導語：如何才能寫好一篇預算會計核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]中國國情環境會計制度構想

環境會計(Envl ronm entalAccounting)的研究始于20世紀70年代，經過30多年的探索和研究，環境會計已成為世界性的重要課題。我國自2001年1月成立了中國會計學會環境會計專業委員會，對環境會計理論與實務進行了研究。與目前發達國家會計學界在環境會計研究方面取得重大進展相比，我國的環境會計研究相對滯后，尤其是在實務方面，尚缺乏可操作性的環境會計制度對企業環境會計行為進行規范。

環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算各會計要素，都采用一定的方法折算為貨幣進行計量。但環境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎上的。

一、環境會計的核算模式

1.根據自然資源損耗，對資源進行計價核算反映企業生產經營自然資源消耗過程中給環境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業生產、經營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計量或估量的自然資源可按歷史成本直接計價。值得一提的是，水、土地、森林、礦產等自然資源的損耗也應列入核算范圍之內。二是環境污染所造成的損失。

2.環境保護所支付的費用是指為采取環境治理措施而發生的各項支出，包括以下幾個方面：(1)對“三廢”的處理、控制、補救和減少自然資源耗費，關注社會工作生活環境的各項支出。(2)環保有力的企業建立環保組織，對環境會計進行宣傳和對員工環保培訓過程中所發生的費用：定期開展環保方面的講座，收集綠色信息費用。除此之外，還包括植樹造林，美化生活和工作環境費用。(3)環保不力的企業還會發生大量治污和訴訟費用。(4)對于生產制造企業，有開發廢物再利用、節能維護生態環境的義務，所以有研發或引進環保技術的費用。

3.環境保護取得的收益指企業從環境治理和保護中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對這部分收益進行會計核算不僅為企業決策者提供環保支出的效益情況，而且有利于鼓勵與鞭策企業進一步改善環保工作。其獲得的收益主要包括：(1)國家對環保有力并取得一定成效的企業進行物質或精神的獎勵。(2)其它企業賠償的污染損失。(3)企業環保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業投資，消費者樂意消費該企業產品，其它企業愿意與該企業合作。(4)雖然環保技術研發費用很高，但研發出的環保技術給企業帶來的效益不可估量。(5)積極參與多種環保活動，大力支持環保事業，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹立企業和產品良好綠色形象，提高企業知名度。這無疑為企業發展帶來無限生機，從而為企業帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項收益中的顯性收益可按歷史成本計價，隱性收益可根據適當測算估計計價。

4.環保效益主要核算企業由于依靠有效環境保護所獲得的凈收益，它綜合反映企業依靠環境保護獲得超額效益的一種能力。其計算公式為“環保效益=環保收益一自然資源損耗一環保費用”。

二、環境會計的劃分和會計處理

1.環境成本會計劃分。

(1)環境預防成本。即用于維護環境現狀或防止出現污染和破壞而發生的環境支出，主要包括環保設備儀器的購置、環境監測等所發生的費用。

(2)資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產經營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產品生產所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現及量化的過程。

(3)環境污染治理成本。即對已經發生的污染和破壞進行清理和治理而發生的支出。

，

(4)環境補償成本。即對已經發生的環境污染進行補償而發生的支出，如企業由于排放廢棄物而對其他企業或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。

(5)環境機會成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。

2.環境成本的會計處理

(1)資本化處理。企業為預防環境污染和破壞而購置或建造的固定資產可按收益期分別予以處理：1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產的支出，借記“固定資產”，貸記“在建工程”、“銀行存款”：計提折舊時，將當期的預防性支出列入“環境預防費用”、

“環境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”。2)收益期大于1年小于5年的環境支出作為遞延資產分期攤銷，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“長期待攤費用一環境支出”。

(2)計入當期成本法。①對于企業生產過程中發生的污染治理費，處理時可借記“環境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目：②對于企業因環保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環境營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目：③對于企業為開發設計環保工藝、支付環境監測等所發生的當期費用，借記“環境預防費用”、

“環境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。

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一、房地產企業會計核算與稅法核算所存在的差異

（一）會計與相應稅目間存在的差異

1.會計核算與營業稅間的差異。對于房地產企業而言，在其發生經營產生收入后應相應地繳納營業稅。但是，由于會計準則與稅法的相關規定，對于收入的確定存有不同，進而在營業稅的繳納、計量上便產生了差異。這主要是因為在房地產企業的銷售中存有預售情況，進而在會計賬務上出現了預收賬款情況，而在會計準則中是不將預收賬款確認為收入的，在沒有形成收入的情況下，則無需進行營業稅的計量。但是，在稅法的相關規定中，對于這一情況進行了相應的規定，明確對于該類情況同樣應繳納營業稅。因此，在房地產企業中，雖然企業繳納了營業稅及相關附加費用，但是卻無法得到確認。

2.會計核算與所得稅間的差異。根據稅法的相關規定，房地產企業所應繳納的所得稅額應以應納稅所得額為基礎來進行計算。而應納稅所得額是按照會計核算中的利潤總額為依據，以稅法規定為準則來進行相應調整后獲得的。然而，在會計準則下，預收賬款下的金額則不應被確認為收入，按會計的配比性原則，因此也相應地不存在與預收賬款相對對應的毛利情況。但是，在稅法的規定下，即便是沒有被確認收入的預收賬款同樣也存在毛利情況，應按相關的規定進行所得稅申報處理。

例如：某市的房地產開發企業，在2013年的預收賬款下有預收賬款2000萬元，并未達到交付使用的條件，企業所在地的成本利潤率為10%，所得稅率30%，相關的處理如下：

會計核算上的毛利潤=營業收入-營業成本=0-0=0元

稅法核算下的毛利潤=預售收入（預收賬款金額）*成本利潤率=2000*10%=200萬元

會計核算上與稅法核算上的差異=200-0=200萬元

會計核算上的所得稅額=0*30%=0元

稅法核算上的所得稅額=200*30%=60萬元

通過例題，我們可以直觀地看出不同核算方法下所產生的所得稅差異情況。

（二）會計核算下的后續計量與納稅調整上所存在的差異

在投資性房地產的后續計量上存有兩種計量方法，一是成本法計量，一是公允價值模式法。不同的計量方法下與稅法的相應核算呈現出不同的差異形式，而會計核算與稅法核算所出現的差異主要是針對投資性房地產減值準備的處理上而形成的。

1.成本模式法下的后續計量處理。在對房地產企業進行后續計量中，我國的稅法中對投資性房地產的減值準備進行了詳細的規定。其指出：當投資性房地產的賬面價值小于計稅基礎時，所形成的可抵扣性的暫時差異，應相應地來調增此時的應納稅所得額；而當投資性房地產的賬面價值大于計稅基礎時，則應相應地調減應納稅所得額。由于會計準則中規定：對于已確認了的資產減值準備是不允許轉回的。因此，這種按可抵扣的暫時性差異所確認的遞延資產只有在處置房地產時才能全部轉回。

例如：2010年A企業購入一寫字樓準備出租，于4月10日雙方簽合同確定A企業將寫字樓出租給B企業，并約定從購買日起，將該寫字樓出租給B企業。4月15日，A企業花1000萬元購買了寫字樓，假定此樓使用的壽命為20年，預計凈殘值20萬元，企業所得稅率30%，按相關合同，B企業每月支付租金5萬元。在2010年12月，該寫字樓發生減值跡象，A企業于2010年12月31日計提減值準備200萬元，A企業的相關會計分錄為：

購入寫字樓時的會計分錄為：

借：投資性房地產-寫字樓 1000萬元

貸：銀行存款 1000萬元

每月計提折舊的分錄為：

借：其他業務成本4.08萬元

貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 4.08萬元

計算公式=（1000-20）/20/12=4.08萬元

A企業確認租金收入的分錄為：

借：銀行存款（現今） 5萬元

貸：其他業務收入 5萬元

2010年末計提減值準備分錄為：

借：資產減值損失 200萬元

貸：投資性房地產減值準備 200萬元

假設只有計提的減值準備200萬元形成了暫時性差異，在投資性房地產賬面價值小于計稅基礎時的遞延所得稅分錄為：

借：遞延所得稅資產 60萬

貸：所得稅費用-遞延所得稅費 用 60萬

2.公允價值模式法下的后續計量處理。投資性房地產企業在采用公允價值法進行后續的賬務處理時，會計核算與稅法核算的主要差異為：其一，公允價值的變動。在會計核算時予以確認而稅法不予以確認時所形成的變動損益，應進行相應的納稅調整；其二，對于發生的折舊、攤銷情況，稅法上可正常處理，并允許在稅前進行抵扣。

二、房地產企業應如何來應對會計處理與稅法處理上所產生的差異

（一）針對預收賬款問題而引發的會計與稅法的差異情況進行調理

為了同時滿足會計法規與稅法的規定，相關房地產會計人員在對預收賬款進行處理時，可在收到預收賬款時不進行會計處理，而在實際繳納營業稅金及附加時再進行會計處理。處理的分錄為借“應繳稅費-相應科目名稱”、貸“銀行存款（現金）”，但并不對該稅金進行結轉。年末時，將此類稅費結轉到遞延所得稅科目下，相關分錄為借“遞延稅費-營業稅金及附加”、貸“應繳稅費-相應稅費名稱”，并在報表中加以說明。這種會計處理方法既符合了會計準則下的配比原則，又達到了稅法要求，同時考慮到了報表的需求。

（二）進一步協調會計核算下與稅法規定所產生的差異

在對公允價值進行計量時，按照相關規定可將賬面價值與公允價值的差異計入到當期損益，并計入到應納稅所得額中，對可抵扣折舊稅前予以抵扣，這將極大程度上減少會計核算與稅法核算間的差異。

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關鍵詞：預算會計制度；事業單位；經濟態勢

一、預算會計制度改革的原因

（一）現行制度與時代有所脫節。

現行的預算會計制度中存在一些弊端，如果不進行改革，這些弊端會成為我國經濟發展的絆腳石。目前，我國的經濟發展速度飛快，進而帶動了事業單位的發展，事業單位的財政動向已經一改原來的單一性，逐漸變得多樣化。比如原來的事業單位的財政動向主要是員工工資的結算以及公共設施、設備的購買與維護費用等，但是隨著經濟的發展，事業單位參與的項目逐漸增多，導致財政動向變得較為復雜，原有的會計核算已經無法滿足這樣的需求，所以必須進行相應的變革。改革后的預算會計制度必須在體制方面具有靈活性，以適應瞬息萬變的經濟形勢。

（二）公共事業迫切需要。

我國經濟的發展建立在經濟體制逐步成熟的基礎上，我國社會需要更加完善的公共服務體系，而公共服務體系的主要構建和參與者是我國的公共事業單位，那么國家為進一步提升對這些事業單位的管理效率以及推進公共服務的向前發展就必須對現行的預算會計制度進行改革，改革的目的是建立更加科學、更加完善的制度，并且要保證這項制度與我國的現在的經濟環境和發展趨勢相適應。預算制度的改革能夠有效地促進公共事業單位的工作效率，在公共設施建設和公共服務方面進行進一步的完善，促進財政狀況向著合理、有序的方向發展。

（三）財政預算參與主體的需求。

我國的財政預算參與部門主要包括國家財務部門和各相關部門的財務機構，這些機構的良好合作是保證我國財政狀況處于可控狀態的基礎。國家對國內的財政狀況進行充分的了解后，才能通過宏觀調控的手段來對我國的經濟發展進行指導。在我國對國內經濟發展進行調控中，公共事業單位在其中承擔了重要作用，因為公共事業單位的良好運行會為社會提供充足的公共服務，從而保障了我國公民的基本權益。公民權益得到保障，會促進社會環境的改善和穩定，進一步的為經濟發展創造條件。這是財政預算的根本目的，所以需要進行相關制度的改革來調整財政預算參與主體的具體作用。

（四）財政資源優化配置的需要。

公共事業單位的職責是為社會提供公共服務。從長遠來看，公共服務的質量和持續程度會受限于公共財政資源的使用效率，所以公共事業單位必須對公共財政資源進行優化配置，在財政資源的分配和使用方面進行合理的規劃。要實現這樣的目的，國家財務部門和公共事業單位必須對財政資源以及具體實施項目的狀況進行了解，做好財政預算，確保不出現財務浪費的情況。在現行的預算會計制度中，國家對公共事業單位的財政狀況不能實現有效的監督，導致在財政狀況的了解上存在誤差，這會給財政資源的優化配置帶來阻礙。

二、預算會計制度改革方向

（一）增加會計機構的獨立性。

長久以來，預算會計制度的功能就是為國家財政部門與公共事業單位之間的財務關系進行合理的規范，但是具體的財務信息只是作為相關財務部門制定某項措施的依據，并且這樣的財務信息只能在財務部門之間進行傳遞或者儲存。預算會計制度的改革方向就是要增加會計機構的獨立性，會計人員有義務將財務信息的傳遞范圍進行擴大。不僅如此，還會要求公開財務使用方向和政策依據，以進一步地對財政機構進行監督，預防腐敗的發生。這樣的改革是我國推進社會民主化中的重要內容，目的是確保社會向公平正義的方向發展。

（二）改進財政預算中的核算方法。

以前財政預算的核算方法是基本的“收付實現”，這種核算方式是基于實事求是的態度來進行，無論是收款還是付款，都是現時結清，不存在后續的財務糾紛。經過這種方式核算出的財務狀況不會有“虛賬”出現，能夠真實反映目前的財務狀況。但是，隨著各種支付手段和交易方式的多樣化，這種收付實現的核算方法存在一些短板，比如有些財務行為發生后，但資金沒有現時到賬，如果等待資金到賬再進行核算，就可能造成財務統計的積壓，降低核算效率。所以，在改革中對財政核算方法進行改進，加入“權責發生制”的核算方法，這兩種核算方法同時并行，能夠有效地反映出財務狀況。

（三）擴大財政核算范圍。

原先的預算會計制度中，財政核算的范圍主要包括公共事業單位的財務使用狀況，而對于國家財政的其他財務行為不進行核算，這樣就會導致國家財務部門對財務狀況不能進行全方位的了解，進而影響到后續的財政決策。當時，國家在制定預算會計制度時可能是受到當時會計核算水平影響，在核算范圍上有所控制，但是隨著科學技術的發展，會計核算方法和方式得到了明顯的提升，已經能夠滿足大量的財務核算要求。通過改革后擴大財政核算范圍，我國的財務狀況會更加明了，這將有利于政府對財政資金進行合理的使用和分配。

三、預算會計制度改革對事業單位的影響

（一）促進事業單位在核算制度方面的進步。

在預算會計制度改革以后，核算方法進行了改進，在原先收付實現核算方法的基礎上增加了權責發生的核算方式。這樣的改變會使事業單位在對財務進行核算時要對具體的財務狀況進行分類，因為事業單位在向國家財務部門提交財務預算時，需要對預算數目進行準確的統計，否則就會出現財政緊張或者財務浪費的情況。事業單位的核算制度會逐漸向企業的方向發展，因為企業的會計核算能夠清晰地展示當前的財務狀況，企業一般采用的核算方法是權責發生制，但是企業財政是“自負盈虧”，可能會在一些狀況下縮減財政支出，而事業單位是為公共利益服務，還需要對現時的財務狀況進行核算來要求國家財政支持。

（二）推動事業單位的會計業務與主要業務進行分離。

在事業單位中，它的主要業務是為公共利益服務，而會計業務則加入到主要業務中，為主要業務的實施提供財政支持。但是會計機構在人事關系方面屬于事業單位所調配，這會造成財政信息的不透明進而滋生出腐敗現象。在改革后，會計機構的獨立性得到了加強，事業單位的會計業務與主要業務之間進行了分離。事業單位在進行某項業務時所涉及的財務狀況會被會計機構如實記錄，這樣有利于事業單位在財務使用方面進行合理的規劃，并且能夠使提交的財務報表具有更多的實際意義。

（三）事業單位更加趨向于服務單位。

我們知道，我國事業單位的基本屬性是為公共利益服務，但是在現實生活中，事業單位承擔著購買公共設施、營造公共服務環境的責任，這就會造成事業單位成為相關企業單位的消費對象，就可能出現事業單位與企業之間建立利益關系的現象，這不僅會對國家財政造成影響，還會損傷公共的利益。在改革后，國家引進了政府采購制度，隔開了事業單位與企業之間的聯系，更加有利于提升事業單位的服務屬性。

（四）預算會計制度改革后會計科目的設置更加趨向合理。

在改革后，事業單位預算會計的核算范圍發生了改變，目的是能夠更加全面清晰地反映出事業單位的全部收入與支出，進一步與事業單位的財務會計賬目相呼應。事業單位預算會計核算范圍增加了債務預算收入、債務還本支出、投資支出等內容，將一些特殊的經濟業務排除在核算范圍之內，比如預借差旅費、撥付備用金、代管現金等。在進行具體核算時，應該以收付實現制核算方法為基礎，將財務會計賬目與預算會計賬目具有關聯關系的賬目進行轉移，對于特殊的經濟業務，按照規定進行權責發生制核算。在改革后的制度中將庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度和財政應返還額度納入了財務會計賬目中，為了與之對應，在預算會計核算中加入了“資金結存”科目，這樣能夠更加清晰地將財務變動、資產變動等內容在預算會計核算報表中體現出來，更符合財政管理和改革的要求。

四、結語

預算會計制度的改革是為了更好地適應時代的發展，所以改革之路是不會停止的。我國的事業單位要及時、充分地領會改革措施的內涵，并且采取有效的措施來改進內部的會計制度，達到與國家新型預算會計制度的統一。這不僅能夠促進國家對財務狀況良好控制，還能更加有效地服務于公共利益。

主要參考文獻：

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關鍵詞：預算制度；改革；影響

預算會計制度是我國會計體系的一個分支，區別于企業會計。預算會計最突出的特點是其核算和監督的對象是政府部門、事業單位以及其他非營利性組織。為了更好地服務于社會主義的發展，對我國現行的預算會計制度進行改革勢在必行。對原有制度進行改革是多個方面的統一要求，不僅僅是國家整體經濟水平發展的需要，也是各部門各自維持正常運轉、尋求自身發展的需要；更是因為現行制度無法滿足經濟社會的正常運轉。改革預算會計制度自然會對各非營利組織部門的會計工作產生影響，但是這種影響的總體趨勢是促進我國會計制度更加完善，便于接受社會各界的監督，促進社會公平正義，保證社會資源高效配置，更方便與國際社會接軌。

一、改革預算會計制度的原因

（一）現行制度存在問題

之所以要對我國現行的預算會計制度進行改革是因為它已經無法滿足新時期我國經濟社會發展的需要，并且現行制度本身也存在諸多問題。例如較為現行預算會計體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問題對我國的經濟發展造成了諸多障礙。以收付實現制為例，我國事業部門一直采用這一核算方法，由于一直以來事業單位的經濟活動比較單一，采用收付實現制有比較方便快捷。但是隨著經濟的發展，我國事業部門內部發生的經濟活動種類逐漸增多，數量也明顯增加，實付實記的收付實現制的弊端日漸顯露。現金的支付與收入登記已經無法完全滿足部門經濟活動的需要，尤其是對一些時間跨度較長的業務，實收實付的記賬方式顯得太過落后，也更易導致錯賬，因此權責發生制的引入十分必要。

（二）新的經濟社會環境的需要

新時期我國經濟社會取得舉世矚目的成績，非營利性組織的各部門財務處理工作日益重要，預算的編制和執行是無法避免的環節。經濟騰飛過程中，我國的經濟體制逐漸成熟，科學先進的預算會計制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務于社會。并且采用先進的預算會計核算制度還能確保社會的公平、維護社會正義。同時，逐漸完善的經濟體制也需要逐漸發展的會計制度相匹配，相互協調的體制和制度才能齊頭并進，共同服務于社會主義市場經濟。另外，科學的會計制度可以提高會計工作的效率，保證各部門會計工作質量，整體提高各部門的財會工作水平，從而滿足我國經濟蓬勃發展的需要。因此，對舊的預算會計制度進行改革是我國社會發展的需要。

（三）各部門發展的需要

一個國家綜合實力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協調共同發展才能保證國家整體經濟實力不斷提高。各事業單位是社會公共資源的管理部門，負責調配各種公共資源，提供公益服務，真正體現了人民權益。事業單位在新時期面臨由管理到服務的角色轉變，這一轉變應當滲透到事業單位的方方面面，包括財會部門的會計制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務型的政府部門以及其他公益機構需要接受來自社會大眾的監督，提高自己的工作效率，保證工作質量。然而舊的會計制度無法滿足信息向社會大眾開放的要求，因此，對部門的制度進行調整改革才能滿足其自身發展的需要。同時，作為管理者時的官僚制度嚴重制約了公共部門向服務型部門的角色的轉變，部門自身的維護和發展同樣需要對制度進行改革。

（四）優化資源配置的需要

政府部門、事業單位以及其他公益性組織的工作性質是服務社會、管理社會資源、進行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關部門的會計核算信息能夠為其部門內部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時進行工作調整和制定新的工作安排，進而提高工作效率，更有效的調配資源、服務社會。經濟的發展使得人民生活水平不斷提高，公民對社會資源的配置情況要求更加嚴格。因此，出于優化社會資源配置的目的，預算會計制度改革也非常必要。

二、預算會計制度改革的主要內容

（一）重新確立會計目標

預算會計制度改革的一大亮點就是確立了新的會計目標。相較之前的核算目標而言，新目標不僅能夠發映出部門日常經濟活動中的收入和支出情況，還能發映出部門對預算的執行程度。并且新的預算制度明確表示向會計信息的使用者提供部門的預算會計信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經濟活動記錄。這一新目標明確了事業單位的工作性質——服務大眾、服務社會。只有確立了服務性的新目標、公開日常信息，才能徹底推動事業單位角色的轉變，才能更全面的服務大眾并接受社會大眾的監督，公益性活動才能取得預期的效果。新目標的優越之處在于，向所有會計信息的使用者提供會計信息的同時能夠促進部門內部的自我凈化和自我監督，進一步實現社會公平正義。

（二）優化核算方法

在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業單位的日常會計科目的資產、負債等會計業務中采用權責發生制，在收入、支出等會計業務中采用較為簡單的收付實現制這兩種核算制度，當一筆業務的發生同時涉及資產、負債和收入、支出時就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業單位會計工作的準確性，既可以反映部門財務狀況，又可以體現出部門對預算財政的執行力度。新天際的核算方法同時滿足了計劃和執行的管理要求，保證部門會計工作的質量，維信息的使用者提供高效準確的數據信息，從而便于管理部門做出最有針對性的決策。同時又與企業會計的核算方法有所區別，突出公益部門的工作性質。

（三）增設核算內容

事業單位預算會計制度的改革內容還包括對核算范圍的進一步擴大，增加了會計記賬的業務內容。例如將政府持有的債券股權等單列為一項，這樣可以使政府行為更加明確，政府財政收入支出也會更加清晰明了，對國庫資金的管理更加規范。改革之前的預算會計制度沒有國庫資金收復做具體的劃分，但是國庫劃撥資金或者稅收等都會引起公益部門的資金大幅度變動，然而舊的預算會計制度不能詳細反映政府撥款造成的資金變動，為日部門日常會計工作帶來很大不便，容易造成實際發生業務登記與預算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過程中環節接洽部分出現的各種問題，從而保證部門預算會計工作的質量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。

三、預算制度改革對事業單位會計的影響

（一）核算制度的影響

會計核算制度按的改變對各個公益部門的會計工作都有很大的影響。以權責發生質的引入為例，權責發生制本來是我國的企業會計采用的核算制度，但是相對于收付實現制來說在負責業務的處理以及跨時期業務的會計操作方面擁有很大的優越性。公益部門的會計核算制度向企業靠攏有助于部門的高效運轉和合理管理。向企業會計制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權責發生制是企業會計最鮮明的特征，因此在公益部門采用權責發生制是非常必要的。引入權責發生制可以彌補收付實現制的缺陷，加強成本控制，有效進行資金管理，確保賬面與實際資金流動相符合。也能夠提高管理者對自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴密控制風險程度，避免無效損失。最后，權責發生制的引用能夠為公益部門預算會計制度的改革提供內在動力，加強政府對各部門的管理和控制。

（二）部門單獨預算的影響

我國事業單位的會計核算目的是為了監督資金流動，反映預算的執行程度，將各個門類的部門單獨進行預算可以細化會計的記賬科目，增加賬面的準確性，也能夠為信息查閱者提供更加精確的信息。這一改革措施還能夠真實反映各個部門的資金使用情況、預算執行程度。同時，部門單獨預算對會計工作人員提出了更高的要求，其會計素養更容易得到體現。各部門的責任更加清晰，部門對每個會計工作人員的要求也會更加具體。并且部門參與預算能夠明確反映各部門的詳細情況，能夠為財政劃撥的調整以及新時期工作規劃提供有力依據。并且部門預算可以為單位整體工作計劃提供詳細的部門成果，也可以根據部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。

（三）引入新制度的影響

政府預算會計制度的改革內容還包括對新制度的引入，例如政府采購制度。顧名思義，政府采購制度就是有關政府采購方面的一套政策和辦法，企業通過競標等方式與政府的基建項目進行合作，通過由政府出資、企業執行的方式進行公共設施的建設。或者政府部門正常運轉所需的物資也可由企業直接提供，這種直接采購也屬于政府向采購制度的規范內容。由于政府采購制度的引入，事業單位各部門進行采買的資金流動從支出到記賬需要經過幾個部門的手續，這往往導致顯示資金流通與會計賬面不符合。而采用政府采購制度之后可以將政府的購買行為集中管理、統一實施，有效避免賬實不符的情況。另外，政府采購制度也能夠進一步提高信息的公開程度、保證社會公平正義、優化資源配置、提高辦公效率。

（四）新資金管理辦法的影響

對預算會計制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會對公益部門的會計核算產生不小的影響。以國庫單一賬戶制度為例，國庫單一賬戶就是用于政府部門財政資金管理的統一賬戶。這一制度使得部門資金流動更加規范化，會計人員的記錄項目及包含了收入也包含了支出，對會計人員的操作要求更加嚴格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時也從內部推動收付實現制向權責發生制的轉變。例如公益部門的工作人員直接從財政領取工資，人民銀行直接劃撥，并未經過部門內部的會計核算流程，這時收付實現制的記賬原則便無法滿足部門各項會計業務發展的需要，更容易導致記賬遺漏、錯誤等問題。因此，權責發生制的引入也是改革的必然措施。

四、結語

事業單位以及其他非營利性組織的預算會計制度改革不只是影響我國政府部門的會計工作，還影響全體社會成員對政府工作的滿意程度，更對我國整體會計體制和經濟體系有重大影響。政府會計信息的透明度進一步加大，公眾監督制度進一步完善，全民監督的目標越來越近。工作人員的工作態度也會因為監督力度加強而更加嚴謹，工作效率會由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細化會計科目，增設核算內容的方面，工作人員的工作難度也會隨之下降，責任更加明確，資金流動記錄更加詳盡。服務型公益部門也能夠更好地服務社會，服務人民。總之，事業單位預算會計制度的改革是一項利國利民的措施。

參考文獻： 

[1]汪華.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響[J].行政事業資產與財務，2016（09）：63-64. 

[2]沈麗欣.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響探微[J].中國鄉鎮企業會計，2016（01）：56-57. 

[3]韓曉麗.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響[J].經貿實踐，2015（13）：141. 

[4]鄭芳.論預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響[J].中國總會計師，2015（04）：80-81. 

篇5

關鍵詞：革新 文化事業單位 成本核算

一、文化事業單位成本核算存在的主要問題

我國的文化事業單位大多數是非營利性組織，運營資金主要來自國家財政預算撥款，沒有外部生存壓力。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，經濟發展步入新常態，國家將會嚴格經費預算管理，從源頭上控制鋪張浪費，改變過去重投入、輕效率的做法，提高資金使用效益。成本核算、績效管理將被推到政府會計改革的最前沿，需要合理歸集、反映業務職能的運行費用和履職成本。G博物館是G省唯一的國家一級博物館，是G省最大、最多、最珍貴的歷史文物收藏所。屬于公益性事業單位，主要資金來源是財政撥款。會計核算執行《事業單位財務規則》、《文化事業單位財務制度》，會計核算以收付實現制為基礎。按照隸屬管理要求定期向文化主管部門和財政廳報送預算、決算信息。在預算會計體系下G博物館提供的成本信息載體為“支出總表”（見表1）和“支出明細表”（見表2）。

從G博物館的成本核算情況不難發現，在預算會計體系下文化事業單位的成本核算存在著以下主要問題。

（1）成本核算不能提供按成本對象核算的成本信息，滿足不了效益成本考核的需求。如表1反映的成本信息是“大支出”的概念，是G博物館20×4年全年發生的耗費，包括人員經費支出、商品服務支出和資本性支出。表2也只是按照費用的經濟分類性質對表1做出明細分類核算，也未能提供按照成本對象反映的成本信息。可見，根據財政撥付預算經費的管理需要，現行的成本核算僅對所有支出按照收付實現制進行歸集，各項支出沒有在各成本對象間進行成本分配，未能提供按成本對象反映的成本信息，不能滿足單位內部對成本對象績效考核的需求。

（2）成本核算將資本性支出一次性列入成本，不能真正反映出當期的實際成本狀況。如表1中列報的G博物館20×4年發生的基本建設支出90萬元，其他資本性性支出354萬元全部作為當年的耗費，在收付實現制核算基礎下，將資本性支出全部作為當期成本列報，不但扭曲了資產的使用屬性，同時也不能正確計算出考核對象當期應負擔的成本。這樣的會計處理方法，顯然只是考慮了財政決算對當年發生總支出管理的需要，而沒有考慮到資產的受益年限，根據權責發生制開展成本計算的需求。

（3）成本核算反映的成本信息較為單一、簡單，不能滿足管理會計對信息全面性和相關性的要求。主要是由于我國行政事業單位管理經驗和觀念尚存在較濃的計劃經濟色彩，目前文化事業單位提供的成本信息主要是考慮政府預算管理的需要，較少考慮到管理會計的需求。預算會計考慮“規范、原則”較多，屬于“外部報告型”會計；管理會計屬于服務型會計，主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，為單位管理服務。現行的支出總表和支出明細表不能滿足管理會計對成本考核的需求，由此可見，成本管理與控制作為預算管理的一項工具尚未在文化事業單位中充分運用，預算會計與管理會計尚未相互補充、相互促進。

二、革新文化事業單位成本核算的思考

（一）以管理會計理念革新文化事業單位成本觀

我國文化事業單位在政府預算的支持下一直缺乏成本觀念，在開展事業活動中不僅不重視成本核算和成本管理，而且在“以支定收”的預算經費撥付模式下存在將成本最大化的觀念。從管理層到財務人員都不太重視成本核算和成本控制，資金使用在各個環節都比較松散。顯然在此觀念下核算的成本信息不能支持成本監督機制的有效運行。以管理會計理念革新文化事業單位成本觀念就顯得尤為重要，就是要求“各級行政事業單位應從提高資金使用效率、規范預算管理和提高資產負債信息透明度出發，有效開展行政事業單位管理會計體系建設工作，并且借鑒西方管理會計研究成果和我國管理會計的應用經驗，合理界定我國行政事業單位管理會計的核心內容。”（黃微平，鄒欣藝，2015）行政事業單位管理會計的核心內容包括經濟預測管理、財政預算管理、財政績效管理、政府財務管理和內控與風險管理。這五項核心工作都需要運用管理會計理念開展內部成本核算，提煉有用、相關的成本信息為管理者的管理活動提供支持。為此，應結合我國文化事業單位成本管理的實際和行政事業單位改革，將管理會計理念、工具方法和能力框架引入文化事業單位成本管理改革中，應對實踐中出現的新經濟現象、新問題。

（二）協調好預算會計與管理會計需求革新成本核算方法

我國文化事業單位主要職能是提供公共產品，由國家供應資金、財物，按照現行事業單位管理體制將文化事業單位納入國家預算管理體系。目前我國文化事業單位會計核算以預算會計系統為基礎，但預算會計系統不能提供管理會計所需要的全面的、相關的財務信息，這就需要考慮管理會計需求革新內部會計核算方法（包括成本核算方法）。

（1）擴大權責發生制核算業務的范圍。新《事業單位會計制度》引入了權責發生制，但只局限于部分經濟業務和事項，仍規定事業單位會計核算一般采用收付實現制。新制度規定采用權責發生制核算的業務范圍主要在固定資產和無形資產的核算，只是部分改善了采用收付實現制核算的會計信息質量，使固定資產、無形資產和非流動資產基金客觀反映單位擁有的資產狀況。這種采用“雙軌制”的會計核算辦法存在著局限性，導致成本核算不準確，不能滿足現代成本管理對成本核算、考核的要求。為解決這一問題，可參考企業會計準則的規定擴大采用權責發生制核算業務的范圍，逐步擴大到所有的經濟業務，真實地反映出單位擁有的資產質量，將費用和損失恰當的計入各期，以此計算出的成本信息才更準確。

（2）采用“間接法”的成本計算方法來協調預算會計與管理會計的需求差異，相互補充、相互促進。現行會計制度規定，事業單位會計核算要以收付實現制為基礎，但收付實現制編制的成本表（支出總表和支出明細表）沒有區分支出歸屬期間和成本承擔主體，在此基礎下歸集的支出費用不能滿足成本計算的需要。為遵循預算會計制度的要求，同時滿足管理會計對成本計算的需要，可以采用“間接法”對支出進行調整。間接法，就是日常會計核算時按照現行預算會計要求遵循收付實現制進行核算，編制預算會計報表，然后再按照成本計算的需要，結合相關會計資料，利用“成本調節表”（借鑒企業現金流量表、合并會計報表編制調整工作底稿的方法）將按照預算會計核算的與當期成本無關的支出剔除；與成本核算相關的費用支出調整增加，準確地劃分歸屬于當期成本對象的成本支出，從而正確核算成本。本文以G博物館為例，有關成本調節計算過程見表3。

（3）按照管理會計需求合理確定成本計算對象，基于成本對象進行成本核算。文化事業單位成本核算對象與企業存在本質區別，主要提供的是“無形產品”，如展覽、講座、收藏保護、宣傳教育，“產品”具有一次性、多變性，成本對象不容易確定。原因在于，傳統的成本核算對象是有形的“產品”，主要是滿足資產負債表的記錄、報告需要。在傳統會計體系下文化事業單位很難找到適當的成本核算對象，導致實務中事業單位財務人員無法開展基于成本對象的成本核算。只有從管理會計視角上去創新文化事業單位的成本核算對象才能使文化事業單位的成本核算變得具有操作性，獲取更全面的成本信息，滿足對文化事業單位成本對象的績效評價。由于文化事業單位的業務職能都相對明確，財政部門撥付預算經費也是根據單位承擔的業務職能來核定，因此，以“業務職能”為核算對象計算出的“成本”既能滿足預算會計需求，又能便于管理會計合理確定成本計算對象，開展基于成本對象的成本核算。博物館的業務職能主要是為觀眾提供精神文化產品，體現在教育、宣傳、欣賞、收藏保護、科學研究等，因此，可以將陳列展覽、宣傳教育、藏品賞析、收藏保護、學術研究作為成本核算對象。G博物館基于成本對象開展的成本核算有關情況如表4所示。

對比預算體系下的支出總表、支出明細表和基于成本對象編制的成本表，按照成本對象計算的成本表能提供更加全面、相關的成本信息，有利于單位對各業務職能的投入、產出做出績效評價。

（三）以信息應用為導向革新綜合成本報告系統

文化事業單位作為政府提供公共產品的一個公共組織，具有經濟屬性、政治屬性和社會屬性等多重特性，其成本報告應有別于企業，具有多維性。企業等經濟組織主要考慮的是經濟屬性，而文化事業單位的經濟行為不光考慮經濟因素，還需要考慮社會公益等因素。對文化事業單位成本信息的應用較之企業會計來說相對復雜，單一的成本報表可能無法滿足社會對文化事業單位績效評價，還需要除成本表以外的表外信息。成本核算更多是注重財務定量分析，單純依據成本表評價文化事業單位的多重屬性還不能提供全面、充分的信息。因此，必須將文化事業單位的成本工作納入到更加廣泛、全面的綜合成本報告體系中開展，適度增加決策所需的表外信息，增強成本核算信息的可理解性和可應用性。

參考文獻：

[1]黃微平，鄒欣藝.中國特色行政事業單位管理會計體系的建設[J].財會月刊，2015（25）.

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關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結合,實現憑證數據的高速輸入;利用編碼技術和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等部分內容,構成會計電算化全通用理論框架。

關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

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【關鍵詞】 國庫集中收付制度 政府預算會計 影響

一、相關背景介紹

在我國現行的會計體系中，政府預算會計是其中的一個大分支。經過半個多世紀的發展，我國的政府預算會計體系歷經了多次變革，也獲得了很大的成績。但是近些年，隨著社會體制以及經濟的不斷深入和發展，為了建立與社會主義市場經濟體制相適應的公共財政政策，我國逐步實施了事業單位改革、公共財政制度改革等一系列舉措，建立了國庫集中收付制度，這些改革都使得我國的政府預算會計的宏觀環境發生了急劇變化。

實行國庫集中收付制度，不僅僅改變了政府財政資金的運行方向和形態，加強了財政資金管理，也對政府預算會計提出了更高的要求。原先的政府預算會計在核算方法及內容、資金運行、信息披露等方面的局限性日益凸顯，這些不僅不能加強政府財務的公開透明和科學，更不能提高群眾對政府財政運行的監督，因而要求政府會計必須進行相應的變革發展，以期能夠全面、完整的反應政府的資金運行情況。本文立足于國庫集中收付制度與政府預算會計現狀，分析了實施國庫集中收付制度后對我國政府預算會計的影響，探討了在政府財政改革體制下如何匹配進行政府會計改革，并針對問題提出對策，為政府宏觀經濟政策和相關經濟管理提供真實可靠的會計信息。

二、國庫集中收付制度與政府預算會計的相關概念

1、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度，也可稱為國庫單一賬戶制度（Treasury single Account，TSA），它包含了政府國庫集中收入制度和集中支付制度。在國庫集中收付制度下，政府在國庫或者國庫指定的銀行開設專門賬戶，集中收入和支付所有的財政性資金，財政收入和支出的資金均通過該賬戶進出，實現對財政資金流動的全過程監控。

國庫集中收付制度是現代市場經濟國家普遍實行的一種財政資金管理制度，它是相對于傳統分散型財政資金收付制度而言的。在傳統分散型財政資金收付制度下，財政資金一般要按照“財政部門―主管部門―二級單位―基層單位”的模式進行轉移，這樣既不利于對財政資金收付過程的全程監管和審核，也不利于財政資金利用效率的提高，極易造成財政資金的沉淀。國庫集中收付制度綜合了國庫收入和支出活動的各種相關指令、政策和法規，它以國庫單一賬戶體系為基礎，財政資金的收入跟支出都實行集中進出。在該制度之下，不論是預算外財政資金還是預算內財政資金，也不論財政資金是直接入庫還是直接匯繳，都要統一收入國庫賬戶。對于財政支付，則在通過支付部門審核簽發后，將預算指標下達給各個預算單位，在預算單位對外購買商品或者勞務時，財政部門將相關資金通過財政統一賬戶直接下劃支付到商品或勞務供應商賬戶上，使得財政資金從預算分配到資金撥付、銀行清算，直至財政資金下滑支付到商品或勞務供應商賬戶，都實現了經由國庫統一賬戶的監管和控制。實行國庫集中收付制度，不僅使所有政府財政性資金全部納入到國庫指定賬戶中，而且所有的政府財政性支出也要經由該賬戶。它減少了財政資金的轉移層次，縮短了財政資金轉移流程，也提高了財政資金的使用效率。它消除了資金支出部門和預算部門多頭開戶、多頭管理的弊病，改變了在傳統分散性財政資金管理制度下以撥定支的模式，以實際支付作為財政撥付額，有效減少了財政資金在支付單位的沉淀，減少了環節，提高了財政資金的轉移和使用效率，增強了活力，有利于財政調度的靈活性，也有利于實現對各個預算單位的資金統籌安排和經濟目標的貫徹實施，加強政府部門的宏觀經濟調控能力，為政府經濟決策提供可靠依據。同時，財政資金通過國庫賬戶直接支付給商品或勞務供應商，能更真實地提供資金收入及支出的金額，保證了會計信息的可靠性。

在國庫集中收付制度下，財政資金的支出流程如圖1所示。

2、政府預算會計

預算會計與企業會計并列，共同構成了我國的現行會計體系。

我國的預算會計是與國家的預算管理體制密切聯系的，并為之服務。即預算會計是指以預算管理為中心，用以記錄、反映和監督行政事業單位預算執行情況的管理工具和手段。它記錄、計量、報告財政預算資金的運行情況。

政府會計，也可稱為公共會計或者公共部門會計。它記錄的是政府部門的賬目，將所有的政府實體跟構成作為受托主體加以記錄、計量、報告，來反映其責任履行情況。對于政府會計，中央財經大學王雍君教授將其做如下定義：“是指反映、核算和監督政府單位及其構成實體（統稱為政府單位）在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理體系。”在國外，預算會計可以看作是政府會計的一個重要分支。而在國內，由于具體的國情，將預算會計稱作政府會計更加合適，也更能反映其實踐情況。

我國當前的政府會計基本是以傳統分散性財政資金收付制度為依托建立起來的，具有較多的弊端。對于財政支出，往往采用以撥代支的計量方法，信息常會失真，難以監督，小金庫眾多，不合理現象大量存在，預算外資金游離于國庫管理之外，不能真實地反映財政資金收入和支出的情況，不利于政府部門及時科學地進行宏觀經濟決策和管理，現行政府會計急需變革，以協調適應國庫集中收付制度改革。

三、國庫集中收付制度改革對政府會計制度產生的影響

國庫集中收付制度改變了財政預算資金的運行方向及形態，因而政府預算會計也需要作出相應的調整。國庫集中收付制度的實施對政府會計產生的影響主要有以下幾個方面。

1、國庫集中收付制度對政府會計核算內容產生重大影響

在國庫集中收付制度下，盡管政府會計核算的科目沒有發生變化，但是會計核算的方式、時間等等都產生了較大變化。國庫集中收付制度，帶來的是全新的財政資金收入和支出模式，財政部門不再只是資金的分配者而是使用者，行政部門也相應地轉變為財政資金的延伸部門，它們的所有資金都作為政府資金的一部分，其使用都要通已經有國庫集中管理賬戶。在這種情況下，財政部門不再將資金直接撥付給行政單位，而是每月下發給行政單位用款指標并進行審核批準。由于不再直接撥付資金，財政部門也就相應地不再根據預算資金撥付憑證進行記賬。財政部門可以對財政資金轉移全過程進行監督，其監督延伸到行政單位預算會計，財政資金的支出即是轉移支出或購買支出。由此便出現了沒有貨幣資金收入的經費撥入和沒有貨幣資金支出的經費支出會計核算內容。

以行政單位購買大宗設備為例。在實行國庫集中支付制度后，預算會計系統內部面對的只是大宗設備實物，沒有了相應的貨幣資金流動。在審核批準預算單位的購買請求后，財政部門將作為付款人將資金直接支付到設備供應商的賬戶上，而不再將資金撥付給預算單位，預算單位再支付設備款。只需進行固定資產、收入和支出的核算即可。

行政單位是財政資金的延伸，作為政府部門的組成部分，其資金也屬于政府財政資金，經濟活動在國庫賬戶都有所反映，其收支都要經由國庫集中收支賬戶。從這個意義上講，財政總預算會計與行政單位會計可以視為總賬和明細賬的關系，這兩者構成了政府會計。

2、與國庫集中收付制度配套的相關會計制度出臺也對預算會計產生了影響

在實施國庫集中收付制度過程中，我國也出臺頒布了一系列規定，對政府預算會計核算做出了相關的補充和說明。如《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預算結余資金會計處理的暫行規定》、《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》、《〈財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法〉補充規定》等等。這些規定要求政府會計在原先基礎上新開設“已結報支出”、“財政零余額賬戶存款”賬戶，通過設置這兩個總賬科目來對財政支出項目進行核算。另外，行政單位原先的“銀行存款”科目也僅僅核算單位自籌資金以及以前年度結余款，而不再核算財政單位撥付的款項。

3、國庫集中收付制度的實施也對收付實現制的會計基礎產生了沖擊

收付實現制是我國現行政府會計的核算基礎，它可以避免因企業經營不善造成的財政赤字，但是它不能完整全面地反映政府財政資源分布情況、也不能有效地完成財政管理目標。對政府會計收付實現制的會計基礎進行改革，逐步引入權責發生制或修正的權責發生制會計基礎也就日益迫切，也逐步成為政府會計改革的趨勢。在權責發生制基礎下，行政單位只有在提供服務時才能夠確認相關收入，并在接受服務時，確認相關的費用支出，這樣可以連續、全面、系統、完整地反映政府部門的財政狀況和資金運行情況，從而更好地完成財政資金管理目標。

四、為適應國庫集中收付制度，我國政府會計的改革完善思路

1、明確政府會計核算主體，改進政府會計核算體系

應當理順政府總預算會計，行政單位會計以及事業單位會計之間的關系，界定好哪些單位可以屬于政府會計的管理核算范圍，劃分好政府會計體系與非營利組織會計體系。政府會計體系是以政府活動為核算核心，凡是能引起政府資金變動的經濟活動都應計入政府會計的范圍加以核算。

2、逐步地引進權責發生制核算基礎

目前理論界一般傾向于適當引入修正的權責發生制會計基礎。應當采用循序漸進的方法，逐步地將收付實現制向權責發生制方向過渡，避免發生較大的轉換成本。

【參考文獻】

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[2] 王雍君：國庫改革與政府現金管理[M].中國財政經濟出版社，2006.

篇8

1.普通高校會計核算必須適應財政預算改革的要求。我國普通高校會計核算制度與財政預算相適應，隨著預算會計的改革而變動。1992年我國高校會計核算的記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法，是預算會計改革的結果。當前，我國預算管理逐步推行了政府收支分類改革、部門預算、政府采購、國庫集中支付、國庫單一賬戶管理等措施，這些改革措施對高校會計的核算產生了較大影響。改革高校會計核算制度，是適應預算管理體制改革的需要，應在整體預算會計改革的框架下進行。2.業務管理需要高校會計核算改革。科研經費、教育經費規模的擴張與專業管理的要求提高并存，使高校會計核算必須適應業務管理的需要，向不同資金業務管理部門提供他們需要的信息。比如學生繳費、各類科研經費對使用的管理規定、銀行借款與償還等等，要求高校會計核算工作逐步走向精細化與規范化的分工協作，具體核算部門設置、崗位分工等都必須適應業務資金使用管理的要求，使核算專門化、專業化、精細化、規范化、科學化，通過核算向有關部門提供客觀有用的會計信息，使資金的管理科學、使用節約，提高效率與使用效果，提高各項資金的使用業績。教師收入提高，使得高校會計核算必須適應稅務部門對會計信息需求。總之，隨著高校的發展，經費管理的要求不斷提高，經費主管部門對經費使用管理的具體要求不斷提高，新業務不斷出現，資金投入主體對會計信息的需求，都需要對高校會計核算改革，以適應這種要求。

二、高校會計核算需要改革的方面

高校會計核算因為面臨新的管理要求和新的業務問題而必須進行改革。1.會計核算主體與核算制度需要改革。普通高校會計核算制度必須適應高校改革與管理的信息需求而改革，使高校會計核算制度適應高校發展與改革的新情況。目前，我國普通高校的會計核算是同一會計主體，但執行不同的會計制度，事業經費依據高等學校會計制度核算和反映，基本建設經費依據國有建設單位會計制度核算和反映，使同一會計主體提供的會計信息缺乏統一性與可比性，不利于全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況。高校會計核算制度必須改革目前不能適應高校全部業務的情況，實行復合主體制度，在同一高校會計主體中、在統一的核算制度中，再實行基金主體制度，把高校復雜的會計核算納入統一核算制度的框架之下。2.核算基礎需要改革，適應管理的需要與業務核算的需要。普通高校的事業收入與支出依據收付實現制核算，收入和支出核算不考慮該項資金的應該歸屬期間，造成會計年度終了應收未收和應付未付款項不準確，年度結余不能客觀、準確地反映當期的業績與成果。如普通高校中學費、住宿費、委托培養費等非稅收入的核算，只是把財政專戶返還給學校的部分作為學校的收入核算，已繳財政專戶而未返還部分既不作為本期的應收款項核算，也不作為本期的收入核算；支出的核算同樣存在很多問題。高校會計核算改革必須引入權責發生制，使得收付實現制與權責發生制均能很好地發揮作用，準確、客觀核算普通高校的業績。3.核算的具體方法需要改革。（1）同一資產，會計處理方法不同導致會計信息缺乏可比性。高校會計核算制度中，事業經費以收付實現制為核算基礎，事業經費購置或建造的固定資產以歷史成本入賬核算資產的價值，不計提固定資產折舊，通過提取修購基金的方式來形成維修與更新資金；經營性基金核算以權責發生制為核算基礎，經營性基金購置或建造的固定資產也按歷史成本入賬核算資產的價值，但提取折舊來形成維修與更新資金。這種核算造成兩方面的問題，一是同是固定資產由于其用途不同，會計核算基礎和會計處理方法不同，使得同一指標口徑不同，不同口徑的指標值再累加，增加了指標的不準確、不真實的情形，不能客觀反映高校的資產狀況；二是不提取折舊的核算方法，不符合固定資產的使用磨損與補償規律，會造成資金使用的浪費。（2）負債的核算和反映不客觀，掩蓋了高校的財務風險。目前普通高校的會計核算中，對負債的核算存在兩個較嚴重的問題。一是不核算隱性負債，比如對銀行借款、應付款項等顯性負債能夠客觀反映，但對一些基本建設過程中形成的應付未付工程款、應計未計貸款利息等隱性債務，不予以確認和計量，因而會計報告不能客觀、完整地反映其財務風險，不利于高校控制財務風險；二是高校會計核算設置“借入款”會計科目，核算高校的長期負債和短期負債，會計報表不能客觀地反映高校負債，不利于高校管理者分析債務風險和控制財務風險，也使金融機構的風險加大。4.普通高校會計應該實行集中統一核算。在目前的普通高校會計核算中，很多普通高校都是在學校會計核算主體的前提下將后勤與基本建設再設一個二級核算主體，形成了普通高校的二級核算制。一個學校主體，不同的會計核算主體，導致賬務處理的及時性減弱，二級核算主體的業務水平始終不能與學校主體保持一致，產生很多資金管理方面的問題，降低了資金的使用效率與效果。

三、普通高校會計核算改革的建議

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Abstract: With the deepening of reform and opening up and the continuous development of economic situation, China's current budget accounting system also revealed many shortcomings. Accounting workers should advance with the times, reform the budget accounting system and promote to perfect the accounting system. This paper focuses on the shortcoming of China's budget accounting as well as the trends and reasons of the international government accounting reform and puts forward the suggestion to improve our budget accounting system and the imagine of establishing the Chinese government accounting system.

關鍵詞:預算會計制度;權責發生制;現收現付制;政府會計和報告體系;改革

Key words: budget accounting system;accrual basis;pay-as-you-go system;government accounting and reporting system;reform

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0042-02

1我國現行預算會計制度存在的主要問題

自1998年實施新的預算會計制度以來,我國以加強和規范財政管理為中心進行了一系列改革,使預算會計制度出現了許多新情況,迫切需要對預算會計制度進行完善。另外,由于我國預算會計仍采用收付實現制,與國際通行做法存在差異,暴露出一些深層次的問題。

1.1 現行預算會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務國庫集中收付制度和政府采購制度的實施,使財政資金由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶,這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。同樣,在財政總預算會計中,也要核算和反映這一資金流向的變化。

1.2 現行預算會計制度不能為編制部門預算、實行“零基預算”辦法,提供相關的會計信息預算會計信息是編制部門預算的重要依據和基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外,充分了解各部門資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,否則無法編制“零基預算”。

1.3 不能全面、完整地反映政府的債務近年來,我國實施積極的財政政策,發行了大量的國債。但是,在收付實現制下,政府的這些債務被“隱藏”了,造成虛假平衡現象,不利于政府防范和化解財政風險,對財政的持續、健康運行帶來隱患。

1.4 政府會計信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財務狀況的財務會計報告我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中均規定了相應的一套會計報表,各套報表自成體系,分別編報,沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、負債和凈資產全貌的合并會計報表。

2改革政府會計核算基礎,引入權責發生制,已成為國際趨勢

20世紀80年代以后,一場政府會計改革的浪潮在全世界迅速掀起,各國由現收現付制轉向權責發生制。國際會計師聯合會專門成立國際公立單位委員會,研究制定公立單位會計準則。世界銀行、國際貨幣基金組織也開始提倡由收付實現制向權責發生制會計轉變。

3權責發生制的優勢

基礎分析各國引入權責發生制基礎的動因,主要有以下三個方面:

3.1 各國政府在財務管理上面臨日益突出的問題,促使政府改革財務管理、會計核算近年來,許多國家為了保證社會穩定,經濟發展,對經濟干預深入,政府支出增加。一些國家實施了擴張性的財政政策,導致財政狀況惡化,財政赤字規模越來越大,這對權責發生制提出了要求。

3.2 政府行政管理模式的改革,要求政府會計與之相適應,推動了政府會計改革政府行政管理改革,要求在政府會計中不僅反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務,還核算和反映公共資源的優化配置和合理使用情況,提供公共部門的績效考核指標。采用權責發生制,改革政府會計的計量和確認標準,能提供更有用的會計信息。

3.3 經濟全球化推動了政府會計的國際化,使政府會計引入權責發生制成為國際會計界的熱點隨著經濟國際化和全球市場的發展,會計標準的國際化已成為一種趨勢。由于政府在國際資本市場的融資行為越來越多,而各國的政府會計在采用的核算基礎和確認標準方面缺乏可比性,需要統一實行權責發生制。

4改進我國預算會計制度的思考分析

我國預算會計存在的問題,歸納起來有兩個方面:一是與當前的財政預算管理和改革不相適應的內容,如實施政府采購、國庫集中收付、部門預算等改革措施后出現的新問題;二是涉及預算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題,如完整反映政府資源、政府債務等問題。

要解決上述問題,必須對現行預算會計制度進行改革。改革現行預算會計制度,應當正確處理好幾個關系,改革應分步推進。

4.1 正確認識并處理好幾個關系

4.1.1 預算與會計的關系預算政府會計是預算管理的基礎,國外大多數實踐是從政府會計改革入手,幾年的運行后,實施預算管理改革。我國目前正在進行預算管理改革,預算會計改革也在逐步推進,我們應當正確處理好預算改革和預算會計改革的關系,鑒于我國預算會計改革相對于預算管理改革已經滯后,因此,改革預算會計已刻不容緩。

4.1.2 權責發生制與收付實現制的關系權責發生制和收付實現制都是會計的核算基礎,已在政府會計中引入權責發生制的國家,沒有一個拋棄收付實現制的有關信息,均有一張重要的報表,即“現金流量表”。權責發生制能全面反映政府的資產和負債,更好地幫助經濟決策,而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量,幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務規模,只有兩者相結合,才能反映全貌。

4.1.3 堅持中國特色與借鑒國慣例的關系在制定我國政府會計制度時,凡是國際公立單位會計準則已經有規定的或已被大多數國家普遍采用的會計原則及核算方法,如果與我國現行的法律規定不相矛盾,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國實務有的業務、特有的政策規定,則應立足國情,有針對性研究制定相應的會計規范。

4.2 預算會計改革應分步推進由于我國的預算會計環境已發生重大變化,對現行預算會計進行改革,已成為當務之急。在具體推進預算會計改革時,應分兩步走。

第一步,對與當前的財政預算管理改革不相適應的內容,應抓緊制定相應的會計核算規范,對現行預算會計制度進行補充和完善。對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現的新業務,應分別在財政總預算會計和行政、事業單位會計中做出相應的補充規定,部分引入權責發生制。同時,為了適應編制部門預算的需要,應將固定資產購建業務納入行政、事業單位的會計核算中,并對行政、事業單位的固定資產采取折舊政策,真實反映各單位的資產存量及使用情況。

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關鍵詞：高校會計 收付實現制 存在問題 修正的權責發生制

我國預算會計長期以來一直采用收付實現制會計核算基礎，《高等學校會計制度》(試行)第一部分第五條規定:“高等學校的會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務的核算采用權責發生制。”采用收付實現制，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，并計量某一期間的現金收支差額的財務成果，符合一般的習慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數是實際入庫的預算資金，便于安排預算撥款和預算支出的進度，并如實反映預算收支結果。高校通常為國有事業單位,過去政府撥款是其主要的收入來源,教育事業支出的內容相對簡單,收支的規模也比較穩定,采用收付實現制既簡單易于理解,又能滿足管理上的需要。

可是，隨著我國高等教育體制改革的不斷深化,高校所需經費已從國家單一撥款,改為多方面籌集資金的格局，其支出范圍也在逐步擴大，國家財政對高校的管理模式和管理方法也發生了變化。因此,目前仍然采用收付實現制作為高校會計核算基礎,已很難適應高校教育體制改革的需要,且容易形成財務管理上的漏洞。

一、收付實現制基礎存在的嚴重問題

收付實現制是一種面向過去的確認基礎，并不能提供未來現金流動的信息，也不能真實地評價和考核高校的財務受托責任。長期的預算會計實踐表明，采用收付實現制基礎存在明顯的缺陷。具體表現在：

（一）收付實現制在收入管理方面存在不足

首先,在學費收入核算上,高校按照收付實現制的要求,即學生交來多少學費,財務入賬多少事業收入,而不核算應收和欠費情況，有些沒有實行“銀校合作”的高校,學生欠費情況全靠手工統計,不僅工作量大,數據不實,而且容易造成財務管理上的漏洞。同時由于欠繳學費的數額不反映在財務賬上,對于這部分資產高校沒有能很好的利用。

其次,高校的附屬單位按經營承包合同應上繳而未交的款項,經營單位已按權責發生制列入當期負債,而高校按照收付實現制則不應列為當期收入,因而也就不能列為學校債權資產,造成雙方會計信息的不對稱。

（二）收付實現制在支出管理方面存在不足

隨著我國教育事業的迅猛發展,高校要發展,就必須設法擴大學校基本建設規模，就目前的情形來看,高校擴大基本建設規模的資金絕大部分來源于銀行貸款,除了土建工程貸款本金轉入基本建設財務核算外,配套設備貸款本金及利息一般都由學校財務償還。貸款以后,每季度需要支付高額的利息,按收付實現制,利息發生時直接列入支出。收付實現制是以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發生,而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間,從而阻斷了收入和支出的配比過程,掩蓋了高校各個時期業務的真實情況。

高校的房屋修繕費用并非每年都會發生，在發生修繕費用年度，造成當年支出增大，結余減少，使得當期收支不配比，計算的結余就不具備可比性，尤其是實行政府采購，國庫集中支付制度后，采購環節和付款環節相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定的時間間隔，在采購與支付間隔跨年度時，會出現比較嚴重的賬實不符，不能真實反映單位的經濟業務。

此外,高校的應收及暫付款中除基建借款外,有相當大的部分為未核銷墊付款數,在實際上已形成了事業支出。比如:購入的設備當年已投入使用,由于受收付實現制的約束,款項尚未付清不能作為事業支出，這些一次性投入的設備可以培養多屆學生。一般情況下,投入在先,實施培養在后。當前,建立和實施教育成本核算模式已成為高校會計制度改革的必然趨勢,而我國現行《高等學校會計制度》是1998年制定的,沒有也不可能涉及有關教育成本核算內容，如果高校仍然單一采用收付實現制作為高校會計核算基礎,很難適應高校教育體制改革不斷深化的需要,因此,有必要對高校會計制度進行修改和完善。

（三）收付實現制使財務信息缺乏可靠性和前后一貫性

收付實現制存在一個會計年度內收支不配比的情況， 無法客觀地進行財務支出與收人在會計期間上的配比，不利于評價收支結余的性質，且其反映的財務成果易于被管理當局操縱，使財務信息缺乏可靠性和前后一貫性。

事業單位的固定資產只核算賬面原值，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，通過提取修購基金來保證固定資產的維護和更新。這種核算方法存在著一定弊端。一是價值背離，固定資產賬面價值與固定資產凈值之間隨著時間的推移差距越來越大；二是虛增凈資產，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中的凈資產指標不能反映凈資產的實際情況，虛增了凈資產。

現有的收付實現制會計核算方式使資產和負債方面的信息不能被可靠的計量，即高校擁有的凈資產（固定資產、無形資產等）和承擔的負債（貸款利息等）在會計報表中無從體現，對于資產和負債的管理相當薄弱，因此，在現有收付實現制的賬目下進行學生培養成本的核算存在著一定的技術性障礙，不僅會人為將收付款的時間提前或順期推延，而且會導致年終突擊花錢或操縱成本等現象的發生。

高校現行的以收定支的收付實現制會計核算基礎，一方面造成本期支出但效益跨學年的費用無法分攤，另一方面應由本期負擔，但延期支付的費用無法預提，所以這種核算方法不能直接反映出真實、合理的教育培養成本。例如房屋、建筑物、教學和實驗設備等固定資產不計提折舊，大修理費用不按期分攤等等。可見收付實現制沒有考慮費用與收入的配比性，也沒有考慮收入費用的歸屬期，因而無法合理地確定各種費用的承受對象和各成本計算對象應承擔的費用額。

（四）難以提供管理層及公眾要求的準確財務信息

所有非現金交易不作為收入、支出及時納入核算，不能完整地反映營運業績，相應的債權與債務也不確認，導致資產負債表和收支結余表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。主要存在以下三個問題。

1.資本性支出與收益性支出相混淆。對于跨期資本性支出，收付實現制在現付日即作為費用攤銷，因而財務報表就不包括此類支出的使用價值和服務年限信息。這種做法導致高校資產規模和數量信息失真，從而對這些資產的管理和監督可能失控。

2.完全成本信息的失真和成本波動問題。跨期資產使用和耗費使按收付實現制確認的教育服務成本，在不同期間內忽高忽低，呈現不應有的波動。成本信息的失真，使得接受教育服務的公眾對高校的信任度降低，同時也不利于高校內部激勵機制建設。

3.隱性負債問題。由于收付實現制只有在用現金實際清償負債時，才對其確認，而根本不提前考慮未來的承諾、擔保和其他或有因素，事實上形成了隱性負債，最常見的是高校商業銀行貸款，另外還有工程未付款（基建單位先墊付的在建項目資金）和校內集資（從教職工那里的“高息攬儲”）等，未在高校會計報表中進行列示。

上述收付實現制會計核算基礎本身的局限，給準確核算教育培養成本帶來了種種困難，難以提供公眾要求的財務信息，無法顯示財務狀況及財務績效的全貌，會遭到會計信息使用者的質疑。

二、建議逐步轉向修正的權責發生制

由上述分析可知，收付實現制已受到挑戰，我們必須重新審視預算會計確認基礎，客觀分析預算會計環境。選擇合適的會計確認基礎是當前預算會計理論亟需解決的問題。

20世紀70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現金制，而采用修正的現金制或修正的應計制會計。

人類已進入21世紀，預算會計環境將發生巨大的變化，進而引起政府及事業單位的經濟活動日趨多樣化和復雜化。在這種形勢下，預算會計確認基礎不僅要真實反映政府及事業單位財務活動情況及財務狀況，強調與國家預算保持一致；還要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業單位的受托責任，以實現預算會計目標，因此，會許確認基礎也應予以改進和完善。根據會計確認基礎的選擇原則，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經驗，從我國實際出發，筆者認為應采用以下修正的會計確認基礎。

事業單位會計采用修正的權責發生制基礎。即原則上采用權責發生制，對某些特定業務，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向于采用收付實現制基礎。事業單位的改革是逐步走向市場，經濟活動逐步向企業靠攏，因此應向權責發生制轉變，但事業單位的性質又決定了不能采用完全的權責發生制，而應以收付實現制作為補充。

參考文獻：

[1]粟小聰. 關于事業單位會計核算引入權責發生制的思考[j]. 商業經濟, 2008, (12)