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一、油氣田稅收風險的相關(guān)概念

實施稅收籌劃，本來就具有風險性，油氣田企業(yè)的稅收也不例外。油氣田企業(yè)的稅收風險是指在一定時期、一定條件下的風險，其中，“一定時期”是指油氣田在稅收方案的實施過程中存在的不確定性。例如 ：油氣田企業(yè)的經(jīng)濟活動可能會隨著時間的推移而發(fā)生變化，政府的稅收政策法規(guī)等也可能會有新修訂、新變化等，當然，一旦稅收行為結(jié)束，這些因素帶來的不確定也會隨之消失。“一定條件”是指油氣田企業(yè)在實施稅收籌劃時會有多個備選方案，這些備選方案的風險大小都不同，企業(yè)管理人員以及稅收籌劃人員對稅收籌劃的態(tài)度也會影響著稅收方案的最終確定，決定著最終確定的稅收籌劃方案的風險大小。油氣田企業(yè)的稅收風險一般是指企業(yè)稅收活動因為各種原因失敗造成損失的可能性。稍有不慎，企業(yè)確定的稅收方案就有可能被否定，稅收成本無法收回，預期的籌劃結(jié)果也將成為泡影。更有甚者還會變成偷稅和逃稅等違反法律法規(guī)的行為，這樣不但不能降低企業(yè)的稅負，還可能使油氣田企業(yè)面臨損失。

二、油氣田企業(yè)稅收風險的表現(xiàn)形式

油氣田企業(yè)面臨的風險主要表現(xiàn)在外部環(huán)境風險和內(nèi)部操作風險兩個方面 ：

（一）外部環(huán)境風險。在我國，油氣田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營涉及的外部環(huán)節(jié)較多，任何一項環(huán)境發(fā)生變化，都會給油氣田企業(yè)帶來稅收風險。同時，企業(yè)稅收行為的發(fā)生本身就是以政府的稅收政策法規(guī)為基本依據(jù)的，稅收法規(guī)和經(jīng)濟政策的變化必然會導致稅收風險。政府為促進經(jīng)濟發(fā)展，會實行積極的財稅政策，制定相應的減稅免稅政策，鼓勵企業(yè)投資和生產(chǎn)，這時，企業(yè)的稅負就相對穩(wěn)定或者減輕，反之，政府為了抑制某個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也會利用稅收杠桿來對稅收政策進行調(diào)整，油氣田企業(yè)的稅負就可能不穩(wěn)定或者加重。政府在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期和不同階段會運用稅收杠桿等經(jīng)濟政策，針對不同的行業(yè)和產(chǎn)品實行不同的稅收政策，這種稅收政策的不確定性會對油氣田企業(yè)的稅收行為，尤其是中長期的稅收籌劃工作造成較大的風險。因此，油氣田企業(yè)的稅收籌劃會面臨經(jīng)濟環(huán)境變化帶來的風險。另外，法律環(huán)境的變化也是稅收外部風險的重要原因，法律風險主要是法律制定的風險和法律執(zhí)行的風險。

（二）操作風險。企業(yè)的稅收行為與經(jīng)營決策緊緊聯(lián)系在一起，實施稅收籌劃，將會對企業(yè)的決策產(chǎn)生影響，這種對決策的影響可能會使企業(yè)失去某種機會，增加機會成本。企業(yè)選擇一種經(jīng)營方案，可能會因為稅收上的成本負擔而考慮放棄最優(yōu)方案選擇其他方案，使企業(yè)喪失了更好的經(jīng)營機會。我國油氣田企業(yè)的實踐證明，企業(yè)預期經(jīng)濟活動的變化對稅收行為有著較大影響，有時還會導致稅收籌劃的失敗。油氣田企業(yè)的經(jīng)營管理具有其自身的特性，經(jīng)營決策涉及的部門多、領(lǐng)域多、指標多，所以企業(yè)的經(jīng)營決策和稅收風險相對復雜。另外，稅收活動與經(jīng)濟、管理、會計、財務等多個學科相聯(lián)系，具有較強的綜合性，企業(yè)要進行稅收籌劃行為需要考慮很多因素。另外，企業(yè)進行稅收籌劃是在納稅義務產(chǎn)生之前的財務決策中進行的，具有很強的前瞻性和計劃性，企業(yè)經(jīng)濟活動的變化和對經(jīng)濟活動判斷的失誤都會產(chǎn)生偏離事前籌劃目標的風險。油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復雜化和市場經(jīng)濟的不確定性，都會對企業(yè)的稅收行為產(chǎn)生一定的影響。

三、油氣田企業(yè)加強稅收風險控制的對策建議針對油氣田企業(yè)在稅收風險控制方面存在的問題，建議從以下幾個方面加以改進 ：

（一）樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策法規(guī)的變化趨勢。油氣田企業(yè)應該通過各種渠道搜集并整理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策法規(guī)及其變動信息，及時掌握稅收政策法規(guī)給企業(yè)涉稅事件帶來的影響。組織企業(yè)的相關(guān)人員積極學習相關(guān)稅收法律政策，企業(yè)的管理人員和財務人員應該通過報刊、網(wǎng)絡、稅務等多種信息渠道及時掌握稅收有關(guān)的規(guī)定，了解本企業(yè)應該享有的權(quán)利，給企業(yè)合理納稅、規(guī)避稅收風險提供有力的支持。

（二）稅收籌劃時進行成本效益分析。任何稅收籌劃方案都有其兩面性 ：一方面能夠給納稅人帶來一定的納稅收益，但是收益越大，面臨的風險也越大 ；另一方面，稅收籌劃方案的制定也會發(fā)生顯性成本（為制定籌劃方案支出的各項費用）和隱性成本（機會成本），油氣田企業(yè)實施稅收籌劃是為了獲得最大的整體利益，并不是為了某一環(huán)節(jié)的部分利益。所以，油氣田企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該先制定出多種籌劃方案，詳細列出各種方案下可能發(fā)生的預期收益和預期成本，認真進行比較分析，選擇出最適合企業(yè)的籌劃方案。不能單純的認為稅負最小的方案就是企業(yè)最優(yōu)的稅收籌劃方案，往往一味的追求降低稅負會導致企業(yè)整體利益的下降。

（三）加強油氣田企業(yè)會計核算和財務管理等基礎工作。控制稅收風險對油氣田企業(yè)來說應該做到會計核算完善、納稅申報及時準確、繳納稅款及時，避免發(fā)生任何關(guān)于稅收方面的處罰。定期進行納稅檢查，使企業(yè)做到涉稅零風險。納稅檢查的依據(jù)就是開具各種發(fā)票的記錄、會計憑證、賬簿以及納稅申報資料等。所以，合法取得原始憑證、保管好各種會計憑證和納稅申報資料、加強對發(fā)票的管理等工作都是控制稅收風險的基礎和前提。

（四）認真分析企業(yè)的稅負情況。油氣田企業(yè)涉及的稅種較多，財務人員應該根據(jù)企業(yè)的相關(guān)情況，按照納稅種類、各種稅額所占的比重和實際繳納情況進行分析，掌握企業(yè)的整體稅負情況。通過進行橫向和縱向?qū)Ρ确治觯皶r掌握企業(yè)的應繳稅款的變化情況，針對會計核算、納稅申報等管理環(huán)節(jié)中存在的問題，采取對應措施進行改進。另一方面，油氣田企業(yè)應該努力營造良好的稅企關(guān)系，加強與稅務機關(guān)的溝通聯(lián)系，爭取與稅務機關(guān)在稅法的理解上取得一致，尤其是在新生事物和有些模糊事件的處理上，要得到稅務機關(guān)的認可，盡量降低油氣田企業(yè)的稅收風險。

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一、房地產(chǎn)業(yè)稅收風險事前控制要點

一般來說，一個房地產(chǎn)項目按時間流程主要包括：土地獲取、規(guī)劃設計、融資、建筑施工、房屋預售、項目清算六大環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)或多或少都存在有各種稅收問題及風險，只是程度不同而已。據(jù)筆者的實踐來看，至少涉及以下多個風險點。

1.在土地取得環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）傭金等支出沒有取得正規(guī)發(fā)票，導致利潤虛增，稅負加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天申報契稅；（3）虛增拆遷安置費，中介費逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（4）以收購股權(quán)方式取得土地使用權(quán)時，溢價部分無法列支土地成本。

2.在規(guī)劃設計環(huán)節(jié)存在3個風險點：（1）總體規(guī)劃設計未考慮財稅因素對成本、稅收和現(xiàn)金流的影響；（2）虛開規(guī)劃設計費，逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）境外的規(guī)劃設計費沒有代扣代繳稅金。

3.在融資環(huán)節(jié)存在6個風險點：（1）向非金融機構(gòu)（包括企業(yè)和個人）融入的高息資金利息支出無法取得正規(guī)發(fā)票，從而導致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據(jù)；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務未履行；（5）與股東及其他關(guān)聯(lián)方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認定為股息、紅利分配需要繳20%的個稅風險。

4.在工程建設開發(fā)環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）虛開建安發(fā)票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅；（2）為少繳稅，實際發(fā)生的工程支出，但不索要發(fā)票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規(guī)定時間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.在房屋預售環(huán)節(jié)存在9個風險點：（1）取得預售收入（包括定金）沒有按規(guī)定及時申報納稅；（2）沒有按規(guī)定的預征率預繳土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）預售合同沒有足額及時繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實申報收入；（5）售后返租時，按返租后金額確認收入納稅，對小業(yè)主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報納稅，或未按市場公允價申報納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規(guī)定申報納稅；（8）裝修收入沒有申報納稅；（9）賣給股東或關(guān)聯(lián)方的房屋價格明顯偏低。

6.在項目清算環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）取得發(fā)票不合規(guī)，比如發(fā)票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發(fā)票虛增成本；（3）企業(yè)高管的個人收入沒有全額繳納個人所得稅；（4）關(guān)聯(lián)方交易定價不合理等。

二、規(guī)避房地產(chǎn)涉稅風險的途徑

一般來說，公司所有經(jīng)濟活動都會對公司稅收工作產(chǎn)生影響。稅務工作有兩個過程，即稅收產(chǎn)生的過程和稅收繳納的過程。很多企業(yè)重視稅收繳納的過程而忽視稅收發(fā)生的過程。結(jié)果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現(xiàn)問題可能被稅務處罰的時候，才開始重視稅務工作并要求財務人員想辦法。可問題是，稅收發(fā)生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。

那么，有沒有一條既能規(guī)避涉稅風險，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項目前期進行整體系統(tǒng)的稅收籌劃。何為整體系統(tǒng)的稅收籌劃？就是在項目開始之前，決策者通過精心安排和統(tǒng)籌規(guī)劃來防范風險，并獲取“節(jié)稅”收益。因此，最佳的籌劃時機在項目前期，即在項目實施之前，企業(yè)負責人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產(chǎn)項目的規(guī)劃設計環(huán)節(jié)，經(jīng)常會碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時修建在主體建筑之外，規(guī)劃時不同的選擇將導致不同的稅負。如果選擇臨時建在外面，項目結(jié)束予以拆除，樣板房的修建裝飾費用在財務上應計入營銷費用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費用可以計入到開發(fā)費用中。這兩種做法，費用雖然都可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，但營銷費用不能在計算土地增值稅時扣除，而開發(fā)費用則可以扣除。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，拿地、拆遷、設計、土建、裝修、營銷等等，每一項經(jīng)濟行為的發(fā)生都會涉及稅金，因此，房地產(chǎn)稅收籌劃必須結(jié)合以上各個環(huán)節(jié)，提前進行系統(tǒng)的規(guī)劃。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)開始之前，需要重點關(guān)注的籌劃節(jié)點有很多。如在土地獲取環(huán)節(jié)，企業(yè)取得土地的方式有招拍掛、股權(quán)收購、合作開發(fā)等，不同的拿地方式稅負差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補償還是土地置換，都是涉及稅務成本。在規(guī)劃設計環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮產(chǎn)品定位與產(chǎn)品類型的選擇，以及住宅、商業(yè)等項目如何配置，才能做到財稅成本最優(yōu)。

實務中，房地產(chǎn)項目開發(fā)周期往往很長，不少項目有一期、二期、三期之分，從成立公司項目立項開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時間一長，當初哪怕一個小小的錯誤決定，可能會釀成一個大的稅務問題。因此，事前的合理安排對房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避納稅風險，降低稅收成本，顯得至關(guān)重要。

參考文獻

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關(guān)鍵詞:汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人,為消費稅的納稅義務人,應當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產(chǎn)生。

2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關(guān)指出價格過低，那么稅務機關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻:

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)

[2]張紹群.淺談汽車4S店稅務籌劃[J].會計師，2012(7)

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風險成因分析 風險控制管理

一、稅收籌劃風險的概念

稅收籌劃風險，就是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于各種難以預料和控制的原因存在，使得企業(yè)通過納稅籌劃得到的實際利益與預期利益發(fā)生相背離，從而導致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然存在著較大的風險。同時我們還可以知道稅收籌劃風險主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風險的原因。第二，無論是納稅人自行設計籌劃方案還是通過于籌劃中介完成，稅收籌劃風險的主體都是納稅人本身。

二、稅收籌劃風險的成因分析

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預先性的特點。未來的不確定性導致納稅人在進行稅收籌劃時面臨著各種風險，因此這種預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風險的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計的誤差，也可以是客觀情況發(fā)生了變化。企業(yè)只有對于各類風險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。

三、稅收籌劃風險的管理和控制

稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則制約，因此其風險更難以控制，有可能給企業(yè)帶來潛在的損失，所以建立稅收籌劃風險管理和控制系統(tǒng)是非常必要的。風險管理和控制是需要采取必要的風險評估、風險分析等手段制定的一系列的風險控制規(guī)避策略，已達到風險損失最低的稅收籌劃管理活動，它不是一個單一的工作，是需要多方面、多系統(tǒng)的角度來思考的系統(tǒng)。我們可將風險防控主要劃分為三個階段：籌劃前預防、籌劃中控制、籌劃后評價與處理。

1.稅收籌劃風險防控——籌劃前防控

在稅收籌劃工作啟動時就必須做好對風險的預防工作，那就是根據(jù)企業(yè)的實際情況明確稅收籌劃的具體目標，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理，與此同時做好籌劃方案實施人員的管理，使企業(yè)在最基礎的層面預防稅收籌劃存在的風險，以保證涉稅事項可以達到涉稅零風險。

2.稅收籌劃風險防控——籌劃中防控

企業(yè)稅收籌劃風險的籌劃中控制是指稅收籌劃在設計選擇和執(zhí)行階段而進行的風險控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風險量化思想為指導核心，對風險進行預測和控制。

這個階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風險管理應處于監(jiān)控之下，必要時還可對籌劃方案進行修正。這種方式可以動態(tài)地反映風險管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過持續(xù)的管理活動來監(jiān)督的，而稅收籌劃是財務管理的一個方面，因此從總體戰(zhàn)略中對其進行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對籌劃風險進行監(jiān)控，內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風險大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國家相關(guān)機構(gòu)例如審計機構(gòu)、稅務部門等對稅收籌劃風險進行監(jiān)督。

3.稅收籌劃風險防控——籌劃后評價與處理

稅收籌劃風險防控的最后一個階段，也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后，對籌劃方案的進行績效評估并對產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過這個階段，有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗教訓，對下一次的稅收籌劃決策進行預測作用，使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。

主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進行稅收籌劃的風險控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現(xiàn)經(jīng)濟有效性。第二，依法納稅程度評估。依法納稅程度是用一個指標來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負擔的衡量。稅收負擔對企業(yè)的稅收籌劃而言是一個很重要的指標，它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實施結(jié)果會改變企業(yè)的稅收負擔率，成功的稅收籌劃方案會降低企業(yè)的稅收負擔率。

四、結(jié)語

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摘要收籌劃是一項非常有意義的財務管理方法，本文從企業(yè)財務管理中稅收籌劃的運用分析，探討企業(yè)在進行稅收籌劃時可能存在的風險因素，并提出了風險控制的合理建議。

關(guān)鍵詞稅收籌劃財務管理風險控制

在現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標理論之中，企業(yè)利潤最大化是其中的一個重要的目標。稅收負擔作為企業(yè)的一項支出，其大小直接影響企業(yè)的利潤，而不同的稅收籌劃能不同程度地減輕企業(yè)的稅負負擔，爭取企業(yè)稅后利潤最大化。所以，稅收籌劃是財務管理中的一項重要內(nèi)容，這對企業(yè)實現(xiàn)財務管理和理財目標是具有十分重要的意義。

一、稅收籌劃的概念及特點

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。

稅收籌劃的特點總結(jié)起來說是：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策。籌劃性是指事先規(guī)劃、設計、安排。目的性是指納稅人做稅收籌劃具有很強的減輕稅負、取得節(jié)稅收益的動機。

二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的風險

（一）企業(yè)財務管理中稅收籌劃面臨的外部風險

1．法律政策風險

法律政策風險又可以分為法律政策選擇風險和法律政策變化風險。法律政策選擇風險是指法律政策選擇正確與否的不確定性，企業(yè)很有可能把因理解偏差導致的偷稅行為錯誤地當作稅收籌劃方案來運用。法律政策變化風險是指法律政策時效的不確定性。當前，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化調(diào)整，為適應國民經(jīng)濟變化發(fā)展的需要，國家的稅收優(yōu)惠政策在不斷變化，具有很強的時效性。

2．經(jīng)濟環(huán)境風險

企業(yè)的稅收籌劃是建立在對當前經(jīng)濟形勢進行分析與判斷的基礎上的，與企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境緊密相關(guān)。由于經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化不能事先完全預知，這必然會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生影響，成為影響稅收籌劃風險的一個重要因素。

3．執(zhí)法風險

企業(yè)進行稅收籌劃的合法性需要稅務行政執(zhí)法部門的認定，在這一認定過程中可能存在稅務行政執(zhí)行偏差。首先，稅務法律、法規(guī)的不完善導致稅收政策執(zhí)行偏差。其次，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。

（二）企業(yè)財務管理中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風險

1．企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風險

企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風險主要是指財務風險和片面性風險。企業(yè)在籌資過程中確定資本結(jié)構(gòu)時，考慮利用債務資本。企業(yè)籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產(chǎn)生負面效應，一方面是企業(yè)的

財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。企業(yè)借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。而企業(yè)在進行稅收籌劃時可能僅僅從節(jié)約資本成本的角度進行考慮，片面地進行稅收籌劃，沒有從整體和全局出發(fā)，忽視了企業(yè)整體長遠發(fā)展的利益

2．企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風險

企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的主要內(nèi)部風險是指投資扭曲性風險。投資扭曲性風險是指納稅人會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案而改為將資金投向次優(yōu)的投資方案，而給企業(yè)帶來機會損失的可能性。

3．企業(yè)在運營過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風險

企業(yè)在運營過程中稅收籌劃面臨的主要是經(jīng)營變化所帶來的風險。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。因此企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A期經(jīng)濟活動的判斷失誤都將改變稅收籌劃的適用條件而導致籌劃的失敗。

三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃風險的控制

（一）樹立科學的稅收籌劃風險意識，健全稅收籌劃風險防范體系

樹立稅收籌劃風險意識，認識到稅收籌劃是有風險的，也要認識到稅收籌劃風險的存在和發(fā)生具有一定的規(guī)律性，稅收籌劃風險雖然不能完全避免，但可以通過有效的措施來防范和降低風險。要規(guī)避和防范稅收籌劃的風險，首先要建立稅收籌劃風險評估機制。事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮企業(yè)的各個因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在存在的風險。其次要建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于稅收籌劃的工作制定內(nèi)部控制制度，明確稅收籌劃人員的內(nèi)部責任。

（二）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢

密切關(guān)注稅收政策變化，不斷調(diào)整稅收籌劃方案。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策，但是國家的稅收政策是不斷地調(diào)整的，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，甚至還要預測經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，稅收籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預測。充分考慮籌劃方案的風險，然后再做出決策。

（三）稅收籌劃方案從企業(yè)全局出發(fā)，力求整體效益最大

企業(yè)稅收籌劃方案應當著眼于整體收益，使稅收籌劃與企業(yè)的財務管理目標保持一致，把成本收益原則作為重要衡量因素。稅收籌劃應該著眼于企業(yè)整體稅負的降低，而不能片面地追求個別稅種稅負的減少。因此稅收籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益，充分考慮稅收籌劃相關(guān)主體的利益。

參考文獻：

[1]張秋艷.淺析企業(yè)稅務籌劃的風險及防范.會計之友.2007(7).

[2]談多嬌.稅務籌劃的經(jīng)濟效益研究(第一版).中國財政經(jīng)濟出版

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【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 稅收籌劃風險 影響因素 管理控制

目前，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展還不完善，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在稅收籌劃風險也是客觀的、不可避免的。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的各種風險都會對其稅收籌劃風險造成影響，進而影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)和運行。因此，為了確保企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營，必須要科學、合理、正確的管理和控制稅收籌劃風險，以減少和防止企業(yè)因稅收籌劃風險帶來的各方面損失。本文通過對企業(yè)稅收籌劃風險成因的分析，就如何強化企業(yè)對稅收籌劃風險的控制提出自己的建議和看法，以便促進企業(yè)對稅收籌劃風險的控制能力和水平，推動企業(yè)的平穩(wěn)、快速發(fā)展。

1. 企業(yè)稅收籌劃風險的影響因素

目前，影響企業(yè)稅收籌劃風險的因素主要包括以下幾個方面的內(nèi)容，即：

1.1企業(yè)風險意識不足

企業(yè)的稅收籌劃風險是企業(yè)財務風險中的一種，因此，它也是客觀存在的，即只要企業(yè)發(fā)生財務活動，就必然會存在稅收籌劃風險。在實際的工作當中，許多企業(yè)的管理人員對稅收籌劃風險的意識不足，認為只要掌管好資金的使用情況，就不會出現(xiàn)稅收籌劃風險，這是錯誤的觀點。對稅收籌劃風險的認識不足是企業(yè)稅收籌劃風險的重要成因之一。

1.2流動資產(chǎn)不足

充足的流動資產(chǎn)是企業(yè)在到期償還借貸債務時的重要保障和物資基礎。如果企業(yè)的流動資金的變現(xiàn)能力不強、流動速度過慢或是沒有足夠的資金來償還債務，則會導致企業(yè)的信譽形象受損，在造成企業(yè)過重債務負擔的同時還會對將來的資金借貸產(chǎn)生不良的影響，進而引發(fā)企業(yè)的財政危機。

1.3缺乏合理的資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)的財務狀況可以根據(jù)其資產(chǎn)負債表分為三類。即：固定資產(chǎn)由大部分長期負債和長期自有資金籌集；流動資產(chǎn)購置由流動負債籌集；虧損造成全部自有資本以及部分負債的消失。這三種情況若在實際操作中處理不好，就極容易引發(fā)財務危機，繼而威脅到企業(yè)的發(fā)展。

1.4缺乏科學的財務決策

稅收籌劃風險產(chǎn)生的主要原因之一就是財務決策的失誤。而缺乏科學、合理的財務決策正是造成決策失誤的基本原因。當前，我國的許多企業(yè)在進行財務決策時，普遍存在主觀決策和經(jīng)驗決策的現(xiàn)象，使得決策常常發(fā)生失誤，從而引發(fā)稅收籌劃風險危機。

1.5過高的資產(chǎn)負債率

目前，有些企業(yè)的資產(chǎn)負債過多，導致企業(yè)無法順利的進行債務的償還，從而導致企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，嚴重影響和威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展。

2. 加強企業(yè)稅收籌劃風險控制的措施

針對上述文章中提到的關(guān)于企業(yè)稅收籌劃風險的影響因素，要想加強企業(yè)對稅收籌劃風險的管理和控制，可以從以下幾個方面入手。即：

2.1要增強風險意識，注意企業(yè)外部的環(huán)境變化

企業(yè)要在進行業(yè)務共享協(xié)作時，要注意供應鏈給企業(yè)內(nèi)部帶來的外部威脅，增強對外部風險的抵抗和控制意識，注意企業(yè)外部的環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部造成的影響和威脅，從而避免外部風險對企業(yè)內(nèi)部造成的沖擊，提高企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃風險控制。

2.2完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)要加大力度完善內(nèi)部控制制度，定期的對企業(yè)內(nèi)部的資金往來賬目進行審計和檢查，以避免由于企業(yè)監(jiān)管部門的管理不善而導致的資金挪用、資金體外循環(huán)以及等現(xiàn)象的發(fā)生，從而降低資金管理方面存在的風險。同時，要強化業(yè)務應收賬款的核算工作，對于企業(yè)應收賬款科目，要設置相應的輔助措施及時地反映應收賬款所含內(nèi)容的變化與更改。此外，還應建立健全合同管理制度，對于業(yè)務發(fā)生單位的付款辦法、資金歸還方法、資金歸還期限及違約后的責任劃分做出明確的規(guī)定，以此增強企業(yè)上下員工的自我保護意識與法律意識。

2.3加大企業(yè)融資渠道的擴展力度

目前，很多企業(yè)由于流動周轉(zhuǎn)資金的不足，造成很多大型業(yè)務和項目無法順利的開展，嚴重影響著企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的聲譽和信譽。因此，企業(yè)要加大融資渠道的擴展力度，及時的、保量的為企業(yè)進行融資，以緩解企業(yè)周轉(zhuǎn)資金的緊張。在實際的工作當中，企業(yè)可以利用所開展的業(yè)務項目，選擇加速折舊的方式，以增加企業(yè)的利潤。同時，企業(yè)還可以根據(jù)自身的情況發(fā)行企業(yè)債券，針對一些周轉(zhuǎn)資金不足的情況，采取融資租賃的方式進行解決。此外，企業(yè)也可以與業(yè)務當事人或投資者進行BOT形式的合作，實現(xiàn)多方面的資金籌措。

2.4加強資金全面預算機制的建設

企業(yè)要大力加強資金全面預算機制的建設，積極制定企業(yè)內(nèi)部的資金全面預算制度，以防范資金管理中出現(xiàn)的風險。例如，在財務業(yè)務發(fā)生之前，控制好資金的使用方向、范圍和金額，預算機制的編制要堅持以收定支的原則為指導，并對業(yè)務開展的全過程進行監(jiān)督管理，以便減少資金的盲目投入和增加，降低企業(yè)的稅收籌劃風險。

2.5加強統(tǒng)一的資金結(jié)算管理機構(gòu)的建設

企業(yè)要加強對統(tǒng)一的資金結(jié)算管理機構(gòu)的建立和健全，通過不斷的調(diào)整和完善資金結(jié)構(gòu)，達到控制和管理稅收籌劃風險的目的。在實際的管理過程中，企業(yè)可以通過以下幾個方面的措施來完善資金結(jié)算管理機構(gòu)的建設。

2.5.1要在資金結(jié)算機構(gòu)的內(nèi)部，建立統(tǒng)一的資金預算管理制度、資金劃撥審批制度以及資金管理風險預警制度等等。

2.5.2企業(yè)要堅持實事求是的原則，根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展的實際情況、業(yè)務管理者的設置以及財務業(yè)務的分布狀況等方面來構(gòu)建資金結(jié)算機構(gòu)。

2.5.3要建立相應的監(jiān)督管理機構(gòu)，以便于管理人員對結(jié)算機構(gòu)工作的全過程進行統(tǒng)一的監(jiān)督和考查，防止違法行為的發(fā)生。

2.6加強財務信息化的建設

企業(yè)應從上到下的認識稅收籌劃風險對企業(yè)財務管理工作以及經(jīng)營發(fā)展的影響，明確財務信息化對增強企業(yè)抗風險能力和提高企業(yè)整體管理水平的重要性。要加大對財務信息化系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)）建設的資金投入和技術(shù)保障，統(tǒng)一企業(yè)各項管理政策、工作流程等方面的指導思想，加強全體員工對財務信息系統(tǒng)的認識學習和與理解掌握。同時，要注重風險數(shù)據(jù)的準備收集工作，規(guī)劃和統(tǒng)一各項稅收籌劃風險數(shù)據(jù)倒入和核算等工作，以避免出現(xiàn)稅收籌劃風險數(shù)據(jù)收集的失真性、錯誤性和延時性。

結(jié)語：

總之，企業(yè)的稅收籌劃風險雖然是一種客觀存在，但它同時還具有一定程度的預見習和可控性。因此，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理中，要通過多種不同的方法和途徑加強稅收籌劃風險的防范與控制，提高企業(yè)的抗風險能力，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，從而確保企業(yè)平穩(wěn)、快速、持續(xù)、和諧的發(fā)展。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：稅務風險稅務風險管理；風險識別；風險控制

1稅務風險概述

國際上比較通行的稅收風險管理中稅務風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務機關(guān)對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務機關(guān)、稅務人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務機關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務風險的概念，應該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務機關(guān)執(zhí)法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務遵從的可能性。

2稅務風險管理

現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務管理充分結(jié)合風險管理與稅務管理兩門學科。在稅收管理過程中，應根據(jù)實際狀況引進風險管理理念，規(guī)避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務風險。

2.1稅務風險管理定義

稅務風險管理是指稅務風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發(fā)生的可能性，把潛在風險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。

2.2稅務風險管理的常用方法

稅務風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風險識別的方法(1)風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復審、稅政人員核實、稅政科長復核、分管局長審批。(3)風險因素預先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務機關(guān)對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風險評估的方法(1)風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應用。通過歸納分析方式得出最大稅務風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務風險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務風險管理中的應用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學的標準差和離散系數(shù)計算出增值稅應稅銷售額變動率預警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。

2.3風險控制的方法

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一、研究背景及意義

“風險”一詞源于意大利語“RISQUE”，也就是在預期范圍之外的突發(fā)性事件，并且對于本來良好的運行狀態(tài)具有一定的破壞力，打消原本平衡的可能性。風險的種類多樣，包括財務風險，法律風險，稅收風險等。其中，本文所研究的稅收風險是指涉稅行為未能遵從稅法而導致企業(yè)利益損失的可能性，它貫穿于企業(yè)的整個生命周期，具有不確定性、難控性、損害性、可管理性，是遏制企業(yè)未來發(fā)展的潛在性危機，所以對于稅收風險的管理是企業(yè)必須直面的問題。稅收風險的管理是風險管理體系中的一部分，所以我們有必要先了解風險管理。風險管理最早由美國的許布納博士于1930年的一次保險會議上提出的，從那時起迅速發(fā)展為一門獨特的管理學科，風險管理的目的即抑制不確定性造成的財務、效率等的損失。

二、現(xiàn)狀和問題

（一）風險的產(chǎn)生

我國的立法的主體是國家，因此有關(guān)稅收的法律是建立在國家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個人利益將會妥協(xié)于國家的行政權(quán)力，也就是稅法。

法律是以文字的方式呈現(xiàn)的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對于不同的人會產(chǎn)生出不同的理解，甚至導致認識的偏差，最終引起收稅過程中的稅收流失，導致稅收風險的存在。另一方面，從客觀上看，我國的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規(guī)范性有待加強，這也會造成納稅人的稅收風險。

這主要表現(xiàn)在納稅人和征稅人在法律面前的不對等關(guān)系，即信息不對稱。由于現(xiàn)行的稅務機關(guān)征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來應該明確、公開的納稅法規(guī)未能有效公開，造成納稅人對于法規(guī)認識和征稅人的認識存在出入，這不僅會造成巨大的稅務風險，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則

目前實行的法律規(guī)章中對于稅務機關(guān)的稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)缺乏制約，導致了稅務機務實行職能的過程中對于裁量“度”的把握不夠精準，甚至出現(xiàn)嚴重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當權(quán)益，造成不可挽救的過失，而且納稅人也同樣不存在維護自己正當權(quán)益的可能性。法律規(guī)則的漏洞是禍根，稅務機關(guān)行使存在漏洞的規(guī)則就是對漏洞的放大，造成了更嚴重的財務流失和損失。

（二）風險控制

既然稅收風險的產(chǎn)生原因是多方面的，不可避免的，那么對于風險的控制責任對于風險的應急手段，之所以說是應急是因為真正的對于風險的處理是應該建立起一套從預測到識別、控制，再到處理，最后評估、總結(jié)的體系的。而風險控制只是其中的核心環(huán)節(jié)而已，并不是唯一環(huán)節(jié)。只不過在人們剛開始意識到稅收風險的時候，并沒有一套完整的體系，所以只能通過應急手段加以解決。在稅收風險控制的過程中應該分稅種控制，所以應該有一套稅種分類的指標，依法歸納稅收風險的控制點，實行戰(zhàn)略管理。

（三）現(xiàn)行管理模式下的問題

隨著我國市場經(jīng)濟體制的深化，稅源的豐富性導致了風險的逐年上升和風險危害的逐年加重，大部分企業(yè)已經(jīng)開始從無意識到有意識的通過正當手段規(guī)避稅收風險造成的財務損失和企業(yè)業(yè)績的下滑。表現(xiàn)在企業(yè)越來越重視稅收籌劃、安排；引入專業(yè)人才，專門設計培訓機構(gòu)對專業(yè)人才進行培訓；有意識地對企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)行制度進行調(diào)整，創(chuàng)新等。

盡管企業(yè)已經(jīng)意識到了稅收風險的危害，但是對于風險的管理仍處于“初級階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準備，但在具體實施的過程中未能落實得當，沒有能夠嚴格執(zhí)行稅收籌劃，未能及時有效地對制度進行調(diào)整、變動，于是在進行動態(tài)稅籌劃時企業(yè)策劃者往往處于被動的局面，最終導致了風險無法有效規(guī)避，稅收風險較高，企業(yè)損失慘重。

在整個管理過程中，企業(yè)更多的是注重事后處理而非事前預防，即使有也只是“保守預防”。也就是說多數(shù)企業(yè)缺乏“遠見”，目光停留在問題和解決問題本身，而非主動預防，有效預防，“瞻前”意識的缺乏是一個普遍的待解決的問題之一。

企業(yè)在稅收風險管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識。也就是說，控制風險和對風險的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個企業(yè)的長足進步作考量。這是企業(yè)管理者缺乏整體思維的表現(xiàn)，是管理者職能的缺位，因為作為一個管理者應該具備整體觀的基本素養(yǎng)，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔任稅務管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業(yè)中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業(yè)的人才管理的問題，那么牽連出來的事項可能就更多了。有時候，這種局限的思維會損害企業(yè)股東和合作者的利益，這會直接導致企業(yè)名譽的詆毀，其后果也同樣是無法挽回的。

三、企業(yè)稅收風險管理的對策

（一）企業(yè)稅收風險管理模式

稅收風險的識別是稅收風險管理模式中的核心環(huán)節(jié)，一方面它通過已掌握的涉稅數(shù)據(jù)和構(gòu)建的指標體系，運用合理、有效的定性和定量的方式發(fā)現(xiàn)風險的存在，從源頭抑制風險，避免風險造成的更大的破壞。另一方面，它對風險發(fā)生的概率、稅收流失額度進行估算和預測，避免潛在的財務損失的風險。一個科學的識別系統(tǒng)是對于規(guī)避風險的作用是不可估量的。

風險識別講求規(guī)范化，即按照相關(guān)制度和標準明確管理人員的相關(guān)職責，劃清權(quán)責界限，避免權(quán)力的交叉、重疊。在稅收風險識別中，納稅遵從風險是主要的識別對象，應從不同層次和不同角度對納稅遵從度預測、估算，建立完善監(jiān)控模型，找到合適的系統(tǒng)參數(shù)、預警參數(shù)，提高規(guī)避風險的專業(yè)度。

稅收風險具有多樣性，因此從事風險識別 的管理人員需要有超前的眼光，對于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進行精細的計算。另外，除了風險識別的直接管理者，還需要配備相應的監(jiān)督員，避免職權(quán)的過分集中。

稅收風險的識別方法主要分為稅收能力估算法和關(guān)鍵指標分析識別法。稅收能力估算法根據(jù)宏觀識別和微觀識別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業(yè)的是自下而上的企業(yè)內(nèi)部流程風險識別法，顧名思義就是通過繪制流程圖，對涉水環(huán)節(jié)和可能造成稅收流失的環(huán)節(jié)進行識別的方法，由于較為復雜，一般適用于大型企業(yè)。流程識別法講求動靜結(jié)合，通過靜態(tài)分析捕捉稅收風險潛在環(huán)節(jié)點，通過動態(tài)分析著眼流程圖之間的相關(guān)變動，找出關(guān)鍵點。比如在某個服裝公司的半成品庫里，縫制衣物前經(jīng)過的半成品庫是生產(chǎn)過程中的重要環(huán)節(jié)，若發(fā)生意外導致公司無法及時交貸就會產(chǎn)生納稅風險，如果運用流程分析圖，靜態(tài)分析加之以動態(tài)比較，進而識別出潛在的涉稅風險，那么就可以有效地降低風險發(fā)現(xiàn)的可能性，減少財務損失。另外一種方法就是關(guān)鍵稅收風險指標識別法，也就是稅收預警指標主要通過建立稅收變動率、成本、利潤率等指標，再通過樣本采集的方式進行風險識別，需要專業(yè)的精算人員專業(yè)化的分析，所以主要適用于大型企業(yè)。

（二）風險評估

風險評估是建立在風險識別和預測的基礎上，對已經(jīng)發(fā)生的風險所造成的損失程度，結(jié)合相關(guān)因素進行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對稅收風險進行控制和管理。風險評估講求整體性、統(tǒng)一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構(gòu)風險指標參數(shù)，數(shù)據(jù)加工處理，定性、定量分析，概率統(tǒng)計及修改參數(shù)，最終對原程序進行改進。

這里主要以側(cè)重于定性分析為例的專家經(jīng)驗法來闡述稅收風險評估的步驟和原理。組建熟悉風險因素和發(fā)展趨勢的專家組，以書面形式提出風險概率大小的估算結(jié)果，整理專家組意見，對于存在分歧的點進行討論，重新計算概率，如此循環(huán)直至意見基本統(tǒng)一。風險度一般取決于兩個因素，即風險發(fā)生的概率和風險強度。

R=S*P

其中：R為風險度，風險事故損失/單位時間

S為風險強度，風險事故損失/事故次數(shù)

P為風險發(fā)生概率，風險事故次數(shù)、單位時間

根據(jù)此原理，專家經(jīng)驗法的目的在于計算風險發(fā)生的概率和風險強度來估算風險度，將得到的數(shù)值與稅收風險指標體系中的數(shù)值進行比較，提出應對風險的計劃和策略，及時控制風險，將損失減小。當然，這種方法在分析的過程中工作量極大，而且，專家經(jīng)驗法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經(jīng)驗之上的，難免與實際情況不相符，造成計算誤差。

（三）稅收風險的應對

在整個稅收管理的過程中稅收風險的應對是最關(guān)鍵的一個階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風險的應對過程中，管理者要根據(jù)全面性、針對性、差別化的原則對稅收風險進行分類，逐一攻破，層層遞進，確定風險目標，明確應對策略，分析應對信息，實施具體方案，評估應對績效，完善風險應對體系。

風險應對環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的是分門別類，個性化管理。比如在廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)要了解且也收購廢舊物的價格與同期市場價格是否存在增購進價格問題？于是通過半段企業(yè)資金規(guī)模，核實廢舊物資收購發(fā)票的真?zhèn)涡裕⒔灰讏篁炛贫葎t是重中之重。而在外貿(mào)企業(yè)則要考慮，企業(yè)外貿(mào)所得稅的監(jiān)管力度是否得當？利潤率是否低于預警指標？于是對所得稅的監(jiān)控力度的把握，對企業(yè)所得稅匯算的核審工作是尤為關(guān)鍵的。

四、企業(yè)稅收風險管理的實踐

盡管不同的企業(yè)在應對企業(yè)稅收風險的方法是呈現(xiàn)出不同的風景，但是在實施的過程中有時候并未取得理想的情形，往往與預期有相當大的距離，因為在實踐的過程中，企業(yè)會不自覺地忽略一些看似不影響全局實則起到?jīng)Q定性作用的問題。

企業(yè)要樹立稅收風險意識，企業(yè)的稅收風險意識要貫穿于企業(yè)整個生命周期，所以要建立起長效的管理模式。但是稅收風險不是一成不變的，所以要靈活應變。在規(guī)避風險的過程中要對原有模式要不斷的完善、改進。所以企業(yè)稅收風險的管理是一門藝術(shù)，需要管理者發(fā)揮主觀能動性，調(diào)動想象思維，不斷的創(chuàng)新，動態(tài)的管理。

企業(yè)要抓住  關(guān)鍵控制點，進行精細化管理。在一項復雜的精算任務中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細的構(gòu)思就會導致量化的失誤，最終導致資源的浪費。

五、結(jié)語

企業(yè)稅收的風險貫穿于企業(yè)的整個生命周期，是企業(yè)的命脈，風險的存在也是企業(yè)未來發(fā)展的隱患。目前，企業(yè)基本都擁有一套適合自己的稅收風險管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預測，導致管理的被動。稅收風險的管理體系包括識別、預測、評估和應對。其中，識別和預測是核心、基礎，應對是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。另外，在實踐的過程中并不一定能達到理想的狀態(tài)，管理者要靈活應對，抓住關(guān)鍵點，有效的實行控制和解決。

參考文獻

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邱吉福，張義華.基于稅收執(zhí)法視角下企業(yè)稅收風險管理研究——以廈門市為例.財政研究，2012（9）.

篇9

【關(guān)鍵詞】實踐 成效 困難 問題 路徑

所有企業(yè)都是國民經(jīng)濟的頂梁柱柱、極大程度上保證了國家稅收。隨著經(jīng)濟全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)越來越復雜、信息化程度越來越高，已成為我國財政和稅收增收的重要支柱。企業(yè)的組織形勢和經(jīng)營方式多樣化，企業(yè)核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，稅收管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大。降低企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風險，研究探索企業(yè)稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業(yè)加強稅收風險控制角度出發(fā)，擬對此作粗淺探討，希望對企業(yè)稅收風險管理有所幫助。

一、針對企業(yè)稅收風險管理特點的分析

（一）企業(yè)的特征

稅收管理中所指的企業(yè)，是指一個企業(yè)在銷售收入、注冊資本、資產(chǎn)總額或其他因素方面達到了量的既定標準，而且有質(zhì)的要求。這種質(zhì)的要求是，就是必須具有適應市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部管理科學規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營分散但總部控制力強，涉稅事項相對復雜，跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，有合規(guī)遵從的主觀意愿，系統(tǒng)風險大。

（二）企業(yè)稅收風險管理存在風險

企業(yè)在創(chuàng)造社會財富，貢獻稅收收入的同時，也不可避免地增加了企業(yè)稅收風險管理工作中的系統(tǒng)性風險，并且越來越突出地表現(xiàn)為：不可控的稅收風險。當前稅收集中度越來越高，而且這種集中的趨勢有增無減，少數(shù)企業(yè)集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業(yè)出現(xiàn)了問題，稅收形勢可控性將受到一定的影響。

（三）稅務干部素質(zhì)對企業(yè)稅收風險管理的影響

由于企業(yè)規(guī)模大，機構(gòu)復雜，業(yè)務量大，專業(yè)化信息化程度高，有自己培養(yǎng)的大量的高職稱高學歷專業(yè)人才。而與之相比，稅務機關(guān)缺乏精通稅收、財會、法律、信息自動化、外語等既全又專的稅務員，在對企業(yè)管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務管理人員個人思想不重視，政策業(yè)務鉆研不足，想當然辦事，極易引發(fā)稅收執(zhí)法風險。

二、當前企業(yè)稅收風險管理面臨的問題及現(xiàn)狀

（一）納稅服務不能滿足企業(yè)需求

主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是服務內(nèi)容不具備針對性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業(yè)的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。

（二）稅收管理模式與企業(yè)管理模式不適應

一是大型企業(yè)集團跨地域經(jīng)營、總部決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務機關(guān)處理所有涉稅事項之間的矛盾日益尖銳；二是稅務機關(guān)與企業(yè)之間信息嚴重不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務機關(guān)與分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)之間“管得著的看不見，看得見的管不著”的現(xiàn)象。

（三）需要營建一支高素質(zhì)的稅收風險管理干部隊伍

在對企業(yè)實行專業(yè)化管理的同時，也要求在人員配備上以專家型為主、工作方式上以團隊式為主、團隊的知識結(jié)構(gòu)上以跨學科跨行業(yè)的復合型為主的團隊。現(xiàn)有的人力資源配置特點是，非專家型的干部為主，干部的知識結(jié)構(gòu)以常規(guī)財稅知識為主，由此在業(yè)務能力上難以形成骨干力量，對企業(yè)內(nèi)部的復雜涉稅業(yè)務應對能力有限，管理與服務水平不高。在一定限度上制約了企業(yè)稅收風險管理的發(fā)展。

三、我國企業(yè)稅收風險管理模式的選擇與思考

建立企業(yè)內(nèi)部稅收風險管理部門，協(xié)調(diào)解決企業(yè)本部及所屬各公司的稅收管理工作問題，實現(xiàn)事前預防、事中控制、事后管理的稅收風險全過程管控，全面了解與評估企業(yè)承擔稅收風險的能力，引導和幫助企業(yè)建立稅收風險內(nèi)控機制，著力解決企業(yè)在稅收風險管理中存在的問題。

（一）堅持三項原則

一是改革創(chuàng)新。借鑒國外成功做法和經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷改革與創(chuàng)新企業(yè)稅收風險管理的體制、內(nèi)容、方法和手段。二是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。企業(yè)稅收工作由企業(yè)稅收風險管理部門歸口統(tǒng)籌，同時要加強與稅務系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。三是統(tǒng)一規(guī)范。企業(yè)稅收風險管理必須按統(tǒng)一的工作要求、技術(shù)標準和操作規(guī)范執(zhí)行，實施專業(yè)化管理。

（二）實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變

這些都是需要與稅務管理部門達成共識的。一是從以稅務機關(guān)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐约{稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實施業(yè)務創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務需求，有效促進納稅人自覺遵從意愿和能力的不斷提升；及時解決企業(yè)訴求，重點解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題；簽署和執(zhí)行稅企納稅遵從協(xié)議；處理企業(yè)報告的重大涉稅事項，解決確定性問題。二是從不區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)差異、遵從態(tài)度的一刀切式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭紤]個性差異的分規(guī)模管理、分行業(yè)管理和風險差異管理，真正實現(xiàn)管理的專業(yè)化、精細化；三是從事后攻關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A防、事中控制、事后管理和相結(jié)合、相并重的全過程稅收風險管理，做到最大限度地預防風險的發(fā)生，最快速度地發(fā)現(xiàn)已存在的風險，最大程度地解決遵從問題，引導和幫助企業(yè)建立稅收風險內(nèi)控機制，開展稅收風險調(diào)查和評估，企業(yè)納稅遵從自查，實施針對性檢查。四是從過去的多層級管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚蛹壍谋馄交芾恚瑥囊酝姆稚⒐芾磙D(zhuǎn)變?yōu)榧s管理，實現(xiàn)管理與服務的快速響應，高效運轉(zhuǎn)。

（三）理順工作關(guān)系

目前企業(yè)稅收風險管理機構(gòu)尚處于不斷的改革和調(diào)整之中，還沒有一個穩(wěn)定和成熟的模式可以照搬。就我國而言，這項工作更是處于初步的探索之中，加之我國的稅制建設、征管改革、信息化建設等影響企業(yè)機構(gòu)設置的外在重大因素還沒有到位和穩(wěn)定，決定了現(xiàn)在設計的企業(yè)稅收風險管理機構(gòu)的方案必然帶有過渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業(yè)稅收風險管理部門的職責。明確日常稅收基礎管理，稅收風險分析識別、風險應對、過程監(jiān)控等復雜事項由企業(yè)稅收風險管理部門實施，形成業(yè)務上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業(yè)稅收風險管理部門與同級稅政、征管、稽查等部門的關(guān)系，明確企業(yè)稅收風險管理部門操作過程。

（四）企業(yè)應建設稅收風險管理信息平臺

建立稅收風險管理信息平臺，實現(xiàn)對本企業(yè)稅收風險管理各環(huán)節(jié)、全過程工作的技術(shù)支持和各管理層級的信息共享，傳遞企業(yè)訴求，統(tǒng)一工作部署。該系統(tǒng)應具備以下主要功能：一是建立企業(yè)組織機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎資料庫；二是建立企業(yè)內(nèi)部資料庫，實現(xiàn)總部數(shù)據(jù)與其所屬單位數(shù)據(jù)的匯總分析；三是具有與企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫，如從相關(guān)稅收管理部門獲取有關(guān)信息等；五是建立企業(yè)分業(yè)務的分析預警指標庫；六是建立企業(yè)的稅收風險分析模型。同時，通過全系統(tǒng)信息高度共享，實現(xiàn)管理的扁平化。

（五）整合管理資源，提高企業(yè)風險管理的效率

在企業(yè)稅收風險管理過程中，借助企業(yè)總部管理資源優(yōu)勢，在必要時要把這些資源與力量整合起來，形成聯(lián)動機制，提前掌握信息，及時采取應對措施，讓企業(yè)風險管理的各環(huán)節(jié)做到水到渠成。

四、總結(jié)

對企業(yè)稅收風險實行專業(yè)化的管理，是我國企業(yè)稅收風險管理的先進經(jīng)驗，提升稅收管理現(xiàn)代化水平的必由之路，也符合我國現(xiàn)代稅制改革科學化專業(yè)化精細化的要求。針對企業(yè)不同的經(jīng)濟規(guī)模，實行分類管理，減少管理層級，上收復雜的稅收風險管理事項，來達到加強在企業(yè)稅收管理、優(yōu)化管理資源配置、減少稅收風險的目的，這是企業(yè)專業(yè)化管理基本出發(fā)點。開發(fā)一套著眼于企業(yè)風險超前預防、及時發(fā)現(xiàn)、實時解決、稅企共贏的操作方案。

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篇10

大企業(yè)稅務審計工作已經(jīng)連續(xù)三年了，經(jīng)過三年的摸索及實踐，建議在市局建立大企業(yè)稅務審計工作小組，負責領(lǐng)導、分析、總結(jié)大企業(yè)稅務審計工作經(jīng)驗，制作年度稅務審計計劃、可行性報告、稅務審計所需經(jīng)費、并在全市系統(tǒng)內(nèi)篩選部分業(yè)務骨干人員，列入稅務審計工作小組領(lǐng)導下的稅務審計人員庫，并定期組織針對性強的業(yè)務培訓，不斷加強稅務審計人員業(yè)務知識水平，還能加強業(yè)務交流，提高稅務審計的工作水平，從而形成一個長效機制。

2、完善審計方式方法

全流程的稅務審計工作，使稅務審計人員收獲很多，整個稅務審計過程也是審計人員學習提高的過程，同時也取得了顯著成果。在取得成績的同時，也應有一些改進：首先從審計時間上，應適當增加實地審計時間，或是案頭實地相結(jié)合，這樣會提高工作效率，發(fā)現(xiàn)問題及時落實，避免虎頭蛇尾。其次從人員配備上，審計團隊中即要有精通稅收政策的、有檢查實戰(zhàn)經(jīng)驗的人員，還要有能熟練掌握財務核算及會計電算化的、能熟練掌握計算機操作的人員，這樣相互配合，取長補短，更有利于工作的開展。最后是溝通渠道要暢通，審計工作中遇到的問題，主管政策部門要及時跟進，提高審計工作質(zhì)量及效率。