導(dǎo)語：如何才能寫好一篇養(yǎng)老行業(yè)風(fēng)險分析與對策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：工資福利；農(nóng)民工；企業(yè)風(fēng)險

許多勞動密集型企業(yè)面臨著招工不足問題，為招到工人，企業(yè)紛紛提高員工福利水平，改善用工環(huán)境，這在短期內(nèi)大幅度地提高了企業(yè)成本。但從企業(yè)風(fēng)險管理角度看：提高農(nóng)民工待遇給企業(yè)帶來一定成本壓力，卻使企業(yè)避免了由低工資待遇所帶來的企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移惰性、貿(mào)易壁壘、法律糾紛、民工荒、高水平員工流失率等風(fēng)險；而且員工待遇提高，也可以提升員工勞動熱情和生產(chǎn)效率，并不一定增加企業(yè)成本。本文將從企業(yè)風(fēng)險管理角度出發(fā)，應(yīng)用企業(yè)風(fēng)險管理工具來分析提高農(nóng)民工福利待遇所帶來的企業(yè)風(fēng)險變化，討論企業(yè)如何以一種積極主動的風(fēng)險管理策略應(yīng)對低福利待遇所帶來的風(fēng)險。

一、農(nóng)民工的工資福利現(xiàn)狀

2006年國家統(tǒng)計局《城市農(nóng)民工生活質(zhì)量狀況調(diào)查報告》顯示農(nóng)民工權(quán)益保障度偏低：主要存在工資待遇低、合同簽約率低、勞動條件差和保障措施不足、勞動時間長、勞動強度高、參加社會保險比例低等問題。

（一）工作待遇較低

近四成農(nóng)民工未與單位簽訂任何勞動合同或協(xié)議，有一半農(nóng)民工拿不到加班補貼，57%農(nóng)民工得不到工傷補償，近八成農(nóng)民工不能帶薪休假，90%以上農(nóng)農(nóng)民工沒有享受住房補貼和住房公積金，還有八成女職工無法享受帶薪休產(chǎn)假制度。

（二）勞動保護措施不嚴(yán)密

調(diào)查表明，51.47%農(nóng)民工反映其工作崗位的安全措施不夠嚴(yán)密。有13.86%農(nóng)民工反映單位（或雇主）未能提供必要保護措施。

（三）勞動時間偏長

調(diào)查顯示，農(nóng)民工平均每天和每周工作時間均比城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員長，其中有11.79%農(nóng)民工每天工作時間超過12小時，但能得到加班工資的農(nóng)民工僅49.87%。農(nóng)民工平均每周工作6.29天，平均每天工作8.93小時。

（四）參加社會保險率低

調(diào)查顯示74.81%的農(nóng)民工未參加任何保險，其中，有73.37%、73.77%、84.65%和67.46%農(nóng)民工沒有參加基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險。

綜上所述，可見農(nóng)民工工資待遇處于低水平狀態(tài)，勞動密集型企業(yè)員工福利政策（尤其是對處于生產(chǎn)一線的農(nóng)民工）還存在嚴(yán)重不足，有待進一步提高。

二、企業(yè)風(fēng)險管理的基本概念

企業(yè)風(fēng)險是指給企業(yè)正常經(jīng)營造成不利影響的內(nèi)外部因素；而企業(yè)風(fēng)險管理則是通過對風(fēng)險源的分析，按照風(fēng)險發(fā)生概率和發(fā)生時所造成損失的嚴(yán)重程度劃分，從而針對不同風(fēng)險類型提出風(fēng)險應(yīng)對策略和控制程序的過程。企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對策略主要有：接受風(fēng)險、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、退出策略（戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移）、設(shè)置防范措施（包括建立風(fēng)險的報告和控制系統(tǒng)）。

三、與低工資福利水平相關(guān)的企業(yè)風(fēng)險

（一）企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險

隨著經(jīng)濟發(fā)展，勞動成本增加迫使企業(yè)從單獨依靠廉價勞動力轉(zhuǎn)向依靠技術(shù)改造、員工培訓(xùn)、提高員工福利來提高勞動生產(chǎn)率降低成本；這將讓企業(yè)轉(zhuǎn)向技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移；反之，隨著經(jīng)濟發(fā)展，該企業(yè)將被迫搬遷到勞動力成本更低的地方，喪失進行技術(shù)改造創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移機會。

（二）勞工貿(mào)易壁壘

SA8000社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)（Social Accounutability 8000 International Stanndard）是1997年由總部設(shè)在美國的社會責(zé)任國際（Social Accountability 8000 International Standard）發(fā)起并聯(lián)合歐美跨國公司和其他國際組織制定的；由工資、禁用童工、勞動強度、生產(chǎn)條件、勞動時間和培訓(xùn)等9個要素組成。面對大量自中國的廉價商品沖擊，歐美國家開始用SA8000要求我國企業(yè)，無SA8000認證企業(yè)將無法獲得國外定單?？梢姡瑔T工低福利待遇將使企業(yè)面臨著勞工貿(mào)易壁壘風(fēng)險。

（三）政府干預(yù)

我國《勞動法》對企業(yè)員工工資福利、勞動保障、工作環(huán)境等方面都有嚴(yán)格規(guī)定，且政府越來越重視對農(nóng)民工權(quán)益保護。企業(yè)若忽視農(nóng)民工工資待遇：不改善工作環(huán)境、生產(chǎn)條件，縮短工作時間、降低勞動強度；則將面臨政府部門調(diào)查和干預(yù)風(fēng)險。

（四）工傷事故風(fēng)險

由于農(nóng)民工勞動條件差，勞動強度大、時間長，許多農(nóng)民工身體處于亞健康狀態(tài)；且企業(yè)缺乏安全教育培訓(xùn)，工傷事故頻繁發(fā)生。當(dāng)企業(yè)沒有與員工簽訂合同，工傷事故將激發(fā)勞資矛盾，企業(yè)將面臨法律訴訟風(fēng)險并支付大額賠償費。

（五）人才吸引和高流失率的風(fēng)險

低工資待遇將使企業(yè)難以吸引人才，面臨高水平員工流失率，特別是熟練工人和技術(shù)工人流失；“農(nóng)民工荒”就是一個典型例子。據(jù)統(tǒng)計，深圳地區(qū)一線員工流失率為10%，紡織和玩具行業(yè)高達20%-30%，這使企業(yè)人力資源部門經(jīng)常處于招聘狀態(tài)。高水平員工流失率也使企業(yè)勞動生產(chǎn)力水平急劇下降，產(chǎn)品質(zhì)量面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，這對企業(yè)的沖擊將是致命的。

（六）其他風(fēng)險

一些小項福利缺失，如：節(jié)假日獎金與休息、帶薪假期、探親假與補貼等；將極大地打擊企業(yè)員工勞動積極性，造成企業(yè)士氣低落，生產(chǎn)效率低下；同時企業(yè)形象也將受到不利影響，造成勞資關(guān)系緊張。

四、風(fēng)險分析

按照風(fēng)險發(fā)生概率和嚴(yán)重程度，低水平福利待遇的相關(guān)風(fēng)險分布圖如圖1：

如圖1所示：處于區(qū)間Ⅰ的風(fēng)險事件發(fā)生概率較小，但一發(fā)生就涉及政府部門調(diào)查和巨額賠償，所以對該類風(fēng)險一般是采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略，通過投保由第三方（保險公司）承擔(dān)；因此企業(yè)一般都通過為員工購買工傷保險或團體險來轉(zhuǎn)移風(fēng)險來應(yīng)對工傷事故險。綜上述，面對工傷事故風(fēng)險時，企業(yè)主要集中在是安全設(shè)施投入、安全教育培訓(xùn)、購買團體險和工傷保險等方面。

處于區(qū)間Ⅱ的風(fēng)險發(fā)生的概率較小，影響程度也比較低；該類風(fēng)險一般都是為企業(yè)所接受。企業(yè)根據(jù)該類風(fēng)險的歷史數(shù)據(jù)估計出損失期望值，然后通過成立專項基金儲備來應(yīng)對該類風(fēng)險。小項福利措施缺失造成員工士氣和工作效率降低、對員工培訓(xùn)投入不足、勞資關(guān)系緊張這些風(fēng)險都是處于區(qū)間Ⅱ，短期內(nèi)對企業(yè)影響不大，但從長期來看還是會嚴(yán)重影響到企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和經(jīng)營效率。因此在應(yīng)對這些風(fēng)險時，企業(yè)應(yīng)成立專項福利基金，如員工培訓(xùn)基金、文娛活動基金、過節(jié)費基金、探親補貼基金等，并把這些基金與企業(yè)業(yè)績掛鉤，使得農(nóng)民工感覺到公司的人情味，提高勞動積極性和工作效率。

處于區(qū)間Ⅲ的風(fēng)險發(fā)生概率很大，損失嚴(yán)重程度屬于中等；因此企業(yè)把該類風(fēng)險納入日常管理工作中，通過內(nèi)部控制來設(shè)置防范措施和程序，含風(fēng)險識別、評價、定期檢查、報告、控制等一序列政策。勞工貿(mào)易壁壘、政府干預(yù)、人才引進和高流失率的風(fēng)險處在該區(qū)間內(nèi)；針對這些風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家法律設(shè)定用工制度、工資福利政策，嚴(yán)格執(zhí)行政府部門的各項規(guī)定，并做好溝通工作降低政府干預(yù)風(fēng)險。勞動密集型出口企業(yè)則要通過與國外客戶協(xié)商，按照SA8000設(shè)定企業(yè)員工工資福利政策，進行SA8000認證和審查，避開該項貿(mào)易壁壘，獲取定單。同時企業(yè)要制定激勵性的績效考核體系來吸引人才，留住技術(shù)工人和熟練工；從而降低招聘成本，避免農(nóng)民工荒以及高流失率帶來的風(fēng)險。

區(qū)間Ⅳ的風(fēng)險事件是發(fā)生概率很大而且損失最嚴(yán)重；對于這類風(fēng)險，企業(yè)只有選擇退出策略。

從短期來看，低工資福利待遇帶來的企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險是處于區(qū)間Ⅰ，由于企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險無法轉(zhuǎn)移，企業(yè)只有選擇被動接受；風(fēng)險發(fā)生時企業(yè)只能破產(chǎn)或搬遷。

但從中長期來看，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，勞動力成本上升是必然趨勢；企業(yè)將不得不提高員工待遇、技術(shù)改造、創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移無法避免。

因此企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險將從區(qū)間Ⅰ迅速平移到區(qū)間Ⅳ；企業(yè)只能做好應(yīng)對措施，主動地、有計劃地提高員工工資福利水平；特別要注意勞動力成本的增長速度、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和勞動力成本地區(qū)差異；通過提高員工福利水平，加大培訓(xùn)投入，激發(fā)員工勞動積極性，不斷進行技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新、提高勞動生產(chǎn)率化解勞動力成本壓力。當(dāng)勞動力價格上升所引起的單位成本增加額大于由于勞動率提高所產(chǎn)生的單位成本節(jié)約額時，企業(yè)將選擇退出或搬遷策略。當(dāng)然，在提高員工工資待遇時，企業(yè)將受到成本效益原則的限制，即提高員工待遇的邊際成本等于邊際效益時，企業(yè)員工福利待遇政策達到最佳狀態(tài)。

五、結(jié)論

通過對低工資福利待遇所帶來的企業(yè)風(fēng)險分析，可以發(fā)現(xiàn)：應(yīng)從風(fēng)險管理角度來制定工資福利政策，根據(jù)所產(chǎn)生的不同風(fēng)險設(shè)定工資福利政策，并從整體上來規(guī)劃企業(yè)中長期工資福利政策，按照成本效益原則來控制合理的提升幅度，逐步提高員工的工資福利水平。當(dāng)然，在執(zhí)行該策略時，企業(yè)應(yīng)考慮成立一個由企業(yè)高層、人力部門、車間基層主管和員工代表所組成的委員會，來對企業(yè)現(xiàn)有的工資福利政策的風(fēng)險負責(zé)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化制定和調(diào)整企業(yè)的工資福利策略；并由該委員會授權(quán)內(nèi)審和人力資源部門來共同執(zhí)行；形成相關(guān)的風(fēng)險報告、評價、審查與控制程序，使得企業(yè)工資福利政策與企業(yè)所面臨的風(fēng)險得到有效協(xié)調(diào)和控制。

參考文獻：

1、城市農(nóng)民工生活質(zhì)量狀況調(diào)查報告[R].中國國家統(tǒng)計局,2006.

2、《風(fēng)險管理》ACCA教材[M].立信出版社,2000.

3、Social Accountability 8000[M]. International Standard,1997.

篇2

一、表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險與防范的未來發(fā)展

金融會計風(fēng)險是風(fēng)險在金融會計業(yè)務(wù)工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)。風(fēng)險的說法很多，存在多種不同的定義，如：1.可測定的不確定性損失；2.出現(xiàn)損失的可能性；3.損失出現(xiàn)的機會或概率；4.實際后果可能與預(yù)測后果存在差異的傾向等等。風(fēng)險是與損失、不確定性相聯(lián)系的概念，如果損失的概率為0或l，即不存在損失的不確定性，那么風(fēng)險當(dāng)然也就不存在了。因而，一般將風(fēng)險定義為損失發(fā)生的不確定性。在這里作為風(fēng)險要素的損失是一種非故意的，非預(yù)期的，非計劃的，可用貨幣衡量的價值的減少。金融會計風(fēng)險是指金融會計業(yè)務(wù)損失發(fā)生的不確定性，即金融會計業(yè)務(wù)可能帶來損失的風(fēng)險。

金融會計風(fēng)險與金融業(yè)務(wù)的會計處理方式有著密切聯(lián)系。按照現(xiàn)行制度安排，金融業(yè)務(wù)的會計處理方式可分為表內(nèi)業(yè)務(wù)會計處理和表外業(yè)務(wù)會計處理兩種方式。金融業(yè)務(wù)的會計處理方式不同，從而金融會計風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，風(fēng)險的表現(xiàn)及防范的也不相同。

表內(nèi)業(yè)務(wù)會計處理要求對資產(chǎn)、負債、權(quán)益的確認、計量、列報和披露都能在會計報表中得到體現(xiàn)，具有規(guī)范性、連續(xù)性、透明性和穩(wěn)定性的特點。表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域十分寬廣，除存款、貸款、外匯業(yè)務(wù)之外，大量涉及投資業(yè)務(wù)，如證券投資、信托投資、租賃、房地產(chǎn)投資和風(fēng)險投資等。其中房地產(chǎn)和風(fēng)險投資業(yè)務(wù)將可能成為跨世紀(jì)金融資本擴張的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

房地產(chǎn)經(jīng)濟是一個重要的經(jīng)濟增長點。適度投資房地產(chǎn)是提高收益，擴大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟增長的重要方面。房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)具有數(shù)額大、周期長、周轉(zhuǎn)慢、流動性差、高收益和高風(fēng)險并存的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。房地產(chǎn)投資風(fēng)險十分復(fù)雜，一般有經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、災(zāi)害風(fēng)險和意外事故風(fēng)險等。這些風(fēng)險普遍存在于房地產(chǎn)直接投資、借款投資和證券投資的各種方式之中，應(yīng)謹(jǐn)慎對待。

風(fēng)險投資通常是指風(fēng)險行業(yè)、領(lǐng)域、的投資。廣義的風(fēng)險投資包括對一切開拓性、創(chuàng)業(yè)性和新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟活動的資本投入；狹義的風(fēng)險投資僅指與高產(chǎn)業(yè)有關(guān)的創(chuàng)業(yè)投資活動。風(fēng)險投資在我國起步較晚，在技術(shù)是第一生產(chǎn)力的思想指導(dǎo)下，由國家科委制定并實施的“火炬計劃”、“星火計劃”和“863計劃”表明我國風(fēng)險企業(yè)和風(fēng)險投資開始有了一定程度發(fā)展。金融企業(yè)開展風(fēng)險投資業(yè)務(wù)，一方面來自自身業(yè)務(wù)拓展，發(fā)展服務(wù)功能和增強競爭能力的需要，另一方面是推進高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，促使國民經(jīng)濟高速、穩(wěn)定發(fā)展的需要，金融企業(yè)拓展風(fēng)險投資業(yè)務(wù)在信息、知識經(jīng)濟尤為重要。它將是跨世紀(jì)金融企業(yè)表內(nèi)業(yè)務(wù)拓展的重要領(lǐng)域。

風(fēng)險投資與房地產(chǎn)投資相比較，具有更高的風(fēng)險和更大的收益。由于高科技產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)都是建立在全新科研成果和科學(xué)技術(shù)的基礎(chǔ)之上的新興事業(yè)，具有很大的不確定性；還由于一項新科技成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品，需要經(jīng)過工藝技術(shù)研究，產(chǎn)品試制中間實驗，投入生產(chǎn)，上市銷售等很多環(huán)節(jié)，而每一環(huán)節(jié)都可能存在失敗甚至破產(chǎn)的風(fēng)險，所以，它具有更高的風(fēng)險性。而依靠風(fēng)險投資形成的高新產(chǎn)品，又具有成本低、性能好、附值高、競爭力強的優(yōu)勢，從而帶來更大的收益，風(fēng)險投資面臨的高風(fēng)險主要是指研制風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、使用風(fēng)險和不可抗拒風(fēng)險。

表內(nèi)金融業(yè)務(wù)的未來發(fā)展在一定程度上引導(dǎo)著金融會計風(fēng)險與防范的發(fā)展方向。如果把房地產(chǎn)投資和風(fēng)險投資作為表內(nèi)業(yè)務(wù)未來發(fā)展的重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，那么金融會計風(fēng)險與防范的未來重點也將轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

金融會計風(fēng)險是指金融業(yè)務(wù)(工作)可能帶來經(jīng)濟損失的風(fēng)險，即金融會計業(yè)務(wù)工作中，因制度安排、組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)導(dǎo)致經(jīng)濟損失的可能性。從表內(nèi)業(yè)務(wù)處理看，由于與制度的內(nèi)在固有局限，各種會計假設(shè)(如主體假設(shè)，分期假設(shè)等)為會計信息限定了種種人為的前提，使信息與實際發(fā)生偏離；由于會計組織與管理的不完善，也增加了會計風(fēng)險的發(fā)生；由于會計處理方法的多樣性，從而增加了會計信息的不確定性；還由于會計人員素質(zhì)不高導(dǎo)致利益驅(qū)使，不完善及職業(yè)道德的，業(yè)務(wù)能力和水平的限制驅(qū)使著會計行為風(fēng)險的發(fā)生。如此種種表明了表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計風(fēng)險的客觀性、普遍性和潛在性。

金融會計理論的發(fā)展和制度的完善將成為跨世紀(jì)防范制度風(fēng)險的一種趨勢。1996年7月聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十四次會議上，有人提出：“應(yīng)單獨設(shè)立一張報表，用以說明銀行風(fēng)險，并要求每年中多次進行風(fēng)險評估。”(參見《會計改革與會計管理》97年l期)這種完善會計報告制度的建議，對防范制度風(fēng)險顯然是有益的。我國未來金融會計制度待世界援助我國金融會計項目實施后，將根據(jù)《銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則》進行統(tǒng)一規(guī)范，以建立風(fēng)險防范的金融會計新體系。

未來表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險的重點將涉及結(jié)算風(fēng)險、核算風(fēng)險和折算風(fēng)險。結(jié)算風(fēng)險是利用結(jié)算管理的復(fù)雜性和不健全性的特點和弱點，通過結(jié)算憑證和結(jié)算渠道進行套取、侵吞、挪用結(jié)算資金所帶來的風(fēng)險，其手段隱蔽多樣，涉及金額較大，是金融會計之主要風(fēng)險。中央銀行和金融企業(yè)通過自身職能，把整頓結(jié)算程序、加強賬戶管理、執(zhí)行結(jié)算管理制度(包括結(jié)算紀(jì)律執(zhí)行情況定期報告制度、結(jié)算崗位責(zé)任制度、結(jié)算質(zhì)量考核制度)作為會計結(jié)算風(fēng)險監(jiān)管和防范的重點，以減少結(jié)算風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失。會計核算風(fēng)險主要表現(xiàn)在憑證審查不嚴(yán)，賬務(wù)處理不及時，賬務(wù)檢查核對不力，復(fù)核監(jiān)管不利，電腦制約機制不全，以及核算方法不當(dāng)造成資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊的機會所帶來的種種風(fēng)險。完善會計核算監(jiān)管制度，強化監(jiān)督手續(xù)，加強檢查復(fù)核，嚴(yán)格賬務(wù)處理規(guī)程和會計核算責(zé)任，通過不斷完善的會計核算監(jiān)督體系，盡可能防范核算風(fēng)險的發(fā)生，以減少風(fēng)險損失。折算風(fēng)險是指外幣報表折算中國匯率變動帶來的風(fēng)險，及時反映和披露匯率變動信息，減少折算損失，是防范金融會計風(fēng)險的重要方面。可見，表內(nèi)業(yè)務(wù)結(jié)算風(fēng)險、核算風(fēng)險和折算風(fēng)險及其防范也將構(gòu)成跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險與防范的一種趨勢。

表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險與會計行為緊密相關(guān)。它既包括會計人員的個體行為，也包括群體、組織和領(lǐng)導(dǎo)行為。風(fēng)險的誘惑效應(yīng)直接影響會計行為，從而構(gòu)成會計行為風(fēng)險。從某種意義上講，除會計固有的制度風(fēng)險外(實際上制度也是人來設(shè)計和執(zhí)行的)，幾乎所有金融會計風(fēng)險都與會計行為有關(guān)。會計行為風(fēng)險顯然將構(gòu)成金融會計的主要風(fēng)險。這種風(fēng)險與防范完全可能成為跨世紀(jì)的主流，影響整個金融會計風(fēng)險的強度，通常表現(xiàn)為會計人受利益驅(qū)動而導(dǎo)致的道德風(fēng)險，其中，道德風(fēng)險將構(gòu)成會計安全性的重要威脅，是會計行為的主要風(fēng)險。因會計人的能力，水平等主觀因素導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險，可以通過不斷提高人的素質(zhì)加以防范，而道德風(fēng)險的防范卻較為復(fù)雜，一方面要加強職業(yè)道德，完善職業(yè)道德規(guī)范，從自身的角度防范道德風(fēng)險；另一方面要改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強獨立性，減少被迫提供虛假信息帶來風(fēng)險的可能性。防范會計行為風(fēng)險不僅是跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險防范的主要趨勢，而且是整個會計風(fēng)險防范的長期使命。 二、表外業(yè)務(wù)風(fēng)險與防范的趨勢

金融表外業(yè)務(wù)通常指對銀行產(chǎn)生收入或承諾，或有合約的業(yè)務(wù)，由于這些業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，不直接表內(nèi)資產(chǎn)、負債和權(quán)益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業(yè)務(wù)，或稱“線下業(yè)務(wù)”，“或有承諾業(yè)務(wù)”，“無資產(chǎn)業(yè)務(wù)”，“無形業(yè)務(wù)”。

表外業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，品名繁多，一般可分為兩類近10種。(一)或有債權(quán)債務(wù)分類，包括貸款承諾、擔(dān)保、衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)等四種。其中，貸款承諾又包括可撤銷與不可撤銷兩種，前者有透支便利和信用額度，后者有發(fā)行商業(yè)票據(jù)，備用和循環(huán)信用額，正常存款協(xié)議，回購協(xié)議和票據(jù)發(fā)行便利等。擔(dān)保業(yè)務(wù)通常包括傳統(tǒng)的匯票承兌，跟單信用證，保單，票據(jù)背書和新開發(fā)的備用信用證，追索權(quán)銷售，融資支持等。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)主要指以利率、匯率變動為基礎(chǔ)的遠期交易(如外匯期權(quán)、利率上限、利率下限等)。衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)具有強勁的增長勢頭，將可能是表外業(yè)務(wù)未來發(fā)展的主要趨勢。投資銀行業(yè)務(wù)系證券承諾、證券交易、并購、財務(wù)顧問、資金管理等。(二)金融服務(wù)類，包括貸款服務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、經(jīng)營與業(yè)務(wù)，支付業(yè)務(wù)、進出口服務(wù)等五種，其中，與貸款有關(guān)的服務(wù)主要指出借業(yè)務(wù)和貸款組織的轉(zhuǎn)讓；信托與咨詢服務(wù)包括信托與不動產(chǎn)管理、有價證券管理、養(yǎng)老金計劃管理、單位信托、信用債券委托、離岸金融服務(wù)等；經(jīng)營與業(yè)務(wù)主要指經(jīng)紀(jì)和，如股票與債券經(jīng)紀(jì)、共同基金、人身保險經(jīng)紀(jì)、不動產(chǎn)、等；支付服務(wù)系指數(shù)據(jù)處理，安排、清算服務(wù)、信用卡銷售點系統(tǒng)，現(xiàn)金管理系統(tǒng)等；進出口服務(wù)則指服務(wù)、出口保險服務(wù)、貿(mào)易報單、補償貿(mào)易交易等。

由于表外業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映和列報，對其確認、認量、列報和披露的方式和尚屬開發(fā)之中，與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比較，具有自由度大，連續(xù)性弱，規(guī)范性不強，透明度差，風(fēng)險性強的特點。這些特點決定了表外業(yè)務(wù)會計風(fēng)險與防范的特殊性和嚴(yán)重性。我國銀行表外業(yè)務(wù)起步晚，意識不夠，涉及的具體業(yè)務(wù)不多，一般限于、擔(dān)保、勞務(wù)服務(wù)和個別衍生產(chǎn)品金融期貨交易業(yè)務(wù)。上?！?27”事件表明，我國國債期貨交易試點期間，由于缺乏風(fēng)險監(jiān)管機制和有效監(jiān)督的立法基礎(chǔ)，缺乏制度規(guī)范，加上會計風(fēng)險意識不強，風(fēng)險信息簿弱，違規(guī)交易屢次發(fā)生，從而導(dǎo)致市場混亂，證監(jiān)會于1995年5月不得不停止國債期貨交易的試點。

我國銀行表外業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的制定相對滯后，表外業(yè)務(wù)會計處理缺乏制度規(guī)范，其潛虧、潛盈對于在報表中體現(xiàn)、表外信息披露尚未形成統(tǒng)一要求，信息透明度低，這就決定了我國表外業(yè)務(wù)會計制度風(fēng)險的嚴(yán)重存在。隨著金融改革開放的深入，我國金融對外依存度的提高，專業(yè)銀行商業(yè)化，區(qū)域性銀行的組建，外匯改革以及外資銀行的涌入，隨著我國在亞太經(jīng)合組織(Apee)中作用的提高，以及日后加入世界貿(mào)易組織(WT0)等，都將加速表外業(yè)務(wù)的增長。近年來，我國國際結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)匯售匯業(yè)務(wù)，外匯買賣業(yè)務(wù)，以及境外擔(dān)保業(yè)務(wù)的發(fā)展，已顯示出表外業(yè)務(wù)的強勁增長勢頭。因此，列入表外業(yè)務(wù)會計制度風(fēng)險與防范機制，研究表外業(yè)務(wù)會計規(guī)范，將是跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險與防范機制。未來表外業(yè)務(wù)會計制度的規(guī)范和建設(shè)是一項長期的艱巨任務(wù)，其基本思路是借鑒國外表外業(yè)務(wù)制度建設(shè)的成果，參照國際金融界及其它組織，包括巴塞爾銀行監(jiān)督委員會，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)關(guān)于商業(yè)銀行會計和表外業(yè)務(wù)信息披露的有關(guān)條款和框架，制定與我國金融市場相適應(yīng)的表外業(yè)務(wù)會計制度規(guī)范，為表外會計制度風(fēng)險的防范提供法規(guī)制度框架。

表外業(yè)務(wù)會計行為風(fēng)險與防范與表內(nèi)業(yè)務(wù)基本相似，所不同的是風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和表現(xiàn)形式有所區(qū)別。表外業(yè)務(wù)多屬創(chuàng)新發(fā)展業(yè)務(wù)，與表內(nèi)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比較具有更高的技術(shù)性要求，其會計技術(shù)風(fēng)險更為突出，因此，不斷提高會計人員表外業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練把握表外業(yè)務(wù)會計處理方法，提高表外業(yè)務(wù)會計信息是防范會計技術(shù)風(fēng)險的必然要求。

表外業(yè)務(wù)高風(fēng)險的存在要求高質(zhì)量的、及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息。會計信息的不完整性將帶來風(fēng)險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤帶來的風(fēng)險是最大的風(fēng)險。會計信息風(fēng)險與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)，高質(zhì)量的會計信息是確保正確決策的基本條件，是防范信息風(fēng)險的內(nèi)在要求。我國表外信息需求量大，信息質(zhì)量要求高。現(xiàn)有表外信息披露，包括會計報表附注和補充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息要求，表外業(yè)務(wù)會計信息的完善和利用將是跨世紀(jì)防范信息風(fēng)險的發(fā)展趨勢?？煽紤]增設(shè)一張表外業(yè)務(wù)情況表，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的有關(guān)情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的有關(guān)情況，包括表外信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，以便為表外經(jīng)營決策提供有價值的風(fēng)險信息，使其盡可能減少信息風(fēng)險帶來的損失。

國際衍生金融工具的快速發(fā)展帶動著我國衍生金融產(chǎn)品交易。作為表外業(yè)務(wù)的衍生金融產(chǎn)品工具是金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域?？梢灶A(yù)見，跨世紀(jì)表外業(yè)務(wù)會計風(fēng)險與防范和重點將逐步轉(zhuǎn)移到衍生金融工具會計風(fēng)險與防范上來。注重衍生金融工具會計風(fēng)險及其防范，準(zhǔn)確、及時、充分地獲取和處理各種工具的風(fēng)險信息，不斷完善信息披露制度將成為未來金融會計風(fēng)險與防范的重點研究和主要發(fā)展趨勢。(參見拙文“金融工具創(chuàng)新與財務(wù)會計改革”《學(xué)家》1998年2期)三、風(fēng)險防范系統(tǒng)的構(gòu)建

金融會計風(fēng)險防范是整個金融風(fēng)險防范的組成部分。金融會計風(fēng)險防范除了對其自身的風(fēng)險進行防范外，還應(yīng)特別注重會計對整個金融風(fēng)險帶來的。1995年2月26日巴林銀行破產(chǎn)事件，使一個具有悠久、雄厚實力和良好信譽，被稱為“女王的銀行”，競毀于巴林期貨(新加坡)公司交易員里森之手。里森越權(quán)投機日經(jīng)225指數(shù)的期權(quán)和期貨交易，從1994年12月至1995年2月虧損達6億美元，巴林銀行被迫宣告破產(chǎn)。巴林銀行破產(chǎn)的原因固然是多方面的，但內(nèi)部管理不嚴(yán)(審計失效)，會計風(fēng)險信息不靈是一個重要原因。事實上，里森利用臨時賬戶越權(quán)經(jīng)營，隱瞞虧損的手段并不隱秘，而巴林銀行總部對新加坡分部所作的多次審計檢查，卻未能發(fā)現(xiàn)，截至1993年12月，新加坡的期貨交易已造成的和賬面存在的損失約1900萬英鎊，而公司報告上顯示卻是利潤900萬英鎊。新加坡著名的會計師事務(wù)所 Coopers＆Lybrand，1994年12月的審計報告中卻認為，巴林期貨(新加坡)公司的內(nèi)部控制令人滿意。1996年2月2日大和銀行事件，使其全部停止在美業(yè)務(wù)，并罰款3.2億美元。大和銀行負責(zé)債券業(yè)務(wù)的副總裁井口俊英，利用非法手段買賣美國30年期的國庫券以及2至5年期的國債票據(jù)，造成ll億美元的損失。井口俊英的非法操作手段并不高明，卻長達11年之久而無人知曉。紐約聯(lián)邦銀行、紐約州銀行政府，以及日本大藏省，日本銀行的歷年檢查也未能發(fā)現(xiàn)大和銀行紐約分行的任何問題，這種監(jiān)管乏力的事實不能不是造成大和銀行事件的原因之一。巴林事件、大和事件乃至東南亞和亞洲金融風(fēng)險的不少事實從反面證明了構(gòu)建金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的緊迫性和現(xiàn)實性。它表明構(gòu)建金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)將是跨世紀(jì)面臨的重要改革趨勢。

金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)是金融風(fēng)險會計防范系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在整個會計防范系統(tǒng)中占有重要的位置，發(fā)揮重要的作用。

金融風(fēng)險會計防范是一項龐大的系統(tǒng)工程，只有運用系統(tǒng)和構(gòu)建金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的框架，改變分散的、孤立的、靜態(tài)的風(fēng)險防范方式，構(gòu)建一個整體的、關(guān)聯(lián)的、動態(tài)的風(fēng)險防范系統(tǒng)才能提高金融會計風(fēng)險防范的有效性，以控制和減少風(fēng)險損失的發(fā)生。

從總體的視角考察，我們認為金融風(fēng)險會計防范系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)框架至少應(yīng)由相互聯(lián)系的組織分系統(tǒng)、對象()分系統(tǒng)、職能分系統(tǒng)和方法分系統(tǒng)所構(gòu)成。這些分系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成一個上下左右、縱橫交叉、內(nèi)外結(jié)合的會計防范系統(tǒng)。各級組織的會計防范是運用相應(yīng)的防范方法，對其防范對象，通過反映、監(jiān)督、等職能來實現(xiàn)的。它們構(gòu)成一個有機的整體的會計防范系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有如下基本特征：

其一、整體性。各組分系統(tǒng)、子系統(tǒng)構(gòu)成一個有機整體，它們均作為整體的一部分看待。這種整體特性根據(jù)“整體大于各孤立部分的總和”的原理，產(chǎn)生一種新的整體功能。運用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)造銀行風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)，能夠獲得任何子系統(tǒng)在孤立狀態(tài)中所不能達到的綜合效果，這就是整體性結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險防范最佳效果，從而具有生命力的原因所在。

其二、層次性。這個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有按層次逐級分解和銜接的特性，銀行風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)按其組織層次、內(nèi)容層次、職能層次和方法層次逐級分解為若干相互銜接的系統(tǒng)層次，從而構(gòu)成一個多層組織、多層內(nèi)容、多層職能和多層方法的結(jié)構(gòu)體系，并通過風(fēng)險會計信息的流動和互補，把各級層次聯(lián)系起來，以發(fā)揮會計防范的最佳功能。

其三、關(guān)聯(lián)性。這種特性包含兩層意思，一為系統(tǒng)內(nèi)部各分系統(tǒng)，子系統(tǒng)之間相互關(guān)聯(lián)，相互作用、相互制約；二為系統(tǒng)與外部環(huán)境之間相互關(guān)聯(lián)、相互制約，從而構(gòu)成一個上下左右、內(nèi)外關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這就有利于特定職能作用和整體職能作用的發(fā)揮。

按照系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特征，我們把銀行風(fēng)險的會計防范放到系統(tǒng)的形式中加以考察，就能夠立足整體，注重整體和部分、整體同外部環(huán)境的相互關(guān)聯(lián)中，去和考察會計防范系統(tǒng)，從而達到立足整體，統(tǒng)籌全局，兼顧各方，相互協(xié)調(diào)地去實現(xiàn)會計防范的最佳效果。

金融風(fēng)險會計防范系統(tǒng)的組織分系統(tǒng)包括：中央銀行會計監(jiān)管子系統(tǒng)、金融會計防范子系統(tǒng)和審計防范系統(tǒng)。

(一)中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)

中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)是會計防范的最高組織系統(tǒng)。它擔(dān)負著對整個銀行風(fēng)險進行會計監(jiān)督和管理的職責(zé)。本監(jiān)管系統(tǒng)具有間接性、指導(dǎo)性、調(diào)控性和服務(wù)性的職能特征。其監(jiān)管的對象(內(nèi)容)主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管和會計風(fēng)險監(jiān)管。

表內(nèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)管，主要運用《財務(wù)狀況分析法》和《法規(guī)、制度監(jiān)督法》。中央銀行會計通過風(fēng)險分析，審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和不良資產(chǎn)的比重，風(fēng)險資產(chǎn)比率，最低資本金，資本充足性，資產(chǎn)流動性，風(fēng)險準(zhǔn)備金以及風(fēng)險的潛在因素，及時向領(lǐng)導(dǎo)和金融企業(yè)提供有價值的風(fēng)險指導(dǎo)信息；通過表內(nèi)結(jié)算、支付業(yè)務(wù)和賬戶管理，并與央行稽核監(jiān)督、調(diào)研信息密切配合，以發(fā)揮監(jiān)管的“窗口指導(dǎo)作用”。如果金融企業(yè)“單獨設(shè)立一張報表，用以說明金融風(fēng)險”則表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎(chǔ)。

表外業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管將隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新顯得更加重要。由于表外業(yè)務(wù)均不直接在資產(chǎn)負債表中列報反映，具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強的特點，從而決定了表外業(yè)務(wù)風(fēng)險會計監(jiān)管的對象(內(nèi)容)和方法具有一定的特殊性。，這些風(fēng)險信息主要通過會計報表附注的方式提供。

金融會計風(fēng)險是指會計事務(wù)工作中，因法規(guī)制度、機構(gòu)和人員的因素導(dǎo)致資金損失的可能性。因此，金融會計風(fēng)險監(jiān)管主要是指對風(fēng)險有關(guān)的會計法規(guī)制度、組織機構(gòu)、人員素質(zhì)的監(jiān)督與管理。中央銀行實施會計事務(wù)風(fēng)險監(jiān)督包含兩層意思：其一是通過完善和實施風(fēng)險的會計法規(guī)制度，健全組織機構(gòu)，提高人員素質(zhì)，以減少金融風(fēng)險的發(fā)生以及風(fēng)險發(fā)生后的及時處理；其二是對金融會計自身的風(fēng)險進行監(jiān)管。

(二)金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)

金融企業(yè)風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)是指防范金融企業(yè)自身風(fēng)險而構(gòu)成的會計系統(tǒng)。它是整個會計防范的基礎(chǔ)系統(tǒng)。金融企業(yè)風(fēng)險的識別、衡量、預(yù)防、規(guī)避、化解、轉(zhuǎn)嫁和日常管理均依賴于金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)。充分發(fā)揮金融會計對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等職能作用，才能有效地實施會計防范。按照會計職能的劃分可將風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)分為風(fēng)險的會計反映子系統(tǒng)，會計監(jiān)督子系統(tǒng)，會計預(yù)測子系統(tǒng)和會計分析子系統(tǒng)。

風(fēng)險的會計反映子系統(tǒng)是會計防范的基礎(chǔ)。它通過會計核算在表內(nèi)、表外的列報、揭示和披露，全面反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險情況，及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息。我國金融會計定期的資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表為表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險分析提供了較為完整的會計信息。而對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的會計反映和披露方式有待完善。

風(fēng)險的會計監(jiān)督系統(tǒng)既是會計防范系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又是會計監(jiān)管的基礎(chǔ)。它按照監(jiān)督的時間定位可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；按照監(jiān)督的形式定位可分為單項監(jiān)督和綜合監(jiān)督；按照監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)定位可分為合法性監(jiān)督、合理性監(jiān)督。這些不同時間、不同形式、不同標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險會計監(jiān)督，形成一個上下左右、前后貫通的會計監(jiān)督體系，它具有全時性、全面性的特征。

會計預(yù)測系統(tǒng)主要是指通過會計定量預(yù)測技術(shù)和方法，事先測算風(fēng)險損失大小的過程。它是建立在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上的，是通過風(fēng)險識別，大體辯別出可能出現(xiàn)何種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對其風(fēng)險可能帶來的損失進行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。

風(fēng)險的會計分析子系統(tǒng)主要是依據(jù)會計核算提供的信息和資料，結(jié)合其它資料，運用專門的方法，對金融風(fēng)險進行事前、事中和事后的研究分析的過程。會計分析子系統(tǒng)除運用一般的會計分析方法，如對比法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法外，還可采用風(fēng)險分析的其他方法，如財務(wù)狀況分析法、流程圖分析法、環(huán)境分析法、幕景分析法、概率分析法、失誤樹分析法等。

(三)審計單位審計防范系統(tǒng)