導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃及風險控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:稅收籌劃 風險 控制

一、前言

隨著稅收籌劃被越來越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起,給企業自身帶來了一定的收益。但由于稅收籌劃的固有特點――經常在稅收法規規定性的邊緣操作,這就必然蘊含著很大的操作風險,給企業帶來一定的損失,雖然一些企業和機構采取了一些措施,但風險卻沒有得到人們足夠的重視,沒有摸索出切實可行、行之有效的措施。

二、稅收籌劃風險概述

1、稅收籌劃的定義

稅收籌劃,是指納稅人或其機構在既定的稅法和稅收制度框架內,在合理規劃和安排納稅人經濟活動的時空、規模、結構、方式、核算形式、運作方法等事項的過程中,綜合評比相關納稅方案,以實現納稅人總體利益最大化的一系列活動。

3、稅收籌劃風險的含義

稅收籌劃風險是指納稅人設計的稅收籌劃方案,由于各種事先無法預料(即不確定性)因素的影響,使納稅人的實際收益與預期收益發生背離、有蒙受經濟損失的機會和可能,通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

三、稅收籌劃風險的原因分析

稅收籌劃與企業自身的經營環境、社會環境和其他一系列環境有著密切的聯系,因而稅收籌劃風險產生的原因也是很復雜多樣的。在進行稅收籌劃風險控制時,只有對各種風險的原因進行徹底的分析和了解,才能針對每種風

險制定相應的措施,把風險損失降低到最低點。

四、稅收籌劃風險控制的手段

從目前實際情況看,我國企業在進行稅收籌劃前和實施稅收籌劃方案時很少甚至根本不考慮稅收籌劃風險,掩蓋了稅收籌劃風險管理中存在的實質問題,不利于自身經營狀況的改善。

1、稅收籌劃風險的事前控制

(1)信息的收集第一,籌劃主體的信息。第二,稅收環境的信息。稅收環境是理財環境的重要組成部分,也是籌劃主體理財活動中的不可控因素。第三,政府的涉稅行為的信息。第四,反饋信息。稅收籌劃活動是一個動態的過程。

(2)相關信息的分析 相關信息的分析就是以列出這些風險并進一步考查它們的特征和成因,在此基礎上定性或定量的衡量和預測各種風險的程度和大小,最后確定風險的相對重要性,明確它們需要處理的輕重緩急程度。風險分析常用的方法有概率分析法、盈虧平衡點分析法等。

(3)相關人員的管理稅收籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。

2、、稅收籌劃風險的事中控制

企業在籌劃方案的執行過程中,應該對籌劃風險進行實時監控,避免帶來損失。

(1)備選方案的風險處置

籌劃方案的選擇需要比較各個籌劃方案的價值。按照現代經濟學理論,所謂價值就是指未來現金流量的貼現值。

(2)納稅內部控制系統

作為一個企業,對納稅問題著急的是兩頭,一是企業的最高決策人,因為他是企業利益最高代表;二是財務部門,因為它是涉稅的責任部門。但從納稅出現的問題看,財務部門一般表現的是結果或叫后果。要使企業納稅問題得到有效的控制,就要把企業生產經營過程中的涉稅環節、涉稅內容加以明確,構建一個納稅內部控制系統,對納稅實行有效控制和管理以規避涉稅風險。

3. 稅收籌劃風險控制應注意的幾點問題

影響稅收籌劃的原因和環境是多變的,各個企業自身的經營狀況也不盡相同,所以企業在進行選擇稅收籌劃風險控制的手段時,要結合自身的實際情況,動態的管理和籌劃。

(1)注意對籌劃方案進行成本效益分析

一定程度上,稅收籌劃也是作為企業財務管理的一個組成部分,它的目標是實現企業價值或股東財富最大化。決策者在選擇籌劃方案的時候,必須遵守成本效益原則才能保證稅收籌劃目標的實現。

(2)考慮機會成本的影響

機會成本是指所有者為使用要素所放棄的收益,經濟學意義上的成本包括顯性成本和隱性成本。

(3)注意保持適度的靈活性

由于企業所處的經濟環境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中。這就要求在稅收籌劃時,要根據企業具體的實際情況制定稅收籌劃方案,并保持相當的靈活性,以便隨著國家稅制稅法相關政策的改變,及預期經濟活動的變化,隨時調整項目投資,對稅收籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險趨利避害保證稅收籌劃目。

五、結論

1、通過對稅收籌劃現狀的研究,明確了稅收籌劃雖已經在各個企業廣泛開展,但稅收籌劃還不成熟,稅收籌劃實施過程中存在一些風險。

2、通過對稅收籌劃中風險產生的原因的分析和研究,得知社會和自然因素、我國目前的稅制不完善、稅收籌劃人員的專業化程度不高、企業追求的目的以及自身經營風險是稅收籌劃風險產生的主要原因。

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本著“懲前毖后，治病救人”的精神，我們對藥品銷售公司的涉稅風險進行剖析，并提出治理建議與合法的節稅籌劃思路。

一、藥品銷售公司的涉稅風險表現

藥品銷售公司的涉稅風險主要存在于“進口”(上游)和“出口”(下游)兩個環節，面對上游“進口”環節涉及增值稅，面對下游“出口”環節涉及企業所得稅和個人所得稅，而且都不是個小數。分述如下：

(1)對上游要求生產企業高開增值稅發票偷逃增值稅

這多是無關聯的“中間商”所為，目的是虛增增值稅的進項稅額，加大抵扣，偷逃因藥品數倍加價帶來的高額增值稅。其基本操作是這樣的：醫藥生產企業，把產品賣給“中間商”公司，“中間商”公司結賬時就要求醫藥生產企業高開增值稅發票，比方說把10萬元的藥品開成18萬元，否則，結賬就難了。醫藥生產企業得罪不起“中間商”公司，也只好言聽計從，按要求開出18萬元的發票，到“中間商”公司結賬。超過實際交易額的8萬元，有兩種處理方式：一是“中間商”公司就按實際交易額10萬元付款。這樣，醫藥生產企業的賬面就掛上了8萬元的應收賬款，并且永遠收不回來，也不可能收回來，因為這筆賬“名存實亡”；同時，醫藥生產企業還要按18萬元收入繳納增值稅和企業所得稅。二是“中間商”公司按發票額18萬元付款，多付的8萬元讓醫藥生產企業從其他渠道返回去。這樣，醫藥生產企業仍要按18萬元繳納增值稅和企業所得稅，同時還要承擔串8萬元現金出來的“任務”和風險。

因為藥品的差價主要體現在中間環節，由此帶來的增值稅也比較大，為了逃避這個環節的稅收，一些“子弟兵”公司也存在讓上游“高開發票”的行為，目的是把稅款轉嫁到藥品生產企業，生產企業如何“消化”，那就“八仙過海、各顯神通”了。

(2)對下游要動用大量現金且偷逃企業所得稅和個人所得稅

藥品銷售公司對下游的回扣已是不爭的事實，由于有的回扣高達百分之三、四十甚至五十，并且需要“真金白銀”，這就需要大量的現鈔(現金的狹義概念)，而且還得是“稅后”的(個人所得稅稅后)。這就有三個問題需要解決：一是大量的現鈔從哪里來?二是個人所得稅如何繳納?三是如何把回扣作為費用“合規”地在稅前列支。這三個問題其實可以合并成一個問題：如何“串現”――弄到足夠的現鈔!只要弄到現鈔，從桌子底下塞過去，就不存在什么個人所得稅了；只要拿到發票，作為費用入賬，企業所得稅也就偷逃了。

一些藥品銷售公司“串現”的方法基本有二：一是“找票”，找些發票來沖賬，把現鈔弄出來(前幾年就聽說一些醫藥企業“找票”都找到青藏高原去了，真擔心他們把那片天空污染了)，甚至買一些假發票沖賬――這就偷逃了企業所得稅；但隨著監管的完善和打擊力度的加強，“找票”市場出現“僧多粥少”的現象，且風險加大，他們在實踐活動中又探尋出第二種方法――“開票”，即通過“正規”手續(比如簽訂咨詢合同等)，多以咨詢費等名義(不能是買東西，不然在會計處理上會增加資產)把錢匯到一些咨詢公司，咨詢公司扣除幾個點的稅費后，把現鈔提出來返回藥品銷售公司――咨詢公司開給藥品銷售公司的咨詢發票記入稅前，也偷逃了企業所得稅；有些規模的醫藥企業干脆自己成立眾多小公司(表面上一定與自己無關聯)，承擔“串現”任務，來滿足回扣的需求；為了“防范風險”，這些小公司“串現”額大到一定程度(連他們自己也擔心害怕了)，就自動消亡，他們再注冊另一個小公司“接班”。這其中的風險已經超越了稅法的范圍(參見《中華人民共和國刑法》第三章)。

二、藥品銷售公司的涉稅風險控制建議和節稅籌劃思路

藥品銷售公司存在的問題主要是由于我國醫藥市場的特征和競爭的不規則性所導致的。要完全解決之，前提是徹底解決醫藥市場不規范的問題，但這不可能在短時期內完成。所以藥品銷售公司目前要做的是：如何在不規則的醫藥市場中生存、發展和壯大，同時又要防范醫藥行業比較突出的稅務風險。

我們對藥品銷售公司的基本建議是：自己少賺點，“破財免災”，偷逃稅款不能太過了，不然早晚會出事；同時要通過合法的途徑來減輕稅負――針對增值稅和企業所得稅的具體節稅建議如下：

(1)對于增值稅，節稅要從兩個方面入手，一是充分利用減免稅政策，二是取得合法的扣稅憑證以獲得稅款抵扣。

利用減免稅政策進行節稅籌劃，完全符合稅法的立法精神和政府的意圖。但是，增值稅的優惠政策導向比較明確，一般公司很難符合條件。在藥品市場，只有計劃生育藥品和用具以及艾滋病藥品等減免增值稅，一般企業“夠不著”，所以，還要把節稅重點放在進、銷項稅金上。

在“進口”一定要取得合法的扣稅憑證，尤其是在不被一般企業注意的購買公用汽油、購買辦公用品等方面，這些日常采購也要取得增值稅專用發票，增加抵扣。公司要在全體員工中普及索取進項發票的意識――只要是買東西，就要求對方開具增值稅專用發票。增加了進項稅金，公司就能在一定程度上減輕增值稅稅負。

在“出口”方面，要比較“直接對醫院銷售”和“通過藥店銷售”的風險，在同等條件下，要選擇連鎖店作為銷售渠道(可能不需要動用大量現鈔)；在銷售確認方面要靈活采取不同的銷售方式，醫院回款期若有幾個月，可采取分期收款的方式；藥店有押批現象，也可統一按分期收款方式處理。這樣可以遞延稅款，在一定程度上減輕現金流的壓力。

若面向農村市場，也可以考慮其他銷售渠道，比如委托基層供銷社(享受稅收優惠政策較多)來銷售產品，減輕稅負。

(2)在企業所得稅方面，總體節稅思路首先要考慮如何充分利用國家的稅收優惠政策上――比如從納稅人身份、設立地點、投資方向、新產品優惠等方面考慮國家給予的稅收優惠政策，決定公司(尤其是成立新公司)行為。

其次要考慮公司的人員結構。我國稅法鼓勵公司接收、安置一定比例的特定人員――比如轉業軍人等，可以在一定程度上減免稅費，要注意這些條文的應用(先把職工弄下崗，再聘任上崗等濫用優惠政策的做法不可取)。

第三要注意稅收臨界點。稅法規定：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元，為小型微利企業，可以按20％的稅率計算繳納企業所得稅；財稅[2009]133號《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》規定：自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。這又降低了一半。若藥品銷售公司規模較小，一定要注意這個條款，爭取享受10％的企業所得稅稅率。

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一、實行風險管理

風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最少的成本將風險導致的各種不利后果減少到最低限度的科學管理方法。風險管理和投資管理從來就是一對孿生兄弟，任何投資收益都是在控制風險的前提下取得的，在當前資金運用所處的市場環境下，風險管理水平和風險管理能力的高低決定了資金運用的成敗和效益，因此，加強資金運用風險管理、提高風險管理水平對資金運用是非常重要的。從2004年爆發的中航油事件來看，中航油最大的失誤就是涉足不熟悉的石油指數期貨交易，同時又沒有嚴格的風險限額控制措施。如果中航油能夠準確評估石油指數期貨頭寸的風險，并將風險控制在與資本對應的最大風險限額內，就不會造成5.54億美元的巨額損失。中航油事件的教訓是極為深刻的，從中也可以看出總風險限額控制在風險管理中的重要作用。所以，我們在進行投資決策時就應將這些風險控制在總風險額度范圍內。從而達成風險控制的總體目標。要想有效地控制每一項投資中所蘊含的風險就應建立科學的風險控制體系。建設好資產負債匹配管理、風險預算管理、信用管理、內控管理和績效評估五個部分組成的風險控制體系，同時，為了更有效地發揮風險控制體系的作用，還必須建立一個能夠相互制約、相互監督的組織架構和高效的運行機制。只有這樣，才能及時、準確、有效的識別、評估和控制各類風險，將總風險控制在預算范圍內。

二、科學預測投資項目的現金流量

在企業的投資決策尤其是長期投資決策中，準確識別投資項目未來現金流入量和現金流出量的大小也是十分重要的工作。因為現金流量預測的準確度，直接影響到決策的質量。但是，與單獨實施的新建項目不同的是，公司投資的項目總是與本公司現有的經營業務活動有著千絲萬縷的聯系，費用和效益往往不易直接確定，這使得項目現金流量的識別工作變得非常困難。要想解決這一問題，就應遵循實際現金流量原則和增量原則來識別公司投資項目的費用和效益，正確區分沉沒成本、機會成本；相關費用和非相關費用；正確處理折舊費、稅金和融資成本；合理解決費用分攤等問題。對上述問題做出正確判斷后，剩下的任務就是按照常規做法和稅收的規定，分別估算項目的增量年經營費用、銷售稅金及附加和所得稅，然后編制現金流量表。

三、合理進行稅收籌劃

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關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；防范；對策

對于企業來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業稅收風險，在目前市場經濟體制的作用下，企業在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之企業稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現。對于這一情況，企業應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理的控制稅收風險，促進企業自身健康發展。

一、稅收籌劃中涉稅風險產生的原因

(一)相關工作人員素質不高

在企業內部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業內部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分企業的相關工作人員由于缺乏專業知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業道德素質有所欠缺，導致企業稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉變，故難以提出有效降低風險的應對措施。

(二)稅收政策的轉變

近幾年，隨著市場經濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規的不確定性極大的提高了企業稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，企業稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結束時，由于政策的轉變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業未提高對于這一現狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。

(三)稅務行政執法不規范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質性差異，稅收籌劃在本質上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相關稅務部門的不規范執法手段導致風險的產生，稅法無明確的執行政策，執法人員通常根據自身經驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務執法人員的綜合素質不高，很容易導致企業稅收籌劃工作的失敗。

二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策

(一)兼顧合法性與收益性

從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業的稅后收益，減輕企業經營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業會計管理的主要組成部分，直接關系到企業的經營戰略，稅收籌劃的合理性有利于企業經營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。

(二)樹立正確的稅收籌劃意識

從稅務機關的角度來分析，在企業稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產業結構，發揮稅收的經濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發展思想有著緊密聯系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業稅收籌劃的風險。

(三)建立稅收籌劃風險預警系統

建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現對風險的實時監控。稅收籌劃風險預警系統的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業經營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。

(四)建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風險管理并非靜態過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現階段，企業稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。

(五)發揮政府稅收職能

降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應當充分體現其基本職能，在規劃稅收制度以及執行稅收政策時，應當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應當將執法理念融入其中，其稅收統籌對納稅人有一定的控制引導作用，具有宏觀調控的作用，政府通過稅收的適當優惠，有效調整稅率。方能達到其立法目標，即合理調整收入分配，優化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現象，政府在開展稅收統籌工作時，應當把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標，降低稅收籌劃風險，保障政策的落實[2]。

(六)提高稅收籌劃人員素質

提升稅收籌劃人員素質是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯系，作為一名優秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業道德素養。所以，在企業中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規以及相關票據等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據。同時，企業可以與專業稅務機構合作，利用其專業化的技術降低企業籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業素質較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優惠政策[3]。

三、結束語

企業的稅收籌劃風險可能會對企業造成較大的經濟損失，不利于企業的長遠發展。因此，企業應當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策，準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因，結合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風險預警系統以及評估體系，降低稅收籌劃的風險，以此提高企業運營過程中的經濟效益。

參考文獻：

[1]梁曉萍.供電企業稅收籌劃與涉稅風險應對探討[J].中國市場，2015，11(03)：157.

[2]韓巧艷.當前國有港口企業稅收籌劃風險及防范對策探究[J].財經界(學術版)，2015，18(08)：59-60.

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關鍵詞：煤炭設計企業；納稅籌劃；財務管理

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

近些年來，我國煤炭項目建設快速穩步地發展，這在很大程度上促進了煤炭設計行業的發展。隨著煤炭行業勘察、設計、咨詢和工程總承包等各項業務的不斷增加，財務管理中有關納稅籌劃的問題逐步顯現，也也日益受到煤炭設計企業的重視。基于我國煤炭設計企業的自身，其稅收籌劃具有可行性：（1）財務管理的稅法整體環境為煤炭設計企業提供了一定的稅收籌劃空間：伴隨我姑稅收優惠范圍的不斷擴大，內容的不斷創新和豐富，這些都拓展了納稅人稅收籌劃的空間。（2）財務決策中會計處理的靈活性為煤炭設計企業得稅收籌劃提供了重要保障：當前為了盡量與國際會計準則接軌，目前我國存在著多種會計處理方法，比如壞賬準備的計提、研發費用的確認、和固定資產折舊的計提方法等，這些都為煤炭設計企業進行稅收籌劃提供了執行參考。

一、稅收籌劃的基本定義和認識誤區

（一）稅收籌劃的內涵和外延

綜合國內外文獻，本文對稅收籌劃的概念進行定義：納稅人在我國稅法規定的合法范圍內，利用稅收優惠政策及相關可選擇性的條款規定，通過對企業戰略經營、投資行為等活動事先籌劃和安排，以達到節稅、遞延納稅或降低納稅風險目的活動。

（二）稅收籌劃存在的典型誤區

1.認為稅收籌劃等同于偷稅、逃稅

在實際中工作，將稅收籌劃和偷稅漏稅混為一談的錯誤觀念，一方面是對稅收籌劃內涵的錯誤認識造成的；另一方面也與我國整體稅收的現狀息息相關。稅收籌劃通常指的是企業通過合法合理行為來實現減少繳稅稅額的活動，這是在我國國家政策許可甚至鼓勵的范圍內實施的。然而我國一些企業，尤其是小型的勘察設計企業，不愿承擔稅收籌劃的額外費用，而存在偷稅漏稅的僥幸心理。

2.認為稅收籌劃的目的僅僅是稅負最小化

當前，一些煤炭設計企業是集工程勘察、設計、咨詢、監理、工程總承包、設備集成和生產運營為一體的現代企業，其經濟活動復雜性必然要求稅收籌劃策略的多樣性。但是往往企業錯誤地認為稅收籌劃的目的就是實現稅負最小化。這種將納稅籌劃局限于個別稅種減負的做法，有悖于企業整體稅收的經濟效益原則。

3.認為稅收籌劃僅僅是會計人員的職責

不難發現，很多煤炭設計企業的組織結構中并沒有設置獨立的稅務管理部門，而是將這部分工作交予財務會計人員處理。究其原因，在于一些企業對稅收籌劃存在認識上的誤區。稅收籌劃本質上與企業的經營管理活動密不可分，是需要企業進行全局思考的事情，因此需要企業的領導層和管理層共同重視該項工作，實現通過納稅籌劃適度調整企業經營戰略的問題。

二、目前我國煤炭設計企業稅收籌劃存在主要問題及原因剖析

（一）缺乏稅收籌劃的風險控制意識

一些煤炭設計企業在進行稅收籌劃時，往往盲目追求降低納稅負擔，而忽略了稅收籌劃本身潛在的風險：（1）錯誤地認為只要和稅務部門關系好，就可以合法減稅；（2）由于煤炭勘察設計院在企業化轉型過程中，還存在很多問題，比如財務人員的業務能力還不能滿足企業化運作的需要，存在納稅政策及繳稅環節上的偏差，無意識下出現了偷稅的問題；（3）缺乏企業全局意識，片面地進行稅收籌劃，出現少納一項稅反而多繳了其他稅的事件。

（二）稅收籌劃具有一定程度的片面性

一般來說，大多數煤炭設計企業在進行稅收籌劃方案設計時，通常以節稅作為決策的主要目標，往往忽略對企業整體經營目標的影響，導致籌劃具有片面性。雖然稅收籌劃的直接目的是節稅，但是它需要受財企業財務管理的整體目標制約。尤其是對于規模較大，業務相對復雜的設計企業來說，涉及的煤炭建設項目通常周期較長，設計要求也會經常發生變化，比如對煤炭項目的設計進度調整，以及設計基礎資料隨著地質勘探程度加深發生變化等，這些都可能導致企業在進行納稅籌劃時由于考慮不周，出現納稅籌劃存在片面性的問題。

（三）企業進行納稅籌劃的人員素質有待提高

這項工作需要員工對國家稅收政策、法律法規有全面準確的理解，并能將企業本身的實際情況，包括資金實力、技術水平、市場狀況和會計核算等環節綜合起來進行全面籌劃。目前我國從事稅收籌劃的從業人員，不管是稅務機構的人員，還是企業內部進行納稅籌劃的從業人員，多數是專門的財務人員，與納稅籌劃工作的具體要求還有很大的差距。比如一些企業將納稅籌劃業務交由稅務事務所處理，但是事務所的業務往往以涉稅事務居多，真正站在企業角度進行籌劃的少之甚少。從稅收籌劃的市場來看，高水平的專業籌劃人員十分缺乏，稅收籌劃的效益低，難以達到預期的效果。

三、加強企業稅收籌劃的若干建議和思考

（一）提高對稅收籌劃的正確認識

這需要企業全體員工共同認識到稅收籌劃的重要意義：（1）對于設計企業的領導高層來說，需要將企業的長期和短期發展綜合考量，重視納稅籌劃的工作，設立專門的稅務管理部門；（2）對于企業的納稅籌劃人員來說，不僅要做到正確納稅，減少不必要的涉水處罰風險，還要全面理解和把握我國煤炭行業內的稅收政策，法律法規，做到針對本企業的經營活動范疇，積極利用當前稅收政策的缺陷和漏洞以及選擇性條款等合理規避和轉嫁稅收。

（二）制定科學的稅收籌劃風險控制機制

為了有效規避在稅收籌劃過程中產生的各種風險，需要建立科學的稅收籌劃風險控制機制：（1）準確把握稅收政策與評估程序。目前，我國煤炭行業的相關稅法政策規定很多，而且有些政策法規內容分散，這些都為企業進行稅收政策的全面掌握帶來困難。所以這要求企業在進行稅收籌劃時一定建立有效的稅收政策把握與評估程序。（2）建立嚴格的內控制度。最有效的措施就是獨立于財務部門之外，建立專門的企業稅務部門，對企業稅收籌劃可能存在的各種風險進行科學地評估并提出應對措施。（3）設計選擇最優的納稅方案。要求企業具有全局意識，本著成本效益的原則，選擇實施成本低的籌劃方案。4）最后是納稅爭議的處理與協調環節。要求企業及時與稅務機關溝通，并就一些關鍵事項協商解決，以便及時發現企業在納稅問題上的不足，從而為再次開展稅收籌劃工作做好基礎工作。

（三）提高內部財務人員專業素質

稅收籌劃本身是一個系統工程，需要從業者是具備系統的國內外稅法有關知識，還要深知財會管理并具備長期工作從業經驗的復合型人才。要求企業重視企業內部納稅籌劃人員的培訓。因為基于稅法和會計準則差異開展的納稅籌劃工作是一項專業技術性很強的財務管理活動，尤其要求籌劃人員熟知煤炭行業的各種經營生產活動，并未他們創造更多的學習機會逐步提高籌劃人員的素質。

四、結束語

稅收籌劃是我國煤炭設計企業經營管理中至為重要的一部分，也是提高企業經濟效益的重要手段和方式。本文闡述了煤炭設計企業在堅持稅法合法的范疇內，對如何更好地進行納稅籌劃籌劃，實現企業價值的最大化提出了一些思考，希望對企業真正做到“節稅增收”帶來一定的指導意義。

參考文獻：

[1]臧建玲，李麗.企業納稅籌劃風險研究[J].現代商業，2013（07）.

[2]吳丹.企業稅務籌劃風險及其規避對策研究[J].商業經濟，2013（03）.

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近些年來，我國在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國內的稅改制度也發生了很大的變化，企業內部的稅收管理工作已經成為企業能否在日益激烈的競爭環境中取得發展先機的重要組成部分，因此，企業內部應該切實做到對稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業內部的稅收籌劃風險，使企業在多變的市場環境中，不斷提高自身的競爭力，不斷提高自身的經濟效益，最大程度的減少自身的財政損失。由此可見，研究企業稅收籌劃的風險控制，對企業的長遠有序發展有著非常重要的意義。

二、企業稅收籌劃的籌劃的根據

現階段企業內部稅收籌劃主要的依據包括兩個理論：契約理論、公共財政理論。現分述如下：

1.契約理論

契約理論認為企業內部的各個環節都是契約理論的結合點，這些結合點主要包含股東、原材料供應商、債權人、商品購買商、政府和企業員工等利益相關者。企業和這些利益相關者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個企業的生產生活所需全部財務以及對企業利潤剩余的分配權。債權人主要是保證整個企業資金的正常供應，同時享受企業一定的利潤剩余。原材料供應商主要是保證企業所需原材料的供應，同時企業的股東向其給與一定的報酬。政府主要責任是為整個企業提供正常的社會保障，同時企業要想政府按比例交一定的稅務。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關者享有的利潤是先前確定好的，企業向政府繳納的稅款就是國家稅法規定的企業稅款，所以，企業要實現股東利益最大化，就必然會設法降低包括向政府支付的稅金在內的其他利益關系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負也就成為企業管理的一種必然內容。

2.公共財政理論

公共財政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關的程序標準向其管轄范圍內的企業無償得到財政收入的一種合理手段。企業向政府得到各個方面的社會保證，從中得到企業生產生活所需要的各種社會公共品，同時也需要也必須付出一定的代價，這種代價以向政府交一定的稅款來實現的。

三、房地產企業稅收籌劃風險的表現形式

在調查中發現，當前國內企業稅收籌劃的主要風險包括三大類：國家稅收政策的變化、企業內部稅收籌劃操作不正確以及行政執法風險。現詳述如下：

1.遵從國家稅收政府的變化

國內稅收政策的變化主要是國家為了更好的應對當前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發展需求。但這給企業的稅收籌劃工作帶來非常大的風險，非常容易造成企業內部的不可掌控的風險。

2.企業內部稅收籌劃工作操作不正確

操作風險是指因為房地產市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業對有關稅收優惠政策的運用不到位，顧此失彼，導致稅收籌劃承受極大風險。企業內部稅收籌劃工作操作不恰當這是引起企業稅收風險的主要方面，給近期目標的達成以及企業長遠的發展都會帶來非常大的影響，企業稅收籌劃部門必須認識到企業的稅收籌劃僅僅是企業應對企業稅收的最基本的方法，而不是企業的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業制定相關的計劃提出的一種參考的數據，這種數據和現實是存在一定差距的。

3.行政執法風險

從理論角度看，房地產稅收籌劃涉及企業經營的每個方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個企業的具體情況千差萬別，在目前復雜、多變的經濟現實條件下，房地產企業的風險伴隨經營活動客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業經營風險的發生。企業與稅務機關法都是遵循同樣的稅法規定，在法律地位是平等的。但現實生活中，行政機關濫用執法權的情況比較普遍，企業相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規定企業行為的方方面面，很多地方只是籠統地規定了一般性原則，給行政執法機關留下自由裁量權。雙方對稅法理解差異，一般以稅務機關的理解為準。所以企業在進行稅收籌劃工作時必須要注意相關方面的問題。

四、控制企業稅收籌劃風險的相關策略

房地產企業面對稅收籌劃中存在的一系列動態的因素以及多變的潛在的風險，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據自身工作經驗而提出的控制企業稅收籌劃風險的相關策略。

1.構建全面的稅收籌劃風險預警機制

稅收籌劃風險在房地產企業內部幾乎是無處不在的、無時不在的，所以，房地產企業內部應該建立全面的稅收籌劃風險預警機制，全方面的考察企業內部的稅收籌劃風險，從整體上把握房地產企業內部的稅收籌劃風險，建立符合企業自身科學合理的稅收籌劃預警機制，強化該體系及系統風險預知功能和信息收集功能"在房地產企業稅收籌劃過程中，如果意識到存在風險，便可以根據稅收籌劃信息系統以及財務風險預警體系所提供的信息，采取有效的風險處理措施，最大限度的規避稅收籌劃風險。

2.全面準確的理解國家稅收法律的相關精神

隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調整，這就需要房地產企業內部的財政稅收籌劃人員一定緊跟時展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個非常復雜的工作，房地產企業內部的稅收籌劃人員一定要多總結，多整理及時跟隨政策的變化，逐步挖掘企業稅收利益增長點，不斷調整房地產企業稅收籌劃工作的要點，使其更好地適應時代的要求，將整個房地產企業稅收籌劃工作的風險降到最低，達到預期的相關目標。

3.提高房地產企業內部稅收籌劃人員的專業素質

一般來說，稅收籌劃的最佳狀態是：根據每一個企業的實際。比如，針對企業的格局、經營現狀和有關的財務數據，合法合理地制定出適合該企業的納稅方案，這些方案的實施能給企業帶來效益的最大化，并合法地規避了風險。國外實踐證明，大多數的企業，都會在其內部設立稅務研究機構，也有企業自己所聘請如會計師事務所、審計師事務所等專門機構，對企業的納稅進行服務，如納稅政策咨詢、疑問的解答和稅收籌劃等等。國外的這種模式和經驗是值得我們借鑒和實施的，這種模式完全可以在國內開展和不斷完善的，這還取決于相關人員的具有很好的業務水平，對企業的稅收、財務、會計等方面的政策與業務比較熟悉，在這樣的前提下，進行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業稅收籌劃人員的專業素質對于企業稅收籌劃風險的管理與控制十分重要，因而應結合企業人力資源情況，對其稅收籌劃人員進行有計劃的培訓，不斷提升其專業素質和業務水平，以使他們精通稅收政策和會計業務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

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關鍵詞：電網企業 涉稅 風險 做法

本文將以避免涉稅風險、降低稅收成本、完善財型務日常管理工作為目標出發，論述如何通過遵循稅收規定、合理稅收籌劃、以稅為依托降低財務風險的手段，來實現上述目標。

一、目標描述

（一）避免涉稅風險

正常運行的公司都會面臨方方面面的財務風險，如人為舞弊、調節利潤、虛報收入等，但對于如國家電網這樣具有央企背景，內部控制及內部管理制度高度完善并達到有效運行的企業，上述一般公司所存在的財務風險幾乎不會發生，唯一需要關注的在于涉稅風險。稅法具有細致、復雜等特點，在實際工作中，很多情況并非出于有意為之，也會因疏忽、不了解等原因造成涉稅風險。近兩年來，由于電網企業基本都是當地的納稅大戶，國稅地稅的稅收檢查頻繁發生，在稅法規定中對于偷稅漏稅，情節嚴重的甚至要承擔刑事責任。國家電網如此龐大的企業，每年發生成千上萬的各類業務，雖然很難達到稅收零風險，但在這種高監管、高責任的環境下，要避免出現重大稅收問題，盡可能將涉稅風險降到最低。

（二）降低稅收成本

對于國有企業而言，尤其如國網大型央企，擔負著重大的社會責任。從這個角度出發，降低稅收成本似乎并沒有太大意義。但是，在近兩年國企改制的大背景下，也逐步向市場化靠攏。國網公司也相繼出臺了一系列的政策，旨在提高企業效益，與市場接軌，完善公司各類管理制度。而合理的稅收籌劃，降低稅收成本，是提高企業效益的一項重要內容。降低稅收成本，節約企業現金流，提高企業效益，是公司一貫致力的目標。

（三）完善財務日常管理工作

稅收是與財務是有密切關系的。雖然在現實中存在著稅法與會計不一致的情況，但兩者總的來說是一種相互制約，互為依托的關系。要避免稅收風險及降低稅收成本，沒有日常完善健全的財務工作是很難達到的，而想要達到稅收目的，會反過來制約日常的財務工作必須按照會計準則要求完成，以此完成稅收目的的同時，又兼顧規范了財務工作。

二、主要做法

（一）規范日常會計工作

正如上文所說，日常會計工作是達到稅收目的的前提。如每年工程成本入賬問題，根據企業會計準則規定，每期期末應根據工程完工百分比，施工方確認工程收入，另一方確認工程成本。若嚴格按照準則規定，每年十二個期間內，工程成本應處于一個平穩的波動狀態。但由于無法及時獲取工程進度、開票滯后、利潤考慮等因素，往往會在年底集中開票入賬，導致全年工程成本出現極其異常波動。在2016年營改增后，建筑業改征增值稅，若依舊延續以往情況，則會出現11月、12月收到大量增值稅進項發票，讓年底的增值稅稅負明顯異常，引起稅收風險。上述風險則完全由于會計工作所引起的。稅收是在會計的基礎上完成，出于避免稅收風險的考慮，要在日常會計工作中，嚴格履行會計準則相關規定，給稅收籌劃創造一個良好的基礎環境。

（二）加強稅收知識的日常培訓工作

以近些年出現的涉稅風險來看，并非刻意為之，多出于不了解，學習不到位。中國稅法復雜細致，且國家稅務總局、財政部時常在發文更新補充完善。公司為使員工跟進政策，在財務部門內定期舉行稅務研討，互相學習，若有重大政策變更時，請外部專家進行稅收講座。必要時，財務部也會對業務部門就如合規發票、合同簽訂等基礎問題進行培訓，杜絕可能會在前端出現的稅收風險問題。

（三）合理的稅收籌劃

了解稅法，遵循稅法則不至于出現重大稅收紕漏，但若要達到降低稅負，合理籌劃，則需要進一步的探討與研究稅法。針對本輪營改增，應做好充分研究。本輪營改增對電網企業的影響是方方面面的，在以后的工作中，需要仔細研讀文件要求，結合實際工作，做出更好地稅收籌劃問題。

企業在加強稅收籌劃，用足用好各項稅收優惠政策，降低納稅成本的同時，提高風險的辨識和分析能力，切實防范經營風險。一是充分借助事務所等外部中介力量，以稅法為依據，通過深入研究各項稅收政策，制訂出合法合規的稅收籌劃方案，為企業營造一個安全的納稅環境。二是及時掌握稅收政策更新變化，并適時對稅收籌劃方案進行調整，保證在稅收法律法規范圍內實施。三是樹立以風險控制為核心的安全理念，加強風險控制，充分考慮稅收籌劃的風險，不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。在控制稅收風險上，需要學習與掌握各項稅法規定，按法規規定做事，自然不會出現稅收風險。但要達到降低稅收成本的目標，僅靠掌握了解還不夠，需要進一步的去探討與研究，細致挖掘各項政策規定，將不同稅種政策緊密結合，以合理的稅收籌劃為手段，達到降低稅收成本，提高企業效益的目標。

三、結束語

我們在充分學習與研究稅法的基礎上，進行合理的稅收籌劃，近幾年的稅務工作上取得顯著成果。在近三年無論是國稅還是地稅的檢查中，均未出現重大紕漏，工作得到當地稅務機關廣泛認可。公司歷年稅收成本或保持平穩或有所下降，節約公司現金流，提高企業效益。在接下來的工作中，我們將在以下內容上繼續完善改進：

（一）關注小稅種

增值稅與企業所得稅是重點稅種，在這方面我們已經做了很多努力，在接下來的工作中，需要對于如個人所得稅、印花稅、房產稅等小稅種給予更多關注，雖然是小稅種，但累計影響較大，也會存在一定的稅收風險。

（二）加強與業務部門的溝通協作

在實際工作中，由于財務部門屬于后端部門，許多事務在前端業務部門已經發生，造成難以改變的事實（如發票的取得、合同的簽訂）等，給財務后期的稅收風險把控上帶來困難。在今后的工作中，財務需要與各業務部門緊密聯系，將與其相關的稅收政策，注意要點第一時間告知對方，并且責任到人。在告知后仍犯錯且屢教不改的，責任由對方承擔。

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鐵路企業作為市場競爭中的獨立法人主體，出于對盈利的追求及自身發展的需要，進行相應的稅收籌劃以減輕稅負壓力，增加現金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產生和實施也需要支付相應的籌劃成本，如獲得和實施籌劃方案的費用支出等。籌劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業帶來利益的同時也存在著風險。由于受稅收法規、經營環境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來的籌劃收益具有相當的不確定性。原來對企業有利的籌劃方案，可能由于國家稅法的改變或者市場環境的改變，而變得對企業不利；或者對稅法理解的偏差使得企業的籌劃方案不為稅務機關認可，從而導致稅負的增加，甚至因偷逃稅款而產生滯納金和罰金等。對于這些風險，如不加以分析和控制，其最終結果極有可能導致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。

1 鐵路企業稅收籌劃成本分析

1.1 稅收籌劃的直接成本

稅收籌劃的直接成本是指產生、選擇和實施稅收籌劃方案所發生的直接費用，如咨詢費、培訓費、注冊費和開辦費等。

（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務、財會等方面的知識和較高的綜合素質，而目前鐵路企業相關人員的專業知識普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請稅務顧問或者委托專業中介機構（稅務師事務所或會計師事務所等）；在本企業內部組建專門機構，配備專門人員，或對相關人員進行業務培訓。這些方式都會帶來涉稅成本的增加，產生直接籌劃成本。

（2）在實施稅收籌劃方案過程中，為了實現預期目標，還需投入相應費用。如通過到經濟特區等低稅率地區建立相應子公司，以轉移利潤減少所得稅的方式進行籌劃時，需要成立新公司及維持其正常運營的費用。如開辦費、人員工資、場所租金、固定資產的投入等都構成稅收籌劃方案的直接成本。

（3）當稅收籌劃以某一稅種為籌劃對象時，由于不同稅種之間經常相互關聯，目標稅種的稅負下降，但會引起其他稅種的稅負變化。若其他稅種稅負的凈增加為正，則其亦構成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標稅種為營業稅，假定通過籌劃降低了該稅的應納稅額，則同時會降低了城建稅及教育費附加的應納稅額，并因為可稅前抵扣的支出減少，導致應納稅所得額增加，通常會增加應納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費附加的差值就是相應的成本。

1.2 稅收籌劃的間接成本

稅收籌劃的間接成本指機會成本，即納稅人（鐵路企業）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。

鐵路企業最終對納稅方案的選擇只能有一個，對其他可選方案放棄的同時，也就放棄了其他方案原本可以給企業帶來的利益，這是選擇最終方案的代價（成本）。這種成本盡管不體現為直接的費用支出，不會在企業成本核算中直接呈現，但也實際存在。如投資于低稅率區域的公司，需要到高稅率區域設立分公司或子公司時，由于非獨立核算分公司只是總公司的一個分支機構，其經營成果可以享受相應的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應納的所得稅額。

通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區域應選擇設立非獨立核算分公司而不是獨立核算子公司。但是建立具有獨立法人實體的子公司也并非一無是處，它具有的獨立經營權、決策權，獨立對外簽署合同等能力，可以給企業資本流動及日常經營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機會成本。

2 鐵路企業稅收籌劃風險分析

2.1 稅收籌劃的認識風險

稅收籌劃是在不違反國家有關法律、法規前提下的稅務策劃過程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業如果對稅收籌劃認識不夠準確，就極易使企業的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會影響企業的良好形象，更會受到國家法律的嚴懲。如目前我國實行生產型增值稅，購入的固定資產的進項稅額不允許抵扣，若企業為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產以原材料名義入賬從而實現抵減進項稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務機關查獲，將面臨補齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴厲的處罰。

2.2 稅收籌劃的目標風險

鐵路企業對稅收籌劃目標的選擇，會直接影響稅收籌劃成果，給企業帶來相應風險。若鐵路企業簡單地以降低企業稅負作為稅收籌劃決策的惟一目標，就可能出現諸多企業稅負下降，但企業利益受損的狀況。如某方案降低了企業稅負，但同時降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負的降低及相關成本的減少，則稅收籌劃的結果是使得企業的凈收益減少，顯然與企業的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業長期發展的戰略需要，其結果對企業有害無益。

2.3 稅收法規的認識風險

稅收法規是規范企業稅務行為的根本規則，稅收籌劃應以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規體系中既有人大、國務院制定的法律法規，也有稅務主管部門制定的行政規章；既有原則性的闡述，也有具體的規定。如果企業對稅收法規認識不足，或由于納稅人對其理解和把握的不準確，就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規定，形成違法行為。

2.4 稅收法規的變動風險

隨著市場經濟的發展，我國的稅收法規不斷完善，在這個過程中對現有法規進行補充、修訂，甚至廢止舊法規，推出新法規。同時，出于總體發展戰略、調整經濟結構、體現國家產業政策的需要，國家還會適時對稅收政策做相應的調整。如鼓勵出口則可加大出口退稅力度；西部大開發則可給予西部企業相應稅收優惠。外部環境會促使稅收法規的不斷變動，而鐵路企業在稅收籌劃時一般是根據現時法規制定的，對國家未來的稅收法規變動通常難以預期，并且籌劃方案的時間跨度可能較長，這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。

2.5 未來經濟狀況變動風險

在我國許多稅收優惠政策都是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業要想獲得某項稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業稅收籌劃提供可能的同時，也對企業的某一方面產生約束（如經營范圍和地點等），從而影響企業經營的靈活性。對于時間跨度較長的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現可能需要幾年甚至十幾年的時間。在這段時間內，市場環境、企業經營等經濟狀況都有可能發生變化，籌劃方案在新的環境下不一定能順利進行或成本過高，這都會導致稅收籌劃的失敗。

2.6 稅務機關認定風險

稅收籌劃方案最終能否實現還要取決于稅務主管部門的認可。如果稅務機關不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務機關認定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國稅法規定不夠細致，涉及到具體納稅事項往往不夠明晰，因而會出現因征納雙方認定差異而產生的風險。在實際操作中，稅務機關使用擁有的自由裁量權加以裁定，且由于稅務行政執法人員的素質參差不齊，有可能造成稅收政策執行的偏差。

3 稅收籌劃成本及風險控制

3.1 加強成本效益分析

鐵路企業可以通過對稅收籌劃的各種成本進行分析，剔除不必要的費用支出，力爭在實現相同籌劃目標的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業的真實目標，企業應當更關注稅收籌劃能否給企業帶來凈收益的最大化。當籌劃成本增加，但同時給企業帶來的收益大于支出成本時，則此時的成本控制就表現為應該增加該項成本，以爭取更多的收益。鐵路企業在進行成本控制時，要注意對成本進行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會在方案中予以考慮，因此應特別關注在稅收籌劃實務中容易被忽視的間接成本。

3.2 樹立風險意識

稅收籌劃風險是客觀存在的，無論該籌劃方案是中介機構還是有關專家學者根據本企業實際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業經營環境的多變性、復雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風險極難避免。因此，企業必須樹立牢固的風險意識，在涉稅問題上保持高度警惕性，對籌劃風險給予充分重視。積極主動地對籌劃風險進行分析研究，根據可能存在的風險，采取相應手段加以防范和控制。

3.3 堅持依法籌劃

合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業應盡的義務，同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業籌劃人員的培訓，提高其綜合素質；或者聘請專業人士（如經驗豐富的注冊稅務師）幫助企業進行籌劃。籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合，既方便享受稅收優惠，又保持與國家立法和宏觀經濟意圖相一致，以更有效地降低風險。

3.4 確保籌劃目標準確合理

鐵路企業稅收籌劃的最終目標是企業財富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個總體目標綜合策劃。既不能局限于個別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應從長遠發展考慮，與企業的整體經營戰略相結合。鐵路企業發展的戰略目標應該是以運輸業為核心的相關多元化經營，即在強調運輸業的核心地位之外，還可以根據需要發展與運輸業相關的其他諸如旅游、等行業。對于發展目標以外的行業，即便有再多的稅收優惠，從企業長遠發展來看，也不應輕易涉足。

3.5 保持適度靈活性

對于時間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因為國家的稅收法規政策在不斷調整之中，而鐵路企業所處的經濟環境和市場條件也在不斷變化，若籌劃方案過于剛性，會產生較大的籌劃風險。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經濟狀況的變化及時調整項目投資，更新籌劃內容，保證稅收籌劃目標的完成。

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關鍵詞：稅收籌收；風險控制

中圖分類號：F8文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0310-02

1 稅收籌劃的風險控制

1.1 培養正確納稅意識

依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃稅收、科學按排收支也是納稅人的權利。樹立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經營活動。只有合法性，才是稅收籌劃經得起檢查、考驗并最終取得成功的關鍵。

1.2 準確把握稅法

準確把握稅收政策也是稅收籌劃的關鍵，全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例，深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，才能避免偷稅之嫌。

1.3 關注稅法變動

成功的稅收籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險，因為政策發生變化后往往有追溯力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

1.4 保持賬證完整

稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄，如果企業不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結果可能無效或打折扣。

1.5 健全財務管理

稅收籌劃可以促進企業加強經營管理，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，在稅法允許的范圍內進行投資方案、經營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，才能使籌劃的方案得到最好實現。

2 進行稅收籌劃的對策

2.1 企業設立前的稅收籌劃

（1）利用注冊地（經營所在地）進行稅務籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區的經濟發展，對設在不同地區的相同性質的企業的稅收政策有明顯的區別，作為一個企業，在其成立前，要善于研究國家的政策導向,充分利用這點進行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點，并將經營管理所在地也設在注冊地。如國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業,可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業,自投產年度起,免征所得稅兩年――中冶南方工程技術有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎上,將公司注冊地和經營所在地都選在了武漢東湖技術開發區就是其例。

（2）利用納稅人性質（內資或外資）進行稅務籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內資企業和外資企業的稅收政策不同,企業可以利用國家給予內資企業和外資企業的稅收政策不同而進行稅收籌劃。如外資企業的人員工資可以在稅前全額扣除,而內資企業的員工工資稅前扣除標準為800元/人/月;對于生產性外商投資企業,經營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業所得稅, 第三年至第五年減半征收企業所得稅,而一般的內資企業則沒有此優惠。

（3）利用行業性質進行稅務籌劃。國家對不同的行業(產業),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產業,有的是國家禁止的產業(如小型造紙業)。如國家為了鼓勵信息產業的發展,對軟件企業相繼出臺了一系列的稅收優惠政策：增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產。對新辦的獨立核算的軟件開發企業自開業之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上，一般企業只能在銷售收入的2％內據實扣除，超過部分可無限期結轉，而軟件開發企業可自登記成立之日起五個納稅年度內據實扣除，超過五年的，按銷售收入的8％扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業起到有力的扶植和推動作用。所以，企業在作投資領域的決策時，對各行業可享受稅收優惠的比較應成為重要的決策依據之一。

2.2 企業設立后的稅收籌劃

（1）企業設立后的,可以選擇不同的會計政策進行稅務籌劃。

采用合理折舊方法減輕企業稅負。企業固定資產折舊的計算和提取直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重，由于折舊方法存在差異，為企業進行稅收籌劃提供了可能。固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現象。加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業早期利潤高，晚期利潤低成比例配合，使企業各年的收益均衡分布，可以避免因企業某一時期收益過高給企業帶來的高稅負。

利用成本費用的充分列支減輕企業稅負。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的最根本的手段。企業應納所得稅數額根據應納稅所得額和稅法規定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業應納所得稅額的多寡取決于企業應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業收入總額扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在財務會計準則和稅收制度規定的前提下，將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支，會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業的所得稅計稅依據，并達到減輕稅負的目的。

合理選擇存貨計價方法減輕企業稅負。存貨是企業在生產經營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。

但是，需要注意的是：企業的會計政策一旦確定，不得隨意變更。

（2）利用公積金政策進行稅務籌劃。

取消福利分房后，國家為了推進住房貨幣化政策，鼓勵職工自主購買住房，允許企業在國家規定的標準內全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯合發文《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管［2005］5號中規定：繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過統計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍；職工住房公積金基本繳存比例為兩個8％，有條件的企業原則上不高于12％。企業可以利用此政策，結合公司的實際情況，在公司財力許可的前提下，采用最高的繳存比例和基數來進行稅務籌劃，以便在企業付出的成本相同的情況下，為員工謀取最大的利益；在為員工謀取最大的利益的前提下，企業付出最低的成本。

（3）利用個人所得稅政策進行稅務籌劃。

2005年1月26日，國家稅務總局出臺了一個新的文件――《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發［2005］9號)，對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規定。

新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發放方法。隨著新規定的出臺，個人所得稅的籌劃方法也隨之發生了變動。

3 稅收籌劃應有系統的觀點

篇10

關鍵詞:納稅籌劃風險因素風險管理

中圖分類號: F810.42文獻標識碼：A

納稅籌劃是企業在國家相關法律允許的情況下，對企業內、外部的資源進行合理調整，通過這樣的方式有效地降低企業的稅負負擔，并實現一定程度的節稅收益。納稅籌劃在我國實施已有幾十年的時間，但相關理論方面的研究還不夠全面和深入。現如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環境，企業各項經營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補繳稅款的處境。這不僅會加重企業的成本負擔，更會給企業帶來極大的風險。

一、企業納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風險

風險是建立在對未來不確定性的基礎之上。企業稅收籌劃的風險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領悟與判斷、對稅收籌劃條件及環境的認識與判斷等。

（二）企業內納稅籌劃風險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質偏低

各企業經營者往往把關注點放在稅收籌劃所帶來的經濟利益上， 而忽視和放松了對其風險的警惕性，風險管理意識不強。納稅籌劃是企業工作中的重要內容，對其存在的潛在風險進行有效的辨別和分析，并采取有效的風險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進行。企業納稅籌劃人員總體素質偏低.納稅籌劃人員總體素質不高會對企業的風險管理造成直接的影響，制約企業納稅籌劃風險管理的健康發展。

（三）企業與稅務機關間的關系處置不合理。

多數企業與稅務機關之間均缺乏有效溝通，企業和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規的理解上存在差異,企業往往脫離稅務機關自行進行納稅籌劃，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變為偷稅、漏稅的行為，則企業將會受到相應的處罰。最后，企業納稅籌劃內部控制存在不足。在我國，多數企業均沒有建立納稅籌劃相應的內控制度，或是建立后沒有得到有效實施。

二、應對企業納稅籌劃風險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業就應該進行科學籌劃，最大限度的防范和控制風險。對于無法避免的風險可采取轉移、降低、保留等方式進行處理。對于具有較大風險性的籌劃方案必須謹慎采用。優先選用具有優惠稅收政策的方案，如技術活動類、環保節能類、社會公益類等，都可優先進行靈活運作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機構進行相應的籌劃工作和風險控制工作， 從而實現將納稅籌劃風險進行有效轉移。此外，采取靈活的方式運用相應的籌劃工具，如籌劃臨界點、針對具有缺陷性的條款進行籌劃等方式，實現對籌劃風險進行有效調控。企業納稅籌劃風險管理包含諸多內容，而風險防范及控制的關鍵環節在于納稅籌劃方案的設計及低風險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業務能力及素質，科學處理企業與稅務機關的關系

在企業納稅籌劃風險管理工作中， 加強對納稅籌劃人員進行業務及籌劃培訓， 提高納稅籌劃人員的業務技能及科學方案的策劃能力至關重要。綜合業務能力及素質有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項充分準備工作，要對企業經營狀態、組織形式、財務狀況等有充分的了解， 才能為企業設計出獨具特點和針對性的籌劃方案。第二，企業納稅籌劃人員需研究掌握稅務工作中各種相關稅務政策及法律法規，全面、準確把握納稅政策內涵, 充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，只有具備納稅會計、財務、企業管理、經營管理諸多技能的專業勝任能力，才能在籌劃、設計、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項相關法律法規及稅務政策。

企業需與各稅務機關保持良好的溝通互動關系。企業納稅籌劃人員應在充分掌握當地稅務征管具體要求及特點的前提下進行各種納稅籌劃及申報工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務機關溝通互動，準確把握相關法律界限，降低納稅籌劃的風險性。稅務籌劃人員在與稅務機關地溝通合作中，應爭取得到稅務機關的指導和認同，提高稅務籌劃的科學性。部分企業認為，只要由專業人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務機關地認可。事實并非如此，只有取得稅務機關的相應指導，才可有效實現將納稅籌劃風險性降至最低。因此，企業納稅籌劃人員應與各稅務機關保持良好的溝通互動關系， 以促進納稅籌劃活動開展的科學、合理性，降低納稅籌劃風險性。

(三)在企業中構建良好的風險預警機制

在企業中構建良好的企業風險預警機制主要目的是在應對各種風險時，使企業具有更加靈敏的反應，能夠及時辨別風險，并采取相應的處理和防范措施。該種機制是企業加強籌劃風險防范能力的有效保證和重要措施。企業需不斷建立、加強和完善納稅籌劃風險信息交流系統，確保企業各項工作的運用狀況及時傳遞給上層領導，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應的風險快速反應機制，提高風險應對能力。此外，在企業中，還需組建風險預警小組對風險問題進行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業監督機制，對企業內部各項活動進行相應的監督，促進企業管理向規范化、流程化發展，增強企業的風險應對能力和防范能力。

（四）加強與主管稅務機關的溝通以強化穩健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機構籌劃，都要求籌劃主體采用穩健性的原則。一方面準確把握稅收法律政策，關注稅收法律政策變動；另一方面，關注稅務機關稅務管理手段上的創新、處理好稅企關系也是防范法律責任風險的一種措施，要加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，以獲得主管稅務機關對籌劃方案的認可。

（五）關注納稅評估帶來同行業比對的數據以合理確定稅收籌劃的目標

稅收籌劃目標則體現通過稅收籌劃期望達到什么樣的結果。稅收籌劃目標更多體現了稅收籌劃產生的主觀因素，體現了理性“經濟人”對利益的合理追求，是企業稅收籌劃的內在動因，這些合理追求會因其內部條件及外部環境的差異而表現出不同的側重。納稅人在確定稅收籌劃的目標上，要關注稅務行政審批制度弱化帶來的監管風險，也要對同行業同規模企業的情況做更多、更細致的了解，關注同行業數據，以便面對納稅評估風險有更好的對應措施。

三、結束語

納稅籌劃是企業理財工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環境中，納稅籌劃具有越來越大的發展空間，但同時也面臨更多風險。企業在運營管理中應采用各種積極措施不斷推進納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規避納稅籌劃產生的各種風險。

參考文獻: