導語：如何才能寫好一篇預算會計的功能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計電算化；記賬；反記賬；運用

一個以計算機為載體的當代電子技術和信息技術為處理工具的會計電算化系統，就是以各個功能模塊組合工作方式代替人工自動完成賬務處理工作。

一、“記賬”與“反記賬”功能的可行性和必要性

1.“記賬”與“反記賬”功能的可行性

記賬也稱為登賬，是將所做的憑證記錄到具體的相關賬簿中去的過程。在手工方式下，記賬是由會計人員根據已審核的記賬憑證，以及所附有的原始憑證進行逐筆或匯總后登記有關的總賬和明細賬的過程。在電算化條件方式下，記賬是由記賬權限的操作員發出記賬指令，由計算機按照預先設計的記賬程序，自動地進行合法性檢查、科目匯總、登記賬簿等的過程。記賬憑證審核，并由出納簽字后，即可以進行登記總賬、明細賬、日記賬及往來賬等操作。正確采用記賬向導方式，使記賬過程更加明確，記賬工作由計算機自動進行數據處理，不用人工干預。反記賬是將本月已經登記入賬的記賬憑證有錯誤予以取消、予以更正的方式，利用“恢復記賬前狀態”功能，將本月已記賬的憑證恢復到記賬前的狀態，進行修改、審核后再進行記賬，它是記賬的逆操作。

2.“記賬”與“反記賬”功能的必要性

在記賬過程中，需要正確選擇記賬范圍。如果是第一次記賬時，若期初余額試算不平衡，系統提示將不能記賬；上月未結賬，本月不能記賬；沒有審核的憑證將不能記賬，應該滿足記賬范圍應小于或等于已審核范圍；作廢憑證不需要審核，可直接記賬。記賬是由電腦自動進行的，一旦斷電或其他原因造成中斷后，會計人員將無法了解到電腦到底已經登記了多少張憑證，因此，系統將自動調用“恢復記賬前狀態”功能恢復數據，然后需重新執行記賬命令。企業發生的經濟業務，經過制單、審核、記賬操作之后，應形成了正式的會計賬簿。如果賬證數據信息混亂、不符。存在已記賬的錯誤憑證，不僅影響會計信息使用，而且影響會計工作效率。如果有“反記賬”功能，就可以把錯誤憑證全部更正后再重新記賬。這時，賬簿中的錯誤信息就可以大大減少，使賬簿信息更真實，數據更準確。當計算機意外斷電、病毒侵襲等導致記賬過程意外中斷時，會計人員便無從下手。為了防止數據丟失，可以進行“反記賬”操作，恢復到可控制階段。《會計核算軟件基本功能規范》中規定，會計軟件應當提供不可逆的記賬功能，確保對同類已記賬憑證的邊續編號，不得提供對已記賬憑證的刪除和插入功能，不得提供對已記賬憑證日期、金額、科目和操作人的修改功能。因此，需要恢復到“最近狀態”就需對不確定的數據處理進行“反記賬”。

二、“記賬”與“反記賬”功能的應用分析

計算機內憑證數據的編輯是以是否結賬為標準，而不是以是否記賬為標準。這是因為，電子記賬異常迅速，只要沒有結賬，編輯當月已記賬的憑證數據后，可以重新記一次賬，刷新當前會計期中數據表的電子賬記錄，使賬證相符。另一方面，記賬是結賬的前期工作，已結賬的機內憑證數據肯定已記賬，只要尚未結賬，就屬于當前會計期，這樣的計算機內憑證數據，都可以進行修改。大量的錯誤憑證被登記入賬后會導致賬證不符，這種情況在企業試運行期間非常容易發生。如果沒有反記賬功能，則影響會計信息的使用。從企業內部控制制度來看，則違背了內部控制制度的目標，不能保證處理的經濟內容及有關數據符合有關規章制度的合法性；不能保證處理的經濟內容及有關數據有利于提高經濟效益和工作效率的合理性。如果有“反記賬”功能，就可以先取消記賬，把錯誤的憑證全部更正后再重新登記入賬。這樣才能保證數據處理及時，為管理提供信息。

三、運用“記賬”與“反記賬”功能的限制條件

財政部頒布的《會計電算化管理辦法》規定，采用電子計算機替代手工記賬的單位，應當使用的會計軟件達到財政部的《會計核算軟件基本功能規范》的要求。在所有會計軟件中，記賬都是必備功能。計算機記賬是將未記賬憑證的數據轉入到賬簿數據庫中去。因此，“記賬”的操作者必須是得到系統管理員授權的原記賬人，記賬人員應對賬簿的正確性負完全責任。現有會計軟件的解決方案是在記賬報告中會顯示未記賬憑證，未審核憑證、未出納簽字等。例如記賬憑證中有些憑證沒有審核或未經出納簽字，屬于不能記賬的憑證，可根據操作提示注意修改后，直到確認無誤后再記賬。反記賬是記賬的一種特殊形式，它只有在特殊情況下才能使用。反記賬的恢復方式有恢復最近一次記賬前狀態和月初狀態。從本質上講，它也是對錯賬的一種更正行為。為了保證記賬操作的嚴肅性，避免濫用反記賬功能，操作者必須同時得到系統管理員授權才能實施反記賬。同時，記賬只能在結賬前進行。一旦結賬，就意味著已經沒有經濟業務需要處理，不允許再輸入本期的記賬憑證，也不允許再對本期經濟業務進行“記賬”和“反記賬”。同時記賬在選擇記賬范圍時，可輸入連續編號范圍，也可輸入不連續編號，是按記賬范圍中的憑證號或日期逆序連續進行的，而反記賬的范圍是以賬簿數據庫的最后一條記錄或者說是最后一張已記賬憑證為起點，來確定反記賬的記錄數，而不能允許從賬簿數據庫中間任意抽取幾條記錄作為反記賬的范圍。然而，“反記賬”功能更容易發現具體工作中的失誤，能正確評價會計工作人員的工作質量。同時，為了提高企業的工作質量，提高企業財務會計經營管理及時提供準確的信息資料起到一定的鞭策作用。

參考文獻：

[1]張明麗.淺議會計電算化中“反記賬”的運用[M].北京：中國財政經濟出版社,2013.

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關鍵詞：政府收支；會計改革；預算會計

中圖分類號：F830 文獻標識碼：B 文章編號：1007-4392(2010)08-0053-03

一、政府收支分類改革對我國預算會計

的影響

隨著社會主義市場經濟體制的完善、公共財政體制的逐步確定，以及部門預算、國庫集中收付、政府采購等各項財政改革的不斷深入，現行科目體系的弊端也越來越明顯。2007年進行的政府收支分類改革，具體在收支分類范圍、分類體系和具體科目設置辦法等方面都有較大變化，這對我國的預算會計也產生了一定影響，內容主要包括三個方面，即收入分類、支出功能分類和支出經濟分類。

一是“收入分類”。改革后，對政府收入進行統一分類，更加全面、規范、細致地反映政府各項收入，不僅包括預算內收入，還包括預算外收入、社會保險基金收入等應屬于政府收入范疇的各項收入。從分類方法上看，新的收入分類按照科學標準和國際通行做法將政府收人劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收人以及轉移性收入等，這為進一步加強收入管理和數據統計分析創造了有利條件。從分類結構上看，改革后分設類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，以滿足不同層次的管理需求。

二是“支出功能分類”。通過改革，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動。支出功能分類是根據政府管理和部門預算的要求，統一按支出功能設置類、款、項三級科目，分別為17類、170多款、800多項。類級科目綜合反映政府職能活動：款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作：項級科目反映為完成某一方面的工作所發生的具體支出事項。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內容和方向。

三是“支出經濟分類”。按照簡便、實用的原則。全面、規范、明細地反映政府各項支出的具體用途。支出經濟分類科目設類、款兩級，分別為12類和90多款。類級科目具體包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、轉移性支出、基本建設支出等。款級科目是對類級科目的細化，主要體現部門預算編制和預算單位財務管理等有關方面的具體要求。全面、明細的支出經濟分類是進行政府預算管理、部門財務管理以及政府統計分析的重要手段。

二、我國現行預算會計存在的弊端

(一)預算會計體系不協調

1　財政總預算會計與行政事業單位會計不協調。我國現行的預算會計按照組織類別的不同。分別設立財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。財政總預算會計反映和監督中央預算和地方預算的執行情況，行政單位會計和事業單位會計反映和監督單位預算執行情況。在組織各級總預算和單位預算的執行中，除了前述三個會計外，還需要其他部門的參與。財政資金的收入、撥出和留解，由中國人民銀行的國庫經辦，由此形成國庫會計：稅務機關和海關等部門負責征收預算收入，由此形成收入征解會計：國家基建撥款由專門銀行負責，由此形成基建撥款會計。我們認為，上述不同的會計分支分別采用不同會計科目進行核算，記錄不同單位在不同階段的經濟事項，而且核算重心各不相同，最終形成“各自為政”的局面，政府財政部門與行政事業單位之間的有機聯系被人為的切斷，兩者之間存在信息障礙，造成了財政部門的管理與控制功能基本落空，容易導致腐敗的產生以及政府失靈。

2　財政總預算會計與新的資金管理會計制度不協調。預算外資金、社會保險基金未包括在財政總預算會計核算范圍內，它們分別由《預算外資金財政專戶會計核算制度》和《社會保險基金會計制度》進行規范，其收支情況未能得到系統的反映，財政部門無法全面反映社會保障基金和預算外資金的運作及增值情況。

(二)預算會計核算基礎不科學

現行的預算會計，除了事業單位的經營性業務外，基本上都采用收付實現制。在收付實現制下，凡是在本期內收到的款項和支出的費用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出進行會計核算，會計記錄的收益不能代表當期業務活動的真實結果，盈余或赤字也不代表政府業績的好壞，從而產生種種弊端。

1　收付實現制不能客觀公正反映政府在各個會計期間提供公共產品和服務的實際耗費與效率水平，不利于評價和監督政府活動的效率效果，也不利于政府內部的效率改進。

2　收付實現制造成同一會計期間政府權利和責任不匹配。一方面，有可能出現政府代記的債務轉嫁，導致政府間權責不清，不能客觀、全面評價和考核政府績效：另一方面，收入征收部門，對各種拖欠稅款沒有催收壓力，造成國家稅源流失。

3　收支項目不匹配，不能真實反映當年收支結余。收付實現制以現金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經實現，但由于款項尚未收到以及實際已經開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不匹配，無法真正反映當期收支結余，各期之間收支規模波動性很大。

4　不能反映固定資產的真實價值。由于目前行政事業單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，導致固定資產賬面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產狀況。

5　不利于正確處理年終結轉事項。在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已經安排，但南于各種原因當年無法支出的問題，如果按照收付實現制的要求處理，容易造成當年結余不實，人為調節財政平衡，出現財政虛假平衡問題。

(三)預算會計核算內容不全面

隨著公共財政體系的構建，政府資金運作的范圍不斷擴大，并且對財政資金的使用效率提出了更高的要求，現行的預算會計對于一些政府性資金運作卻沒有全面反映。

1　對政府債權、股權核算和反映不完整。新形勢下，隨著政府投資從單一的財政無償撥款轉變為多樣化，目前的財政總預算會計對政府債權的發生和收回不作為政府資產反映，對貸款發生和收回形成的債權變動也不進行核算，導致政府可支配的公共財政資源不真實，不利于加強貸款的回收和管理。

2　對固定資產核算和反映不全面。現行的財政總預算會計沒有規定核算和反映固定資產的內容，雖然行政事業單位會計要求對固定資產進行核算，但是財政預、決算并不要求反映固定資產方面的信息，這意味著用于購置政府固定資產的財政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野，不再對其進行監督管理和有效的追蹤。

3　存貨沒有作為資產確認。按照現行制度規定，

行政事業單位“庫存材料”是“大宗購人進入庫存并陸續耗用的物資”。對于數量不大的辦公用品，則按購入價格直接列支。這導致行政事業單位大量存貨尚未被耗用即被列位支出，沒有反映在資產負債表中，給存貨管理帶來困難，容易引起存貨資產的流失。

(四)預算會計信息披露不完整

1　預算會計報表體系設置不科學。一是從報表的內容看，財務報表內容過于簡單，沒有披露國有資產預算、社會保障預算和債務收支預算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息：二是從報表的結構看，財務報表項目設置不合理，資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義；三是報表缺乏公允性，我國的政府審計報告與政府財務相分離，影響報表的公允性。

2　提供的財務信息存在明顯的缺陷。預算會計過分強調以預算管理為中心，只側重披露預算執行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供合并的政府財務報告，也未能提供政府績效和成本報告。對資產和負債報告也不充分，造成政府財務狀況透明度不高。

三、我國預算會計改革的基本思路

通過回顧我國預算會計改革的歷程，分析現行預算會計存在的主要問題，并借鑒發達國家政府會計改革的成果，我們認為，應從以下幾個方面進行預算會計改革：

(一)盡快明確預算會計主體

對于我國預算會計主體的確立，應借鑒國際上的經驗，從以下兩個方面進行完善：

1　引進“基金會計”概念。美國政府會計準則委員會(GASB)認為，一項基金就是一個會計主體，基金會計可以更好地貫徹專款專用的原則，使各種具有專門用途的預算資金界限更加清晰，保證各項資源用于法定用途。我國預算會計可以根據復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任，建立政府公共基金會計、國有資產基金會計和社會保障基金會計等。在每一個基金內部還可以設置若干個子基金，并且每一個基金都有一個完整的會計核算體系和一套完整的資產、負債、收入、支出或費用及基金余額，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及其財務資金來源和運用情況。

2　實行“雙主體”。按照履行政府職能的需要，將預算會計主體劃分為報告主體和記賬主體，改變過去按財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計劃分會計主體的做法。記賬主體是從會計核算的角度來界定會計主體，主要解決單位會計業務核算及確認入賬的范圍問題：報告主體是從財務報告的角度，主要解決單位會計報表業務資料范圍問題。

(二)完善預算會計報告制度

1　改革財務預算報告模式。建議選擇以政府為報告主體，編制合并財務報告。合并財務報告包括兩個報表體系和綜合文字說明。一個報表體系是財務報表體系，包括資產負債表、運營報表和現金流量表，另一個報表體系是預算報表體系，包括預算收入報表、預算支出報表和預算收支執行情況報表。綜合文字說明部分包括對宏觀經濟環境的分析、政府財務狀況和管理績效分析、經濟發展趨勢分析、財務報表以外應予披露的附加信息等。

2　改革部分會計報表，全面反映預算單位的財務狀況。一是將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況和單位經濟活動的成果，并在表中列示“執收單位實際預算外收入數”和“執收單位實際上繳財政專戶數”，以反映預算單位全年實際預算外收入和上繳數。二是增設“收益分配表”年報。作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現的凈收益的分配和虧損的彌補情況。三是增設“事業單位現金流量表”，反映事業單位一定期間的現金流入、流出信息，評價單位本期收益質量和財務彈性。以及預測單位未來的現金流量。

3，建立定期政府財務信息披露機制。政府應通過網絡、刊物、報紙等渠道定期向公眾公布政府財務信息，及時向信息使用者公布政府財務中期報告、決算報告和歷史資料等，幫助信息使用者更好地理解政府財務報告。

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關鍵詞：政府會計改革；高校財務管理；變革研究

一、政府會計改革背景下高校財務管理的變革

新制度對政府會計制度改革背景下行政事業單位應使用的會計科目名稱和編號及使用說明、會計報表格式及編報說明等進行了詳盡規定，并在附錄中舉例列示了主要經濟業務和事項的賬務處理方案，這對高校的會計核算和財務管理工作均產生了巨大的影響，直接導致高校的會計核算模式、會計核算功能和財務報告模式發生變革。

(一)會計核算模式的變革

新制度規定政府會計由預算會計和財務會計構成。其中預計會計包含三個會計要素：預算收入、預算支出和預算結余，財務會計包含五個會計要素：資產、負債、凈資產、收入和費用。預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制[2]。新制度下的“3+5要素”的會計核算模式，對現行高校會計制度(原制度)中的會計要素進行了適當調整并重新歸類，例如在資產會計要素中增加往來科目、研發支出、政府儲備物資、保障性住房、受托資產等科目；在負債要素中增加預計負債、受托負債等科目，并將累計盈余、專用基金、權益法調整、本期盈余分配、無償調撥凈資產等科目歸類為凈資產要素；取消資產基金類科目，新設“資金結存”核算等。通過對會計要素及其所包含會計科目的系列調整，形成的新型會計核算模式，使得權責發生制和收付實現制兩種會計核算基礎在高校財務核算中的應用變得更加純粹，依托于此的財務會計和預算會計所反映的財務信息也更加全面、準確。

(二)會計核算功能的變革

新制度要求單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，財務會計核算實行權責發生制，單位預算會計核算實行收付實現制。對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算[2]。財務會計與預算會計適度分離又相互銜接，主要是通過“雙功能”會計模式記賬規則---平行記賬規則來實現，即財務會計和預算會計要在同一個會計賬套下完成。對于一項經濟業務，會計人員必須首先進行財務會計核算，然后再對經濟業務實質進行職業判斷，看是否需同時進行預算會計處理。對于納入高校預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時還應當進行預算會計核算[3]，即在同一張憑證里既要做財務會計處理也要做預算會計處理，完整填寫相應的財務會計分錄和預算會計分錄。新制度強化了財務會計功能，并對預算會計功能進行了改進和完善，使得會計核算功能變得更加強大和全面。

(三)財務報告模式的變革

新制度要求高校的財務報告要同時編制財務會計報表和預算會計報表，財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，以財務會計核算生成的數據為準；預算會計報表的編制主要以收付實現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準[2]。與原制度相比，新制度保留并完善了資產負債表、預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表，增加了收入費用表、凈資產變動表、現金流量表(自愿非強制)、預算結轉結余變動表，并對報表附注所需披露的內容進行細化。財務報告和預算會計報告相結合的新型綜合財務報告模式，即實現了“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計制度改革目標，也為加強高校資產負債管理、財務風險防范、預算執行績效管理等提供了數據支持。新型綜合財務報告可提供更加全面、準確、科學的財務數據，將有效提升高校財務戰略水平及對高校管理層的決策支持能力，也為未來推行高校全成本核算管理、校院兩級管理等制度奠定基礎。

二、新舊制度轉換銜接中的重難點問題及對策

新制度直接導致了高校的會計核算模式、會計核算功能和財務報告模式發生變革，使各類經濟事項在新制度下的會計處理方式也發生了變化，為確保高校的新舊會計制度的有序銜接、平穩過渡，需對高校新舊會計制度轉換過程中的重難點問題進行梳理，并提前做好應對措施。

(一)調整更新財務管理系統

新制度要求在單賬套中同時實現財務會計和預算會計雙功能，這就要求對原有的財務管理系統進行調整升級。高校現階段使用的財務管理系統多為天財高校財務管理系統5.0版，未來會升級為高校財務系統6.0版，升級后的財務系統應根據新制度的要求，應對會計科目、經濟分類、功能分類、輔助核算等信息進行從新設置，并通過增加會計核算維度、增強財務控制功能、增強財政預算項目管理功能、增強憑證錄入和綜合查詢功能等措施，確保在2019年1月1日能夠實現財務數據的正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接和新賬套的正常使用。2019年1月1日開始啟用新賬套后，可在財務管理系統中進行相應的設置，在會計人員對經濟事項進行賬務處理時，當錄入財務會計分錄，由系統自動判斷并觸發生成相應的預算會計分錄，真正的實現新制度的“平行記賬”。通過定義周密的業務邏輯，使財務系統智能判斷記賬憑證的正確性，盡量減少會計人員的職業判斷。構建模型實現財務會計和預算會計的差異化記錄、標識和分析，自動生成財務報表和預算報表及本年盈余和預算結余的差異調節表，減少因會計人員人為操作造成的數據不準確等問題，保證會計信息質量。

(二)開展資產核查工作

高校國有資產管理部門應根據《政府會計準則第1號—存貨》、《政府會計準則第2號—投資》、《政府會計準則第3號—固定資產》及《政府會計準則第4號—無形資產》及應用指南的相關要求，對固定資產、無形資產、庫存物品、對外投資等與資產相關的數據進行清理核實、歸類統計，進一步明確資產使用責任主體。同時還應該確定各類資產的賬面價值初始計量標準、計提折舊的標準，包括固定資產計提折舊的年限、方法和計提時點和無形資產攤銷年限方法等，為準確計提折舊、攤銷費用、確定各責任主體的權益等提供基礎信息。財務處應與國資處協調，建立工作聯動機制，實現資產、財務數據的動態匹配，切實提升高校資產數據的質量。并通過對資產的合理配置、正確處置、有效利用來提高資產的使用績效。

(三)清理分析往來款項

高校財務部門應及時開展對財務系統中的往來款項的專項清理工作[4]。因以往對往來款項清理的不夠及時或者其他歷史原因，導致高校的往來款科目余額較大，且有很多沒有資金來源的支出掛在往來款科目，未沖減事業基金等凈資產科目。如果不對往來款余額進行清理，而是直接轉入新制度下的賬務系統中，會導致在財務會計科目中，虛增資產(往來款)和凈資產(累計盈余)，在預算會計科目中，非財政撥款結余可能會出現巨額赤字等不良后果。因此高校需要在執行新制度前，對往來款項進行專項清理分析，明確債權債務關系，按照規定程序沖減相關的財務會計科目，及時進行核銷往來款項的賬務處理，以盡可能的減少科目余額。對于仍需保留的應收賬款科目金額進行賬齡分析，做好壞賬計提的準備工作，確定計提范圍、減值跡象、計提方法，計算當期應補提或沖減的壞賬準備并做相關的賬務處理。實施新制度后，財務部門應建立相應的制度確保對往來款項進行定期清理，進一步規范對往來款項的管理工作，以準確核算高校的資產負債和收入費用。

(四)清理基建會計賬務，做好并賬工作

新制度規定截止2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的單位，應首先將基建賬套相關數據并入原賬中的相關科目余額，再將原賬科目余額轉入新賬相應科目。因此，高校的基建部門和財務部門應協同聯動，進一步清理基建會計賬務，按照相關規定及時辦理基建項目的竣工決算及固定資產入賬手續，以確保取消基建會計賬套、統一基建業務的會計核算工作順利進行。另外對基建“并賬”后的“在建工程”科目余額也要進行系統分析，屬于預付備料款、預付工程款性質的金額，應轉入新賬的“預付賬款”相關明細科目，屬于工程物資性質的金額，轉入新賬的“工程物資”科目，減去預付備料款、預付工程款和工程物資款后的差額，轉入新賬的“在建工程”科目。

(五)規范合同管理

高校的合同歸口管理部門和內部控制部門應加強對各類合同的規范管理工作，明確責任主體，優化業務流程。可通過啟用合同管理信息系統，對各類業務合同進行線上“擬定—申請—審核—審批”，實現對合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標，切實提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。新制度下財務會計按照權責發生制為核算基礎，這就要求科研事業收入等收入類合同需明確收入確認方法、確認依據及確認時點，支出類合同需明確付款依據和付款進度時間，為在新制度下準確確認收入和費用并進行相關的賬務處理提供依據。

三、結論與展望

本次政府會計改革的核心內容是全面引入權責發生制，建立財務會計體系，完善預算會計體系，構建政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，以全面、清晰的反映單位財務信息和預算執行信息[5]。高校作為納入部門預算管理的事業單位之一，是實施政府會計制度改革的重要組成部分，在實施新制度的過程中，高校應針對新舊制度轉換過程中的重難點問題，做好政策配套、標準細化、系統整合等方面的工作，以確保新制度的順利實施。在政策配套方面，除會計準則和制度外，還應盡快出臺與財務制度和資產管理制度改革相關的配套制度。在2019年1月1日實施新的會計制度前，高校財務部門應在政府會計準則基本準則、具體準則、應用指南等基礎上，結合自身特點，出臺符合本校實際的新制度操作指南，對各類經濟事項的會計核算流程和賬務處理方案進行規范，保證會計信息質量，提升會計信息的準確性與可比性。政府會計制度改革給高校的財務管理帶來了巨大的挑戰和機遇，高校應以會計制度改革的施行為契機，由傳統財務管理模式向集成數據信息化財務管理模式轉變，推進財務管理信息化建設[6]，完善與優化學校資產管理、合同管理、內部控制、信息系統管理等配套工作，推動經濟業務與財務管理的深度融合發展，將財務、資產、合同、科研、人事、內控等系統整合起來，走“業財融合”之路，切實提升高校整體財務管理水平及決策支持能力。

參考文獻：

[1]財政部.中華人民共和國財政部令第78號政府會計準則---基本準則[A].2015.10.23.

[2]財政部.政府會計制度--行政事業單位會計科目和報表[A].2017.10.24.

[3]財政部會計司有關負責人就印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》答記者問[J].財務與會計，2017(23)：6-10.

[4]教育部.教育部關于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見[A].2017.10.24.

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關鍵詞 政府預算 課程改革 課程內容 教學模式

中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkz.2015.03.050

"Government Budget" Curriculum Reform

――Take Nanjing Audit University Financial Professional as an example

ZENG Xianying

（Financial Department， Nanjing Audit University， Nanjing， Jiangsu 211815）

Abstract In this paper， take Nanjing Audit University financial professional for example， combined with my experience in the "government budget" course teaching of "government budget" to explore in terms of course content， teaching reform mode.

Key words government budget; curriculum reform; course content; teaching mode

隨著我國預算制度的進一步改革，“政府預算”在課程內容、教學模式等方面的問題也日益突出。本文以南京審計學院財政專業為例，結合筆者的教學授課經驗對政府預算課程的改革進行如下探討。

1 課程內容改革

目前南京審計學院財政專業“政府預算”課程的內容框架基本上是圍繞政府預算及其管理的基本理論―政府預算的編制―政府預算的執行―政府決算―政府預算的績效評價與監督展開的。而在現行政府預算制度體系下，其核心內容是圍繞政府預算收支分類展開的。因此，要想掌握“政府預算”課程的核心內容，必須熟練掌握政府預算收支的類別。我國從2007年至今不斷進行政府收支分類的改革和調整，目前，基本形成了完善的政府收支分類體系。政府收入是國際通用的稅收與非稅收入的分類方法，政府支出運用了“功能分類”和“經濟分類”兩種方法，而且結合我國國情和財政制度，收支分類均采用統計學上的類、款、項、目等的層級分類方法，其中，政府收入分類設計了類、款、項、目4個層級，政府支出功能分類設計了類、款、項3個層級，政府支出經濟分類設計了類、款2個層級。如果政府收支分類科目不能熟練掌握，將影響后續課程預算會計課程的學習。預算會計一直是南審財政專業的專業主干課程，針對大三學生開設，54課時，其先修課程是政府預算。通過多次的對學生的跟蹤調查研究，發現：如果將政府預算與預算會計放在一門課程中學習，將有利于學生很好地掌握政府預算收支分類科目并能很好地進行會計核算。

因為，預算會計是對政府預算收支執行情況的會計核算，將政府預算與預算會計兩部分分開開設，在預算會計制度沒作改革前是適應的，但隨著預算制度與預算會計制度的大變革，其不適應性逐步突顯。尤其是近幾年，由于政府收支分類科目的大調整，使預算會計科目的設置與政府收支分類科目的設置相對應的原則要求在教學中讓“政府預算”和“預算會計”兩部分課程內容愈發難以分離。目前南審財政專業將政府預算放在前一個學期學習，而將預算會計放在后一個學期學習，中間隔2 個月的暑假，待學生學習預算會計核算時，由于政府收支分類科目忘掉不少，再利用政府收支分類科目作預算會計總賬下的明細科目賬務處理，就明顯感覺吃力。

例如，某公辦高校如果按照預算中的財政補助收入發放職工基本工資，其會計核算應計入的科目為：

“事業支出―財政補助支出―基本支出―教育―普通教育―人員經費支出―工資福利支出―基本工資”（或“事業支出―基本支出―財政補助支出―教育―普通教育―人員經費支出―工資福利支出―基本工資”）。

從上例可以看出，現行事業單位會計（事業單位會計是預算會計的重要組成部分）制度中，事業支出總賬科目下，除了按“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”進行明細核算外，還應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算;并且，在“基本支出”和“項目支出”明細科目下還要求按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的類、款級科目進行明細核算。上例中運用到的“支出功能分類”科目是“教育―普通教育”;“支出經濟分類”科目是“工資福利支出―基本工資”。如果政府預算課程學習中學生不能很好地掌握政府收支分類科目的內容，那么到預算會計課程學習時，就無法做出上例中經濟業務活動的會計核算。

如果將政府預算與預算會計兩門課程合為一門課程，適當擴大課時，這樣，學生學習時，政府預算收支分類科目不僅能牢固掌握，預算會計的帳務處理、會計分錄的編制、預算會計報表的填列都將輕松得多。而且，更為重要的是，學生熟練掌握政府收支分類科目及其會計核算應用之后，會進一步運用所學政府預算的基本理論聯系我國目前政府預算管理和預算會計核算的現狀，發現目前我國政府預算和預算會計領域存在的問題，啟發學生學習和研究的興趣，鍛煉學生理論聯系實際的思維能力、實踐運用能力，并能較好地培養學生的專業素養。

因此，將政府預算與預算會計課程分設，對學生學習而言，其內容的連貫性、系統性被打折扣，學生在學習預算會計課程時，對我國預算會計存在的問題和以后改革發展的方向不能有一個明確的認識，老師啟發式的教學效果往往被打折扣，合并為“政府預算與會計”一門課程后，政府預算的宏觀性與預算會計的微觀性更緊密地聯系在一起，學生學習的思路一下給打開了，對現行會計核算方法的確認背景及其適用性、合理性等都能有一個較好的認識，學習效果會大大提高。為此，南審財政專業在課程建設中，整合政府預算與預算會計兩門課程的內容，并決定從2013級起修定人才培養計劃，將政府預算與預算會計合在一起為“政府預算與會計”課程，并作為專業主干課程，4學分，72課時。

2 課程教學模式改革

經過多年教學改革，目前南審“政府預算”的教學模式形成了課堂教學與實驗教學相結合的教學模式。課堂教學也不斷引入啟發式教學和案例教學等現代教學方法。實驗教學通過實驗室模擬操作部門預算的編審流程等，使學生對政府預算管理的流程有了仿真的感受，進一步強化了課程相關知識的掌握和運用。雖然南審財政專業“政府預算”教學模式改革取得了一定成績，但在一些方面仍有待進一步加強，如：提高學生專業素養、理論應用能力;重視給予學生課堂以外的學習機會;重視實習、實踐課程的創新等。

2.1 現代課堂教學方式的運用

老師的課堂教學方式直接決定了人才培養的效果。現代教學方式已不滿足于老師的滿堂灌，而是要求師生互動，要求啟發學生的思維，培養學生自主學習、獨立思考、解決實際問題的能力，因而我們要不斷改革我們的教學方式。在香港，很多人文、社科、財經類大學課程老師采用“老師直接講授與學生做報告相結合”的課堂教學方式，如果是研究生授課，學生做報告的比例會更高、師生探討問題的深度更深。這種授課方式對老師的要求較高，老師必須熟知課程領域所涵蓋的內容，學生課下做報告所可能閱讀的書籍、論文及其它材料，老師必須基本清楚，老師對本學科所涉及的前沿必須有敏感性和認知。當然，要做到這些，老師必須有濃厚的專業背景或一定階段的經驗積累;老師還必須在報告選題方面、學生閱讀材料范圍確定方面在課前投入一定的精力。關于報告的選題，可以由老師直接指定，也可由老師劃定一個大范圍，由學生自己確定，再由老師修定;在學生選擇閱讀材料時，先讓學生自己通過圖書館等途徑選擇列出，再交于老師把關，如果老師覺得學生所選閱讀材料不合理，老師會進行相應的刪減或增列。這樣，在課堂上針對學生的報告進行師生互動，探討的時候，老師才能很好地掌控課堂，如果巧遇比較激辯的問題和學生，老師可以運用課下時間，將課堂內容繼續完成。這種授課方式能夠很好地培養青年學子自主學習、獨立思考、解決問題的能力，通過師生互動，通過老師引導，學生能很好地掌握專業知識。這種教學方式讓我想起一個學者的理念，教育不僅是“教”，而且是“育”的。教書的目的是為了育人，教書育人永遠是連為一體的。筆者經過多次的思考和準備，在對南審2011級和2012級財政專業共165人學生講授“政府預算”課程時，就嘗試了“老師直接講授與學生做報告相結合”的課堂教學方式，針對每個重要的知識點，都讓學生兩人或三人一組課下收集資料、整理制作課堂演講報告，在課堂上，由一名學生擔任主講，老師引導，由老師、報告人、聽眾同學共同辯論探討報告內容。一學期下來，課堂上共作了29個專題報告。基本上政府預算課程中重要的知識點、當前政府改革中的熱點問題都在課堂上進行了深入的宣講和探討。這種教學模式不僅讓學生深刻地掌握了基本知識點，還很好地啟發鍛煉了學生的專業思維，邏輯表達、理論運用能力，以及查閱和整理文獻的能力。經過2個學期的課堂教學實踐，并從學生反饋的意見看，這應當是一種成功的現代課堂教學方式的改革。

2.2 重視給予學生課堂以外的學習機會

現代大學應非常重視給予學生課堂以外的學習機會，務求能將教育理念融合于日常生活中;注重學生群體活動和社會經驗的培養。大學階段是人生難得的群居階段，加強青年學生的群體活動其理念之一就是既可鍛煉學生的群居、協作能力，又能為日后存貯人脈資源。在我們的大學教育中，除了不斷加強我們的學習小組活動、社團活動、寢室活動、學術導師、生活導師、心理導師等各項理論聯系實際、積極、陽光、戶外等群體活動外，還應注意在展開這些活動的過程中，不斷向學生灌輸理論聯系實際、協作、創新等理念。這樣，既有利于形成同學之間相互啟發、相互促進、團結協作的學習研究氛圍;也可避免部分同學沉迷于游戲和網絡，避免或緩解同學之間的矛盾，形成親密、和諧、互助友愛的同學情誼，為以后的事業發展儲備難得的人脈資源。

財政專業在“政府預算”課程建設中，可以結合學術導師、學生助理、社團活動等，將政府預算編審的流程等融入學生的日常生活中，引導學生在群聚生活中，在宿舍、操場或草地進行適當的小組趣味游戲學習，按預算編審的環節分配學生不同的角色，讓學生運用課堂上學過的基礎知識和基本理論，完成自己的角色任務，在預算編審中，如果上一個環節完不成任務，下個環節就無法進行，這樣，為了完成小組任務，組內成員就要對某個卡殼的環節群策群力、共同探討爭論。在這種方式方法下，學生的人文素養、專業素養就會不斷提高。

本論文為 “南京審計學院：網絡化考試項目-財政學”和“南京審計學院教學建設和改革項目：財政管理綜合性實驗項目建設”的階段性成果

參考文獻

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現階段的科學事業會計制度與預算會計之間存在不適應，主要可以從以下幾個角度來進行探析：其一，公共次啊真體制改革和科學技術體制改革的過程中，忽視了財務管理和會計核算工作的調整，使得兩者之間出現了脫節的情況；其二，科研體制和公共財政體制改革背景下，對于會計提出了更加高的要求，并且表現出多元化的特點；其三，科學事業單位實行預算會計，有著多方面的現實意義，其主要表現在以下幾個環節：科學事業單位收入的多元化，不適用與一般會計原則核算規律；其四，現階段的科學事業會計制度也難以滿足預算會計的需求，尤其對于其任務的完成來講，存在很多不確定因素，完成的可能性也不大。因此，我們應該積極探析如何實現科學事業單位預算會計與財務會計之間的結合。

二、如何實現科學事業單位預算會計與財務會計的結合

無可厚非，現階段的科學事業單位預算會計與財務會計之間存在不吻合的地方，面對著這樣的發展困境，我們應該積極探析促進預算會計與財務會計相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個角度來進行探析：

1.科學事業單位預算會計與財務會計結合的基本思路

財務會計與預算管理之間的融合，是科學事業單位財務管理工作的重要內容，需要在實踐的基礎上，秉持以下基本原則：其一，堅持預算項目管理與會計科目管理的相互吻合。也就是說在實際核算的過程中，要實現預算科目與會計科目的相互融合；其二，堅持權責發生制度與收付實現制度之間的相互吻合，也就是說要依據實際情況，實現權責發生制度與收付實現制度之間的意義對應；其三，堅持政府財政管理與單位內部管理相互吻合，也就是說在市場科研發展的背景下，科學事業單位飛服務對象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務對象，以實現會計信息報告對象的多元化。

2.預算會計與財務會計相互融合的產物

單方面來講，預算會計工作的成果是形成一套能夠反映會計主體財務狀況，經濟活動收支和現金流量情況的財務報表；而預算會計的工作任務是集中反映出預算單位的經費收支以及結余情況。實現兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財務報表中體現出預算單位的經費收支和結余情況。為此，我們可以將預算執行表范圍預算收支總表和支出明細表兩個部分。

3.實現預算會計和財務會計相互結合的方法

實現預算會計與財務會計相互結合的方法比較多樣化，一般情況下，會采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財政補助收入科目下設置更多的分科目，如基本支出和項目支出，在此基礎上，設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，按照月份來進行核算的方式，這種方式的難點在于預算經費設計的科目比較多，獨立設立二級科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業務單一，規模較小的事業單位中；其二，單獨核算模式，就是單獨將預算會計科目中的預算收入，預算支出，可支用預算款進行匯總，實現與財務會計的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數據和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業務多的事業單位；其三，多維單獨核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優勢，有著較強的靈活性。

4.促進預算會計與財務會計相互結合的策略

（1）積極實現與高校，醫院等機構的合作，共同實現行業會計制度改革試點體系的構建，從而為實現預算會計和財務會計融合創造良好的行業氛圍；

（2）以財務會計原則和方法去實現科學事業會計制度的完善和充實；

（3）積極倡導以單獨核算模式或者多維單獨核算模式去實現科學事業會計制度的預算管理和控制，發揮其內部管理的功能；

（4）秉持實事求是的工作作風，進一步實現預算會計和財務會計的融合；

（5）積極培養科學事業單位的會計人才，他們是促進預算會計與財務會計相互融合的基礎，積極開展對于此類人才的培訓，將使得融合的效率和質量進一步提高；

（6）相關部門應該做到與時俱進，積極總結和歸納預算會計和財務會計融合的經驗和教訓，以不斷完善科學事業單位的制度體系，為促進兩者更好更快的發展打下夯實的基礎。

三、結束語

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【關鍵詞】預算會計 改革 節約型政府

黨的十七大報告強調，必須把建設資源節約型、環境友好型社會的要求落實到每個單位、每個家庭。建設節約型社會，首要的就是要建設節約型機關、節約型政府，改革政府管理體制。預算會計作為國家預算管理及行政事業單位財務管理的一項重要的基礎性工作，也隨著我國財政管理理念的 發展 愈來愈凸顯出很多不足之處，迫切的需要按照新的要求進行改革。

一、我國現行預算會計管理中存在的問題

我國現行預算會計體系存在的主要問題有如下幾個方面：一是現行會計體系不能真實完整地核算和反映有關新業務；二是預算會計的核算基礎存在一定的不足；三是預算會計科目的設置體系不盡完善；四是反映政府財政狀況的財務報表缺乏完整性。

上述不足如果追本溯源，還應該從經濟和 政治 問題談起：

（一）政府“不節約”，預算資金支出管理不嚴

在預算管理年度內，行政運行方面哪些應該支出，開支多少，這些必須有 科學 的決策體系，同時還必須有預算支出管理的嚴格制度，對財政預算資金收支的執行者或操作者的行為加以約束。

（二）政府非稅收入管理存在問題

非稅收入是政府預算收入體系中的一個組成部分。我國非稅收入的現狀表現為：非稅收入數額大、征收主體多元化、管理欠規范，非稅收入超常規膨脹的問題，非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。

通過上述分析，筆者認為，財政收入和支出的關系是非常密切的，都不可以忽視，要做到“一手抓收入，一手抓支出，兩手都要抓，兩手都要硬”。

二、對預算會計制度改革的建議

（一）宏觀政治環境角度

鑒于預算會計存在不足的根源是由于政治和經濟問題，應該考慮政治方面的影響因素：根據黨的十七大新精神，通過預算會計制度的改革，建設資源節約型、環境友好型政府，應從以下幾個方面考慮：

1.轉變政府職能，努力降低行政成本

政府職能是政府在一定時期內對國家政務和社會公共事務管理所承擔的職責和所具有的功能。順應新形勢的需要，應及時轉變政府職能，實現由微觀管理向宏觀管理調控、由直接管理向間接管理的轉變，把政府職能集中到經濟調節、市場監控、社會管理和公共服務上來。

2.建立健全監督制約機制，推行行政問責制

節約型政府必定是廉潔有效的政府，建立健全 教育 、制度、監督并重的懲治腐敗和預防犯罪體系，是反腐倡廉工作的必然要求，也是建設節約型政府的必然選擇。在加強對黨政干部宣傳教育的基礎上，必須在制度完善和監督機制上下功夫，保證行政權利的合理合法，實行行政問責制，從根源上加強節約意識，鞭策行政機關人員的廉潔行政、科學行政。

3.推進 電子 政務工程，加強政府運作透明度

推行電子政務工程，在行政機關內部實現信息化管理，從收集信息、處理信息到反饋信息都將以更快捷、更經濟的方式進行，并使一定區域乃至全國的行政機關真正實現資源共享，從而提高各種資源的利用效率，政府辦事的流程也將更加簡明和暢通。這樣做一方面提高了政府行政能力和效率，另一方面降低了政府的決策成本和運行成本。

（二）預算 會計 制度角度

1.重新構造預算會計體系

現行的預算會計體系(狹義)包括：財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計” 發展 。我國可以借鑒發達國家對 企業 會計和非企業會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計可按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。

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關鍵詞：政府會計；權責發生制；收付實現制

引言

長期以來，我國政府會計實行以收付實現制為確認基礎的預算會計體系。現如今我國的社會主義市場經濟體制已經慢慢的建立并完善了起來，在這個大環境下，我國政府會計發生了很大的變化，完全以收付實現制作為確認基礎已經越來越難以適應當前需要。因此在現階段，應采取循序漸進的方式，嘗試在收付實現制的基礎上，逐步引入權責發生制，以彌補其不足之處。

一、政府會計及其會計基礎

（一）政府會計

所謂政府會計并不能與其他會計統一而論，它是一門專門的會計。政府因為人民的委托而對國家公共事務、國有資產以及國家資源進行管理的情況都是由政府會計確認、計量、記錄的。同時，它的功能還有向政府報告其公共財務的資源管理的情況，在受到委托時，還要積極履行其責任。政府會計的功能可以從以下三個方面論述：（1）監控預算執行過程的合規性。（2）提高財政透明度。（3）評價政府績效，解脫受托責任。

（二）會計基礎

1.收付實現制和權責發生制。所謂收付實現制，它對經濟業務處理的標準是款項實際上是否收付，用這個標準來對當期的收入以及費用進行確認，并且以此對當期盈虧進行處理的一種會計處理基礎。

與此不同的權責發生制則指無論某款項是否收到或者付出，只要它是已經發生的或者應當承擔的一切費用，都應納入當期。在這兩種基礎上又衍生了各自的修正版本，即可以歸納為四種會計基礎：收付實現制，進行修正后的收付實現制，完全的權責發生制以及進行修正后的權責發生制。

那么，為什么大多數政府仍要選擇收付實現制為基礎的預算會計，答案是收付實現制基礎：（1）易于學習和貫徹，它不需要專業的會計技能。（2）適應預算控制的需求。在該基礎上，付款相對明確的，可以行使授權金額與實際花費的比較嚴格的預算控制。（3）易于理解和驗證。（4）許多國家的法定要求。

2.收付實現制的缺點。然而收付實現制的缺點在復雜的經濟環境中逐漸暴露出來，可以歸納為以下幾點：（1）對于本期財政支出是否真實，收付實現制并不能夠很好的反映。（2）對于政府的債務這種會計處理方法不能進行全面的反應。（3）收付實現制不利于加強對部門單位預算資金的使用監督和管理。（4）不能適應政府投融資體制改革的要求。（5）不能客觀評價政府和領導績效。（6）不能有效的跟國際接軌。

3.權責發生制的優點。（1）增加財政透明度，為決策提供更加有用的預算信息。（2）若要對政府部門的績效進行評價，使用權責發生制非常方便，因為它能很有效的計量全部的成本以及產出。（3）對政府部門的商業化運作有很強的促進作用，同時提高環境的競爭性。

二、中外政府會計的發展進程

（一）我國政府會計的發展

1950年左右，我國預算會計制度開始逐步建立起來。1950年，隨著由財政部《各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》的頒布，我們國家有了首次屬于自己的、與我國財政經濟需要相適應的一套統一的預算會計制度。1965年，在不斷的修訂之后，終于形成了和企業會計所不同的、獨立的會計體系，它將總預算會計作為主導，補充了單位預算會計，最終固定成了會計制度的形式。但是財政體制改革不是一成不變的，它是慢慢深入的，所以在1983年和1988年，財政部又對預算會計制度進行了兩次修改。最終形成的是將總預算會計作為主導的，補充以行政事業單位的會計，以制度形式確定的獨立的會計系統。

（二）其它各國政府會計的發展

在20世紀80年代之前，雖然對于政府會計環境而言，每個國家都有自己不同的體制，每個國家的國情也不盡相同，然而從政府會計采用核算基礎來說，收付實現制是每個國家都實行的。

上個世紀80年代，首先對政府跨級進行改革的國家是新西蘭，權責發生制被全面引入。其后，澳大利亞，英國，美國等主要的資本主義國家也相繼在政府會計中不同程度的引入了權責發生制。而一些發展中國家在這之后逐步改革了其政府會計，將傳統的、完全的收付實現制進行棄用。

三、權責發生制被引入我國政府會計中

（一）國際經驗。（1）以新西蘭、澳大利亞、英國等國為代表的“一步到位型”。（2）“分步到位型”其中加拿大是代表國家。（3）以美國為代表的“逐漸擴展型”。

（二）我國改革的可行路徑。會計國際化越來越普遍.在其不斷的發展下，我國編制政府財務報告的會計基礎必然會向國際慣例靠攏。政府會計使用權責發生制并不是單一的，它是一系列的，需要各方面改革都與之相適應的。但由于我國的市場經濟并不完善，還需不斷深化，所以政府會計核算基礎的改革不是立竿見影的。而在改革的同時，根據國際上經驗，應該做到：（1）制定改革的法律措施。（2）對改革進行充分的成本以及效益分析。（3）技術與人力資源配套支持原則。（4）注重領導層的支持。

結束語

收付實現制，由于其操作簡單并且能夠相對公正的反映政府的收支情況，一直以來是世界各國財政管理主要采取的確認基礎。

相對于收付實現制，權責發生制由于具有能夠增加財政透明度，為決策提供更加有用的預算信息等優勢為世界上大多數國家青睞。基于國際上各國的改革經驗并結合我國自身的特點，本文提出我國應該采用“逐漸擴展”方式，逐漸推廣權責發生制。（作者單位：山西財經大學）

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關鍵詞:政府預算會計財務會計結合

現階段，傳統的政府預算會計和財務會計已經無法滿足現代化發展的需求，只有依據時代的特點，對政府的預算會計與財務會計進行有效的結合，才能將預算會計與財務會計進行優勢互補，使得政府的預算會計、財務會計管理時能夠很好的避開弊端。政府部門的預算會計與財務會計都是為了確保政府的資金流向，資金的流通，資金的經營等方面更加科學合理。目前，我國的政府部門的預算會計、財務會計管理方面仍存在著一些問題，使得政府部門不能很好的對政府資金進行有效的管理。

一、目前政府預算會計與財務會計結合的現狀

(一)無法反映政府資產的實際情況

目前，政府預算會計無法準確的反映出政府在資產使用上的具體情況。政府部門在進行資產管理過程中，一直都是與最原始的成本資金進行計量以及反映的，這也使得政府資產在持有時，無法確定資產的增減，進而導致了政府資產價值評估的不準確。單一的歷史成本模式無法對貨幣的價值進行準確的評估，對于政府資產的反應也不準確。具體體現在：在對政府資產進行評估時忽略了庫存貨物的價值。當前的制度規定，政府部門的庫存材料是大宗購入并且逐漸使用的物資，而對于數量較少的辦公用品則是隨用隨買，在購買之后按商品價值直接列為支出。在對政府部門資產進行評估時忽略了無形資產的價值。現階段，我國對于政府部門的無形資產還沒有設立相應的會計科目，使得在傳統的成本模式下進行政府資產評估時，對于軟件技術，知識產權等無形資產的價值被忽略，無法進行準確的計量。在對政府部門資產進行評估時對固定資產的核算不全面。主要反映在對政府固定資產不計提折舊，使得政府部門的固定資產價值不能真實的反應出來。

(二)無法反映政府的負債情況

當下，在進行政府預算會計的過程當中，不能將政府的資產以及負債全面的表現出來，而且政府部門的財務業績、受托的責任、財務情況等等也得不到充分的反映。在現金制度上，對于已經發生的檔期尚未使用現金支付的債務也不能得到相應的確認，從而形成隱性債務或者或有債務，這樣的現狀使得在進行政府進行資產評估時，夸大了政府部門對于財政資源的支出，加大了政府存在財政風險的可能性，使政府部門的負債情況不能真實的反映出來。

(三)不能為政府決策提供相應的信息幫助

現階段，政府的預算會計與財務會計之間的關系非常簡單，對于政府的撥款就可以充分的反映這兩者之間的關系。但是對于預算的支出、資金的使用情況、資金的使用效果等等不能充分的在這個體系中完美的反映出來，而且，要想使預算會計與財務會計更好的進行結合，首先要對將其中的脈絡進行梳理，使得政府的會計工作能夠更加來快速的完成，并且對于政府部門的會計監督，管理以及決策都起到了一定的幫助。

二、政府預算會計與財務會計之間的有機結合

一般情況下，在履行政府部門的財務受托責任的過程當中，政府部門的財務會計與預算會計之間能夠起到相互補充的作用，雖然對它們的研究是分開進行的，但是卻是組成政府會計整體的重要構件。只有做到預算會計與財務會計之間的信息有效協調，就能實現兩者的功能協同。對于預算會計與財務會計之間的協調主要包括：會計基礎協調、會計要素協調、會計科目協調以及會計報告協調。在對政府部門預算會計與財務會計進行結合時，應該從整體思路進行相應的思考。首先要樹立一定的思想方向，只有在思想方向正確，并且加以輔助措施的實施，才能使二者得到有效的結合。其次在進行二者結合的過程當中，應該按照相應的步驟逐步的進行，不易操之過急。

(一)建立完善的政府預算會計體系

先要建立一個專門針對于政府部門預算以及執行的預算會計體系。對于政府部門的財政支出管理系統進行相應的改善，防止政府部門在對預算執行的過程當中挪用，擠占預算資金等一系列違法亂紀的行為，不斷的加強財政支出的安全性。在政府部門進行了資金預算時，應該與國庫集中支付以及政府部門的采集收購等相應制度進行有效的結合，并且對于財政的支出要設立個明細賬戶，以便對以后的財政情況進行相應的審核。在政府部門預算環境下，還需要建立一個完整的財務會計體系，用以來追蹤政府部門的活動結果，從而使得政府部門的財務情況，以及政府部門的真實業績全面地反映出來，對于政府部門的財務管理起到了一定的促進作用，并且使財務管理得到了不斷的完善。

(二)完善財務相關信息透明化強化負債監控

現階段，長期非貨幣性質的政府項目并未劃進到政府部門的會計核算當中，只有在進行項目撥款時會形成一條簡單的支出記錄，這樣的現狀使得政府資產無法準確的進行評估。并且政府部門公共財政職能的改變，也將政府部門公益性的支出逐漸增大，使得預算體系不能將環境、社會義務、擔保等方面的負債進行相應的確認以及計量，導致了政府部門無法對政府的財政狀況做出準確的分析，給政府部門的債務管理等方面都帶來了不利的影響。基于此，未強化債務管理，需要完善相關信息的透明化，并實現信息共享，從而可以有效的將政府機構的負債情況反映出來，為政府部門的資產管理帶來一定便利。

(三)建立政府成本會計體系

通過政府預算會計以及財務會計之間的有效結合，可以使政府部門的資產的用途、使用情況、使用效果全面的展示出來，為政府部門的決策提供有力的信息資源。政府部門應建立一套政府成本會計體系，將政府部門所有崗位所需消耗的費用，以及公共資源進行細致的整理、分類，控制政府部門的總體成本。而且對于政府部門資產的審核，績效預算，以及撥款等方面，成本會計體系還要提供相應的信息支持，使得政府部門的績效性以及相應的職責都能得到充分的履行。對于政府部門會計核算體系中的財務報告以及合算對象也應該進行相應的策略改進，使得非稅收入的管理不斷的進行強化。政府預算會計與財務會計進行有效的結合，有利于政府進行決策，促進我國政府部門的穩定發展。

三、結束語

總而言之，現階段，我國政府部門預算會計與財務會計結合的過程當中還存在著許多的不足之處，所以，在進行二者結合的過程中，應該根據政府部門的實際財務情況，并對具體的財務情況進行細致的分析，不斷的將政府部門的預算會計與財務會計之間的結合進行完善，從而使二者能夠在政府部門的財務管理方面發揮最大的效用。政府預算會計與財務會計的結合對于政府部門的撥款等資金能夠安全的送達使用者手中，對于政府部門的資金安全也起到了一定的保障。政府預算會計與財務會計的結合不但對于我國的相關制度進行不斷的完善，而且能夠使政府部門的財務情況、資金流向、資金營運效果等全面的反映出來，并且能夠充分的發揮自身的管理職責，使得政府部門的會計系統能夠更加完善。

參考文獻：

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[2]范瑛瑛.論政府預算會計與財務會計的結合[J].財經界(學術版),2013

篇9

一、調研開展情況

本次重點調研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執行。年末調研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內，有針對性地發現問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內開展的財政資金安全檢查工作發現，個別地區尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現過負支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況進行調研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統中記錄的部門預算經濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經濟分類科目進行會計核算的系列工作，發現了一些問題，也積累了一些經驗。2016年10月11日，《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調研相關情況恰逢其時。

4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調研，主要是因為2015年底《財政部關于加強財政內部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統全面推進內部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調研的主要做法是：調研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發出調研提綱，調研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調研。一是座談交流；二是現場查看；三是資料交換。通過調研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。

二、調研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎工作，以不斷適應建立現代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關的資產負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權、債權等資產的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數據基礎，有利于促進建立現代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領會新制度精髓，積極組織轄區內各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內容與變化、新舊制度銜接及執行新制度的要求等開展全方位的業務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執行力。同時，做好會計核算信息系統的記賬規則、新舊科目轉換、升級改造等技術準備工作，為新舊制度平穩對接和新制度執行提供技術保障。所調研兩省的各級財政均執行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）。所調研省份之一根據國務院和財政部文件，結合本省實際，印發了《省財政廳關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結轉結余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調整資金使用部門的，則難以按規定沖減原支出科目。實際執行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算情況。《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經濟分類科目進行會計核算，其核算數據由國庫集中支付系統自動轉入總預算會計核算系統進行記賬。所調研省份之二的總預算會計尚未按支出經濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經濟分類的預算編制細化程度不高、經濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經濟分類科目使用不規范等問題。

4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據制度規定，結合本地實際，按照資金性質合理設置賬套并組織會計核算。所調研省份之一的省本級把會計業務分配給會計一組和會計二組，區分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統發工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社保基金專戶會計賬套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經濟發展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調研中主要發現了以下問題：1.對股權、債權、債務的會計核算問題。2016年是執行新制度的第一年，受財政部門內部職能分工多變、政府資產管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權、債權、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據獲取困難。總預算會計對股權、債權、債務等進行會計核算，需要相關單位提供原始數據及相關資料作為依據。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權管理部門數量較多、各部門對股權的管理水平不一，總預算會計獲取股權投資數據的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權、債權核算內容需進一步明確。基層情況比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉基礎設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發生的業務是否形成股權、債權等，需要在管理環節予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權、債權等的管理規定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調研發現，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關預算單位、相關支出科目的當年支出，可能會影響相關預算單位的預算執行情況，同時辨別存量資金曾經列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉入“調入資金”科目，再重新安排使用，出現重復列收列支問題。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算問題。調研發現，按支出經濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算的結果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經濟分類科目的使用不夠規范、現金提取時支出經濟分類科目的填寫較為隨意等現象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經濟分類科目數據存在不一致的問題。二是部分支出經濟分類科目數據難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經濟分類支出數據總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經濟分類科目支出計劃。第三，按照權責發生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經濟分類科目數據。

4.不同會計賬套重復核算的問題。調研發現，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業務，能夠全面核算、準確反映本地區財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。

三、對總預算會計核算管理工作的建議

（一）強化新制度的落實1.進一步開展調研活動。結合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側重地選擇政府資產負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎上，邀請與資產管理相關的部門召開研討會，共同探討解決有關股權、債權、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權、債權、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規范相關信息的統計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質量，強化新制度的落實。

（二）嚴格收回財政存量資金相關制度的執行。為規范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）規定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執行情況產生的影響，建議通過區分數據統計口徑予以解釋，一是可以在原預算執行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執行數（含沖減支出數）和資金實際支出數（不含沖減支出數）兩張報表。對于執行中的困難，建議總預算會計加強與其他內部職能部門的協調溝通，通過完善系統功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規規矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發揮總預算會計的職能作用。

（三）提高經濟分類會計信息的真實性和一致性。2017年，支出經濟分類科目改革將在中央和部分省份試運行。按照“試行方案”，改革后將分設政府預算經濟分類和部門預算經濟分類兩套科目，總預算會計使用政府預算經濟分類科目進行會計核算，部門（單位）使用部門預算經濟分類科目進行會計核算，總預算會計和部門（單位）會計核算的支出經濟分類科目數據將各自獨立，難以就兩套經濟分類會計核算明細數據進行會計對賬。因而，如何保證雙方會計核算數據的真實性和一致性，是改革過程中需要解決的問題。鑒于預算執行環節，按政府預算經濟分類的類級科目控制支出，并且兩套科目的類級科目之間存在一一對應關系（款級科目之間則不存在一一對應關系），因此，建議各地在重視總預算會計與部門（單位）會計對賬工作的基礎上，針對支出經濟分類科目，可以對兩套科目的類級科目實施會計對賬，以提高雙方會計數據的真實性和一致性，為公開財政總決算和部門決算提供可靠的數據基礎。

篇10

關鍵詞：政府會計　組成體系　構建

以2006年頒布的基本準則和具體準則并要求2007年在上市公司執行為標志，我國的企業會計改革已基本實現了同國際接軌。而與之相對應的是我國的政府會計改革卻遲滯不前，因此，未來會計改革重點必將轉向政府會計改革。本著理論先行的原則要求對政府會計許多理論問題進行研究，其中包括我國政府會計組成體系的問題。

一、傳統政府會計組成體系

目前還沒有能夠全面反映政府經濟資源、現時義務和業務活動全貌的政府會計體系，而是只建立了預算會計體系。其發展大致可以分為三個階段。第一階段，建國以后至1988年，我國預算會計體系由總預算會計和單位預算會計組成。第二階段，1989年至1997年，我國預算會計體系在原來構成體系的基礎上出現了一些新的發展：明確了總預算會計由若干重要分支組成，指出金庫會計、基建撥款會計、稅收征繳會計等也屬于預算會計范疇；重視事業單位會計，并把各類事業行政單位按其業務性質分為三類，明確了制度所指事業、行政單位的范圍；對各類事業行政單位按其同各級財政總預算的繳撥款關系進行分類，并分設會計科目和某些會計報表。第三階段，1998年至今，我國于1998年開始實行“一則三制”，這一階段我國預算會計體系發生了以下幾方面的變化：事業單位會計形成單獨的政府會計分支；對各類事業行政單位不再按其同財政總預算的繳撥款關系分類組織核算；對事業行政單位的預算內外資金進行統一核算；在行政事業單位會計之外逐步建立了若干預算會計的分支，如社保基金會計、住房公積金會計等；同時，為加強預算管理，先后推行了部門預算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預算管理改革措施。

二、傳統政府會計組成體系的問題分析

(一)現行預算會計體系混亂不清

現行的預算會計特別是財政總預算會計，既類似于政府財務會計，又不同于政府財務會計。其類似于政府財務會計的方面主要表現為財政總預算會計，既反映了政府預算執行的實際情況和結果的信息，也反映了與當期預算執行相關的財務收支情況和財務狀況，而不同于政府財務會計則表現為財政總預算會計，只反映當期預算執行相關的財務收支情況和財務狀況，而沒有從連續、全面、系統、完整的角度，反映預算收支對政府財務活動情況及財務狀況產生的累積影響，對于政府的長期債權、固定資產、股權投資、長期債務等內容沒有進行全面而系統的反映。另一方面，現行的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計以及其它專項會計之間相互割裂，自成體系，使得現行的政府會計無法提供整個政府總體的全面的會計信息。

(二)現行預算會計名不符實

完整的預算會計應反映預算的全過程，即預算的撥款、承諾、核實及付款。而財政總預算會計只記錄了整個預算資金運動中的初始階段――撥款階段，具體到承諾、核定乃至最后付款階段，財政總預算會計都沒有跟蹤記錄。即財政總預算會計沒有將“觸角”延伸到部門單位的具體交易層面。基于一種現實的選擇，財政總預算會計采取以撥代支的做法，這樣不僅造成財政總預算會計有關公共部門支出的記錄粗糙，不準確，而且還掩蓋了鋪張浪費甚至等現象。現行的政府采購和國庫單一賬戶制度正是為緩解了這一嚴重缺陷而建立起來的，但他們之間仍各成體系，相互割裂。

(三)現行政府會計體系缺乏系統完整的成本費用信息

政府公共部門的成本費用與預算支出是不同的，預算支出只是按批準的預算或經費撥款和有關規定所發生的貨幣支出，并不是與相關的行政活動相對應的真實耗費。政府并不是為了取得收入才提供服務的，這決定了政府費用與收入無法配比，其確認范圍存在非對稱性。政府費用(資源消耗)應與政府履行職責的情況配比，它是政府履行職責總的資源消耗，其合理地確認與計量是正確評價政府履責成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應按照應計制的要求，將政府所有的付現成本和非付現成本(如應計的折舊費等)都確認為費用。我國現行的預算會計主要反映預算的執行，對于政府的各項支出都是在現金制的基礎上進行確認，這樣造成的后果就是對于政府的各項行政活動缺乏相關的成本費用信息，無法滿足政府的績效評價和降低政府行政成本的信息需要。

(四)現行政府會計體系缺少對的管理會計

會計是對一定單位的業務活動進行確認、計量、記錄、分析和報告，作出預測，參與決策，實行監督，旨在實現最優經濟效益或社會效益的一種管理活動。然而迄今為止，政府部門的會計業務仍然只停留在財務會計上。當代市場經濟國家的公共管理理論與實踐已發生了深刻的變化，經歷了從公共行政到公共管理再到公共服務的轉變，政府部門的行政效率首先是要有效地提供公共產品及公共服務。為了提高公共管理的效率、效益與效果，更有效地為公眾提供公共產品與公共服務，在政府部門的經濟與管理活動全過程，需要更加注重會計信息的收集與加工，為公共管理決策服務。然而，現行的政府預算會計所提供的信息是難以滿足這種需要的，隨著公共部門經濟與管理活動的深度與廣度不斷加大，復雜性與重要性也不斷提高，為進一步提升公共部門經濟與管理活動的效率與效益，只有從公共管理決策的實際需要出發，廣泛收集并加工處理相關會計信息，建立政府部門管理會計才能真正履行這一使命。

三、政府會計組成體系構建的建議

(一)建立真正意義上的政府預算會計

政府預算會計應當反映立法機構批準的預算及政府執行該預算的情況及結果，通過設立一套自我平衡的預算賬戶體系，運用會計的程序和方法，對預算及預算收支執行情況進行確認、計量和記錄，以加強預算的會計控制，并通過預算與實際執行情況的比較分析，定期向政府行政長官、立法機構及其他相關部門報告預算執行情況的會計信息，借以評價和考核政府執行預算收支的財務責任。預算會計只是財務會計的側面的內容，其目的是加強預算管理和控制，而不是為了反映政府的財務狀況。筆者認為，由于政府職能的特殊性決定了預算會計的特殊性，基于其在政府會計體系中的重要性，我國政府會計體系內應建立真正意義上的獨立預算會計，以預算資金而不是價值運動為核算對象，遵循與預算相吻合的收付實現制原則，采用基金會計的模式，對預算的全過程進行反映和監督，這樣既有利于預算會計對預算的反映和控制，也使預算會計和財務會計劃清了界限。

(二)建立政府財務會計

目前政府會計將預算會計與政府財務會計混淆在一起，這導致會計在實務和理論上的混亂，使實務工作者無所適從，也使理論工作者找不到方向。隨著我國社會主義市場經濟進一步發展和完善，政府會計的信息需求者必將不斷擴展，

除了政府管理部門、立法機構等傳統政府會計信息需求者外，審計部門、社會公眾、政府的債權人、投資者、與政府的項目合作者甚至一些咨詢評級機構等必然對政府會計提出除預算信息外的更廣泛而詳實的政府會計信息需求。而財務會計是連續、全面、系統、完整地反映一個會計主體的財務狀況、運營情況和現金流量的信息系統，作為對外會計，其使用權責發生制或修正的權責發生制原則，遵循一系列會計準則的約束，采用確認、計量、記錄、報告等一系列會計方法，真實而全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務信息。因此，只有建立起政府財務會計系統，才能滿足各類需求者的不斷增加信息需求。

(三)引入政府成本會計

早在20世紀30年代，國外會計就已經開始討論將成本會計引入政府會計系統，目前美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家已將成本會計應用于政府會計系統，實行政府績效評價、行政成本控制和項目成本控制等。政府部門引人成本會計，能提供相關的成本信息依據，幫助政府部門在預算編制過程中估計未來政府活動的成本支出，從而合理確定預算，減少不必要的浪費；成本會計有助于政府部門控制和減少成本，其所采用的方法與私營部門并無本質區別，如可以采用差異分析法，將實際成本與預算成本進行比較分析，從而找出產生差異的原因，提高政府活動效率；政府采用成本會計，能為其制定公共產品的價格提供依據；對于政府的項目評價及相關經濟決策來講也離不開政府成本會計信息；政府成本會計信息更是進行政府績效評價所不可代替的基礎信息。由于政府部門和私營部門在性質上的差異也決定了政府成本會計，與企業成本會計所采用的方法還是有很多的不同，但經過適當的調整和改進后，企業成本會計的一些先進方法是能夠在政府部門中運用的，如企業成本會計所采用的作業成本法、事項法等方法對于政府成本會計來講就可以加以調整后采用。因此，一方面應借鑒企業成本會計的一些先進方法，另一方面必需結合政府活動自身的性質和特點來創新一些適合政府的成本會計方法。

(四)構建政府管理會計現代管理的核心就是決策，而決策離不開信息。從一定意義上講，現代管理就是正確收集、加工和利用信息，并作出決策的過程。市場經濟國家中的政府要履行其公共服務的職能，會牽涉大量的經濟管理決策，這必然要求作為信息系統的會計為之服務。從政府部門管理意義上講，政府管理會計，是政府部門管理信息系統的一個子系統，是政府管理決策支持系統的重要組成部分。政府管理會計是一門應用學科，其理論基礎離不開公共經濟學、公共管理學、公共財政學以及現代會計學。政府管理會計應由預測、分析、決策、計劃、控制、考評等一系列方法和內容組成，企業管理會計中所使用的責任會計、項目管理等經修正后也必將在政府管理會計中發揮其應有的作用，新公共管理運動所要求進行的績效評價也必將納入政府管理會計體系中。

四、政府會計相關體系的建立

(一)政府財務管理體系的建立

政府公共部門代表國家意志、受社會公眾委托，依法履行公共事務管理、提供公共產品和公共服務，行使公共資源籌集、使用和管理權力，從財務的角度，政府公共部門應依法履行籌集和使用公共資金，不斷提高公共資金效率，保全公共財產，保護公共財務安全等財務受托責任，財務受托責任是政府公共部門最主要的受托責任，加強財務管理則是強化財務受托責任的重要手段。目前，政府部門主要只對公共預算、公共收入和公共支出進行管理，只關注財政年度公共資金籌集、分配、使用的合規性，政府公共部門財務管理只側重于年度財務收支，至于年度以外或財務收支以外的財務活動基本上沒有管，或沒有履行應有的財務受托責任，這突出表現在當前的以撥作支、國有企業的股權投資、固定資產以及長期債務等的管理上。公共財務除了應對公共收入、公共支出和公共預算進行管理外，還必須把政府公共部門相關的財務活動統統都管起來，如企業財務管理，其體系也應由籌資、投資、運營和分配等內容組成，只是其中一些具體內容上存在差異而矣。具體地講，應當包括公共資金管理、公共(行政)成本管理、公共投資管理、公共財產管理、公共債務管理、公共部門績效管理等內容。

(二)政府審計體系的完善

隨著我國財政收支規模日益擴大，政府經濟實力逐步增強，如何加強對財政收支活動、政府經濟活動和國有資產管理的監督檢查已經成為新的課題。政府審計的地位和重要性日益突出。目前我國政府審計仍然主要停留在財務收支審計的層面上，但據國家審計署有關研究表明，未來政府審計將逐步向財務審計和績效審計兼顧的方向發展。在這種情況下，現行預算會計制度側重于財務收支的核算，而忽視運營績效和資產負債管理的核算，已經難以適應政府審計發展的需要。因此，必需建立對政府財務報告的審計鑒證，這將有利于提高公共財政資金使用效率和效果，督促政府官員及政府行政管理當局高效、廉政地開展工作，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現象，保證政府履行受托責任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機構和上級政府的信任。對政府財務報告審計實際上是檢查政府管理公共財政的業績和社會的、政治的和經濟的受托責任是否得以全面履行，政府是否按照法律規定有效地執行和控制公共政收支預算，以及政府是否有效地開展工作等。在西方國家，政府財務報告都必須由政府審計師鑒證后，才能向使用者提供和公布，即審計報告成為政府財務報告不可缺少的組成部分，但我國基本上還沒有做到這一點，這正是我國需要改進的方面。