導語：如何才能寫好一篇大學經濟責任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：事業單位；經濟責任；審計

一、前言

當前，事業單位在財務管理體制上有主管預算單位、二級預算單位、三級預算單位，不同級次的預算單位在發展其內部經濟責任審計時也有著不同的情況。主管預算單位由于經費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內部建立內部審計機構進行經濟責任審計。到了二級預算單位，三級預算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內部審計機構。

另外，事業單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業單位內部經濟責任審計發展不平衡的原因。國務院、中央部委和省（市）政府、地區（市）政府、縣（市、區）政府和鄉政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預示著該事業單位的職能范圍不同，其內部機構經濟責任的重視程度和發展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業單位其內部經濟責任審計的重視程度的發展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業單位內部經濟責任審計的重視程度和發展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業單位經濟責任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業單位的審計水平。

二、事業單位經濟責任審計過程中存在的問題

事業單位內部經濟責任審計過程存在的問題，主要是以事業單位個體為著眼點，分析內部經濟責任審計在操作過程中面臨以下方面問題：

1.部分事業單位無章可循，有的事業單位有章不循。

由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等,內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施,使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等,但在實際工作中沒有遵照執行,形同虛設。

2.經濟責任審計質量控制未有效開展。

健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前,事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。經濟責任審計質量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監督的活動，是審計機關自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：

（1）質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定而無具體的操作方法和內容，有的單位未建立質量控制的相關辦法。

（2）審計項目內部三級復核制度執行不嚴，特別是審計組長、部門負責人復核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。

3. 組織部門安排經濟責任審計任務時間短，工作量過于集中。

在實施事業單位內部經濟責任審計的過程中，組織部門通常對審計的質量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經濟責任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責人人員的調動的審計計劃同時下發，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。

三、完善我國事業單位內部經濟責任審計過程的對策與措施

根據上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業單位內部審計制度體系的對策，才能保證經濟責任審計質量。具體措施如下：

1、 健全事業單位內部審計規范。

各事業單位可以根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院還可以制定本單位自己的經濟責任審計規范，當然所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上。

特別是基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分，互相監督。對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。

2、建立經濟責任審計質量控制制度。

經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行科學，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據的質量控制除了要做好三級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

3、實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度

經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。

四、結束語

綜上所述，通過內部經濟責任審計才能完善事業單位內部控制和管理是內部審計的目標，也是規避當前事業單位審計風險的需要，內部控制管理越有效，審計風險就越低，相對的經濟責任審計的質量就越好。

參考文獻：

[1]徐政旦等著.審計研究前沿[M].上海:上海財經大學出版社,2008.10.

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【關鍵詞】中小學；經濟責任；審計問題；對策

幾年來，通過對農村中小學校經濟責任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農村中小學校長經濟責任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。

1.中小學校經濟責任審計中存在問題

1.1經濟責任審計立項時間相對滯后

在實際工作中，一般的中小學校長離任經濟責任審計都由教育人事部門在校長離任或調任以后根據局長室意見交辦，而校長調動的話，往往集中在暑期，調動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現象。這種現象一方面使經濟責任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產生不利影響，難以達到提高中小學校長財務管理水平的目的；另一方面審計結果與中小學校長的任用出現脫節，導致經濟責任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現象，影響中小學經濟責任正常開展。

1.2定位不準確，理解不透徹

有的教育內審把農村中小學校財務收支審計定位為“經濟責任審計”。我們現在所講的經濟責任審計是指農村中小學校長任期經濟責任審計。實質上經濟責任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經濟責任審計，領導班子經濟責任審計等。在指導思想和實際操作中還存在經濟責任審計能包醫百病的情況，認為，只要農村中小學經濟責任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經濟責任審計與財務收支審計的區別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務報表審計成為了經濟責任審計工作的主要內容，內部經濟責任審計也依然放在財政財務收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農村中小學經濟責任變相成了財務收支審計。

1.3審計結果運用不充分，責任審計難以開展

相對于國家審計中的經濟責任審計而言，中小學校內部的經濟責任審計起步較晚，適合本行業現有的審計制度與規范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據不足。我們與某某學校學校的領導交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務部門和相關人員去落實整改，上級主管單位的相關部門也未及時跟進給予監督和檢查，于是就出現年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經濟責任內部審計就成了審計人員一次次反反復復的練習，經濟責任整改未引起重視，審計結果的運用效果差，因此，削弱內部經濟責任審計應有的監督和評價的職能。

1.4經濟責任審計存在幾個不明確、不具體情況

中小學經濟責任不明確，評價的標準不具體，不統一；追究責任辦法不完善。縣級中小學校單位數量大，內審機構人員少，經費緊缺。

2.解決中小學經濟責任審計問題的對策

2.1加強制度建設，建立健全審計制度

加強經濟責任審計制度體系建設，是教育內部審計有序開展的方向和規則保證。中小學經濟責任審計需要根據各類法律法規及學校的相關制度而進行，對于中小學校長經濟責任明確，是公平、公正評價領導干部任期經濟責任的前提和依據。而要明確經濟責任，首先做到事前經濟責任明確，事中有監督，事后評價實事求是，嚴格分清經濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應屬前任責任，在交接時應予明確。近年來，我們根據有關法律法規，先后制訂《中小學經濟責任管理辦法》、《審計人員繼續教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學校長經濟責任審計有章可循、有規可依，工作就能有理、有序、有效開展。

2.2不斷創新審計方法，完善經濟責任的評價內容

按照《中小學經濟責任審計的實施的辦法》規定的審計內容，明確經濟責任的評價內容，審計人員要運用科學方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數據證據，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關的審計證據，對所 取得的審計證據進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據，應該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。在經濟責任明確的基礎上，對所取得的證據整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據，要做到條理化、系統化的建立健全經濟責任，即將經濟責任建成一個完整的科學體系，這樣才有利于學校的管理，正確區分利益和責任，也使經濟責任審計有客觀、公正的基礎和評價標準。

2.3加強后續審計，建立經濟責任審計跟蹤檢查制度

加強中小學經濟責任后續審計制度，是促進審計結果的運用。經濟責任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經濟責任審計落實：一方面可采取審計結果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應將審計結果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標考評兌現結合起來。對處理處罰的違紀違規問題，要求在規定期限內整改，并將審計決定的執行情況及整改情況書面報告，專人負責，建立有關臺賬，根據審計過程中存在的問題，提出加強學校經濟活動的內部管理和內部控制的建議和要求后，還應對學校執行審計意見或決定的情況和結果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學校及時逐項整改落實。

2.4加強審計結果的運用

中小學經濟經濟責任審計目的是為了客觀評價領導干部在經濟活動中的業績和對存在問題應付的責任，評價結果具有結論性的作用。它是經濟責任審計的重要環節，而審計評價結果質量的優劣，不僅關系到組織、人事部門對領導干部的選拔任用，而且直接關系到中小學校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據，促進加強中小學領導干部管理，提高領導財務管理水平。而審計報告只有在組織、紀檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現其效能，達到經濟責任審計的目的。因此，要發揮中小學經濟責任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學經濟責任審計工作的根本。

2.5運用先進的審計方法和技術，提高經濟責任審計的質量是核心

隨著經濟社會的不斷發展，中學小學校經濟責任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風險越來越來大。因此，我們經濟責任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風險，提高經濟責任審計質量。一是提高計算機審計技術的應用程度；二是要加快經濟責任審計數據庫建設。計算機審計必將成為審計工作重要的技術支撐，教育系統的內部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質量，防止因人為因素而使審計質量下降、審計風險上升。

3.結束語

中小學經濟責任審計是一項復雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學發展觀為指導，不斷加強學習，進步創新審計手段，大膽探索，認真研讀相關的經濟責任審計，盡快建立和完善中小學經濟責任審計規范，促進各項教育事業順利又好又快的發展，實現中小學經濟責任審計制度化、規范化，辦人民滿意教育。

【參考文獻】

[1]審計署審計科研所.任期經濟責任審計理論與實務.中國時代經濟出版社，2002.5，（1）.

[2]朱堯平.經濟責任審計向導.中國時代經濟出版社，2004.2，（1）.

[3]中華人民共和國審計署法制司.審計法修訂釋義讀本.中國時代經濟出版社，2006.3，（1）.

[4]褚子育.教育財會的理論與實踐探索.浙江大學出版社，2006 （第三輯）.

[5]教育部.教育系統內部審計工作規定.

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（一）進一步明確內部審計內向主體的基本假設任何一個機構或部門都要明確服務的主體與對象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國，內部審計作為一種行政命令的產物，在建立初期形成了單純作為國家審計延伸的內部審計模式。這一定位，使得內部審計多以“警察”的身份出現，突出了監督職能，忽視了服務職能，對企業、單位的經濟效益和長遠發展關注明顯不足，其結果直接導致內部審計工作很難正常開展。針對這一發展瓶頸，東北師范大學以管理審計服務思想為指導，通過將審計視角由“單純向外”調整為“內外兼顧，以內為主”，突出了內部審計內向這一基本主體假設，強化了審計工作為學校領導決策服務、為完善管理服務、為學校建設發展服務的服務功能，打開了審計局面。

（二）進一步確立內部審計以需求為導向的工作重心基于內部審計內向這一基本主體假設，東北師范大學以需求為導向，對學校經濟管理新動向進行了及時捕捉與分析，結合新時期高校經濟管理對風險防范和效益提高提出的更高需求，將現階段內部審計工作定位為“強管理、防風險、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點”的全過程經濟責任審計概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計思路為指導，打破審計項目界限，全局謀劃各項目審計重點，通過項目疊加實現對學校經濟活動的總體覆蓋，力圖實現對經濟決策、執行、管理直至權力運行結果的“全過程、全方位”監督，保證和促進經濟權力正確運行。另一方面，加大對經濟管理過程中關鍵環節的審計力度，發揮審計的預防與控制作用。一是關注工程管理全過程，加強對工程設計、招標、合同審簽、合同執行、施工管理、洽商變更、竣工結算等關鍵節點的審核把關。二是關注資產管理全過程，加強對大宗儀器設備招標采購、日常抽查盤點、固定資產報廢等關鍵節點的審計把關。三是關注資金管理全過程，加強對收費標準、票據管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關鍵環節的審計監控。四是關注國有資產重大變更事項，加大對校辦產業關、停、并、轉等事項的審計監控。

（三）多部門共同參與的經濟責任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經濟責任審計帶來了審計工作范圍的拓展，離不開相關職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學審計部門與相關職能部門建立了良好的合作關系，多部門協調配合、齊抓共管的經濟責任審計工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經濟責任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面，審計部門與財務、資產、基建等部門密切協作，可以較為順暢地獲取有關審計資料，同時通過不同信息源所取得信息的比對，驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面，通過審計結果在學校常委、組織部、紀檢委、財務處、被審計單位等領導及部門間傳閱，進一步提高了經濟責任審計結果運用效率，強化了對干部的管理和監督。

（四）促進權責對等的經濟責任審計綜合考評體系全面建立建立起權責對等的、以經濟責任目標為導向的領導干部監督與評價體系，是促進領導干部受托經濟責任全面、有效履行以及推動經濟責任審計工作規范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考，結合學校實際，針對學校中層領導干部制定了有關經濟責任考評辦法，做到了經濟責任審計考核有標準、評價有依據，從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關責任等基本問題。相關考評內容如下：1．經營責任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經費使用能否突出效益性、風險防范機制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發展規劃及年度工作計劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現。（2）部門或單位能否有效利用自身優勢積極拓寬包括創收在內的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發展提供經費保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優化資源配置，尤其在教學、科研、學科及隊伍建設等方面加大投入；能否通過節能增效等措施，有效控制成本開支；具有經營性質的單位或部門，能否在滿足學校教學、科研、學科及隊伍建設總體目標需求的前提下，進一步利用有限資源實現經濟效益最大化。（4）對合作辦學、對外投資、對外擔保、大額開支等可能引發風險的重大事項能否民主討論、集體決策，能否進行正確的評價和衡量，是否存在不可控或未預知的重大風險。（5）部門或單位的總體目標實現程度如何，取得哪些主要業績。2．管理責任履行情況。重點考核責任授權分工的合理性、重要決策的民主性、內部控制的健全性、工作流程的規范性和工作機制的有效性。（1）部門或單位的規章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結構和職責劃分是否合理，工作流程設計是否科學、嚴謹。（3）能否通過創新工作方法、規范工作流程、優化資源配置、提高人員素質等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務分離、溝通渠道的建立、必要的監督等內部控制活動是否健全有效，執行效果如何。（5）能否建立健全固定資產、儀器設備、圖書資料等固定資產管理機制，保證本部門或本單位各類資產安全完整，有無擅自出租、出借或轉讓資產行為，資產的報廢是否報請資產管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風險系數較大的管理環節加強監管。3．財務責任履行情況。重點從資金流的角度考核相關資金籌措、管理與監督機制是否健全到位。（1）有無完善的財務責任制，涉及責任授權的，授權是否科學合理；對財務的約束是否嚴密有效，能否嚴格執行有關財務審核、簽批與實物驗收制度。（2）能否嚴格按照學校有關規章制度的要求，制定與單位或部門目標相一致的年度預算草案，并按照學校批復的年度預算計劃執行。（3）能否積極組織收入，各項收入是否穩定增長，各類收入是否納入財務統一管理并及時足額到位；能否有效規范收費行為，能否嚴格執行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財務統一管理，是否嚴格執行國家和學校有關財務規章制度規定的開支范圍和標準；能否保證專項資金專款專用；能否做到支出票據合法化。（5）資產管理是否規范，能否采取有效措施加強資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產（包括有形資產和無形資產）安全完整，保值增值；能否及時追繳、清算各類外借款項；能否有效規避對外投資與合作辦學風險并有效配置資源。（6）負債管理是否規范，能否根據自身償債能力有效控制負債規模，能否對各項負債及時處理，確保在規定期限內償還。（7）凈資產管理是否規范，其中各項基金的管理和使用是否合規，能否做到專款專用，涉及收支結余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關規定，能否處理好各種經濟關系。（8）是否執行了適當的財務公開或公布制度。4．會計責任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。（1）能否如實報賬，確保會計信息真實合法。（2）獨立核算單位能否根據本單位的業務需要，設置會計機構并配備必要的會計人員，會計機構負責人和主管人員是否符合國家的有關規定。（3）獨立核算單位會計人員的職業道德標準及相關內部控制制度是否健全有效。（4）獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當、安全、可靠，能否對各項經濟事項作出完整的記錄。（5）獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。（6）獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。（7）獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業務知識培訓。5．財經法紀責任履行情況。重點考核國家財經法紀執行情況以及有關宣傳教育機制的構建情況。（1）部門或單位的各類資產、負債、損益是否真實、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔保等行為。（3）部門或單位的經費能否及時入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現金的行為；單位或部門有無收費項目，若存在，有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據等問題。（4）部門或單位的經費支出是否按國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規濫發獎金、津貼、勞務費和實物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計負責人有無偷逃稅款行為。（7）被審計負責人有無利用職權侵占、挪用資產、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計負責人有無向相關單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關資產及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財經法紀宣教機制，對重要崗位、關鍵部位人員是否進行了有效的教育與監管。6．社會責任履行情況。對被審計人員服務社會，創造社會效益的有關內容也淺層面地納入了審計范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環境，落實職工福利待遇，保護員工的合法權益,加強員工培訓，為員工搭建發展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務，積極為社會服務。

（五）務實高效的審計作業機制基本形成經濟責任審計考核與評價范圍的拓展，直接帶來審計業務內容的增加，督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍，同時通過豐富審計技術手段提高審計效率，滿足日常工作需要。1．審計資料采集范圍的變化。東北師范大學審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務賬目的同時，要求其提供年度預算、年度計劃和總結、重大事項會議記錄、重要合同等非財務資料，并注意從被審計單位網站、廣域網、報紙廣告等媒體獲取相關非財務信息，從而實現審計信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2．審計技術手段的變化。東北師范大學審計部門也面臨著人員少、任務重的雙重壓力，通過向信息技術要時間的思路，綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計，有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數據轉換，利用Excel完成明細賬（數據）分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位，摸索出一套利用用友專業審計軟件完成數據采集、轉換及初步賬目審核、數據抽樣，利用Excel進行局部重點數據再分析、報表生成，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3．審計評價方式的轉變。審計實施過程中，東北師范大學審計部門注意經濟責任審計評價方式的改革與創新，逐步確立了定量與定性分析相結合的評價方式。財務指標方面，積極發揮審計專業優勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務狀況進行量化分析。非財務指標方面，則采取相對謹慎的態度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經營的經濟性和效果性等進行敘述性評價。4．審計資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經濟責任審計與專項審計相結合，提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式，“1”即1個經濟責任審計項目，“N”為多個審計成果，在經濟責任審計實施過程中同步開展財務、績效等專項審計，做到一次進點、協同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式，綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結論、科學借鑒社會事務所審計結果、追蹤使用前期審計報告，實現內外部審計資源“為我所用”，提高經濟責任審計工作效率。另一方面，對已完成審計項目做到檔案信息電子化，提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。

應該注意的幾個問題

（一）因校制宜靈活構建經濟責任實踐模式本文結合審計工作實際，對東北師范大學多年來以管理審計思想為指導推動經濟責任審計改革的思路與實現路徑進行了探討，實踐中最直接的體會是經濟責任審計工作需要結合學校自身情況靈活開展。相關工作側重點必須與學校整體發展水平相適應，與學校宏觀環境相協調，根據學校經濟現狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風險幾個方面靈活選取切入點開展工作。

（二）全面提高內部審計人員的業務能力在管理審計思想指引的經濟責任審計的背景下，審計人員不僅要精通財務、審計知識，還要根據所審項目的不同，培養經濟管理、法律、工程技術等方面的專業技能，同時要了解學校的辦學理念和目標，熟知學校的各項工作流程，要全方位、全過程參與學校管理，使其在工作中能以更開闊的視野，從學校全局出發，發現管理中存在的更深層次問題，提出更有戰略性的建議，使內部審計真正成為管理上的顧問，工作上的伙伴，為學校發展提供切實有效的幫助。

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關鍵詞：經濟責任審計；問題；建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

事業單位領導干部經濟責任審計是在所有權與管理權分離基礎上，為明確“受托公共經濟責任”，通過對領導干部基于其特定的職務在經濟決策行為、經濟管理活動、政策法規執行、自我約束等方面應履行、承擔的與經濟相關的職責和義務進行審計評價的一種監督制度。

一、經濟責任審計的難點

第一，是否存在被調查者故意唆使、授命或強迫財務等人員違規操作；財務數據有無弄虛作假；財政預算是否筆筆透明；財政收入和支出是否相符。

第二，關于國有資產的管理、使用及保值增值情況。首先，固定資產是否登記入賬，賬面清晰完整。其次，有無賬外設賬、賬實不符等問題。最后，是否存在因管理不到位而導致資產流失的問題。

第三，內部控制制度是否健全有效，是否嚴格履行財經法紀。首先，有無明確規定財務人員的職責權限、規章制度以及工作規程；其次，有無健全完備的內部控制制度，像一支筆審批制度、報銷制度、現金出納制度以及借款制度等。

第四，對被審計者在任職期間的各項經濟指標、財政以及財務指標等完成情況進行監管。

第五，鑒定經濟決策是否具有科學合理性、可行性和經濟性；是否存在違反決策程序情況，抑或是暗度陳倉、違規操作、濫用私權等情況；是否存在馬虎行事、盲目妄為以及辦事效率低等情況。

第六，被調查者在任職期間，是否有私自侵吞國家財產問題，有無收受賄賂問題，有無私自挪用公款問題，有無私設“小金庫”等違法違紀問題。

二、事業單位經濟責任審計重點與具體實施對策

1.抓住資產管理環節，包括流動資產和固定資產的管理。主要審查其會計基礎工作情況，尤其是固定資產的管理。一些單位在基礎工作上存在諸多薄弱環節，如資產核算不嚴密，重資金核算、輕資產核算等，在審計中應予以高度關注。要注意資產是否如實入賬，是否存在固定資產不入賬或擅自處置、變賣不上繳等資產流失現象。

2.抓住現金收付環節。一是審查是否有個人截留現金收入，或將收到的現金形成賬外賬等問題；二看是否存在將現金收入直接用于現金支出，非法坐支現金問題；三看是否存在超出規定范圍收付現金現象，逃避銀行監督的行為；四要檢查是否存在不符合財務手續和會計要求的字條或單據抵充庫存現金；五是審核有關支出付款的原始憑證，注重票據要素是否齊全、內容是否真實；六要檢查是否存在利用本單位銀行賬戶替其他單位和個人套取現金等行為。

3.關注采購環節。行政事業單位經常要發生一些購買性支出，如公務用車、辦公設備等，應重點關注。審查購買的商品是否屬于政府采購范圍，是否進行了審批。對價額的審查，要與同類商品的市場價額進行對比，必要時進行函證、詢價。

4.抓住專項資金環節。專項資金，特別是由國家資金安排的政府投資項目資金是最容易出問題的高風險所在，要予以高度關注。審查其招投標是否存在不符合規定的行為，審查財務收支過程中是否存在截留、擠占、挪用的問題。

5.審查規費的執收及入庫環節。事業單位的各項收費是其收入的主要來源，且多實行預算外資金管理，存在的問題較多。主要審查其是否按國家規定的收費目錄及標準執行，是否存在亂收費和不按規定標準收取的情況，是否及時足額入庫，或收入不繳入國庫指定的賬戶而存入其他賬戶等現象。

6.審查單位預算的編制及執行情況。檢查單位預算的編制是否符合規定，預算支出是否公開、透明，支出項目是否詳細、列示清楚；審查預算執行情況，看其支出是否按預算數執行，并將實際支出數與預算數進行比較，找出超預算數支出的事項，并進行審查。

三、完善事業單位經濟責任審計制度的建議

綜上所述，要想真正發揮經濟責任審計作用，在完善事業單位內部審計及外部審計制度基礎上，還需要：

1.建立經濟責任審計質量控制制度

為了有效實現既定的經濟責任審計目標，必須對審計過程實施全程質量控制，其中審計過程包括審計方案、證據以及報告等。對審計方案實施質量控制是以審計項目的實際情況為基礎，針對審計小組人員的業務特長合理安排工作崗位，確保小組成員充分發揮自己的業務特長。審計證據的質量控制不光要嚴格執行三級復核制度，還要明確審計取證的范圍及責任并進一步規范取證方法。對審計報告進行質量控制是為了保障其具有真實性及完整性。

2.搞好審前調查和審中內控制度測試

事業單位一般都具有一定的管理、監督或服務職能，具有一定的收費或罰款權力，內設機構、人員分工復雜，一人身兼多職情況經常出現。審計組應從被審計單位的機構設置、人員分工及財務事項審批手續等控制點入手。通過審前調查、召開會議、交流詢問等方式，深入調查了解被審計單位的財政、會計資料及內控制度建立、完善等情況。以確定內控制度的可信程度，從中發現財務、經費管理的薄弱環節，從而掌握審計重點。

3.實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度

對經濟責任審計實施項目管理指的審計部門對經濟責任審計周期、審計任務、審計時間和強度進行科學合理的規劃，從而高質量的完成審計任務。目前，我國的經濟責任審計最為突出的問題是審計任務集中以及審計時間不足，而對經濟責任審計實施項目管理是解決這一問題的有效舉措。

參考文獻：

[1]徐政旦,等,著.審計研究前沿[M].上海:上海財經大學出版社,2008:10.

篇5

作為監督形式的經濟責任審計，是審計機構對收支及經營等活動，依法規實行監督審計、鑒證和評價的活動。縣級以下干部經濟責任審計是審計機構按法規和政策對縣級以下領導干部財政、財務收支、經營投資決策與發展、遵紀及廉潔等情況監督審計、評價。審計機關是縣以下干部審計的主要部分，還可委派內審機構實行審計工作，并強化對社會和內部審計業務的督查和導評。

（一）縣級以下干部經濟責任審計主體及對象 審計機構、人員即經濟責任審計主體，由指定人員、部門實施審計。審計對象是縣、縣級以下干部；國有及控股企業的法人。審計中，并增大審計范籌至少數省部級及地廳以上干部。國家最基層行政機關就是縣級以下人民政府，不管是對縣級以下干部還是黨委書記，經濟責任審計的實施，縣以下政府皆是對象，所屬機構承擔縣級以下一切經濟活動，如縣級以下財政所、經委、民政所、土管所、教委及派出機關。縣級以下經濟責任審計實施重點是審計財政職能的地稅所、縣級以下所，還要延伸審計、調查與評價縣級以下所屬機構，縣級以下企業，行政村等。

（二）縣級以下干部經濟責任審計內容 黨政、中央、企事業和地方經濟責任不同，審計內容有差別。一是縣級以下干部除對一審計事項單項評價外，還需進行專題及綜合評價，更要注重綜合評價。二是經濟責任審計，要定性和定量評價相結合，用數字講話。能有效檢驗縣級以下干部執政力，樹立科學的政績觀。三是經濟責任審計評價要恰如其分，結論得出要慎重，不評價法規沒規定的內容。四是要把握時間段。設定審計評價時期為被審期間的事項，分清以往和被審期間的活動，超出被審期間不作評價。評價角度分宏觀和微觀兩部分。評價辦法除看政績，還看履行責任好壞，政績要評價他經濟是否搞好，還評價宏觀的環保、減排節能等實施部分，給出全面、綜合的評價。

二、縣級以下干部經濟責任審計指標評價體系

縣級以下干部經濟責任審計要在合法性與真實性基礎上，評價其行政、經濟活動效果和效率。評價審計指標很多，根據審計要求，評價重點分定性與定量指標，圖1為定性指標。

（一）考核指標的選擇 但因各地地理環境、經濟等情況不同，評價時要以當地實情來選用哪些指標。考核評價指標的建立，是按縣級以下干部經濟責任審計要求、目標和重點，從不同層面、側面分析、評價與衡量經濟效果及效率。既可跟本鄉歷史所達經濟目標的指標縱向對比；也可跟本地方較好縣級以下經濟同期指標橫向對比，或與本縣全部縣級以下同期平均水平對比；還可對照本縣級以下各計劃水平或指標及國家標準與要求。統一的指標有較強廣泛性，具體到某縣要以當地情況側重點不同。評價指標分析要突出重點、特點，嚴禁面面俱到，具體評價某縣縣級以下干部時，要參考該縣以往、條件、和經濟發展，評價時選擇適宜的指標，并盡可能轉定性為定量指標。

縣級以下干部經濟責任審計評價定量指標設計公式為：

負債率=負債額/所得收入×100%

開支增長率=[（本期開支決算數-前期開支決算數）/前期開支決算數]×100%

財政支出增長率=[（該期支出決算數-前期支出數）/前期支出數]×100%

所得開支完成計劃率= （當期所得/當期計劃所得）×100%

集體財產保增率=（期終權益/期初權益）×100%

稅收所得完成率=所得額/計劃額×100%

平均所得增長率=[（該期純人均所得-前期純人均所得）/前期純人均所得]×100%

投入公益設施增長率=[（該期所益資金-前期公益所投資金）/前期所益資金]×100%

違紀數額率= （違紀金額/審計總資金）×100%

使用專項金額違規率= （專項違規金額/專項總額）×100%

招待費控制率=[（支出總額-國家標準費總額）/國家標準費總額]×100%

人均開支水平= （開支總額/在編人員總額）×100%

綜合GDP能量消耗=能量消耗/GDP×100%

投入環境金額占GDP 比率= （所投環境金額/GDP）×100%

（二）考核指標的審計內容 縣級以下財政收入真實性重點審查縣級以下財會收入材料的實際性、完全性與法規性，縣級以下執行財政預算與決算狀況和達到目標程度。審查縣級以下政府內部控制管理辦法和情況，及管理使用所收現金事宜。縣級以下重大經濟活動執行要點為開發公益事業、轉讓國有和集體土地、轉制企業、建設城鄉、發展農業項目等較大經濟責任的方面。審查縣級以下大型項目投資管理和決策過程有無違反法律和法規、投資混亂、管理不當、損失重大等情況。遵守我國財經法規事宜包括政府及部門有無違反規章、法規政策、財經制度等問題；是否有收費違規事情。自身自律廉潔問題重點是相關與審計收支的執行紀律和廉潔狀況，主要是縣級以下干部職責事宜的履行支出狀況。還要審查本縣級以下村、社區、單位對精神文明建設力度。審查健全縣級以下民主制度力度，以及民主制度的制定、執行事項。居民行使民利滿意度重點審查政治文明建設中重視與保證公民民利問題。

（三）縣級以下干部經濟責任審計綜合評價模型 縣級以下干部經濟責任審計評價中，參照圖1中的經濟管理、經濟決策、經濟事項決策執行、經濟發展、廉潔自律這5個準則層下再分別對應設計n個評價指標構成總體系和評價方法與標準，并進一步使各評價指標分值（五分制）確定，乘以指標權重等于此評價指標的加權分，加總每個情況層下的指標加權得分，可得每個情況層的評價分，再乘以準則層權重，得到經濟責任五分制下全面審計評價總分。

經濟責任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）

Wi是準則層權重，Bi 是準則層得分，

Bj=■Cij*Wij）

評價指標權重為Wij，評價指標分為Cij。對應與評價層次，換算五分制成百分制綜合總分：

領導經濟責任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）*n

綜合評價領導任期經濟責任，以綜合得分分四檔：90-100為優秀，經濟責任履行很好；70-89為良好，經濟責任履行很好；60-69為一般、經濟責任基本履行；60以下為差，經濟責任沒有效履行。

三、縣級以下干部經濟責任審計案例

現應用以上研究于2013年度某縣審計局屯計L社區干部經濟責任實踐，并參與審計工作，對本審計評價設計驗證了其可行性。3人組成審計組，審計項目應用同步審計，追溯和延伸重要事項，且涉及多任領導多個任期。

（一）被審計單位基本情況與領導任職情況 L社區面積75. 41平方公里，總人口51618人。張某自2007年8月至2012年6月任L社區書記，對黨委工作進行全面主持，王某自2007年3月至2012年6月任L社區辦事處主任，對辦事處、政府工作進行全面主持，對財政工作進行分管。

（二）L社區張某、王某經濟責任審計情況 完成財政收入情況為：縣政府在2007年到2012年間，下達L社區3228.9萬元財政計劃收入，完成了3845萬元，占計劃120%。完成工商稅收2947. 3萬，為計劃2780. 4萬的106%；完成契稅及耕地占用稅286. 3萬元，是計劃102萬元的280. 3%。超額和全面完成各年度收入計劃。總體收支情況為，2007到2012間，內外預算總收入15687萬元，13776. 49萬元為總支出，累計至2012年底結余1503. 6萬元。2007到2012間9983. 36萬元為可用財力。債權債務及負債狀況核實的審計結果，L社區截至2012年底1456. 68萬為總負債，3879. 5萬為總資產，2452. 9萬元為凈資產。2008年初718. 83萬元為債權、1208. 22萬元為債務，2012年12月末1482. 21萬為債權、1354.59萬為債務，增加了763. 38萬債權，增加了146. 37萬債務。

（三）張某、王某經濟責任審計報告中的審計評價意見 審計結論指出：張某、王某任職于L社區時，賬務處理與財務核算屬實；財務財政收支等經濟活動合法；關于L社區已建立財務規范的內控管理、票據管理制度；以政府采購來定購固定資產，但國資辦對資產報廢沒批；管理債務較好，無盲目舉債；以年度總結看出，2008年后，L社區開發與改造了城鎮房屋幾十多萬平米，配合進行了公路改造與房屋拆遷，完成了村級公路建設，引入了酒業、冶煉廠等項目投資，并民主決策主要項目投資，沒大的決策失誤；兩人在L社區任職時無個人經濟問題。但L社區有較差的債權管理、往來中核算收支、欠規范的資金核算、少數沒及時用的資金安排、用大額現金對工程款項支付及需改進、糾正的問題。

（四）張某、王某經濟責任審計主要問題與處理意見 一是應繳1671427.98元未繳非稅收入。其中，包含164910. 4元轉移登記費。2007至2012年9月前164910. 4元轉移登記費被村建、國土管理所收取，金額作為單位開支，沒交財政專戶；要交納1083246元城市建設綜合配套費，2007年到2012年收取1083246元配套建設費，列為轉往來或其它收入，審計出沒有給縣財政上繳；應繳未繳的78332元罰沒款，收到2012年27111元罰沒收入、還有之前年度財務余額掛賬的51221元罰沒款，審計時總78332元沒交納縣財政；要繳344939. 58元其他收入，經清理，2007―2012年收到344939. 58元利息、房租、賣廢品、零星罰款等，轉其他收入長期掛在往來帳上，專戶管理未納入。上面于此縣公布的《非稅收入管理暫行辦法》4條“人民政府有非稅收入征繳所有權，各級財政有管理權。部門收取非稅收入需全上繳財政”和《財政違法行為處罰條例》中“有以下違反國家財政收入上繳規定的，責令改正，對相關會計賬目調整，收繳應繳收入……挪用、滯留、截留應繳財政收入” 規則不符，令繳1671427.98元非稅收入給縣財政。

二是未繳國庫所征11321元占用耕地稅。L社區將2007年前所征收11321元占用耕地稅余額至審計時掛往來（2008年起改稅務部征收占用耕地稅），沒繳國庫。于《預算法》45條“征收預算收入部門，須按法規、法律條例……，嚴禁隱瞞、截留應當上交收入”規則不符。以《財政違法行為處罰條例》4條“執收單位及人員違反財政收入交納規則之一的，責令改正，對有關賬目調整，收繳應繳財政收入……挪用、滯留、截留應繳財政收入”規定，令繳11321元占用耕地稅給縣財政。

三是用81064.71元擴大支出范圍。2007年12月至2008年1月，在“地震災害重建補助”列支中不屬于重建補助的81064.71元用于房屋建設。于《預算法實施條例》（第186號）38條“應加強管理預算支出，對財政制度及預算嚴格執行，支出范圍嚴禁擴大……資金使用要嚴格依預算支出規定”之規則不符。以《財政違法處罰條例》6條“……責令改正，調整有關賬目，追回資金……”之規則，令歸還81064.71元于原渠道，調整賬目。

四是部分原始憑證不合規。民政局于2009年6月“地震199900元救災款沒取得原始憑證（經查，此款撥至社區工程，用于道路建設），2007年12月一2010年12月發票購物品數量不完整和列支167765. 3元白條。與《中華人民共和國會計法》14條 “……原始憑證須填制”、《會計基礎工作規范》48條1款“原始憑證須具備：……經營內容、數額和單價”違反此規則，需規范。

五是少記固定資產161163元。2007年9月用145310元購汽車，2010年6月用11530元購播種機，沒寫入固定資產賬，2007年6月購買日用品多加了4323元賬，總共161163元固定資產沒記。于《行政單位財務規則》31條“增加固定資產，要及時入賬登記”規則不符。以《審計法》45條4款“責令以統一會計制度相關規定來處理”規則，對相關會計賬目責令調整。

六是往來款項長期掛賬。2012年末審計出長期掛賬33筆往來款2628930. 2元，6年以上13筆掛賬186369. 2元，2到5年21筆2442561. 01元。其中大興廠66609元的暫付款、中力公司91527. 1元、寶發企業71063. 16元等；有755386. 82元代管費、101753. 9元村委補助等。不符合《行政單位財務規則》29條“行政單位要嚴力管制暫付款項目，要清理及時，不得長期掛賬"、36條“應加強管理暫存款，單位收入納入的不得作為暫存款項；”之規則。以《審計法》45條4款“責令以國家統一會計制度的相關規定來處理”規則，對往來賬款清理，對相關會計賬目調整。

1-6項問題張某承擔主要的領導責任；王某擔當主要的主管責任。

（五）審計建議 組里以審計中的綜合問題，以下建議提出：管理非稅收入要加強，“收支兩條線”規則要嚴格執行，并按時交納非稅收入；強化項目核算與管理，應用項目金額一定要依照范圍和規定，不可他用，充分發揮資金最大效益；加強會計工作的基本環節，要求會計核算的真實性和客觀性，要完善財務管理制度、規范報銷程序，搞好會計憑證的審核，保證財務信息的真實；加強往來賬款管理，要求縣國庫收付核算中心和L社區全面清理往來款項，對相關賬目及時整理，不得長期掛賬。

上述案例表明，從整體上，設計的評價綜合模型能全面評價被審領導在職履行責任狀況，與傳統審計報告中的分項評價、責任界定和描述結合，使審計能從各方了解清楚被審計領導責任履行狀況，清楚地反映是非功過，明確總體狀況，使經濟責任審計更利于達到目的。

參考文獻：

[1]夏業良：《中國財富集中度超過美國》，《財經國家周刊》2010年6月8日。

篇6

近日，江西省審計廳在宜春召開全省審計工作務虛會。會議的主要任務是認真貫徹落實黨的十八屆四中全會、《國務院關于加強審計工作的意見》和全國審計工作會議及省委十三屆十次全會、全省經濟工作會議精神，總結2014年審計工作特點和做法，研究2015年工作思路和措施。廳黨組書記、廳長王殿軍主持會議并講話，與會代表結合各自實際作了發言。

王殿軍廳長在講話中對2014年全省審計工作給予了充分肯定，指出當前和今后一個時期，全省審計工作要認真貫徹落實黨的十八屆四中全會、《國務院關于加強審計工作的意見》和全國審計工作會議及省委十三屆十次全會、全省經濟工作會議精神，緊緊圍繞省委、省政府工作中心，依法履行審計監督職責，對穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況進行審計，實現審計監督全覆蓋，推進審計事業的科學發展，更好地服務發展升級戰略，為全省經濟持續健康較快發展作出新貢獻。

王殿軍廳長強調，2015年要在過去工作的基礎上，進一步抓規范、勇創新、打基礎，努力在科學安排審計項目、規范審計業務管理、強化審計質量控制、創新審計方式方法、提升審計能力等方面實現新的提升。一是要在進一步科學安排審計項目上有新的提升。要處理好全覆蓋與突出重點的關系，緊緊圍繞審計署項目、省委省政府重大項目和同級審報告這一核心來統籌安排，盯住關系經濟社會發展全局的重點領域、重點項目、重點資金，使審計項目更加有的放矢，更加符合實際。要堅持以財政審計和經濟責任審計為平臺，統籌安排相關審計項目，在審計內容上相互呼應，在實施時間上前后銜接，發揮整體合力。二是要在進一步健全完善審計業務管理制度上有新的提升。要在健全完善經濟責任審計操作指南、報告統一模式等的基礎上，重點制定投資項目審計、企業審計、預算執行審計等操作規程或指南，使審計工作有章可循、有規可依;要改進案件移送工作、改進網上審理模式，提高工作的質量和效率;要積極配合省人大今年上半年組織開展的《江西省審計條例》實施情況檢查，推動審計業務管理制度建立和完善;要深入研究強化上級審計機關對下級審計機關業務領導的措施和辦法;要探索利用內審和向社會中介機構購買服務辦法解決審計力量不足的矛盾和問題。三是要在進一步創新審計方式方法有新的提升。要探索自審自查自糾方法，解決全覆蓋問題;要健全完善地稅系統聯網審計和“陽光醫藥”數據化審計，與財政、社會保障等相關領域實現信息共享，進一步提升信息化環境下的審計能力;要堅持開展送達審計，努力提高審計工作效率;要積極推進數字化審計，成立由財金處處長兼任主任、業務處骨干為成員的數字化審計辦公室，加大電子數據的集中和關聯分析力度，提高審計工作質量;對全省統一組織項目和省委、省政府交辦的重大審計項目，借鑒地方政府性債務審計和社會保障資金審計方法，在堅持統一審計方案、統一組織領導、統一標準口徑、統一審計報告等的基礎上，靈活運用“上審下”、“交叉審”、統一編組等行之有效的組織方式，由有關業務處牽頭組織，其他業務處參與，市、縣審計機關共同實施，既保障審計的獨立性，又提高工作效率。同時，要加快推進數字化審計指揮中心建設、審計數據中心建設等。四是要在進一步提高審計質量上有新的提升。要嚴格依法開展審計監督，堅持審計職責權限、審計程序、審計方式、審計標準和審計保障法，特別是對審計發現的重大違法違紀問題，做到依法查處，決不手軟，又要嚴格約束和規范自身行為，做到依法審計、文明審計;要嚴格按照審計法律法規和國家審計準則及《江西省審計條例》等規定，審計工作各環節要各司其職，切實落實審計質量控制責任，進一步規范審計行為，真正做到該審計的事項必須全面審計，該報告的問題必須如實報告，該處理處罰的問題必須嚴格依法進行處理處罰，確保審計質量經得起歷史和法律的檢驗;要組織開展《審計現場管理辦法》執行情況和政府投資、經濟責任項目審計質量檢查，及時發現、糾正問題，規范審計現場和投資審計行為，提高審計質量，防范審計風險;要繼續組織優秀審計報告評比和優秀審計項目評選，增加評選名額，以成果提質量。五是要在進一步加強審計隊伍建設上有新的提升。要繼續開展審計專業領軍人才、審計業務骨干人才和審計能手等評選活動，激勵大家成為復合型、應用型、高層次審計專業人才;要加大業務培訓力度，依托南京審計學院、審計干部教育學院、江西財經大學等院校，重點抓好市縣審計局長和投資審計、經濟責任審計、計算機審計中級等業務培訓，不斷提高審計隊伍業務能力，爭做審計業務和綜合工作的“行家里手”;要加強作風和廉政建設，認真落實中央八項規定和省委若干規定以及“八不準”審計紀律等廉政規定，進一步樹立“實、高、新、嚴、細”的工作作風，真正做到清白做人、干凈做事。對違反紀律的，要嚴肅查處，嚴格追責問責;要積極培育和踐行社會主義核心價值觀，引導審計人員遵守規范、忠于職守、文明審計，積極爭創全國文明單位。

會議還就改進審計項目審理操作規程的有關規定、案件移送管理辦法、進一步規范審計處理處罰行為指導意見等進行了討論。

廳領導班子成員，各設區市、省直管試點縣（市）審計局局長，廳各單位主要負責人共計50余人參加會議。（文/何永清）

篇7

關鍵詞：干部，任中審計，審計制度

 

近幾年來我們在領導干部離任審計方面取得了很多成績，但是任中審計還是一個薄弱環節。因為缺乏經常化、規范化的任中審計，一些原本可以避免的經濟犯罪得以產生。要搞好領導干部任中經濟責任審計，必須抓好以下幾個方面的工作:

1.任中審計實施方案的意義

任中審計實施方案是指導任中審計人員現場工作的依據，是明確任中審計目標、突出任中審計重點、提高工作效率、規范任中審計程序、控制任中審計風險的主要載體，對任中審計工作起著全面指導作用，是任中審計質量控制的基礎和靈魂，是撰寫任中審計報告的基礎。

2.任中審計實施方案的編制及控制審查

任中審計實施方案由任中審計組編制，經任中審計組所在部門負責人審核，報任中審計機關主管領導批準后，由任中審計組負責實施。任中審計實施方案主要包括如下內容：編制的依據，被任中審計單位的名稱和基本情況，任中審計的目標，任中審計的范圍、內容和重點，重要性的確定及任中審計風險的評估，預定的任中審計工作起訖日期，任中審計組組長、任中審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關內容。有的任中審計實施方案還附有表格，表格部分相當于具體任中審計計劃，通常包括任中審計事項及其具體任中審計目標、任中審計方法、任中審計時間安排、人員分工等；在實際工作中，我們應當從以下幾個方面對任中審計實施方案進行控制審查：

2.1對任中審計實施方案依據的審查

任中審計實施方案編制的依據應當包括任中審計機關簽發的任中審計通知書和任中審計組審前調查所了解的被任中審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意任中審計依據的正確性、完整性和準確性。

2.2對被任中審計單位的基本情況列示的審查

任中審計實施方案中介紹的被任中審計單位基本情況應當直接來自于審前調查表或審前調查報告。對被任中審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計單位的基本情況是否完整、真實。如被任中審計單位的行業狀況、單位的性質、行政和財務隸屬關系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務收支有關的內控制度建立健全情況是否調查到位，特別是關鍵控制點是否掌握，內控薄弱環節是否了解等。

2.3對任中審計目標、內容、重點列示的審查

任中審計目標是任中審計組辦理任中審計項目所要完成的任務或達到的境界，是任中審計活動的出發點和歸屬。任中審計總目標對任中審計范圍、內容、重點、方法等的確定具有導向作用，是任中審計實施方案的核心內容。任中審計實施方案中的任中審計內容是指為實現任中審計目標所需實施的具體任中審計事項以及所要達到的具體任中審計目標。任中審計實施方案中的任中審計重點是指對實現任中審計目標有重要影響的任中審計事項。對任中審計目標、內容、重點列示的審查，主要審查其編制的任中審計目標是否能夠突出本次任中審計的主題，任中審計目標應該明確而具體，易于理解、可以實現。另外還要審查任中審計內容是否符合任中審計目標的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準確，任中審計重點是否突出等。。

2.4對確定的重要性水平和任中審計風險評估進行審查

任中審計重要性指取決于具體環境下被錯報金額和性質的判斷。一般來說，重要性水平的確定應從錯報的性質和數量兩個方面來考慮。任中審計風險是指被任中審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而任中審計人員沒有發現，作出不恰當任中審計結論的可能性。任中審計風險的評估主要是對被任中審計單位固有風險和控制風險的評估。固有風險的評估旨在確定任中審計項目和各項任中審計內容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問題的可能性。控制風險的評估旨在確定被任中審計單位內部控制總體的健全、有效性和與各項任中審計內容密切相關的內部控制的健全、有效性。

（1）對初步分析性復核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關的資料，對被任中審計單位相關財政財務收支、經濟指標研究分析和對異常項目予以重點關注的任中審計方法的提出是否恰當。

（2）對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應檢查方案編制人是否關注以下因素：以前年度的任中審計經驗、有關法律、法規對財務會計的要求，被任中審計單位的性質、規模和業務范圍、內部控制與任中審計風險的評估結果、會計報表各項目的內容等。是否將確定的重要性水平在任中審計實施方案列示以決定任中審計抽樣的規模。

（3）對評估的任中審計風險的審查

根據任中審計風險模型，可以計算出可接受的檢查風險。我們應該根據可接受的檢查風險，設計任中審計程序的性質、時間和范圍。對評估的任中審計風險的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計風險評估的結果寫入任中審計實施方案，任中審計風險評估的評估是否合理，評估的數據采集是否準確、充分等。

2.5對任中審計范圍的審查

任中審計實施方案中的任中審計范圍是指被任中審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關任中審計事項。在編制任中審計實施方案、確定任中審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進行延伸任中審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關聯單位。

2.6任中審計方法的確定問題

任中審計實施方案中的任中審計方法是指為獲取充分與適當任中審計證據以實現有關具體任中審計目標所應采用的方法。在實施方案中，每項具體任中審計目標都應當有適當的任中審計方法保證其實現，重要的具體任中審計目標應當有專門的任中審計方法保證其實現，一般的具體任中審計目標可以和其他具體任中審計目標結合采用適當的任中審計方法予以查明。

3.如何發揮任中審計實施方案的全面指導作用

我們在實際工作中為有效發揮任中審計實施方案的指導作用，應注意把握好以下幾點：

3.1做好審前調查。以充分利用任中審計資料為出發點，制定切實可行的調查提綱，認真開展內部控制測試，以分析性復核為關鍵點。

3.2提高編制質量。。突出重大違法違紀問題，注意從體制、機制和制度層面分析研究問題，規范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴格抓好落實。。認真組織學習培訓，增加對實施方案的了解；提高重要性認識，確保任中審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀問題為主線，并結合實際情況及時調整實施方案；加強項目組織領導，合理安排任中審計人員。

3.4規范任中審計實施方案的調整。在任中審計過程中，當任中審計實施方案與客觀實際不一致，確需調整任中審計實施方案時，任中審計組應當提出任中審計實施方案調整申請書，說明調整的內容和原因，履行必要的審批手續后調整，維護任中審計實施方案的嚴肅性。

參考文獻：

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[2] 方愛珍. 關于開展任中經濟責任任中審計的思考[J]. 閩西職業大學學報, 2004, (02) .

[3]視野[J]. 黨的建設, 2004, (11) .

篇8

關鍵詞:高校內部審計;免疫系統;跟蹤審計

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

一、高校內部審計的現實困境

(一)對內部審計缺乏認識。高校內部審計的本質就是高校經濟活動運行的“免疫系統”。內部審計機構作為一個“免疫系統”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運用法定權限去抵御、查處這些病害,也能及時建議相關領導或相應的權力機構去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經濟活動安全運行。然而,有些高校的領導者對此缺乏足夠的認識,在他們看來,內部審計并不是很重要。對內部審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解,沒有認識到內部審計發揮著“免疫系統”的功能,而是把內部審計當成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對立的機構。從心理上排斥內部審計,不認同、不支持內部審計,甚至阻撓內部審計工作的開展,致使不少高校的內部審計形同虛設,半途而廢。不僅如此,領導的不重視還大大挫傷了內審人員的工作積極性,對內審工作缺乏自信心,產生畏難情緒,對不合理、不合法的經濟活動缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴重影響了高校內部審計的運行績效,阻礙了內部審計價值的實現。

(二)內部審計獨立性弱。目前,很多高校的審計部門與紀檢、監察部門合署辦公,無專設的審計機構,只配備少量的審計人員。這樣的設置方式很難確保審計機構組織上和業務上的獨立性。沒有獨立性,內部審計機構只是一種擺設;離開了獨立性,內部審計工作只能是重形式、走過場。誠然,高校內部審計的獨立性只是相對的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說,一方面高校內審機構是以本單位的一個職能部門存在的,內審工作開展的廣度和深度無不受到本單位主要領導對內部審計工作認識水平和重視程度的影響;另一方面高校內審人員的利益與單位的利益休戚相關,內部審計人員的職稱評定、職務升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領導手中,審計人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開手腳,大膽工作。這種種現實決定了高校內部審計不可能也不能夠有著像外部審計那樣的獨立性和權威性。

(三)內部審計職能不完整。內部審計主要是為單位內部服務,內部審計部門最大的優勢是熟悉內部的各個環節,通過審核發現管理的薄弱環節,提高管理效益,因此從實質上講,內部審計也是一種管理。因此,提高效益才應是內審的永恒主題。目前,高校內部審計工作主要是財務收支審計和經濟責任審計,有些審計如內部控制審計、績效審計幾乎等于空白。審計職能偏重監督,沒有從加強管理、提高效益、防范風險的角度,介入到事前預防與事中控制,沒有樹立防范風險、加強控制的觀念,內部審計作為“免疫系統”的職能還沒有得到重視。

(四)內部審計人員綜合素質偏低。內部審計是一項政策性強、專業能力要求高、涉及面廣的工作,內部審計人員不僅要通曉財務知識、審計知識、法律知識、建筑工程知識,還必須掌握電腦操作等技術,并具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但當前高校相當一部分內部審計人員是由財務部門、管理部門調配或臨時抽調而來,知識結構單一,缺乏綜合審計能力和技巧;同時,又由于相應的專業培訓和后續教育跟不上,致使內審人員素質不盡如人意。另外,內審人員認為自己代表單位在行使監督、審核的職權,其他部門就應該服從,根本不考慮審計風險的問題,造成審計報告質量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內部審計“免疫系統”功能的有效發揮。

(五)內部審計技術與方法落后。目前,高校內審大多仍沿用傳統的審計技術方法,包括審閱、核對、詢問、函證、盤點、調查與分析等,這些技術方法都是基于手工審計的方法。在當前高等教育迅速發展,高校內部審計工作日益復雜的前提下,只用簡單的傳統技術將無法保證審計質量。更重要的是,幾乎所有高校都已經實現了會計電算化,經濟活動已經數字化、信息化,審計對象的信息化客觀上要求內部審計的技術方法也應不斷創新,為“免疫系統”有效發揮作用提供技術支持。

二、改進高校內部審計的路徑

(一)取得學校領導的充分重視。內部審計不是審計一個部門的工作,而是學校的全局性工作,要做好內審工作需要各級領導的高度重視。怎樣讓領導重視需要從幾個方面努力:一要認真做好審計工作,出好產品,發揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產品,把審計成果營銷出去,讓單位領導、有關部門、有關成員都知道學校內部審計工作是學校的常規工作,也能給他們提供管理咨詢服務和建議,幫助他們規范管理,消除被審計對象的抵觸情緒和不理解的態度,爭取更多的理解和支持;三要總結推廣審計工作先進經驗,廣泛進行交流,相互學習,相互促進,共同提高,推動發展;四是上級主管部門要加強對審計工作的督促、檢查和指導,創造良好的環境,促進內審工作更好地開展。

(二)拓展內部審計領域。傳統的內部審計局限在財務審計上,主要是審查高校財務收支活動的合法性和真實性,保護財產的安全,其內容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學主體日趨多元化,這就必然要求高校進行成本核算,加強內部控制與管理,提高辦學效益。高校內部審計工作應從傳統的財務審計的圈子中跳出來,進一步拓展內部審計的領域和方向。

《教育部辦公廳關于做好2009年教育審計工作的通知》(教財廳[2009]1號)中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計工作越加廣泛和深入。教育內部審計要抓住重點,突出實效,向“以財務收支審計為基礎,強化管理審計、績效審計、責任追究”的綜合審計發展。因此,高校內部審計機構應結合實際,將管理審計、績效審計和財務收支審計、預算執行審計、經濟責任審計相結合,逐步探索出一條多種審計類型和形式有機結合的綜合審計模式。

(三)提高審計人員素質

1、加強業務培訓,提高業務素質。審計是一項專業技術要求很強的職業,同時也是一項不斷面對新法規、新知識、新技能的行業,這就要求內審人員不斷學習。內部審計機構應多訂購一些專業報刊供審計人員學習,單位內部要定期組織業務學習,集體學習國家、學校相關文件和專業規范;討論學校內部審計面臨的新情況、新問題,熟悉學校的經濟管理活動和內部控制制度;多爭取機會到兄弟院校考察、取經,拓寬審計人員視野;內部審計人員還應該通過繼續教育等方式提高自己的綜合素質和工作能力,開發和獲得需具備的學識、技能和專業勝任能力,促進持續專業發展;特別要充分利用身在高校的良好學術研究氛圍,多與相關院系的老師開展經驗交流活動,了解和掌握專業前沿的知識。通過這些來不斷提高內部審計人員的政策、業務水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計工作的要求。

2、實施激勵制度,激發內審人員的積極性和創造性。激勵的內容一般包括物質激勵、精神激勵和專業激勵。實踐證明,物質激勵可以滿足人的物質需要,增強人們對社會、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發人的責任感、使命感和義務感;還可為人們創造活動提供可靠的物質保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當然,需要強調的是物質激勵不能過度,否則就會走向“拜金主義”。精神激勵主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補物質激勵的不足,而且可產生物質激勵所起不到的重要作用。特別當人們的物質生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實和滿足。審計職業的精神激勵,目的是增強審計人員的主觀能動性,給審計人員以巨大的精神推動,增強其在審計職業群體中的自豪感和榮譽感,從而挖掘內部審計人員的潛力。專業激勵是考慮到審計的專業特征,改變過去的那種行政職位的激勵辦法,考慮建立“審計專家制度”,構建審計戰線的高級人才梯隊,并以此帶動整個審計隊伍的素質提升,為“免疫系統”功能的發揮提供人才保證和智力支持。

(四)創新審計技術和方法。網絡經濟的發展必然會引起審計技術和方法發生重大變化,傳統的手工審計將逐步被計算機、網絡審計所取代。電子計算機成為審計人員的主要操作工具,計算機科學及網絡技術在審計工作中起主導作用。在新形勢下,高校內部審計要在借助計算機和網絡進行輔助審計的同時,進行技術與方法的創新。一方面要做好信息采集、整理的協調工作,建立健全分層次的審計數據庫,包括宏觀經濟、法律法規、審計對象以及審計結果和審計專家經驗等信息;另一方面要依靠信息網絡技術,對分散的信息實行統一管理和使用,促進信息集合和資源共享。只有真正實現了以數字化為基礎的信息化,才能夠實現全局性、整體性的信息化,才能夠真正實現由單一的事后審計向事前、事中、事后審計相結合的轉變;由單一的現場審計向現場審計與非現場審計相結合的轉變;由單一的財務審計向財務審計與績效審計相結合的綜合審計轉變。只有實現了這“三個轉變”,才能從根本上實現資源共享,提高內部審計的“免疫力”,保障高校經濟活動安全、健康地運行。

(五)實施跟蹤審計。內部審計作為高校經濟活動運行的“免疫系統”,必須主動介入到教學、經營活動中去,積極參與學校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計,是沒有多大實質意義的。對要監督的經濟業務事項,從一開始就介入,參與監督管理,有助于及時發現問題、解決問題,有效防范風險、強化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計主要體現在以下幾個方面:(1)在審計開始時,就對被審部門抱著信任態度,與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時與當事人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;(4)向被審部門報告期中審計結果,期中審計報告可以是口頭的、非正式的,以便及時就地解決和改正存在的問題,避免發生更大的損失;(5)提出最終審計報告時,采用建設性的語調,重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上,被審部門已經采取的改進行動也要包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態度。

(作者簡介:1.洛陽理工學院;2.河南神火鋁業有限公司)

主要參考文獻:

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[2]楊丹.高校內部審計的困境與對策[J].江西廣播電視大學學報,2008.1.

篇9

目前，世界上通行的國家審計模式有四種，即立法型、司法型、獨立型與行政型。在不同的國家體制下，國家審計機關所關注的領域不同，但其最主要的任務仍然是對公共財政資金使用的合法性和效率性進行審計；其傳統職能就是監督財政預算收支是否按照標準執行，同時對預算支出的經濟性、效率性和效果性進行評價。隨著政治經濟環境的變化，國家審計的功能也在發生變化。蔡春等學者認為國家審計產生于公共受托經濟責任關系的確立，其根本目標在于保證和促進政府公共受托經濟責任的全面、有效履行。因此，當服務國家治理成為公共受托經濟責任的重要內容時，國家審計的目標就應包含服務國家治理，并充分發揮審計功能。在國家治理大系統中，國家審計所具有的免疫系統功能，應該是對監督、評價、鑒證等傳統功能的延伸和擴展，具體表現為四項功能，即：揭示功能、抵御功能、改進功能和預防功能。從單獨的賬項審計，發展到實現國家審計的前瞻功能，可以發現國家發展過程中的風險，在一定程度上維護國家治理秩序。

國家審計模式是指審計機構設置、職權設置、管理模式及其運行效率的總稱，是國家審計組織制度中的核心內容之一。從國家審計管理的實踐看，它的各項活動主要圍繞增強國家審計的獨立性和權威性，組織審計項目的有效實施而展開。目前我國國家審計存在著審計主體獨立性弱、權力制衡不合理、職能劃分不明確、審計結果透明度不高，反饋監督機制不完善等問題。如何定位國家審計決定了未來國家審計模式的改革方向。本文主要從組織結構、服務國家治理范圍與審計結果公告機制等方面，選取運用這四種模式的典型代表國家進行比較分析，探索優化我國國家審計模式，從而更好地提升國家治理能力。

二、不同國家審計模式服務范圍比較

隨著市場經濟的不斷發展，國家審計介入國家治理的范圍不斷擴大，其產生的作用也日益明顯。現代國家審計的實踐以查核相關資料為主要手段，以監督財政、財務收支及其相關經濟活動的真實性、合法性和效益性為主要內容。國家審計重點在于：對國家經濟、社會運行狀況進行獨立的監督與評價；公共權力機構行使權力的3E情況（即效率性、效果性和效益性），有關機構和個人履職的合法性、合規性；將維護國家經濟安全、推進民主法治、促進廉政建設、保障科學發展和公眾利益作為國家審計目的。

通過比較國家審計服務國家治理范圍，可以看到：美國審計署（立法型國家審計模式）關注的范圍最廣，幾乎覆蓋了聯邦政府涉足的每個領域；每年多個領域的風險清單，通過判斷該項目是否屬于國家層面、是內生風險還是系統風險、衡量改進措施是否有效等來確定聯邦政府面臨的風險與挑戰。法國（司法型）與德國（獨立型）也圍繞政府責任，開展了績效審計與公共政策審計。而我國（行政型國家審計模式）仍然將審計重點放在財務審計上，績效審計還處于試點階段，尚不成熟。在我國特有的政治體制下，審計機關開展針對黨政領導干部的經濟責任審計，強調黨風廉政建設，加強領導干部監督，打擊腐敗。我國審計機關應擴大國家審計的范圍，加強實施績效審計與公共政策審計，將國家審計定位于提升國家治理能力。

三、不同國家審計模式組織結構比較

從現代組織理論來看，不同部門擁有的權利范圍不同，會導致部門之間、部門與領導者之間以及部門與下屬單位之間的關系不同，組織結構也是不同的。如何實現職責分離，實現各崗位相互牽制，是國家審計機關進行組織結構設計時應考慮的問題。國家審計機關采用的組織結構決定了該組織的運行效率，其結構的合理性也會影響國家審計服務國家治理的效果。表2主要從內部機構設置、隸屬機構、權力范圍、人事安排、經費來源等方面進行了比較與分析。

通過對四種國家審計模式的比較，可以看出：（1）從機構設置來看，立法型、司法型與獨立型審計機關的獨立性較強，行政型機關獨立性較弱。立法型審計機關地位高、獨立性強，不受行政當局的控制和干預，但這種職能的發揮依賴于完整的立法體系與程序。獨立型審計機關的地位高低、對應的立法體系是否完善對其職能的發揮影響很大。行政型審計機關獨立性較弱，其職能發揮效果取決于其地位。地位越高，權威性越強。（2）從權利范圍來看，司法型模式下的審計機關可以直接行使司法權力，具有司法地位和很高的權威性。這種模式下的審計機關所提供的服務主要是基于微觀層面的，即審查和追責當事人，不注重向立法機關提供建設性的意見和建議。我國審計機關雖然被賦予一定的制裁處罰權，但大多審計檢查結果的處理權由紀檢、監察、組織、人事等部門行使。因此，在審計范圍和方式受到政府行政機關制約和限制的前提下，審計機關行使的并不是真正意義上的監督權，從而審計的獨立性也會隨之受到影響。（3）從人事安排看，前三種審計模式下，審計機關最高領導一般由議會提名，且最高長官的任期都較長，保證了其形式上的獨立性。我國審計機關雖然獨立于財政部門，但沒有獨立于行政部門。審計機關領導的提名與任免是由行政機關決定的，所以缺乏人事上的獨立性。（4）從經費來源來看，前三種審計模式下，審計機關經費大都來源于國會或議會，保證了其在經費上不受到政府的影響。因此，我國審計組織結構的改革，應從增強審計機關的獨立性與權威性入手，保證審計機關的經費來源與人事安排獨立于被審計部門，同時應注重提高審計組織效率，保證審計信息傳遞的及時、準確與完整。

四、不同國家審計模式審計結果公告機制比較

國家審計是國家治理的重要組成部分，而作為國家審計重要組成部分的國家審計結果公告制度，通過揭示和向社會公眾反映受托責任者代表國家和公眾利益履行職責的總體情況和存在的問題，有效地發揮審計監督、立法監督、輿論監督和社會監督多重約束機制的合力作用，促進受托責任者依法履行職責，維護國家的法律尊嚴，完善國家法律制度，有效地服務和推動完善國家治理。

從表3可以看出：立法型、司法型與獨立型審計模式下的審計結果公開性強，且其審計質量控制流程較為嚴格。比如，德國（獨立型）的審計報告公開性、專業性、直觀性較強，被審計單位可以反饋意見，審計結果需要與被審計單位共同協商核定后才遞交過聯邦國會。公開后任何部門和個人無權更改，并且在審計的每一個階段都有嚴格的質量控制程序，對審計人員的素質要求非常高。對已審計項目進行跟蹤審計，公開沒有進行整改的單位。但其與被審計單位反復磋商后若仍然存在分歧，分歧可以保留下來，由社會公眾和議會來進行評判；年度審計報告是評估政府績效和做出重大決議的參考。

行政型審計結果公開性較弱。例如，我國《審計法》雖然規定，“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果”，但是，多年來中央和地方審計機關查處的大案要案披露較少，由于審計出來的問題涉及多方面的關系和利益，審計披露的內容不可能完全真正披露政府存在的所有重大問題，透明度不高，在處理和披露上比較難。因此，我國審計機關應當提高審計工作透明度，謹慎開展審計評價，降低審計公告風險，保障公民知情權，從而擴大審計報告的影響力。

五、結論

國家審計模式的選擇需要與該國的具體政治經濟體制相適應，不斷優化國家審計模式，從而全面提升國家治理能力。通過對四種審計模式的比較，行政型國家審計模式存在著審計主體獨立性弱、機構權力制衡不合理、職能劃分不明確、審計結果透明度不高，反饋監督機制不完善等問題。國家審計在服務國家治理范圍方面，擴大國家審計的范圍，加強實施績效審計與公共政策審計，將審計定位于提升國家治理能力；我國審計機關應當在審計組織結構方面，增強審計機關的獨立性與權威性，保證審計機關的經費來源與人事安排獨立于被審計部門；在審計結果公告機制方面，提高審計工作透明度，謹慎開展審計評價，降低審計公告風險，保障公民知情權，擴大審計報告的影響力，促使國家審計從關注財政資金的安全拓展到國家的經濟環境安全，從打擊腐敗、提高政府運營透明度拓展到為國家治理提供前瞻性策略。

[本文系審計署公開招標立項課題《國家審計推動完善國家治理的路徑研究》（編號：13SJ02001）階段性研究成果]

參考文獻：

[1]謝志華、陶玉俠：《論國家審計的角色定位》，《審計與經濟研究》2013年第2期。

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[3]張軍：《國家審計與國家治理：美國的經驗與啟示》，《中央財經大學學報》2012年第8期。

篇10

一.基礎建設

年是我各項改革迅速發展的一年，教學、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結合我實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構，調整人員結構。

1.參與制定了學物資采購、設備管理及相關規章制度若干項。規范了經濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規范化。

2.在學機構改革后，進一步明確了審計工作人員的職責和權限。使內審工作的內部監督職能進一步得到體現，可以更好的為領導提供決策依據。

3.調整人員的知識和年齡結構,新增專業審計人員2名(均為應屆本科畢業生)，加強了審計隊伍建設，一名同志獲高級會計師資格。經驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學習、以老帶新、新老結合，形成了一支知識結構和年齡結構較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。

二.學習及培訓

強化措施，進一步提高審計人員的業務素質和政治素質，使我每個內審人員都真正成為"思想領先、業務過硬、技能嫻熟、務實高效"的工作高手。

1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學習考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經驗。

2.與、大學、大學等省內外高相互交流，共同探討審計工作新思路。

3.加強自身業務素質的學習，積極進行學術研究和探討，公開發表專業學術論文4篇。

三.參與后勤改革

隨著高后勤管理社會化改革的深入，我后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規章和措施，同財務處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結合外經驗，根據本實際，制定了各項定額標準，為推動學的后勤改革和發展起到了應有的作用。

四.參與辦產業改革

"科教興國"和"發展高科技，實現產業化"這一戰略的提出，給以高科技為特征的高辦產業帶來了新的機遇和挑戰。但是由于辦企業的利益和學的利益并不完全是一致的，企業內某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學利益于不顧，很難保證學國有資產的保值增值。面對這一現狀，我們會同財務處、企業管理處一道，參與制定了辦產業改革工作的相關文件，對辦每個企業進行了清產核資，摸清了企業家底，改善了經營環境，明確了經濟責任，提高了經濟效益，為領導提供了決策依據，為學的改革和發展做出了貢獻。

五.參與各項招投標工程及政府采購

隨著學改革的迅速發展，加強內部管理，強化內部監督機制就顯得尤為重要。學工程建設和物資采購是與市場緊密相聯的，要實現對工程建設和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規章制度來規范和約束。我們參與制定招投標程序及學物資采購工作的相關規定并監督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目110余項，監督簽訂經濟合同50余份，涉及金額近千萬元，為學節約資金130多萬元，規范了學物資采購行為，維護了學的經濟利益。

六.具體審計工作

認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內審工作，按照審計署提出的"積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險"的原則，穩步推進審計工作深入的開展。

1.開展決算審計2項，通過對年度學財務決算和工會經費決算情況進行審計，提出了相關意見和建議，進一步規范了學預決算的編制和管理工作。

2.開展財務收支審計和專項審計調查4項，提出合理化建議20余條，查處應交未交學資金共計162萬元(其中家電公司107.6萬元;機械廠29.92萬元;印刷廠16.21萬元;文體用品公司8.23萬元)，現基本已全部追回。

3.經濟責任審計是為了加強對領導干部的管理和監督，正確評價其經濟責任、促進黨風廉政建設、保障國有資產增值而實行的一種監督管理制度。一年來我們開展經濟責任審計4項，既澄清了廠長(經理)任期內的各項經濟責任，同時又為企業和學提出了一系列建議和措施，促進了企業的經營管理,為領導提供了決策依據。

4.基建審計：隨著我辦學規模的進一步擴大，基礎建設項目資金的投入繼續增加，全處同志克服人員少，任務重，審計事項跨度長的困難，以我自身的利益為出發點，緊抓工程項目審計，從工程的招標、施工到竣工驗收結算的每個環節，實行全面審計，從中發現存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項，審計金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學挽回了經濟損失，維護了學合法權益，有效地規范了工程項目的管理。

5.科研工作是高發展的一項至關重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監督，使這些資金充分發揮作用和效益。一年來我們開展科研經費審簽11項，促進了科研工作的發展。

6.全面開展審計工作，對全教職工關心的熱點、重點問題進行審計監督。開展住宅樓工程財務決算審計25項，糾正不合理費用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金12余萬元,建議并給予責任人行政處分和經濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全教職工的好評。

7.積極開展對外聯系，經常性的和省內外高合作，繼續保持與兄弟院的友好往來,共與兄弟院合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學習,相互交流的目的。樹立了我形象，提高了我知名度。

七.工作體會

1.領導的重視與支持是搞好內審工作的關鍵。領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領導的信任，取得了領導對內審工作的高度重視和大力支持。領導對審計工作倍加關注，對審計的組織、人員的調配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。

2.健全的審計機構，合理的人員結構及知識結構是做好審計工作的基礎條件。在領導的高度重視和幫助下，審計機構不斷得到完善，辦公環境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業技術要求高、工作難度大的工作。現在我們審計處共有專業審計人員6名，其中高級會計師1名，高級審計師1名，會計師和工程師2名，今年又新引進應屆本科畢業生2名。合理的人員配置和人員結構便于工作的順利開展，為我審計事業的長遠發展奠定了堅實基礎。