導(dǎo)語：如何才能寫好一篇年度內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計流程 優(yōu)化

一、內(nèi)部審計的相關(guān)定義

在我國，最新的內(nèi)部審計定義是中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計準則》作出的，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，有內(nèi)部審計的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨特的特點。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計部門運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，實現(xiàn)高校事業(yè)目標。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險以及內(nèi)外部環(huán)境，進行重大錯報風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來實施審計，審計過程中運用專業(yè)的審計技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風(fēng)險、完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)組織價值增值。

二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀及問題

（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計流程是完成內(nèi)部審計工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計流程能提高內(nèi)部審計的工作效率，并且保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計流程體系，制定的內(nèi)部審計流程主要集中在工程審計流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計流程和財務(wù)審計流程等方面。現(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計流程大致可以分為審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據(jù)審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調(diào)查，制定項目審計計劃和方案，發(fā)出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實施階段的主要流程。對內(nèi)部控制制度運行有效性進行測試，進行實質(zhì)性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據(jù)，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內(nèi)審部門負責(zé)人審核;將審核后的審計報告報分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達被審計單位或者被審計人。

4.后續(xù)審計階段的主要流程。被審計單位對內(nèi)部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續(xù)審計報告，項目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計流程的問題分析。高校內(nèi)部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計準備階段。首先，高校內(nèi)部審計的年度審計計劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風(fēng)險意識，而且審計項目多以財務(wù)收支審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)審計業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內(nèi)部審計報告中審計建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎(chǔ)審計已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計實施階段。首先，經(jīng)過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內(nèi)部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構(gòu)的審計流程，沒有針對性，不適應(yīng)高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內(nèi)部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計工作，因此內(nèi)部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計工作底稿存在簡單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計部門雖然開展了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和建設(shè)工程審計等多種內(nèi)部審計，但是內(nèi)部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務(wù)信息的真實性和合法性的評價層面上。內(nèi)部審計部門較少對被審計單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內(nèi)部審計報告中對被審計單位的風(fēng)險管理和應(yīng)對、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。

4.后續(xù)審計階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續(xù)審計工作，將內(nèi)部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內(nèi)部審計的價值。其次，高校后續(xù)審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內(nèi)部審計的理解和認可度不高，不利于提升內(nèi)部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計流程的優(yōu)化對策――基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃笤趯徲嫓蕚洹徲媽嵤徲媹蟾婧秃罄m(xù)審計階段都要考慮風(fēng)險因素，針對高校內(nèi)部審計流程中存在的上述問題，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄?nèi)部審計流程進行優(yōu)化。

（一）審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)。高校的年度審計計劃的制定要以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計資源的情況選擇當(dāng)年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果進行立項，對于高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對被審計項目進行風(fēng)險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的地方要重點關(guān)注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。

（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內(nèi)部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測試的結(jié)果和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，確定實施實質(zhì)性程序的范圍。如果評估的重大錯報風(fēng)險越高，那么實施實質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示被審計單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規(guī)范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門要制定適合高校特點的規(guī)范的內(nèi)部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計工作底稿使得審計工作有理有據(jù)，同時為審計檢查和審計質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽υ撾A段進行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計要實現(xiàn)幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機制。其次，高校內(nèi)部審計部門在出具內(nèi)部審計報告的同時，應(yīng)出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（四）后續(xù)審計階段。后續(xù)審計階段是確認內(nèi)部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過后續(xù)審計階段，才能形成一個完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計工作，認識后續(xù)審計階段在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計的有效性，高校內(nèi)部審計部門可以將后續(xù)審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計工作。實施后續(xù)審計應(yīng)注意時間的選擇和審計技術(shù)、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續(xù)審計時，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計單位一起分析查找相關(guān)問題的原因，對內(nèi)審報告中的審計建議進行落實，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計人員要充分運用自己的專業(yè)能力，對于后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險管理，不斷提高高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

參考文獻：

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篇2

    截至2012年1月,廣州移動內(nèi)部審計部制定及執(zhí)行的集團、省和市級規(guī)章制度流程共21個,為公司運營效率提升、風(fēng)險防范和價值創(chuàng)造方面帶來了不同程度的幫助,內(nèi)部審計工作全面規(guī)范化。加強審計人員職業(yè)道德教育和全體員工審計風(fēng)險意識教育。審計人員如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì),將使審計失去獨立性和客觀公正性,審計項目的質(zhì)量便無從談起。重視審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn),是提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量的根本措施。廣州移動內(nèi)部審計部致力于加強內(nèi)部審計道德規(guī)范,主要包括內(nèi)部審計工作責(zé)任感規(guī)定以及審計行為規(guī)定。要求并引導(dǎo)審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè),要有強烈的事業(yè)心和職業(yè)責(zé)任感,以從事這一職業(yè)為榮,要以高度負責(zé)的態(tài)度對待內(nèi)部審計工作,時刻以一名審計人的身份約束個人的行為。同時,注意加強審計人員的審計風(fēng)險教育,使審計人員充分認識到不按照內(nèi)部審計準則實施審計項目、不注重審計項目質(zhì)量控制將可能造成的嚴重后果。風(fēng)險防范堡壘的筑建僅靠審計人員是不夠的,需要企業(yè)全體成員的共同努力。廣州移動內(nèi)部審計部為全面提升中國內(nèi)部審計公司員工整體風(fēng)險防范意識,建立了多種溝通服務(wù)渠道,時刻保持與業(yè)務(wù)等一線部門的緊密聯(lián)系,定期舉辦審計主題活動,塑造專業(yè)服務(wù)品牌,風(fēng)險意識得以深入“民”心。(1)以“服務(wù)”的心態(tài)建立起和諧的審計關(guān)系。與對口部門的經(jīng)理人員和骨干業(yè)務(wù)人員建立起和諧友好的關(guān)系,以“幫助業(yè)務(wù)部門防范風(fēng)險”的心態(tài),幫助業(yè)務(wù)部門樹立“內(nèi)部審計是以幫助業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問題,改進問題,控制風(fēng)險為主要目的”的認識。(2)咨詢服務(wù)走在前,堅持部門聯(lián)系對口制度。設(shè)立“內(nèi)部控制咨詢”專用郵箱,訂立專人對口專業(yè)部門服務(wù)制度,在約定工作期限內(nèi),為各部門提供文件、制度、流程等各類風(fēng)險咨詢服務(wù)。各職能部門、業(yè)務(wù)部門人員對內(nèi)部審計工作的感知度和認可度明顯提升,全員風(fēng)險防范意識顯著提高。(3)通過年度主題活動,打造內(nèi)部審計服務(wù)品牌。2008年,廣州移動內(nèi)部審計部開展了“審時度勢”主題活動,通過“審時度勢”、“審鑒致遠”等五大模塊,展現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督、咨詢服務(wù)的專業(yè)形象。2009年,啟動“長治久安”九大工程,將咨詢服務(wù)范圍進一步延伸到“服務(wù)一線”領(lǐng)域,推動公司風(fēng)險文化建立和內(nèi)部控制責(zé)任制的落實。2010年,開展“風(fēng)險baidu”主題活動,將“事后”風(fēng)險發(fā)現(xiàn)主動改為“事前”風(fēng)險提示,鼓勵一線員工主動揭示風(fēng)險,內(nèi)部審計部針對風(fēng)險點較為集中的領(lǐng)域開展專項審計、督促相關(guān)部門有目標地整改。2011年,開設(shè)“風(fēng)險話你知”專題案例分享,將行業(yè)范圍內(nèi)、社會生活中,大家易忽視的風(fēng)險點,以圖文并茂的小案例形式,用郵件、宣傳滾動欄的方式,把風(fēng)險宣傳工作深入到每一位員工心中。制訂審計項目分級督導(dǎo)與復(fù)核機制,加強審計項目質(zhì)量內(nèi)部控制。督導(dǎo)是指監(jiān)督與指導(dǎo),建立分級督導(dǎo)制度,就是對各層次的審計工作進行監(jiān)督與指導(dǎo)。廣州移動內(nèi)部審計部建立了內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人、審計項目負責(zé)人、審計組長的三級復(fù)核制度,對保證審計項目質(zhì)量具有內(nèi)部監(jiān)督作用。由于領(lǐng)導(dǎo)重視,審計人員力量充足,審計復(fù)核制度得以有效建立。

    通過明確的獎懲措施提高審計人員的專業(yè)和管理水平

    1.到業(yè)務(wù)部門去,到業(yè)務(wù)部門的工作現(xiàn)場去。廣州移動內(nèi)部審計部的審計人員有個習(xí)慣:在安排好常規(guī)工作的前提下,會盡量多參與業(yè)務(wù)部門的日常工作,參加業(yè)務(wù)部門的重要會議,學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)部門的重要系統(tǒng)平臺,到一線作業(yè)現(xiàn)場去(如施工現(xiàn)場、服務(wù)廳、集團客戶服務(wù)現(xiàn)場等),保持掌握第一手的業(yè)務(wù)信息和技術(shù)手段,堅持做企業(yè)的業(yè)務(wù)能手和專家。2.關(guān)注審計人員素質(zhì)提升,參加崗位資格培訓(xùn)和后續(xù)教育培訓(xùn)。廣州移動內(nèi)部審計部成員在入職的第一個年度,必須參加廣東省內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的崗位資格培訓(xùn)班,通過考試合格方可繼續(xù)留任。之后每年都必須參加廣東省內(nèi)部審計協(xié)會或中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的后續(xù)教育培訓(xùn)班,不斷學(xué)習(xí)、更新已有審計知識和技能。公司還鼓勵大家及時將學(xué)到的國內(nèi)外先進的審計理念或方法應(yīng)用到工作中去,積極改進工作方法、有效提升工作效率。3.重視審計人員的學(xué)習(xí)交流。會計、審計法規(guī)不斷更新,審計新技術(shù)與方法也不斷出現(xiàn),廣州移動內(nèi)部審計部不定期組織部內(nèi)人員與各兄弟公司、合作伙伴的學(xué)習(xí)交流,探討工作方法、更新專業(yè)知識,緊跟時代步伐。4.通過獎懲措施,鼓勵審計人員多出精品。(1)為充分調(diào)動人員的工作積極性,建立獎優(yōu)罰劣機制。鼓勵審計人員參加上級單位或內(nèi)部審計協(xié)會的優(yōu)秀審計項目評比,對評上各級優(yōu)秀項目的,在年終考核時將予以加分或評優(yōu);對于大型內(nèi)部審計項目,進行內(nèi)部評比,如SOX(《薩班斯法案》)測試,每年都根據(jù)審計工作開展情況評出優(yōu)秀SOX測試人員。同時,建立嚴格的審計質(zhì)量責(zé)任追究制度,對不按內(nèi)部審計準則實施審計程序,沒有控制好審計質(zhì)量的,造成嚴重后果的,追究有關(guān)人員的責(zé)任。(2)建立和完善內(nèi)部審計項目、內(nèi)部審計工作和相關(guān)人員評價機制。對各相關(guān)部門的SOX測試聯(lián)系人,廣州移動制定了優(yōu)秀評比標準。對配合內(nèi)部審計部開展SOX測試,在測試過程中敢于上報問題發(fā)現(xiàn),積極配合整改的部門聯(lián)系人,在年終SOX總結(jié)評比時,授予“優(yōu)秀SOX測試聯(lián)系人”稱號并給予一定獎勵。為促進各相關(guān)部門或分公司重視內(nèi)部審計項目的質(zhì)量結(jié)果,有目標地提高審計工作質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用,在公司月度經(jīng)營分析會上通報有重大審計發(fā)現(xiàn)的部門負責(zé)人,限時整改。有效保證了審計結(jié)果的利用,企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的降低。對審計過程中故意隱瞞事實甚至誤導(dǎo)審計人員的行為,一經(jīng)證實,將予以追究相關(guān)人員的責(zé)任,直接影響其績效評價。5.進行審計項目內(nèi)部評估和監(jiān)督檢查。審計工作是一項需要依據(jù)經(jīng)驗和知識進行判斷的經(jīng)濟活動,存在著由于判斷不準確或經(jīng)驗不足而引起嚴重后果的審計風(fēng)險。通過上級主管部門和審計人員對審計項目進行內(nèi)部評估或抽查,可促進企業(yè)審計人員嚴格按照內(nèi)部審計準則實施審計業(yè)務(wù),規(guī)范審計行為,提高審計質(zhì)量。除了實行三級復(fù)核機制外,廣州移動內(nèi)部審計部每年不定期對內(nèi)部審計項目進行質(zhì)量自查或抽查,以確保審計項目的質(zhì)量管理到位。2011年底,廣州移動內(nèi)部審計部創(chuàng)新開展了“拉網(wǎng)式”審計,對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧,系統(tǒng)地開展內(nèi)部評估、風(fēng)險分析和難度提示;然后根據(jù)分析結(jié)果,針對高風(fēng)險、高難度的歷史審計發(fā)現(xiàn),開展后續(xù)專項審計,通過“拉網(wǎng)式”審計,既對內(nèi)部審計項目的質(zhì)量做了一次全面復(fù)查,還總結(jié)了各類審計項目運用到的審計手段和方法,為審計人員知識共享提供了有效途徑。另外,這種自我監(jiān)督評價的過程,也是一個“溫故而知新”的學(xué)習(xí)過程,是全新的市場競爭形勢下,一種有效的學(xué)習(xí)方法和質(zhì)量管理手段。

    加強全過程質(zhì)量跟蹤,將質(zhì)量管理落實到細節(jié)

    內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制和管理,要樹立全員質(zhì)量觀念,從審計立項、審計準備、審計實施、審計報告和審計跟進階段實行全過程的控制跟蹤。具體來說,要從以下幾個方面進行控制:1.重視審計立項,結(jié)合企業(yè)管理需求,制定年度審計計劃。審計立項是通過調(diào)研、分析和評估,確定審計項目的過程。很多企業(yè)未對審計立項給予足夠重視。審計立項應(yīng)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,制定企業(yè)年度審計項目計劃,并經(jīng)所在公司董事會(審核委員會)、管理層批準,向上一級內(nèi)部審計機構(gòu)備案。2.做好審前準備,制定切實可行的審計實施方案。審計準備包括編制項目審計計劃、組建審計組、下達審計通知書、開展審前調(diào)查和編制審計實施方案等工作,尤以編制審計實施方案最為重要。要編制切實可行的審計實施方案,首先要分工明確,合理分配審計力量;審計方案的范圍要明確,切實可行,審計重點突出并充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風(fēng)險評估結(jié)果。若能同時搞好審前培訓(xùn)工作,讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況,則能在后期的審計實施過程中取得事半功倍的效果。3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據(jù)。在審計實施過程中,審計人員應(yīng)按照審計實施方案執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?獲取可靠的審計證據(jù)。審計人員通過檢查、監(jiān)盤、計算、分析性復(fù)核等方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),使審計證據(jù)與形成的審計意見之間具有可靠性和相關(guān)性,足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題,是審計證據(jù)控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵所在。4.審計工作底稿及審計定性的控制。審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù),也是明確審計責(zé)任、評價審計人員專業(yè)能力和工作業(yè)績的重要依據(jù),因此,審計工作底稿應(yīng)要素齊全、內(nèi)容完整,結(jié)論充分、簡明扼要,還需經(jīng)過規(guī)范的索引。廣州移動內(nèi)部審計部建立審計工作底稿兩級復(fù)核機制,要求審計組長和項目負責(zé)人對審計工作底稿進行復(fù)核,并將復(fù)核的結(jié)論寫入復(fù)核意見,簽署姓名和復(fù)核日期,以確保審計工作底稿的質(zhì)量。5.審計報告的撰寫與最終審定。審計報告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標的實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化,具有十分重要的作用。要提高審計報告質(zhì)量,應(yīng)建立審計報告的復(fù)核審定控制和最終審定控制環(huán)節(jié)。審計報告除了要內(nèi)容完整,文字清晰、簡潔,富有建設(shè)性,還應(yīng)及時發(fā)出,以便被審計單位及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。廣州移動內(nèi)部審計部執(zhí)行審計報告三級復(fù)核制度,審計組組長、項目負責(zé)人以及內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責(zé)人均會對審計報告進行復(fù)核,確保了審計報告的質(zhì)量;對于不符合要求的提出修改意見并督促改正,方可正式審計報告。6.整理保管好審計檔案。審計檔案是審計信息的載體,是審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分,加強審計檔案的質(zhì)量控制,也是審計項目質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)。廣州移動內(nèi)部審計部對歷史審計項目資料進行歸檔整理,形成系統(tǒng)檔案資料,并放置部門服務(wù)器上供部門成員隨時參閱,有效提高了審計結(jié)果的利用和審計方法的推廣。7.審計跟進不可忽視。審計跟進是指內(nèi)部審計部門為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)、決定、意見和建議所采取的改正、落實措施及效果而實施的審計,也是對被審計單位執(zhí)行審計結(jié)論情況進行監(jiān)督和評價的過程。很多企業(yè)內(nèi)部審計部門都設(shè)法提高審前、審中各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理,卻忽視了審后管理——對審計跟進的落實,致使前期的努力無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用。

篇3

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁拍罴鞍l(fā)展

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母拍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞歉m用于現(xiàn)在審計新環(huán)境的一種審計方式，指內(nèi)審人員在審計過程始終都以單位風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向來確定審計范圍與重點，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，合理配置審計資源，對被審計單位的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，實現(xiàn)價值增值的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴥?nèi)部審計領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

在西方發(fā)達國家，風(fēng)險導(dǎo)向的審計思想已全面貫穿于內(nèi)部審計準則之中。我同內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酵菩休^國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內(nèi)部審計基本準則巾，提到了風(fēng)險的問題，但這些風(fēng)險的認識只是停留在審計作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計師協(xié)會了內(nèi)部審計基本準則和第 16號具體準則---風(fēng)險管理審計，正式將風(fēng)險導(dǎo)向這一先進的審計模式運用到審計實務(wù)中。我國的內(nèi)部審計也進入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段。

二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降默F(xiàn)實意義

（一）任期也濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側(cè)重風(fēng)險評價

任期經(jīng)濟責(zé)任審計中一般也存在著固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和審計評價風(fēng)險這四種風(fēng)險，由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，這四種風(fēng)險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟責(zé)任審計目的是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強干部管理。正是因為任期經(jīng)濟責(zé)任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也比較低，比一般的財務(wù)收支審計、效益審計等具有更大的風(fēng)險性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對單位負貞人開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內(nèi)完成幾個責(zé)任者的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，這就迫使內(nèi)部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質(zhì)母的先進的內(nèi)部審計工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ角∏∧軇偃芜@種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)同審計模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

任期經(jīng)濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域，審計范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計部門的審計力量和審計能力。任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計 工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降哪康模褪菍⒄w審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌纹诮?jīng)濟責(zé)任審計過程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經(jīng)過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后 續(xù)審計階段，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谒膫€階段的應(yīng)用，就是需要將對被審計單位整體風(fēng)險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。

（一）審計計劃階段

內(nèi)部審計部門在制定年度任期經(jīng)濟責(zé)任審計計劃時，需要考慮內(nèi)部審計所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面：一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結(jié)果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的受托性，這需要內(nèi)部審計部門負責(zé)人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟責(zé)任審計時充分考慮這些信息。內(nèi)部審計機構(gòu)在根據(jù)年度審計計劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟貞任審計項目計劃。

（二）審計項目實施階段

內(nèi)部審計部門根據(jù)年度審計計劃對需要進行的任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計工作的結(jié)果，將風(fēng)險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關(guān)注以下幾個步驟：

1、組建審計組。根據(jù)審計項日計劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。

2、進行審前調(diào)查。審計組成立后，在開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前需要對被審計單位進行市前調(diào)查。在調(diào)查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經(jīng)濟貢任等情況進行開展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。

3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對被審計單位風(fēng)險評估的結(jié)果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應(yīng)在明確審計日標的基礎(chǔ)上確定在實施階段重點審計的范用，以及內(nèi)部審計師所能接受的檢查風(fēng)險。

4、開展現(xiàn)場實質(zhì)性審計。審計組根據(jù)審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點，充分調(diào)動內(nèi)部審計資源，首先對被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對內(nèi)部控制進行符合性測試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質(zhì)性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據(jù)，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復(fù)核這種審計技巧貫穿于實質(zhì)性測試工作的始終，隨時進行復(fù)核分析。如果認為取得的審計證據(jù)不足以支恃審計結(jié)論，就 需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計程序。總之，爭取在實質(zhì)性檢查階段將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

（三）審計報告階段

審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據(jù)和編寫的審計工作底稿進行復(fù)核，為了保證審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復(fù)核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風(fēng)險進行最終的評估，看審計目標能否實現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據(jù)審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應(yīng)詳細的寫明審計中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險問題，并提出加強風(fēng)險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據(jù)被審計單位和被審計單位負責(zé)人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。

（四）后續(xù)審計階段

內(nèi)部審計師根據(jù)實際情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實情況進行后續(xù)審計，以便落實被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風(fēng)險防范和控制措施。

四、結(jié)束語

加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒ㄒ?guī)體系的建設(shè)我國現(xiàn)階段要借鑒國外的經(jīng)驗，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒ㄒ?guī)建設(shè)，特別是加強在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺任期經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w的操作指南，使內(nèi)部審計師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計效果和效率。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲韵露虾妥陨隙聝煞N審計程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計的效果有了明顯的提高。另外，這種審計模式通過對風(fēng)險的評估，根據(jù)被審計單位的各程序中存在控制風(fēng)險的高低來安排審計資源，從而提高了審計工作的效率。加強對審計風(fēng)險的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用到任期經(jīng)濟責(zé)任審計中。

參考文獻：

[1]答朝海.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄ξ覈?jīng)濟責(zé)任審計的啟示.中國管理信息化，2006

篇4

【關(guān)鍵詞】 年報披露及時性; 年報時滯; 審計報告時滯; 注冊會計師變更; 內(nèi)部監(jiān)督

一、引言

(一)上市公司會計信息披露及時性的重要性

上市公司會計信息披露,主要是指向外部信息使用者提供的,反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息。會計信息作為市場信息的一部分,其質(zhì)量的高低除了對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定、資本市場的良性發(fā)展和改善資源配置效率具有不可替代的作用,對人們區(qū)分效益良莠的企業(yè)、降低利益相關(guān)者在決策過程中面臨的不確定性也有重大意義。“及時性”作為會計信息質(zhì)量的重要特征之一,一直都是人們關(guān)注的焦點。

及時、相關(guān)、可靠的會計信息披露既是資本市場有效的基石,也是上市公司治理效率的關(guān)鍵因素。只有及時披露高質(zhì)量的會計信息,才能保證信息使用者適時做出正確的判斷和決策,保障利益相關(guān)者的利益。從IASC,到美國FASB、英國ASB,再到我國企業(yè)會計準則,無一不將及時性作為會計信息質(zhì)量的重要特征之一,會計信息披露及時與否,直接影響會計信息質(zhì)量。及時披露會計信息有助于降低上市公司各利益相關(guān)者之間的信息不對稱;有助于會計信息使用者及時作出合理的決策;有助于縮短信息使用者的內(nèi)部交易時間以及提高我國股票市場的效率等。

(二)從審計視角研究上市公司會計信息披露及時性的意義

我國上市公司會計信息披露的一般程序是首先由上市公司編制報表,然后由注冊會計師對報表進行審計,最后向證券交易所提交報告,證券交易所按均衡披露的原則安排年報的披露。從該程序可以看出影響我國上市公司年報披露及時性的因素主要有公司編制報表的時間,審計報告時滯和證券交易所安排披露的時間。但是“隨著會計電算化的普遍推行和年報預(yù)約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”(楊世忠、朱曉婷,2006),可見審計在影響上市公司年報會計信息披露及時性上的重要地位,所以,本文選擇從審計視角來研究上市公司會計信息披露及時性的影響因素。

中外學(xué)者都曾對年報會計信息披露及時性的影響因素進行過研究,從國外的文獻來看,公司規(guī)模、公司所處行業(yè)、審計意見、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等都是常被用來檢驗的變量;國內(nèi)對年報會計信息披露及時性的研究絕大部分是2000年以后才開始的,雖然起步比較晚,但也取得了一定的成就,不過對影響因素的選擇并沒有實質(zhì)性的拓展。從已有的文獻來看,專門從審計視角來進行的研究很少,或者與本文的側(cè)重點有所不同。

二、實證分析

(一)樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文的樣本從2007年度滬市A股上市公司中選取,具體的樣本選取如下:

(1)披露2007年年報的所有滬市A股上市公司;

(2)剔除在國泰安CSMAR系列研究數(shù)據(jù)庫中有數(shù)據(jù)缺失(本文所需要的數(shù)據(jù)有缺失)的上市公司。

經(jīng)過篩選,最后得到825個公司樣本。

本文所使用的數(shù)據(jù)均來自國泰安CSMAR系列研究數(shù)據(jù)庫(直接使用或經(jīng)過處理后使用)。關(guān)于上市公司會計信息披露及時性數(shù)據(jù)的取得,采用了年報會計信息披露時滯作為年報披露及時性替代變量的做法。本文的年報披露時滯計算選擇日歷天數(shù),即年度結(jié)束日到年報報出日的日歷天數(shù)。年報披露時滯越小說明上市公司年報會計信息披露越及時。

數(shù)據(jù)分析軟件為SPSS17.0。

(二)研究假設(shè)

楊世忠、朱曉婷在研究我國上市公司會計信息披露及時性的時候提到:“隨著會計電算化的普遍推行和年報預(yù)約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”,可見審計工作時間對上市公司年報會計信息披露及時性影響的重要性。此外,我國學(xué)者上海財經(jīng)大學(xué)蔣義宏教授等人在《上市公司會計信息及時性研究》一書中介紹財務(wù)報告披露及時性影響因素的時候,幾乎都從審計報告時滯的角度進行了討論,例如,在介紹公司規(guī)模對財務(wù)報告會計信息影響的時候提到“大公司擁有更強的內(nèi)部控制系統(tǒng),使得審計師花費更少的時間進行符合性測試和實質(zhì)性測試,縮短審計時滯,從而使得公司能加快年報披露”。審計報告時滯可以在一定程度上反映審計工作時間和審計時滯,由此,得到第一個假設(shè):

假設(shè)1:審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然。

注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其新任注冊會計師需要與被審計單位管理層和治理層進行更多的溝通,花更多的時間對被審計單位及其環(huán)境進行了解,花更多的時間進行內(nèi)部控制測試。總之,新任注冊會計師面對新的被審計單位,將有許多新的問題需要解決,這就對審計進程產(chǎn)生一定的影響,延長審計時間,進而影響年報會計信息披露的及時性。這就得到第二個假設(shè):

假設(shè)2:注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差。

上市公司設(shè)有內(nèi)部審計部門,且通過履行其職責(zé),定期向董事會提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報告,可以為注冊會計師審計帶來很大的便利。上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督部門比注冊會計師更了解自己的公司,其監(jiān)督檢查結(jié)果可以為注冊會計師所用,有利于注冊會計師提高審計效率,節(jié)約審計時間。此外,內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,可以使公司內(nèi)部控制更加完善和有效,從而使審計證據(jù)更加可靠,提高審計證據(jù)的可依賴和可利用程度,在審計過程中,注冊會計師就可以相應(yīng)減少審計程序,節(jié)約審計時間,進而為上市公司會計信息及時披露創(chuàng)造條件。由此,提出本文的第三個假設(shè):

假設(shè)3:設(shè)有內(nèi)部審計部門,且定期向董事會提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯較短,年報會計信息披露較及時。

(三)研究設(shè)計

本文主要是建立三個多元回歸模型來分析審計報告時滯、注冊會計師變更和內(nèi)部監(jiān)督對上市公司年報會計信息披露及時性的影響。

變量設(shè)計表如表1。

模型1:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3ALAG

用模型1來檢驗假設(shè)1;

模型2:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3DIF

用模型2來檢驗假設(shè)2;

模型3:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3INNER

用模型3來檢驗假設(shè)3。

(四)實證結(jié)果與分析

(1)描述性統(tǒng)計分析

從表2可以看出,樣本公司年報時滯的均值將近89天,審計報告時滯的均值為86天,只相差三天,由此可見我國年報時滯與審計報告時滯的高度一致性,這也反映了我國審計報告時滯對年報披露及時性的高度制約及影響。

美國證券交易委員會要求從2003年開始在大約3年的時間里逐步加快出具10-K表的最后期限,從90天縮短至75天,甚至60天,而我國年報時滯的均值為89天,幾乎是美國前幾年10-K表出具的最后期限。由此可以看到我國在信息披露及時性問題上與美國等經(jīng)濟發(fā)達、市場成熟國家的巨大差距,我國上市公司年報披露時滯有待進一步縮短,以滿足利益相關(guān)者對年報會計信息披露及時性的要求。

表3是年報時滯與各變量間的相關(guān)性表。從該表可以看出,年報時滯與各變量至少在5%的水平上顯著相關(guān)。

(2)多元回歸結(jié)果分析

表4、表5和表6是多元回歸的結(jié)果。從表4和表5可以看出,審計報告時滯和注冊會計師變更均在1%的水平上顯著影響年報披露時滯,且參數(shù)估計符號與預(yù)期的符號一致。多重共線性診斷結(jié)果顯示,各變量的方差膨脹因子均在1.08之下,說明各變量間不存在影響系數(shù)估計值的多重共線性問題。審計報告時滯對年報披露時滯的正向影響,說明審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然,這正好驗證了假設(shè)1。注冊會計師變更與年報披露時滯的正向關(guān)系表明注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差,這是對假設(shè)2的驗證。

從表6可以看出,內(nèi)部監(jiān)督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設(shè)有內(nèi)部審計部門,且定期向董事會提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。這可能是由多方面原因造成的:首先,內(nèi)部審計部門的設(shè)立,及其職責(zé)的履行更多的表現(xiàn)在形式上,沒有起到其應(yīng)有的作用,只是像花瓶一樣的擺設(shè);其次,注冊會計師因為不信任內(nèi)部審計的結(jié)果或其他原因,對內(nèi)部審計的成果利用很少或者有限,即是否利用了內(nèi)部審計的成果對注冊會計師的審計沒有多大的影響,進而對年報會計信息披露不產(chǎn)生顯著影響。

三、結(jié)果討論

(一)結(jié)論

本文從審計角度討論了上市公司年報信息披露的及時性問題,多元回歸的結(jié)果表明:審計報告時滯與年報披露時滯呈正向關(guān)系,審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;注冊會計師變更與年報披露時滯也呈正向關(guān)系,注冊會計師發(fā)生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差;但是,內(nèi)部監(jiān)督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設(shè)有內(nèi)部審計部門,且定期向董事會提交內(nèi)部檢查監(jiān)督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。

(二)下一步研究方向

本文在研究審計報告時滯對年報披露及時性的基礎(chǔ)上,只選擇了注冊會計師變更和內(nèi)部監(jiān)督兩個影響審計的因素來研究其對年報披露及時性的研究,研究范圍不夠廣,也不夠深入。筆者認為,進一步擴大范圍,深入研究影響審計的內(nèi)部控制等對年報披露及時性的影響,是下一步研究的方向。

【主要參考文獻】

[1] 蔣義宏.上市公司會計信息及時性研究[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué),2007:476.

[2] 楊世忠,朱曉婷.中國上市公司會計信息披露的及時性研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2006.

[3] 陳曉,陳小悅,劉釗.A股盈余報告的有用性研究――來自上海、深圳股市的實證證據(jù)[J].經(jīng)濟研究,1999(6).

[4] 巫升柱,王建玲,喬旭東.中國上市公司年度報告披露及時性實證研究[J].會計研究,2006(2).

[5] 陳漢文,鄧順勇.盈余報告及時性:來自中國股票市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].當(dāng)代財經(jīng),2004(4):103-108.

篇5

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量管理的概念涵蓋三個部分：其一，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主體。內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行為主體，而內(nèi)部審計機構(gòu)大體上有三種組織形式①，商業(yè)銀行顯然適合于垂直型的內(nèi)部審計部門。銀行的內(nèi)部審計部門便構(gòu)成了商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的行為主體。其二，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的客體。也就是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的范圍及其全部內(nèi)容。內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)范圍構(gòu)成了內(nèi)部審計質(zhì)量管理的范圍。其三，內(nèi)部審計質(zhì)量管理過程。內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一個完整的過程，該過程是如內(nèi)部審計質(zhì)量目標設(shè)定、內(nèi)部審計質(zhì)量工作準備、內(nèi)部審計質(zhì)量工作實施、內(nèi)部審計質(zhì)量工作評價、內(nèi)部審計質(zhì)量工作整改等諸多步驟組成。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的原則

全面性原則。全面的、全員的質(zhì)量管理過程要求內(nèi)部審計質(zhì)量管理必須是全體內(nèi)部審計人員參加。在內(nèi)部審計工作過程中進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理，必須將每一個內(nèi)部審計的工作崗位和內(nèi)部審計人員的具體工作作為一個完整的整體來進行，以真正達到提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量效益的目的。重點性原則。該原則要求在進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理過程中，有所側(cè)重地進行質(zhì)量關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)管理，對內(nèi)部審計工作中應(yīng)抓住審計關(guān)注重點或風(fēng)險點，抓住主要業(yè)務(wù)條線，抓住各類業(yè)務(wù)所組成的機構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營面，依據(jù)“點、線、面”體現(xiàn)重點項目、重點業(yè)務(wù)、重點經(jīng)營面等的重點質(zhì)量管理。經(jīng)濟性原則。在進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理，合理權(quán)衡因采取各種管理措施所發(fā)生的消耗和因質(zhì)量管理所產(chǎn)生的效益。應(yīng)在工作中適時調(diào)整，保證效益應(yīng)大于開支與耗費。否則，這種管理就是失效的。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)

（一）加強內(nèi)部審計質(zhì)量的過程控制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的過程控制是包括準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)的控制，制訂具體開展審計項目所應(yīng)遵循的基本操作流程和質(zhì)量控制要求，實現(xiàn)審計項目的標準化管理。一是為開展具體內(nèi)部審計所做的各項準備工作。首先，根據(jù)審計項目專業(yè)劃分，考慮現(xiàn)有審計團隊相關(guān)成員的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)，合理調(diào)配審計資源配置，組建相關(guān)項目實施組；其次，項目工作組在進行現(xiàn)場審計之前，需開展非現(xiàn)場或現(xiàn)場方式的調(diào)研，了解被審計項目的相關(guān)環(huán)境、業(yè)務(wù)運行態(tài)勢、風(fēng)險管控等情況，以確定審計范圍和重點，為編制審計方案提供依據(jù)；再次，項目工作組和項目實施組運用非現(xiàn)場分析技術(shù)手段，采集與分析被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑似問題排查線索，為現(xiàn)場審計實施提供導(dǎo)向；然后，項目工作組組織編制審計方案和操作手冊，通過開展審計試點工作，對審計方案、操作手冊的內(nèi)容進行完善；最后，項目工作組將審計方案提交評審委員會評審其可行性和適當(dāng)性，再根據(jù)評審意見完成方案修改工作，評審?fù)ㄟ^后的審計方案作為項目審計的主要依據(jù)。二是抓好過程實施的規(guī)范業(yè)務(wù)操作重點。其一要抓好取證方法的質(zhì)量控制。在各項審計方法中，訪談、調(diào)查問卷、檢查和觀察廣泛應(yīng)用于證據(jù)和數(shù)據(jù)的收集，作為分析與收集證據(jù)的有效手段，要積極運用分析性復(fù)核技術(shù)，審計抽樣是高效并符合成本效益原則的審計方法，測試則為內(nèi)部審計提供充分的證據(jù)，而應(yīng)用計算機審計工具則可以提高內(nèi)部審計的工作效率與效果；其二要抓好審計工作底稿的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計過程中形成的全部工作記錄整理編制成工作底稿。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄準確、結(jié)論明確。要與形成審計結(jié)論或建議的所有重要事項形成相互印證，同時審計工作底稿應(yīng)當(dāng)實行復(fù)核制，由主審人或指定復(fù)核人對工作底稿進行復(fù)核，主審人負最終復(fù)核責(zé)任。三是加強審計報告的質(zhì)量控制。項目實施組在項目結(jié)束后按照審計結(jié)果評級標準對審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論劃分等級。在實施審計后，以獲取的各類審計證據(jù)和經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿、得到反饋意見的確認書為依據(jù)，編制出真實、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計分報告和意見書。在經(jīng)過評審委員會的評價審查后，匯總形成報董事會、高管層審閱的審計報告定稿。四是做好審計后續(xù)與跟蹤工作。對重要的審計發(fā)現(xiàn)，或董事會、監(jiān)事會、管理層對審計報告的指示意見，項目工作組人員要持續(xù)追蹤和關(guān)注。關(guān)注整改落實措施，特別是對于重復(fù)出現(xiàn)相同或類似審計發(fā)現(xiàn)的情況，要重點關(guān)注人員、系統(tǒng)、流程、機制等方面的整改情況，檢查整改措施是否真正修正了導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的機制性和根源性問題，是否能夠切實提高風(fēng)險管理水平。必要時可實施后續(xù)審計，以確定報告中的缺陷沒有再次出現(xiàn)。

（二）提升內(nèi)部審計的人文素質(zhì)機制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門要強化依法誠信和責(zé)任意識，倡導(dǎo)以服務(wù)、增值、和諧、雙贏為核心價值的內(nèi)部審計文化，秉持公正、客觀、保密、勝任的職業(yè)操守，并將其作為一切工作的出發(fā)點和落腳點，根植滲透于各項審計活動之中，努力營造互信互敬、理解支持、良好合作的審計環(huán)境，實現(xiàn)審計目標與組織發(fā)展目標的高度一致性。需要做到以下三點：一是確保職責(zé)分明。內(nèi)部審計應(yīng)建立明確的、權(quán)責(zé)匹配的工作機制，讓各層級的內(nèi)部審計人員明確自身的職責(zé)，并建立適當(dāng)?shù)募罴s束機制，鼓勵盡職與創(chuàng)新。二是加強學(xué)習(xí)。保持和提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，使其熟練掌握審計的基本知識等相關(guān)知識，并根據(jù)職業(yè)發(fā)展需要而進行相關(guān)新知識、新技能和新法規(guī)的學(xué)習(xí)與研究。同時，提高計算機知識水平，充分利用計算機進行數(shù)據(jù)分析和使用計算機輔助功能，適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢需要。三是設(shè)置目標并評估結(jié)果。商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)對審計人員建立工作及職業(yè)發(fā)展的預(yù)期和目標，同時經(jīng)常提醒審計人員，使其能夠形成意識并保持熱情，及時有效地進行有意義的評估。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量管理在商業(yè)銀行中的運用

審計質(zhì)量管理應(yīng)遵循按照“統(tǒng)籌兼顧、全面落實、循序漸進”的原則，有重點、分步驟地全面推進審計質(zhì)量管理工作，并積極促進審計新成果有效利用。

（一）強化技術(shù)方法的運用

以某商業(yè)銀行為例，內(nèi)部審計依托信息技術(shù)已成為當(dāng)下審計發(fā)展的主流，某銀行加快推動審計方法技術(shù)的優(yōu)化與運用，改進發(fā)展了持續(xù)性非現(xiàn)場審計技術(shù)，為內(nèi)部審計質(zhì)量管理提供技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，非現(xiàn)場審計包括持續(xù)風(fēng)險監(jiān)測、專項風(fēng)險分析以及審計項目中的非現(xiàn)場分析等形式。本文僅展開描述持續(xù)風(fēng)險監(jiān)測②：一是監(jiān)測內(nèi)容。基礎(chǔ)是運用監(jiān)測指標和模型，對監(jiān)測對象經(jīng)營與風(fēng)險情況進行全面了解和掌握;重點是根據(jù)階段性風(fēng)險特征，制定各階段的持續(xù)性審計產(chǎn)品體系框架和建設(shè)計劃，及時總結(jié)有價值的風(fēng)險分析模型，豐富指標集和模型庫并動態(tài)調(diào)整，對核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險點進行深入挖掘，發(fā)現(xiàn)有價值的風(fēng)險問題或?qū)徲嬀€索。二是數(shù)據(jù)來源。境內(nèi)分行、境外機構(gòu)、直屬機構(gòu)、信息科技審計系統(tǒng)。而系統(tǒng)中的監(jiān)測指標，通過機構(gòu)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險和產(chǎn)品四個維度展現(xiàn)。監(jiān)測模型則涵蓋了財務(wù)、信貸、信用卡、信息科技等行內(nèi)核心業(yè)務(wù)，按月定期自動運行。三是監(jiān)測方法。持續(xù)風(fēng)險監(jiān)測主要以監(jiān)測指標為起點，注重數(shù)據(jù)挖掘和整合性分析，從業(yè)務(wù)思路引導(dǎo)和數(shù)據(jù)規(guī)律探尋兩個角度推動創(chuàng)新技術(shù)在持續(xù)性風(fēng)險監(jiān)測工作中的應(yīng)用，通過對監(jiān)測過程中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險指標進行由表到因的分析，掌握風(fēng)險分布和影響，再結(jié)合風(fēng)險模型分析揭示風(fēng)險發(fā)生的潛在原因。

（二）增強審計報告質(zhì)量

審計報告反映審計活動、報告審計發(fā)現(xiàn)、發(fā)表審計意見的過程，它充分揭示經(jīng)營管理過程中的問題和面臨風(fēng)險，通過評審審計報告是否實現(xiàn)了審計目標、審計報告是否完整展現(xiàn)了審計成果、審計發(fā)現(xiàn)是否重要是否準確、審計建議是否有價值是否具有可行性、報告格式體例是否規(guī)范等方面，有力地增強了審計報告的質(zhì)量。

（三）有的放矢的整合審計項目、風(fēng)險評估、持續(xù)監(jiān)測、專項分析等主要審計活動

篇6

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性內(nèi)審權(quán)威性的提高，不僅使得內(nèi)部審計機構(gòu)地位得到有效提高，同時能夠增強內(nèi)審獨立性，使內(nèi)審作用得到有效發(fā)揮。提高內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性方法主要體現(xiàn)在：其一，規(guī)范電力企業(yè)法人匯報制度和職工代表報告制度進行規(guī)范，內(nèi)部審計工作由企業(yè)首位負責(zé)人進行直接管理，并進行內(nèi)審報告，以提高內(nèi)審機構(gòu)權(quán)威性，表明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作極為重視，以避免其他部分對內(nèi)部審計工作存在抵制或者推諉等現(xiàn)象，確保內(nèi)部審計工作有序進行。其二，有效實行上下級審計管理制度，上領(lǐng)導(dǎo)層需定期對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行檢查和評估，一方面能夠能夠讓企業(yè)每個部門對內(nèi)部審計工作有所了解，另一方面能夠提高內(nèi)部審計工作的效率，促進內(nèi)部審計工作順利開展。其三，從目前電力企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)情況來看，內(nèi)審機構(gòu)僅有監(jiān)督權(quán)，沒有獎懲權(quán)，而內(nèi)審問題常常與被審單位或個人聲譽、利益有著密切的關(guān)系，若不能及時建立和健全內(nèi)審獎懲機制，將大大降低內(nèi)審權(quán)威性，對企業(yè)健康發(fā)展造成嚴重影響。因次，建立獎懲制度，提高內(nèi)審監(jiān)察力度，是保證內(nèi)審權(quán)威性的關(guān)鍵所在。

(二)確保審計的獨立性電力企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計部門作為一個獨立的部門進行管理，并將其與企業(yè)上級領(lǐng)導(dǎo)層管理工作相脫離，使內(nèi)部審計獨立性得到保證，使內(nèi)部審計人員能夠以全面、客觀和公正角度對企業(yè)內(nèi)部進行嚴格審查和監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)營管理中，審計人員在承擔(dān)內(nèi)部審計職責(zé)時，不可再擔(dān)任企業(yè)管理方面或者財會方面職責(zé)，以保證審計人員能夠獨立制定審計報告、實行審計計劃及開展相關(guān)審計工作。再者，企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)費不再由管理層進行支配，避免內(nèi)部審計工作經(jīng)費受到管理層限制，有效促進了內(nèi)部審計工作的順利開展。

(三)建立和健全內(nèi)審管理機制首先，集團內(nèi)審機構(gòu)和派駐內(nèi)審人員共同管理體制的建立。上級公司可派駐內(nèi)審人員或者監(jiān)察人員，以對企業(yè)內(nèi)審工作進行集中控制，并開展重點內(nèi)審活動，一方面，能夠使內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，同時能夠避免企業(yè)內(nèi)審漏洞問題的產(chǎn)生，實現(xiàn)了有效結(jié)合、統(tǒng)一管理的審計形式，降低了企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險。同時內(nèi)審人員薪酬、補貼、獎金等均由上級指定單位提供，避免內(nèi)審人員受到被審查單位或個人牽制。其二，內(nèi)審輪崗監(jiān)督機制。通過建立內(nèi)審輪崗監(jiān)督機制，能夠保證內(nèi)審人員獨立性，避免內(nèi)審人員和被審查單位形成利益關(guān)系，并形成“人情審計”行為。其三，采取多元化審計方式。由上級管理層制定內(nèi)審計劃，并實行上下級審查、交叉審查等形式，以避免內(nèi)審工作受到企業(yè)內(nèi)部因素影響，同時能夠使內(nèi)審人員審查視野得到擴展，有效提高內(nèi)審工作效率。

(四)完善內(nèi)審工作質(zhì)量保證體系首先，制定合理難度內(nèi)審計劃。內(nèi)審對象主要包括職能部門、供電站、輸變電站等，涉及面較廣，管理復(fù)雜，而內(nèi)審機構(gòu)資源十分有限，無法進行全面性的審計或者同步性審計，這就存在內(nèi)審計劃先后排序問題，主要依據(jù)風(fēng)險評估成果、損失嚴重程度、收益情況等進行進行優(yōu)先排序。其次，保證內(nèi)審方案質(zhì)量。內(nèi)審負責(zé)人必須依據(jù)企業(yè)年度內(nèi)審計劃、被審查單位情況，制定相應(yīng)的內(nèi)審方案，以提高內(nèi)審工作效率。再者，確保內(nèi)審計劃有效實施。內(nèi)審人員必須依據(jù)內(nèi)審方案，收集和整理可靠的審計證據(jù)，以為內(nèi)審決策提供重要依據(jù)。最后，把好內(nèi)審報告質(zhì)量關(guān)。不僅要規(guī)范審計報告內(nèi)容及格式，同時對審計資料進行有效分析，以使審計報告質(zhì)量得到有效提升，充分利用審計報告，提高內(nèi)部審計成果影響力，對后續(xù)審計開展起到良好的促進作用。

二、結(jié)束語

篇7

我國審計自1983年出現(xiàn)以來，經(jīng)過20多年的發(fā)展，已出臺了很多的審計法律、法規(guī)和自律性章程，各商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)決策層也認識到內(nèi)部審計對防范銀行風(fēng)險的重要性。積極地推進銀行審計工作的改革和完善，這些措施對防范銀行風(fēng)險起了一定的作用，取得了令人矚目的成績。1985年8月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，使審計制度的建立有了法律依據(jù)。同年，審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，從機構(gòu)設(shè)置、工作程序、管理體制、人員任免等方面確立了內(nèi)部審計制度。1987年，首次出現(xiàn)了審計科學(xué)群眾性的學(xué)術(shù)團體―中國內(nèi)部審計學(xué)會（1998年更名為協(xié)會），標志著內(nèi)部審計己從實踐探索轉(zhuǎn)向理論探索，使審計有了科學(xué)依據(jù)。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》，規(guī)定了國務(wù)院和地方政府各部門、國有金融機構(gòu)、企事業(yè)組織應(yīng)該按照國家的關(guān)規(guī)定建立健全審計制度。按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全審計制度。《準則》指出審計一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的審計活動。按照審計體制改革方案，逐步向北京、上海、大連、南京、武漢、廣州、西安和成都派出了八個審計分部，在一級分行設(shè)立副行級總審計師，一級分行派出若干審計辦事處，撤銷了二級分行和縣級支行的審計機構(gòu)，其宗旨是垂直管理。在改革機構(gòu)的同時，重新構(gòu)建了審計的規(guī)范體系，制定了《內(nèi)部審計章程》和審計程序、審計報告等審計準則，制定了一系列其他管理辦法，大大提高了審計規(guī)范化水平。

二、商業(yè)銀行審計的風(fēng)險

（一）審計缺乏獨立性和權(quán)威性

我國商業(yè)銀行仍普遍將部門置于總行和各級分行支行的行長管理之下，總行行長管理總行的部門，分支行的行長管理分支行的內(nèi)審部門，審計部門要對行長負責(zé)，管轄的行長以及在分行審計部門及其負責(zé)人決定人員的工資報酬、晉升。如果直接對分行行長負責(zé)并報告的情況下，要保持分行審計的獨立性是較為困難的，銀行作為自主經(jīng)營自負盈虧的特殊企業(yè)，經(jīng)營銀行主要目的很顯然是盈利。作為行長為了業(yè)績?nèi)菀字蛔⒅劂y行的利潤和經(jīng)濟效益，可能從事高風(fēng)險高收益的業(yè)務(wù)。

（二）審計人員綜合素質(zhì)低

近年來我國商業(yè)銀行存在人員配置不足的問題，現(xiàn)有的部分審計人員缺乏審計理論知識，大部分都是從事會計工作，知識結(jié)構(gòu)比較單一，在一定程度上增加了審計工作結(jié)果的不確定性，容易引發(fā)審計風(fēng)險。由于歷史原因，許多銀行認為審計是個閑置部門，把年齡較大的女同志安置其中或者從其他崗位抽調(diào)人員，他們過去大多從事會計、儲蓄、信貸業(yè)務(wù)，長期從事經(jīng)營和管理工作，原有環(huán)境的痕跡深，同情心理較重，不利于做出客觀的審計判斷。大部分同志是從原二級分行審計部門劃轉(zhuǎn)，他們雖有相對豐富的工作經(jīng)驗，熟悉程序和方法，但由于知識面不寬。同時隨著年齡的增長，接受新的業(yè)務(wù)知識的能力開始下降，也缺乏新形勢下全方位的綜合性分析的能力，也缺乏精通計算機和程序設(shè)計的專業(yè)人才和懂經(jīng)營管理的綜合性審計人員。再加上很少高層次的業(yè)務(wù)交流和培訓(xùn)，無法開闊眼界、更新知識、借鑒經(jīng)驗和在更高層次上吸取營養(yǎng)，他們在新形勢下不能適應(yīng)審計工作。

（三）審計方法落后

與國際大商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行審計的手段明顯落后。雖然正在由傳統(tǒng)的查憑證、翻賬簿、看報表，向現(xiàn)場檢查與運用新的分析技術(shù)相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，但目前仍然是以傳統(tǒng)審計普遍運用的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶唾~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖橹鳎瑢τ陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪教剿鞯碾A段。審計手段不能適應(yīng)新的要求，審計實施中以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要審計目的是查錯防弊，主要采用詳細審計或依賴于審計人員經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法。審計隨意性大，基本上全憑審計人員的主觀判斷和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，造成審計成本高、審計質(zhì)量低和審計效率低的情況。

三、風(fēng)險控制方法

（一）審計項目全流程質(zhì)量控制

按照審前準備、現(xiàn)場實施、撰寫審計報告、整改追蹤等這些不同階段的特點，分別確定了不同的質(zhì)量控制重點并嚴格執(zhí)行，強化對審計項目實施全過程的質(zhì)量監(jiān)督和引導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時提醒、及時報告、及時糾正，重點把關(guān)審計方向的引導(dǎo)和審計成果。

（二）審計工作考核激勵

一是對現(xiàn)場審計項目質(zhì)量、項目組成員、監(jiān)管員工作都進行考核評價，制定詳細的考核評價細則。考核的內(nèi)容、流程、標準、尺度等持續(xù)進行優(yōu)化和細化。并將考核結(jié)果與審計人員績效工資分配、行員等級晉升、職務(wù)聘任掛鉤，以此形成有效的激勵約束機制，引導(dǎo)全體審計人員自覺提升工作質(zhì)量。二是建立完善審計后評價機制。對于審計人員在審計工作中存在重大失職行為導(dǎo)致風(fēng)險未能有效揭示的情況，審計部組織力量進行調(diào)查，追究有關(guān)審計人員的責(zé)任，以進一步提高全體審計人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識。同時從審計項目實施質(zhì)量、日常監(jiān)管成效、所管轄分行風(fēng)險揭示狀況、內(nèi)部管理質(zhì)量等方面對下屬審計分部整體工作成效進行后評價管理，以進一步強化各審計分部的盡職意識和責(zé)任意識。三是開展“年度優(yōu)秀審計報告評選”，報告評選區(qū)分總分行級專項審計、審計調(diào)查類報告以及分行級全面審計報告、支行級全面審計報告等三個報告類型，經(jīng)過審計部全體員工無記名投票、部門評議小組審議復(fù)選、總部研究決定等程序評選出年度優(yōu)秀審計報告，并給予通報表彰與物質(zhì)獎勵，促進審計專業(yè)水平和審計工作成效的提升。

（三）審計資源管理及培養(yǎng)

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策

內(nèi)部審計是指在部門或單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的專職審計機構(gòu)或人員，對本部門、單位的財政財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，以提出審計報告、意見和建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計工作是單位經(jīng)濟活動的重要組成部分，是單位預(yù)防經(jīng)濟問題的一道重要防線，但在實際工作中，我們能夠發(fā)現(xiàn)許多單位的內(nèi)審工作普遍存在一些問題。

一、目前內(nèi)部審計工作存在的問題

1、單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不了解或不重視

雖然內(nèi)部審計工作已經(jīng)開展了很多年，但部分單位的領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計工作的認識仍然比較片面；重財務(wù)、輕審計的現(xiàn)象比較普遍，有些領(lǐng)導(dǎo)著認為內(nèi)部審計工作限制了自己的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，不利于自身對單位的領(lǐng)導(dǎo)，有些領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計工作可有可無，對單位工作幫助不大。從而造成部分單位內(nèi)審工作開展較為困難。

2、內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊

審計工作是對單位財務(wù)活動的監(jiān)督，因此內(nèi)部審計人員一般都來源于財務(wù)部門，而做好內(nèi)部審計工作就要求內(nèi)審人員必須對單位的各項經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)流程、政策法規(guī)都做到心中有數(shù)，這就對內(nèi)審人員提出了比一般財務(wù)人員更高的要求。也就是說一個合格的內(nèi)審人員必須是一個優(yōu)秀的財務(wù)人員，只有這樣才能在工作中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。但在實際工作中，往往將能力最強的人員配備到財務(wù)工作崗位上，而忽視了內(nèi)審部門，使得部分單位內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿足工作崗位的需求。

3、內(nèi)審人員培訓(xùn)力度不強

目前很少有針對內(nèi)審人員的專門培訓(xùn)，內(nèi)審人員參加的基本上都是財務(wù)人員的繼續(xù)教育，培訓(xùn)主要的側(cè)重點都是財務(wù)管理工作，而對于內(nèi)部審計工作的基本知識、審計方法等等基本上都沒有涉及，從而使得很多內(nèi)部審計人員審計知識匱乏，審計手段老化，甚至部分內(nèi)部審計人員到崗后從未參加過內(nèi)審培訓(xùn)，使用的是幾年或十幾年前的審計方法、審計資料。這也造成內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的無法提高，對于新的審計理論或?qū)徲嫹椒私獠欢啵绊憙?nèi)審工作質(zhì)量的提高。

4、內(nèi)部審計的范圍狹窄

當(dāng)前內(nèi)部審計的對象一般還是僅限于財務(wù)會計憑證、賬簿、財務(wù)報告等，內(nèi)部審計人員也主要是對這些財務(wù)資料的真實性、合法性進行檢查，審計報告的主要內(nèi)容也是主要是會計科目使用是否合理、應(yīng)收應(yīng)付款項清理是否及時以及單位基本收支情況分析等方面；而對于財務(wù)領(lǐng)域之外的項目，卻涉及的比較少，比如在原材料采購過程中采購價格與市場價是否相符，生產(chǎn)過程中各類材料使用比例是否合理，機械使用過程中油料消耗及維修費是否在合理范圍內(nèi)等往往不做檢查，把這些排除在內(nèi)部審計項目之外。造成了內(nèi)部審計范圍狹窄的現(xiàn)狀。

5、重視事后控制，忽視事前及事中控制

現(xiàn)階段，許多單位內(nèi)部審計工作照搬外部審計的做法，每年的審計重點是對單位上一年度財務(wù)工作進行審計評價，而對單位本年度工作不進行監(jiān)督或者監(jiān)督較少。對于一般審計工作來說，由于審計時間相對較短，審計內(nèi)容較多，所以一般都是對被審計單位過去多年的經(jīng)濟運行情況進行審計，因此大多屬于事后審計。但是，作為內(nèi)部審計，審計人員就是本單位職工，長期在單位內(nèi)部工作，熟悉單位各項工作業(yè)務(wù)流程及基本情況，審計人員完全有時間、有能力對單位正在發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督檢查，從而從源頭上控制風(fēng)險的產(chǎn)生，而不是事后再進行補救。

二、建議及對策

1、轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計的地位

內(nèi)審工作與紀檢監(jiān)察工作都是對單位基本情況的監(jiān)督檢查，不同之處在于紀檢工作監(jiān)督的對象是“人”，而內(nèi)審工作監(jiān)督的對象是“錢”，“人”和“錢”是一個單位保持正常工作的基礎(chǔ)，內(nèi)審工作與紀檢監(jiān)察工作應(yīng)該相輔相成，但實際上內(nèi)審工作與紀檢監(jiān)察工作的地位相距較遠。而要轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計的地位，就要使單位領(lǐng)導(dǎo)者充分認識內(nèi)部審計在單位管理過程中的地位和作用，也就是內(nèi)部審計工作要接受單位管理者的監(jiān)督與指導(dǎo)，以更好地為改善內(nèi)部管理服務(wù)，進而為減少成本、提高管理績效提供幫助。只有使單位領(lǐng)導(dǎo)者認識的內(nèi)審工作不僅不是對其管理權(quán)的限制，反而能夠幫助其加強工作執(zhí)行力，降低管理風(fēng)險，那么內(nèi)部審計工作將在單位日常工作中占據(jù)重要地位，并是內(nèi)審工作進入良性循環(huán)。

2、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)審工作是由內(nèi)審人員來完成，人員的素質(zhì)決定了工作的成效，作為合格的內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)知識不僅要有深度，必須有較高的審計、會計專業(yè)水平，還要有一定的寬度，需要有較高的生產(chǎn)經(jīng)營管理知識和宏觀管理知識。高素質(zhì)高水平的內(nèi)部審計人員是高質(zhì)量內(nèi)部審計質(zhì)量的保證，而高質(zhì)量內(nèi)部審計質(zhì)量又是降低負面風(fēng)險，提高正面影響可能性。因此要做好內(nèi)部審計工作就必須要將有經(jīng)驗、業(yè)務(wù)能力強的人員派駐到內(nèi)審工作崗位上，高水平高素質(zhì)的內(nèi)審人員是提高內(nèi)審工作質(zhì)量的重要保障。

同時，要加強內(nèi)審人員繼續(xù)教育，近年來財務(wù)管理制度、會計法規(guī)、會計準則等等都在不斷更新變化，面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對內(nèi)部審計人員財會、法律法規(guī)、經(jīng)濟活動分析等知識的定期培訓(xùn)和審計人員職業(yè)道德教育，從而逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。這就要求單位加強內(nèi)審人員繼續(xù)教育工作，為內(nèi)部審計人員提供良好的學(xué)習(xí)條件。

3、拓寬內(nèi)部審計范圍

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展不斷加快，單位各項財務(wù)規(guī)章制度越來越完善，內(nèi)部管理水平不斷提高，隨著會計電算化的普及，使得財務(wù)資料信息出現(xiàn)錯誤的可能性不斷減小。但內(nèi)部審計工作的重點還處在查處錯誤階段，審計提出問題還主要停留在科目使用是否正確、賬務(wù)處理是否規(guī)范等方面，而不是站在單位角度去深入分析問題、解決問題，更談不上站在長遠發(fā)展的高度提出建設(shè)性的建議。由于單純的對財務(wù)信息進行審計很難直接提升單位管理水平，因此必須不斷拓寬內(nèi)部審計范圍，將內(nèi)審工作作為單位管理的重要組成部分。

一是變事后審計為事前、事中、事后審計相結(jié)合。事前審計重點是對經(jīng)營決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計；事中審計側(cè)重于對項目的管理特別是責(zé)任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價。采取“三結(jié)合”的動態(tài)審計方法，能及時發(fā)現(xiàn)項目管理過程中可能出現(xiàn)的問題，更好地為單位經(jīng)營管理服務(wù)。

二是將糾錯審計提升為風(fēng)險預(yù)防和預(yù)警審計。風(fēng)險預(yù)防是指內(nèi)部審計通過對單位各方面經(jīng)濟活動的檢查監(jiān)督，找出薄弱環(huán)節(jié)，盡早提前發(fā)出警報，起到風(fēng)險的預(yù)警作用，再進行風(fēng)險控制。內(nèi)審部門通過對單位風(fēng)險防控，了解單位在運行過程中存在的漏洞，從而促使單位不斷建立健全風(fēng)險防控機制，達到降低風(fēng)險的目標。

三是強化內(nèi)審部門的參謀作用。中國內(nèi)部審計基本準則的“一般準則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。內(nèi)審部門的客觀性及獨立性決定了內(nèi)審部門能夠充分發(fā)揮作為單位管理層參謀的作用，能夠更容易發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的問題并對存在的問題進行制止和糾正，預(yù)防更大的風(fēng)險的產(chǎn)生。

4、提升審計報告質(zhì)量

審計報告是審計部門實施審計后，發(fā)表審計意見的書面文件，是審計工作成果的集中體現(xiàn)。出具審計報告是內(nèi)部審計審計工作的重要組成部分，目前，內(nèi)審工作審計報告普遍存在套話較多，提出的審計建議缺乏針對性、操作性的問題。這就要求我們的內(nèi)審人員不能夠為了出具報告而出具報告，而是堅持以事實為依據(jù)，以法律為準繩，真正深入了解單位管理過程中實際存在的問題，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行深層次分析研究，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，客觀的對相關(guān)問題提出具有針對性和可操作性的意見和建議，以此來完善及強化單位的內(nèi)部管理。（作者單位：新疆塔城公路管理局）

參考文獻：

[1]《內(nèi)部審計基本準則》

篇9

1.1 開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

電力企業(yè)的內(nèi)部審計是為企業(yè)價值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預(yù)算管理審計、資產(chǎn)經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、效益審計、資產(chǎn)投資審計和內(nèi)部控制評價等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎(chǔ)的審計工作，同時還要做好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢?nèi)部審計資源主要放在對薄弱環(huán)節(jié)的控制，以及放在風(fēng)險評估的高風(fēng)險審計環(huán)節(jié)，提高審計工作質(zhì)量。

1.2 充分利用原有的審計結(jié)果

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，通過審計來評價企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況，這樣才能制定針對供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計計劃，同時，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結(jié)果，尤其是上年度的內(nèi)部審計結(jié)果，應(yīng)作為開展審計工作的重要參考依據(jù)，根據(jù)以前的審計意見和結(jié)果，再結(jié)合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開展新項目審計，提高審計效率。

1.3 加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)

審計質(zhì)量的好壞，與審計人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計人員具備復(fù)合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風(fēng)險，合理使用職業(yè)判斷對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動做出準確的判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，給出實事求是的結(jié)論。因此，應(yīng)加強對審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對審計人員進行定期的培訓(xùn)，加強職業(yè)觀、道德觀等方面的教育，使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專業(yè)知識，審計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會計知識，還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術(shù)等方面知識，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。

2 內(nèi)部審計方案的質(zhì)量控制

2.1 做好審前調(diào)查

審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計項目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)資料，重要會議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點和審計范圍，為制訂審計方案提供依據(jù)。同時，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統(tǒng)是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計進點前審計人員要了解被審計對象的計算機系統(tǒng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，并進行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析，為審計進點做好準備。

2.2 制定切實有效的審計方案

審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目的，在審計項目實施前，經(jīng)審計調(diào)查，對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點等做出的詳細安排。編制審計方案時，應(yīng)充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經(jīng)營管理活動的風(fēng)險程度進行適當(dāng)?shù)脑u估。審計方案的主要內(nèi)容包括審計目標、審計范圍、審計重點、審計風(fēng)險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責(zé)、時間安排、工作要求等。

2.3 對審計方案進行論證并確定

對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進行各項因素的論證，主要從可行性、切實性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來說，對于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計方案可以省去這個論證的環(huán)節(jié)，然而對于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國有企業(yè)來說，審計方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來，主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內(nèi)部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。

3 內(nèi)部審計過程中的質(zhì)量控制與管理

3.1 對審計方案的執(zhí)行情況進行控制和管理

首先，開展審前培訓(xùn)，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險，指導(dǎo)審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統(tǒng)對審計過程進行控制。審計項目實施過程中，審計組成員將工作開展情況、實施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計發(fā)現(xiàn)問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計管理信息系統(tǒng)，審計組長通過系統(tǒng)實時對審計日志、審計取證表進行審核和審批，從時效、質(zhì)量方面對審計工作進行監(jiān)控并及時部署和指導(dǎo)工作，從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度，執(zhí)行審計組主審、審計組組長和內(nèi)部審計部門負責(zé)人的三級復(fù)核制度，明確規(guī)定復(fù)核的要求和責(zé)任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

3.2 對內(nèi)部審計的報告進行質(zhì)量控制

一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。二是審計報告要及時編制，以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應(yīng)對揭示被審計單位存在問題的同時，分析問題產(chǎn)生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險，提出切實可行的改進建議或?qū)徲嬕庖姟Ｋ氖菓?yīng)加強審計報告的復(fù)核，保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。五是審計報告的文字表述應(yīng)簡練、表述準確，通俗易懂，便于理解。

3.3 對審計的后續(xù)工作進行控制和管理

一是對審計發(fā)現(xiàn)問題開展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計問題整改問責(zé)機制，明確對責(zé)任單位和個人的追究標準和方法，并將整改結(jié)果納入個人績效考核和應(yīng)用到干部考察機制，確保整改落實到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關(guān)材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎(chǔ)。三是對審計質(zhì)量進行評價。審計質(zhì)量評價應(yīng)包括審計方案的執(zhí)行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、審計結(jié)果及審計小組的整體情況等。通過評價，總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗教訓(xùn)，促進審計工作質(zhì)量的提高。

篇10

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x。所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?是指以被審單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦颉?/p>

2.1調(diào)查了解有關(guān)情況,評估確認預(yù)期審計風(fēng)險水平。內(nèi)部審計人員運用各種方法對被審計單位情況進行調(diào)查了解,如召開座談會,查閱有關(guān)年度檔案資料,走訪有關(guān)部門,進行實地考察等,以評估確認預(yù)期審計風(fēng)險水平。內(nèi)部審計人員應(yīng)注重日常對被審單位基礎(chǔ)資料的收集。

2.2對報表進行分析測試、評估固有風(fēng)險,確定審計范圍。審計人員根據(jù)報表各項目之間客觀合理的內(nèi)在聯(lián)系運用分析性測試方法,分析各項目的的比率、趨勢來調(diào)查導(dǎo)常變動和差異。利用初步調(diào)查及永久性檔案提供的資料和自身經(jīng)驗,評估固有風(fēng)險。將通過分析性測試出現(xiàn)異常變動和差異的報表項目,或固有風(fēng)險評估較高的報表項目列入審計范圍,作為審計重點,并編入審計計劃。

2.3對審計范圍內(nèi)的會計報表項目分別進行控制風(fēng)險評估。首先,調(diào)查了解有關(guān)項目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),分析控制環(huán)境,相應(yīng)的控制程序及會計制度,評價內(nèi)部控制的有效性。進行內(nèi)部控制測試,根據(jù)測試結(jié)果評估控制風(fēng)險。對內(nèi)部控制的有效性難以進行測試,或按成本效益原則不擬對內(nèi)部控制進行測試,應(yīng)將控制風(fēng)險證估為高水平。

2.4確定檢查風(fēng)險及重要性水平,并據(jù)以編制審計方案。

2.4.1根據(jù)以上步驟評估得出的量化的審計風(fēng)險及審計范圍內(nèi)各項目的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,確定檢查風(fēng)險。通過檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險),可以計算出審計范圍內(nèi)報表項目的檢查風(fēng)險。

2.4.2確定審計范圍內(nèi)報表項目余額的重要性水平。一般實務(wù)中,對會計報表總體重要性水平的量化可參考下列指標:①稅前凈利潤的5%———10%;②總資產(chǎn)的0.5%———1%;③所有者權(quán)益的1%;④總收入的0.5%———1%。

2.4.3根據(jù)已確定的檢查風(fēng)險,確定所需審計數(shù)量,編制審計方案。檢查風(fēng)險與證據(jù)量成反比,所確定的檢查風(fēng)險越低,限制審計風(fēng)險以達到期望水平所需的審計證據(jù)就越多;反之,檢查風(fēng)險越高,所需審計證據(jù)就越少。

2.5實質(zhì)性審查。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?通過風(fēng)險評估,對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的測試,將查檢風(fēng)險控制在根據(jù)已確定的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險有控制風(fēng)險計算出的水平上,以確保審計風(fēng)險固定在預(yù)期水平上。

2.6根據(jù)實質(zhì)性審查結(jié)果,得出審計結(jié)論。將實質(zhì)性審查檢查出的有錯報漏報項目錯漏金額同該項目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應(yīng)確認為項目有重要錯報、漏報。但同時應(yīng)注意錯漏的性質(zhì),若為故意舞弊,涉及合同義務(wù)的履行或影響收益變動趨勢的,盡管其錯漏金額可能未達到重要性水平,也應(yīng)將其視為重要的錯報漏報,在審計報告中加以反映。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計中的具體應(yīng)用

會計報表審計是企業(yè)財務(wù)審計的起點和歸宿。財務(wù)審計主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其所展示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蛞?在財務(wù)審計不同階段應(yīng)采用不同的程序,對被審對象進行風(fēng)險評估。

1.制訂審計計劃、編制審計方案階段。在審計準備階段應(yīng)對被審計單位基本情況等進行調(diào)查分析,以評估確認預(yù)期審計風(fēng)險水平,為制訂審計計劃和編制審計方案,確定審計范圍和審計重點提供依據(jù)。重點對以下情況進行調(diào)查分析:(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境,包括所在行業(yè)及經(jīng)濟趨勢等;(2)被審計單位財務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢。若被審計單位財務(wù)處于困境,如無法清償?shù)狡趥鶆?wù)、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉(zhuǎn)不靈等,應(yīng)評定較低的審計風(fēng)險;(3)被審計單位以前年度接受審計的情況;(4)被審計單位管理者的履歷、處事風(fēng)格及其變動情況;(5)有關(guān)會計、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),工作能力。會計、管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高,工作能力強,則固有風(fēng)險較低,反之則高。編制分析性測試表評估固有風(fēng)險確定審計范圍:(1)分析財務(wù)資料各項之間的關(guān)系和分析財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的聯(lián)系。(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)與復(fù)雜程度。凡涉及現(xiàn)金、存貨等實物資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險比不涉及的大;經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的固有風(fēng)險大。(3)相關(guān)會計處理的復(fù)雜程度。在正常會計處理中易發(fā)生錯漏的項目固有風(fēng)險大。(4)項目余額的大小及其變動。余額大或其變化異常的項目固有風(fēng)險大。(5)確定該項目金額時是否通過評價和判斷。通過估價和判斷得到的數(shù)據(jù),如折舊、預(yù)提費用、待攤費用、材料發(fā)出成本等,比通過準確計算得到的確切數(shù)據(jù)的固有風(fēng)險大。(6)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題和報表項目固有風(fēng)險大。將財務(wù)報表分成:銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)和貨幣資金,分別編制內(nèi)部控制測試表和風(fēng)險、控制測試表,進行內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評估。對通過上述分析測試確定審計范圍的財務(wù)報表項目余額按總收入的0.1%進行重要性水平分配,確定檢查風(fēng)險,編制出審計方案。