的有效使用和項目部管理方面的重要作用。

(二)職務分工控制

僅僅依靠會計人員負責貨幣資金的內部控制是不夠的。職務分工控制是基礎。按照不相容職務相互分離原則,合理設置會計及相關工作崗位明確職責權限,形成相互制衡機制。在實際操作中,應將會計核算職能和財務管理職能分離開來。會計人員專門進行會計核算處理,對收入、支出的形式合法性進行審核。而財務管理人員有資金調度職能,重點加強對資金的預算、資金收支結算這方面的管理控制。具體方法是根據企業的各自情況,在財務管理部門設置資金調度崗、資金管理處或資金結算中心。負責的工作主要有統一管理分支機構或子公司的銀行賬戶、調劑各個會計主體之間的資金余缺、核定分支機構或子公司備用金定額、對整個企業的流動資金實施管理,提高企業資金的整體效益的發揮。

同時,財會人員實行委派制。財會人員委派制的核心是財務監督權與中層單位經理經營權的分權制衡,確保財務人員對中層經營者在使用貨幣資金中違紀違規行為進行有效的制約。例如報銷審核,必須控制報銷比例和金額,對每一筆報銷款核實其真實性、必要性、合理性,杜絕私人購置物品公款報銷。

(三)采用收支兩條線管理

資金收支結算實行收支兩條線管理,指各分支機構的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業各分支機構的臨時閑置資金,調劑余缺,降低對外投資的規模和成本,同時,有效控制分支機構的費用開支,能夠較好地防范分支機構的各種資金違規行為,降低資金風險。由于收支兩條線管理控制嚴格,防止了資金體外循環。

1.貨幣資金收入控制。企業的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉移或藏匿資金。具體方法有:收款開票控制,對銷售的發票存根一一檢查;信息系統控制,建立網上銀行,對銷售和收款一體化管理。以應收帳款為例,分支機構或分公司將現金或支票存入所在地分帳戶,總部進行網上劃款,根據分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務系統中做應收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構是否有隱瞞應上繳收入的行為。

2.貨幣資金支出控制。企業的每筆支出都應有相關負責人的審批。主體企業統一撥付分支機構或分公司所需的資金。分支機構或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對于小額支出,即平時小額的費用報銷,嚴格控制授權審批工作的同時輸入財務系統中。大額支出,必須向總部提出申請,說明用途、數額、時間,由總部批準后撥出。備用金,主要靠總部實施預算管理來控制,根據業務計劃制定預算,并由專人保管。

(四)全面預算管理與績效考核控制

預算管理是企業進行整合的有效途徑。企業采用上下結合式預算編制模式,堅持以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預算審批權,加強對各子公司預算執行情況的評估與考核。

首先,加強對資金流水控制。實現整體的聯網,即企業在某銀行開設一個賬戶,所有分支機構所在地都開設該賬戶的分賬戶。開通網上銀行,保證總部隨時可以掌握各個分支機構的銀行存款余額,如發現異常變動,查找原因。檢查中,對分支機構的開戶銀行對賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

其次,設立資金結算中心,全局管控貨幣資金運動。實踐證明,在大中型施工企業設立資金結算中心,以結算中心為紐帶,使企業能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,又能集中優勢、減少資金淤積,促進貨幣資金在企業內部的活躍流動,也保證了招投標資金的需要量。

最后,建立考核指標體系。如對分之機構或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構或分公司利潤;將應收賬款回收情況納入考核中等。結合激勵機制。一方面,調動分支機構或子公司積極性,有效完成企業考核目標;另一方面,對貨幣資金失控的違規行為,堅決給以行政處分和經濟處罰,并與職務升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內控失效的問題。

(五)建立財務人員崗位輪換制度

不相容職務相分離反映了在組織上的控制要求,財政部《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》規定了辦理貨幣資金業務,應當配備合格人員并根據單位具體情況進行崗位輪換。長期在某一財務崗位上工作,會有意無意形成對貨幣資金的安全隱患。實踐中因長期從事一項固定財務工作而出現的違法犯罪情況屢見不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業由于工程項目分散,工期長,長期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團體勢力,通過輪崗,既能使財務人員學習新業務,掌握新知識,經驗更多,閱歷更豐富,綜合能力進一步提高,也使得一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人動、新任接手而暴露出來。當然,人員輪崗也必須注意工作的連續性和相對的穩定性。

(六)加強內部審計工作

很多案例表明,一些問題的發生,并不是因為沒有制度,而是沒有嚴格執行制度。在項目部貨幣資金內部控制制度的運行過程中,內部審計發揮著越來越重要的作用,它既可以通過監督制度的執行,幫助項目部更有效的實現預期控制目標,同時又可以發現控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設性建議。因此,應定期或不定期地對項目部貨幣資金內部控制制度執行情況進行檢查,且重點檢查貨幣資金收入與支出兩個方面,即一方面重點檢查票據的購買、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點檢查貨幣資金支出的授權批準制度、業務辦理的內部控制制度方面。另外總公司要配備專門內部審計人員,對其相關財務人員進行警示、防范和監督,發現和處理經營管理中存在的弊端和問題,提出薄弱環節的改進措施,以達到貨幣資金內部控制的作用,從而集團公司的健康可持續發展。

四、結語

具有多分支機構的集團公司,因地域等因素,對貨幣資金的內部控制存在著難以監控的問題,委托人與人之間容易產生不完全契約,如何加強對貨幣資金內部控制的建設與管理顯得十分關鍵,加強相關人員的認識,做好職務分工、采取全面預算、收支兩條線管理、財務輪崗制度、加強內部審計工作等措施不失為有效解決這一問題的良策。

參考文獻:

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一、公司財務資金管理的實現意義

筆者將具體分析公司財務資金管理的現實意義，為進一步歸納現階段我國公司財務資金管理中普遍存在的問題，并提出針對性解決策略，提供參考與借鑒。本文結合眾多相關資料，對企業財務資金管理的內涵做了相應的總結，如有不妥之處，望廣大財務管理人員加以補充。

1.公司財務資金管理能夠統籌管理財務工作

公司財務資金管理的最終目標是獲取更多的經濟利潤，而只有擁有充足的貨幣資金，才能夠保障公司生產活動、組織運營的穩步進行。公司財務資金管理的實現，能夠解決貨幣資金儲備數額、貨幣資金籌措管理的問題。在企業籌集資金的過程中，一般都會通過吸引投資、發行債券和發行股票等方式籌資，企業可以根據實際情況就，制定公司財務資金管理的具體策略和實施細節。

2.公司財務資金管理能夠為項目開發投資做好資金準備

公司財務資金管理中籌措的貨幣資金，將根據公司的現實發展需求，應用于兩個主要方面：首先，應當將貨幣資金用于公司物質生產資料的購買、科學額技術的研究與創新、公司工作人員的勞動報酬支付等等。其次，應當將貨幣資金用于投資增值，通過并購行為、新型項目開發、發行公司債券或股票等等，保證公司貨幣資金的投資增值。因為籌集到的資金有限，企業財務資金管理人員需要在有限的資源范圍內進行有效投資。

3.公司財務資金管理能夠保證生產運行、組織管理的順利進行

公司財務資金管理工作中，將會涉及到各項費用的收入與支出，具體涵蓋了：勞動報酬、貨款支付和采購支出等，資金收入主要是指企業產品銷售所得。經營活動階段，企業財務資金管理的重要任務是加速企業資金運行周期。

二、公司財務資金管理的弊端分析

1.公司財務資金管理的信息數據不準確

公司財務資金管理的有效性是建立在信息數據的真實可靠基礎之上的，只有確保公司財務資金管理過程中的信息數據精確、屬實，才能夠實現對貨幣資金的有效管理。從國內現階段的公司財務資金管理情況進行統計分析，筆者發現部分公司財務資金管理工作中存在管理秩序混亂、財務管理信息情況不公開等弊端。各級管理人員處于自身考慮，各部門之間不愿意建立公司財務資金管理機制，導致各部門財務資金管理的封閉和局限，阻止了財務管理工作人員掌握到詳實、精確的財務資金情況，難以保證決策的重要性。此外，部分公司的財務管理部門故意隱瞞真實的財務資金情況，或者提供虛假資金情況，造成財務信息存在失真的現象，會計核算和財務報表難以保證準確。

2.公司財務資金管理的監督管理存在漏洞

現階段，國內很多公司的財務資金管理工作存在漏洞，引起資金運轉情況存在控制不力的現象，企業管理層擅自挪用公款、資金或者傾吞企業資產等惡劣現象頻繁出現。雖然，企業內部設置了相應的監督部門，同時也制定了相應的監督管理制度，但是因為監督管理人員對企業資金情況并不是十分了解，使得在實際監管中很難發揮實際作用，成為擺設。更有很多企業在資金籌集、投資等方面并沒有一個嚴格的制約決策機制，使得“一手遮天”的現象十分普遍，很難清楚資金流向，難以控制資金流出。

3.資金散亂，使用效率低下

當前，很多企業實行資金集中管理模式，但是與內部多級法人資金分散占用的現實相互矛盾。主要表現是：一是企業旗下子公司多頭開戶的現象頻發，造成企業的資金管理出現失控的情況。二是企業內部隨意絕對投資，忽視了公司的現實經濟水平，沒有結合公司的長期發展規劃，濫用財務資金進行項目投資和開發，增加了公司的財務管理風險系數，容易導致公司的財務管理陷入危機。三是公司的資金貨幣分配結構不合理，不良資產和債務過多，降低了公司的資金貨幣流轉效果，企業資金持續遞減，資金周期運轉慢，大幅度降低了公司的經濟水準。

三、公司財務資金管理的優化策略

1.構建財務信息管理系統，實現對公司財務資金的有效管理

財務信息管理系統的建立與完善，能夠有效提升公司財務資金管理的效率，為企業經營決策提供基礎。當前企業界已經達成共識：公司財務資金管理需要以資金貨幣的有效管理、監管控制為基礎，將計算機信息技術和財務管理軟件相結合，融合先進的管理思想、模式和方法，有效實現企業資金集中管理和資金監控。財務管理軟件的使用程度已經非常普及了，同時財務信息管理系統已經廣泛應用于經濟市場中。一方面，需要繼續學習、參考國內外優秀的公司財務資金管理案例，從中總結經驗，以“總體計劃、分步實施、明確重點、先易后難”為應用原則，以此對企業財務、銷售、采購等眾多管理環節進行開發和運行，實現企業物流、資金和信息的集中管理和監督。

2.全面提高公司財務資金管理的效果

將企業對貨幣資金的管理由分散管理轉變為集中管理。在企業內部成立資金結算中心，撤銷企業及其子公司在外部設置的銀行賬戶，由結算中心在銀行設立賬戶，統一管理企業的收入和支出，設置收入戶與支出戶，企業的各項收入統一納入收入戶，支出則由支出戶負責，結算中心需要實時且全面準確地把握企業及子公司的貨幣資金狀態，并更加狀態及時調整企業內部的閑散資金，提高企業資金循環速度和資金運營效率。另外，結算中心的收入、支出和結余情況都需和外部銀行相對應，形成由企業決策層管理控制層和操作層的資金管理體系和監控體系，完善企業內部控制制度，促進企業內部財務管理和信息管理水平不斷提升，在企業內部構建一套適合市場經濟規律的資金管理體系，實現對企業內部貨幣資金的統一管理、整體控制和合理調度，從源頭上就消滅違規違紀行為。

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1.以《基礎會計》、《財務會計》、《審計》為主線的實踐課程體系。

在新的課程體系下也是按照“學習情境”設計教學內容，即：籌資業務、長期資產構建業務、存貨采購與付款業務、生產活動業務、銷售與收款業務、投資業務、利潤及利潤分配業務等；后續課程《審計》在實務中也是采用“業務循環”審計。因此，三門核心課程的實驗教學體系應保持一致。《基礎會計》與《財務會計》課程實驗教學側重于會計核算工作的實訓。對企業進行資產核算、負債核算、所有者權益核算、收入核算、成本費用核算、利潤核算等。

在此過程中具體項目包括：建立財務賬、審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿、編試算表、編制調整分錄、調整后試算表、結賬、報表編制、會計報告。建賬、原始憑證的填制、記賬憑證的填制、賬簿的登記等工作嚴格遵守會計工作規范化要求。對已完成的記賬憑證、會計賬簿、會計報表進行裝訂、整理存檔。《審計》課程實驗教學側重于會計核算事后監督。設計八個實驗項目：審計承接業務、安排審計工作、銷售與收款循環審計、采購與付款循環審計、存貨與倉儲循環審計、貨幣資金審計、審計報告的編寫等。

2.以《稅法》、《財務管理》為延伸的實踐課程體系

（1）《稅法》是為適應財務管理實踐的需要而從企業財務會計中分離出來的相對獨立的分支。通過學習，使學生學會各稅種的計算、賬務處理及納稅申報，能進行納稅調整的相關會計處理。該課程具有較強的實務操作性，只有給學生提供更有效的實驗機會，才能提高學生實際操作能力、縮短就業適應期。

（2）《財務管理》實驗教學著重采用“案例教學法”，運用財務管理基礎理論與基本技能，分析籌資、投資、資本分配等一系列理財活動，學生分組討論，提交完成分析報告。

二、實驗教學方法改革

1.“任務驅動、項目導向”實驗教學方法。

在“職業行動導向”的教學模式下，以任務驅動引導教學的全過程。根據財務管理工作任務過程設立了實驗情景后，每一個技能目標的實現，都以一個具體的學習任務驅動完成。具體教學步驟如下：任務描述與導入；任務分析；小組討論找到完成任務的方法；實例練習實現技能目標；歸納總結，鞏固所學知識與技能。

2.“角色扮演”實驗教學方法。

通過設置仿真的學習情景，在完成每一個學習任務時，我們根據分工的要求，設計了對應的工作角色。通過讓學生擔任具體角色進行實訓學習，從而更好地體會財務管理工作流程的要求，在具體的情境下促進學生執業行為的養成。

3.“多元化實踐教學法”實驗教學方法。

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一、舞弊的動機和表現形式

（一）舞弊動機分析

舞弊的動機主要是經濟利益，包含個人利益和組織利益，即通過舞弊攫取法外利益，并使之合法化。借助于南京審計學院信息情報中心提供的資料文獻，可以幫助我們了解幾種舞弊行為目的所占比例。

據以上資料，絕大多數舞弊行為的目的是為了追求集體和個人經濟利益，這種利益導向是舞弊行為存在的肥沃土壤。為獲取政績和集體榮譽的舞弊行為所占比例不大，主要是目前對干部的任用已不僅僅靠財務數據和會計報表，“政績”包含了更加豐富的和客觀的內涵。其他動機的舞弊行為，如發泄對領導的不滿、惡作劇等，出現的頻率低，較易得到復原與糾正。

（二）舞弊表現形式

1.收入舞弊表現形式

收入有可能通過賬內和賬外兩種渠道舞弊。如將部分業務收入掛賬往來款，并在往來賬進行實質性收支核算；利用行政權力，多收、少收、亂收費，或者將取消的行政性收費項目轉成下屬事業單位的服務性收費項目；單位出借資金、出租房屋和其他固定資產為對方提供各種服務和方便，而后將租金收入、資金占用費或服務費等收入在對方財務賬上存放，或者不入單位財務賬，隨意進行各種開支。

2.支出舞弊表現形式

行政事業單位支出類項目舞弊的目的主要在于利用一切辦法使其不合規定的支出項目合法化。如購買假發票或者利用稅務窗口開具偽造項目、品名的發票等形式消化非法支出；把下屬部門轉設成公司，行政事業單位的不合理支出由企業列支；利用單位內控制度的缺陷進行舞弊，私自開具支票，挪用公款。

二、 虛構經濟業務案例及其剖析

（一）案例簡介

[案例1] 某國有公司的投資方為事業單位，公司員工除了部分外聘外，主要為事業單位的在職職工。審計人員在檢查中發現，該公司在工程施工中報施工費17.34萬元、設計費3萬元、勞務費4萬元，共計24.34萬元，均為地方稅務局代開發票，無合同協議、無工程價款結算單，不符合財政部、建設部頒發的《建設工程價款結算暫行辦法》的相關要求。同時注意到該公司轉賬支票存根收款人為施工單位和設計單位，但沒有附銀行回單，便要求會計人員提供銀行回單和有關合同協議。兩小時后，會計人員拿來了投資方在職職工績效考核獎人員名單，共計發放22.88萬元，虛開發票繳納稅款1.46萬元。會計人員說這樣利用發票套取資金賬外發放職工福利的做法還是負責該公司會計報表審計的注冊會計師的建議。

[案例2] 在檢查2012年某建設單位基建賬目時，審計人員注意到有一張記賬憑證支付某建筑工程公司新地溝壩體維修款19.7萬元，原始憑證為轉賬支票存根聯、地方稅務局代開的建筑業發票、建設方與施工方簽訂的維修施工合同以及驗收資料。合同內容為壩體滲流建設，主要工程量為人工挖結合槽土方132方、人工修整兩岸邊坡土方440方。檢查其建筑安裝工程明細賬，發現若干年前新地溝壩工程已完工待驗收，其借方余額為15.1萬元。新地溝壩的維修費高于新建費用，即使考慮近幾年物價指數的上漲，其大額的維修費用支出也不合理。于是審計人員只得帶上測量工具驅車前往新地溝壩現場，特別注意合同中所示壩體右岸土方的修整，觀察到整個壩面長著雜草，并沒有新近修整、置換、碾壓新土的痕跡。最后會計科長說明壩體并沒有維修，整個建設項目即將實施完畢，還有部分結余資金，便以該壩維修費名義列支了工程款，實際用于單位接待費用等項雜支。

（二）案例剖析

以上兩個案例的共同點都是虛構經濟業務套取資金，行政事業單位利用偽造經濟業務事實的假發票虛列項目、套取資金用作福利津貼，挪作他用或私設小金庫。

從案例1看到，開戶單位之間的經濟往來，似乎通過銀行進行了轉賬結算，但實際上施工方是虛構的，在財務憑證上只留存轉賬支票存根，未附銀行回單，其可靠性要審慎評價， 要關注轉帳支票的去向。現行的轉賬支票存根看不出對方的戶名和賬號，屬于在單位內部流轉過的外部證據，實際轉出的與轉帳支票存根上注明的單位有可能不一致，在銀行單證上作假，貨幣資金就會暗渡陳倉。

從案例2看到，盡管該單位工程價款報賬手續齊全，但還要關注其實物證據。通過實物證據與書面證據的核對，會計信息與非會計信息的對比，會計記錄與施工記錄、監理記錄等對比，以確認實物是否存在，數量是否準確，有無毀損及短缺。本案例中工程技術人員根據領導的意圖制作虛假驗收單、虛假合同、虛假工程結算單，財務人員與施工單位串通，在稅務部門虛開工程款發票，將工程款支付給承包人后又取回，留作了小金庫。

三、 審計思路與策略

（一）審計人員要具有批判性思維

批判性思維的本質是在哲學方法論指導下的一種辯證思維，是審計人員對被審計對象采取理性懷疑、提出問題、評估論證和確認問題的一種思維方式。審計人員以批判性的眼光去觀察分析和思考判斷問題，有助于我們發現隱藏在事實背后的原因、動機和假設，識別舞弊行為及其隱瞞方法，從而揭示漏洞。

（二）在數據分析對比中尋找切入點

審計人員可以從被審計單位所處的財務環境、單位性質、業務范圍和職責職權環境中分析可能產生的問題，對財務數據與非財務數據進行對比分析，找到其不合邏輯之處，進而確定審計重點。如在對某單位進行預算執行審計時，審計人員發現該單位賬面接待費很少，與“三公”經費支出預算數一致，通過分析單位的性質，檢查資產管理情況，發現該單位臨街有門面房出租，單位內部還有空余的單元房，進而查詢租金收入，發現部分租金收入未納入預算管理，形成賬外資金循環。

（三）現場檢查、突擊盤點是查出舞弊的有效方法

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關鍵詞：高職教育；會審專業；審計實務

高職教育是我國高等教育和職業教育的重要組成部分，在我國現代化建設中具有重要的戰略地位。近年來，我國高職教育得到了迅速發展，為社會培養了大批高等應用型人才，滿足了社會和經濟發展的需要。為了更好地遵循“以就業為導向，以學生為中心”的雙重原則，建議學校和任課教師在安排高職會審專業的《審計實務》課時，緊密結合專業培養目標和學生的特點，在教材和教學方法等方面下足工夫。

一、專業教學不能脫離培養目標

高職教育培養的會審專業的學生應該在畢業時就能參加企業的會計核算和會計師事務所的審計業務。所以，在學好專業基礎課和其他專業課的基礎上必須開設一門《審計實務》來加強學生的動手能力。在講授實務之前，首先要保證理論夠用。因為在上《審計實務》前已經學過《審計》，學生對審計過程、審計程序、審計證據、審計工作底稿和審計報告都有所了解，所以，在講《審計實務》時就沒有必要再花大量的時間去重復，但仍然需要把執業道德規范、基本的審計程序、具體審計方法的運用、審計工作底稿和審計報告的編制簡單介紹一下，尤其是中國注冊會計師的執業規范體系一定要強調，因為講實務，首先必須要保證其執業行為規范。理論上掃除障礙后，接下來就要強調學生的獨立操作。會操作不僅僅是指能發現會計核算錯誤，主要是指會運用科學的審計方法，收集充分、適當的審計證據；能編制、整理審計工作底稿；能和被審計單位進行有效溝通和出具審計報告。最終目標是學生畢業后能頂崗。要真正實現畢業與就業“零距離”的目標，就得要求學生一畢業就能頂崗。學生畢業時，能明確崗位職責，進財務處就能干出納、進行日常核算；進會計師事務所就能提供會計服務和從事具體的審計業務。

二、配備具有專業能力的教師

高職學生的思維一般都很活躍，但自制力略差一些，學習的積極性、自動性和求知欲稍差一些，大都沒有預習和復習的好習慣，面對這樣的群體，就要求教師除了要嚴慈有度，時時處處體現出對學生的關愛外，還要讓學生熱愛教師，進而喜歡上這位教師的課。如果老師照本宣科，講課枯燥，學生最多堅持聽一兩次課，就對這門本來就有難度的課完全喪失了興趣。一個合格的審計實務老師，對會審專業的學生來說，是其執業的引路人，是學生未來職業道路上的榜樣。

講授高職《審計實務》教育的教師，應具有較為全面的知識儲備，較高的專業應用能力，較強的社會活動能力和知識創新能力；既要成為本專業的講師、教授，又要成為本專業的會計師、注冊會計師等。所以，教師要定期到會計師事務所的第一線去從事會計服務、審計和驗資等業務；要不斷學習和掌握現代生產技術，及時更新專業知識，豐富實踐經驗，提高專業教學水平；要成為學術水平、教學水平較高，實際工作能力較強的真正意義上的“雙師型”教師。

曾經從事過會計、審計專業的教學，后來改行到會計師事務所工作的會計師、注冊會計師是講授《審計實務》課的最佳人選，他們是真正意義上的“雙師型”教師，既有豐富的實踐經驗，又有較為全面的理論知識，而且對會計、審計的行業現狀也比較熟悉，他們不僅對學生的學習和將來的工作有現實的幫助，而且還能給在校的專業教師提供及時的指導，所以，學校應與會計師事務所進行深層次的合作，尤其是在實訓教師、實訓場所和就業機會等方面。

三、挑選一本好教材

《審計實務》與《會計實務》不一樣，《會計實務》開課多年，各方面都趨于成熟，對授課教師的要求也相對低一些。而且，會計實務貼近生活，學生容易理解，教材多，可選擇的余地很大，教材的編排也比較科學，而可選擇的真正的《審計實務》教材卻很少，適合高職的就更少了。目前，市面上有關審計實務方面的教材要么是純案例教學方面的，要么是過于偏重審計理論方面的，這些作為參考書可以，但若作為教材還有欠缺。主要原因有兩點：一是理論比重過大，與《審計》有太多的重復，實務部分太薄弱，具有可操作性的案例太少，根本無法滿足技能培養的需要；二是實務部分的案例過于直接、簡單，而且基本上都是會計核算方面的錯誤，沒能有機地結合審計工作的實際情況，容易給人造成審計就是簡單的查賬的錯覺。而高職教育使用的應該是突出高職教育特點的，有效融入了資格認證、案例教學和技能訓練等方面的內容，能真正有效地培養學生的動手能力，提高其操作技能的實用教材。

《審計實務》教材的編寫可以參考《會計實務》的模式，《會計實務》的編排是按照會計核算的工作流程即原始憑證記賬憑證賬簿報表的順序來進行的，這與實際的會計工作流程吻合，既系統又有條理，學生容易接受，實訓效果較好。《審計實務》也可以按照實際的審計過程進行編排，即以計劃階段實施階段報告階段為紅線，把各業務循環作為工作平臺，在每個工作階段都配套有相應的資料和對應的審計工作底稿。學生可以在執行審計程序、收集審計證據的同時編制審計工作底稿，這樣編排教材的好處是避免了人為地割裂審計工作，審計中不按報表項目來組織審計工作，而是按業務循環來組織審計工作，這樣不僅可以提高工作效率，而且能讓學生有一個系統的認識，能明確各審計階段的工作要點和重點，能有效地強化學生收集審計證據、鑒定審計證據和編制審計工作底稿的能力。

四、合理安排教學內容，采用科學、實用的教學方法

1.要精講理論

理論教學要適應高職教育發展的要求，突出高職教育應用性、針對性、崗位性、專業性的特點。理論教學內容主要包括三個方面：一是中國注冊會計師鑒證業務準則、職業道德準則與規范、法律責任，這是為了讓學生清楚自己將來作為審計人員應遵守的行為守則、職業道德和違反行為守則和職業道德后應承擔的后果。目的是幫助學生明確責任，規范職業行為。二是重點介紹被審計單位管理當局的認定、審計目標、收集審計證據的方法和編制審計工作底稿的方法。三是簡單介紹審計計劃階段、實施階段和報告階段的主要工作內容，這是為了讓學生對整個審計工作有一個整體的認識，清楚每一個階段的具體工作和主要任務。目的是不讓學生迷失方向并做到心中有數。

2.要強化校內實訓

校內實訓教學主要包括兩部分內容：一是案例教學，講案例不僅僅是就案例講案例，而是通過講解案例，教學生如何識別異常現象的方法，向學生傳授審計實踐經驗，幫助學生掌握審計技巧。二是在實訓教室進行仿真模擬實訓。我建議采用學生角色互換，教師指點迷津的辦法來進行實訓練習。教師先將每12名學生分成一個團隊，在團隊內分兩組，一組是被審計單位的財務處，另一組是代表會計師事務所的注冊會計師，實訓分兩個階段，團隊內的兩組在第一階段和第二階段進行角色互換。分組后，教師將同專業其他班級學生完成的完整成套的《會計實務》作業發給各小組，每個小組都配套一份完整的會計資料和其他信息。準備工作做完后，教師就帶領學生從審計業務承接簽訂審計業務約定書編制審計計劃進行風險評估按貨幣資金審計、銷售與收款循環審計、采購與付款循環審計、存貨與倉儲循環審計、籌資與投資循環審計等業務循環的順序，針對各循環涉及的具體報表項目，根據被審計單位的認定和審計總目標，選用科學的審計程序，收集審計證據，編制審計工作底稿，出具審計報告。實訓結束時，教師通過評價學生編制的審計工作底稿的質量高低來評判學生的實訓得分。

實訓時以團隊為單位，學生還能在被審計單位與會計師事務所注冊會計師之間進行角色互換，學生自己分工，自己為公司取名，自己商定團隊紀律，所交的實訓作業也是以團隊為單位，目的不僅僅是讓學生掌握審計實務的操作技能，而且還能通過團隊合作來促進學生之間相互幫助、共同提高的學習能力，培養交流溝通和團隊協作的能力。

3.要依托會計師事務所進行校外實訓

學生較多，要將全部學生安排到會計師事務所去實習有一定難度，所以，在開設《審計實務》課的那一學期的三、四月份，由《審計實務》老師按照6∶1的比例在每個小組挑選一名會計、審計理論基礎扎實，操作能力較強的學生，將其分配到與學校有合作協議的會計師事務所去進行跟隊審計一個月，學生學成回校，再將自己的執業經歷和掌握的職業技能傳授給本組的其他成員，通過學生來教學生，及時、方便，輻射面廣，效率高，效果也不錯。

五、將素質教育融入課堂教學

專業教師除了教學生專業知識外，還應將素質教育貫穿于課堂教學的全過程。“做事先做人。”課堂教學作為對學生進行素質教育的主陣地，教師應結合《審計實務》的學科特點，從審計的經濟監督、經濟鑒證和經濟評價等職能出發，不斷加強對學生的素質教育。

在課堂教學中，每堂課都可以結合審計案例對學生進行有關職業道德和財經法規的教育，目的是幫助學生熟悉審計人員的職業道德和財經法規知識，重視培養學生的誠信品質、敬業精神和責任意識、遵紀守法意識，幫助學生規范自己的職業行為。

綜上所述，在明確了高職會審專業的培養目標和配備了會審專業實戰專家的基礎上，如果能做到內容安排恰到好處，教學方法科學適用，師生共同努力，落實檢查督促，就一定能實現高職會審專業學生畢業與就業的“零距離”對接。

參考文獻：

[1]肖小飛.審計實務[M].北京：電子工業出版社，2009.

[2]殷文玲.審計案例教程[M].清華大學出版社，北京交通大學出版社，2008.

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設計內部控制的總體思路是：借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據內部控制法規，結合企業管理實際。設計健全的內部控制系統，需要定期進行評價，并根據業務變化而隨時修改。內部控制的評價和修訂職責，可以分配給企業內部審計部門負責。目前我國關于內部控制的法規制度，主要有1999年修訂的會計法，中國證券監督管理委員會《證券公司內部控制指引》和中國人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》（銀發[1997]199號），另外財政部正在制訂單位內部會計控制制度。

在此基礎上，設計內部控制還應遵循以下五條具體規則：

1.相互牽制原則

相互牽制原則，是指一項完整的經濟業務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。其理論根據是在相互牽制的關系下，幾個人發生同一錯弊而不被發現的概率，是每個人發生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責，主要是：授權、執行、記錄、保管、核對。

2.協調配合原則

協調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，各項業務程序和辦理手續需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節現象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續性和有效性。協調配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量提高效率的前提下完成經營任務。

3.程式定位原則

程式定位原則，是指企業單位應該根據各崗位業務性質和人員要求，相應地賦予作業任務和職責權限，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業心和責任感，提高工作質量和效率。

4.成本效益原則

貫徹成本效益原則，即要求企業力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，也就是說，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。

5.整體結構原則

企業內部控制系統，必須包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素，并覆蓋各項業務和部門。換言之，各項控制要素、各業務循環或部門的子控制系統，必須有機構成為企業內部控制的整體架構。這就要求，各子系統的具體控制目標，必須對應整體控制系統的一般目標。

二、內部控制的劃分方式

單位總控制系統，一般適宜按照業務循環劃分為子控制系統。在“內部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業務循環。實際工作中的業務循環劃分及其取舍，主要取決于企業業務特征與需求。

通常情況下，應該包括下列于控制系統。

1.信息處理控制系統

（1）手工信息控制系統

（2）計算機信息控制系統

2.貨幣資金控制系統

（1）現金控制系統

（2）銀行存款控制系統

3.存貨控制系統

（1）采購控制系統

（2）存儲控制系統

（3）領發控制系統

4.固定資產控制系統

（1）固定資產購置控制系統

（2）固定資產退出控制系統

（3）固定資產折舊控制系統

5.成本費用控制系統

（1）工資費用控制系統

（2）生產費用控制系統

（3）產品成本控制系統

6.銷售控制系統

（1）銷售（非托收承付）控制系統

（2）銷售（托收承付）控制系統

7.投資控制系統

（1）短期投資控制系統

（2）長期投資控制系統

8.財務成果控制系統

（1）銷售利潤控制系統

（2）營業外收支控制系統

（3）利潤分配控制系統

近來管理界認為，應該將預算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統加以設計，我們認為這種強化管理控制的做法，是可取的。必須強調，各行業或各單位的業務特點，決定了內部控制的劃分方式。

三、內部控制的設計步驟

設計內部控制的步驟，主要是確定控制目標，整合控制流程，鑒別控制環節，確定控制措施，最終以流程圖或調查表的形成加以體現。

1.控制目標

控制目標，既是管理經濟活動的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據控制目標，建立和評價內部控制系統。因此，設計內部控制，首先應該根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統。

國外對內部控制的目標，一般都在內部控制的定義中加以表述。例如，本文（內部控制概論》部分曾經述及，美國注冊會計師協會的審計程序委員會在內部控制定義中，提出了四項控制目標；COSO委員會提出了三項控制目標等。

我們將內部控制的基本目標概括為六項：

（1）維護財產物資的完整性。

（2）保證會計信息的準確性。

（3）保證財務活動的合法性。

（4）保證經營決策的貫徹執行。

（5）保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性。

（6）保證國家法律法規的遵守執行。

需要指出的是，以上六項目標均為基本目標或一般目標。在每項基本控制目標下，還可細化為若干具體控制目標。例如，第二項基本目標“保證會計信息的準確性”，即可分解為：（1）保證會計憑證的準確性；（2）保證會計賬簿的準確性；（3）保證會計報表的準確性等幾項具體目標。而第（1）項具體控制目標“保證會計憑證的準確性”，又可進一步分解為保證會計原始憑證的準確性、保證會計記賬憑證的準確性，第（2）（3）項具體控制目標同樣也可分解為若干更具體的控制目標。

2.整合控制流程

控制流程，是依次貫穿于某項業務活動始終的基本控制步驟及相應環節。控制流程，通常同業務流程相吻合，主要由控制點組成。當企業的業務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標和控制原則加以整合。

3.鑒別控制環節

實現控制目標，主要是控制容易發生偏差的業務環節。這些可能發生錯弊因而需要控制的業務環節，通常稱為控制環節或控制點。控制點按其發揮作用的程度而論，可以分為關鍵控制點和一般控制點。那些在業務處理過程中發揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業務活動的控制目標具有至關重要的影響，即為關鍵控制點；相比之下，那些只能發揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則力一般控制點。如材料采購業務中的“驗收”控制點，對于保證材料采購業務的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統中的關鍵控制點；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點，即是一般控制點。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉化的。某個控制點在此項業務活動中是關鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。

4.確定控制措施

控制點的功能，是通過設置具體的控制技術和手續而實現的。這些為預防和發現錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術和手續等，通常被概括為控制措施。如現金控制系統中的“審批”控制點，就設有：（1）主管人員授權辦理現金收支業務；（2）經辦人員在現金收支原始憑證上簽字或蓋章；（3）部門負責人審核該憑證并簽章批準等控制措施。銀行存款控制系統的“結算”控制點則設有：（1）出納員核查原始憑證；（2）填制或取得結算憑證；（3）加蓋收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結算登記簿等控制措施。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業務內容不同，所要實現的控制目標不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實際工作中，必須根據控制目標和對象設置相應的控制技術和手續。

四、內部控制的設計形式

內部控制的設計形式，主要有內部控制流程圖（Internal Control Flowchart）、內部控制調查表（Internal Control Questionnaire）和文字記錄（Narrative）。下面簡要介紹內部控制流程圖和內部控制調查表的設計。

1.內部控制流程圖

內部控制流程圖的繪制步驟，主要如下：

（1）選定流程圖符號

流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。目前，我們還沒有全國統一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。本著簡易、形象和公識的原則，我們設計了下面一套符號（見圖3）

（2）確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。

（3）確定流程圖重點

流程圖應重點反映控制點、關鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務的分離。

（4）編制流程圖說明

鑒于在流程圖中難以顯示各控制點的控制措施，我們認為另行編制文字說明表，以配合對流程圖的理解。該文字說明表，應主要反映各控制點的控制措施以及對應的控制目標。在“現金控制系統流程圖說明”（見表3）中，第一個控帶點“審批”，應實現的控制目標為“保證現金收付真實、合法，并按照授權進行”，對應的控制措施為“授權辦理現金收支業務；經辦人員在現金收支原始憑證上簽章、部門負責人審核該憑證并簽章批準”；最后一個控制點“清查”，對應的控制目標為“保證現金完整、正確、賬實相符”，應實施的控制措施為“清查小組盤點庫存現金：核對現金日記賬；編報現金盤點報告單”。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。

2.內部控制調查表

編制內部控制調查表，關鍵是針對需要調查了解的控制系統及控制點，設計擬調查的問題條款。調查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統中各個控制點和關鍵控制點及其控制措施。即對控制點設置的各項控制措施，逐一設計調查問題條款，并補充控制環境、一般控制等調查問題條款。

（1）設計步驟

設計調查問題一般可分三步進行：一是確定被審計單位內部控制系統的調查目標；二是根據調查目標，確定所要調查的控制點及其控制措施；三是根據控制點及其控制措施擬定具有針對性的調查問題。

（2）調查表的格式

調查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素包括：調查單位、調查項目、調查時間、調查問趣、調查答案、以及被調查人、審計負貢人和審計調查人等。其基本格式，詳見下面的“內部控制調查表”（表4）。

五、貨幣資金控制系統設計

下面以貨幣資金控制系統為例，演示其具體設計。貨幣資金控制系統，可以具體劃分為現金控制系統和銀行存款控制系統。

1.現金控制系統

企業必須按照國家規定的現金管理制度和結算制度，加強現金管理，并接受銀行監督。單位財會部門作為管理現金的職能部門，應該建立現金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現金的收支和保管業務。企業非出納人員不能經管現金收付業務。一切現金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬，定期清點，做到收支正確、手續完備、賬存與實存相符。

（1）控制目標

根據《現今管理暫行條例》和有關財務制度，管理現金主要應實現下列目標：

1）保證現金收支正確合法。企業應該根據現金管理規定，按照有關現金收支業務，嚴格審核業務內容，正確計算現金數額，如數收付現金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發生。

2）保證現金結算及時適當。企業應該合理安排現金收支時間，適當選擇現金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業務進行。

3）保證現金存儲安全完整。企業應該嚴格保管現金，安全放置現金，超過限額部分應及時送存銀行，防上現金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。

4）保證現金核算真實合規。企業應該結合本單位實際情況，按照財務管理制度要求設計現金收支憑證和核算賬表，如實記錄現金收支業務，正確核算現金收支數額，監督并反映坐支、私分、私存和非法占用現金等違紀問題，并提供真實、準確的現金核算信息。

（2）控制流程

結合現金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為：

1）授予權限。企業管理部門或業務部門規定或指派業務人員辦理有關現金結算的經濟業務，對于大宗或特殊現金收支業務，主管部門負責人應作專門批示。

2）制取憑證。發生現金收支業務，必須填制或取得原始憑證，作為收付現金的書面證明。

比如，企業間銀行提取現金，要簽發現金支票，以支票存根作為提取現金的書面證明；收進職工的交款，要以開出的收款收據副聯作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發票正聯或副聯作為收付款項的證明。

3）簽審憑證。業務經辦人員在現金收支原始憑證上簽字，必要時填清業務內容、用途。部門負責人審核簽章。例如，企業向銀行提取現金，要由出納員在現金支票上注明款項用途，并簽章；財會部門負責人審核后加蓋財務專用章；支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責人審簽等。

4）審核憑證。會計部門收到有關現金收支業務原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核。對于不符合規定的憑證，可拒不受理或責成經辦人員補辦手續。

5）編制憑證。分管會計根據審核合規的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現金收支事項。

6）收付現金。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記。

7）復核憑證。稽核人員或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。

8）登記日記賬。出納人員根據經過復核的收付記賬憑證，登記現金日記賬。

9）登記明細賬。分管會計人員根據審簽合格的收付憑證，登記相關明細賬。

10）登記總賬。總賬會計編制總賬記賬憑證，經復核后登記總分類賬現金科目。

11）盤點現金。出納人員每日營業結束后，給出現金日記賬的收支和結余額，清點庫存現金實有數，相互核對。

12送存銀行。對于超過庫存限額的現金，由出納員登記現金送存簿后，及時送存銀行，并收取現金送存回單。

13）核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現金日記賬和有關明細賬及總賬。如發生賬務誤差報經批準后予以處理。

14）清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現金，并同現金日記賬余額進行核對。根據清查結果編制現金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。

（3）控制點及其控制措施

在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施。

1）審批。業務經辦人員辦理現金收支業務，須得到一般授權或特殊授權。經辦人員須在反映經濟業務的原始憑證上簽章；經辦部門負責人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現金收支業務按照授權進行，增強經辦人員和負責人員的責任感，保證現金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現金舞弊等問題的發生。

2）審核。會計主管人員或其指定人員審查現金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現金收支業務是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規定要求；審核無誤后，簽章批準方可辦理現金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現金收支憑證真實合法，提供正確的現金支付和核算依據，保證出納人員支付現金正確、合法。

3）收付。出納員復核現金收支記賬憑證及所附原始憑證；按照憑證所列數額，收付現金；并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記及私章；為了加強現金收付控制，必須建立嚴格的出納責任制，對不相容職務進行分離，主要是：出納員必須根據經過審簽的記賬憑證收支現金，而不能直接根據原始憑證辦理現金結算；出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作；現金支票、印鑒不能全部由出納人員保管；非出納人員不能兼職現金管理工作等。加強現金收付控制，是保證現金實物安全完整的主要環節，對于明確現金收付責任，防止貪污、挪用、私存現金，以及重付、漏收現金等都具有重要作用。

4）復核。稽核員審核現金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復核記賬憑證，可以保證現金收支業務的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。

5）記賬。出納員根據現金收付記賬憑證登記現金日記賬；分管會計人員根據收付憑證登記現金對應科目相關明細賬；總賬會計登記總分類賬。分工登記現金賬簿，可以保證現金收支業務有據可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現金核算會計信息。

6）核對。稽核員或其他非記賬人員核對現金日記賬和有關明細賬、總分類賬；如有誤差報批準后，予以處理；稽核人員簽宇蓋章。核對現金記錄，可以保證賬賬相符，現金核算信息正確和現金實物安全完整。

7）清點。出納員每日清點庫存現金，并與日記賬余額進行核批發現現金短缺或溢余，應及時查明原因，報經審批后予以處理。每天清點現金，能夠防止現金丟失和收支、記賬發生差錯，經常保持賬實相符。

8）清查。由財務部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現金，核對現金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實；根據清查結果編制現金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況；如有誤差須報批準后予以調整處理。通過清查，有利于加強對出納工作的監督，防止貪污盜竊和挪用現金等非法問題的發生。

在現金內部控制系統各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。由業務部門進行的原始憑證審批，可以保證經濟業務的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關卡；由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現金收付和會計核算的正確性，這是及時發現金收付和現金賬務記錄錯誤的主要環節，對于保證會計、出納人員工作質量具有重要作用；由清查小組進行的庫存現金清查，可以保護現金安全完整，這是保護現金實物安全的最后一環。因而，這些環節都是現金控制系統中的關鍵控制點。

（4）現金業務控制系統流程圖

按照現金控制流程，以及該系統需要設置的控制點和控制措施，可將現金業務控制模式以流程圖的形式，設計為“現金控制系統流程圖”（圖4）和“現金控制系統流程圖說明”（表3）。

（5）現金業務控制系統調查表

針對現金控制系統中的控制點、關鍵控制點及控制措施，可將現金業務收支內部控制模式，以調查表（表4）的形式反映如下：

2.銀行存款控制系統

企業應該按照銀行開戶辦法規定，申請開設銀行賬戶，企業發生的各項結算款項，除允許用現金結算方式直接以現金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。為了加強銀行存款內部控制，企業應該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業務。會計部門應該認真執行銀行賬戶管理辦法和結算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態和余額，搞好企業貨幣資金的調度和收支平衡，保證企業生產經營的資金供應。審計部門應該通過對銀行存款內部控制系統的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規問題的發生。

（1）控制目標

根據《銀行賬戶管理辦法》及企業財務規定，控制銀行存款收支業務應主要實現以下目標：

1）保證銀行存款收付正確合法。企業應該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業務，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。

2）保證銀行存款結算適當及時。企業必須按照銀行規定的結算方式辦理各項收支款項，按不同結算方式的使用范圍、條件和結算程序，及時、合理安排貨款結算時間和辦理結算手續，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結算方式不當而影響資金使用效率和耽誤購銷業務。

3）保證銀行存款安全完整。企業應該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結算票據、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉讓支票，確保銀行存款安全完整。

4）保證銀行存款記錄真實可靠。企業應該按照財務制度規定，正確記錄銀行存款業務，如實核算收入支出活動，認真核對銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實可靠，隨時提供準確的銀行存款財務信息。

（2）控制流程

由于銀行存款結算方式不同，其收支流程和業務環節也有差別，下面我們擇其主要業務環節組成控制流程。

1）授權經辦業務。業務部門負責人根據單位規定和業務需要，授權業務人員辦理涉及銀行存款收支的經濟業務或收付往來賬款事項。

2）簽訂結算契約。經辦人員辦理經營業務，應同對方商定收付款結算方式和結算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。

3）制取原始憑證。業務經辦人員按照財務會計制度規定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業務的書面憑證，如購貨發票、銷貨發票等。

4）審簽原始憑證。業務經辦人員在原始憑證上填清業務內容并簽字蓋章；業務部門負責人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結算手續。

5）審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經濟業務，批準辦理銀行存款收支結算，對于不合規定的憑證，應拒絕受理或責成經辦人員補正手續。

6）制取結算憑證。出納員根據已審簽的原始憑證，按照會計規定手續和結算方式填制或取得銀行存款結算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。

7）辦理結算業務。出納員送交或留存結算憑證及有關記錄，向銀行辦理存款收付業務。

8）審核結算憑證。會計主管人員或指定人員審核結算憑證回聯，并同原始憑證進行核對。

9）編制證賬憑證。會計人員根據審簽的結算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。

10）復核記賬憑證。稽核員或指定人員復核記賬憑證及所附結算憑證、原始憑證。

11）登記日記賬。出納員根據審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。

12）登記明細賬。分管會計人員根據審簽的記賬憑證，登記相應的明細分類賬。

13）登記總賬。總賬會計按照規定的核算形式登記總分類賬。

14）核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。

15）編制調節表。由對賬人員編制銀行存款余額調節表，經審核后據以調賬核對。

16）核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬。如發生誤差報經批準后予以處理。

（3）控制點及控制措施

在上述控制流程中，主要應確定如下控制環節和控制措施：

1）審批。業務部門批準的業務人員辦理有關銀行存款事項或經辦有關業務，需核實原始憑證內容并簽章，交業務部門負責人審核并簽章；超出業務部門權限規定的銀行存款收支業務，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業務，可以保證業務辦理的正確性和合法性，加強經辦人員的責任感，避免違紀違規情況發生。

2）審核。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經濟業務是否合理合法，保證銀行存款結算正確有效；審核結算憑證，可檢查銀行存款結算是否正確，保證存款安全和核算正確。

3）結算。出納人員根據審簽的憑證，或按照授權辦理銀行存款收付業務；出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關合同文本；按不同的結算方式填制結算憑證或取得結算憑證；結算憑證應加蓋財務專用章和出納員私章；財務專用章、簽發支票印鑒和財務負責人印鑒應由主管會計和出納人員分別保管；轉賬支票和結算憑證必須按編號順序連續使用；作廢的轉賬支票應加蓋“作廢”戳記；收代款項后應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；非出納人員不得經管銀行存款業務。按此辦理銀行存款結算，能夠有效監督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉讓支票等弊端的發生。

4）復核。稽核員審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結算憑證，結算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復核記賬憑證，可以發現銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。

5）記賬。出納員根據銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會計人員根據收付憑證登記相關明細賬；總賬會計登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業務的可查性，防止或發現結算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。

6）核對。稽核員或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬；如有誤差報經批準后予以處理；核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿，可以及時發現銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。

7）對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節表，調整末達賬項。核對對賬單，可以及時發現企業或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發生，保證銀行存款真實和貨款結算及時。

在以上控制點中，“審批”、核對“、對賬”至關重要。其中“審批”、“核對”控制點具有同現金控制系統對應控制點相同的重要性；“對賬”控制環節，對于保證企業銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統中的關鍵控制點。

六、企業內部控制設計的案例

上述貨幣資金內部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實際工作中，在設計內部控制系統時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統。各單位必須根據本單位實際情況加以具體調整和修訂，甚至完全重新設計。

下面是我們為某商業企業設計的采購控制系統，其同上述貨幣資金控制系統，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實際上，我們為各客戶設計的內部控制系統，彼此也從不相同。

我們采取的方式是，經過調查、論證和溝通后，首先繪制采購和付款控制流程圖（圖6），然后逐項說明采購業務中涉及的采購政策、選擇供應商、供應合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發票與收貨單驗證、供應商表現分析等控制環節的控制目標和控制要求，以及付款業務各控制環節的控制目標和控制要求（后者從略）。

采購控制

1.采購政策

控制目標：明確采購的職責和范圍

2.選擇供應商

控制目標：選擇可靠的供應商，以最合理的價格購得質量合格的產品。

3.供應合同

控制目標：供應合同的條款有效、經過核準并符合公司政策和國家法規。

4.采購訂單處理

控制目標：所有采購業務業務都應被準確地記錄和核準

5.收貨處理

控制目標：只接受定購并符合質量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。

6.退貨處理

控制目標：所有退貨都應被準確記錄并受到監控。

7.發票與收貨單驗證

控制目標：所有發票應與采購收貨單相匹配。

篇8

鄖陽師范高等專科學校自實行實踐教學改革以來，以實現高職高專會計專業改革、提升學生職業素質、滿足中小企業需求為目標，增加了以《出納實務實訓》《會計手工模擬實訓》《會計電算化》《ERP手工沙盤實訓》等為代表的專業實訓課程，以提高學生會計核算技能，培養學生實踐能力，深得企業好評。

在取得的成績的同時，通過這幾年的畢業生就業調查反饋和與相關中小企業的聯系，我們仍然可以看到畢業生自身發展的局限性和企業對高職高專畢業生的需求和變化，從中反映出我校現有的會計實訓教學課程體系中存在很大的尚需進步的空間：

第一、多數小企業在經歷了資本原始積累后，隨著企業業績的提升，公司的成長速度要求企業必須改善管理，以促進企業的進一步發展。企業管理層會重視企業管理體系尤其是財務管理體系的建設，用財務手段來管理企業。不僅僅只通過產品盈利，還有通過加強管理：如成本控制、流程優化、資本運作等帶來的利潤。通過管理為工資創造的利潤是和會計人員的能力水平息息相關的。因此，中小企業更需要綜合素質強的人才，包括個人能力、成長性以及管理才能。

第二、我校以及目前大多數高職高專會計專業現有的實訓體系更注重學生核算型技能的培養以及相關課程的實訓體系的建設，而忽視了管理型技能的相關課程的改革，管理性質的課程理論性太強，加深的學生的理解難度，不利于學生學習興趣和主動性的培養。需要對管理型技能相關課程做實訓實驗的設計和改革，以進一步完善會計專業實訓課程體系的建設。

第三、會計專業學生就業普遍存在就業率高，但質量不高的現狀，學生在畢業頭幾年內換工作的情況十分常見，但在職業發展上，沒有對自己有很好的規劃，究其原因，是局限于核算型會計工作，沒有形成管理型會計的思維，不能達到更高層次的崗位能力需求，選擇適合自己的會計職業發展路徑，從而實現自己的價值。

實訓課程體系建設是實現高職會計專業培養目標的重要環節，是高職高專教育的特色所在。對學生管理型技能的培養有利于提升實訓教學質量，直接關系到學生專業技能和綜合職業能力的掌握，滿足企業對高素質應用型會計人才的需求。關注學生管理型技能的培養，同時也是對高職高專會計專業學生的后續職業發展的關注，幫助他們形成提升自身價值的意識。因此，我們建議以專業培養計劃為依據，設置增加以下兩門實訓課程，并對已有的ERP沙盤實訓課程進行調整，進一步完善會計專業實訓課程建設。

一、審計實務實訓課程

審計實訓的單純性和實際審計業務的復雜性使給我們的實踐教學帶來挑戰，課程目標不能單純定位在勝任審計實務工作，而是讓學生熟悉審計工作流程，培養學生針對企業經營管理流程、財務和業務數據中的問題進行搜集材料信息、加工處理信息的能力，使其初步建立審計職業判斷的思路。

審計實務實訓分為單項實訓和綜合實訓兩個階段。單項實訓采用手工實訓方式，目的是使學生掌握基本的審計實踐內容。結合教師的講解，加深對審計實務的關鍵知識點的理解。綜合實訓在審計實務理論課程和單項實訓之后集中進行，教師提供被審計的仿真案例公司的財務和業務數據，要求學生運用審計軟件完成審計程序。在審計綜合實訓的組織實施上，可以將學生分組成為各個會計師事務所部門，分角色以審計小組的形式展開，設計業務承接、編寫審計計劃、審計過程實施和審計終結四個情境，以及委托事項溝通、業務承接評價、簽訂審計業務約定書、編寫總體審計策略和審計計劃、評估審計風險，進行內部控制測試、貨幣資金審計、銷售預收款循環審計、采購預付款循環審計、存貨與倉儲循環審計、籌資與投資循環審計，復核審計工作底稿、編制試算平衡表和調整分錄匯總表、編寫審計報告十四個工作任務，通過小組合作培養學生相互溝通協調與合作的意識，形成職業思維。實訓過程中，教師應以學生在實訓中遇到的問題為例 進行講解 、分析知識點；注意對學生實訓過程的引導 ，要求學生總結審計工作基本流程中，所需證據獲取的手段、形式、內容以及要達到的目標等，減少學生在實訓過程中的盲目隨意性， 推進實訓教學管理規范化 ，達到綜合實訓的目的 。

二、財務管理實訓課程

校內財務管理實訓室的建立需要復雜的實驗模型和巨額投資，短時間內難以實現，財務管理的實訓課程應結合已有實際條件，從會計專業學生角度出發進行設計。

實踐課程內容設計以創業計劃書中財務部分的撰寫和答辯工作為載體，圍繞設定的虛擬行業、產品和典型工作任務而展開，學生自由組合成為幾個模擬的處于創業初期的企業，設置企業財務總監、預算會計、成本會計等崗位，進行角色扮演，模擬工作情景，涉及財務預算、籌資管理、投資管理、營運資金管理、分配管理等多個工作任務，推演出企業創辦前五年的財務報表并進行財務分析，教師扮演創業投資公司和金融機構，對學生完成的創業計劃的財務部分進行提問和審核，公開討論，最終評選出最為完善和合理的創業財務構想。

實訓過程中，教師應注意引導學生結合財務管理等相關理論知識去搜集支撐企業的財務信息，鼓勵學生從不同角度去挖掘和發現復雜工作環境中的各種可能情況，想法設法找出相關的財務指標，從而使自己的報告更真實有說服力。教師應將實訓過程分解成一系列層層遞進的任務，讓學生一步步思考和完成，有益于發揮自身主動性和創造性。同時，在實訓過程中，盡可能鼓勵學生使用Excel完成相關財務指標的計算，報表的編制，使用PowerPoint做展示報告和工作方案等，培養學生利用辦公工具提高工作效率和效果的能力，學生在分組討論過程中，廣泛吸收不同的意見和方法，鍛煉思維，開拓思路，逐漸形成自己解決問題的決策體系，提升職業能力，對學生將來的職業發展打下良好基礎。

三、ERP沙盤模擬實訓課程

我校現采用ERP手工沙盤教學模式，沙盤模具的使用具有直觀性和趣味性的特點，是學生能夠很快投入企業經營的過程，保持學習熱情，增強主觀能動性。但ERP手工沙盤在操作過程中需要師生投入大量的時間和精力，盤面監控得不到保障，在有限的課堂時間里，學生更多的關注盤面操作，經營流程表和財務報表的編制，起不到促進其思考和總結的效果。而ERP電子沙盤操作方便，軟件自行監控，在很大程度上彌補了ERP手工沙盤的缺陷，每個操作步驟的不可逆轉使得學生在操作前更加謹慎，決策分析更加到位。教師從繁雜的監控和記錄中解放出來，在課堂教學組織上更加從容。與ERP手工沙盤相比，電子沙盤的運行規則和可變參數的設置等更加靈活和全面，使得實訓內容更貼近實際，全面考察學生決策能力，加深對企業經營的理解。

ERP手工沙盤和電子沙盤在運行流程，運行規則和角色分工上的相似，使得我們在教學組織上可以將其有機結合。讓學生先在手工沙盤上運行一年，使學生充分熟悉和掌握運行流程和操作規則，小組成員經過磨合，合作更加順暢。在此基礎上，引進電子沙盤，在分析手工沙盤和電子沙盤的差異性后 ，讓學生用電子沙盤重新操作，完成電子沙盤六個年度的經營。教師在實訓過程中，需做好充分的資料和信息準備，對于遇到的專業知識及時講解，鼓勵學生成為沙盤模擬課程的主角。每年經營結束，教師應結合現場典型案例進行剖析，從企業經營的戰略戰術的高度對學生普遍困惑的問題提出有效的解決思路，以此打通學生的知識脈絡，提高知識運用能力。

四、進一步完善會計專業實訓課程建設需要注意解決的問題

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【關鍵詞】企業內部控制 全面風險管理

一、COSO全面風險管理框架對我國風險管理的影晌

我國目前風險管理仍是企業管理中的一個相對薄弱的環節。風險意識不強，風險管理工作薄弱，成為企業發生重大風險事件的重要原因。特別是2004年發生的“中航油事件”，使實施全面風險管理成為我國企業的當務之急。

二、我國企業內部控制現狀分析

我國企業的內部控制起步較晚，經過近20年的發展，雖取得一些成績，但與發達國家相比，仍然有明顯的差距。目前，我國企業的內部控制主要存在以下幾個方面的問題：

（一）公司治理結構不完善。我國公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中，缺乏分工，沒有按國際慣例分設專門委員會，結果對內部控制至關重要的內外部審計、薪酬激勵機制、投融資決策沒有專門董事監督。內部人或控股股東集控制權、執行權和監督權于一身，自覺不自覺地凌駕于內部控制之上。

（二）企業監管機制不夠健全。我國許多企業或未設立內部審計機構，或建立的內部審計機構不能發揮有效的監督作用。比如，有些企業的內審部門隸屬于財務部門或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

（三）缺乏風險意識，忽視風險控制。在市場經濟環境下企業面臨的多種風險包括：不恰當的行動綱領和發展規劃導致的戰略風險；不適宜的經營手段導致的經營風險；不合理的債務導致的財務風險；不相關、不真實信息報告導致的信息風險；環境驟變和政策不明朗導致的環境與法律風險；自然災害等人為不可抗拒的因素造成的災害風險。形成風險的因素既有外部原因，也有企業自身原因。由于長期以來企業受到國家的保護，風險意識不強，缺乏有效的風險管理機制。

（四）企業文化建設薄弱。美國著名管理學家沙因在《企業文化生存指南》一書中指出：大量案例證明，在企業發展的不同階段，企業文化再造是推動企業前進的原動力，企業文化是核心競爭力，是一種最難模仿的能力。COSO報告特別強調文化在內部控制中的作用，把企業文化納入控制環境的范疇。

（五）管理層素質不高。管理層素質不高，是引起我國內控失敗案例頻發的主要根源之一。多數企業并不缺乏詳盡的規章制度，發生種種舞弊造假事件，往往是由于管理層（即制度的制定者）凌駕于企業制度之上，自我賦予過度的“靈活”、“自主”權，從而導致公司內控制度的約束力失效于管理層。公司的制度、規定，通常只是用來約束基層職員，管理層成為凌駕于制度之上的特權階層。

（六）信息交流不暢通。建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果。一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。今后，要特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。

三、應對全面風險管理框架的策略

實施企業全面風險管理（ERM）已成為21世紀全球企業管理發展的新趨勢。我國企業應本著從實際出發，務求實效的原則，以對重大風險、重大事件（指重大風險發生后的事實）的管理和重要流程的內部控制為重點，積極開展全面風險管理工作。

（一）完善公司治理結構。成立風險管理委員會，還可在董事會下設專門的資金監管委員會；確立有效的管理人員報酬契約，選擇恰當的管理人員業績衡量標準，并進行可行的業績評價。應實行董事會集體審批制，以保證大額現金流動是經董事會授權的，所產生現金流向是合理的。同時，要充分發揮董事會下設的風險管理委員會的作用，及時且經常性地對企業現金流向進行調查。并且企業的權責分派體系應明確財務部門的權責分派。

（二）完善內部審計職能。建設一支作風過硬、結構合理的高素質的內部審計隊伍，以適應現代審計工作的需要；把考試和考核、培訓結合起來，對內部審計人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要。同時，管理層要充分認識到內部審計的重要性，內部審計正是溝通董事會與經營管理層的最好橋梁。內部審計部門應該由董事會直接領導，提升內部審計在企業各部門的地位，有效減輕董事會職權弱化、內部人控制現象的嚴重局面。

（三）加強企業文化建設。要實施全面風險管理，迫切需要提升企業的風險管理水平和員工風險管理素質，以及管理層的倫理道德和職業操守，以保障企業風險管理目標的實現。企業風險文化的建設應關注以下方面：

（1）風險管理文化建設應融入企業文化建設全過程；

（2）企業應大力加強員工法律素質教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規經營的風險管理文化；

（3）風險管理文化建設應與薪酬制度和人事制度相結合。

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【關鍵詞】審計專業；實踐教學；教學模式

由于審計專業實踐性很強，注重強化理論與審計實踐相結合的學習模式，把工學結合作為審計專業人才培養建設的切入點，推動審計專業調整與建設，引導及完善課程體系、改革審計實踐教學內容和方法已經勢在必行了。

一、高職院校審計專業工學結合的教學現狀分析

（一）專業實習、實訓基地只是流于形式而沒有實質性的實踐教學場地

目前，一些高職院校已經建立了校內審計實訓室供學生進行專業的課程單項實訓以及審計的綜合實訓，同時與多家企業簽訂了學生實訓協議。但由于會計與審計數據處理的特殊性和單位商業秘密的原因，學生在校外實習中很難接觸審計業務，更多的是從事銷售、其他服務性等工作的實習，這就使得專業實習流于形式。即使是校內的綜合實訓也會出現高職審計專業的實踐性教學仍停留在應試教育模式上，比如，審計案例分析簡單過時、實踐課程之間存在重復及漏洞現象。這些現象與審計專業培養目標及市場需求極不相符，不利于學生綜合素質的培養。

（二）課程設置與實踐性教學目標不一致，難以真正提高學生的審計實踐水平

從目前看來，高職審計專業課程設置中普遍存在的問題是：審計專業課程設置與會計專業的課程設置的區別不大，基本上還是傳統上的課程設置方法。審計的實踐教學還是會計核算的那部分實訓內容，很難涉及到現代內部審計及社會審計的技術實務。那么加大審計專業實踐課程建設與改革的力度，增強課程的職業性建設與改革是提高實踐教學質量的核心，也是教學改革的重點和難點。

（三）缺少完善規范的實訓教材

目前高職院校審計專業的實訓教材不適用。有的實訓資料與實際審計工作不配套，有的實訓教材太簡單達不到審計實踐教學的目標。在專業的實訓中要逐漸培養學生的誠信品質、敬業精神和責任意識、遵紀守法意識，同時注重培養學生的社會適應性，學會交流溝通和團隊協作，提高學生的實踐能力、創造能力、就業能力和創業能力。但高職院校審計的實訓教材很難培養學生的這些職業核心能力。

二、改革高職審計專業實踐教學的措施

（一）以審計工作過程為載體，完善實訓教材

基于審計專業的職業性、實踐性強的特點，實訓教材建設應堅持“工學結合”為原則，積極與行業、企業合作，建立行業與企業的專家指導委員會，共同探討和編寫審計專業的實訓教材。特別是審計專業教師應該熟悉企業的生產經營的流程和審計專業的程序，了解每個崗位的操作規范和要求，對實際工作中典型工作任務進行搜集整理編寫實訓教材，編寫完成討論定稿后請企業內部審計專家或者會計師事務所的專家審定。這樣就保證了教材理論與實際的結合，避免簡單照抄照搬等現象的出現。編寫的審計實訓教材在教學中應進行分析評價以獲取反饋信息，然后定期由教師與企業專家一起進行討論分析修改，如此循環，不斷完善實訓教材。

（二）建立多層次的實踐教學體系和多樣化的實訓教學項目，培養學生職業核心實踐能力

1.構建多層次的實踐教學體系

為了滿足市場需求必須培養學生的綜合實踐技能，改革目前高職院校審計實訓教學項目單一的現狀，會計實踐教學體系應包括專業單項技能訓練（基礎會計、財務會計、審計等）、綜合應用技能訓練（以職業能力為導向的職業資格培訓）和頂崗實習三個部分構成。這四個組成部分縱向上由淺入深，橫向上與理論課程有機結合，從而形成多層次實踐教學體系。審計實踐性教學形式應包括以下方面：演示教學、案例教學、單項實訓、綜合模擬實習、校外定崗實習、撰寫畢業設計等。

2.設計多樣化的實訓教學項目

根據審計專業的職業技能特點，高職院校應該積極與企業內部審計部門以及會計師事務所合作開發相關核心實訓課程。同時根據審計職業崗位（群）的任職要求，參照會計與審計的職業資格標準，改革課程體系和實踐教學內容。建立突出職業能力培養的實踐課程標準，規范實踐教學的基本要求，提高教學質量，融“教、學、做”為一體，強化學生職業核心能力的培養。加強教材建設，重點建設與行業及企業共同開發的內部審計實訓教材以及同會計師事務所合作開發的審計教材，同時重視優質教學資源和網絡信息資源的利用，充分利用現代信息技術，不斷推進優秀教學資源的共建共享。

（三）改革審計專業的實踐教學方法

1.審計工作項目遷移到課堂，努力達到教學工作與實際工作的一致性

根據審計工作的審計總計劃及具體計劃、被審計單位內部控制的測試、被審計單位的實質性測試、審計工作底稿編制到編制審計報告為止的過程，將涉及的審計工作項目按照時間先后順序組織到審計教學過程中。學生在審計課模擬實訓上，也依次按照審計流程進行編制審計計劃、進行審計測試業務以及編制審核審計報告等實務性的操作。另外，對于繁雜的審計業務，如：實質性的審計業務：銷售與收款循環的審計、采購與付款循環的審計、生產與存貨循環的審計、貨幣資金的審計等業務，我們要按照實際審計工作中對被審計單位辦理審計業務的操作流程和操作步驟來組織教學，最大程度的保證教學與工作的一致性，最終實現將來學生從事審計工作的零距離目標。

2.采用任務驅動的方法引導教學過程，真正做到實現教、學、做一體化的教學模式，實現高職院校培養審計專業的目標

在課堂教學的組織過程中，學生需要面對的是每一個具體的審計工作項目，課堂推進的主導力量是學生對完成每個審計工作任務的方法的尋求，審計專業的教師只是學生的引導者和課堂的組織者。對每一個審計的具體項目，專業教師只要作基本的講解和點撥，給定學生與實際工作崗位相同的工作任務，指出完成工作任務的基本方法和過程，讓學生自己動手，把每一項任務完成。在完成任務的過程中，學生會遇到各種各樣的問題，老師根據學生提出的審計工作不解的疑難問題做啟發式答疑，啟發他們積極思考，提高學生的分析問題及解決問題的職業核心能力。

審計專業的業務教學的過程其實就是審計實際做的過程，課程需要有配套的業務操作系統做支撐，另外，還需要各種各樣的原始憑證及相關設備（如模擬被審計企業的盤點表、債權債務對賬單、審計工作底稿、審計軟件、重要空白憑證等），因此這就決定了這門課程不可能在普通教室完成，因此，教室與實訓室的一體化是實現教學方法改革的必要條件。所以本課程全部安排在審計專業綜合實訓室組織教學，除教材和操作指導書以外，本課程為學生配備了審計操作軟件及大量的審計業務的相關的資料及設備。教師通過集中授課、答疑以及操作指導，幫助學生學會審計業務的各種工作項目。

3.尋找審計專業教學向社會審計及內部審計工作遷移的途徑

通過審計專業課程的模擬項目與審計工作真實項目之間、社會實踐和課程教學之間、工作與不同課程之間的工學交替，實現審計專業教學向社會審計及內部審計工作的遷移。

工學交替的教學模式主要體現在三年的學習周期中，多門課程和實習項目的交替。為實現審計專業教學的工學交替，本專業安排在1學期完成審計的學習考察任務，通過這次審計的專業體驗，讓同學們對企業的內部審計流程有所了解，第四個學期的第11-14周學生開始進行專業綜合審計實訓，第六個學期進行審計專業的頂崗實習。工學交替主要通過如下方式實現：一是通過學生參加審計社會實踐活動來實現。學生定期參加社會實踐活動，體驗會計與審計相關崗位工作。二是通過模擬審計綜合業務項目、審計項目中心實訓及半年的頂崗實習以及審計專業其他課程之間的交替，實現課程教學與真實工作項目的交替。另外，定期聘請企業審計專家給學生作專業講座。在審計專業人才培養模式中，專業核心課程是在課堂與實訓室一體化的模擬場景中完成的，在這個層次完成的工作項目都是模擬的項目。為了實現真實項目教學，各專業在模擬實訓室的基礎上成立“審計項目中心”等做真實項目的校內生產性實訓基地，學生通過“審計項目中心”，可以同會計事務所一塊完成真實的審計工作崗位任務，學生在這里進行的是“真項目真做”，這種真實項目教學是與審計綜合業務課程的模擬項目教學同步交替進行的。該課程完成以后，后繼的半年頂崗實習及其他的實踐活動的交替是在三年的周期中進行的工學交替。

（四）開發校內外實訓基地，加強實訓環境建設

1.構建以審計工作過程為導向的校內實訓教學環境

構建基于審計工作過程的實踐教學模式，要在校內建立能夠模擬企業內部審計及社會審計運作過程的仿真的實訓教學環境。一般情況下，該環境應包括會計與審計手工模擬實訓室、會計電算化實訓室、ERP沙盤模擬實訓室、審計軟件實訓室等。各個實訓室要配置必須的硬件、軟件及實訓材料，實訓室布局要按審計部門的現實分工來設計，體現審計的職業性的特點，使學生有身臨其境的感受。

2.建立完善校企合作機制，提供頂崗實習崗位

加強審計實踐性教學除在校內實踐環境中模擬實訓外，還必須在校外建設完整的審計教學實習與學生就業實習基地，使學生能到企業進行頂崗實習。高職院校通過與企業合作方式共同研究審計領域的課題、為企業財會與審計人員的后續教育進行培訓、幫助企業提高財會和內部審計人員的素質等多方面措施加強校企合作，逐步與企業建立起互信、互助的良性關系，使企業相信成為實習實訓基地對學校和企業都是雙贏的。只有這樣，企業才能允許學生到企業里進行實習。在實訓基地，學生可以對單位的會計與審計的機構、崗位、工作職責、財務管理、生產經營與管理、內部審計等方面的情況進行全面的了解，并可以接觸到企業的實際業務。通過頂崗實習可以加強學生對會計與審計工作崗位、工作流程的感性認識，提高審計工作的實際能力。

（五）完善實踐性教學考評體系

為了使審計實踐教學效果落到實處，無論是校內實訓還是校外實訓，既要重視過程考核又要注重結果考核，采用“過程+結果”的實踐考核方法。過程包括任務內容考核和出勤考核兩項內容。結果考核是教師將工作任務內容整理成題目，采用抽簽答辯的方式進行，教師和學生進行一對一的答辯，按其正確程度給予成績。工作任務內容是對學生理解每個審計階段的任務的做法是否正確，工作的內容是否完整進行的考核。出勤是對學生參加工作態度的考核，同時培養學生的工作能力和敬業精神，為將來就業打好基礎。答辯是對學生實踐過程真實性的考核，避免只采用結果確定成績可能帶來的抄襲現象，同時提高學生的應變能力。這種考核方法能調動學生的學習積極性，激發學生的學習興趣。

參考文獻：

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