導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收籌劃分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（長(zhǎng)春軌道客車股份有限公司，吉林長(zhǎng)春130062）

［摘要］隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)并購(gòu)是市場(chǎng)發(fā)展的必然趨勢(shì)，已經(jīng)成為企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的主要形式之一。隨著我國(guó)稅收體制的不斷完善和企業(yè)稅收籌劃意識(shí)的不斷增強(qiáng)，稅收籌劃在并購(gòu)中體現(xiàn)著重要的作用。企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)實(shí)行重組戰(zhàn)略，從而達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化的目的，同時(shí)發(fā)揮管理、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)上的共同作用，能讓企業(yè)贏得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文就稅收籌劃的原因，分析企業(yè)并購(gòu)所得稅稅收籌劃。

［

關(guān)鍵詞 ］企業(yè)并購(gòu)；所得稅；稅收籌劃

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.069

1分析企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的動(dòng)因

（1）轉(zhuǎn)變的納稅主體。從稅收籌劃角度來(lái)言，通過(guò)并購(gòu)重組的行為可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)由高稅率的納稅主體向低稅率的納稅主體的方向轉(zhuǎn)變，或者是因?yàn)橐郧暗募{稅主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅主體，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（2）改變的計(jì)稅依據(jù)。征稅標(biāo)的數(shù)量化是計(jì)稅依據(jù)，在稅率保持平穩(wěn)不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)并購(gòu)的行為可以達(dá)成對(duì)計(jì)稅依據(jù)的分化，進(jìn)而使一些分計(jì)稅依據(jù)從適用于高稅率改變?yōu)檫m用于低稅率，或者讓一些計(jì)稅依據(jù)不承擔(dān)納稅的責(zé)任，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（3）稅率的選擇。稅額和計(jì)稅依據(jù)之間的比率是稅率，表明了征稅的較深的程度。在計(jì)稅依據(jù)保持不變的基礎(chǔ)上，稅額的大小是由稅率的大小所決定的，我國(guó)政府對(duì)于登記在不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行一系列的優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組行為改變整個(gè)企業(yè)的注冊(cè)地域，使并購(gòu)重組后的計(jì)稅依據(jù)和納稅人從適用高實(shí)際稅率轉(zhuǎn)化為實(shí)用的低實(shí)際稅率，一直到完成適用零實(shí)際稅率，從而使企業(yè)能夠享受到稅收的優(yōu)惠政策。

2企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的分析

（1）利用稅收遞延條款。我國(guó)稅法明確規(guī)定，如果在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中發(fā)生了虧損現(xiàn)象，該企業(yè)不但可以免于繳納當(dāng)年的企業(yè)所得稅，并且還可以將下一年度，甚至以后該企業(yè)連續(xù)若干年的經(jīng)營(yíng)收益最先用于彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損和虧欠國(guó)家的稅收，最后再以彌補(bǔ)虧損后的收益來(lái)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額，直至到達(dá)彌補(bǔ)期限或者是在企業(yè)彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額還存在。所以，在當(dāng)下存在虧損現(xiàn)象但仍然具有一定盈利潛力的企業(yè)通常會(huì)成為其他大企業(yè)并購(gòu)的目標(biāo)對(duì)象，或者是由虧損企業(yè)主動(dòng)并購(gòu)盈利企業(yè)，以便于有效發(fā)揮并購(gòu)企業(yè)雙方稅收方面的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，獲取避免稅收利益。

（2）利用資產(chǎn)的重估增值。資產(chǎn)稅基的折舊提取可以作為稅前扣除的項(xiàng)目條款，因而造成了降低企業(yè)利潤(rùn)利益，從而大量減少企業(yè)的現(xiàn)金量流出和納稅義務(wù)，企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)行為的過(guò)程中總會(huì)同時(shí)進(jìn)行著資產(chǎn)，尤其是重新評(píng)估的固定資產(chǎn)，對(duì)于長(zhǎng)期低估固定資產(chǎn)被或者比較低的折舊率的企業(yè)而言，企業(yè)通過(guò)實(shí)行并購(gòu)行為可以取得提升資產(chǎn)的計(jì)價(jià)水平的時(shí)機(jī)，進(jìn)而提升企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)達(dá)到獲取更加多的企業(yè)稅收扣除。

（3）利用支付工具。支付工具的方式多樣，其一是現(xiàn)金支付，現(xiàn)金支付是指以現(xiàn)金的方式購(gòu)買被并購(gòu)方的資產(chǎn)或者是股權(quán)的方式。這種方式對(duì)于被并購(gòu)方而言是稅負(fù)最沉重的，被并購(gòu)方一定繳納與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅款，沒(méi)有給被并購(gòu)留下籌劃的余地。另外，對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)的股東而言，這種現(xiàn)金支付方?jīng)]有節(jié)稅利益。但從并購(gòu)方的角度而言，如果并購(gòu)方使用的是自有資金支付，會(huì)給企業(yè)形成非常大的負(fù)擔(dān)，如果并購(gòu)方自主提高負(fù)債率，向銀行借款支付，可以有效地能分解現(xiàn)金支付造成的壓力，還能降低企業(yè)所得稅額的支出。由于我國(guó)稅法明確規(guī)定，企業(yè)由于負(fù)債而造成的利息支出可以在稅前扣除，進(jìn)而減輕當(dāng)時(shí)企業(yè)的納稅義務(wù)，使那些利用負(fù)債進(jìn)行經(jīng)營(yíng)而比自身?yè)碛匈Y本經(jīng)營(yíng)而在稅法上更加有益。并購(gòu)是一種資本經(jīng)營(yíng)行為，并購(gòu)方企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)時(shí)資金的融資計(jì)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿力度，通過(guò)適合的負(fù)債融資活動(dòng)籌集并購(gòu)所需要資金，提升整體負(fù)債水平，以求取得最大化的利息抵稅效益。其二是股票交換的方式，是指并購(gòu)方發(fā)行企業(yè)股票去交換獲取被并購(gòu)方股票的方式。同時(shí)還要適應(yīng)特殊性稅務(wù)處理的其他要求，被并購(gòu)企業(yè)不需要明確轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得收入，因而也不需要向政府繳納稅款。從被并購(gòu)企業(yè)股東的角度而言，使用股票交換方式實(shí)行并購(gòu)活動(dòng)，因?yàn)槟繕?biāo)企業(yè)的股東沒(méi)有收到并購(gòu)方企業(yè)的現(xiàn)金，未能達(dá)成資本利得，所以這種并購(gòu)行為造成的所得可以持續(xù)延期直到企業(yè)股東售出其股票時(shí)才需要征稅，因此股東能夠取得延期納稅的利益。其三是承擔(dān)債務(wù)方式，并購(gòu)方以主動(dòng)承擔(dān)被并購(gòu)方的債務(wù)來(lái)達(dá)到肖購(gòu)的方式。因?yàn)楸徊①?gòu)方是資產(chǎn)不能抵債務(wù)，不計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所以就不必繳納所得稅，并且這是一種產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)，也不必繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅等相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。所以，對(duì)并購(gòu)企業(yè)雙方而言，這種方式的稅負(fù)壓力是和其他兩種方式最輕的。

3對(duì)稅收籌劃的建議

3.1完善各個(gè)部門的預(yù)算編制

企業(yè)依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)該將企業(yè)所有部門的費(fèi)用都編制到各個(gè)預(yù)算部門中去。之后再由各個(gè)部門的職能來(lái)明確劃分編制預(yù)算的領(lǐng)域，例如，銷售部門承擔(dān)負(fù)責(zé)銷售費(fèi)用預(yù)算和銷售預(yù)算，人力資源和生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)承擔(dān)生產(chǎn)預(yù)算。不同的行業(yè)或是企業(yè)處于的階段不同，企業(yè)預(yù)算編制也應(yīng)該做出相應(yīng)變動(dòng)，通過(guò)預(yù)算來(lái)預(yù)估企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)發(fā)展的方向以及重點(diǎn)，以期逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2建立全面的嚴(yán)格的預(yù)算控制和執(zhí)行體系

企業(yè)通過(guò)實(shí)行編制預(yù)算，可以把企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)分化成為各個(gè)部門的目標(biāo)和責(zé)任，細(xì)化的任務(wù)指標(biāo)就成為檢核各個(gè)部門工作業(yè)績(jī)和成效的具體標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格考核既是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行成果的評(píng)估和考察，肯定取得的成績(jī)，找出存在問(wèn)題，改進(jìn)日后的工作，還是對(duì)企業(yè)員工和預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，以達(dá)到充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4結(jié)論

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日新月異的高速發(fā)展，并購(gòu)成為企業(yè)完成快速擴(kuò)張的必經(jīng)之路。企業(yè)可以通過(guò)實(shí)行并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略重組，實(shí)現(xiàn)多樣化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或者充分施展經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的合作作用，促使企業(yè)獲取最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅收是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)非常重要元素，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成本。在企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)的環(huán)節(jié)中，如果實(shí)行恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可以有效地降低企業(yè)并購(gòu)的成本，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)重組的最大化利益。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉艷華.企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃［J］.今日湖北（理論版），2012（4）：11-13.

篇2

摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來(lái)越多企業(yè)的應(yīng)用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

關(guān)鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008 年1 月1 日開始實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關(guān)要求，調(diào)整之前的稅收籌劃思路。

一、企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人指于中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人有不同的結(jié)果。企業(yè)于設(shè)立之時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，不同的組織形式稅負(fù)是不同的。新稅法第一條就明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個(gè)人所得稅;而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個(gè)人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍。我國(guó)新稅法對(duì)于不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項(xiàng)目于流轉(zhuǎn)稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持與鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，力爭(zhēng)向政策傾斜項(xiàng)目靠攏。

二、加大對(duì)各類法規(guī)鼓勵(lì)投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)用

在新企業(yè)所得稅法中具有多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時(shí)新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵(lì)吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對(duì)稅收優(yōu)惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對(duì)特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對(duì)象，全部都有明顯的擴(kuò)大，企業(yè)也就可以積極爭(zhēng)取獲得國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，以此得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對(duì)其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計(jì)扣除政策，沒(méi)有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進(jìn)了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

關(guān)于對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定具有一定復(fù)雜用，同時(shí)也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應(yīng)該是應(yīng)納稅所得額。也就是企業(yè)每一個(gè)納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補(bǔ)年前年度虧損-各項(xiàng)扣除，所得出的余額。所以關(guān)于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個(gè)方面：其一將其收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，以此獲取其資金的時(shí)間價(jià)值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時(shí)也能夠?qū)⑵浞殖扇舾蓚€(gè)組成部分，其中分別為提供勞務(wù)收入、銷售貨物收入等一系列權(quán)益性投資收益，同時(shí)也包括一些其他的租金收入、接受捐贈(zèng)收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認(rèn)時(shí)間推遲，必定會(huì)對(duì)其企業(yè)所得稅繳納時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務(wù)局得到了一筆無(wú)息貸款，提高了這筆資金的時(shí)間價(jià)值。其二則是減少收入額。這也就需要對(duì)免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營(yíng)利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國(guó)債利息收入、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠?qū)@些政策充分的利用，也就獲取了相應(yīng)的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時(shí)間，其一可以增加扣除，依照相關(guān)規(guī)定將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)以及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)資金均準(zhǔn)許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項(xiàng)目的時(shí)候，也就可以給予相應(yīng)的扣除；其二對(duì)扣除時(shí)間合理的安排，扣除時(shí)間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時(shí)候扣除，也能夠?qū)ζ滟Y金的時(shí)間價(jià)值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結(jié)轉(zhuǎn)，采用以后年度的所得對(duì)此彌補(bǔ)。但是其結(jié)轉(zhuǎn)年限有一定的限制，時(shí)間最長(zhǎng)不能夠超過(guò)五年。所以需要對(duì)企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應(yīng)的稅收收益。

四、合理安排納稅時(shí)間

基于特定企業(yè)的整個(gè)存續(xù)期間來(lái)說(shuō)，其納稅總額是確定的。但是關(guān)于如何對(duì)其各個(gè)年度的納稅額安排，對(duì)于企業(yè)來(lái)講其效果也具有一定的差異。通常來(lái)講，將企業(yè)的所得稅納稅時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來(lái)一定數(shù)量的無(wú)償使用資金，這些資金所具有的時(shí)間價(jià)值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時(shí)間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，其對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關(guān)規(guī)定按照最低年限計(jì)提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應(yīng)用加速折舊法計(jì)提折舊費(fèi)；如果是加工制造大型機(jī)器設(shè)備、飛機(jī)、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實(shí)際完工進(jìn)度或者是其工作量，對(duì)其收入確認(rèn)，將其收入確認(rèn)時(shí)間推遲；目前存在嚴(yán)重的通貨膨脹問(wèn)題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對(duì)加權(quán)平均法或者是個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)其實(shí)施計(jì)算，最好是不要采用先進(jìn)先出法計(jì)算；另外也要對(duì)新企業(yè)所得稅法中對(duì)于股息紅利等一系列權(quán)益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當(dāng)?shù)难舆t其確認(rèn)收入時(shí)間；關(guān)于國(guó)債利益收入等一些免稅收和不征收收入項(xiàng)目，則也就要對(duì)其實(shí)施單純核算，并注意提高其核算準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語(yǔ)

在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對(duì)新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對(duì)各類法規(guī)鼓勵(lì)投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)用、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時(shí)間，當(dāng)然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項(xiàng)目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內(nèi)所實(shí)施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實(shí)施。另外對(duì)于企業(yè)來(lái)講則也就需要建立一整套完整的、精簡(jiǎn)的、高校的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，并且構(gòu)建一支高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉祥穎.新企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施[J].會(huì)計(jì)之友，2009（1）：258-259.

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[3]李蓉.企業(yè)所得稅改革及其稅收籌劃的若干問(wèn)題研究[J].管理觀察，2009（23）：94-95.

篇3

（濟(jì)南高新控股集團(tuán)有限公司，山東濟(jì)南250101）

［摘要］本文首先對(duì)跨國(guó)公司稅收籌劃的成因進(jìn)行分析，并從相關(guān)角度，結(jié)合筆者在跨國(guó)公司中的工作實(shí)踐，分析了跨國(guó)公司不同的稅收籌劃方法，最后提出加強(qiáng)國(guó)內(nèi)跨國(guó)公司稅收籌劃的相關(guān)建議，拋磚引玉，希望為國(guó)內(nèi)跨國(guó)公司在國(guó)際化的舞臺(tái)上進(jìn)行稅收籌劃提供幫助。

［

關(guān)鍵詞 ］跨國(guó)公司；稅收籌劃；淺析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革開放30多年來(lái)，中國(guó)的公司逐漸走出國(guó)門，在世界經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，其經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化必然會(huì)引起稅收的國(guó)際化，由此盡早研究各國(guó)稅收間的差異，以合法的方式進(jìn)行稅收籌劃以減輕稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)成本，更有利的參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，成為中國(guó)跨國(guó)公司應(yīng)研究的重要課題。

1跨國(guó)公司稅收籌劃的動(dòng)因

1.1跨國(guó)公司稅收籌劃的外因分析

跨國(guó)公司又稱國(guó)際公司或多國(guó)公司，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遍布多個(gè)國(guó)家，眾多國(guó)家都有其分支機(jī)構(gòu)，由于不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差異，跨國(guó)公司較單一的國(guó)內(nèi)公司來(lái)說(shuō)，具有先天的稅收籌劃的外在動(dòng)因，這主要是由以下五個(gè)方面決定的：

其一稅率政策不同，如歐洲一些發(fā)達(dá)國(guó)家稅率達(dá)50％以上，包括中國(guó)在內(nèi)的一些發(fā)展中國(guó)家，為吸引外來(lái)投資，往往采取較低的稅率，另外一些避稅港則為零稅率，由此稅率差異往往成為跨國(guó)公司投資時(shí)考慮的重要因素。其二各個(gè)國(guó)家納稅方式存在差異，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國(guó)對(duì)納稅項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大差異。其三稅收管理效率上的差異。其四各國(guó)互相之間稅收政策上的差異，避免雙重稅收協(xié)定是指國(guó)家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。國(guó)際間避免雙重征稅方法上的差別。其五納稅主體的差異，政府征收方式上的差異，如有的實(shí)行居民管轄權(quán)征收，有的實(shí)行地域管轄權(quán)征收。

1.2跨國(guó)公司稅收籌劃的內(nèi)因分析

跨國(guó)公司為最求利潤(rùn)最大化，會(huì)盡可能減輕稅負(fù)，降低企業(yè)成本，所以通過(guò)自身所追求的目標(biāo)來(lái)看，進(jìn)行合理避稅，做好整體的納稅籌劃工作也是各跨國(guó)公司在財(cái)務(wù)管理中必須要求考慮的。

2跨國(guó)公司稅收籌劃的主要方法

（1）選擇有利的經(jīng)營(yíng)投資地點(diǎn)。一方面來(lái)說(shuō)，不同的國(guó)家稅收制度和稅收政策千差萬(wàn)別，稅收負(fù)擔(dān)水平也不盡相同，同時(shí)各國(guó)也都有各種稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定等。比較著名的跨國(guó)企業(yè)都選擇有較多稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，從而長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，提高其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。例如我國(guó)改革開放前三十年，從中央到地方陸續(xù)出臺(tái)了各類鼓勵(lì)政策，包括各類稅收返款等，截至2011年，全球500強(qiáng)企業(yè)中已有超過(guò)470家在中國(guó)落戶，國(guó)家從稅收政策角度為吸引外商投資發(fā)揮了很大的作用。目前，世界上還有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負(fù)較低，是跨國(guó)投資者投資優(yōu)先選擇之地，例如開曼群島、百慕大，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅也沒(méi)有凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等；再如中國(guó)香港，對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)；還有像英國(guó)、愛(ài)爾蘭在稅制中規(guī)定了便利外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策。跨國(guó)公司一是通過(guò)設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤(rùn)體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達(dá)到總體稅負(fù)減輕的目的；二是通過(guò)設(shè)立國(guó)際控股公司、國(guó)際信托公司、國(guó)際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國(guó)際投資公司等進(jìn)行稅收籌劃，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益等。

（2）選擇有利的納稅主體。跨國(guó)公司直接對(duì)外投資的組織形式有子公司和分公司兩種，分公司是不具備獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)，不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，一切經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)在母公司的授權(quán)下進(jìn)行，行為后果及責(zé)任由母公司承擔(dān)，通常不獨(dú)立建賬。不能獨(dú)立對(duì)外簽合同進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，單獨(dú)對(duì)外擔(dān)保無(wú)效。說(shuō)白了，分公司就像個(gè)辦公室，所有權(quán)利義務(wù)要由母公司承擔(dān)。子公司是母公司對(duì)外控股或參股的具備獨(dú)立法人主體資格的民事權(quán)利主體，子公司可以獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，其在法律上的主體地位與母公司一樣。只不過(guò)母公司是子公司的股東，由母公司行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)并享有股東權(quán)利義務(wù)。這兩種組織形式在納稅時(shí)有很大差別，跨國(guó)公司應(yīng)根據(jù)投資國(guó)的具體情況，對(duì)這兩種組織形式加以比較進(jìn)行選擇。

另外許多國(guó)家都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)，即公司進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。目前，它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)企業(yè)可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免予納稅的優(yōu)惠。

（3）選擇有利的經(jīng)營(yíng)行為。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國(guó)際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來(lái)中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原則確定價(jià)格。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅都采取了相應(yīng)的反避稅措施。因而合理的利用轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇有利的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行稅收籌劃需要在遵守各國(guó)法律政策的前提下進(jìn)行，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過(guò)程是一項(xiàng)十分嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜的工作。目前，各國(guó)都將出于避稅目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為反避稅的頭等目標(biāo)，并制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，這為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)了難度。例如最近據(jù)新華社報(bào)道，中國(guó)聯(lián)合多國(guó)稅務(wù)部門調(diào)查出“中國(guó)反避稅第一大案”，全球知名公司M公司的中國(guó)子公司補(bǔ)稅及利息共計(jì)8.4億元（約合1.4億美元），其未來(lái)每年將為中國(guó)增加稅收1億多元。但各國(guó)為了吸引外資，增加就業(yè)，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定和具體實(shí)施往往松緊不一，從而又為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了較大的彈性空間。

3對(duì)我國(guó)跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的建議

一是廣視角。要有立足于全球的視野，對(duì)各國(guó)稅收制度、稅收政策及相關(guān)信息深入了解。世界各國(guó)稅收制度各不相同，其中稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，納稅關(guān)系也很復(fù)雜。另外，在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)、收益的方式種類、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、納稅地點(diǎn)以及國(guó)情包括政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、民俗等都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收籌劃。

二是多角度。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要站在多個(gè)角度，準(zhǔn)備多個(gè)備選方案。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)全面分析情況，逐個(gè)分析，從不同角度，結(jié)合時(shí)間和空間要素，從中選擇最有利的方案。

三是全方位。進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃，還要有全局觀念。跨國(guó)公司應(yīng)全方位看問(wèn)題。追求整體稅負(fù)最小化，避免過(guò)于追求某一國(guó)的稅負(fù)最小化或某一項(xiàng)目的稅負(fù)最小化而忽視整體稅負(fù)。

四是重長(zhǎng)遠(yuǎn)。跨國(guó)公司在稅收籌劃時(shí)要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念。稅收籌劃應(yīng)考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不能單純?yōu)樽非笱矍袄娑雎蚤L(zhǎng)遠(yuǎn)利益。我國(guó)跨國(guó)公司應(yīng)制定較長(zhǎng)期的、整體的稅收籌劃方案。

五是夯基礎(chǔ)。對(duì)跨國(guó)公司而言，要注重內(nèi)部人才培養(yǎng)，夯實(shí)基礎(chǔ)、抓好內(nèi)功。首先要培養(yǎng)一批懂財(cái)務(wù)、稅收、外語(yǔ)、電腦的財(cái)務(wù)管理人才，為公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供必備條件。

綜上所述，在我國(guó)跨國(guó)公司要特別重視稅收籌劃工作，提前研究稅收籌劃并糅合到經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃之中，借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外跨國(guó)公司成熟經(jīng)驗(yàn)，選擇適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

［1］張中秀.現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃［M］.北京：中華工商聯(lián)合出版社，2000.

篇4

關(guān)鍵詞：高校、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、稅收籌劃

一、引言

財(cái)政公共性作為財(cái)政的基本屬性，凸顯了政府的公共服務(wù)與社會(huì)管理職能，表現(xiàn)為政府實(shí)現(xiàn)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定、提供社會(huì)公眾所不愿提供、無(wú)力提供或不能有效提供的公共產(chǎn)品的活動(dòng)的相應(yīng)財(cái)政支出，要求政府政策考慮國(guó)民利益，提高公共服務(wù)水平。我國(guó)“服務(wù)型政府”的構(gòu)建正是強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)政府公共服務(wù)水平建設(shè)的重要性，客觀上要求政府在公共服務(wù)領(lǐng)域有更大的作為；與此同時(shí)“大部制”的實(shí)行彰顯了政府機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)的決心，追求政府規(guī)模的控制。政府規(guī)模怎樣影響財(cái)政公共性？怎樣更有利于和諧社會(huì)的構(gòu)建、科學(xué)發(fā)展觀的貫徹落實(shí)？本文嘗試通過(guò)對(duì)20年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)構(gòu)建計(jì)量模型分析得出結(jié)論，并提出相應(yīng)政策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)財(cái)政公共性的研究較早，也較深入，近年來(lái)，隨著建設(shè)“服務(wù)型政府”和建立公共財(cái)政體制目標(biāo)的提出，財(cái)政公共性的研究再次成為理論熱點(diǎn)。李一花（2000）[1]通過(guò)對(duì)財(cái)政階級(jí)性與公共性的分析認(rèn)為，應(yīng)在承認(rèn)財(cái)政是兩者對(duì)立統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，淡化財(cái)政的階級(jí)性，強(qiáng)調(diào)財(cái)政的公共性，并指出應(yīng)解決好財(cái)政支出的“缺/越位”問(wèn)題，以有利于公共財(cái)政基本框架的建立。崔潮(2009)[2]在分析了財(cái)政公共性公共指向、時(shí)空依賴、整體性下的層次性等特征的基礎(chǔ)上，指出財(cái)政支出“越/缺位”現(xiàn)象是財(cái)政公共性不適應(yīng)社會(huì)主義初級(jí)階段的表現(xiàn)，主張推進(jìn)財(cái)政公共性與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效結(jié)合。張映芹（2009）[3]指出財(cái)政公共性的最終目標(biāo)是提高國(guó)民的生活質(zhì)量與國(guó)民的生活滿意度和幸福指數(shù)，促進(jìn)中國(guó)公民社會(huì)的建立。主張完善政府的公共服務(wù)職能,認(rèn)為全民共享改革發(fā)展成果就是財(cái)政公共性的基本價(jià)值理念.

對(duì)于政府規(guī)模的數(shù)量方面衡量指標(biāo)的選取,國(guó)內(nèi)學(xué)者的大多意見統(tǒng)一,王波(2009)[4]認(rèn)為有政府財(cái)政開支占GDP比重、行政機(jī)構(gòu)數(shù)量和公務(wù)人員占總?cè)丝诨蚓蜆I(yè)人口比重三個(gè)基本指標(biāo)，認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，不能盲目提倡小政府，應(yīng)找到使市場(chǎng)與政府作用得到最大發(fā)揮的平衡點(diǎn)。呂煒，單雙（2009）[5]則構(gòu)建了人員規(guī)模和資金規(guī)模兩種新指標(biāo)，運(yùn)用1997-2006年21個(gè)代表省市數(shù)據(jù)運(yùn)用CLS計(jì)量方法進(jìn)行實(shí)證分析，得出政府規(guī)模與公共服務(wù)水平正相關(guān)的結(jié)論。

目前對(duì)于政府規(guī)模對(duì)財(cái)政公共性的實(shí)現(xiàn)及變動(dòng)的影響的分析較少，本文想以全國(guó)各級(jí)政府作為一個(gè)整體，進(jìn)行實(shí)證分析，希望得到有效結(jié)論。

三、模型構(gòu)建

由于財(cái)政公共性概念的抽象性，目前并無(wú)一致認(rèn)可的衡量指標(biāo)，考慮到政府的公共服務(wù)水平是財(cái)政公共性的實(shí)際表現(xiàn)，而前者的獲得又是通過(guò)財(cái)政支出中相應(yīng)項(xiàng)目形成，因而本文采用將每年政府（各級(jí)政府，包括中央和地方在內(nèi)）財(cái)政支出中用于國(guó)防、科教文衛(wèi)、社會(huì)保障等方面的支出加總作為一個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量公共支出水平，用公共服務(wù)支出表示，該統(tǒng)計(jì)指標(biāo)取自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中國(guó)家財(cái)政主要支出項(xiàng)目中社會(huì)文教費(fèi)（具體包括文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)，教育費(fèi)附加支出，撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)和社會(huì)保障補(bǔ)助支出）、國(guó)防費(fèi)和行政管理費(fèi)這三個(gè)指標(biāo)值的總和。同時(shí)考慮為避免價(jià)格因素對(duì)數(shù)據(jù)造成不必要擾動(dòng)，把以1978年價(jià)格為基期水平，對(duì)其余年份進(jìn)行平減后的數(shù)據(jù)作為模型數(shù)據(jù)；對(duì)于政府規(guī)模，在數(shù)量指標(biāo)的衡量上可以采用行政機(jī)構(gòu)數(shù)量、政府就業(yè)人員占總就業(yè)人口比重和政府財(cái)政開支占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重等標(biāo)準(zhǔn)。本文采用政府（中央和地方各級(jí)政府加總）消費(fèi)支出占當(dāng)年GDP的比例衡量，并免于受價(jià)格水平影響，用消費(fèi)支出/GDP表示。其中政府消費(fèi)支出這一統(tǒng)計(jì)指標(biāo)取自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，是指政府部門為全社會(huì)提供的公共服務(wù)的消費(fèi)支出和免費(fèi)或以較低的價(jià)格向居民住戶提供的貨物和服務(wù)的凈支出，前者等于政府服務(wù)的產(chǎn)出價(jià)值減去政府單位所獲得的經(jīng)營(yíng)收入的價(jià)值，后者等于政府部門免費(fèi)或以較低價(jià)格向居民住戶提供的貨物和服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值減去向住戶收取的價(jià)值。

數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2007》《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2006》收集整理，由于文中公共服務(wù)支出這一統(tǒng)計(jì)指標(biāo)是新構(gòu)建的，現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料不能提供相適應(yīng)的價(jià)格指數(shù)，暫使用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)代替

四、結(jié)論及政策建議

本文利用20年全國(guó)時(shí)間序列數(shù)據(jù)運(yùn)用OLS法進(jìn)行回歸分析。實(shí)證分析得到公共服務(wù)支出與政府消費(fèi)占GDP比重成正比，表明財(cái)政公共性水平在相當(dāng)程度上依賴于當(dāng)期政府規(guī)模。同時(shí)我們注意到，該模型不能用政府消費(fèi)支出占GDP比重解釋公共服務(wù)支出的全部變動(dòng)，這說(shuō)明不能一味靠增加政府消費(fèi)、擴(kuò)大政府規(guī)模來(lái)提高財(cái)政的公共性水平，這就為當(dāng)前的政府機(jī)構(gòu)改革提出了更高的要求，具體建議可以闡述為以下幾點(diǎn)：

1.加大對(duì)目前財(cái)政支出“缺位”領(lǐng)域的公共服務(wù)支出。所謂“缺位”，是指按照財(cái)政公共性的要求，應(yīng)該但尚未發(fā)揮應(yīng)有作用的財(cái)政支出項(xiàng)目。雖然自1990年以來(lái)我國(guó)財(cái)政支出以平均每年約為17%的速度增長(zhǎng)，但基礎(chǔ)性科研、基礎(chǔ)教育，社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)等投資比重仍不足，這就要求政府在這些公共服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大消費(fèi)規(guī)模，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化合理，同時(shí)也將提高財(cái)政的公共性水平，有助于關(guān)注民生的“服務(wù)型政府”的建立。

2.逐步消滅財(cái)政支出的“越位”現(xiàn)象。與“缺位”相反，在某些領(lǐng)域財(cái)政支出干預(yù)市場(chǎng)起到了負(fù)面作用，即對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域有較多參與，政企不分的現(xiàn)象仍然存在，對(duì)于這些領(lǐng)域，財(cái)政支出應(yīng)有所限制，以免干擾我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置職能的順利實(shí)現(xiàn)。

3.政府機(jī)構(gòu)改革“精簡(jiǎn)”的基礎(chǔ)上更要“增效”。誠(chéng)然冗員的機(jī)構(gòu)導(dǎo)致行政管理費(fèi)的無(wú)謂擴(kuò)張，造成資金使用的低效率。“大部制”的改革自實(shí)行以來(lái)，已取得很好的反響，但改革僅停留在精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、裁撤人員上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，盲目追求政府規(guī)模的減小更不可取。由以上模型分析我們得知，財(cái)政公共性水平的提高有賴于政府規(guī)模，盲目“減員”不但不能“增效”，反而會(huì)與建設(shè)“服務(wù)型政府”的目標(biāo)背道而馳。所以明智的政府機(jī)構(gòu)改革需要在把人員編制控制在合理水平的基礎(chǔ)上提高政府的行政效率。

4.合理利用政策滯后效應(yīng)，提高財(cái)政支出資金利用效率。單純根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況而忽略以往政策的滯后影響制定的政策，可能會(huì)在政策實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生偏差，達(dá)不到預(yù)期效果或者“過(guò)猶不及”。通過(guò)對(duì)政策滯后效應(yīng)的研究，掌握其規(guī)律，更恰當(dāng)?shù)陌才咆?cái)政支出，不但可以優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)還能實(shí)現(xiàn)資金使用效率的提高，這對(duì)于“服務(wù)型政府”的建設(shè)和財(cái)政支出的績(jī)效提升都將起到積極作用。

參考文獻(xiàn)

[1]李一花.試析財(cái)政的公共性和階級(jí)性[J].東南學(xué)術(shù),2002(2).

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[3]張映芹。民生本位時(shí)代的財(cái)政公共性——基于公共福利價(jià)值目標(biāo)視角的分析[J].北京大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)2009（1）

篇5

[關(guān)鍵詞] 外商投資決策　所得稅　稅收籌劃

一、投資方主體的選擇

外商投資企業(yè)組建之時(shí)，投資方主體的選擇至關(guān)重要，因?yàn)殡m然兩稅合并以后，外商投資企業(yè)所得稅的稅率為25％，但是對(duì)于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時(shí)所征收的稅率是不同的，一般外國(guó)企業(yè)投資者要征10％所得稅，香港企業(yè)投資所得稅征收稅率為5％，外國(guó)個(gè)人稅率則是0％。同時(shí)，針對(duì)投資者提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國(guó)企業(yè)征收的所得稅稅率為10％，香港企業(yè)為5％，外國(guó)個(gè)人則是20％(但大多數(shù)雙邊協(xié)定按10％)，同時(shí)不少歐盟國(guó)家與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，如中德雙邊協(xié)定，都規(guī)定了特許權(quán)使用費(fèi)的中國(guó)稅收在國(guó)外的抵免規(guī)定，很多國(guó)家在中國(guó)交10％的所得稅，可以在本國(guó)抵免15％。由此可見，國(guó)家對(duì)不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過(guò)在國(guó)外、香港等地建立不同組織形式的投資企業(yè)來(lái)組建外商投資企業(yè)，從而利用國(guó)家對(duì)投資方稅收優(yōu)惠政策來(lái)節(jié)省投資人稅負(fù)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)投資方的積極性。

二、被投資客體的選擇

1、并購(gòu)或投資虧損企業(yè)

稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”因此，預(yù)測(cè)盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不曾盈利、已擁有相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)作為兼并對(duì)象和目標(biāo)公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優(yōu)惠政策，使兼并企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕。按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。因此，在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格，可以適用彌補(bǔ)虧損的政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。實(shí)際操作中，外商可以通過(guò)收購(gòu)相同或類似行業(yè)虧損外商公司的股權(quán)，注入盈利項(xiàng)目，充分享受未彌補(bǔ)虧損帶來(lái)的稅收抵減，并且不受并購(gòu)的復(fù)雜審批及操作手續(xù)的限制。

2、投資享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)

我國(guó)2008年以前的外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業(yè)“兩免三減半”及低稅率為主，同時(shí)根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。同時(shí)原先低稅率的外商投資企業(yè)，稅率在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到25％。因此。外商投資企業(yè)在投資時(shí)可以優(yōu)先考慮收購(gòu)上述享有優(yōu)惠措施的企業(yè)的股權(quán)，以最大限度節(jié)省整體稅負(fù)。

3、通過(guò)對(duì)投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等的選擇

新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠，僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定，地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復(fù)存在，這對(duì)外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。新的企業(yè)所得稅法對(duì)農(nóng)、林、牧、漁，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。顯見，外商投資企業(yè)可以通過(guò)注冊(cè)從事相應(yīng)的享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，來(lái)降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。

4、產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資

由于制造公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計(jì)算的，而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額計(jì)算的。這樣，外商產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)同時(shí)考慮設(shè)立制造公司及相應(yīng)貿(mào)易公司，把合理的利潤(rùn)大頭留在貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大多數(shù)產(chǎn)品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤(rùn)產(chǎn)品的出口由制造公司賣給貿(mào)易公司，再由貿(mào)易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本。同時(shí)由于制造業(yè)公司的稅收優(yōu)惠減少，大多數(shù)稅率與貿(mào)易公司一致，這樣外商投資企業(yè)可以提高真正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

三、企業(yè)法律主體形式的選擇

1、外國(guó)公司投資的有限責(zé)任公司

企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時(shí)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，對(duì)組織形式不同的企業(yè)，國(guó)家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消，新設(shè)外國(guó)公司投資的外商投資有限責(zé)任公司，一般是所得稅稅收不經(jīng)濟(jì)的一種組織形式。

2、外國(guó)個(gè)人投資的有限責(zé)任公司

對(duì)于外商個(gè)人設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)而言，不適用中國(guó)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法，其實(shí)際上都認(rèn)定為有限責(zé)任公司，但是按目前的個(gè)人所得稅法，這些外商個(gè)人投資的企業(yè)可以省掉在中國(guó)的紅利稅，同時(shí)許多歐盟國(guó)家與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，如德國(guó)規(guī)定了即使中國(guó)紅利免稅，仍能在德國(guó)視同抵免稅收為紅利所得的10％。

3、不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)

通過(guò)設(shè)立不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)，由合作各方分別計(jì)算納稅的，對(duì)合作外方應(yīng)視為外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，那么外方投資方將直接以非居民企業(yè)納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。

4、外商代表處

近年來(lái)，中國(guó)履行其國(guó)際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設(shè)立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤(rùn)率征收營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅，如果沒(méi)有收入則不征稅。而不像過(guò)去大多數(shù)外商代表處按費(fèi)用倒推收入及核定利潤(rùn)率征收營(yíng)業(yè)稅及所得稅。這樣，很多從事國(guó)際貿(mào)易的外國(guó)企業(yè)就可以通過(guò)設(shè)立代表處，聯(lián)絡(luò)生意，安排讓母公司或境外關(guān)聯(lián)公司直接從事進(jìn)出口貿(mào)易，而該代表處不在中國(guó)承擔(dān)任何稅負(fù)。同時(shí)這些代表處由于不構(gòu)成法人，其發(fā)生的費(fèi)用如主要為母公司或關(guān)聯(lián)公司交易服務(wù)，按照大多數(shù)歐美國(guó)家的稅法規(guī)定，可以在母公司或關(guān)聯(lián)公司的稅前列支。在新的所得稅法實(shí)施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在

需求的外商應(yīng)該考慮盡快設(shè)立該種零稅負(fù)代表處，國(guó)家可能出臺(tái)限制該形式認(rèn)定的外商代表處的有關(guān)稅法規(guī)定。

5、外商合伙企業(yè)

外商投資合伙企業(yè)，包括無(wú)限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ)，但是具體操作規(guī)范尚未出臺(tái)，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。

四、投資方式的選擇

1、無(wú)形資產(chǎn)投資

現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無(wú)形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)；因?yàn)樵谠S多歐美發(fā)達(dá)國(guó)家本國(guó)的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無(wú)形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。稅法會(huì)視同收入在境外交稅，同時(shí)中國(guó)境內(nèi)一般也要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及所得稅，而用無(wú)形資產(chǎn)投資，即使溢價(jià)投出，在投出時(shí)一般在國(guó)外不征所得稅，且屬出口而無(wú)流轉(zhuǎn)稅，而國(guó)內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業(yè)所得稅。

2、再投資退稅

新所得稅法對(duì)外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒(méi)有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補(bǔ)充對(duì)西部地區(qū)的特殊行業(yè)進(jìn)行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。”

3、放棄債權(quán)

許多外商投資企業(yè)，往往營(yíng)運(yùn)資金不夠，長(zhǎng)年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項(xiàng)，而境外公司的這些債權(quán)在本國(guó)會(huì)視同有利息收入要征稅，所以有時(shí)候情愿放棄大量債權(quán)。這時(shí)候，應(yīng)首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國(guó)及母公司所在國(guó)均沒(méi)有所得稅稅負(fù)，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負(fù)擔(dān)。而實(shí)踐中，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項(xiàng)下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實(shí)踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計(jì)入資本公積，同時(shí)作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時(shí)作為清算所得，征20％所得稅。而根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)入企業(yè)未分配利潤(rùn)，雖然同樣為應(yīng)納稅所得，但可以進(jìn)行分配，最多僅交納10％紅利稅。

4、變債權(quán)投資為優(yōu)先股

由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過(guò)一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過(guò)外方提前收回利潤(rùn)，或超過(guò)投資比例分配利潤(rùn)來(lái)達(dá)到實(shí)際上是債務(wù)融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營(yíng)業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數(shù)發(fā)達(dá)歐洲國(guó)家，對(duì)于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國(guó)，瑞士等。實(shí)踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準(zhǔn)，而不少中外合作企業(yè)，如不牽涉國(guó)有資本，就較容易實(shí)現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資。

篇6

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)利益整體，財(cái)務(wù)管理措施的制定也必然是建立在整體利益之上的，為了更好的進(jìn)行企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)管理必須要全面深入到每個(gè)管理環(huán)節(jié)。而稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定有著非常巨大的意義。基于稅收的角度對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行籌劃，已經(jīng)成為了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)管理的重中之重。

一、稅收籌劃概述

從國(guó)際范圍來(lái)看，稅收籌劃并沒(méi)有固定的定義，將不同國(guó)家的定義進(jìn)行歸納可以總結(jié)得出：稅收籌劃是納稅人在履行現(xiàn)行稅法并最終稅法的基礎(chǔ)上，使用一定的方法充分利用納稅人權(quán)利的行為，這種行為的本質(zhì)目的必然是自身利益的提升。那么對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，它們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，首先考慮是整個(gè)集團(tuán)的利益，要用整體的眼光以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看待企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)問(wèn)題，這對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的稅收理論完善有著巨大的現(xiàn)實(shí)意義。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)高度開放的今天，稅收籌劃已經(jīng)被納為企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)中不可缺少的內(nèi)容。也正是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)擁有厚實(shí)的資金以及調(diào)度上的優(yōu)勢(shì)，在進(jìn)行這一戰(zhàn)略的時(shí)候較之單一的企業(yè)優(yōu)勢(shì)會(huì)更加明顯。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的方法與應(yīng)用

企業(yè)集團(tuán)具有自身非常顯著的優(yōu)勢(shì)，因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，科技發(fā)達(dá)的今天，想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，充分利用自身優(yōu)勢(shì)占據(jù)市場(chǎng)份額是非常必要的。在企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理是核心，而財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃則是企業(yè)減少稅負(fù)，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提升其企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利的有效手段，在當(dāng)今嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)條件下，企業(yè)集團(tuán)如何運(yùn)用稅收籌劃的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展成為了企業(yè)管理的重點(diǎn)，下面進(jìn)行具體分析：首先企業(yè)可以利用區(qū)位優(yōu)勢(shì)，所謂區(qū)位優(yōu)勢(shì)就是企業(yè)可以選擇其子公司的建設(shè)區(qū)域，結(jié)合各區(qū)域不同的稅收政策，選擇最具稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)建設(shè)子公司，從而減少企業(yè)的整體稅負(fù)，這在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中是非常常見的一種方法，集團(tuán)企業(yè)擁有眾多子公司，這些子公司分布在各個(gè)地域，而我國(guó)在稅收政策方面，不同地域的稅收政策是不同的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該充分利用子公司所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的，選擇具有稅收優(yōu)惠的區(qū)域建設(shè)子公司是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效手段。其次，在投資方向方面進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該充分利用自身的優(yōu)勢(shì)，不斷運(yùn)用多元化的方法進(jìn)行投資，拓展投資項(xiàng)目范圍，并結(jié)合當(dāng)?shù)卣o予的相關(guān)支持，及時(shí)對(duì)企業(yè)本身的組織成員進(jìn)行調(diào)整，并最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

三、基于會(huì)計(jì)處理方法之上的稅收籌劃

1.收入確認(rèn)法選擇

在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用是非常關(guān)鍵的，首先，企業(yè)收入對(duì)于其所得稅以及流轉(zhuǎn)稅的影響非常大，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，必須要在法律規(guī)定范圍內(nèi)推遲應(yīng)稅收入，這樣的方式比較常見。所得稅減免需要考慮到提前確認(rèn)的必要性問(wèn)題，企業(yè)集團(tuán)以及其下屬子公司必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定銷售策略以及相關(guān)的銷售收入方式，最大限度的推遲銷售收入，進(jìn)而推延納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間。

2.成本計(jì)價(jià)方法選擇

首先從價(jià)格變動(dòng)的角度來(lái)分析，企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)價(jià)處理的時(shí)候會(huì)根據(jù)實(shí)際的情況以及需求對(duì)未來(lái)物價(jià)可能出現(xiàn)的價(jià)格情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，通常在進(jìn)貨物價(jià)可能出現(xiàn)下降的時(shí)候，應(yīng)該采用先進(jìn)先出的方法，而反過(guò)來(lái)則應(yīng)該采用后進(jìn)先出的方法。而在預(yù)測(cè)價(jià)格比較平穩(wěn)沒(méi)有波動(dòng)的預(yù)測(cè)情況下，一般會(huì)采用加權(quán)平均法，反之如果價(jià)格波動(dòng)加大的時(shí)候，則會(huì)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。其次是根據(jù)稅率變動(dòng)的因素進(jìn)行會(huì)計(jì)方法選擇，通過(guò)對(duì)實(shí)際情況的考查，如果物價(jià)出現(xiàn)上漲的情況，預(yù)計(jì)未來(lái)適用稅率可能會(huì)向上浮動(dòng)，這個(gè)時(shí)候采用后進(jìn)先出的方法；相反情況下，應(yīng)該選擇先進(jìn)后出發(fā)。具體來(lái)說(shuō)國(guó)家會(huì)根據(jù)每個(gè)時(shí)期的實(shí)際情況不斷對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整，這就是這里的稅率變動(dòng)。

四、企業(yè)集團(tuán)資本運(yùn)作中的稅收籌劃

進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該將各個(gè)企業(yè)之間的情況全面了解和分析清楚，由于企業(yè)之間稅收特征范圍以及種類的不同，使得稅率也呈現(xiàn)出了不同的情況。核心控股公司必須要采用一定的策略進(jìn)行調(diào)節(jié)，并達(dá)到稅負(fù)的平衡，使集團(tuán)整體的稅負(fù)有所下降。基于以上種種原因，在企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首先就是要確立財(cái)務(wù)中心，通過(guò)財(cái)務(wù)中心的作用，達(dá)到集中管理的目的。其本質(zhì)目的是將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中起來(lái)，并統(tǒng)一管理。

五、從籌資角度進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)在企業(yè)集團(tuán)稅法方面給予相關(guān)規(guī)定，其中權(quán)益資本的形式必須要是股息形式，通常分兩次進(jìn)行，首先是進(jìn)行分配前作為企業(yè)利潤(rùn)以及應(yīng)納稅所得額進(jìn)行征收，然后是分配后作為權(quán)益資本所有者(即股東)的股息收入，征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。基于這些內(nèi)容，企業(yè)集團(tuán)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資本優(yōu)化，必然會(huì)不斷進(jìn)行各種投資，甚至有很多企業(yè)會(huì)舉債投資，還會(huì)降低企業(yè)自有資金的比例。雖然如此，企業(yè)還是應(yīng)該看到舉債投資的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者要全面控制風(fēng)險(xiǎn)，在這個(gè)前提下開展各項(xiàng)工作，避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

六、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是企業(yè)集團(tuán)目前比較常見的避稅方式，它是從企業(yè)組織形式、管理結(jié)構(gòu)等方面的變化而制定的。在實(shí)際產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，如果買方處于低稅負(fù)而賣方處于高稅負(fù)的情況，那么這個(gè)時(shí)候的交易與市場(chǎng)價(jià)格相比就會(huì)比較低，如果買方處于高稅負(fù)而賣方處于低稅負(fù)的情況，這個(gè)時(shí)候交易價(jià)格就會(huì)比市場(chǎng)價(jià)格高。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，實(shí)現(xiàn)了等量利潤(rùn)在不同納稅人身上以適應(yīng)不同稅率而避稅，還可以在等量利潤(rùn)使用等量稅率的情況下，以企業(yè)之間的價(jià)格轉(zhuǎn)讓和利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓達(dá)到避稅的目的。

結(jié)語(yǔ)

篇7

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是每個(gè)企業(yè)都非常注重的問(wèn)題，它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過(guò)采取一些相應(yīng)的措施，盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)降低稅收成本主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)，在不違反法律規(guī)定的前提下，進(jìn)行一個(gè)合理的規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃。營(yíng)改增是我國(guó)目前非常重要的一項(xiàng)稅制改革，企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一定的空間，如果移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠深入了解這些稅收政策，就可以大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

二、營(yíng)改增背景下移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的意義

（一）降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收，作為國(guó)家財(cái)政的重要收入來(lái)源，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性等特征，所以是每個(gè)企業(yè)都必須承擔(dān)的義務(wù)。營(yíng)改增，從字面上來(lái)理解就是營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾鴮?duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不是一個(gè)稅種變換為另一個(gè)稅種這么簡(jiǎn)單的事情，增值稅稅收政策具有復(fù)雜多變的特性，可以為企業(yè)的稅收籌劃提供更大空間。因此，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)的稅收成本，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，需要對(duì)我國(guó)的稅收政策了解的非常全面和透徹，才能更好的進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)對(duì)稅收政策了解的透徹，也就可以避免企業(yè)由于對(duì)會(huì)計(jì)政策不了解出現(xiàn)漏稅和逃稅的違法情況，防止給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良影響，同時(shí)降低了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

每個(gè)企業(yè)都避免不了稅收的問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是企業(yè)的支出項(xiàng)目，而且這項(xiàng)支出是不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)收益的，從某種程度上來(lái)說(shuō)，稅收也是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定影響，所以企業(yè)都會(huì)希望所需繳納的稅收越少越好。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中，我們經(jīng)常可以看到，很多企業(yè)為了少繳稅款，通過(guò)做偽賬來(lái)逃稅、偷稅或漏稅，以達(dá)到降低所需繳納稅款的目的，而結(jié)果往往事與愿違，企業(yè)反而付出更大的代價(jià)，不僅需要補(bǔ)交少交的稅款和相應(yīng)的罰款，承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，還會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成負(fù)面影響。其實(shí)，只要在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)還是可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，適當(dāng)降低企業(yè)稅收支出，進(jìn)行合理稅收籌劃的。比如企業(yè)可以事先對(duì)企業(yè)交易的模式做好安排，對(duì)合同中的相關(guān)條款做好規(guī)定，明確相關(guān)稅率，使得企業(yè)的相關(guān)增值稅能夠進(jìn)行合理抵扣，合理合法的降低企業(yè)的稅收，尤其是推行營(yíng)改增之后，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間，對(duì)于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)財(cái)會(huì)人員熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)政策，可以為企業(yè)盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、營(yíng)改增背景下移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對(duì)策

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策

自從“營(yíng)改增”政策推行之后，我國(guó)很多省市都相應(yīng)的推出了針對(duì)營(yíng)改增的財(cái)政扶持政策，以促進(jìn)企業(yè)能夠平穩(wěn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)渡。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如果能夠合理利用政府的財(cái)政扶持政策，可以有效降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分了解這些能夠有稅收優(yōu)惠的領(lǐng)域，然后將本公司的相關(guān)業(yè)務(wù)盡可能向這方面靠攏，從而享受政府的稅收扶持政策。另外，還有很多方面的業(yè)務(wù)國(guó)家一直都是給予稅收優(yōu)惠的，企業(yè)財(cái)會(huì)人員也應(yīng)充分利用好。比如，在營(yíng)業(yè)稅改收增值稅以前，對(duì)于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)服務(wù)等國(guó)家是免收營(yíng)業(yè)稅的，所以即使是在營(yíng)改增推行以后，我國(guó)對(duì)這四項(xiàng)技術(shù)服務(wù)依然是免收增值稅的，所以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用好這點(diǎn)，盡可能的利用好這些優(yōu)惠政策。除此之外，對(duì)于一些可以免稅的國(guó)際業(yè)務(wù)，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行充分的了解和利用，掌握優(yōu)惠和抵扣的技巧，企業(yè)如果能夠利用好這些稅收優(yōu)惠措施，可以大大降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）爭(zhēng)取成為業(yè)務(wù)試點(diǎn)

每個(gè)行業(yè)都有其特殊性，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)亦是如此，可以根據(jù)企業(yè)自身的特性，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分類，比如可以將一些比較適用于開展現(xiàn)代業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)集中在一塊，并對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行研發(fā)推廣，爭(zhēng)取將這些業(yè)務(wù)成為業(yè)務(wù)試點(diǎn)。我國(guó)在對(duì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)的稅務(wù)征收上，通常可以享受到較大的稅收優(yōu)惠，所以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，爭(zhēng)取成為現(xiàn)代化業(yè)務(wù)中的排頭兵，從而獲取更多稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)正常發(fā)展。

（三）選擇合適的供應(yīng)商

供應(yīng)商的選擇也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有較大影響，企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，只有從一般納稅人處獲得的增值稅專用發(fā)票才能抵扣，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，供應(yīng)商的選擇也是非常重要的，企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)盡可能選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，讓供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，以供企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)無(wú)法選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員或管理人員應(yīng)充分考慮到企業(yè)因此而增加的成本，從而進(jìn)行合理的安排和控制，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，還應(yīng)在合同中增加營(yíng)改增的相關(guān)條款，對(duì)稅率等進(jìn)行明確規(guī)定，保障企業(yè)能夠順利對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（四）對(duì)電費(fèi)進(jìn)行規(guī)范管理

電費(fèi)是每個(gè)企業(yè)的重要支出，從我國(guó)目前對(duì)企業(yè)電費(fèi)的支付方式來(lái)看，主要有兩種，分別為委托劃扣和非委托劃扣，不同的支付方式有不同的會(huì)計(jì)處理方法。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)電費(fèi)的抵扣比例也發(fā)生了改變，根據(jù)最新法律要求，如果企業(yè)非委托劃扣金額達(dá)到了總費(fèi)用的70%以上，或者委托劃扣的金額占總費(fèi)用的60%以上，就不會(huì)再給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說(shuō)企業(yè)就沒(méi)法再對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。所以，對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來(lái)所，要想降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅收籌劃，就必須對(duì)企業(yè)電費(fèi)進(jìn)行規(guī)范管理。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，選擇合適的電費(fèi)支付方式，解決電費(fèi)發(fā)票不規(guī)范的問(wèn)題，盡可能降低進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度，減少稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（五）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，更多的獲取社會(huì)渠道專票

由于營(yíng)改增推行時(shí)間不長(zhǎng)，很多企業(yè)對(duì)獲取專票并不夠了解，沒(méi)有這方面的意識(shí)，所以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，做好營(yíng)改增政策的宣傳，為企業(yè)的稅收籌劃做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備。其次，企業(yè)應(yīng)建立完善的報(bào)賬及考核機(jī)制，使財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅抵扣以及抵扣時(shí)限有明確的了解，防止由于票據(jù)超過(guò)180天的時(shí)限而無(wú)法進(jìn)行抵扣，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。另外，企業(yè)應(yīng)盡可能多的獲取社會(huì)渠道專票，為企業(yè)減少所需繳納稅款，由于社會(huì)渠道專票種類很多，根據(jù)經(jīng)濟(jì)法律要求，只有業(yè)務(wù)外包以及渠道補(bǔ)貼費(fèi)才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以對(duì)于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有盡可能多的獲取社會(huì)渠道專票，調(diào)整補(bǔ)貼比例或者調(diào)整補(bǔ)貼模式，增加可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目金額，如廣告費(fèi)用、辦公費(fèi)用以及水電費(fèi)用等，這些項(xiàng)目都是可以抵扣的，通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，才能有效達(dá)到緩繳或少繳的目的，為移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展提供更大的空間，進(jìn)一步提升移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

篇8

【關(guān)鍵詞】 小微物流企業(yè)； 稅收籌劃； 案例分析

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0105-03

一、創(chuàng)設(shè)階段的稅收籌劃

（一）設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃

小型微利物流企業(yè)因其歸屬為流通行業(yè)，故在創(chuàng)設(shè)階段應(yīng)重點(diǎn)考慮注冊(cè)地點(diǎn)，注冊(cè)地點(diǎn)選擇不當(dāng)會(huì)直接影響產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)鏈延伸。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，入駐符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃自貿(mào)區(qū)、物流園、科技園可給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關(guān)納稅人注冊(cè)地點(diǎn)選擇納稅籌劃提供了空間。當(dāng)然，國(guó)家對(duì)于注冊(cè)地點(diǎn)的優(yōu)惠會(huì)涉及嚴(yán)格的限制條件，因此，小微物流企業(yè)在設(shè)立時(shí)，一定要根據(jù)客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優(yōu)惠政策，獲取最大稅后收益。

案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬(wàn)元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業(yè)務(wù)。年服務(wù)收入預(yù)計(jì)為480萬(wàn)元（含稅），各項(xiàng)成本及管理費(fèi)用預(yù)計(jì)為421萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅約為7萬(wàn)元。現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是在無(wú)稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊(cè)；二是在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊(cè)。

根據(jù)以上情況，為吳先生進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：上述兩方案在流轉(zhuǎn)稅方面無(wú)差異，但因注冊(cè)地點(diǎn)不同，可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不盡相同，將導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤(rùn)存在很大的差別。

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文規(guī)定，納稅人提供快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務(wù)適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應(yīng)納增值稅及附加：

應(yīng)繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=20.17×（7%+3%）=

2.02（萬(wàn)元）

企業(yè)利潤(rùn)總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬(wàn)元）

方案一：在無(wú)稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊(cè)，適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%=5.96（萬(wàn)元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)=29.81-5.96=23.85（萬(wàn)元）

方案二：在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊(cè)，根據(jù)鄭政〔2012〕23號(hào)文規(guī)定，對(duì)入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對(duì)所有入駐商戶五年內(nèi)給予“三免兩減半”征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬(wàn)元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)=29.81-2.98=26.83（萬(wàn)元）

籌劃點(diǎn)評(píng)：注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)對(duì)小微物流企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響十分明顯，小微企業(yè)要想獲得企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，不僅要對(duì)享受優(yōu)惠的條件和限制性規(guī)定作客觀分析，同時(shí)還要融洽與政府招商部門的關(guān)系，否則無(wú)法享受優(yōu)惠政策。

（二）設(shè)立時(shí)組織形式選擇的稅收籌劃

可供小微企業(yè)選擇的組織形式主要有三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題，只繳納個(gè)人所得稅；公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，對(duì)企業(yè)的自然人股東取得的紅利所得征收個(gè)人所得稅。由上述規(guī)定可見，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)提前對(duì)不同組織形式下的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，優(yōu)先選擇稅負(fù)輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。

案例2：2015年北京在校大學(xué)生小雙聯(lián)合同學(xué)小左，準(zhǔn)備在學(xué)校自辦一家小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，預(yù)計(jì)年度收入總額為360 000元（不含稅），相關(guān)成本費(fèi)用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。現(xiàn)有三種設(shè)立方案可供選擇：一是設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，二是設(shè)立合伙企業(yè)，三是設(shè)立有限責(zé)任公司。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微企業(yè)在設(shè)立階段，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文及國(guó)稅總局2014年第57號(hào)公告規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的企業(yè)，暫免征收增值稅。

該企業(yè)無(wú)論選擇何種組織形式，其應(yīng)繳納增值稅均為0。

方案一：設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）

方案二：設(shè)立兩人合伙企業(yè)，假設(shè)小雙和小左的投資額各占50%

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）

方案三：設(shè)立有限責(zé)任公司

財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以申請(qǐng)適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

應(yīng)納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）

稅后利潤(rùn)=144 000-14 400=129 600（元）

假設(shè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=129 600×20%=25 920（元）

兩位投資者的年工資薪金個(gè)人所得稅=（5 000-

3 500）×3%×12×2=1 080（元）

稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)=14 400+25 920+1 080=41 400（元）

對(duì)比可見，方案三將企業(yè)設(shè)立為有限責(zé)任公司可適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，較方案一可節(jié)稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對(duì)比方案二卻增加稅收負(fù)擔(dān)6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負(fù)擔(dān)最輕的角度，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二，設(shè)立為合伙企業(yè)更有利。

籌劃點(diǎn)評(píng)：設(shè)立為合伙企業(yè)雖可節(jié)稅，但受企業(yè)性質(zhì)所限，合伙人在法律上須承擔(dān)較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。因此，小微企業(yè)在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)綜合考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式等因素，作出合理決策。

二、經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第57號(hào)公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)自2014年10月1日起，提高到月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）。因此，小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需關(guān)注月銷售額在起征點(diǎn)附近變動(dòng)帶來(lái)的增值稅及附加的稅負(fù)變化。只有當(dāng)月銷售額超過(guò)起征點(diǎn)后的稅后收益高于起征點(diǎn)前的凈收益，小規(guī)模納稅人月銷售額高于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)才是劃算的。

案例3：續(xù)上例，小雙及其同學(xué)小左投資設(shè)立的小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，2015年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。第一年經(jīng)營(yíng)，預(yù)計(jì)月銷售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點(diǎn)附近的銷售額為多少才合適呢？請(qǐng)對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微快遞企業(yè)所從事的快遞業(yè)務(wù)屬于增值稅的征收范圍，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的稅率為3%。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，月銷售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過(guò)30 000元的，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。規(guī)定所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，應(yīng)將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對(duì)應(yīng)。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷售額超過(guò)30 900元，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。

方案一：每月含稅銷售額不超過(guò)30 900元（含）

應(yīng)繳納增值稅=0（元）

此情況下，月銷售額越接近30 900元越好。

方案二：每月含稅銷售額超過(guò)30 900元

此情況下，由于超過(guò)30 900元要全額征稅（同時(shí)依增值稅稅額征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過(guò)起征點(diǎn)后的節(jié)稅點(diǎn)銷售額計(jì)算如下：

設(shè)含稅銷售額為X時(shí)的稅后收益與起征點(diǎn)前30 900元銷售額相等，則：

X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900

X=31 922.75（元）

當(dāng)納稅人的月含稅銷售額為31 922.75元時(shí)，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷售額在30 900～31 922.75元之間時(shí)，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月含稅銷售額30 900元；若月含稅銷售額大于31 922.75元時(shí)，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。

籌劃點(diǎn)評(píng)：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在起征點(diǎn)附近時(shí)，一定要考慮節(jié)稅點(diǎn)的影響。實(shí)務(wù)中，小微企業(yè)在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)提前做好市場(chǎng)分析預(yù)測(cè)，平衡每月開具發(fā)票的銷售額，充分利用節(jié)稅點(diǎn)銷售額使稅后收益最大化。

三、利潤(rùn)分配階段的稅收籌劃

企業(yè)利潤(rùn)的增加必然帶來(lái)所得稅費(fèi)用的增加，而利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用就是凈利潤(rùn)，是可供企業(yè)分配的經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于小微企業(yè)而言，企業(yè)利潤(rùn)分配策略不同，投資人獲得收益的性質(zhì)不同，實(shí)際所得稅稅負(fù)有較大差異。

案例4，續(xù)上例，出于風(fēng)險(xiǎn)的考慮，最終小微快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設(shè)立，經(jīng)營(yíng)成果均分。2015年末，該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)14.4萬(wàn)元，以前年度虧損5.4萬(wàn)元。現(xiàn)有兩個(gè)利潤(rùn)分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬(wàn)元的任意盈余公積金。

籌劃分析：由于該公司2015年未對(duì)股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，所以小雙和小左兩位投資人當(dāng)年沒(méi)有股息紅利所得，但“風(fēng)順快遞”有限公司的剩余利潤(rùn)掛賬一年后，將對(duì)兩位投資人按其出資比例計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

方案一：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。

該公司剩余利潤(rùn)=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬(wàn)元）。

剩余利潤(rùn)掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬(wàn)元）。

方案二：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬(wàn)元的任意盈余公積金。

該公司剩余利潤(rùn)=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5

=2.2（萬(wàn)元）。

剩余利潤(rùn)掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬(wàn)元）。

對(duì)比可見，方案二比方案一為每個(gè)投資者減少個(gè)人所得稅0.545萬(wàn)元（0.765-0.22）。因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點(diǎn)評(píng)：小微企業(yè)的股東即使保留公司利潤(rùn)不分配，也不能免除個(gè)人所得稅，遞延納稅的期限最長(zhǎng)為一年。因此，小微企業(yè)可依據(jù)《公司法》的規(guī)定，利用提取公積金的比例進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到減輕投資人稅負(fù)的目的。

通過(guò)上述涉稅案例分析可見，小微快遞企業(yè)在創(chuàng)設(shè)、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配階段，可通過(guò)事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業(yè)受組織形式、投資者品質(zhì)、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)等限制，決定其在實(shí)際操作過(guò)程中的時(shí)效性、合規(guī)性和適當(dāng)性會(huì)有所差異，也會(huì)受技術(shù)與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況用好用足國(guó)家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低的納稅籌劃方案。

【主要參考文獻(xiàn)】

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03-13.

篇9

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；全過(guò)程稅收籌劃；防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅負(fù)評(píng)估；盈利水平

為了促進(jìn)企業(yè)的綜合發(fā)展，在借助PPP項(xiàng)目和政府部門進(jìn)行合作的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)致力于采用有效的措施，來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目全過(guò)程的稅收籌劃工作，這樣一來(lái)，不僅能夠使得項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效的規(guī)避，與此同時(shí)，還能夠通過(guò)合理的避稅手段來(lái)使得企業(yè)獲得的利潤(rùn)水平有所提升,從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。而本文也將以此為中心，對(duì)稅收籌劃的相關(guān)概念進(jìn)行分析，并探討相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略以及PPP項(xiàng)目的稅收籌劃方式，希望能夠?yàn)槲覈?guó)相關(guān)項(xiàng)目管理水平的不斷優(yōu)化做出微薄的貢獻(xiàn)。

一、稅務(wù)籌劃相關(guān)概念分析

在企業(yè)進(jìn)行自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，稅務(wù)籌劃是一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)可以立足于相關(guān)的法律，通過(guò)一定的手段來(lái)制定出一套科學(xué)的納稅方案，這樣一來(lái)，不僅能夠使得企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)避稅的目的，與此同時(shí)，還能夠使得企業(yè)在長(zhǎng)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)效益獲得相應(yīng)的提升。而PPP項(xiàng)目作為長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)常使用的一種項(xiàng)目形式，在對(duì)其進(jìn)行管理的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)是否能夠采取有效的手段進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，將會(huì)在很大程度上決定企業(yè)未來(lái)所要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及自身的盈利水平。

二、PPP項(xiàng)目發(fā)展過(guò)程中的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

在相關(guān)人員為PPP項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，一般都要將這一稅務(wù)籌劃工作劃分為三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分步進(jìn)行。第一個(gè)環(huán)節(jié)是項(xiàng)目建設(shè)之前的稅務(wù)籌劃工作。這一階段的工作主要是由團(tuán)隊(duì)內(nèi)部所配備的專業(yè)稅務(wù)管理人員或是從外部聘請(qǐng)的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T來(lái)完成的。這些專業(yè)人員首先要對(duì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行了解，比如說(shuō)項(xiàng)目所處的行業(yè)發(fā)展情況以及政府對(duì)該行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容。接下來(lái)，相關(guān)人員還要以此為基礎(chǔ)，來(lái)針對(duì)項(xiàng)目發(fā)展過(guò)程各個(gè)周期當(dāng)中所要繳納的不同的稅種進(jìn)行分析，并提出可落實(shí)的稅務(wù)管理方案。這項(xiàng)工作將會(huì)在很大程度上影響項(xiàng)目的談判效果以及后期企業(yè)所要面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，因此至關(guān)重要。第二個(gè)環(huán)節(jié)是項(xiàng)目建設(shè)階段。在這一階段當(dāng)中，專業(yè)的管理人員要采用各類有效的措施，針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中不同環(huán)節(jié)的具體情況來(lái)制訂相應(yīng)的稅務(wù)工作方案，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，這樣才能夠使得項(xiàng)目各參與方所獲得的經(jīng)濟(jì)利益能夠最大化。第三個(gè)環(huán)節(jié)是項(xiàng)目后期階段。這一個(gè)階段最主要的管理任務(wù)就是對(duì)運(yùn)營(yíng)收入進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)來(lái)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠管理方案。接下來(lái)，本文將逐個(gè)分析三個(gè)項(xiàng)目階段的稅務(wù)籌劃工作要點(diǎn)。

（一）項(xiàng)目前期稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)分析在落實(shí)這一階段的稅務(wù)籌劃工作之前，相關(guān)的管理人員必須熟悉掌握PPP項(xiàng)目的相關(guān)情況和特點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行后續(xù)的準(zhǔn)備工作。首先，專業(yè)人員必須了解項(xiàng)目公司的股權(quán)架構(gòu)，并明確項(xiàng)目前期所投入的費(fèi)用的處理問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，在了解公司的股權(quán)架構(gòu)時(shí)，相關(guān)人員必須明確政府是否需要在其中參股，如果參股，那么所占的比例如何，在后期又如何進(jìn)行利潤(rùn)分配等等。除此之外，如果在這一項(xiàng)目當(dāng)中，政府不能同股同權(quán)，那么就必須在公司章程當(dāng)中對(duì)此進(jìn)行相關(guān)的約定，這樣才能夠在后期利潤(rùn)分配的過(guò)程當(dāng)中，使企業(yè)能夠滿足超額利潤(rùn)分配免稅政策的適用標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)目前的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，在和項(xiàng)目公司已有提前約定的情況下，如果社會(huì)資本方在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中實(shí)際取得的利潤(rùn)超過(guò)了其投資比例，那么就可以享受到相應(yīng)的免稅政策。

（二）項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)分析這一階段的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，是通過(guò)優(yōu)化項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程當(dāng)中的稅務(wù)操作水平，來(lái)使得項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益得到有效的保障。具體而言，專業(yè)人員可以通過(guò)選擇不同的計(jì)稅方式，或是申請(qǐng)政府的補(bǔ)貼并取得建設(shè)期間內(nèi)的稅收優(yōu)惠管理政策等方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的。這一階段的稅務(wù)籌劃結(jié)果會(huì)在很大程度上對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目順利落實(shí)產(chǎn)生不容忽視的影響。

（三）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后期的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)分析這一階段的稅務(wù)籌劃工作有一個(gè)主要的任務(wù)，那就是對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間所得的一切收入進(jìn)行有效的管理和分配。在這一分配過(guò)程當(dāng)中，相關(guān)人員要考慮到在運(yùn)營(yíng)期間內(nèi)項(xiàng)目所得到的來(lái)自政府方面的補(bǔ)貼以及超額收入部分的利潤(rùn)分配方式等等。并以此為基礎(chǔ)，參考相應(yīng)的稅務(wù)政策，采取最為有效的籌劃方案，以此來(lái)使得項(xiàng)目各個(gè)投資方的所得利潤(rùn)能夠得到最大化的提升。

三、PPP項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的策略

（一）完善內(nèi)控管理機(jī)制要想使得PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效地防范，相關(guān)企業(yè)就必須成立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，并不斷對(duì)這一機(jī)制進(jìn)行完善。首先，在建立內(nèi)控制度時(shí)，相關(guān)企業(yè)必須根據(jù)項(xiàng)目的自身性質(zhì)以及所需要處理的稅務(wù)業(yè)務(wù)的類型來(lái)制定相關(guān)的規(guī)范。只有不斷完善制度的規(guī)范性，才能夠使得稅務(wù)管理人員在進(jìn)行日常工作的時(shí)候能夠擁有充分的依據(jù)可以遵循。其次，相關(guān)人員還要不斷進(jìn)行內(nèi)控制度監(jiān)督流程的優(yōu)化工作。這主要是因?yàn)榇祟愴?xiàng)目的稅務(wù)工作往往擁有繁雜的細(xì)節(jié)，而相關(guān)人員在處理稅務(wù)問(wèn)題的時(shí)候則有可能因?yàn)楦鞣N原因而出現(xiàn)處理失誤等問(wèn)題。因此，只有通過(guò)不斷優(yōu)化監(jiān)督流程的方式，才能夠使得稅務(wù)處理工作的方方面面都能夠得到有效的監(jiān)督。最后，還必須使得內(nèi)控部門擁有獨(dú)立于其他部門而存在的地位，并且在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中存在的問(wèn)題時(shí)，能夠第一時(shí)間向管理層提交相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，從而促進(jìn)項(xiàng)目的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）不斷提升稅務(wù)工作人員的專業(yè)能力稅務(wù)工作人員的綜合能力將會(huì)在很大程度上影響項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果，因此，項(xiàng)目的管理方應(yīng)致力于培育一批具備良好的專業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)工作人員，并在日常工作過(guò)程當(dāng)中不斷對(duì)他們進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。具體而言，企業(yè)可以通過(guò)以下的措施來(lái)達(dá)到這一目的。首先，在招聘相關(guān)人員時(shí)，必須提高招聘標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格度，不僅要審核相關(guān)人員的學(xué)歷資質(zhì)，與此同時(shí)，也要重點(diǎn)考察他們的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)水平。其次，還要讓企業(yè)的稅務(wù)管理人員熟悉PPP項(xiàng)目的相關(guān)稅收政策，從而使得他們的稅務(wù)管理意識(shí)得到逐步的提高。同時(shí)，還要聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家為他們進(jìn)行定期的培訓(xùn)，這樣才能夠使得他們的專業(yè)能力得到穩(wěn)步的提升。

篇10

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，從某種意義上講應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的，即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。因此，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出費(fèi)用，以及會(huì)產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機(jī)會(huì)成本，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的方案。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案。可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來(lái)綜合考慮。

二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期針對(duì)稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來(lái)講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵(lì)型稅收政策。如增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅；高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個(gè)人所得稅中對(duì)專項(xiàng)教育儲(chǔ)蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費(fèi)等目標(biāo)所作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中提高了對(duì)糧食類白酒和甲級(jí)香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強(qiáng)了對(duì)廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款罰金等稅前扣除管理；關(guān)稅中對(duì)限制進(jìn)口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)老弱病殘者的照顧、對(duì)低收入階層的優(yōu)惠、對(duì)突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此，開展稅收籌劃應(yīng)主動(dòng)響應(yīng)鼓勵(lì)型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。

2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在國(guó)際之間，不同國(guó)家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國(guó)別稅收政策的差異在國(guó)際間進(jìn)行稅收籌劃的空間；（2）在同一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國(guó)的西部、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間；（3）同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間，可以通過(guò)籌劃加強(qiáng)稅種間的組合優(yōu)勢(shì)；（4）在同一個(gè)稅種內(nèi)也可進(jìn)行稅收籌劃，如納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進(jìn)行籌劃。