導語：如何才能寫好一篇采購管理審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：風險管理審計;醫院;藥品采購管理;應用

一、風險管理審計的應用概述

在社會發展、科技進步的背景下，醫療服務水平明顯提升，與此同時行業競爭更為激烈。醫院藥品采購具有種類多、資產高的特點，是醫療服務的基礎保證。考慮到采購環節中存在諸多問題和影響因素，因此必須加強管理。內部審計能夠監督醫院的風險管理工作，只有充分發揮監督和評價作用，才能夠對醫院各個部門進行審查，通過查缺補漏降低管理風險。具體到藥品的采購上，風險管理審計能夠保證采購活動科學、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點。第一，能夠及時發現風險管理中的不足之處，從而完善相關制度，提高管理人員的風險防控意識，重視風險管理工作。第二，能夠對采購、管理等部門進行審查，評價管理工作的有效性、合理性，同時發現新的風險點，發揮警示作用，降低風險損失。第三，風險管理審計是一種新型的審計模式，包括思路、內容、職能等要素。和傳統的審計模式相比，不僅提高了內部審計的作用，而且在多個方面均有明顯改進。在醫院中，內審部門是獨立的，有利于內審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過識別風險、防范風險，提高風險管理水平。

二、當前醫院藥品采購管理中存在的問題

在我國，藥品的銷售主要依靠醫療機構，調查數據顯示其占據85%以上的市場。基于這種背景，醫院作為買家在藥品市場中占據優勢，因此藥品的采購存在較多的安全風險，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問題如下。

（一）采購金額大、折扣高

醫院對于藥品的需求量大，因此在購買數量和資金上高，成為藥商的公關重點。針對藥品收入在醫院總收入中的比例，調查顯示大型醫院通常在40%左右，基層醫院則占比70%以上。另外，在購買途徑上，大多包括生產企業、批發企業、中藥材市場等渠道。供應商為了占據更大的市場，從而獲得經濟利益，就會采用多種促銷手段，常見如商業折扣。其中，明扣能夠上交醫院，暗扣的受益人則是院方領導、醫師、采購經辦人員等。較高的折扣降低了醫院的資金使用效率，長此以往會對藥品安全性產生影響。

（二）采購計劃不科學

不科學的采購計劃，會增加患者的醫療負擔。部分醫院在藥品采購上，缺乏完善的計劃方案，或者藥品的購備和臨床應用有出入，體現為常規藥品庫存量大，特殊藥品供不應求。分析造成這種現象的原因，一是醫院在確定藥品的采購種類和數量時，往往以差價大小作為依據；二是部分醫院由于管理上的漏洞，喜歡采購新藥，或者藥商上門推銷的產品，因此具有隨意性和盲目性；三是在以藥養醫的認知下，個別醫生喜歡開具大處方、高價藥，提高了患者的治療費用，也不利于藥品合理使用和科學采購。

（三）采購操作不規范

藥品在采購環節上的操作不規范，會導致采購風險的發生。舉例來說，為了提高買賣雙方交易的便利性，或者出于藥品讓利考量，部分醫院在采購資金的支付上選擇現金，可能出現盜搶、上當受騙等情況；而且由于藥品質量無法在現場進行檢驗，可能存在質量隱患和安全隱患。另外，藥品采購人員往往也是出納人員，資金的使用和管理缺乏有效監督，容易發生舞弊行為，難以保證采購資金使用的公開性、透明性，為管理工作增加了難度。

（四）采購合同不完善

采購合同自身不完善，或者沒有嚴格按照合同約定執行，這樣很容易帶來采購損失。例如一些醫院對于采購合同的重視程度低，將采購工作交給某個部門甚至某個人員，就可能忽視合同的簽訂；或者藥品采購只提供類型、數量、價格，沒有按照合同內容規范履行；又或者買賣雙方簽訂合同后，對于雙方的責任規定不明確，體現在缺少質量保證條款、安全事故追究條款等。如此，違約現象和質量問題的發生率高，但責任賠償的歸屬成為一個難點。

三、藥品采購管理中風險管理審計的具體應用

（一）完善管理制度

風險管理審計的應用，其前提是醫院要建立完善的藥品風險管理制度，落實各個崗位職責。在具體操作上，應該組建風險管理領導小組，從宏觀層面把控管理工作的開展，組員則是各學科專家；對于院內涉及用藥的科室，由科室主任、護士長等組成風險管理小組，工作任務如下：一是指導臨床用藥；二是制定并完善藥品管理制度；三是做好用藥不良反應的監測；四是針對用藥差錯現象及時有效處理；五是定期藥品風險信息；六是評估新型藥品的臨床安全性，對高危藥品進行替換等。而崗位職責的落實，能夠保證醫護人員日常工作的規范化，對于藥品的使用進行嚴格監督，提高用藥安全性。

（二）識別風險因素

對于內審人員而言，應該采用規范的審計程序，采用有效的方法判斷潛在風險，例如決策分析法、可行性分析法等，實現風險識別和評價的目標。具體來說，在采購計劃編制環節，分析計劃的合理性，看是否依據藥品目錄進行編制，看需求藥品是否全部覆蓋，看采購資金和預算規定是否相符等。在申請審批環節，要求審批手續齊全，按照審批采購計劃執行，并且能夠根據實際情況進行調整。在驗收入庫環節，依據質量標準進行藥品檢驗，嚴格執行各項驗收制度，保證采購人員、驗收人員崗位相分離，并且對入庫單準確填寫、存檔。在藥品領用環節，要求采用定額控制、限額控制，領用過程要有相應的記錄，保證流程的規范性。在盤點處置環節，要求對藥品定期清查盤點，檢查核對制度是否完善，以及虧損、盈余是否按照規定處理等。實踐管理經驗表明，準確識別風險是對風險進行管理的基礎，應該得到管理人員的重視，以風險因素作為依據，才能夠制定出有效的防范措施。

（三）評估風險等級

風險評估就是針對已經明確的風險因素，對影響嚴重性進行等級劃分，為防范措施的制定提供依據。對于審計人員而言，必須采用規范的審計程序，以保證風險評估的科學性，不會因為個人主觀因素導致評估結果盲目、隨意，和實際情況不相符合。而且，經驗表明藥品采購風險評估中的關鍵點，在于采用合理的評估方法，具有充分的評估依據，保證風險等級和影響程度相一致。

（四）風險防范措施

風險識別和防范，都是在為風險防范措施的制定打基礎，在具體的措施上，一是可以組建藥品質量驗收小組，制定責任追究制度，減少驗收異常、驗收舞弊現象的發生；二是借助于現代信息技術，構建藥品管理信息系統，針對藥品的采購、入庫、出庫、使用進行全程監管，避免藥品出現嚴重積壓、斷檔等現象，促進管理質量的提升。另外，為了保證防范措施的有效性，制定期間應該考慮以下因素：一是防范措施要和藥品采購的實際情況相符，從醫院的經營管理特點入手，能夠和醫院管理制度保持一致，并有機融入藥品的采購環節；二是防范措施的應用，應該具有可行性，確保采購管理部門能夠接受，而且管理期間的人力、物力、財力配置保證合理；三是防范措施的應用，可以對采購風險實現規避、分擔、降低的作用，能夠實現預期管理目標。

（五）風險審計報告

對于藥品采購的風險管理工作而言，風險審計報告是最終結果，在報告內容中，會對風險識別的充分性、風險評估的合理性、防范措施的有效性進行綜合分析，繼而發現其中的不足，為下一步改進管理提供依據。

四、結語

綜上所述，當前醫院藥品采購管理中存在的問題，集中在采購金額大折扣高、采購計劃不科學、采購操作不規范、采購合同不完善等方面。文中分析了風險管理審計的重要作用，以及在藥品采購中的具體應用。要求首先完善管理制度，及時識別風險因素、評估風險等級，繼而制定有效的防范措施，并完成風險審計報告。只有這樣，才能夠實現加強藥品采購管理質量的目標。

作者:李燕芳 單位:河北省兒童醫院財務處

參考文獻：

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[4]張超．發揮藥師職能，確保藥品采購管理與安全用藥[J]．海峽藥學，2012，（1）：257-258．

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“兩個利益至上”共同價值觀是關于煙草行業價值和如何實現價值的總的看法和根本觀點，是行業一切工作的根本出發點和立足點。煙草行業內部審計工作同樣必須致力于維護消費者權益、保證國家財政收入，在此前提下，積極促進企業各項目標實現。通過內部審計活動，改進企業經營管理，保障國有資產保值增值；促進完善企業制度和機制，提高企業管理水平。內部審計可以從有形和無形兩個途徑為企業創造價值，有形的價值表現為通過對項目審計創造的價值，增收節支，開源節流；無形的價值表現為，通過審計活動，幫助企業發現存在的風險并提出規避風險或改進風險管理的建議，完善內控制度，改善企業治理，提升管理效率，提高經濟效益。 

1.2現代制造業內部審計的職能定位 

（1）制造業規范管理要求內部審計充分發揮監督職能。為鞏固健康體制，不斷加強對行業監管，全面提升制造業的規范管理形象，內部審計作為監督環節不可缺少的組成部分，始終受到企業高度重視。對于審計監督，行業形象地將其視為“體檢”，通過定期的“體檢”，讓行業更好地了解自身狀況，發現細微變化，及時糾正出現的問題，防止“細菌”入侵，防止小毛病變成大問題，局部問題變成普遍問題，從而使肌體保持健康。新形勢下，依法治企和嚴格規范的標準更高、要求更嚴，行業監管任務更加艱巨，內部審計的監督職能只能加強，不能有絲毫削弱。 

（2）制造業改革發展要求內部審計充分履行服務職能。黨的十八屆三中全會以后，中央加快推進全面深化改革的步伐，深化改革已成為時展的主旋律。與此同時，隨著國家經濟增速放緩，使得行業自身健康發展成為重要的一環。外部環境的變化迫使企業必須深化改革，調整戰略，從規模擴張型轉向結構效益型，更加強調創新驅動、轉型發展。當前行業積極謀劃“三大課題”，緊扣關鍵問題，提出了八項改革措施。內部審計作為企業管理的組成部分，必須勇于投身到行業改革發展中，從大局著眼，微觀入手，以“促管理、增效益”為目標，服務于企業發展和高層決策，充分發揮建設作用和參謀作用。通過對企業經營管理活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。通過及時、準確地提供客觀、公正的資料和信息，為企業領導決策提供支持。 

2公司內部審計工作現狀及不足 

2.1工作現狀 

公司內部審計歷經八年發展，目前已步入了科學發展的軌道，概括起來有以下幾個特點：一是內部審計格局基本形成。二是各項內部審計工作有序開展。三是審計信息化建設成效初現。四是審計人員素質不斷提升。五是內部審計工作地位逐步提高。 

2.2存在不足 

一是獨立性不強。內審委員會、內部審計委派制尚處于初步探索階段，對審計人員人事關系、業務關系等還沒有完全理順。審計人員有時參與具體的管理工作，無法以“旁觀者”的身份發表獨立客觀的意見或建議。二是機制、制度不健全。內部審計管理機制仍需進一步完善，部分審計領域缺少配套的管理辦法、操作指南，還沒有形成科學、規范、系統的內部審計制度體系。三是工作深度和廣度不夠。實務中審計人員不能從管理的角度深層次、多角度地分析問題，不能從公司整體長遠發展的高度提出前瞻性的建議。內控審計、風險管理審計等領域基本未涉及。四是手段或方法創新欠缺。內部審計信息化建設需要進一步發展和延伸，遠程聯網審計等管理經驗未得到全面推廣。不能根據不同審計類型的特點，靈活使用不同審計方法。五是溝通協調不暢。在開展審計項目時，由于審計人員溝通不主動、不及時、不充分，導致被審計對象不理解、不支持、不配合。特別是在開展同級審計時，由于部門地位平等導致溝通協調存在一定困難。六是審計成果利用價值不高。存在重提出問題建議輕跟蹤落實整改、重就事論事輕以點帶面的現象。審計結果沒有與人事考核、紀檢廉政、績效考核等相掛鉤。七是審計人員知識結構參差不齊。各直屬單位在人員配置上普遍存在不平衡，嚴重缺乏工程造價、法律、經營管理等方面的專業性人才。在整體業務素質上，與培養復合型人才的要求還有差距。 

3公司內部審計發展構想及打算 

3.1完善機制，實現內部審計制度標準化 

全面梳理現有內部審計規章制度，根據審計工作條塊內容，結合實際，進一步建立健全各項制度，制定審計質量控制管理辦法、財務收支審計辦法、專項審計管理辦法、經濟責任審計作業指導書等，形成一整套內部審計規章制度，使得每一項內審工作均有章可循，真正做到內審工作“流程統一、模板統一、標準統一”。完善機制，探索建立整改報告機制、整改跟蹤督查和聯動機制、整改問責機制、審計責任追究制、重大審計事項報告制、建立審計報告泄密責任追究制等，不斷提升內部審計科學管理水平。 

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關鍵詞：高校內部審計；問題；對策

隨著我國優先發展教育戰略的確立與教育改革的逐漸深入，高校多渠道籌措教育資金的格局逐步形成，政府對高校的資金投入大幅度增加，學校內部各職能部門由于辦學、培訓、對外咨詢服務等，掌管的資金越來越多。同時，高校的收支總額和基本建設投資規模成倍增長，教育資金總顯得短缺。因此，高校經費來源的多元化和高校經濟活動的多樣化，客觀上要求財務部門加強財務核算和監督外，實行內部審計制度，對高校內部各種與資金有關的經濟活動及其效益進行監督、鑒證、評價和服務。它是促進學校遵守國家財經法規，規范內部管理，加強廉政建設，維護自身合法權益，防范風險，提高教育資金使用效益的重要手段。

一、高校內部審計的含義

（一）審計的含義

國內的審計理論和實務工作者普遍認可的定義是：審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動。這個定義充分說明了審計工作的內涵，明確提出了審計工作的對象和范圍，指出了審計目標，對審計要求更具體化。最重要的是，它指出了審計工作是具有獨立性的經濟監督活動。

（二）內部審計的含義

1999年6月，國際內部審計師協會（IIA)把內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。

2003年3月，審計署了《關于內部審計工作的規定》，指出“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為……”

（三）高校內部審計的含義

中國內部審計協會的《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009年9月1日起施行)中對高校內部審計定義為：高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。

二、當前高校內部審計工作存在的主要問題

（一）部分高校對內部審計工作的重要性認識不足

內部審計是高校管理的一項重要工作，部分高校對內部審計工作的宣傳不到位，導致教職員工對審計的職責范圍及作用不太了解，認為審計可有可無，認為內部審計是相互不信任的行為。被審計單位一般情況下對內部審計懷有排斥心理，認為內部審計是“雞蛋里找骨頭”，是來找麻煩的，所以不配合、阻撓，對整改也是消極應付。教職員工對內部審計的真正意義認識不清，制約了審計作用的發揮。

（二）高校內部審計機構缺乏獨立性

2003年實施的《審計署關于內部審計工作的規定》的第四條規定：“內部審計機構在本單位主要負責人或者權利機構的領導下開展工作”。因此，高校內部審計機構是單位的內設機構，獨立性不如國家審計和社會審計。目前高校內部審計機構的設置有獨立設置、與紀委監察合署辦公、與財務合署辦公或在財務處下設審計科室等幾種不同的形式。在合署辦公等形式下，審計人員在確定審計范圍、實施審計、作出審計評價以及通報審計結果時極易受到本單位的利益制約。內審人員面臨的是與單位領導層之間的領導與被領導的關系，與各科室、部門之間的同事關系，所涉及的人或直接或間接，不是領導就是同事，審計過程難免受到各類人為因素的干擾。過于密切的行政關系影響了審計的獨立性，審計職能難以發揮。

（三）高校內部審計人力資源不足

高校內部審計人力資源不足首先體現在數量方面。隨著高校經濟業務的日益復雜，審計項目逐年增加，審計內容逐年擴大。《內部審計指南第4號――高校內部審計》要求：高校內部審計機構應配備足夠的內部審計人員，內部審計人員數量應不低于教職工總數的2%。一方面學校對審計部門寄予厚望，要求審計部門挑重擔，另一方面審計部門又深感人手不足，難以完成繁重的審計工作任務。

高校內部審計人力資源不足還體現在質量方面。按照《內部審計指南第4號――高校內部審計》的要求，內部審計隊伍應由具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等方面專業素質的人員組成，并具備必要的職業資格。目前大部分高校內部審計人員的知識結構還是以具備會計專業知識的人員為主，無法對高校內部物資采購招投標、基本建設工程等領域開展有效審計。內部審計人員知識結構不合理，使得審計工作缺乏深度與廣度，難有突破性的發展。

（四）審計職能較為單一

隨著高校經濟的發展以及高校內部審計工作范圍的拓展，高校內部審計工作延伸到了工程建設、物資采購、資產管理等經濟運行的各個方面，但高校內部審計的職能還局限于以監督為主，審計作用不夠凸顯。

（五）審計作用層次低

早期的內部審計的目標主要是查錯防弊、保護資產安全，而現代的內部審計的重點已逐漸轉向事先發掘問題、改善經營管理、提高經濟效率方面。目前高校的內部審計，還是大量的搞財務收支審計、經濟責任審計和專項審計調查等方面的常規性審計，合同審計、管理審計、績效審計、計算機審計、資源審計等審計開展很少，有的甚至還沒有開展。忽視學校教育資金使用的合理性、效益性；忽視對教育經費整體運作的定性分析、未來效益的預測、償債能力研究以及經濟責任界定。

（六）事前、事中審計力度不大

高等學校內部審計和國家審計、社會審計的本質不同，高等學校內部審計應更多地體現在事前、事中的控制，審計的目的，應不是完全意義上的監督行為。我國高等學校內部審計已開始嘗試事前、事中審計，但不夠普及，開展的審計項目大部分還是事后審計，內部審計控制職能體現還不充分。

（七）審計方法落后

部分高校在開展內部審計工作時仍然采用手工查賬方法，審計工作效率比較低下。有的采用手工方法計算工程造價，造成審計結果不準確，無法保障審計工作的權威性，無法保證審計報告評價的準確性和可靠性。

三、加強和改進高校內部審計工作的對策

（一）加大宣傳力度，創造良好的審計環境

開展內部審計工作，需要被審計對象的配合，還要考慮與各部門長期合作的關系，所以需要得到各方面的充分配合和支持。學校領導的重視是做好審計工作的重要前提，內部審計機構及人員應注重與領導的溝通，及時向管理層匯報審計工作中發現的問題，要站在管理層的角度，提出改進管理、提高效益的建議，并通過顯著的成績促使校領導將審計工作納入重要議程，保障內部審計有效開展，營造“尊重審計，支持審計，自覺接受審計”的和諧審計環境。

（二）設立獨立的內部審計機構，保證內部審計人員職責和權力的實施

《關于內部審計工作的規定》對內部審計機構作了規定：“國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度……必須設立獨立的內部審計機構，配備內部審計人員”。

2004年6月，教育部為了健全教育系統內部審計制度，規范教育系統內部審計工作，重新修訂了《教育系統內部審計工作規定》。其第四條規定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作”。第五條規定：“單位，是指高等學校及其他教育事業、企業單位。”

另外，與國家審計和社會審計相比，高校內部審計的獨立性、權威性較弱，內部審計風險也比較大，所以，要樹立高校內部審計的獨立性、權威性，才能很好地開展工作。

由此可見，一般的高等學校均應設置獨立的內部審計機構。

（三）有效整合審計人力資源，優化審計人員結構

高校內部審計人力資源主要由內部審計人員組成，要建立和完善內部審計人員數據庫，充分、翔實地掌握內部審計隊伍的年齡和性別結構、專業結構、知識結構、政治思想狀況及業務水平。要解決審計部門的編制問題，構建具有合理結構的專業隊伍。要多渠道、多層次促進內部審計人員吸收新知識、拓寬知識面、改善知識結構，通過工作實踐不斷提高專業素養，盡可能成為“一專多能”的復合型人才。

（四）完善審計的服務職能，充分發揮高校內部審計作用

高校內部審計要在強調審計監督職能的同時，重視服務職能，實現面向對管理、效益等多方面、多領域的審計。強化審計服務的“內向性”認識，要消除“局外人”意識，更多地從被審計單位和被審計人的角度去研究審計出現的問題，把被動的“敬而遠之”變為主動的“一審二幫三促進”，充分發揮內部審計作用，從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內部控制、保障高校資產的安全與完整。

（五）不斷開辟工作新渠道，豐富高校內部審計內容

高校內部審計工作己經從單一的會計核算審查發展成為包含教學管理、科研管理、財務管理、房產管理、設備管理、物資采購管理活動進行評價的內部控制審計，對預算執行和決算、建設工程項目、領導干部經濟責任等方面進行審計檢查并進行評價的多元化審計趨勢。在中國內部審計協會最近舉辦的培訓計劃中，效益審計開始出現。高校管理者現在不僅僅關心高校的資金怎么用，更關心資金使用的效益。內部審計應關注國家審計的新進展，積極擴展審計范圍，拓寬審計領域，加強審計深度，開展多元化審計。

（六）轉變審計類型，重視事前、事中審計

高校內部審計應把審計轉型與發展放在首位，要從事后審計為主向事前、事中審計轉變，對尚未實施的經濟事項進行事前審計，對其他部門實施決策的具體管理行為進行有效的事中監控。有效利用內部審計的經常性、及時性特點，推行日常審計方式，對事件的發生、發展進行事前、事中、事后全過程跟蹤審計。傳統審計普遍使用的是事后審計監督，只能起到亡羊補牢的作用。要將監督“關口”前移，做好事前預防、事中控制，要有預防勝于糾正的服務意識，以便更好地發揮審計未雨綢繆、防微杜漸的作用。

（七）轉變審計方式，提高審計效率

信息技術的飛速發展使高校內部審計從手工方式向計算機審計方式發展。以前在開展財務審計時采用手工查賬方式，當財務部門所有的財務數據及信息都在計算機上處理的時候，手工查賬方式將會忽略或不能發現哪些財務信息存在風險。通過與財務部門計算機進行聯網，可以解決這個問題。同高校的信息技術管理部門共同研究，可以解決硬件問題。從軟件角度上看，內部審計機構應購買財務審計和工程造價審計方面的軟件，實現從手工計算審計轉變為計算機計算審計，這樣的審計結果更準確，更具有可信性。

總之，市場競爭日益激烈，高校管理層應該積極適應高校改革和發展，高度重視內部審計工作，完善內部審計制度，加強內部審計力度，開創內部審計工作的新局面。

參考文獻：

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