導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇離任審計(jì)意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì) 人才庫(kù) 人力資源 機(jī)關(guān)管理

一、審計(jì)機(jī)關(guān)人才庫(kù)的建立與管理

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)人才庫(kù)的建立

按照流行的分法，企業(yè)的人才庫(kù)還可細(xì)分為業(yè)務(wù)類、技術(shù)類、管理類、營(yíng)銷類等子人才庫(kù)。但筆者認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)的情況和要求與企業(yè)不同。站在審計(jì)職業(yè)化、審計(jì)綜合性人才培育的目標(biāo)上看，任何審計(jì)人員都可兼?zhèn)錁I(yè)務(wù)、技術(shù)和管理等工作的稟賦。基于此，筆者認(rèn)為并沒有必要像企業(yè)的做法那樣，對(duì)人才庫(kù)進(jìn)行細(xì)分，相反，完全可以通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)的思維，記錄審計(jì)人員的各方面特征并進(jìn)行管理。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)人才庫(kù)的管理

1、人才庫(kù)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理

人才庫(kù)是一種數(shù)據(jù)庫(kù)。建立數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄審計(jì)人員的信息，是人才庫(kù)管理的一大要件。這些信息既要涵蓋審計(jì)人員的基本信息，如學(xué)歷、專業(yè)、年齡和所在部門等，也要準(zhǔn)確描述其專業(yè)技術(shù)水平，這包括：取得的各類職稱、各類執(zhí)業(yè)資格；業(yè)務(wù)專長(zhǎng)；實(shí)施過(guò)的項(xiàng)目類型、審計(jì)成果、獲獎(jiǎng)信息；等等。這些信息中的一部分可以準(zhǔn)確量化，如年齡、工作年限；一部分可以明確歸類，如職稱分為高級(jí)、中級(jí)；少數(shù)需要用文字進(jìn)行敘述，如特長(zhǎng)、專長(zhǎng)。下面將看到，這部分可以量化或歸類的信息是更具決定性的信息。

2、人才庫(kù)的動(dòng)態(tài)化管理

職業(yè)化既然是一種“化”，必然是動(dòng)態(tài)的過(guò)程。因此人才庫(kù)管理自然也遵循動(dòng)態(tài)原則。在職業(yè)化的視角下，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)不斷發(fā)展。從數(shù)據(jù)庫(kù)的角度看，就是表中每行的各列數(shù)據(jù)不斷更新的過(guò)程。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)需要建立人才庫(kù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，并確保較快的更新頻率，這樣不僅能健全管理，更能激勵(lì)審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備的自我更化。

3、人才庫(kù)的項(xiàng)目式管理

人才庫(kù)的建立主要是為審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)的。正常情況下，審計(jì)項(xiàng)目組成員可分為（但不限于）以下幾種：一是審計(jì)中堅(jiān)力量，他們往往是經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)能力過(guò)硬的專家；二是審計(jì)機(jī)關(guān)新生力量，他們正處于審計(jì)職業(yè)能力的高速成長(zhǎng)期；三是技術(shù)攻關(guān)人員，如信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的專家；四是相關(guān)管理人員，具體可以包括負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)、審計(jì)報(bào)告與審計(jì)信息撰寫、審計(jì)整改、審計(jì)檔案等工作的人員。如果從人員角色來(lái)分別，則包括主審、副主審、組員等等。

考慮一種簡(jiǎn)單的情況：某時(shí)段內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目數(shù)量為N，其中，大、中型項(xiàng)目數(shù)分別為N1、N2；該時(shí)段審計(jì)機(jī)關(guān)的可用審計(jì)人員數(shù)為A，其中，高、中級(jí)職稱人數(shù)分別為A1、A2；高、中級(jí)職稱人員分配到兩類項(xiàng)目的比率分別為P1-1、P1-2、P2-1、P2-2。由此可以分配出參與大型項(xiàng)目的總?cè)藬?shù)為A1 P1-1+ A2 P2-1；而平均分配到1個(gè)大型項(xiàng)目的高級(jí)職稱人員為A1 P1-1/ N1，以此類推。實(shí)踐中當(dāng)然還會(huì)遇到更復(fù)雜的情況，如某審計(jì)項(xiàng)目要求應(yīng)由具備某資質(zhì)的人員若干名參加。

一般性地，考慮一段時(shí)間內(nèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)全部審計(jì)項(xiàng)目的集合為I，全部可用審計(jì)人員的集合為J。可以考慮按下列的流程進(jìn)行分配。對(duì)于一般的審計(jì)機(jī)關(guān)，這一流程可以通過(guò)手工分配、后續(xù)調(diào)整的步驟來(lái)完成；當(dāng)然，針對(duì)更一般、更復(fù)雜的情況也可設(shè)計(jì)成基于目標(biāo)函數(shù)和約束條件的算法。

更進(jìn)一步，還應(yīng)考慮項(xiàng)目實(shí)施周期的不同，假設(shè)同一時(shí)點(diǎn)一名審計(jì)人員只實(shí)施1個(gè)項(xiàng)目，那么如果分配給審計(jì)人員項(xiàng)目A，則與A時(shí)間沖突的B、C、D均不再安排其參加；但若分配項(xiàng)目C，則仍可分配同一人項(xiàng)目D。此時(shí)，我們可以改進(jìn)圖1的流程，即在一個(gè)項(xiàng)目選擇某審計(jì)人員后，將所有存在時(shí)間沖突的項(xiàng)目的備選人員庫(kù)中，將該名審計(jì)人員去除。當(dāng)然，最簡(jiǎn)便的情況仍是每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間大體一致。在這段時(shí)間中，項(xiàng)目C、D可以視為一個(gè)“項(xiàng)目整體”進(jìn)行人員分配。但無(wú)論如何，科學(xué)分配人員的前提是審計(jì)機(jī)關(guān)做好項(xiàng)目規(guī)劃計(jì)劃，較為精準(zhǔn)地估計(jì)每個(gè)項(xiàng)目的起訖時(shí)間，并將全年的數(shù)十乃至數(shù)百個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均衡劃分到若干個(gè)時(shí)段；否則，各個(gè)項(xiàng)目實(shí)施周期的縱橫交織無(wú)疑會(huì)為人員分配帶來(lái)很大困難。

二、人才庫(kù)管理與行政管理的協(xié)調(diào)問(wèn)題

篇2

自我分公司收到對(duì)__總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告后。我公司立即召開了專題會(huì)議，成立了由__總經(jīng)理為組長(zhǎng)，由各部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組。小組對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了認(rèn)真的學(xué)習(xí)研究，在報(bào)告中對(duì)__分公司的工作成績(jī)進(jìn)行了有效的肯定，也對(duì)在基礎(chǔ)管理中存的薄弱環(huán)節(jié)提出了意見，小組成員一致認(rèn)為報(bào)告是客觀的、詳細(xì)的、實(shí)事求是的。會(huì)后，領(lǐng)導(dǎo)小組決定嚴(yán)格按照審計(jì)報(bào)告中的意見對(duì)各方面存在的問(wèn)題認(rèn)真自查、整改。

本次整改活動(dòng)由綜合部牽頭組織，各責(zé)任單位積極配合，主要在在以下幾方面進(jìn)行：

一、在合同簽定、授權(quán)、管理等方面

認(rèn)真學(xué)習(xí)了集團(tuán)、省、市公司有關(guān)合同簽訂、授權(quán)、管理辦法的精神，按《德州市網(wǎng)通公司合同管理實(shí)施細(xì)則（修訂稿）:請(qǐng)記住我站域名》的規(guī)定，進(jìn)行各種合同和協(xié)議的簽訂和授權(quán)管理工作。

1、按照有關(guān)規(guī)定與張文霞重新簽定了營(yíng)業(yè)廳柜臺(tái)租賃合同。

2、按照有關(guān)規(guī)定與劉明章重新簽定了崔口營(yíng)業(yè)部房屋租賃合同。

二、在物資材料及工程剩余料、拆舊料登記方面

認(rèn)真清理盤點(diǎn)了庫(kù)存材料，對(duì)未入賬的材料進(jìn)行了入賬登記；賬面與實(shí)物不符的，重新進(jìn)行了盤點(diǎn)落實(shí)，做到了賬實(shí)相符。

1、對(duì)材料倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了清理、登記，庫(kù)存電話機(jī)、墻擔(dān)、電纜掛鉤、熱縮套管等材料進(jìn)行了歸類整理，改善了材料擺放混亂的局面，有利于今后的取料和盤點(diǎn)工作。

2、對(duì)工程和維修拆舊料建立備查簿，對(duì)06年庫(kù)管員交接后未登記的舊料和剩料進(jìn)行了登記。

三、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和集團(tuán)會(huì)計(jì)政策的要求正確收集了我公司經(jīng)營(yíng)信息和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

四、規(guī)范業(yè)務(wù)外包合同簽訂、執(zhí)行和授權(quán)

加強(qiáng)了對(duì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，與13個(gè)業(yè)務(wù)外包單位簽訂了業(yè)務(wù)外包協(xié)議，補(bǔ)充修訂合同和協(xié)議，規(guī)范了外包業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算，規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同和勞務(wù)糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

五、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

應(yīng)按市公司《固定資產(chǎn)管理辦法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)20__年新增固定資產(chǎn)粘貼了固定資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽，對(duì)綜合部使用的速龍5026e－0031計(jì)算機(jī)，4樓、5樓會(huì)議室的格力空調(diào)和4樓會(huì)議室的pc控制臺(tái)資產(chǎn)，均粘貼了固定資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽。

六、在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中認(rèn)真及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和分析用戶欠費(fèi)產(chǎn)生的各種原因，積極與市公司相關(guān)部門聯(lián)系，尋找解決問(wèn)題的方法，處理好用戶欠費(fèi)爭(zhēng)議，維護(hù)企業(yè)利益和形象。

七、結(jié)論

經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告的學(xué)習(xí)研究，以及對(duì)照?qǐng)?bào)告要求對(duì)我分

公司在管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)的整改過(guò)程中，使我公司認(rèn)識(shí)到了在基礎(chǔ)管理、材料管理、利舊等方面存在的不足，從而在學(xué)習(xí)、整改過(guò)程中得到了提高。__分公司對(duì)市公司領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和幫助表示感謝！

篇3

【摘要】對(duì)于妊娠合并乙肝患者，可以通過(guò)合理選擇妊娠時(shí)機(jī)，加強(qiáng)妊娠期、分娩期、產(chǎn)褥期的產(chǎn)科治療保健和護(hù)理，可以有效的降低新生兒乙肝病毒攜帶幾率。

【關(guān)鍵詞】妊娠；乙型肝炎；產(chǎn)科治療

乙型肝炎（HBV）是一種傳染性疾病，它對(duì)人的身體健康危害極大，目前已經(jīng)成為全世界關(guān)注的公共衛(wèi)生問(wèn)題。我國(guó)屬于乙型肝炎高發(fā)區(qū)，將近有15%的是為乙肝病毒攜帶者，而有接近0.03%～1.5%的乙肝病毒攜帶者容易出現(xiàn)妊娠合并乙型肝炎。妊娠合并乙型肝炎可能引起母嬰傳播、新生兒死亡、死胎、胎兒宮內(nèi)發(fā)育遲緩、DIC、產(chǎn)后出血等，而隱性的異型肝炎攜帶者可能引起子代和母親的慢性疾病。為此，有必要加強(qiáng)對(duì)妊娠合并乙型肝炎的防治工作。

1 合理選擇妊娠期

若夫妻雙方有一方為乙型肝炎攜帶者，在進(jìn)行性生活時(shí)應(yīng)使用，以防止HBV通過(guò)傳遞給胎兒，這樣能夠有效的預(yù)防交叉感染的情況發(fā)生。在HBV-DNA水平較低、肝功正常、病情趨于穩(wěn)定時(shí)方可進(jìn)行妊娠，盡量避免在乙型肝炎較活躍時(shí)期進(jìn)行妊娠。若夫妻雙方中女性為乙型肝炎病毒攜帶者，則應(yīng)當(dāng)在肝功檢查正常半年之后在進(jìn)行妊娠，時(shí)間也可以適當(dāng)延長(zhǎng)，肝功正常2年后為最佳妊娠時(shí)期。

2 妊娠期的護(hù)理與治療

由于妊娠合并乙型肝炎會(huì)導(dǎo)致患者出現(xiàn)較重的如嘔吐、惡心等妊娠反應(yīng)，情況嚴(yán)重時(shí)會(huì)使患者無(wú)法進(jìn)食，此時(shí)應(yīng)當(dāng)采取合理的治療措施，在患者病情趨于好轉(zhuǎn)之后在進(jìn)行人工流產(chǎn)。在妊娠中晚期，盡量使用高維生素、高蛋白、含脂量低的事物，不可以喝咖啡、濃茶，嚴(yán)禁飲酒和吸煙，養(yǎng)成合理的生活規(guī)律，盡可能不要進(jìn)行體力拉動(dòng)；注重懷孕期間的保健和檢查，以便能夠確認(rèn)有無(wú)并發(fā)癥、產(chǎn)科異常、胎兒異常情況出現(xiàn)；定期進(jìn)行DNA檢測(cè)、乙型肝炎病毒性抗體檢查、肝功能檢查，嚴(yán)密觀察產(chǎn)婦是否有乙型肝炎加重的情況出現(xiàn)，若出現(xiàn)并且持續(xù)惡化，此時(shí)孕婦應(yīng)當(dāng)考慮放棄妊娠。

乙肝病毒會(huì)導(dǎo)致乙型肝炎的出現(xiàn)而且可以通過(guò)母嬰進(jìn)行傳播，10%左右的孕婦為乙型肝炎病毒的攜帶者。對(duì)于HBsAg陽(yáng)性的孕婦有70%的可能其所生嬰兒為慢性HBsAg的攜帶者，若孕婦為大三陽(yáng)患者并且HBsAg呈陽(yáng)性，則其所生嬰兒有90%的可能感染乙型肝炎。因而可以說(shuō)，母嬰之間的垂直傳播是導(dǎo)致人群中大量HBV慢性攜帶者出現(xiàn)的主要原因之一。它不但可以在人群中進(jìn)行傳播，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致肝癌、肝硬化、慢性肝炎的出現(xiàn)。母嬰之間會(huì)通過(guò)產(chǎn)后傳播、產(chǎn)時(shí)傳播、宮內(nèi)感染三種方式傳播HBV,而后兩種可以通過(guò)乙肝免疫球蛋白和乙肝疫苗來(lái)阻斷傳播，其有效率能夠達(dá)到95%以上，但現(xiàn)有的預(yù)防措施還不能保證阻斷宮內(nèi)感染。孕婦在妊娠晚期容易出現(xiàn)HBV宮內(nèi)感染，為此可以對(duì)HBsAg呈陽(yáng)性的孕婦在生產(chǎn)前三個(gè)月，每個(gè)月注射一次乙肝病毒高價(jià)免疫球蛋白。在妊娠晚期容易出現(xiàn)重癥肝炎，而且這段時(shí)期死亡率比較高，危害產(chǎn)婦和胎兒的健康，為此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)此時(shí)孕婦病情的觀察，在合適的時(shí)期進(jìn)行分娩，盡可能的降低胎兒和孕婦死亡的幾率。

3 分娩期的護(hù)理與治療

患有乙型肝炎的孕婦，其凝血因子無(wú)法正常合成，在分娩期間會(huì)有大于10%的幾率出現(xiàn)產(chǎn)后出血。為此，在分娩過(guò)程中應(yīng)當(dāng)預(yù)防產(chǎn)后出血的情況發(fā)生。我院對(duì)于此類患者在產(chǎn)前連續(xù)兩天、每天一次肌肉注射20mg維生素K，正式分娩前做好孕婦血型比對(duì)，注重患者分娩時(shí)的監(jiān)護(hù)，及時(shí)給予患者能量補(bǔ)充。對(duì)于剖腹產(chǎn)的指征可以適當(dāng)方面，以避免出現(xiàn)產(chǎn)后損傷，防止胎盤殘留的情況出現(xiàn)，避免在分離胎盤時(shí)產(chǎn)婦出現(xiàn)大出血，適時(shí)輸血、補(bǔ)液、運(yùn)用宮縮劑。對(duì)于新生兒，應(yīng)當(dāng)做好進(jìn)行窒息和休克搶救的準(zhǔn)備，留下適量新生兒的臍帶血，以便進(jìn)行胎兒抗原以及肝功能檢測(cè)。對(duì)于HBsAg呈陽(yáng)性的孕婦，在新生兒成功分娩以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行乙型肝炎疫苗以及乙型肝炎高價(jià)免疫球蛋白的注射，以便能夠有效的阻斷母嬰之間傳播乙型肝炎。在新生兒分娩后的24小時(shí)內(nèi)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行HBIG的肌肉注射，其可以保持大約5周的免疫時(shí)間，單次注射劑量應(yīng)控制在0.06Ml/kg，分娩兩周以后再進(jìn)行一次肌肉注射，以便能夠有效中和殘留在血液中的HBV，進(jìn)而有效降低和預(yù)防出現(xiàn)HBV慢性攜帶者。對(duì)于新生兒應(yīng)當(dāng)采取必要的主動(dòng)免疫措施，為此應(yīng)給予注射乙肝疫苗以便其體內(nèi)產(chǎn)生HBs，這樣就能夠有效的避免分娩成功后母嬰之間傳播HBV。在新生兒成功分娩24h內(nèi)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)接種10μg的基因重組乙型肝炎疫苗，采用3次疫苗注射的辦法可以保證85%以上的保護(hù)率，免疫能力能夠?qū)_(dá)到5年以上。對(duì)于新生兒注射乙肝疫苗的同時(shí)，進(jìn)行乙肝高價(jià)免疫球蛋白的注射，能夠有效阻斷95%以上的母嬰傳播。對(duì)于新生兒應(yīng)加強(qiáng)日常護(hù)理，無(wú)論其是否已經(jīng)感染了HBV，都應(yīng)當(dāng)予以進(jìn)行隔離和預(yù)防。

4 產(chǎn)褥期的護(hù)理與治療

若新生兒分娩后注射了乙型肝炎高價(jià)免疫球蛋白和乙型疫苗以后，仍然未能避免母嬰之間HBV的傳播，這主要是宮內(nèi)傳染導(dǎo)致的，因而通過(guò)母乳喂養(yǎng)新生兒并不會(huì)加大其出現(xiàn)HBV感染的幾率。如果母親為慢性HBV攜帶者，此時(shí)則應(yīng)當(dāng)盡可能對(duì)嬰兒采取母乳喂養(yǎng)的方式；如果母親的HBeAg呈陽(yáng)性，則應(yīng)盡量避免采取母乳喂養(yǎng)的方式而應(yīng)當(dāng)回乳，但回乳時(shí)應(yīng)當(dāng)注意不要采用易對(duì)臟器出現(xiàn)損害的雌激素，可以考慮使用中藥芒硝外敷或者產(chǎn)婦口服生麥芽等。

5 結(jié)語(yǔ)

對(duì)于妊娠合并乙型肝炎的產(chǎn)婦，應(yīng)當(dāng)合理選擇妊娠時(shí)期，注重對(duì)妊娠期、分娩期、產(chǎn)褥期的治療保健及護(hù)理，進(jìn)而有效隔斷母嬰之間HBV的傳播，降低人群中乙型肝炎病毒攜帶者的數(shù)量，使人類向著更加健康的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇4

一、提前行動(dòng),努力爭(zhēng)取機(jī)關(guān)人員編制和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

2008年下半年,《國(guó)家人口計(jì)生委辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)》(人口廳發(fā)〔2008〕36號(hào))下發(fā)后,我委高度重視,進(jìn)行了認(rèn)真的學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì),重點(diǎn)學(xué)習(xí)研究了職責(zé)調(diào)整和主要職責(zé)的相關(guān)內(nèi)容。在深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)家人口計(jì)生委“三定”方案的基礎(chǔ)上,立即組織相關(guān)人員著手起草我委“三定”方案草案。其間,了解了全國(guó)多個(gè)省市區(qū)人口計(jì)生委的“三定”情況。“三定”草案形成初稿后,又先后兩次征求處室意見,三次召開委主任會(huì)議進(jìn)行專題研究。王蘇布道主任先后向自治區(qū)副書記、常務(wù)副主席任亞平,自治區(qū)黨委常委、組織部部長(zhǎng)李佳,自治區(qū)副主席劉卓志、劉新樂等領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)情況,爭(zhēng)取內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制。目前,我委與自治區(qū)編辦溝通后,已將“三定”草案正式上報(bào)了自治區(qū)編辦,草案中內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制均有所增加(增設(shè)流動(dòng)人口服務(wù)管理處,增加編制1名)。

二、深入調(diào)查研究,大力推進(jìn)人口計(jì)生公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)

建設(shè)。

年初,委領(lǐng)導(dǎo)分別帶4個(gè)小組,深入12個(gè)盟市對(duì)人口計(jì)生公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)情況進(jìn)行了專題調(diào)研。調(diào)研組召集由盟市、旗縣區(qū)、蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政分管領(lǐng)導(dǎo)和人口計(jì)生部門領(lǐng)導(dǎo)、工作人員、技術(shù)人員,盟市、旗縣區(qū)公安局、人事勞動(dòng)社會(huì)保障局、財(cái)政局、衛(wèi)生局、民政局代表,村計(jì)生工作人員代表參加座談。座談采取聽取匯報(bào)、自由發(fā)言、現(xiàn)場(chǎng)解答相關(guān)問(wèn)題的形式,提出并分析了問(wèn)題,明確了有關(guān)政策。

這次調(diào)研著重了解了各級(jí)人口計(jì)生部門在統(tǒng)籌解決人口問(wèn)題進(jìn)程中好的經(jīng)驗(yàn)和做法,人口計(jì)生系統(tǒng)公共服務(wù)抓了哪些方面的工作,如何提升公共服務(wù)能力和水平,統(tǒng)籌解決人口問(wèn)題進(jìn)程中遇到的問(wèn)題和矛盾等四個(gè)方面的問(wèn)題。通過(guò)調(diào)研,我們感到,要提升公共服務(wù)能力和水平,一是要綜合運(yùn)用宣傳、科技、行政、法律、保障等手段來(lái)綜合治理人口問(wèn)題,控制人口數(shù)量,進(jìn)一步穩(wěn)定低生育水平。二是要加大出生缺陷干預(yù)力度,通過(guò)免費(fèi)婚前檢查,出生缺陷篩查等有效手段,從源頭上堵塞出生缺陷的發(fā)生,努力提高出生人口素質(zhì)。三是要與公安、衛(wèi)生等部門聯(lián)合行動(dòng),采取綜合治理的措施,嚴(yán)格B超管理,打擊非醫(yī)學(xué)需要的胎兒性別鑒定和人工選擇性別行為,確保嬰兒性別比正常。四是要全面落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃生育免費(fèi)技術(shù)服務(wù),努力提高技術(shù)服務(wù)水平。全面推行計(jì)劃生育手術(shù)“知情選擇”、免費(fèi)“三查”。五是要完善利益導(dǎo)向機(jī)制建設(shè),加大對(duì)計(jì)劃生育事業(yè)的投入,認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)對(duì)計(jì)劃生育家庭的獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠政策。六是要積極推進(jìn)優(yōu)質(zhì)服務(wù)活動(dòng)的創(chuàng)建。加強(qiáng)技術(shù)服務(wù)規(guī)范化管理,嚴(yán)格遵守計(jì)劃生育技術(shù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)法規(guī);加強(qiáng)技術(shù)指導(dǎo)和咨詢服務(wù)工作,普及避孕節(jié)育、優(yōu)生優(yōu)育、生殖保健知識(shí),加強(qiáng)對(duì)新生兒護(hù)理、嬰兒保健、哺乳期避孕和中老年保健指導(dǎo);積極開展婦女常見病和性傳播疾病的篩查、診治和隨訪工作,降低婦女常見病和性傳播疾病的發(fā)生率。七是要建立人口信息共享平臺(tái)。在各地建立人口信息庫(kù),并做到資源共享,以便隨時(shí)掌握跨區(qū)流動(dòng)及區(qū)內(nèi)流動(dòng)人口的生育狀況。八是要配齊配強(qiáng)技術(shù)服務(wù)人員。加大技術(shù)服務(wù)人員的培訓(xùn)力度,爭(zhēng)取自治區(qū)財(cái)政支持,開展免費(fèi)培訓(xùn)項(xiàng)目,切實(shí)提高技術(shù)服務(wù)人員的服務(wù)能力和水平。根據(jù)服務(wù)半徑配齊工作人員。同時(shí),利用全額撥款事業(yè)單位的優(yōu)勢(shì),引進(jìn)一批成熟的技術(shù)力量,切實(shí)改變技術(shù)服務(wù)在低層次上徘徊的局面。

三、以國(guó)家人口計(jì)生委有關(guān)精神為指導(dǎo),積極探索生 殖健康咨詢師培訓(xùn)、考試、認(rèn)證工作。

事業(yè)成敗,關(guān)鍵在人。根據(jù)國(guó)家《人口計(jì)生委關(guān)于開展人口計(jì)生隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見》精神和《人口計(jì)生委辦公廳關(guān)于印發(fā)人口計(jì)生隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)試點(diǎn)方案的通知》的有關(guān)要求,我們積極探索隊(duì)伍專業(yè)化、職業(yè)化管理模式,制定了《人口和計(jì)劃生育隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)試點(diǎn)方案》,確定了通遼市和赤峰市松山區(qū)為職業(yè)化建設(shè)試點(diǎn)地區(qū)。包頭市人口計(jì)生委先行一步,自行組織開展了生殖健康咨詢師的培訓(xùn)、考試、認(rèn)證工作,給全區(qū)帶了好頭。

包頭市人口計(jì)生委在2008年8月,與市人事局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展包頭市人口和計(jì)劃生育委員會(huì)生殖健康咨詢師資格水平評(píng)價(jià)工作的通知》,分五個(gè)階段進(jìn)行了組織實(shí)施:一是宣傳、報(bào)名階段。二是審核階段。三是培訓(xùn)考試階段。由市人口計(jì)生委和人事局組織相關(guān)專家按照規(guī)定科目,采取集中輔導(dǎo)、自學(xué)等方式進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),而后組織考試。四是評(píng)審階段。在考試合格的基礎(chǔ)上,由市人事局組織評(píng)審。五是公示、核準(zhǔn)和發(fā)證階段。評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)并公示無(wú)異議后,由市人事局核準(zhǔn),統(tǒng)一發(fā)放“包頭市人口和計(jì)劃生育生殖健康助理咨詢師(咨詢師)資格證書”。將助理咨詢師定為初級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù),咨詢師定為中級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)。去年,參考人數(shù)為288人,通過(guò)人數(shù)為241人(其中助理咨詢師為17人,咨詢師為224人),淘汰率為8.3%。目前,市級(jí)生殖健康助理咨詢師(咨詢師)已聘用。生殖健康咨詢師的工資約增長(zhǎng)200元左右,生殖健康助理咨詢師約增長(zhǎng)100元左右。旗縣以下人員的聘用工作正在與當(dāng)?shù)厝耸虏块T協(xié)調(diào)解決中。為了調(diào)動(dòng)廣大人口計(jì)生干部的工作積極性,包頭市人口計(jì)生委與人事局還聯(lián)合下發(fā)了《包頭市人口和計(jì)劃生育專業(yè)技術(shù)崗位設(shè)置指導(dǎo)意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》)。《意見》中對(duì)崗位的設(shè)置和名稱進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定,特別是對(duì)取得國(guó)優(yōu)、區(qū)優(yōu)的旗縣區(qū),在生殖健康咨詢師的設(shè)置中分別予以5%--3%的的上調(diào)。今年,該市又組織72人參加了考試,評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)率也將掌握在90%左右。

為了搞好試點(diǎn)地區(qū)生殖健康咨詢師的培訓(xùn)認(rèn)證工作,2009年10月,我區(qū)專門召集經(jīng)國(guó)家人口計(jì)生委培訓(xùn)的省級(jí)師資進(jìn)行了座談,提出了要求,進(jìn)行了分工。10至11月,對(duì)通遼市和赤峰市松山區(qū)組織了3期培訓(xùn)(為了提高師資隊(duì)伍的教學(xué)水平,我們組織所有省級(jí)師資都參加了第一期培訓(xùn)班的試聽,為明年全面培訓(xùn)做準(zhǔn)備),培訓(xùn)了360人。2009年5月,我們還組織了由各盟市中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱的人員30人進(jìn)行了性與生殖健康咨詢技巧培訓(xùn)班,為各盟市生殖健康咨詢師的培訓(xùn)工作準(zhǔn)備了師資。今年上半年,通遼市人口計(jì)生委組織30人進(jìn)行了心理咨詢的培訓(xùn),并全部通過(guò)了考試。11月,該市人口計(jì)生委又組織240人參加了由國(guó)家人力資源和社會(huì)保障部組織的生殖健康咨詢員(助理咨詢員)考試。

四、明年參加考試人數(shù)

據(jù)統(tǒng)計(jì),明年2月,我區(qū)試點(diǎn)地區(qū)參加生殖健康咨詢員(助理咨詢員)考試的人數(shù)約為620人。

篇5

關(guān)鍵詞：五年制高職；人際溝通與禮儀課程；心理素質(zhì)的培養(yǎng)；適應(yīng)未來(lái)的職場(chǎng)

作者簡(jiǎn)介：秦園園（1964-），女，無(wú)錫高等師范學(xué)校高級(jí)教師，研究方向：情感教學(xué)、人際溝通與禮儀。

中圖分類號(hào)：G633 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.62 文章編號(hào)：1672-3309（2013）02-153-03

“心理素質(zhì)”，是指一個(gè)人的心理諸要素及其發(fā)展水平，主要包括性格、興趣、動(dòng)機(jī)、意志等內(nèi)容。它對(duì)人們尤其是青少年的整體素質(zhì)具有直接的影響，并制約著個(gè)人能力和才能的發(fā)揮。

在高職的職前階段，如何來(lái)培養(yǎng)學(xué)生良好的“心理素質(zhì)”及其溝通能力，從而帶動(dòng)提高他們的整體素質(zhì)，使其個(gè)人的能力和才能得到最大限度的發(fā)揮，以期走上社會(huì)后，成為對(duì)社會(huì)有用的人，是一個(gè)非常重要的課題。為此，學(xué)校采取了多條提高學(xué)生“心理素質(zhì)”的舉措，開設(shè)《人際溝通與禮儀》等課程也是舉措之一。目的在于：培養(yǎng)學(xué)生擁有良好的心理素質(zhì)，養(yǎng)成良好的行為品質(zhì)，以達(dá)到良好溝通的目的，以適應(yīng)未來(lái)的職場(chǎng)。

在這門課程的教學(xué)中，如何來(lái)滲透良好的“心理素質(zhì)”教育。筆者認(rèn)為：要牢牢抓住“溝通”課程的特點(diǎn)，利用各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)和學(xué)生溝通，并抓住人際溝通的核心――“情感”，對(duì)學(xué)生進(jìn)行心理輔導(dǎo)的滲透。針對(duì)大部分學(xué)生目前的心理狀態(tài)和心理傾向進(jìn)行有效輔導(dǎo)，幫助學(xué)生克服心理障礙，構(gòu)建良好的心理素質(zhì)。具體可從以下環(huán)節(jié)入手實(shí)施滲透。

一、備課時(shí)要認(rèn)真分析學(xué)生“心理素質(zhì)”的現(xiàn)狀、形成原因及后果，并思考對(duì)策

（一）現(xiàn)狀――學(xué)生“心理素質(zhì)”的缺陷

表現(xiàn)如下：對(duì)高職教育有排斥、 逆反心理，學(xué)習(xí)情緒不穩(wěn)定；自信心不足、有自卑感、不敢正確面對(duì)挫折；缺乏自律意識(shí)、自我控制能力較差；缺乏明確的人生奮斗目標(biāo)及學(xué)習(xí)的動(dòng)力。

（二）原因――主客觀原因兼而有之

1、客觀因素主要是指社會(huì)因素。

（1）社會(huì)的偏見。目前社會(huì)上對(duì)職業(yè)教育有偏見，高職教育的地位低，高職學(xué)生對(duì)自己所受教育的特點(diǎn)與目的普遍模糊，有的學(xué)生對(duì)上高職有自卑感，認(rèn)為高職學(xué)生比普通大學(xué)生低一等，因而看不起自己，故給學(xué)習(xí)造成了一定的障礙。

（2）成長(zhǎng)的背景。每個(gè)孩子的成長(zhǎng)背景有差別，但相當(dāng)大部分孩子成長(zhǎng)背景基本相似，都是獨(dú)生子女，受父母及老人的寵愛，可以說(shuō)是集萬(wàn)般寵愛于一身，換言之。都是在父母“掌控式管理”和“溺愛式教育”下成長(zhǎng)。

五年一貫制孩子出生于八九十年代，為典型的八零后、九零后。他們的家長(zhǎng)從小待他們基本都是含在嘴里怕化了，捧在手里怕摔了。換言之，就是在全方位的保護(hù)和約束下長(zhǎng)大的。跑步跑多了點(diǎn)，家長(zhǎng)可能都擔(dān)心會(huì)不會(huì)把腿給跑壞了。

這種教育模式的后果：這些孩子從來(lái)都不是主動(dòng)學(xué)習(xí)，而是父母逼著在學(xué)，故當(dāng)他們長(zhǎng)大后離開父母，開始面對(duì)相對(duì)獨(dú)立、自主的學(xué)習(xí)生活時(shí)，突然有種茫然感，無(wú)所適從，很容易隨波逐流，荒廢學(xué)業(yè)，不思進(jìn)取。

2、主觀因素主要是指自身因素。

（1）自我形象的偏差。沒有考上普高，無(wú)疑是人生道路上的一個(gè)較大挫折，對(duì)此，有些同學(xué)能正視它，變壓力為動(dòng)力，對(duì)未來(lái)充滿遠(yuǎn)大的理想和抱負(fù)，努力學(xué)習(xí)，不斷追趕，不斷進(jìn)步；另一些同學(xué)老是將自己與完中同學(xué)比較，唉聲嘆氣，在心理上覺得低人一等，這種挫敗感時(shí)常會(huì)讓他們很頹廢。

（2）學(xué)習(xí)困難導(dǎo)致的厭學(xué)心理。還有一些同學(xué)考來(lái)高職前學(xué)習(xí)基礎(chǔ)就差，尤其在英語(yǔ)、數(shù)學(xué)等課程上，一旦在高職學(xué)習(xí)遇到困難時(shí)，就打退堂鼓，不思進(jìn)取，不相信自己能學(xué)好，甚至自暴自棄。放棄學(xué)習(xí)，普遍表現(xiàn)在：上課遲到、不認(rèn)真聽講。有些甚至到了不可收拾的地步，單科成績(jī)甚至多科成績(jī)不合格。

（3）對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的迷戀。進(jìn)入高職后，有部分同學(xué)沉溺于互聯(lián)網(wǎng)游戲、聊天室，經(jīng)常“開夜車”熬通宵，嚴(yán)重影響到了第二天的學(xué)習(xí)。在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬世界里，學(xué)生的判斷能力本身先天不足，故很容易上當(dāng)受騙，誤入歧途，學(xué)會(huì)說(shuō)謊和欺騙。同時(shí)，因長(zhǎng)時(shí)間沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲中，生活規(guī)律紊亂，精力不足導(dǎo)致情緒低落、思維緩慢、嚴(yán)重影響身心健康。還有互聯(lián)網(wǎng)的人際交流不是面對(duì)面的交流，會(huì)脫離現(xiàn)實(shí)的情景，一些學(xué)生在線時(shí)的表現(xiàn)是：熱情、大方、平和；一旦下線的表現(xiàn)是：冷漠、緊張、易怒。

（三）后果――學(xué)生“心理素質(zhì)”缺陷的后果

1、在校期間。缺乏理想、缺乏信仰、不思進(jìn)取、隨波逐流、我行我素、感情脆弱、不可自拔。

2、步入社會(huì)。可以想象，他們步入社會(huì)之后的狀況，就像弱智兒童一樣，受不得半點(diǎn)委屈與挫折。其中很多孩子的意志力更是薄弱到前所未有的程度，若在單位受了一點(diǎn)點(diǎn)委屈，肯定就會(huì)接受不了，怎能適應(yīng)千變?nèi)f化的職場(chǎng)。

由此，造成學(xué)生“心理素質(zhì)”缺陷的現(xiàn)狀非一日之就，有眾多復(fù)雜原因。

（四）對(duì)策

教師要換位思考，告誡自己，不要以說(shuō)教的方式進(jìn)入課堂，應(yīng)帶著情感去備課，以一個(gè)心靈溝通者的身份進(jìn)入課堂，和學(xué)生進(jìn)行專題對(duì)話，進(jìn)行心靈的交流。具體從以下幾個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行實(shí)施。

二、教學(xué)中要注重情感因素、師生和諧互動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生良好的“心理素質(zhì)”

溝通課程教材的特點(diǎn)：“小故事大道理”的形式，即從“例”到“思”到“悟”，寓教于樂，深入淺出，生動(dòng)活潑，給予同學(xué)們充分展示自我的機(jī)會(huì)。在這點(diǎn)上，教師要化大工夫，做足文章。

（一）備課時(shí)要注重情感因素

教師首先要堅(jiān)持剪報(bào)，要剪當(dāng)?shù)赜杏绊懥Φ膱?bào)紙的精華部分，圍繞當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土人情，挖掘情感的突破點(diǎn)，從身邊的人和事作為“例”談起，讓每一小故事都包含真實(shí)和情感，以激發(fā)學(xué)生的情感。同時(shí)要求學(xué)生也要每天堅(jiān)持剪報(bào)，收集。以培養(yǎng)學(xué)生的持之以恒。

（二）每堂課的起始就要有良好的情感狀態(tài)

教師進(jìn)教室時(shí)，就要有良好的情感狀態(tài)，在良好的精神狀態(tài)下，教師思路清晰，思維敏捷，語(yǔ)言表達(dá)抑揚(yáng)頓挫，娓娓動(dòng)聽，表情也會(huì)隨之豐富而自然。學(xué)生在這種情緒感染下，有了一種親切的信任感，聽課輕松愉快，學(xué)之有趣，師生默契融洽，形成了愉悅的課堂氣氛。相反，如教師以不良情緒進(jìn)入課堂，課堂氣氛沉悶，學(xué)生心情壓抑。因此，教師必須調(diào)整自己的心態(tài)，以愉悅的情緒步入課堂，以良好的情緒感染學(xué)生，讓學(xué)生感受到安全、溫暖、信賴、和諧的心理氛圍。

（三）充分施展語(yǔ)言的魅力來(lái)表現(xiàn)情感

教師的教學(xué)語(yǔ)言應(yīng)富有情感，在語(yǔ)言組織上應(yīng)達(dá)到“由淺入深、由表及里、由近及遠(yuǎn)”的要求，這樣能使學(xué)生“身臨其境”、“如聞其聲”，從而使抽象概念具體化。枯燥內(nèi)容生動(dòng)化，高深道理淺顯化，使知識(shí)像雨露滋潤(rùn)禾苗那樣徐徐融進(jìn)學(xué)生心田。

（四）以得體的教態(tài)來(lái)展現(xiàn)情感

教態(tài)是一種無(wú)聲的體勢(shì)語(yǔ)言，得體親切的教態(tài)會(huì)收到“無(wú)聲勝有聲”的效果。教師的教態(tài)在教學(xué)時(shí)是學(xué)生直接感受的目標(biāo)，教師的親切、深沉的目光、自然微笑的面部表情、得體莊重的儀表儀容都會(huì)產(chǎn)生人格的力量，有很強(qiáng)的感染力和潛移默化的影響。

教師的教態(tài)應(yīng)做到：莊重而不矯飾，謙和而不傲慢，親切而不庸俗，溫柔而不失原則。在這種親切、熱愛、和諧、融洽的氣氛中，學(xué)生的心態(tài)輕松愉快、思維之門為之啟開，感知效應(yīng)為之大增。

（五）在課堂演練中進(jìn)行情感的互動(dòng)

教材中每一段小故事都飽含情感。思考部分的內(nèi)容意在讓學(xué)生說(shuō)出自己的收獲和感悟。教師提出問(wèn)題后學(xué)生積極參與討論，踴躍發(fā)言，逐項(xiàng)補(bǔ)充，最后教師畫龍點(diǎn)睛，形成較完美的答案。

對(duì)發(fā)言膽怯的同學(xué)可采用積極的自我暗示法來(lái)訓(xùn)練，以排除焦慮，增加自信，叫學(xué)生腦海中想自己最自豪、最愉快的畫面一分鐘，并在心中默念：“我的實(shí)力最好！”“我能正常發(fā)揮！”“放松！”，同時(shí)做深呼吸，學(xué)生反饋：這樣做效果不錯(cuò)，能緩解焦慮。

在這種心理氛圍下，學(xué)生能不知不覺地及時(shí)矯正消極心理因素，從厭學(xué)和自卑中擺脫出來(lái)，很有成就感，自信心大增。

（六）批改作業(yè)時(shí)要注入情感

教師在批改作業(yè)時(shí)要一絲不茍，要詳批并加鼓勵(lì)性批語(yǔ)。如：認(rèn)真、有進(jìn)步、請(qǐng)訂正等，都會(huì)使學(xué)生受到鼓勵(lì)和激勵(lì)、產(chǎn)生自信和上進(jìn)的動(dòng)力、從而激發(fā)對(duì)此課程的興趣、提高學(xué)習(xí)此課程的積極性。

（七）課外談心進(jìn)行情感的交融

為了解學(xué)生課上內(nèi)容的掌握程度、教師應(yīng)深入了解學(xué)生，課余時(shí)間多和學(xué)生談心聊天，了解學(xué)生在《人際溝通與禮儀》課程學(xué)習(xí)中的心態(tài)并對(duì)疑難處對(duì)癥下藥。尤其對(duì)差生，要了解其學(xué)習(xí)差的原因，并采取措施加以補(bǔ)救，鼓勵(lì)他們樹立自信，揚(yáng)起理想的風(fēng)帆。也可談?wù)搶W(xué)生感興趣的話題，縮短師生間的距離，產(chǎn)生思想上的共鳴，學(xué)生視你為知己，師生情感交融，會(huì)對(duì)老師產(chǎn)生親切感和信任感，從而把對(duì)老師的愛融入對(duì)《人際溝通與禮儀》這門學(xué)科的熱愛，進(jìn)而認(rèn)真地投入到課程學(xué)習(xí)中。

三、反復(fù)例舉父輩的優(yōu)秀品質(zhì)，樹立榜樣的力量，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)社會(huì)及他人的愛心

學(xué)生們的父輩，多為六七十年代出生，其整體能力、各方面素質(zhì)與意志水平都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于八九十年代出生的他們。在六七十年代，由于各家都有好幾個(gè)小孩，所以在成長(zhǎng)時(shí)期大多受到的是“流放式管理”。“那時(shí)的小孩可以自由自在地下河游泳，可以各種瘋各種鬧，家長(zhǎng)都不會(huì)太多的管制。所以他們能獨(dú)立面對(duì)挫折、自我激勵(lì)能力強(qiáng)、有較強(qiáng)的意志力、有獨(dú)立的個(gè)性，很快就會(huì)融入社會(huì)中，在人際交往中如魚得水。

對(duì)社會(huì)的關(guān)心、幫助，以及對(duì)需要幫助的人的態(tài)度，可以體現(xiàn)一個(gè)民族的強(qiáng)大程度。當(dāng)今中國(guó)，雖然物質(zhì)極大地豐富，但精神文明卻還沒有跟上。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，但人們對(duì)社會(huì)的關(guān)愛少了，傳統(tǒng)文化逐漸丟失，大家每天只想著如何賺更多的錢，沒有鮮明獨(dú)特的人格力量。為此，要反復(fù)教育學(xué)生，“在中國(guó)我們應(yīng)該有大愛”，要多為他人著想，別太自我。可利用空余時(shí)間，多參加志愿者活動(dòng)，多參加對(duì)社會(huì)有益的活動(dòng)以及幫助需要我們幫助的人，可以去孤兒院、老人院等地方為他人提供幫助，這是一種精神教育，對(duì)學(xué)生個(gè)人素質(zhì)的提高會(huì)起到重要的作用。

四、教會(huì)學(xué)生通過(guò)自我訓(xùn)練法來(lái)提高“心理素質(zhì)”

即讓學(xué)生每天對(duì)自己進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，不過(guò)分自大也不過(guò)分自卑，可以參考古人的一句話：吾日三省吾身。要省的是今天在一些事情上是否得體。有沒有需要改進(jìn)的地方。每天對(duì)自己說(shuō)： “拋棄自卑、肯定自己、克制自己、適當(dāng)發(fā)泄”。

篇6

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有許多，有客觀原因，也有主觀原因，其特點(diǎn)有危險(xiǎn)性和可控性等，離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有其特殊性，主要表現(xiàn)在離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要大于一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性的主要原因

（1）離任審計(jì)是在對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)價(jià)。如果離任審計(jì)結(jié)果失真，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不實(shí)、不準(zhǔn)，這種審計(jì)報(bào)告一旦被委托單位在選拔、任用干部時(shí)作為重要的決策參考依據(jù)而采用，就會(huì)造成很大危害，使審計(jì)人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）經(jīng)濟(jì)組織的法定代表人大都控制一定的權(quán)力，對(duì)少數(shù)人而言，則可能存在著、違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營(yíng)決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料,使審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就比較大。

（3）審計(jì)時(shí)限緊、被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)問(wèn)題突出。離任審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的操作過(guò)程，不僅需要充裕的時(shí)間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時(shí)間差很小，或"未審先任"，或"審任同步"，導(dǎo)致時(shí)間倉(cāng)促。加之目前審計(jì)力量普遍偏少，審計(jì)方案中確定的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)福I(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長(zhǎng)，這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多，問(wèn)題情況很復(fù)雜，且財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)不甚了解，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)離任干部的審計(jì)失之于粗，失之于寬。

2化解離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

2．1離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制

（1）開展離任審計(jì)工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)。離任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展好這項(xiàng)工作的基本保證。各級(jí)黨委、政府應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計(jì)納入干部任用的必備程序，使離任審計(jì)報(bào)告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。各級(jí)黨委、政府還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及經(jīng)費(fèi)保障等予以大力支持，為離任審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（2）要注重加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計(jì)的主動(dòng)性和自覺性。組織部門作為干部離任審計(jì)的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲?jì)部門提供待審對(duì)象名單，合理安排免、審、任的時(shí)間差，為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，提供強(qiáng)有力的組織保證。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供被審對(duì)象的有關(guān)情況，及時(shí)調(diào)查處理離任審計(jì)移交的有關(guān)問(wèn)題。

（3）要不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度。隨著社會(huì)的發(fā)展和改革的深化，審計(jì)的地位和作用不斷提高，先行審計(jì)法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時(shí)展步伐。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持外，還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范，由單純的合法性審計(jì)向合法性審計(jì)與效益審計(jì)兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財(cái)務(wù)收支審計(jì)向高層次的客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實(shí)施程序等方面，為離任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。

2．2離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制

（1）分清責(zé)任，區(qū)別對(duì)待。正確區(qū)分離任人員的五組責(zé)任是評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。一是直接責(zé)任與間接責(zé)任。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。四是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。五是故意責(zé)任與過(guò)失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來(lái)的問(wèn)題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到一定程度的阻礙。因此在分析評(píng)價(jià)離任人的任期業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時(shí)離任人曾表示反對(duì)意見，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就不能由離任人員來(lái)負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)；又如在財(cái)務(wù)決策方面，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請(qǐng)示報(bào)告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。

（2）要關(guān)口前移，將任前、任中和離任審計(jì)有效結(jié)合。在實(shí)際工作中"先離后審"、"先任后審"的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，尤其對(duì)已升任人員的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來(lái)了無(wú)形的壓力。將關(guān)口前移，通過(guò)任前審計(jì)，從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過(guò)任中審計(jì)，較好地解決單純離任審計(jì)存在的"馬后炮"問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，可以有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）正確處理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國(guó)家提高稅率時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)減少，任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時(shí)，利潤(rùn)就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時(shí)的國(guó)有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評(píng)價(jià)離任人的業(yè)績(jī)時(shí)，要具體分析業(yè)績(jī)的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

篇7

一、前期準(zhǔn)備工作

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前，必須取得董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí)，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后，必須對(duì)被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計(jì)人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。

3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，對(duì)搜集到真實(shí)的信息資料，及時(shí)反映在審計(jì)過(guò)程中未覺察到的有很大的幫助。

二、審計(jì)工作實(shí)施

1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)，其一，委托人需要對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí)；其二，離任人與接任人都要求對(duì)企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如，對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場(chǎng)等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。

2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對(duì)負(fù)債情況的核實(shí)，主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況，被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債，以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績(jī)的目的。

在核實(shí)負(fù)債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問(wèn)題之一就是未反映出來(lái)的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對(duì)審計(jì)工作的細(xì)化要求相對(duì)離任者要高得多，這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。

3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個(gè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來(lái)說(shuō)，主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來(lái)說(shuō)，主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分，比如多計(jì)折舊等；收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。

上述情況隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繼續(xù)，在將來(lái)形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對(duì)此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣，給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí)，審計(jì)人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說(shuō)明，再與雙方征求意見，在掌握主動(dòng)權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí)，可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā)，向?qū)徲?jì)委托人征求意見，達(dá)成共識(shí)后，進(jìn)行確認(rèn)。

三、根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，對(duì)其任期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)表審計(jì)意見，界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

篇8

【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動(dòng)

甘肅移動(dòng)是中國(guó)移動(dòng)有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來(lái)，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過(guò)對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出防范對(duì)策。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式

在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動(dòng)常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理?yè)Q屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過(guò)訪談形式開展，因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無(wú)論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動(dòng)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià)，但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（1）實(shí)施ABC分類審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過(guò)實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問(wèn)題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對(duì)B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對(duì)其無(wú)法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施審計(jì)后，人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對(duì)C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過(guò)兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的問(wèn)題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國(guó)移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問(wèn)題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；Ⅳ類指影響效率、效益的問(wèn)題；Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng)，針對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。

根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過(guò)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問(wèn)題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。

（4）健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎。控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等主客觀因素，盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)師變更　市場(chǎng)集中度　購(gòu)買審計(jì)意見　地方保護(hù)主義

一、審計(jì)師變更的現(xiàn)狀及原因分析

我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制”，“委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個(gè)人不得干預(yù)”。但現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)師變更現(xiàn)象的逐漸增多(表1)，已經(jīng)引起了各方的關(guān)注，且眾說(shuō)紛紜。因此，有必要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行較為深入的分析和探討。

從(表1)可見，1997年～2005年年間，審計(jì)師的變更比例除少數(shù)年份外，始終保持一個(gè)較高的比例。審計(jì)師的頻繁變更導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。

(一)市場(chǎng)集中度過(guò)低，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)難以保證提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，為審計(jì)師變更提供了境基礎(chǔ)　市場(chǎng)集中度指會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有客戶的數(shù)量、客戶資產(chǎn)、客戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有客戶資源的規(guī)模，這一指標(biāo)可用以反映審計(jì)市場(chǎng)的集中程度。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度過(guò)低(表2)，審計(jì)市場(chǎng)中的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)是審計(jì)師頻繁變更的原因之一；從近些年的審計(jì)師變更的情況來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量并未得到顯著的改善。

從(表2)我國(guó)1997年～2001年證券審計(jì)市場(chǎng)的集中度以及(表3)中2002～2004年審計(jì)市場(chǎng)集中度的指標(biāo)可見，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度過(guò)低。從2002～2004年度審計(jì)市場(chǎng)的集中度并未發(fā)生較大的變化，與1999年、2000年的事務(wù)所的合并風(fēng)潮相對(duì)比，市場(chǎng)集中度有所提升，但近三年的審計(jì)市場(chǎng)的集中度并未發(fā)生較大的變化，說(shuō)明通過(guò)事務(wù)所自身的變更來(lái)達(dá)到提高事務(wù)所集中度的目的是不現(xiàn)實(shí)的。通過(guò)(表4)可以看出，美國(guó)審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或者寡頭壟斷的特征。1988年“”合并以前，紐約證交所96％的上市公司是“”的客戶；1999年“”合并以后，98％的上市公司是“六大”的客戶。而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)1997年～2004年的市場(chǎng)集中度來(lái)看，排名前十位所占市場(chǎng)份額并不高，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)基本屬于競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。這種過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，而有信譽(yù)、高質(zhì)量的本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所遠(yuǎn)沒有脫穎而出。這種市場(chǎng)分散的低層次的競(jìng)爭(zhēng)職業(yè)環(huán)境，嚴(yán)重的損害了審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致了頻繁的事務(wù)所的變更，因此，審計(jì)市場(chǎng)的集中度過(guò)低與不正常的事務(wù)所的變更形成了惡性循環(huán)，這是審計(jì)師變更的主要原因。

(二)購(gòu)買審計(jì)意見是變更審計(jì)師主要原因　收買會(huì)計(jì)政策，是指上市公司變更與其在會(huì)計(jì)政策上意見不一致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘用與其在會(huì)計(jì)政策上意見一致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。是否出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，是判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司在會(huì)計(jì)政策上意見是否一致的標(biāo)準(zhǔn)。Chow和Rice(1982)發(fā)現(xiàn)收到“不清潔”審計(jì)意見的公司在隨后的一個(gè)審計(jì)年度更可能更換其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從(表5)可以得出結(jié)論：被出具非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過(guò)的更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

由(表5)可見，從1996年到1999年的四個(gè)年度中，被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的上市公司的變更比率，明顯大于未被出具過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見的上市公司(1996年位20％對(duì)1.75％；1997年為12.5％對(duì)3.94％；1998年為11.8％對(duì)4.14％，1999年為19.1％對(duì)3.84％)。吳聯(lián)生等通過(guò)運(yùn)用修正過(guò)的Lennox審計(jì)意見估計(jì)模型來(lái)研究2002年上市公司審計(jì)師變更改善審計(jì)意見的決策行為，結(jié)果表明：中國(guó)2002年上市公司作出變更審計(jì)師決策的依據(jù)，不僅僅在于上一期被出具“不清潔”的審計(jì)意見，也在于預(yù)計(jì)的審計(jì)師變更給審計(jì)意見所帶來(lái)的改善作用。但審計(jì)師變更并不能顯著改善審計(jì)意見。由此可見，上一年被出具了“不清潔”的審計(jì)意見是造成審計(jì)師變更的原因之一，但這種變更并未真正導(dǎo)致審計(jì)意見的切實(shí)的改善。smith(1986)認(rèn)為，在簽訂業(yè)務(wù)約定書的時(shí)，委托人并不知道會(huì)計(jì)師會(huì)帶來(lái)什么樣的審計(jì)意見，即客戶可能的確會(huì)有收買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)，但由于簽約時(shí)的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致了收買審計(jì)意見不一定成功。在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)上，隨著規(guī)范和防止購(gòu)買審計(jì)意見的規(guī)范的出臺(tái)，如2001年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步做好2001年度上市公司審計(jì)工作的緊急通知》，其要求2001年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中被上市公司更換的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將被更換的情況以書面形式報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，也在一定程度上防止了上市公司變更審計(jì)師最終的“圖謀”。

(三)地方保護(hù)主義的存在，使得上市公司傾向于選擇本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所　地方保護(hù)主義，是指上市公司所處地域的地方主管部門為了保護(hù)本地域內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益，而對(duì)上市公司施加壓力；上市公司希望在本地域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給與更多的“幫助”；或者是本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)各種形式影響上市公司，使上市公司變更非本地域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘用本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。耿建新(2001)通過(guò)對(duì)1996年至1999年上市公司變更事務(wù)所后，聘用本地的事務(wù)所和聘用外地事務(wù)所的比率水平發(fā)現(xiàn)：上市公司在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所以后，更傾向于聘用與公司在同一地域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。劉峰(2002)在中天勤客戶流向的案例分析中得出結(jié)論：原中天勤63家客戶選擇事務(wù)所中表現(xiàn)出來(lái)的兩條主要特征：選擇本地事務(wù)所；與長(zhǎng)期合作的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師共進(jìn)退，很難說(shuō)是高質(zhì)量的選擇。因?yàn)椋?dāng)人們將長(zhǎng)期政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的傳統(tǒng)與選擇本地事務(wù)所聯(lián)系起來(lái)，讓人更多想到的是地方保護(hù)主義。盡管沒有充分的證據(jù)表明這63家客戶選擇事務(wù)所受到當(dāng)?shù)卣母深A(yù)和影響，但如此高比例的選擇本地事務(wù)所，肯定會(huì)引起市場(chǎng)集中度的下降，在總體上背離了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則。熊建益(2000)通過(guò)采用二樣本z檢驗(yàn)，對(duì)各年度樣本公司在更換前后聘用同一地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占比例進(jìn)行檢驗(yàn)。具體檢驗(yàn)結(jié)果見下表(表6)。

通過(guò)(表6)可見，1997年度的樣本及全部樣本均通過(guò)了檢驗(yàn)，分別在1％和5％的顯著水平上，說(shuō)明樣本公司在更換后聘用同一地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例顯著大于更換前的比例。之所以存在這樣的現(xiàn)象，可能的解釋是上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一地區(qū)，便于兩者進(jìn)行“密切溝通”，以獲得對(duì)上市公司較為有利的審計(jì)意見。

(四)其他原因分析　除了上述引起事務(wù)所變更的原因以外，還有其他的一些原因。如事務(wù)所的自愿性變更，上市公司存在的財(cái)務(wù)困境等，以及證監(jiān)會(huì)相關(guān)的規(guī)章制度方面的規(guī)定。證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》中規(guī)定：簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，不得超過(guò)五年；簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于工作單位變動(dòng)，在不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)為同一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的期限應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算；為首次公開發(fā)行證券公司提供審計(jì)服務(wù)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在該公

司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。

二、規(guī)范審計(jì)師變更的對(duì)策建議

(一)培育寡占型的上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)　經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般將產(chǎn)品的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)劃分為壟斷、寡占、壟斷競(jìng)爭(zhēng)和完全競(jìng)爭(zhēng)等型態(tài)。其中寡占是指市場(chǎng)上只有提供相似或者相同產(chǎn)品的賣者，基于上市公司審計(jì)這種產(chǎn)品的特殊價(jià)值和無(wú)差別性，構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場(chǎng)是十分有益的。首先，可以淡化審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩，減少來(lái)自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的牽制。其次，可以據(jù)此形成若干家大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的能力并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性。再次，有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而可以通過(guò)更準(zhǔn)確地評(píng)估和控制客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高以后的審計(jì)質(zhì)量。在美國(guó)等所有證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家，上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)都是由極少數(shù)幾家巨型會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制的。Simunic等人的實(shí)證分析也表明，寡占并沒有產(chǎn)生壟斷，審計(jì)市場(chǎng)仍具有競(jìng)爭(zhēng)性。由于目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)因行政干預(yù)已被人為的分割，西方國(guó)家依靠市場(chǎng)機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是難以奏效的，至少需要漫長(zhǎng)的過(guò)程。為加快審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須發(fā)揮政府管制的作用，如由財(cái)政和證券監(jiān)管部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)，要求事務(wù)所具備50名有證券從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有若干年上市公司審計(jì)資歷且沒有被處罰的紀(jì)錄等，以促使事務(wù)所進(jìn)行合并和聯(lián)合，不斷擴(kuò)大規(guī)模和提高市場(chǎng)占有率。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更相關(guān)信息的披露審計(jì)師變更信息披露的法律依據(jù)可以追溯到美國(guó)1934年的《證券交易法》。該法案規(guī)定，如果上市公司與審計(jì)師的關(guān)系發(fā)生變更(包括審計(jì)師辭聘、拒絕續(xù)聘和被解聘)，上市公司就必須向證券監(jiān)管部門提交報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)早在1993年頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》中便已經(jīng)規(guī)定：如果上市公司更換為其審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)編制重大事件公告書向社會(huì)披露。在1996年的《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定：公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)作出決定，并在有關(guān)的報(bào)刊上予以披露，必要時(shí)說(shuō)明更換理由，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。在《信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)(年度報(bào)告的內(nèi)容與格式)》中規(guī)定：上市公司在年度報(bào)告的“重要事項(xiàng)”部分對(duì)公司聘任、改聘、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況及其披露情況進(jìn)行說(shuō)明；董事會(huì)報(bào)告不再對(duì)審計(jì)師變更事項(xiàng)作出說(shuō)明，而是置于“股東大會(huì)簡(jiǎn)介”部分披露。這些規(guī)定，實(shí)際上也是出于對(duì)“公司解聘和不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)作出決定”的法規(guī)考慮。但這些法規(guī)對(duì)此未作強(qiáng)制性規(guī)定。現(xiàn)實(shí)情況中上市公司出于謹(jǐn)慎性的考慮，要么不披露換所的理由，要么不披露真實(shí)的換所情況。由于目前的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)還屬于買方市場(chǎng)，在雙方的博弈中審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對(duì)不利的地位。

雖然近年來(lái)的信息披露有較大的改善，但是仍然存在諸如缺乏實(shí)質(zhì)性信息披露、信息披露形式不規(guī)范和信息披露時(shí)間之后等問(wèn)題。從目前我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展階段特點(diǎn)來(lái)看，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)師變更的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。政策制定者應(yīng)在制度上確保離任審計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任審計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。借鑒西方發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)的相關(guān)信息披露制度，應(yīng)在以下方面做出完善：在信息披露的格式方面，要求上市公司必須向證券監(jiān)管部門提交報(bào)告，并在報(bào)告中明確審計(jì)師變更事實(shí)，明確披露審計(jì)師變更的發(fā)起方。同時(shí)還要求上市公司對(duì)距審計(jì)師變更事項(xiàng)最近的兩年及中期的某些意見分歧進(jìn)行披露，該報(bào)告必須附有審計(jì)師的意見說(shuō)明或解釋。在信息披露的及時(shí)性上，至少限定上市公司在年報(bào)公布以前，必須對(duì)已經(jīng)發(fā)生的審計(jì)師變更事實(shí)作出表決。限定董事會(huì)決議日后一定工作日內(nèi)必須通知前任審計(jì)師，在其作出必要聲明后在規(guī)定的工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送備案，并在中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的報(bào)刊和網(wǎng)站上公開披露。此外，還應(yīng)強(qiáng)化信息披露的監(jiān)管力度，對(duì)于違反相關(guān)信息披露規(guī)范的上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，視嚴(yán)重程度做出不同程度的處罰。

作者簡(jiǎn)介：

楊繼飛(1977-)，男，天津市人，天津工業(yè)大學(xué)工商學(xué)院講師

參考文獻(xiàn)：

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[2]耿建新、楊鶴：《我國(guó)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的分析》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第4期。

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[4]劉峰等：《我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)制度安排與審計(jì)質(zhì)量需求――中天勤客戶流向的案例分析》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第12期。

篇10

電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)不同階段進(jìn)行確定。設(shè)計(jì)階段主要審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同、參加設(shè)計(jì)方案的會(huì)審、審計(jì)設(shè)計(jì)概算。招投標(biāo)階段主要是對(duì)招標(biāo)文件中規(guī)定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容、標(biāo)段劃分、投標(biāo)人須知、項(xiàng)目的技術(shù)規(guī)格和數(shù)量、投標(biāo)報(bào)價(jià)方式、竣工時(shí)間等進(jìn)行審計(jì)。施工階段的主要內(nèi)容是對(duì)合同履行進(jìn)行審查，包括工程進(jìn)度、項(xiàng)目概算執(zhí)行、工程變更及補(bǔ)充合同、總承包合同與轉(zhuǎn)包分包合同、工程索賠及費(fèi)用、隱蔽工程的查看和驗(yàn)收、工程進(jìn)度款、特殊材料與設(shè)備等進(jìn)行審計(jì)。竣工結(jié)算階段的主要內(nèi)容是根據(jù)合同規(guī)定要求，對(duì)施工過(guò)程中的資料齊備性進(jìn)行形式檢查后，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察對(duì)比，確認(rèn)工程建設(shè)資金結(jié)算和造價(jià)的規(guī)范性。

2電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和關(guān)注要點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)工程不同階段進(jìn)行確定。

2.1立項(xiàng)階段

在投資立項(xiàng)階段，主要是通過(guò)審查與評(píng)價(jià)擬上報(bào)的可行性研究報(bào)告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據(jù)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

2.2設(shè)計(jì)階段

在設(shè)計(jì)階段，工程造價(jià)控制是關(guān)鍵。設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)有決定性的影響，設(shè)計(jì)方案審查的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)合理性。設(shè)計(jì)深度達(dá)不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據(jù)此計(jì)算的招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性，將在施工過(guò)程中形成大量的設(shè)計(jì)變更。施工圖要重點(diǎn)檢查委托設(shè)計(jì)合同中對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門對(duì)圖紙的修改和完善，對(duì)設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性的評(píng)價(jià)方法等。

2.3招投標(biāo)階段

招投標(biāo)階段是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)公開招投標(biāo)程序來(lái)確定施工單位，可以合理控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量達(dá)到設(shè)計(jì)要求。招投標(biāo)階段重點(diǎn)把關(guān)該公開招標(biāo)的項(xiàng)目是否公開招標(biāo)、施工單位的資質(zhì)審核、招標(biāo)文件內(nèi)容和招標(biāo)控制價(jià)，檢查招標(biāo)文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標(biāo)程序是合法，招標(biāo)過(guò)程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制，清單項(xiàng)目有無(wú)漏項(xiàng)或重復(fù)，審查工程計(jì)算的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確性完整，有無(wú)漏項(xiàng)和重項(xiàng)，審查招標(biāo)控制價(jià)計(jì)算是否正確合理。

2.4合同審查階段

對(duì)中標(biāo)單位跟蹤合同的跟蹤審計(jì)，主要落在造價(jià)結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)約定、變更確認(rèn)上。施工合同應(yīng)在合同正式簽訂前認(rèn)真詳細(xì)地審查其主要內(nèi)容，如主要條款要與招投標(biāo)文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評(píng)標(biāo)小組確定，內(nèi)容齊全完整，意思表達(dá)清晰準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間、比例及支付方式，清單項(xiàng)目及變更項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金。

2.5設(shè)計(jì)變更與簽證

在施工過(guò)程中，設(shè)計(jì)變更與簽證越多，造價(jià)變化越大，變更與簽證是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，此階段主要審查設(shè)計(jì)變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據(jù)合理、變更資料齊全、內(nèi)容真實(shí)、變更手續(xù)完備，重點(diǎn)關(guān)注施工承包單位提出的設(shè)計(jì)變更與簽證。對(duì)重大設(shè)計(jì)變更和簽證，審計(jì)人員要關(guān)注施工方案設(shè)計(jì)單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見，及時(shí)預(yù)測(cè)對(duì)工程造價(jià)的影響，及時(shí)提出審計(jì)建議和意見。

2.6隱蔽工程審計(jì)

由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計(jì)人員要關(guān)注隱蔽工程的各個(gè)工序，詳細(xì)記錄審核過(guò)程，適時(shí)拍攝照片和錄像記錄，預(yù)防施工過(guò)程中偷工減料和結(jié)算時(shí)的高估冒算。

2.7工程進(jìn)度款審計(jì)

重點(diǎn)關(guān)注工程款進(jìn)度款計(jì)算是否正確，避免工程進(jìn)度款超付。審計(jì)人員要通過(guò)分析施工單位的報(bào)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)量較大、綜合單價(jià)高、施工工藝復(fù)雜的分部分項(xiàng)工程。通過(guò)審查招投標(biāo)文件和施工合同中重點(diǎn)分部分項(xiàng)工程的內(nèi)容和清單中的項(xiàng)目特征描述，檢查材料品牌、型號(hào)規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內(nèi)外項(xiàng)目的結(jié)算方式，清單中已包含的項(xiàng)目按投標(biāo)報(bào)價(jià)結(jié)算，清單未包含項(xiàng)目按合同約定計(jì)價(jià)方式結(jié)算。

2.8工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段重點(diǎn)審查送審資料的真實(shí)性、合法性和完整性；審查預(yù)付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計(jì)算正確；項(xiàng)目工程量及工程總價(jià)款的計(jì)算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)依據(jù)是否正確；審查設(shè)計(jì)變更與簽證的工程價(jià)款是否已含在投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)，有無(wú)漏項(xiàng)重項(xiàng)，工程價(jià)款的調(diào)整辦法是否符合招投標(biāo)文件及施工合同等。工程結(jié)算的審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超進(jìn)度付款、建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否獨(dú)立、有無(wú)浪費(fèi)等。堅(jiān)持“先審計(jì)、后付款”原則，確實(shí)工程控制質(zhì)量和造價(jià)。

3全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則和方法

3.1原則

（1）以工程量和工程造價(jià)為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)在跟蹤審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程量的審計(jì)，工程量的大小決定了工程費(fèi)用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費(fèi)用首先是在工程量上想辦法，圍繞復(fù)雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價(jià)工程、新技術(shù)新材料工程為重點(diǎn)，抓住工程量和工程造價(jià)中的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。（2）以工程績(jī)效為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)跟蹤審計(jì)要考慮建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效，使建設(shè)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)最大化，形成合理的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)保效益。在審計(jì)過(guò)程中，電力工程項(xiàng)目投資額度大、施工線長(zhǎng)、涉及地域廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、施工條件復(fù)雜，關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)和民生發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的要求高。要以工程績(jī)效為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)工程建設(shè)中程序的公平、公正、公開，深入工程建設(shè)的可行性研究，提高勘測(cè)、設(shè)計(jì)和施工的質(zhì)量，避免重復(fù)投資和低效益投資建設(shè)項(xiàng)目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過(guò)程為原則進(jìn)行審計(jì)以項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)為主，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和外部設(shè)計(jì)結(jié)合，對(duì)電力工程項(xiàng)目的合同管理、資金管理、施工過(guò)程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接，工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)應(yīng)從管理審計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)入手，改善管理漏洞，降低工程造價(jià)，提高工程投資效益。

3.2方法

（1）大宗材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)對(duì)大宗材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)獲取招標(biāo)采購(gòu)合同、供貨材料及設(shè)備的性能指標(biāo)及價(jià)格等資料，在充分論證和調(diào)研基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行綜合評(píng)估和市場(chǎng)詢價(jià)后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進(jìn)行招投標(biāo)，擇優(yōu)選購(gòu)材料設(shè)備。（2）工程進(jìn)度款審計(jì)施工單位根據(jù)監(jiān)理單位簽字認(rèn)可的工程量月報(bào)統(tǒng)計(jì)資料，提供工程進(jìn)度支付款申請(qǐng)后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項(xiàng)目代表審核，提出具體意見認(rèn)可后，項(xiàng)目建設(shè)管理部門根據(jù)審計(jì)意見，方可支付工程進(jìn)度款。（3）工程變更審計(jì)工程變更有施工圖變更和指令類變更。對(duì)工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認(rèn)有關(guān)變更費(fèi)用，同時(shí)必須附加變更費(fèi)用預(yù)算說(shuō)明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表對(duì)變更費(fèi)用進(jìn)行審核，提出審核意見。最后審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)變更費(fèi)用的程序合法性和合理性進(jìn)行審計(jì)，工程管理部門根據(jù)審計(jì)意見，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結(jié)算依據(jù)。（4）工程索賠審計(jì)工程索賠首先由施工單位及時(shí)提交索賠申請(qǐng)，并附相關(guān)損失費(fèi)用計(jì)算的書面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表進(jìn)行審核，最后進(jìn)行工程索賠審計(jì)。審核根據(jù)審核意見，主要針對(duì)索賠原因、真實(shí)性、合法性、完整性、正確性進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，由工程管理部門與施工單位落實(shí)索賠金額，作為結(jié)算依據(jù)。（5）竣工結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目管理部門根據(jù)施工單位提供的竣工結(jié)算報(bào)告和竣工結(jié)算資料后，提出具體意見，應(yīng)及時(shí)提交審計(jì)項(xiàng)目組和造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)工程結(jié)算要求進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)，提出審計(jì)意見，工程管理部門按照審計(jì)意見和造價(jià)審計(jì)意見及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算。（6）竣工決算審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目造價(jià)和投資效果的竣工決算報(bào)告，進(jìn)行竣工決算審計(jì)。竣工決算審計(jì)包括竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、工程竣工圖審計(jì)和工程造價(jià)對(duì)比分析審計(jì)四個(gè)部分。

4問(wèn)題和對(duì)策

4.1問(wèn)題

（1）用電需求的快速增長(zhǎng)導(dǎo)致供電不足，大量電力工程項(xiàng)目紛紛上馬，形成工程項(xiàng)目繁多、審計(jì)力量不足和審計(jì)不及時(shí)。（2）大量未竣工電力工程建設(shè)項(xiàng)目，存在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或離退，導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現(xiàn)有審計(jì)要求和效率不協(xié)調(diào)，審計(jì)依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)和重視不夠，配合積極性不高，甚至設(shè)置障礙，影響審計(jì)工作的正常開展，增加了任期審計(jì)工作的難度。（5）有些審計(jì)形成的意見，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現(xiàn)象，審計(jì)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性得不到充分的維護(hù)。

4.2對(duì)策

（1）全面審計(jì)，先審后離，突出重點(diǎn)審計(jì)中要多方面調(diào)查、全方位審計(jì)，抓住重點(diǎn)要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一查到底，堅(jiān)持“全面審計(jì)，先審后離，突出重點(diǎn)”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時(shí)對(duì)決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設(shè)計(jì)質(zhì)量、工程設(shè)計(jì)方的招標(biāo)、招投標(biāo)管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購(gòu)、工程造價(jià)的控制、竣工結(jié)算等，全面而突出重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。（2）取證準(zhǔn)確，客觀公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅(jiān)持識(shí)圖分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、調(diào)研取證法、核對(duì)驗(yàn)證法等多種方法結(jié)合，取得實(shí)際工程資料，全面掌握真實(shí)情況，形成客觀實(shí)際審計(jì)意見，真實(shí)反映實(shí)際情況，事實(shí)要清楚、評(píng)價(jià)要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的公正性、客觀性。（3）加大審計(jì)力度，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建立國(guó)網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級(jí)管理的審計(jì)隊(duì)伍，堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)與聯(lián)系實(shí)際相結(jié)合，從業(yè)務(wù)、法規(guī)上加大培訓(xùn)力度。不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，改進(jìn)方式、方法，面對(duì)新問(wèn)題，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。（4）全面執(zhí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求對(duì)具有大量隱蔽工程的電力工程項(xiàng)目，事前審計(jì)結(jié)合事中審計(jì)和事后審計(jì)，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對(duì)工程前期的可行性研究、投資計(jì)劃、初設(shè)批復(fù)、材料設(shè)備、施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、設(shè)計(jì)監(jiān)理的招標(biāo)、合同管理等，進(jìn)行監(jiān)督、督導(dǎo)，完善相關(guān)手續(xù)、流程、制度。事中審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項(xiàng)目記錄和資料的完整性。事后審計(jì)主要對(duì)工程決算書的編制是否規(guī)范、材料用量及價(jià)差是否準(zhǔn)確等。（5）落實(shí)審計(jì)意見，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)形成的審計(jì)意見，該懲處應(yīng)及時(shí)懲處，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，分析共性問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不斷提高審計(jì)工作水平。

5結(jié)語(yǔ)