關于貪污的法律法規范文

時間:2023-08-30 17:07:38

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摘 要 隨著社會的進步,經濟發展突飛猛進,人們生活水平的提高,社會逐漸步入網絡信息化時代,財務管理越發重要,“會計”又成了熱門職業,在當今社會的地位也不斷提升。然而,近些年來會計在進行財務管理時造假事件頻頻發生,從這一情況可以看出,會計隊伍的素質有待提高,再加上進入了網絡信息化時代,造假賬等技術得到了提升。因此,加強財務管理勢在必行。本文就網絡時代下財務管理的有效性進行淺談。

關鍵詞 網絡時代 財務管理 有效性

一、網絡時代財務管理存在的問題

1.會計從業人員專業技能和綜合水平有待提高,職業道德觀念有待加強

近些年來,會計造假事件頻頻發生,這說明了會計人員自身素質不高,職業道德觀低下。造假事件的發生,讓我們必須重新思考會計制度、會計準則和會計職業道德問題,會計們頻頻出現的違反職業道德、會計準則和財會制度的行為,說明了在金錢的利誘下,一些會計人員不能夠正確的看待會計準則和財會制度,法律意識不強烈,將《會計法》拋到腦后。一些會計人員的、貪污、挪用公款和造假賬、假公濟私等行為,充分說明了現在會計從業人員的專業技能和綜合水平有待提到,職業道德觀念有待加強。

2.會計法律法規不健全,企業財務管理不到位

隨著新舊會計準則的更新,使部分會計人員跟不上步伐,致使一些企業的會計人員不能完全按照新會計準則的規定去做。然而現在的法律法規,對一些違背會計準則、會計制度及《會計法》的行為沒有明確的規定和處罰條例,致使現在的會計人員沒有充分重視《會計法》。在造假賬、挪用公款、貪污、受賄等問題出現以后才去后悔和挽救損失。只有讓會計人員清楚的明白自己的疏忽、對利益的追求和被金錢蒙蔽雙眼會有嚴重的后果,他們才能更好的遵守《經濟法》,更好的工作,從而確保會計監督的依法實行。

3.網絡時代下財務管理中會計法律法規沒能起到監督作用

會計這個每天與金錢和權利打交道的職業,其職業特殊,職能也很特殊。現在的會計法律法規存在著很多缺點,不能起到監督作用。會計法律法規對一些違背會計法律法規的會計人員的處理力度不夠,對其處罰條例也不明確。因此,才讓有些會計工作人員有機可乘,逃脫不了金錢利益的魔爪。會計法律法規行政處罰力度比較輕,也沒有明確的指出該怎么去處理現在會計存在的一些問題。實施會計法律法規的部門沒有認真貫徹實施該法律法規,最后只是會計法律法規成為一紙空文,沒有起到監督作用,無法確保企業財務管理的依法實行。

二、確保網絡時代下財務管理的有效性探討和建議

1.提高會計從業人員的專業技能和綜合水平,加強會計人員的職業道德觀念

在我國加入世界貿易組織之后,會計制度不斷改革,經濟發展和經濟全球化也不斷加快。這種趨勢就要求會計人員應該具備的職業技能這職業素質越來越高,想要保證網絡時代下財務管理具有有效性,就要提高會計從業人員的專業技能和綜合水平,加強會計人員的職業道德觀念。首先要對會計人員的政治水平、綜合素質、業務能力進行培訓,身為會計人員要不斷學習、努力提高自己的能力,并要熟悉相關的法律法規。只有這樣,才能夠使會計人員更好的進行會計工作,從而確保網絡時代下財務管理的具有有效性。

2.建立健全會計各項法律法規,使網絡時代下的財務管理職能有力進行

一些企業財務管理會計人員的、貪污、挪用公款和造假賬、假公濟私等行為的出現,說明了現存會計法律法規制度不完善,才能使網絡時代下的財務管理不能依法實行。要確保網絡時代下的財務管理依法有效實行,就要完善會計法律法規,建立健全會計各項法律法規,從而使財務管理有力進行。在這里,筆者提幾點建議,僅供參考。首先,在制定相關各項會計法律法規時,要考慮當事人的法律責任,還要針對其所的不同程度的錯誤,進行不同程度的處罰。其次,要加強會計監督機構的執法意識,提高執法工作人員的職業道德意識,消除出現、假公濟私等問題的機會,強化執法人員對會計人員法律責任的監督意識,真正的做到秉公守法。

3.加大處罰力度,使網絡時代下財務管理具有有效性

針對我國現存會計法律法規的缺點和不足,為了確保財務管理的依法有效實行,應該完善會計法律法規,加大對一些企業財務管理會計人員的、貪污、挪用公款和造假賬、假公濟私等行為的處罰力度。對出現這些問題的會計人員進行行政處罰,而這些行政處罰不是說說,要具體、明確的寫出怎樣處理,使會計法律法規不再是一紙空文。只有加大處罰力度,才能有效的避免一些會計人員的造假賬等問題的出現。從而做到確保網絡時代下財務管理的依法并且有效實行。

三、結語

財務管理在經濟的發展、企業的經營過程中起著不可缺少的重要作用,網絡時代下的企業財務管理也如此,財務管理實行的好壞直接影響到企業經濟和國家經濟發展的好壞。因此,本人就近些年來財務管理存在的問題進行分析,探討如何確保會網絡時代下財務管理的依法有效實行。確保網絡時代下財務管理的依法有效實行的首要任務就是提高會計人員的職業道德水平,讓其自覺的去遵守會計法律法規,遠離金錢利益的誘惑。網絡時代下財務管理的有力、依法實行促進企業經營發展和國家經濟的發展。

參考文獻:

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關鍵詞:海事 行政執法 檢察機關 法律監督

所謂檢察監督,簡言之,即檢察機關依其職權所實施的法律監督。實踐中,檢察監督的對象比較廣泛,既包括司法機關適用法律的司法活動,也涵蓋了行政機關執行法律的執法活動。在加快建設社會主義法治國家的大背景下,在反對腐敗、建設廉潔政治的現實需求下,檢察監督正以其前所未有的力量在監督行政執法主體及其執法行為方面發揮著重要作用。2013年《最高人民檢察院工作報告》載明,5年來,檢察機關共立案偵查各類職務犯罪案件165787件218639人,包括縣處級以上國家工作人員13173人(含廳局級950人、省部級以上30人);立案偵查行政執法人員36900人,立案偵查瀆職侵權犯罪案件37054件50796人。所以,探知檢察機關監督海事行政執法的學理淵源并厘清其法律依據及其監督范圍乃當務之急,如此方能正確看待檢察機關對海事行政執法所實施的監督活動并立于主動地位。

1 檢察機關監督海事行政執法的學理淵源

不論何種政體下,監督可謂一種普遍的權力現象,只要有權力存在,就必然有權力的監督。這是因為“一切有權力的人都容易走向濫用權力,這是一條千古不變的經驗。有權力的人直到把權用到極限方可休止”,所以,“要防止濫用權力,就必須以權力制約權力”。對行政權力的制約方式是多元的,司法監督是其中之一。檢察權在我國法定政治權力體系中定性為司法權,其職能是法律監督。檢察監督是我國權力監督體系中的重要部分,其意義在于保障法律的正確實施和嚴格遵行,從而實現秩序價值和“議行合一”體制下的權力制衡。行使檢察權的檢察機關對行政執法活動實施監督是其履行法律監督職責的固有內容。海事部門根據法律、法規的授權,負責國家水上安全監督和防止船舶污染、船舶及海上設施檢驗、航海保障管理和行政執法,并履行水上安全生產監督等管理職能。因此,海事行政執法行為接受檢察機關的監督在學理上有著充分依據。

2 檢察機關監督海事行政執法的法律依據及其范圍

2.1法律依據

我國檢察機關的法律監督職能淵源于現行《憲法》第129條的規定,即“中華人民共和國人民檢察院是國家的法律監督機關”。但該條只是一般地規定了檢察機關的法律監督權,并未明確賦予檢察機關的行政執法監督權。不過,也有法律對檢察機關監督行政執法主體的權力進行了明確規定。例如,《刑事訴訟法》第18條第2款規定:“貪污賄賂犯罪,國家工作人員的瀆職犯罪,國家工作人員利用職權實施的非法拘禁、刑訊逼供、非法搜查的侵犯公民人身權利的犯罪以及侵犯公民民利的犯罪,由人民檢察院立案偵查。對于國家機關工作人員利用職權實施的其他重大的犯罪案件,需要由人民檢察院直接受理的時候,經省級以上人民檢察院決定,可以由人民檢察院立案偵查。”

一些行政法規和規范性文件對檢察機關行政執法監督的內容也有所涉及。如《國務院關于勞動教養的補充規定》第5條規定:“人民檢察院對勞動教養機關的活動實行監督。”2001年國務院和最高人民檢察院分別制定并公布了《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》及《人民檢察院辦理行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》,確立了檢察機關對行政執法機關移送涉嫌犯罪案件行為的監督。此后,最高人民檢察院、公安部等相關單位分別于2004年和2006年聯合了《關于加強行政執法機關與公安機關、人民檢察院工作聯系的意見》及《關于在行政執法中及時移送涉嫌犯罪案件的意見》,完善了行政執法與刑事司法相銜接的工作機制。

2.2監督范圍

由上述可見,檢察機關監督行政執法的具體范圍應包括:(1)對涉嫌貪污賄賂、瀆職、犯罪的行政執法主體通過立案偵查并提起公訴以追究刑事責任的方式進行監督;(2)對勞動教養執法活動實施監督,處理勞動教養機關的違法行為;(3)對公安機關的立案偵查及移送等行政執法活動的合法性通過審查批準等方式進行監督;(4)對行政執法機關移送涉嫌犯罪案件行為實施監督,有權要求行政執法機關及時將應當追究刑事責任的案件移送檢察機關提起公訴,而不能“以罰代刑”。

因此,結合海事部門的行政執法權限,檢察機關對海事行政執法的監督范圍應當涉及兩方面:一是對涉嫌貪污賄賂、瀆職、犯罪的海事行政執法主體即履行海事行政執法職責的國家工作人員通過立案偵查并提起公訴以追究刑事責任的方式進行監督,二是對海事管理機構在海事行政執法活動中發現并移送涉嫌犯罪案件的行為實施監督,有權要求海事管理機構及時將應當追究刑事責任的案件移送有關機關以便檢察機關提起公訴,主要是涉及水上交通肇事的刑事案件。

檢察機關在上述法定范圍內對海事行政執法的監督應遵循法定的程序。詳言之,首先,檢察機關在對涉嫌職務犯罪的海事行政執法主體即履行海事行政執法職責的國家工作人員通過立案偵查并提起公訴以追究刑事責任時,應切實履行《刑事訴訟法》等相關法律法規的規定。例如,《人民檢察院刑事訴訟規則》第186條明確規定:“檢察人員可以憑人民檢察院的證明文件,向有關單位和個人調取能夠證實犯罪嫌疑人有罪或者無罪的證據材料,并且可以根據需要拍照、錄像、復印和復制。”而且,根據最新修訂的《刑事訴訟法》第54條的規定,收集物證、書證不符合法定程序,可能嚴重影響司法公正的,應當予以補正或者作出合理解釋;不能補正或者作出合理解釋的,對該證據應當予以排除。

3 正確看待海事行政執法的檢察監督

3.1繼續深化法制意識的培養,高度重視檢察監督

作為受監督之主體,海事管理機構及其執法人員,特別是領導干部,要更新觀念,繼續深化法制意識的培養,理性認識檢察機關對海事行政執法實施的監督,并予以高度重視,應樹立依法接受監督、主動配合監督的意識,確實把握作為司法監督內容的檢察監督不同于一般行政監督的特點,須知其監督方式是通過立案偵查并提起公訴以追究刑事責任,而非僅僅對一般行政違法行為追究行政責任。

3.2建立依法甄別和審查的有效機制

正確看待海事行政執法的檢察監督,海事管理機構也需要建立相應機制,對檢察監督行為是否合法指定法規規范管理人員進行必要的甄別和審查:(1)實施監督的檢察機關是否具有管轄權限;(2)其監督內容是否在法律法規規定的范圍之內;(3)是否履行了法定程序,有無相關證明文件,是否說明法律依據及理由;等等。對監督有異議的應及時提出辯解和申訴,通過法律途徑維護自身權益。

3.3切實提高海事執法水平

海事管理機構及其執法人員應切實提高海事行政執法水平,做到有法必依、執法必嚴、違法必究,確保海事行政執法主體適格、內容合法、程序正當、事實清楚、證據確實充分,保證海事行政執法的公開公平公正進行,不選擇性執法。在海事行政執法活動中一旦發現涉嫌犯罪的行為,及時按照《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》等法律法規的要求將相關案件移送有權機關處理。

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關鍵詞:電力系統職務犯罪預防控制

一、引言

職務犯罪是一種犯罪形式,主要是國家機關、企事業單位、國有企業、人民團體工作的相關人員,通過自身掌握的職權,進行賄賂、濫用職權、貪污、侵犯公民權利、徇私舞弊、侵犯公民人身安全、玩忽職守等,嚴重破壞了國家相關公務活動的規章制度。按照刑法的規定,職務犯罪屬于刑事處罰的犯罪形式。具體來講,主要有《刑法》規定的“瀆職罪”、“貪污賄賂罪”、“濫用職權”、侵犯人民人身權利和民主權利等方面的犯罪現象。

二、職務犯罪的特征

電力系統中,利用個人掌握的職權進行犯罪的情況有很多,根據近年來的有關案件內容可以發現,電力系統職務犯罪主要有三個特征。

1.手段具有潛伏性、隱蔽性、持續性。近年來,隨著我國法制化進一步發展,市場經濟體制也逐步健全。同時國家制定相應的法律,大力打擊犯罪行為。職務犯罪的手段隨著國家的重視也發生相應的變化,更加隱蔽性。比如說部分單位通過“集體研究”為內容,亂發獎金的行為。還有的會私設小金庫,為自己獲取資金的途徑,做外賬,貪污、受賄、挪用等。更甚者由借之名行挪用之實。一些進行收受賄賂的案件中可以發現,幕后交易的方式較多,隱蔽性強,且具有較強的潛伏性。部分人員借節假日走親戚為由,受賄等,都屬于職務犯罪的一部分。

2.年齡朝多層次蔓延。過去一段時間,所查處的職務犯罪人員一般在年齡上偏大,很少有年輕人。于是便有“59歲現象”的說法。很多年齡較大的人員,對體制內的規則、制度有更全面的了解,通過職務犯罪時的手段更加高明,因此,一般認為職務范圍的年齡段都偏年長。但是近年來,又有了“39歲現象”的說法,很多年齡不足25歲的人員也開始利用職務的便利,收受賄賂,并且這種現象呈現出逐漸遞增的趨勢。出現這種現象的原因很大一部分是由于社會的發展,人們的生活變得愈加浮躁,再加上這部分人的收入比較低,在社會風氣下,形成不良的世界觀、人生觀、價值觀。

3.犯罪人員職務多樣化。職務犯罪人員在前些年主要是領導或者中層干部上,他們利用職務優勢,和職權的重要程度,做出犯罪的行為。而近些年,職務犯罪的人員除了領導和中層干部之外,還有很多基層管理人員上,還有一般工作人員在職務上沒有過多的職權,也會出現犯罪的情況。另外,這些人員犯罪的金額一般情況都比較大,嚴重影響社會的安定和公平,給國家造成巨大的損失。由于基層管理人員較多,犯罪過程較隱蔽,所以產生的影響較廣泛。

三、職務犯罪產生的原因

1.三觀錯位導致腐敗權力觀。腐敗的出現正是權利異化、濫用的表現,利用職務的權限,做出以權謀私的行為,嚴重影響國家、社會的進步。具體來講主要是權利私有化、權利專制化。私有化是指職權成了個人謀取利益的手段,使用職權給個人帶來金錢上的資源以及其他好處。權利私有的情況會造成權錢交易的現象,部分人員還會通過權利的私有進行斂財,這都是對職權不能正確認識造成的。另外權利的專制化使得權利實行過程中沒有相應的監督,缺乏監督的權利很容易走向腐敗。所以權利的產生還要有監督方式的進行,避免形成權利專制化的現象。正是權利私有化、專制化才造成涉案人員世界觀、人生觀、價值觀的錯亂,腐敗出現。

2.部分領導干部抗腐敗能力不夠。職務犯罪出現的原因中還有領導干部素質不夠造成的。有的人品質較好,能夠識別生活中的正確人生觀、價值觀,廉潔奉公,公正執法,為人民的利益奮斗終生。而有的人很容易在社會大環境中,分不清十分,最終走上貪贓枉法。濫用職權的道路,這也是形成職務犯罪的最主要原因。

3.缺乏健全的法律法規。我國近年來對法律法規有了更加嚴格的審查,行政、經濟等方面的法律出現很多,但是依然有很多不足。這種情況下,一些人員會鉆法律的空子,濫用職權,滋生腐敗。所以法律多不是一定會好,要不斷的完善和發展,健全法律法規才有可能進一步扼制腐敗的發生。

4.利益誘惑過多。隨著市場經濟的發展,人們的金錢觀有了新的改變。一些人為了獲取更多的金錢,實現自身的利益,就會做出非法的事情。再加上社會上利益誘惑太多,保持不好立場就有可能走向深淵。

四、新形勢下電力系統預防職務犯罪的措施

1.依法治理。新形勢下,預防職務犯罪需要加強立法,不斷完善相應法律法規和電力系統相關規定。首先權利合理配置,法制化運行,加強廉政制度建設,提高人們的法制意識。其次需要跟對電力系統中存在的職務犯罪行為強化立法,針對腐敗治理和職務犯罪情況,明確反腐任務和職務犯罪之后的法律后果。對人員的職責、工作程序給予完整論述。對明確誠摯相關的職能部門或防治腐敗的機構,要明確法律地位、權限和工作程序。

2.強化思想政治教育。思想對人們的行為有一定的指導作用,強化思想政治教育有利于人們從思想層面,減少錯誤思維的設定,有利于更好的形成正確的世界觀、人生觀和價值觀。過去的很多年里,“一切向錢看”的錯誤思想指導下,人們過高的看重經濟的作用。不管什么條件下,都想著“以經濟建設為中心”,而忽視思想政治內容的學習,政治教育流于形式,不能發揮相應的作用。人們逐漸開始通過物質刺激的方式替代政治思想教育。這種思想條件下,一部分人員通過低層次的文化內容得到人們的認可,教育看成形式化的內容,輕視思想教育工作的重要性。很多人的思想在金錢觀念的感染下,逐漸發生變化,違法違紀等現象,甚至職務犯罪等相繼涌現。因此,之所以產生職務腐敗,很大一部分原因就是部分干部受拜金思想的侵蝕,不能及時抵制腐敗思想,自身的三觀受到不良侵蝕,最終職業信念發生動搖,通過自身職務便利,尋找法律法規漏洞,做一些腐敗活動。強化思想政治教育可以很大程度上提高人們的思想意識,在正確的世界觀、人生觀、價值觀影響下,在個人心理上發揮作用。摒棄腐敗觀念的影響,預防職務犯罪的發生。

3.強化輿論監督。眾所周知,權力一旦失去制約,就容易形成腐敗。職務犯罪就是腐敗的一方面,利用權力的便捷,濫用職權,把權力作為自己謀取利益的手段。出現這種情況,必須采取法律監督的方式進行扼制,避免出現權力的濫用現象以及異化現象。保證國家工作人員在新形勢下能夠正確的行使權力,為國家現代化發展做出貢獻。我國目前有很多種監督形式,實際上卻沒有發揮相應的效果。不愿監督、不敢監督的情況成了主要內容。這種環境下,很容易形成專制的情況,也導致工作人員逐步走向違法犯罪。因此,建立健全法律監督制度尤為重要。對于科學監督,有效控制,扼制腐敗等有重要作用。對于電力企業來講,紀委是有法定的監督作用,日常工作中,要注意系統內部職務犯罪的特點和種類進行分析,做好預防職務犯罪工作。對于特殊部門采取特殊途徑預防,盡可能的避免職務犯罪的出現。

4.推行業務公開制度。正確行使,控制各種職務犯罪現象滋生與蔓延。權利運行中如果缺乏公開、透明,也是容易滋生腐敗的一個重要因素。政務內容不公開,決策不民主的情況下,一些人員就可以通過便利暗箱操作,進行全權交易、權權交易等危害電力企業利益的事情。因此,要推行業務公開制度,通過,民主方式,強化員工在選舉、監督、決策等環節發揮的作用,保證權力的正確實施,扼制職務犯罪現象。

五、結語

綜上所述,新形勢下職務犯罪預防工作不是一蹴而就的,需要長期的堅持,通過“打防并舉,標本兼治”的方式,綜合運用法律、政治、教育等多方面手段,全社會共同努力下,才能減少職務犯罪的發生。

參考文獻: 

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目前,我國國家審計問責制度最大的缺陷主要表現在以下方面:

(一)問責主體不當。審計問責制應該是一套完整的責任體系, 而不僅僅局限于行政部門內部的上下級之間。從理論上講, 問責主體應該是人民群眾或者獨立第三方;從實施角度看, 問責主體應該包括行政主管部門、紀檢部門和司法部門等。而從目前情況來看, 在一些“官員問責”案件中,多是上級對下級的問責,要求下級主動辭職、引咎辭職或被開除公職。如果問責制僅僅是上級追究下級的責任,那么在需要承擔連帶責任的情況下,就很難保證問責結果的公正性。在現行審計體制下,國家審計機關作為政府的組成部門和問責主體,而審計對象又基本與其是平級單位,使得審計機關查出的問題處理手法帶有濃厚的行政色彩,難以保證審計問責的力度和深度。

(二)客體權責不清。主要表現是政府公務員、工作人員職位分類制度不完善、不科學,權力和責任不對等,尤其是責任主體不明確, 責任歸屬不清晰。行政官員具體承擔什么責任,是領導責任、直接責任、間接責任、還是其他責任, 到現在也還是粗線條的。這給問責制的責任界定帶來極大的“模糊性”,也成為相關責任人開拓罪責的借口。

(三)問責范圍太窄。目前,問責范圍還僅僅局限在“貪污、行賄受賄和違規資金運用”層面,不曾涉及“瀆職、重大決策失誤、監督不力”等領域。也就是說, 問責面還非常窄,甚至于部分地方行政權力實際上處于無風險運行狀態,這就使得相當多的行政官員抱著“無過便是功”的心態,嚴重影響了受托責任的執行效率。從某種意義來講,從對執行環節的問責到對決策環節、監督環節的問責延伸,已經成為完善國家審計問責制的一個迫切需要。

(四)問責程序不規范。從2003 年下半年開始,長沙、南京、廣州等十幾個地方政府出臺了專門的行政問責的規章,如《行政問責制暫行辦法》、《行政過錯追究暫行辦法》等,但它們屬于地方性的政府規章,法律效力不高,問責程序也并未完全規范,使問責帶有太多的不確定性。

(五)問責依據缺乏剛性。目前,我國尚沒有一部全國統一的問責制法律,僅有一些追究責任的條款散見于各種相關的法規、規章和文件之中,但它不是關于問責制的單行法律。由于缺乏專門的法律依據,國家審計問責的強制性和權威性嚴重不足。

二、政府審計問責制度的完善路徑

(一)審計問責主體的規范。國家審計問責主體是國家審計問責行為的實施者。也就是究竟應該由誰來履行“審計問責”這一權利?我們認為目前我國的審計問責主體應該從以下幾個方面加以規范:

1、擴大問責主體。將審計問責的主體擴大到行政主管部門、紀檢部門、司法部門以及社會公眾,使其均可成為問責的主體,充分發揮審計監督、人大監督、政協監督、司法監督和新聞監督的綜合實力,將同體問責與異體問責相結合,形成問責的“合力”,推動問責制的科學、規范、高效運行。對于具體應該由誰問責,應該根據審計結果的嚴重程度區別對待,可以參照審計意見的類型和違規資金的比重來確定:以政府部門財政預算的執行情況為例,不嚴重的,交上級行政管理部門處理;不太嚴重的,交紀檢部門和行政管理部門共同處理;嚴重的,交司法部門處理。

2、充分發揮異體問責的作用。從廣義上看,問責制度包含法律、黨紀、行政等各方面的責任追究;從狹義上講,它也是連接黨紀政紀處分與組織調整之間的有效措施。因此,也只有紀檢監察機關和人大能夠擔負這樣的專門責任追究任務,綜合運用教育、預防、監督并重的手段,從而實現績效的最大化。

3、形成多元問責主體的協調互動。建立一個以“審計機關”為主要問責主體,由行政機關、權力機關問責(包括立法機關、司法機關),擴展到輿論問責(包括以媒體為主體的全民問責)為輔助主體的多元問責主體的“大問責”,各個部分之間是協調的、互動的,形成一種多元、多層級的審計問責體系 ,審計機關處于問責體系的中心,審計機關對審計發現的問題,應向政府和人大報告,提出制定和完善有關政策法規、宏觀調控措施的建議;對違反國家規定的財務收支行為,可在法定職權范圍內做出審計決定或向有關主管機關提出處理、處罰意見;超出審計機關處理處罰權的,不嚴重的交上級主管部門處理;不太嚴重的,交紀檢部門和行政管理部門共同處理;對于重大問題,應由人大行使相關的調查權和任免權,觸犯法律的應移交司法部門。新聞媒體和社會公眾沒有處理處罰權,主要是通過信息披露和制造輿論來引起相關權力部門的注意,促使問題的解決和公共意志的實現。從近幾年我國審計信息公開后引發的社會反響來看,輿論在推動政府干部問責方面發揮了積極的作用。

(二)審計問責客體權責的界定。國家審計問責客體,是指國家審計問責應當指向的單位及個人,它是國家審計機關直接作用的對象。問責客體要解決“向誰問責”的問題,主要把握以下幾個方面:

1、相關責任人的確定。可以根據相關責任的不同,將問責的對象確定為直接責任人、間接責任人和連帶責任人。在確定相關責任人時,必須解決好以下幾個方面的問題:(1)明確各個負責人的分工。這是進行審計問責時區分相關責任的首要前提。現在許多地方黨政交叉任職情況十分普遍,分工不明確,職能不清晰,出了問題究竟誰負責,誰也說不清楚。因此,必須在明確政府官員分工的同時,公布黨委各負責人的具體分工,并接受與行政官員同樣的問責和追究。(2)正副職之間的責任劃分。《》規定,黨的各級委員會實行集體領導和個人分工負責相結合的制度。也就是說,如果集體的決定正確,只是某個委員執行錯誤,就可單“問”該委員的“責”。可是,如果集體的決定本身就是錯誤的,按照現有的規章就很難確定應該如何問責。至于行政機關,依據《憲法》和其它相關法律,實行的是首長負責制。可見,副職是否應該承擔責任以及承擔多大責任,也是亟需健全的機制之一。(3)不同層級官員之間的責任劃分。一個地方出現了該問責的事,那么這種責任應該波及到哪一個層級,應該有一個相對的劃分標準,這也是問責制體系亟需明確的一個基本標準。

2、相關責任人責任承擔的具體劃分。對于各責任人應該承擔何種責任,可以頒布專門的《行政事故責任認定辦法》,詳細規定對于什么行政事件需要承擔責任以及承擔什么樣的責任,從而作為經濟責任鑒定中心的鑒定依據。不同的責任人(直接責任人、間接責任人和連帶責任人)所承擔的責任種類和大小也應該不同。對于責任大小,可以借鑒相關法律責任的分類,劃分為三大類:(1)行政責任,包括誡勉、通報批評、記過、記大過、、停職反省、勸其辭職、引咎辭職等;(2)民事責任,包括罰款、民事賠償等;(3)刑事責任,包括有期徒刑、無期徒刑和死刑等。由于違法的具體情況不同,適用不同檔次的處罰類型,有關內容可以參見《刑法》和其它規定。

(三)審計問責范圍的規范。國家審計問責的范圍可以確定為以下幾個方面:(1)效能低下,執行不力,包括無正當理由未完成工作任務以及不履行或者未認真履行職責的;(2)責任意識淡薄,包括拖延、推諉、瞞報、虛報、遲報重大突發事件等;(3)違反法定程序,盲目決策,包括隨意安排使用財政資金或造成國有資產浪費或資產流失的,以及重大建設項目發生嚴重質量問題等;(4)不依法行政或治政不嚴、監督不力,包括機關效率低下、服務質量差、工作態度生硬等;(5)在商務活動中損害政府形象或造成重大經濟損失的,包括在招商引資活動中不講誠信,在政府采購中不進行招標或不按規定招標等;(6)貪污、挪用公款;(7)行賄、受賄;(8)縱容或者包庇下屬違法、違紀行為。

(四)審計問責程序的規范。問責程序即采取何種方法和步驟向政府問責。要完善政府審計問責制,關鍵是要建立起一整套統一實施、規范明確、便于操作的問責程序,以提高問責的效能。具體實施上應包括以下方面:(1)問責的啟動。審計機關首先行使檢查權,針對審計發現的問題展開問責,或者移交給行政主管部門、司法部門或人大實施問責。問責主體只能對由其任免或管轄的問責對象啟動問責,不能超出職權啟動問責。(2)對問責對象的調查。問責主體在問責啟動后,可以依據法定職權和程序對問責對象的問責事項開展調查,調查過程中要充分聽取問責對象的陳述和申辯,調查結束后應將調查結論書面告知問責對象本人和所在單位。(3)對問責對象的處理。問責主體應在合理的期限內,根據調查結果,對有可問責情形的,根據不同情況實施不同的問責方式,并告知對方復核復議申請權及期限。(4)問責決定的復核復議。問責對象不服問責決定并在規定時間內提請復核復議的,問責主體應自己或責令原調查機關或另行指令調查機關進行復核復查,在合理時間內做出復核復議決定。

(五)審計問責相關法律法規的完善。當前,將審計問責行為用法律規范起來,這是減少審計問責隨意性的重要手段,是進一步完善審計問責制度的當務之急。審計問責制的立法內容應主要包括以下幾個部分:(1)進一步完善相關法律法規。尤其是對現行《刑法》、《民法》、《預算法》以及《審計法》等相關法律法規中責任人員的法律責任一節予以修正, 加強對該人員群體的法律約束力度, 使其對法律有一種必要的敬畏感, 在衡量自己的利益得失時加大其違法犯罪的利益成本。這是建立和完善國家審計問責制度的必要條件。(2)建立健全各項配套制度。單一的法律法規還遠遠不夠,還需要進一步制定相應的配套制度、實施辦法和責任認定辦法,從法律上保障和構建我國國家審計問責機制。

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1、會計犯罪心理的含義

會計犯罪心理含義為“與會計犯罪行為的形成、發展以及變化相適應的心理活動過程和個性心理結構的總稱。心理活動過程包括認識、情感情緒、意志、自我意識等活動過程;個性心理結構包括個性心理特征、個性傾向性,個性傾向性包括興趣、需求、目的、理想、信念、價值觀和世界觀等,個性心理特征主要表現在人的性格、綜合能力、個性氣質方面。”會計犯罪心理的形成、發展和變化總是遵循一定的規律和機制。會計犯罪心理的生成機制是指在形成會計犯罪心里的前期,中期和后期,性格、氣質、能力、目的等因素發生相互之間的影響和聯系,是這些方面綜合發生作用的一個表現。

2、會計犯罪心理的特征

(1)不正當的物質文化享受需求所引起的會計犯罪心理

物質享受是人類得以生存和發展的正常需要,社會的生產目的是為了滿足人們日益增長的物質文化需求。但物質文化需求必須是建立在個人經濟能力的基礎上,同時需要客觀的外部存在和足夠的社會大環境來持續給予供給。我國現有的物質條件為人均400美元,這樣的物質基礎顯然無法和歐美發達國家人均上千過萬的物質條件進行比較,我們的具體物質享受無論是從質上、還是量上都無法與之比較。就目前的社會行情,會計人員的經濟收入并不不算高,但不是不能滿足最迫切的生活需要。目前有些會計工作人員的犯罪動機,往往是脫離了本身的經濟條件,毫無節制的追求不正當的物質享受的結果。尤其是在商品經濟條件下,一些個人品性不良的會計工作人員受 “金錢萬能” 思想的影響,為了滿足過高物質享受的需要,當自己的經濟條件不能滿足時,就會在心中萌生就利用職務之便侵吞國家、公司的資財的犯罪心理,一旦這樣的心理不能得到根本的矯治,會計從業人員就有可能將犯罪動機付諸于行動,最后發展成為經濟犯罪。

(2)不正當的文化享受需要引發的會計犯罪心理

隨著社會經濟的發展和文明程度的提高,人們的物質文化需求也在不斷的提高。會計工作人員在目前的社會中算是白領階層,會計人員的社會地位、文化程度和興趣愛好等決定了他們正在逐步尋求諸如文化享受等較高層次的物質需要。對于一些大中型國企的會計人員,他們當中的一部分意志薄弱者則可能成為社會上不法分子關注的對象,行賄與受賄行為由此產生。這種“行賄與受賄”的結合即滿足了雙方的心理需求,同時也開始了同流合污的經濟犯罪活動。

(3)虛榮的需要引起的會計犯罪心理

在“馬斯洛需求層次理論”中,尊敬需要,是人類較高層次的需求,也是許多國企會計人員一生為之的奮斗目標。然而,在市場經濟下,尊敬與榮譽又常常與金錢聯系在一起,與社會地位相聯系。“有錢能使鬼推磨”的社會觀念,可以使一些人的虛榮心過度膨脹,從而不擇手段地來滿足自己的虛榮欲望。

在上述幾種心理需要中,每一種都可以是獨立存在的犯罪行為;在實踐中,它們通常情況下有是互相交錯,相互作用的。比如不正當的物質享受的需要,往往伴隨著虛榮的需要;不正當的文化享受的需要,又是與不正當的物質享受需要相結合在一起的。在這些需要互相作用下,在個人主體內占據主導地位時,就可能會促成會計人員的經濟犯罪行為。

二、研究會計犯罪心理的重要意義

這幾年以來,會計類的犯罪案件明顯增加。據相關學者預測,隨著我國經濟的發展保持較高增速,我國經濟領域的會計從業人員的會計職務犯罪將會成為我國社會經濟犯罪的一個重要部分,所占的比例也會持續地增加。

據統計,平均每年因為會計職務犯罪所造成的各種經濟損失達到了GDP總量的15.6%―18.7%,在2014年查處的會計犯罪案件中,其中貪污案件占到40%左右,受賄案件占27%,挪用公款占20%,會計人員瀆職案占到13%左右。

這種情況下,會計犯罪對我國的國家秩序和經濟秩序都帶來相當大的危害以及影響。所以,對于國家會計人員經濟犯罪心理是犯罪心理學中的一個重要課題。應該引起我們的重視。

1、有助于對會計犯罪心理進行矯治

有一些會計工作者,雖不是真心想去犯罪,但是有時無法調整自己的心態而越陷越深,研究會計人員的犯罪心理可以幫助他們很好的調整自己的心態矯正自己的犯罪心理,進而有效的減少會計犯罪的發生。只有通過研究了解了會計犯罪人員的心理活動才能夠“對癥下藥”,對其進行從根本上的矯治。

2、有助于拓展會計犯罪心理的理論范疇

目前,會計犯罪心理方面的理論還不過成熟,很多針對會計犯罪的案例也沒有法律法規可依,有的雖列入法律法規,但只有一個籠統的概念,沒有對具體問題具體說明,使得犯罪者鉆法律漏洞,執法者無法公平做出裁決。因此,研究會計犯罪心理有助于拓展尚未成熟的會計犯罪心理的理論范疇。

3、有助于有針對性的開展會計職業道德法規教育

會計犯罪的種類很多,情節也有輕有重,造成的損失也是大小不一,而現有的關于會計犯罪心理的職業道德法制教育也不完善,從而無法進行有效道德法規教育,因此,研究會計犯罪心理有很重要的意義。對會計犯罪人員的心理有了一定的了解與認識,就可以有針對性的開展會計職業道德法規的教育。

4、有助于防范會計犯罪

在會計犯罪的趨勢不斷增長的情況下,研究會計犯罪心理有著極其重大的意義,研究會計犯罪心理,不僅可以使初顯犯罪念頭的會計工作者有效的調整自己的心理狀態,還能使領導積極發現員工的心理狀態并及時做出有效措施。

三、會計犯罪的犯罪心理及其表現

1、會計犯罪的犯罪心理

會計犯罪心理是指:“犯罪行為人的內心活動以及對犯罪的態度、觀點和看法。會計犯罪是一種有提前預謀的行為,所以,會計犯罪會表現出一定的犯罪計劃過程,如:犯罪目的、犯罪動機。”會計犯罪者的心理特點是:“在犯罪的事實前期就在心理對整體的計劃有一個相對完整的方案,以及突發事件解決方案,對犯罪過程中的方方面面都有較為細致的思考。會計犯罪心理源于犯罪者長久以來形成的固定人生觀和價值觀,源于生活閱歷和成長經歷,源于社會正義感和社會良知的感悟程度。

2、會計犯罪的心理表現

私有觀念的存在。當會計人員的犯罪心理萌發后,職位上的便利條件成為誘導犯罪的主要原因,企圖通過利用手上的職務之便牟取私利,這就形成了會計從業人員職務犯罪的一個重要心理特征。貪婪,是一切貪利型犯罪的共有心理特性,是造成貪污賄賂等案件發生的基點,也是會計人員走向犯罪道路的思想根源。對利益的貪婪追逐主要表現在對財富的無限渴望,對超越自己能力范圍的生活水平的向往,對富足生活、富有生活的羨慕,對升官發財的追求。當這一切不是通過正當的手段來獲取時,那么就會通過非法手段來改變自己的各項經濟指標,改變自己與國家、與個人、與社會、與單位的利益分配。

四、會計犯罪心理的矯治措施

犯罪人的心理歪曲與外界不良風氣的結合使得犯罪心理逐漸形成。因此,抑制會計犯罪心理的形成應當從個人進行心理預測和構筑良好的外在環境而展開。

1、加強家庭責任感矯治會計犯罪心理

會計人員往往是在犯罪后后悔不已,無臉面對自己的家庭,對不起自己的父母、親人。那么為了矯治會計犯罪人員的犯罪心理,我們可以從加強其家庭責任感入手,讓其時刻想到對家庭負責,對親人負責。家庭親情的溫暖是無可替代的,是可以喚醒人的良知的。因此我們應該多讓其家人對其進行疏導和教育,注重家庭成員之間的相互溝通,促成溫馨的家庭環境。

2、開展會計犯罪心理預測發揮意識作用

通過對健康心理意識的強化過程,使公職人員形成自身不愿犯罪的心理。構筑犯罪防范心理,貴在心理意識自覺不愿犯罪。會計工作者的心理健康問題,已成為影響政府決策效能和導致職務犯罪的重要考量指標。近年來會計工作者心理健康問題形勢日漸嚴峻。因此,應積極開展會計犯罪心理預測。

當市場活動一直處在一個道德缺失、誠信敗壞,人與人之間只存在利益的聯系沒有情感的聯系時,會計從業人員在這樣的環境中長期工作肯定會被這樣的社會風氣造成不良影響。從會計犯罪的人員的調查中可以看出,很多會計人員就是因為心理失衡,才最終造成了犯罪行為的產生。

3、樹立社會主義會計法律觀念

會計人員犯罪往往是職業操守低下,道德觀念薄弱造成的,那么我們應該對其進行法制與道德觀念的教育,提高會計人員的業務水平和職業素質,打消其心中的犯罪念頭。

提高思想覺悟,是會計人員做好工作的基礎條件,在會計隊伍中做好政治思想的學習,認真關心社會時事,學習國家的優秀政治理論講話,同時還要做好思想政治教育。會計人員不僅要關注自身的專業領域,還要時刻關注時代的訊息,把自己的工作自覺融入大環境中。作為會計從業人員,應該把集體的利益放在首位,嚴格遵守國家法律法規以及會計人員從業道德標準,兢兢業業地按財務制度辦事,認真完成核算和審計工作,同時單位也應該發揮財務人員的監督職能,及時避免會計人員的務必行為。

4、加強法律制裁力度,矯治會計犯罪心理

當然,以上三種矯治措施只是從約束會計工作者行為和道德方面來講的,如果不實施具體的法律政策,這種矯治也是不帶有強制性的,對于那些見錢眼開、貪圖享樂的會計工作者,他們是可以外表假裝道德高尚,其實已將雙手伸向罪惡深處。加大法律制裁力度可以矯治與防范見錢眼開的貪婪心理、貪圖享樂的虛榮心理的會計工作者進行犯罪行為。

會計從業人員在犯罪初期,會先產生會計犯罪心理,產生應激行為,雖然每個人的心理活動不一樣,但是都會有一種恐懼的心理,一旦冒險與僥幸戰勝了恐懼,那么就會促成犯罪。為了達到矯治這種犯罪心理的目的,我們需要加大我國的法律制裁力度,讓會計犯罪人員在犯罪前就畏懼,打消其犯罪的念頭,從而達到矯治犯罪心理的目的。

五、總結

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關鍵詞:中小企業;會計制度;控制

一、中小企業會計會計核算存在的問題

(一)內部會計控制方面

家族式的經營方式使中小企業內部管理較混亂,容易出現貪污舞弊現象。在我國,中小企業的最大特點就是家族式的經營方式。這類企業在創建的初期,往往都是依靠家庭或家族成員共同經營打天下的,所以其所有權和經營權大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面,出于某些方面的考慮,這類企業的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門。特別是資金管理,由于所有權與經營權的不分,導致企業內部管理比較混亂,報銷審批制度不嚴,容易出現貪污舞弊現象。

(二)會計核算主體界限不清

企業的產權與個人財產界限不清,小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯,尤其中小企業中的民營企業,投資者就是經營者,企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,給會計核算工作帶來困難。曾經有一小企業老總,隨著經營規模擴大,非常希望企業的財會制度健全、規范,但是對聘請的財會大專畢業生不放心,老總自己兼任出納,隨意從公司賬上支出現金,甚至從自己個人的存款賬上直接發放工資,支取現金,很多購買的存貨及費用開支無正規發票。

(三) 原始憑證不合法,記賬依據不充分

小企業的原始憑證缺失、不規范較為常見。由于取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本,企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格,若要發票,供應商會加價,商品物資價格較高;不要發票商品物資價格較低,兩者的差價是稅款,小企業往往希望以較低的價格成交,因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得合法的發票, 只能取得不合規的收據。因此造成企業記賬失去真實的原始依據,提供不真實的會計信息,會計核算不規范。

二、解決中小企業會計核算問題的對策

(一)加強相關的法律法規的建設的執行

上級部門要加強相關的法律法規的建設和執行。正如《中小企業促進法》的施行,它從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造了良好的環境,還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施,改善中小企業經營環境,促進中小企業健康發展,從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此有關部門應通過制定法律法規和加大監督措施對中小企業的發展進行疏導,并重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構,如會計師事務所等。

(二)建立與我國中小企業相適應的內控制度

《小企業會計制度》的正式及實施, 使得我國的企業會計標準體系趨于完善, 標志著我國的企業會計改革步入了一個新的階段, 對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但是,在實施《小企業會計制度》同時, 還需要加強會計監督才能更好地規范會計工作, 避免會計信息失真、財務管理混亂的風險。

內部控制制度是現代企業制度的核心之一,它在經濟發達國家的企業中已被廣泛應用,并日趨完善,一般分為內部會計控制和內部管理制度兩部分。前者的目的在于保護企業資產,檢查會計數據的準確性和可靠性;后者在于提高經營效率,促使有關人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內部控制體系過程中,會計控制是基礎,應當從會計控制入手,同時兼顧與會計相關的控制。

(三)應對制度缺失和主體界限不清的對策

1.對于制度缺失問題,應該從以下兩個方面來解決

(1)建立和健全內部稽核制度和內部牽制制度。內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分,主要包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責、權限;審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作,必須有兩人或兩人以上分工處理,要注意不相容職責的分離,以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬,管賬不管錢”等相互牽制的機制。

(2)建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等,建立確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等,不斷改進財務會計工作。

2.建立票據與印章的管理制度

票據和印章的管理對一個企業來講是貨幣資金業務得以正常進行的保證,有了票據和印章,就可以支配企業的貨幣資金運動。所以,企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序,并設置專門的登記簿進行記錄:購入票證時及時登記,妥善保管;詳細登記用途;領用時必須按編號順序使用,防止空白票據的遺失和被盜用。

3.加強對會計人員的法制教育,提高會計人員的業務水平

企業的經營活動離不開人這個主體,要保證貨幣資金的安全和運作暢順,就必須保證貨幣資金業務崗位人員的素質。企業的會計人員必須要有《會計從業資格證》,這是對從事會計工作人員的最起碼的要求。對貨幣資金崗位的人員進行定期換崗,并應當鼓勵會計人員多學習相關知識,定期參加后續教育,不斷提高業務水平。

改革開放以來我國經濟迅速發展,中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。從目前情況看中小企業也面臨著許多困難和問題,它在市場競爭中處于弱勢地位。要改變現有狀況,除各級政府的政策支持下,中小企業應先自身努力,提高企業經營管理水平。在財務管理和會計核算方面,要克服主體界限不清,企業產權與個人財產界限不清,會計基礎工作薄弱等問題。

參考文獻:

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一、全面了解國家法律法規和政策

國家法律法規和政策是醫院會計監督的依據,會計監督制度則是政策、法律法規在醫院管理中的具體體現,會計監督能夠有效地管理和控制各個工作環節以及經濟業務當中的處理程序、方法、方針等,及時杜絕不良現象的發生。隨著法律法規的不斷完善和修訂,尤其是國家的會計法和會計準則,以及醫院財務會計人員的頻繁變動,多數人對其掌握和了解不夠,致使會計監督失去了發揮功能的依據。因此,醫院應該分類收集相關的會計法律、法規和政策等,認真組織閱讀和學習,必要時,將政策以文件的形式打印裝訂,方便隨時閱讀,也方便組織醫院財務會計人員進行學習。可以通過舉辦法律法規知識競賽活動來形成良好的學習氛圍,從而推動學習的深入和開展,也可以不定期考核財務人員。在新法律法規頒布之后,立即組織工作人員學習研究,進而提高財務工作人員的法律素養和知識儲備,為實施醫院會計監督打下堅固的基礎。會計監督工作人員在審查各項經濟業務活動時,要嚴格按照國家的政策、法規和規章制度,對貪污、盜竊、損失、浪費等不法行為,及時制止,使醫院的會計工作走上正軌。

二、加強財務動態管理

財務動態管理是一種新型的財務管理模式,它突破了計劃經濟條件下的舊財務管理模式,涉及的范圍和內容也比較廣泛,主要包括資產管理,負債管理,凈資產管理和業務收支管理等。資產有固定資產和流動資產,醫院的醫療設備設施、庫存物資、藥品、債權和銀行存款等都屬于資產的范疇,這部分資產是醫院經營過程中所必需的,且變化幅度較大,也容易流失,它對醫院的經營影響很大。負債管理包括短期借款、長期借款、預收醫療款、其他應付款等,醫院可以借助企業的負債經營管理模式中的優點,然后結合自身的實際情況,采取措施,促進衛生事業的發展。凈資產管理是指對事業基金、專用基金和收支結余的管理,這部分資金的多少能夠反映出一定階段內醫院的盈利狀況、綜合實力和發展前景,在很大程度上影響著醫院的可持續發展,因此必須要提高對凈資產的使用效率。業務收支管理是指管理醫療收支、藥品收支和其他方面的收支,在醫院財務管理和會計核算中占重要成分,尤其是醫療收入和藥品收入,而醫療收入更是醫院收入的主要來源,所以必須要理性管理和規范化收入,降低醫療成本,加強控制管理費用,使醫院的經營步入良性循環當中。

三、 建立和完善會計控制制度體系

建立和完善會計控制制度體系包括建立不相容崗位相互分離制度;建立授權審批制度;建立會計網絡系統控制制度;建立預算管理控制制度;建立財產管理控制制度;建立財務風險控制制度;建立貨幣資金控制制度等等。醫院進行會計監督時,要提前設置好會計崗位,明確各個崗位的職責,形成相互約束的機制。關于授權審批制度,則要明確與會計相關工作有聯系的授權審批范圍、權限、程序和責任等,這樣就可以要求會計人員在自己的權限范圍內工作和承擔責任。預算管理控制制度是指要規范預算的編制、審核和執行程序,及時對預算差異進行分析、控制和調整,確保預算工作的順利開展。財產管理控制是指未經允許和授權的人員,不得接觸財產,要定期對各項資產進行清查,做到賬賬相符、賬實相符等。另外,要幫助財務人員樹立財務風險意識,科學經營負債管理,有效降低財務風險和經營風險。貨幣資金管理是會計監督工作的主要方面,實行“統一領導、集中管理”的工作原則。

四、應用計算機網絡監督手段

藥品管理系統、收費管理系統、病區管理系統、財務管理系統等組成了醫院的財務系統,各個系統是單獨工作的,但這并不是說他們之間是相互獨立,恰恰相反的是它們之間的關系是相互聯系的,相互之間相互監督制約,這就構成了醫院完整的財務管理網絡化體系。計算機網絡的使用已經推廣到世界的各個角落和各個行業,醫院也不能落后,也要引進網絡手段,網絡的使用能夠縮減工作量并提高工作效率,它在會計監督中的應用,能夠大大提高醫院會計監督發揮職能的作用,提高信息的準確性和使用價值,強化醫院會計監督職能。應用網絡可以對藥品進行管理、對收費進行管理、對資產進行管理,使用計算機網絡管理手段能夠取消收款員計算機的F鍵,防止重復收費;還可以實現憑證的連續編號,杜絕漏繳款;對于退款事項,也可以實行審批制度,有效制止舞弊現象的發生。會計監督實行網絡化管理,有利于財務處與管理人員之間的溝通協調,加強對醫院的綜合管理。

五、 結語

會計監督在醫院的財務管理當中發揮著重要作用,而且也占重要地位,我們首先要重視會計監督的職能,結合醫院自身的實際情況,積極改善醫院的會計監督工作環境,將會計監督作為一項重要的內部控制機制工作,并建立一種長效機制,確保醫院各項經濟業務的合法性、合理性,推動醫院的可持續性發展。

參考文獻:

[1]曲申, 李月華加強醫院內控制度建設 強化會計監督[J] China's Foreign Trade, 2011,(08)

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關鍵詞:新經濟環境;公路;財務會計

中圖分類號:F234.4 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)05-0-01

我國在現形的新經濟環境下,給公路事業發展提供了很多的機遇,公路財務會計工作也隨之需要新的制度和改變,借此更好的促進我國經濟的發展。新的經濟就代表著新條件和新發展,實現與世界經濟發展接軌,管理條例更實際化、國際化,摒棄舊的觀念,接受新的理念。

一、公路財務會計重要性

我國于1998年7月1日開始實施了《公路經營企業會計制度》,這給我國的公路企業的財務工作提供了有效的參考和規范條文,對規范公路企業的財務會計工作起到了至關重要的作用。我國公路企業是在我國進行深化改革以后而衍生出的產物,公路企業的收入來源主要為公路收費、城市道路交通的規劃和建設等,這都是公路企業的主要經營業務,其與其他行業有著明顯的區分。有些不法分子貪污公路工程款、公路收費款等,造出了很多違規和不達標的公路,還使得公款私用現象的發生,這些做法不僅僅損害了企業和國家的利益,而且還損害了廣大人民群眾的利益,所以,公路企業的財務會計工作在整個企業中發揮了極其重要的作用。伴隨著我國經濟的不斷發展,在新的經濟環境下對公路企業的財務管理工作方面也有了新的要求,財務會計工作在公路企業中的地位越來越得到重視。

二、新經濟環境下公路財務會計工作存在的問題

(一)管理水平落后,缺乏科學的規劃和管理

多數公路企業的財務會計工作都普遍存在著管理水平落后,編制預算不合理,規范和管理不科學等問題發生。公路項目是一項建設成本高,運營成本大的工程項目。公路的建設和經營管理具有較強的壟斷性和公益性存在,其特殊的行業服務認識和自覺性、主動性都很不足,服務質量和服務水平都有待提高。與此同時,公路管理由于缺乏統一規劃,造成公路上收費站過多、過密集,影響了公路車輛的正常運行與公路的暢通。由于預測收益的不確定性和公路造價成本的不相同等多種原因以及各省、市、地區的公路收費標準也不相同,甚至還存在很大差異,這都是造成對公路收費管理方面的難度,導致財務會計工作難以有效實施和提高。

(二)財務監督工作力度弱化

近幾年來,隨著市場經濟的快速發展,公路建設也有了更高的要求,在資金需求與管理方面也不斷的增強,公路財務工作也由過去的核算與監督轉變為了籌集資金上,進而忽視了對財務工作的監督。與此同時,實施領導負責制后,財務監督工作職責劃分不明確,對財務工作人員缺乏有效合理的約束,一些財務人員為謀求私利,往往視法律財政法規為無物,只要領導同意并簽字,便會進行財務處理,致使國家的財政法規不能被真正的貫徹并執行,違規、違紀現象時常發生。

(三)財務人員綜合專業水平偏低

在新經濟環境下,我國公路財務會計工作在定員方面還缺乏一定的固定性,尤其是一些基層企業當中,企業領導的更換更意味著財務會計工作人員的更換,財務會計工作人員的頻繁更換便導致了一些財務會計工作人員無證上崗,缺乏相關財務專業知識、法制觀念淡薄和業務工作的不熟練,這些都表現為在進行財務會計工作中賬務處理的錯誤和報表數字的失真等。而且由于內部管理制度尚不健全,財務工作人員工作職責劃分不清,也導致了財務信息的失真,這些都使得財務會計工作人員應盡的職責得不到體現,同時也給違法私用資金提供了方便的條件。

三、新經濟環境下加強公路財務會計工作的對策

(一)加強資金管理和財務基礎工作

實施行之有效的財務預算,對財務預算進行管理,對資金實施集中管理制,各企業、各部門如有資金需要,進行預算下撥。同時加強對財務信息的管理,定期對經營管理情況、財務效益狀況進行分析,并以此制定出相應的管理措施,避免貪污和挪用公款等現象的發生。規范財務基礎工作,加強內部財務管理,建立健全規范化的法律規章制度。對建設資金和養護資金專款專用進行推廣,避免發生財務會計工作處理不到位、財務基礎工作環節不完善而引起貪污和挪用公款的情況發生。從細節上確保每一筆財務處理都有憑有據,確保財務工作的質量,保證財務工作實現有章可循、有法可依。

(二)以網絡為平臺,實現財務與業務互通

在新的經濟環境下,公路財務工作實現網絡化,建立合理、統一的財務管理模式,規范財務工作業務流程,以公路收費管理和財務管理為出發點,逐步擴大到養護管理和路政管理等環節,實現公路業務與財務工作的一體化進程。與此同時,注重對網絡資源的整合與統一,開發運用財務、收費、養護、路政等管理軟件及子系統開發,對各管理內容進行合理整合,逐步實現對公路資金流、信息流的整合,實現財務和業務數據之間的融會貫通。在業務處理方面,保證資源數據的有效傳遞,使各部門能夠及時的得到相關有效信息,而在財務工作方面,保證業務與財務部門之間實現良好溝通,保證監管的實施力度,使財務會計工作能夠充分利用網絡平臺,對數據進行及時、準確地分析,為領導者提供真實、可靠的決策依據。如今,要轉變為以公路聯網收費的契機,推進財務會計工作管理網絡化的加快實施。

(三)提高財務會計人員素質,加強各項培訓教育

進一步提高財務會計人員的專業水平和綜合素質,要把對財務人員的培訓當成是企業一項長期系統工程,制訂科學的財務人員學習、培訓計劃,邀請財務方面專業人士給財務會計工作人員輔導財務業務知識,提高財務隊伍的整體能力,提升財務會計工作人員的工作效率。幫助財務人員提高自身綜合專業知識,了解國家經濟環境以及宏觀經濟形勢,各項法律法規和規章制度,不斷提高財務工作的質量,使公路財務會計人員實現德才兼備。

四、結語

在新的經濟環境下,我國公路財務會計管理體制尚不足且存在監督機制不健全、財務基礎工作水平偏低等問題存在,要能夠更好的使得我國公路企業得到發展,就要不斷的改進我國公路企業財務管理制度,加強公路企業的資金管理,完善財務監督機制,提高財務會計工作人員的工作質量,只有這樣才能促進公路事業的不斷可持續性發展,有效的實現利益價值最大化。

參考文獻:

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關鍵詞:線索初查 任務 手段 初查方案

當今貪污賄賂等職務犯罪不斷走向智能化、科技化,犯罪手段也日趨隱蔽化和多樣化,反貪偵查工作任重道遠,并且面臨諸多挑戰。對于偵查人員,線索初查的任務、手段、及初查方案的制定也是必不可少的關鍵步驟。

一、線索初查的任務

初查的基本任務是獲取證據和有關信息,判明是否認為有犯罪事實需要追究刑事責任,從而決定是否立案。具體的說,初查的任務就是明網絡、抓證據、辨真偽、探動靜、找缺口、儲信息。

明網絡:弄清關系網絡,即案件發生的復雜背景和涉案人員的相互關系,以便明確依靠誰、調查誰、回避誰、利用誰、爭取誰、保護誰,這樣既可以防止關系網的干擾,又能夠目標明確的控制涉案人。

抓證據:圍繞初查的兩方面內容(案件事實本身;涉案人員的基本情況),收集證明有罪無罪的各種證據材料以及后續偵查中可資利用的有關犯罪嫌疑人的各種把柄。

辨真偽:核查舉報所反映的犯罪事實是否客觀可信,例如舉報人反映的事實是否客觀存在;該事實是否為被舉報人職權范圍;被舉報人在行使職權中有無不正常情況。

探動靜:摸清被舉報人現時的動態。例如是否被驚動;有無反常表現;是否串供;目前行蹤;有無逃跑跡象等。

找缺口:綜合分析選擇案件的突破口。例如在多筆或多個犯罪事實中選擇其一為突破口;在多人參與或知曉的情況下選擇哪一人為突破口;在有多個環節的情況下選擇哪個環節為突破口。

儲信息:盡可能收集和儲存對分析判斷案情、偵查訊問有關的案件背景資料。例如被舉報人家庭情況、經濟狀況、社會關系、人際關系、群眾反映、性格氣質、通訊資料等。

二、線索初查的手段

(一)靜態審查

指對現有材料(舉報材料、相關法律法規)進行審查分析的方法,是開展初查工作的基礎性工作,也是動態調查的前提和依據。

1、通過審查舉報材料,分析判斷如下內容:

舉報問題的性質;舉報人的動機;舉報人與被舉報人有無利害關系;舉報材料的可信程度;被舉報人的基本情況;與舉報問題有關的人和事等信息,為調查工作提供范圍和方向。

2、認真查閱相關法律法規,明確舉報問題中的違法環節,為調查工作劃定范圍。

(二)動態調查

1、詢問舉報人、控告人及相關知情人。

因舉報人法律知識的局限性,其舉報材料的利用價值受到限制。通過對舉報人及相關知情人的走訪調查,了解其舉報內容是親身經歷、親眼所見,還是道聽途說、主觀推測;舉報行為是出于公心、正義感,還是出于私心、報復或另有所圖。同時,還可以核實舉報材料的內容,擴大了解相關情況。

2、商請有關部門配合。

(1)適用于機關、單位之間關于案件調查的一般協作配合,用以收集相關證據。即通過對有關職能部門或主管部門的走訪,了解和掌握相關涉案信息,收集相關證據。

(2)隱蔽偵查機關和偵查人員的身份和意圖,使調查工作在被查對象毫無防備的狀態下順利開展。主要形式為:

商請紀檢監察、審計、銀行、稅務、工商、公安等機關或被查對象的上級主管部門出面,或借助其職能特點,收集、提取與案件線索有關的證據。此方法應謹慎使用,并在事前與有關部門充分交換意見,明確配合的手段、方式及事項,防止走漏風聲、打草驚蛇。

3、鑒定

指對相關文書、帳簿等進行會計、筆跡、文書檢驗。

4、調取證據

適用于可能從中發現問題,但一時難以審查完結的文書材料。多以調取帳簿為主。

調取證據的方法為:

(1)秘密調取,可最大限度的隱蔽調查意圖。

調取舉報人、控告人手中掌握的相關材料;

通過相關材料的保存、保管人調取;

通過當事人及律師以查閱、復制材料為名調取。

(2)半公開調取。

通過檢察機關其他內設部門名義或其他機關的名義調取相關材料。

(3)公開調取。

直接以偵查人員的名義調取相關材料。

在選用調取方法時,應當遵守以下原則:

凡是能夠使用秘密手段調取證據的,不使用公開或半公開手段調取證據;

如果使用公開手段調取證據的,應當在取證的同時,做好材料保管人、知情人的保密工作,盡量避免知情范圍的擴大。

公開、半公開調取證據,應當結合初查工作的進展情況,慎重選擇時機,防止過早暴露調查意圖和貽誤戰機。

三、初查方案的制定

正所謂“磨刀不誤砍柴工”,初查方案的制定可以指引職務犯罪案件線索初查工作有條不紊的進行。在對線索有一個全面認識和考量之后,偵查人員就應該制作線索初查方案,該方案應當包括如下內容:案件線索的來源;對線索的分析判斷;初查任務和措施;人員裝備的組織與分工;工作紀律等。同時制作初查方案要注意如下問題:

1、分析線索,明確調查目的和可利用的主客觀條件。

應當從如下方面對獲取的線索進行分析:可能涉及的案件性質;需要查明的事實;待查對象所在單位或行業的發案規律;待查對象的基本情況(性格愛好、一貫表現、社會關系、家庭基本情況);舉報人或知情人的基本狀況;舉報人與待查對象的關系等,從中篩選出可能為調查工作所用的因素。

2、圍繞犯罪構成要件確定需要收集的證據,針對案件的特點安排調查的具體內容。

職務犯罪案件的初查,是為了查明有無犯罪事實,因此應當從行為主體是否為國家工作人員或國家機關工作人員;待查對象的行為是否侵害了刑法所保護的社會關系;是否符合刑法設立的犯罪客觀要件且具有相當的社會危害性;待查對象實施行為的過程中主觀上是否有過錯等犯罪構成要件來確定收集的證據。

3、合理安排調查的具體步驟,分清主次、注意節奏。

初查中,如果舉報線索反映了多個犯罪問題,承辦人應當選擇其中一、二筆犯罪事實進行調查,調查的重點應當是最易突破、證據結構簡單、能構成犯罪的主要事實。一般而言,易變化和易滅失的證據應當優先考慮。由于初查的最終目的是立案,因此在制定方案時還應當對何時立案作準備,從而有效的指導初查適時過渡到立案偵查。

4、考慮多種可能性,盡可能周詳,預備應急方案。

5、合理配置偵查力量。

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關鍵詞:財務道德建設發展

前言:隨著全球經濟一體化的迅速發展,現代企業要緊隨時代的步伐,企業的財務管理要滿足新時期的企業要求,除了知識的最大化,更要提升自身的素質,加強自身職業道德。財務人員是關系到一個企業生存最重要的角色,因此,財務人員在職業活動中誠實守信、 客觀公正是職業道德的普遍要求,也是經濟平穩發展的重要保證之一。但是目前我國的財務人員在職業道德上仍存在著某些問題,亟待改變以適應新時期現代的企業的要求,因此,如何提升企業財務人員的道德成為各企業關注的重點。

1. 我國財務人員素質現狀

財務人員的職業道德是指從事財務崗位的人員在工作中所應遵循的、與其職業活動相適應的行為規范,以及其自身的職業素養。財務人員的職業道德優劣直接關系到整個企業的發展,甚至是國家和社會的公共利益。

1.1 財務人員道德感淡薄

在我國眾多企業中,很多財務人員的職業道德觀念淡薄,尤其是在很多私企,財務人員完全服從老板的要求,忘記財務管理應該從整個企業的發展來評估。有很多財務人員在企業和國家利益發生沖突,或者在經濟利益的誘惑下放棄原則,放棄道德。在企業中的表現主要是職業態度不端正,工作敷衍,賬目不清晰,很多信息失真。更有甚者,甚至貪污受賄作假帳,受到拜金主義、享樂主義的沖擊,利用職務之便謀取私利的人員大有人在。

1.2 法律法規不完善

由于我國政府的特殊地位以及相關部門的工作職能所限制,我國的很多法律都不夠完善,雖說我國在2009年2月《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》中對財務人員的工作做了具體的規范,但是隨著市場規則的變化,相關的法律無法面面俱到,忽略財務人員道德缺失后所要承擔的責任,這讓很多財務人員鉆了空子,相關的職業道德法規仍有待出臺。

1.3 財務人員的素質有待提高

從我國整個財務人員的調查來看,整體的素質不夠,部分財務人員只是經過相關的培訓,甚至未在正規的學校學習過,有的專業素質過硬,但是自身素質不夠,這些人事業心、責任心不足,缺乏原則性,甚至某些財務人員無視法紀,違法操作,造成企業財務制度的混亂,導致企業的發展滯后甚至倒退。

2.如何提升財務人員的素質

從上文不難看出,我國財務人員的素質在很大程度上有待提升,不論是從企業的發展還是社會的進步方面,財務人員素質的提升可以說是整個社會發展所必需的。

2.1 完善財務人員的職業道德教育

財務行為直接關系到企業的生存,政府的信譽與利益,這一行為不可避免的會涉及到道德問題,但我國在這一方面的教育仍處于起步階段,僅通過強制措施來監管財務人員的行為是職業道德教育的一項缺失,忽視了“以人為本”的治國體制,應該采取改善管理體制,加快素質教育的方式從根本上改善財務人員的職業道德。

2.2 完善相關的法律法規

法律法規的強制性不可忽視,法律規范是一個衡量的準繩,檢驗的標準,道德建設的后背保證。當今的是經濟社會,更是法制社會,相關法規的建立應以維護社會、維護市場而存在的,通過加強法律法規的形式對職業道德的建設設定一個標準是非常必要的,并且在財務工作的實踐中還要不斷地發現不足,完善不足。并且對相應的違紀行為應承擔的刑事、民事責任做明確的規定。

2.3 建立配套的監督機制

會計與財務總是一起出現,但他們負責的主要部分不同,因此他們可以形成相互的監督,會計要對財務的報賬、幾張、核算、分析等重新核實,一是防止出現錯誤,而是防止財務人員的瞞天過海,在此,需要會計保持高度的責任感,會計人員必須認真、客觀、公正,保證每一項財務的事項均是合情并合理。同時,相應的工作人員也應該對財務行為做一個監督、檢查,尤其是涉及到自身的賬目,當然,社會的相關機構的定期檢查也是必須的,一是防止企業的偷稅漏稅行為,一是防止財務人員的缺失。

2.4 財務信息公開化

目前我國的很多工作都不夠公開和透明,而且尚未建立有限的財務信息公開機制,要想有效遏制財務信息缺失,財務信息公開將勢在必行,對于一些企業的財務狀況則應該設置定期的檢查與公開,保證財務報表的準確性。對于各大企業,有其是私企,必須從老板自身做起,配合財務的工作,保證信息的真實性,有效性。

2.5 設立相應的獎懲機制

中國有句古話叫“無利不起早”,因為利益的驅動,很多人背棄工作原則做違背良心的事情,同樣,對于工作特殊的財務人員,相應的獎懲機制將是促進其工作認真負責的一個有效行為,

把行業自律與他律相結合,健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系,并以此約束和監督企業的財務人員,應進一步完善財務人員的獎懲制度,對違反職業道德的人員要給予相應的懲罰,情節嚴重的要依法追究其刑事責任,對工作認真負責,并且切實站在公司的角度的財務人員應給與一定的獎勵,提高其工作的積極性。此外,要建立起財務誠信檔案,通過對典型事例的正反兩方面的宣傳和處理,在全社會范圍內營造一個遵循職業道德、 崇尚誠信、 拒絕提供虛假報告的良好氛圍,實現財務信息質量的全面提高。