導語：如何才能寫好一篇關于稅收籌劃的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、稅收籌劃和會計政策選擇的可行性

從宏觀層面來看，企業會計政策的選擇和稅收籌劃，是一項政治利益、經濟利益的綜合博弈。政府通過會計準則的制定以及稅務契約的實行，直接和間接地影響著企業的會計政策選擇。而企業所選的會計政策的不同，就會產生差異化的會計信息，這又反作用于包括稅收政策在內的國家宏觀政策。從微觀層面來看，我國會計核算要求與稅法征收規范，存在一定程度上的口徑不一致，因此，企業在進行稅務籌劃時，如果充分考慮了繳稅期間、納稅起征點、稅收減免征以及稅收優惠政策，就能通過選擇合適的會計核算方式，實現最優的納稅方案。

二、基于稅收籌劃進行會計政策選擇具體項目的操作

1.與生產環節有關的會計政策選擇――以存貨為例

在經營過程中，企業必要的存貨儲備是正常運營的保證。所以存貨的計價方法的選擇，也在很大程度上影響著應納稅額的多少。企業從存貨角度進行稅收籌劃時，應當充分考慮包括國家調控政策、市場供需、經濟形勢等在內的綜合因素。

結合現實環境，中國當下的消費品市場和生產性物資市場普遍存在漲價情形，此時，如果選用的是先進先出法，會使企業的利潤存在一定程度上的高估，不利于“節稅”籌劃目標的實現。從稅收籌劃層面出發，綜合當下通貨膨脹的普遍情況，企業采取加權平均法較為合適。它可以盡可能控制價格波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。以云南白藥為例，從其2011-2013三年的財務報表上可以看出，該公司三年間存貨呈現不斷增加的趨勢，主要是因為近年來中藥原材料價格的上漲而大批購買原材料所導致的，雖說屬于正常的變動，但對企業的營運能力分析和納稅幅度還是會產生影響，因為該公司選用加權平均法計價，這就對于相對穩定存貨價格，發揮了重要作用。

2.與銷售環節有關的會計政策選擇――以收入確認為例

在銷售時，如果企業采用的是直接收款方式，無論商品是否轉移出企業，都以收到貨款或取得收款憑證為時間點確認收入。對于這些應該在銷售時確認的收入，稅收籌劃的重點就是盡量推遲收入確認的時間點，盡量延期納稅。

例如，如果企業2014年終確認一項銷售收入100萬元，由此產生應納稅所得額50萬元，按25%的稅率計算，納稅12.5萬元。該企業依據稅法的規定，進行稅收籌劃，把當年的收入推遲到2015年確認。這樣企業在本年就節省12.5萬元的所得稅額，下年確認收入時，同樣是繳納12.5萬元稅額，如果折算到2014年，考慮到貨幣時間價值，假設折現率為0.9，則納稅額為11.25萬元，與12.5萬元的差額相當于享受到一筆相當于無息貸款的資金。而如果企業有前5年的虧損可供彌補時，提前確認收入可獲得納稅優惠，就不必推遲收入確認了。

同理，購銷和分期收款方式、委托其他納稅人代銷方式的收入確認籌劃，同樣遵循著推遲確認時間從而合理節稅的籌劃方法。

3.與銷后環節有關的會計政策選擇――以壞賬損失計提為例

為了銷售的順利實現和增加市場占有率等目的，賒銷已經成為企業進行信用銷售的重要手段。由此產生的大量的應收賬款，作為一種掛賬信用，需要企業對其收回的風險性進行合理籌劃。根據《企業會計準則》規定：計提壞賬準備的方法由企業自行確定，可以按應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應計提的壞賬準備。

根據當前復雜的社會經濟環境，銷售下游的企業可能因為實力參差不齊而影響到各自的還款效率。而對于長時間掛賬的應收，在當下的情況下，應該引起企業足夠重視，綜合考慮其所處的賒銷比例、經營年限以及客戶的信用額度。此時，賬齡分析法和個別認定法的選取在一定程度上起到事前風險管控的作用。

以河北宣工集團2013年的報表披露為例，該公司應收款項采用個別認定法和賬齡分析法計提壞賬準備。在資產負債表日，對于金額重大的單項業務，即欠款金額占所屬應收款項余額30%的、或人民幣100萬元以上的，進行減值測試。減值測試項還包括金額不重大，但信用風險組合后風險較大的應收款項。項目中，對于發生減值證據充分的，根據其賬面價值高于未來現金流量現值的差額，計提壞賬準備。單獨測試未發生減值的應收款項根據賬齡按下表比例計提壞賬準備。

經過以上舉例，我們可以發現，賬齡分析法和個別認定法，對于企業納稅產生的影響更加靈活多變。當回款形勢對于企業普遍不利的情況下，適時增加壞賬準備計提比例可以在一定情況下減少企業納稅額。但是，企業不能只拘泥于短期的節稅目的，而要從實際情況和整體效益出發。不能為了減少稅收而掩蓋利潤，也不能為了維護上市業績而故意減少應有的損失計提。

三、基于稅收籌劃進行會計政策選擇應當關注的問題

1.稅收籌劃與會計政策選擇的合法性

企業應該嚴格區分稅收籌劃與偷稅、漏稅等違法行為之間的差別。不能一味地追求納稅削減，卻將企業引上違法國家法律的歧途。同時，企業會計政策的選擇必須有依據。以會計法規和會計準為標尺來約束和規范企業的生產經營和財會選擇。遵循國家的政策法規，不僅是企業內部管理合法化的基本要求，也是顧及企業外部各方利益的責任體現。

2.稅收籌劃與會計政策選擇的科學性

注重科學性，要求企業在實務中要正確看待稅收籌劃，事先要認識到稅收籌劃并不是萬能的，只能適當地降低企業稅負，但不能全部減去。過高的節稅期望，很可能導致企業管理者因為過分關注稅收籌劃，而忽略企業重要的生產經營活動；另一方面，稅收籌劃中會計政策選擇，應注意企業在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風險，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，則應科學衡量其利弊進行決策。

3.稅收籌劃與會計政策選擇的長遠性

基于我國會計規定：會計核算中相關的會計政策在一般情況下，不允許中間變更。因此，要確保企業的稅收籌劃與會計政策選擇給企業帶來的效益具有時間上的延展性和長遠性。這就需要企業管理者具備高瞻遠矚的眼界和審時度勢的智慧，準確把握當下，長遠規劃未來，在此基礎上進行稅收籌劃和會計政策的選擇，助推企業的持續發展。

（作者單位：河北經貿大學）

參考文獻：

[1] 沈葉玲，稅務籌劃對企業會計核算的影響分析，商場現代化，2012，36：139-140.

[2] 陳瑋任，會計政策選擇和稅收籌劃研究，經濟視角，2013，9：48-50.

[3] 李青，淺析會計政策選擇與稅收籌劃的關系，商情，2012，11：157-158.

[4] 劉瑞琴，研究稅收籌劃對會計政策選擇的影響，時代金融，2012，7：60.

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論文關鍵詞：稅收籌劃；資本結構；財務杠桿

資金的籌集過程都是企業財務工作中的一項至關重要的內容。融資活動對企業的資本運作與經營行為都有重要的影響。所以，企業在融資的過程中，通過對企業融資行為進行科學合理的稅收籌劃，不但可以節約企業的融資成本，也可以減輕企業的稅收負擔，通過合理的稅收籌劃以節約企業的融資成本和減輕企業的稅負水平顯得十分重要。

一、企業融資的主要方式

不同的融資模式決定了企業不同的資本結構和股權結構，從而也就決定了企業所面對的稅收方面的負擔，最終影響了企業整體價值的最大化的實現。企業融資的主要方式有內部融資、外部融資和融資租賃三種。

(一)內部融資

內部融資是指將企業的自有資金和在生產過程中的資金積累部分構成企業的資金投入，具體的說就是企業將本企業的留存收益和折舊轉化為投資的過程。內源融資來源于企業內部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業的建立初期首要依靠的是內源融資，降低融資成本，使企業盈利水平不斷提高。內源融資是最基本的融資方式，也是企業首選的融資方式。只有當企業的內源融資無法滿足企業的資金需要時，企業才會轉向外源融資。

(二)外部融資

企業的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業進行的首次上市籌集資金，配股等股權融資活動，所以也稱股權融資；間接融資是指企業資金來源于銀行、非銀行金融機構的貸款等債權融資活動，所以也稱債權融資。隨著技術的進步和生產規模的擴大，單一的融資方式很難滿足企業的資金需求。不同的融資模式決定了企業的不同的資本結構和股權結構，投資人與公司的關系不同，權利和利益分配不同，從而對公司的治理結構產生影響。

(三)融資租賃

融資租賃是現代企業融資的一種重要方式，企業在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業的應納稅所得額。

(四)最佳資本結構的形成

資本結構是指企業的資金來源構成以及其比例關系。企業的最佳資本結構的選擇就是對權益資金和負債資金在整個資金的比重之中的權衡，以確定本企業的最佳結構。企業通過財務杠桿效應來確定運用負債對普通股收益的影響額，確定是企業的加權平均成本最低，企業價值達到最大化的資本結構。融資決策是每個企業都會面臨的問題，也是企業生存和發展的關鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設計企業融資項目，以實現企業稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務和目的。

以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業負債比例的提高，權益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結構帶來的權益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。

二、企業融資活動中的稅收籌劃模式分析

融資活動作為一項相對獨立的企業活動，主要借助于因資本結構變動產生的杠桿作用對經營收益產生影響。資本結構是企業長期債務資本與權益資本之間的構成關系。企業在融資過程中應當考慮以下幾個總是：融資活動對于企業資本結構的影響；資本結構的變動對于稅收成本和企業利潤的影響；融資方式的選擇在優化資本結構和減輕稅負方面對于企業和所有者稅后利潤最大化的影響。

(一)涉及到企業融資中的主要稅種

企業的融資渠道大致可以分為負債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據企業所得稅法的規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。因此，企業通過負債的方式融資，負債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業的稅收負擔。稅法同時規定，企業通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節稅的角度來講，負債融資方式比權益融資方式更優。

(二)企業融資活動中的稅收籌劃模式

1．內源融資。企業通過自我積累方式進行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數企業的生產經營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業所承擔的風險比較高。一般來講，企業以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔要重于向金融機構借款所承受的稅收負擔，貸款融資所承受的稅收負擔要重于企業間拆借所承受的稅收負擔，企業間借貸的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。

2．債券融資。發行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經濟主體為籌集資金而發行的，用以記載和反映債權債務關系的有價證券，由企業發行的債券稱為企業債券或公司債券。債券發行融資對象廣、市場大，企業比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數眾多，有利于企業利潤的平均分擔，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負擔。

3．銀行借款。向金融機構借款也是企業較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業自我積累資金的方式在稅收待遇上要優越。企業的資金來源除權益資金外，主要就是負債。負債融資，一方面債務利息可以抵減應稅所得，減少應納所得稅額；另一方面還可通過財務杠桿作用增加權益資本收益率。假設企業負債經營，債務利息不變，當利潤增加時，單位利潤所負擔的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務對投資收益的影響就是財務杠桿作用。僅從節稅角度考慮，企業負債比例越大，節稅效果越明顯。但由于負債比例升高會影響將來的融資成本和財務風險，因此，并不是負債比例越高越好。

4．股票融資。發行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發行股票不需償還本金，沒有債務壓力，成功發行股票對于企業來講也是一次非常好的自我宣傳機會，往往會給企業帶來其他方面的諸多好處。

(四)企業融資活動中稅收籌劃中的其它方面

1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內全部還清本息。經過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。

在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應納稅額以及企業的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業帶來的節稅額最大，但它為企業帶來的經濟效益卻是最差的，企業最終所獲利潤低，而且現金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現金流出量也是最小的。因此．它是最優方案。第二種方案次估，它給企業帶來的經濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。

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關鍵詞：房地產開發企業；土地增值稅；稅收籌劃；研究

一、房地產開發企業實行土地增值稅稅收籌劃的必要性分析

目前，我國房地產行業受到市場發展規模及趨勢的影響，已經逐步邁入分化與調整的階段當中。在這樣的發展趨勢下，房地產行業面臨的庫存問題以及泡沫問題嚴重加劇。針對于此，我國相關政府部門針對這一問題，實施多次稅制改革，以期徹底消除上述問題帶來的不良影響。然而，僅憑借稅收改革政策的支持是遠遠不夠的，各級各類的房地產企業需要不斷優化內部建設體系，最好以增值稅稅籌劃為重點實施對象，以期進一步推進行業的發展進程，實現預期的發展目標。首先，房地產開發企業通過實施土地增值稅稅收籌劃基本上可以提高企業自身的稅收效益，并且可以將其視為提高企業核心競爭力的基本途徑。從嚴格意義上來講，土地增值稅稅收籌劃絕不是傳統意義上理解的偷稅行為、漏稅行為。而是根據房地產實際發展情況，依法依規地行使自身的權利，并爭取合理的權益，為企業各項經營活動的順利開展提供合理保障。其次，房地產開發企業通過強化增值稅稅籌劃，基本上可以達到強化并提高企業核心競爭力的目的。與此同時，還可以達到提升企業納稅意識與強化財務籌劃能力的目的。根據實際情況來看，房地產企業面臨的資產規模、稅收成本均要比一般企業高得多，因此通過強化土地增值稅稅收籌劃，能夠加強財務風險的防范能力，并且可以進一步解決以往財務管理效率不高的問題。最后，房地產開發企業通過強化土地增值稅稅收籌劃，利于企業內部經濟效益的有效提高。與此同時，房地產開發企業根據市場經濟情況，及時調整與優化企業自身的戰略規劃，并且進一步完善內部管理內容。最好可以在商業模式方面，集中體現長足發展目標。如此一來，土地增值稅稅收籌劃內容基本上可以得到充分貫徹與落實，并且在某些程度上可以進一步加強企業的發展水平。

二、房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃問題的建設思路

面對內外復雜的形勢條件，各級各類房地產企業應該及時采取相關策略，達到強化土地增值稅稅收籌劃的目的。結合實際情況來說，房地產開發企業實現土地增值稅稅收籌劃要求，并不是一朝一夕就可以完成的，往往需要全體人員不斷推進與努力，才能夠達成預期的籌劃目標。總體來看，基于新形勢下我國各級各類房地產企業最好應該通過貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃內容、掌握國家宏觀調控政策，確保土地增值稅稅收籌劃得以順利實施。以下是本人結合相關經驗，總結與歸納的關于房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃問題的總體建設思路，僅供參考。一方面，我國各級各類房地產企業最好立足于國家最新頒布的財經法規，尤其是與房地產行業發展緊密相關的政策內容。結合具體財經法規內容，致力于做好解讀與分析工作，目的在于為后續稅收籌劃工作提供合理的經濟保障。近些年來，我國“營改增”政策基本上得到全面貫徹與落實。管理局為進一步促進相關政策內容的順利落實，針對稅收政策問題形成了較多財經法規措施，如今年頒布的《關于調增增值稅稅率的通知》等。與此同時，國家稅務總局結合行業整體發展趨勢，頒布《國家稅務總局公告2018年第18號》等法規。面對眾多的條款內容，建議房地產企業應該緊密結合最新動態，優化內部資源內容，確保土地增值稅稅收籌劃得以有效貫徹與落實。另一方面，我國各級各類房地產企業應該放眼市場環境的整體發展趨勢，重點做好關于土地增值稅稅收籌劃的業務管理工作。從某種程度上來說，房地產企業的土地增值稅稅收籌劃工作，往往需要融合財務、法務、成本等多方面知識。若想切實達成預期的籌劃目標，需要內部人員具備專業的知識能力。針對于此，建議企業管理人員最好加強對內部人員的培訓與管理工作。與此同時，積極強化各部門溝通與交流能力，緊抓實干、合力推進，共同為土地增值稅稅收籌劃問題奉獻自己的一份力量，以期盡早完成任務。需要注意的是，管理人員必須遵循市場經濟發展規律，及時獲取相關資料，規避企業內部的財務風險問題，從根本上提升籌劃質量。

三、關于房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃的相關建議

（一）貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃，迎合“營改增”策略內容

新形勢下，國內各級各類房地產開發企業在稅收籌劃方面，主要將重點放在增值稅業務籌劃方面。自“營改增”政策的全面實施以來，增值稅與土地增值稅問題逐漸成為我國房地產企業實現土地增值稅稅收籌劃的重要部分。針對于此，各級各類房地產企業在實行土地增值稅稅收籌劃的過程中，應該根據國家現行的稅收政策法規，從選擇計稅方法、提高精裝房開發比例與運用銷售策略等方面入手，切實貫徹與落實土地增值稅稅收籌劃內容。一方面，國內各級各類房地產開發企業在實行土地增值稅稅收籌劃過程中，最好立足于本企業實際經營情況以及未來某段時期的發展規劃，選擇合理的計稅法方法。另一方面，根據房地產行業發展規模，適當提高精裝房的開發比重值。根據相關調查顯示，國內房地產市場精裝房比例基本上很難超過35%，這與發達國家相比，存在較大差距。根據現行的稅收法規來看，房地產企業若想實現精裝房的大規模開發，就必須獲取更多的固定資產、以及物料增值稅發票等資源，目的在于通過疊加使用進行抵扣，并實現合理避稅目的。

（二）樹立良好企業形象，合理使用土地增值稅稅收優惠政策

一般來說，房地產企業經營的最大特征在于不動產性。所謂的不動產性主要是指集中體現國有土地房屋或者集體土地房屋的不可移動特點。可以說，稅收籌劃土地增值稅基本上能夠視為房地產企業土地增值稅稅收籌劃的核心內容。根據我國現行的法規內容，各級各類房地產企業需要從合理利用土地增值稅收優惠政策、以及合理增加或者扣除項目兩個方面入手，才能夠達到土地增值稅收籌劃順利落實的目的。除此之外，房地產開發企業還可以通過適當加強基礎設施方面的籌劃力度進行加強，目的在于進一步樹立良好的企業形象、提升企業在市場中的核心競爭位置，確保土地增值稅稅收籌劃內容得以落實。

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以往學界關于企業稅收籌劃合法性與正當性的研究方法和結論，已不足以指導目前變化著的企業稅收籌劃實踐。稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規范的明文規定，而且內在地根植于法律特別是稅收理念、稅法原則、立稅精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要學術界和實務界沖破先前基于具體技術和特定規范的研究范式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學研究視角，對稅收籌劃行為進行系統考察，站在一定的法理高度，以一個新的分析框架，對稅收籌劃的合法性與正當性進行多維度識別，以對特定稅收籌劃行為做出恰當的分析，得出更加理性的結論，從而為及時發現和糾正不當的企業稅收籌劃行為，并為創新稅收籌劃規制制度提供新的理論支點。

稅收籌劃（TaxPlanning）一般被認為是與節稅（TaxSaving）具有相同的本質屬性，并作為一種合法的節稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經濟的不斷完善，企業稅收籌劃逐漸被國內接納，并廣為企業等納稅主體所采行。時至今日，國內稅收籌劃的經濟、社會、制度及其規制環境已發生了重大變化，國家稅法規范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權益保護理念的進一步強化，為企業稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業機構的介入，企業稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎的法律規制出現失度；特別是企業競爭的加劇，致使企業稅收籌劃成為企業不可或缺又經常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅動下，不少企業的稅收籌劃越發失去其正當性基礎，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得企業稅收籌劃背離了稅法規定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業稅收籌劃及其環境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區分企業稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當的企業稅收籌劃行為，防范和規制稅收違法行為。以往關于企業稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結論，已經不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現今各國都試圖在立法或司法上嚴格區分節稅與避稅，但是由于節稅與避稅各自內含的技術性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規定，企業稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規范的明文規定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術和特定規范的研究模式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當的分析和結論，進而為規制不當的企業稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎。

一、稅收籌劃應遵循稅法規制的一般價值標準

效率、公平和秩序是諸多法律調整所共同追求的價值，也是稅法規范、制度和體系得以創制的基礎，更是稅法規制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規范之外，可依法的一般價值標準加以評判。企業稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎。

首先，企業通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節約經營成本，提高自身經濟效益，增加企業的可稅性收益，為國家稅收的實現提供經濟基礎，從企業和國家兩個角度考慮，都有利于實現稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。

其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業在依照公法性質的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，企業可按意識自治的精神自由選擇，任何企業都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術作為提高自身經濟效益的權利和自由。

盡管企業稅收籌劃具有一定的難度，但是從事企業稅收籌劃的專業人員和機構的服務，也為企業的這種選擇提供了現實基礎。企業可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現公平競爭。

最后，也正是主要基于上述兩點，企業的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵

企業通過合法手段減少稅收負擔，增加企業的可稅性收益，有利于實現納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態平衡，同時也不傷及企業之間競爭的公平性，由此可見，企業稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區別開來，這是識別和研究企業稅收籌劃正當性的稅法理論基礎。

二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權分離”為理念基礎

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質上是特定的財產權在政府和國民之間的轉移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權利進行配置的過程。國家財政權與國民財產權的“兩權分離”是歷史上稅收法律制度產生、發展的基礎，也是現實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權與國民財產權“二元結構”假設的理論，要求無論是國家財政權，還是國民財產權，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調某一個方面。稅法制度對“兩權分離”主義的追求，體現了征稅主體和納稅主體的不同權利主張和利益需求，有利于平抑不同權利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現稅法制度對不同主體利益的平衡保護。“兩權分離”作為基本理論假設，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權利，其中企業出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業的經濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關于公權利和私權利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。

在“兩權分離”主義視野中，企業的稅收權益被納入二元結構中“國民財產權”的范疇，企業通過稅收籌劃正當地保護自身的合法利益，符合稅法精神。成功的企業稅收籌劃能夠幫助企業自身減輕對國家的稅收負擔，實現經濟利益，其實質是通過抑制國家公權力來擴張企業私權利，體現了納稅主體財產權利和征稅主體稅收利益的沖突。企業在依照稅法精神和稅法規定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權力實現的物質基礎，正是企業稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業和國家在稅收活動的動態博弈過程中促成了國家財政權與國民財產權的平衡與協調。

三、企業稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則

法定原則是公法領域的通用原則，其源于憲法保護國民權益的精神追求，主要著眼點是限制政府權力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規制問題上的具體體現，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規定；征納主體的權利義務只以法律規定為依據，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等來課稅。從企業稅收籌劃的操作層面看，其技術技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質是利用國家稅收法律制度的規定，來保護自己的稅收權益，合法是企業稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規定和基本制度的基礎上，提出企業稅收籌劃方案，征求稅收征管機關的意見，征管機關必須依據法定原則和內容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規定的情況下任意否認其籌劃方案。

判定企業稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業稅收籌劃的法律規制水平不高。考察中國關于企業稅收籌劃的立法資源，不難看出，現行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規定稅收法定原則，稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行，任何機關、單位和個人不得違反。這一規定應該被視為中國的稅收法定主義的規范體現。但是，由于現階段稅收立法的數量不夠、質量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關部委的規章、通知、辦法等行政規范性文件加以規定，違背了稅收法定主義關于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為企業稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為企業稅收籌劃的法律規制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規制方面會發揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。

四、稅收法律關系決定了稅收籌劃存在的正當性

稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構成稅收法律關系中的稅收主體。在這一關系中，盡管稅收主體雙方的地位和權利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關政策，稅收征管機關代表國家依法行使稅收征管權，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權利，增加財政收入；同時，通過不同行業、不同產品的稅種、稅率、稅收優惠政策等辦法達到對經濟進行宏觀調控的目的。企業作為稅收法律關系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過企業稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優惠政策的落實，以及時有效地發揮其作用。企業依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現，發揮稅收對經濟的宏觀調控作用，有利于國家對企業行為實施稅法規制；同時，企業通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調整，也使本企業的納稅更加具有計劃性、經常性和自覺性。因此，企業稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎，在客觀上對稅收征管機關的組織政府收入工作起到積極的協助作用。對納稅企業來說，在稅款繳納過程中，其權利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經濟權益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權利。因此，通過稅收籌劃可以使企業在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益。

正是基于上述原因，企業稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經濟生活中有其存在的可能以及發展的空間。因此，在稅收法律關系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權利得以實現的有效途徑。

五、稅收籌劃在動態博弈中可推進稅收法制建設

稅收“兩權分離”的思想，為稅收籌劃作為企業的一項獨立合法權利奠定了理論基調，企業能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現而與征管主體及其規制進行博弈。再從稅收的基本內涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經濟人之假設和追求利益最大化的組織屬性，企業等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業稅收籌劃的運行過程體現了稅收法律關系中征管主體和納稅主體在博弈中協調利益沖突，在經濟上體現為“國家稅收的減少”與“企業實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規則進行博弈，追求均衡狀態和各自利益的實現，以至“共贏”。同時，博弈規則在主體博弈實踐中得以產生、修改和完善。合法的企業稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環周期中促進博弈規則的演變，推動著稅收法制建設，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規制水平。

在稅收立法方面，企業稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質量的提高。企業稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發現并改良已有稅法的不完備之處，對現行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關順應不同時期國家經濟發展對稅收和宏觀財政政策的調整，及時檢查稅法對企業稅收籌劃規制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設的質量和水平在實踐中螺旋上升。

在稅法執行方面，鑒于企業稅收籌劃體現了不同稅收主體之間動態博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關的執法能力形成挑戰。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監管，有利于稅收征管執法機關及其工作人員，在識別具體的企業稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執法的職業水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權力，維護國家稅收權利，同時實現國家對納稅人權利的保護。在稅法遵守方面，企業進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現其稅收利益，但這一目標的實現必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業必須在其經濟業務發生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規范，準確把握從事的業務有哪些環節，它們將涉及我國現行的哪些稅種，這些稅種有哪些優惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業的經濟活動，達到節稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發展的初級階段尤為重要。新晨

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認

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[關鍵詞] 企業 稅務籌劃 財務管理 風險

隨著中國經濟與世界經濟的進一步接軌，我國企業不但面臨日益激烈的國內競爭，而且還面臨著與國外企業之間的競爭，而在這種激烈競爭的環境中，企業要處于有利地位就要實現稅后利潤最大化，因此稅務籌劃的地位越來越突出。

一、稅務籌劃運用中存在的問題

1.在稅務籌劃涵義上的誤區

在我國，許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，稅收籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。其實，稅收籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的企業偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們日常廣泛接觸的企業避稅行為。

2.漠視稅收籌劃風險

首先，稅收籌劃具有主觀性。 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務行政部門的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務行政執法偏差從而產生稅收籌劃失敗的風險。再次，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。而有的納稅人只注意稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷，卻忽視了反避稅措施，結果造成納稅籌劃的失敗。

3.缺乏稅收籌劃專業人才

稅收籌劃需要有高素質的管理人員。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。從機構來看也是如此，稅務人員偏老、偏雜，文化素質和專業技能水平偏低，加上可以閱讀、學習、操作的指導資料較少，真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。

二、增強稅務籌劃的對策

1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導向相一致

正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節稅”和“避稅”區別開來。“避稅”與“稅收籌劃”相比較，主要的區別是:前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向;后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。而且對這兩種行為執法部門對待他們的態度也是不同的，一方面，防范避稅關系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面，利用好“稅收籌劃”這個重要的利益驅動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調控的重要手段。

2.合理規避稅收籌劃風險

首先，研究掌握稅法規定和充分領會立法精神，準確把握稅收政策內涵。其次，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使稅收籌劃能得到當地稅務機關認可。再次，聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性和可靠性。

3.加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養

我國的稅收籌劃人才隊伍尚未形成專業化，目前企業的稅收籌劃工作主要來源于三個途輕:一是委托稅務師事務所、會計師事務所等中介機構來進行。第二是聘用某些籌劃人員來進行。第三是由單位的財會等相關人員來進行。眾所周知，稅收籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為，也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動，稅收籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此，我們目前應加大這方面的投入，一方面，在高校開設稅收籌劃專業，或在稅收、財會類專業開設稅收籌劃課程，盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質。

由此可見，稅務籌劃是企業財務管理的重要問題，稅收數額直接影響納稅人的實際經濟效益。只有在財務管理中正確運用稅務籌劃，才能真正幫助企業實現利潤最大化。此外它對于刺激企業投資積極性增強企業競爭力以及優化國家稅收政策，都有著十分重要的作用。因此企業應該更加關注稅務籌劃在運用中存在的問題，用最有效的方法去解決問題，最終實現稅務籌劃的目標。

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[4]胡子昂:如何提高企業稅收籌劃的有效性[J].商業時代， 2008，(06)

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關鍵詞:新形勢 企業稅收 籌劃 途徑

經濟的不斷發展，市場經濟的不斷繁榮，稅收已經成為企業內部存在的首要問題，國家也提高了對其的重視，因為稅收是一個國家的經濟命脈，我國在企業稅收方面也制定了相應的律法，而且也提出了企業稅收籌劃改革，企業如何進行稅收籌劃工作，本文就此進行了重點論述，但是在實施過程中，必然存在著一定的問題，同時也提出了相應了途徑，為企業的稅收籌劃提供了參考性建議。

一、企業稅收籌劃的概況

企業稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質。特別是近幾年，我國經濟的不斷發展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經開始應用到相關的領域，例如：股份制企業，就把稅收籌劃實施在市場規范中，切實做到了維護企業的整體利益，避免企業逃稅等行為的發生，促進了企業稅收的合法化。企業稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規定的內容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發達國家相對，我國的企業稅收籌劃還很滯后，發展較為遲緩，稅務工作很難滿足企業發展的要求。目前，它已經成為跨國公司對企業發展的重要籌劃策略，與此同時，企業稅收籌劃，可以減少企業投資的風險，為企業帶來了更多經濟效益，促進市場經濟的不斷完善，為此，企業稅收籌劃越來越受到人們的重視。

二、企業稅收籌劃的影響因素

(一)對稅收籌劃的理解不到位

企業稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業必須合理把握稅收籌劃的內涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業避稅現象，有利于稅收事業的發展，也為國家增加稅收。但是我國企業對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。

(二)稅收籌劃管理體系不完善

企業稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業實際的稅收工作缺乏一定的指導，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至會出現偷換概念的現象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業的發展。

(三)缺乏稅收籌劃專業性人才

企業稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業性人才。我國缺乏稅收籌劃專業性人才表現非常明顯，特別是企業實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業性人才的培養。但是據說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業性人才的培養，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經理、市場經理等職位相比，“稅務經理”這一字眼恐怕很難在企業的人才需求中出現，對于大多數企業來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。

三、新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑

(一)制定企業稅收籌劃目標

新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業稅收籌劃目標。制定企業稅收籌劃目標主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優惠政策、全面進行稅收籌劃等三個方面，這三個目標應該根據企業發展的不同階段來實施，而且它們也應該按照一定的次序進行，首先應該制定的目標是稅收處罰，主要是關于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業占大多數，應該以此為稅收籌劃的切入點，作為企業稅收籌劃的首要目標。其次是稅收優惠政策，我國的稅法有更多詳細的介紹，企業只要對其進行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務方法進行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業經營戰略中來，綜合地運用稅收籌劃手段，必須從企業整體利益出發，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進而實現企業經濟利益的最大化。

(二)企業稅收籌劃內容革新

新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之二是企業稅收籌劃內容革新。企業稅收籌劃內容革新主要從企業所得稅法、企業組織形式、企業納稅方式等三個方面入手，才能保證企業稅收籌劃內容的不斷創新。第一，企業所得稅法，它明確規定國債利息稅收必須符合企業與居民兩者之間的權益性投資，而且有一部分是免稅收入。企業通常選擇優先購買股票的形式，綜合評定投資風險，特別是那些免稅的項目投資，合理地籌劃，給予重點考慮，促進我國產業結構優化，與時俱進地貫徹企業所得稅法的相關內容。第二，企業組織形式，它是每個企業面臨的問題，企業應該根據自身的需求，選擇組織形式，同時也應該承擔相應的稅收義務，不同的企業組織形式有著不同的稅收標準，例如：有限責任公司，不僅僅要繳納企業所得稅，也要繳納個人所得稅。第三，企業納稅方式。當一個企業組織由分公司與總公司組成時，應當是采用匯總繳納的方式進行企業所得稅的上繳工作，所以，當企業在進行下屬公司的設時，是選擇設立子公司還是選擇設立分公司，這就會對企業所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。為此，我們不難看出：企業可以根據總分公司與母子公司在納稅方面的不同規定進行企業組織形式的科學安排，以達到降低企業組織整體稅負水平的目的。

(三)合理籌劃稅收的各個環節

新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之三是合理籌劃稅收的各個環節。合理籌劃稅收的各個環節，從納稅成本著手，會計必須核算好調減項項目稅收，按照業務的實際情況進行計算，針對于金融資產，應該以公允價值給予后續的計量，采用權益法核算，對其長期的股權資產進行核算，保證企業凈利潤的準確性。其一是合理地進行項目處理工作。企業的有些項目是免稅的，可以作為減免稅收處理，然而企業開發的新項目，研發經費必須加入稅收范疇。其二是納稅籌劃計算方法，在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要有計價方式、折舊方法等兩種供選擇。計價方式是指對存貨進行期末成本計算，保障銷售成本不斷提高，納稅額度可以得到降低，避免因物價的波動，納稅的大起大落；折舊方法，是按照會計準則和稅法的規定，允許企業計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法。企業可以選擇固定資產折舊，以達到節稅或持有稅的目的。正常情況下，采取加速折舊的方法更高的折舊費，可以為生產企業，以減少相應的納稅所得額。

四、結束語

稅收籌劃是我國企業經營中的重要組成部分，在新形勢下，我國對稅收籌劃一直都支持，強化企業稅收籌劃，主要是為了企業在經營活動中，尋求其行為與國家政策意圖的最佳結合點，稅收籌劃的成功，會使企業承擔稅收負擔減輕，又可以保證國家賦予稅收法規政策的認真落實。

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[3]許小明.企業財務管理中的稅收籌劃[J].中國經貿,2010,(14)

篇7

摘要：稅收籌劃在本質上是一種市場經濟條件下的企業行為，隨著我國市場經濟體制及稅收征管體制進一步發展與完善，越來越多的國內企業逐漸認識到了稅收籌劃在企業經營管理中的重要意義。本文就稅收籌劃的相關內容進行了分析及闡述，以期給企業的經營決策者提供一些幫助，并積極促進稅收籌劃推廣普及。

關鍵詞 ：稅收籌劃；企業經營管理；應用

一、稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的定義

稅收籌劃在本質上是一種市場經濟條件下的企業行為，其定義在國外與國內存在著一些差異，但總的認識是相同的，稅收籌劃必須符合國家法律、法規和規章的規定，或者說在不違反現行稅收法律規范的前提下，企業根據所涉及的稅境，利用稅法所提供的優惠政策，通過對企業的生產經營活動做事先的規劃與安排，選擇合適的納稅方案，以規避涉稅風險，控制或減輕稅收負擔，以達到節約納稅成本，增加企業收益，實現企業價值與財富最大化的目的。

2.稅收籌劃的特點

第一，合法性。由稅收籌劃的定義就可以看出，稅收籌劃具有合法性的特點，企業在經營管理中實行稅收籌劃的前提必須是在法律許可的范圍內運作，這充分體現了國家利用稅收調控企業的意志，稅收籌劃與偷稅漏稅是有本質區別的。

第二，選擇性。稅收籌劃是通過對企業的業務、產品、項目等選擇或重新架構來獲得稅收的好處，企業有充分的自主選擇權來安排企業人業務與交易，使企業最大程度的獲取納稅上的利益。

第三，籌劃性。稅收籌劃是在企業的納稅義務還沒有發生時，通過對自身的應稅經濟行為進行事先規劃、設計和安排，利用稅收政策的優惠，在法律許可的范圍內盡可能的少納稅，使企業獲得節稅收益。

二、稅收籌劃與企業財務管理的關系

現代企業財務管理作為企業內部管理中一個很重要的組成部分，它涉及到企業管理的各個領域、各個環節，是企業完善財務管理制度，并實現企業的財務管理目標的重要保障。

稅收籌劃與現代企業財務管理是相互聯系、相互影響的關系，稅收籌劃與企業財務管理的目標、內容、職能、環境之間有著密切的相關性，稅收籌劃的目標是減少企業的涉稅風險，降低稅負，增加企業的收益，與企業財務管理的目標是一致，并且稅收籌劃的目標反過來對財務管理的目標還具有一定的促進作用。稅收籌劃職能主要體現在對企業稅收負擔的降低和利潤的增加，同時還能提高了企業的競爭能力，財務管理的職能分為:決策、計劃和控制。二者之間是相互促進的。籌資、投資、利潤分配是財務管理的三大內容，稅收籌劃的主要內容就是對這三大內容的規劃與安排，從稅收與理財的角度來制定適合企業發展的納稅方案，以實現企業的發展目標。企業財務管理的環境包括政治、法律、文化、經濟等所有與企業管理有關的因素，而稅收籌劃則貫穿于整個企業財務管理的過程之中，對財務管理的各個環節都發生著影響，企業必須具有良好的賬務管理環境才能使稅收籌劃發揮出其應有的作用。

三、稅收籌劃在在企業經營管理中的應用

稅收籌劃在企業實際的經營管理中所包含的內容是多方面的，涉及企業經營管理的各個部門、各個環節，具體的籌劃方法也不盡相同，本文主要從企業財務管理的角度分析其應用。

財務管理的對象是資金的循環與周轉，稅收籌劃的管理對象是稅金，而稅金是企業現金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，因此在預測企業現金流量時必須充分考慮這些因素，才保證企業資金的正常運轉。財務管理的主要內容是籌資、投資、經營和股利分配，稅收籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響，主要表現為：

1.籌資方式、渠道的稅收籌劃

企業正常經營運轉離不開資金的支持，而企業經營所需的大量資金因其所獲取方式與渠道的不同，需要支付的成本代價也不一樣。籌資方式的稅收籌劃的目的就是要讓這個代價降到最低。權益籌資和負債籌資是企業籌資中合作最多的籌資方式，這二種籌資方式所帶來的稅收負擔是不一樣的，權益籌資的風險較小，但成本較高，而負債籌資的風險較大，但成本相對低一些。企業自我積累、向金融機構及向非金融機構借款、向社會發行債券和股票或者向企業內部職工籌集資金是企業籌資的主要渠道，不同的籌資渠道所產生的稅負，也不盡相同，企業內部集資的稅負最輕，而自我積累籌資和發行股票的稅負最重，所以企業決策者在進行籌資方案選擇時，應該考慮風險與收益的比例，最大程度的降低籌資成本，使企業的利益最大化。

2.投資決策中的稅收籌劃

投資決策的稅收籌劃是一個復雜的、系統的工程，涉及到企業的各個方面，并要對法律法規、政策等有全面的考慮，稅負的輕重，是投資決策必須首先要考慮的一個問題，企業的投資收益是企業收益的重要組成部分，而投資結構、投資對象、投資地區及投資項目、投資行業的不同，所產生納稅負擔也是不同的，因為各個地區的發展不平衡，對不同項目的稅收政策也不相同。投資方式分為直接投資和間接投資二種，所以稅收籌劃時要使企業的應稅收入來源集中在零稅率或低稅率的投資成分上，比如購買國債或企業債券，而且也應盡可能的使應稅收益來源于享受稅收優惠的地區、行業和項目。

3.生產經營中的稅收籌劃

企業的生產經營包括企業的供貨，生產、銷售等環節，選擇不同的生產經營模式，所產生的稅收負擔輕重是不一樣的。生產經營中的稅收籌劃包括企業采購環節和銷售環節的籌劃。

4.股利分配的稅收籌劃

股利分配是現代股份制企業利潤分配的主要方式，主要有現金股利與股票股利二種形式，股利分配政策對股東的個人利益與企業的利益都有著明顯的影響，對股利分配進行稅收籌劃就是要以合適的分配方式，減少稅負，增加投資者的收益及企業的現金流量。

四、稅收籌劃中存在的誤區

稅收籌劃在我國的起步較晚，對其理論的研究還不夠深入，并且在實際操作過程，大多以節稅為目的，使其與逃稅、避稅之間有許多相同之處，人們往往將它們混為一談，大多數企業對此問題也是認識不足，影響了稅收籌劃在企業經營管理中的合理運用。

總之，如何合理使用稅收籌劃是現代企業經營管理中面臨的重問題之一，在對其進行理論研究的同時，必須讓企業的決策者充分認識稅收籌劃的內涵，從而使稅收籌劃能夠真正的在合法的前提下為企業的發展服務。

參考文獻：

[1]舒晶.關于稅收籌劃的幾點思考[J].中國總會計師，2006(7).

[2]吳端仕.基于企業稅收籌劃的財務管理新理念實踐探討[J].企業研究，2010(18).

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一、新會計準則環境下房地產企業稅收籌劃受到的影響

新會計準則實施后，創新性地實現了會計信息化，且具有比舊有會計準確更加明確的使用范圍與財務報告目標。在新會計準則環境下，房地產企業稅收籌劃主要受三方面內容影響：第一方面為存貨計價方法，第二方面為投資性房地產，第三方面為固定資產計量。在新會計準則中，房地產企業存貨計價方法一改后進先出法，新的加權平均法和先進先出法會導致房地產企業在毛利上出現一定程度的波動，若房產企業缺乏正確應對方法將會增加其企業的稅負；房地產企業在建設周期上較長，其當期損益也會受到存貨計價方法變化的直接影響。新會計準則規定，關于投資性房地產如采用公允價值這一計量方式，就不能再實施攤銷或計提折舊，而這一規定也會促使企業稅負有所增加。在固定資產計量方面，新會計準則也確定了新的規定，新規定對房地產企業涉稅狀況具有直接影響。此外，新會計準則在公允價值計量模式方面所作出的新規定，使房地產企業可以通過公允價值來實施稅收籌劃，促進了房地產企業稅收籌劃空間的擴展，將會較大程度地影響到房企負債和資產計量，進而影響到房地產損益計算。針對投資性房地產的會計處理，新會計準具有較多的限制，會影響房企稅收籌劃使其對當前的操作手段與方式作出相應地調整，而這些將給我國房企納稅額度計算帶來直接性影響。

二、新會計準則環境下房地產企業進行稅收籌劃的對策

房地產企業主要收入來源為不動產銷售，關于企業銷售收入在新會計準則中確認要求相對比較嚴格。為了規避或者最小化負面影響，房地產企業應在銷售收入方面加強稅收籌劃。立足目前房地產銷售情況來看，在銷售過程中要求客戶對房款一次性付清難度較大，所以房地產銷售中以分期付款為重要策略。根據此種情況，房地產企業為遵循新會計準則中對收入嚴格確認原則，可以與客戶做好收款時期約定，讓客戶分次對收入進行確定，使相應的成本得以結轉，在此基礎上收入確認時間便可以被延遲，從而實現對納稅的延遲。房企在處理預售房款時，也可對此種方式加以采用。這樣一來，房地產企業開發過程中資金緊張問題不僅能夠得到一定程度緩解，同時可以在不違反新會計準則規定下延緩納稅時間。

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關鍵詞：能源；風力發電；稅收籌劃

一、引言

作為中國重要的電力供應商，風力發電企業對中國的經濟發展具有非常重要的影響。為了確保風電企業更好地發展，企業需要不斷提高內部控制在其運營流程中的重要性，改善其稅收籌劃職能，并不斷降低其運營成本。稅收籌劃是在企業積極認真研究稅收法律法規的基礎上，遵守稅收法律，充分享受稅收優惠政策，合理組織稅收事務，以有效降低稅收成本并創造企業價值。風電企業有稅收籌劃的余地，使企業和科學的稅收管理標準化，并使財務收益最大化，稅收籌劃對企業更好的發展具有非常重要的實際意義。

二、稅收籌劃的概述

稅收籌劃是在法律允許的范圍內預先安排和計劃投資、運營、財務控制和其他活動，這將盡可能節省稅款并降低企業的成本。稅收籌劃具有以下特征。超前性：稅收籌劃是一種領先和預測性的管理活動，是一種企業管理計劃。合法性：稅收籌劃是企業依法在其范圍內設法降低成本的方法。稅收籌劃是一種財務管理活動，其重點是企業稅收相關活動，與企業財務決策，財務預測和財務分析密不可分。企業需要為業務活動準備各種納稅項目，而納稅額直接影響企業的重要利潤。稅收籌劃的目標與企業財務管理的目標緊密相關。如果有多種稅收方案，則應考慮企業的整體利潤和稅收的重要性。稅收籌劃的實質是分析和調查企業與稅收有關的活動，并預先計劃稅收籌劃以節省企業的成本。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指納稅人在稅法范圍內的業務、投資、財務管理、組織交易以及其他活動，目的是減輕稅負并實現零稅收風險提前安排的過程。風力發電企業稅收籌劃的特殊性：減輕稅收負擔，通過稅收籌劃，企業可以實現稅負的絕對減少，相對降低稅率和延遲納稅；規避稅收風險，在稅法允許的范圍內進行營業稅籌劃，有效規避稅收風險。

四、風力發電企業稅收籌劃的現狀分析

由于國有企業在風電企業中所占比例較大，因此對領導者和財務人員的關注度相對較低。首先，中國有許多針對風電企業的稅收優惠政策，因為所涉人員并未明確了解稅收籌劃中對優惠政策的巧妙運用，不能合理地使用減稅或免稅政策。其次，中國的稅收優惠政策有一定的期限，必須加強企業的領導和管理，以便在特定的時間對特定的行業實行相關政策。風力發電企業投資項目構成如圖1所示。另外，優惠稅收制度有一定期限，各國在特定時間特定行業內引入相關政策。因此，企業領導和財務人員必須密切注意稅收，并合理地使用它們來幫助企業降低成本。稅收負擔將會減輕，但許多風力發電企業稅務人員的粗心大意可能會使得公司錯過短期的優惠政策，不能幫助企業減輕稅務負擔。稅收籌劃是財務人員以及企業生產和運營的組成部分，盡管許多風力發電企業將其稅收籌劃工作放在合作部門，并認為稅收籌劃只是會計師的工作，與企業的整體生產和運營流程無關，實際情況則相反。盡管企業的財務人員在稅收籌劃方面非常專業，但財務人員的建議是單方面的，因為他們對企業的生產和運營的總體過程不清楚，并且存在一定的風險。尤其是在風電企業內部，處理特定的業務發展目標和稅收情況有很大不同，會計處理方法也有很大的不同。企業稅收籌劃與當地財政收入不一致，在許多當地風電企業的稅收籌劃過程中，地方政府的財務方面受到影響。如果工作進展不順利，企業將無法更改良好的稅收籌劃。由于風力發電企業處于相對落后的環境，其稅收來源非常有限，因此，發電企業的稅收籌劃需要在稅收部門中放置指標，前提是稅收部門可以完成其任務。這不僅增加了發電企業的現金流量壓力，而且還導致對主要業務的稅收和附加費有所增加，從而增加了分銷商的當前支出。

五、風力發電企業的稅收籌劃分析

（一）風電企業稅制分析中國電力系統的改革隨著“發電廠和電網的分離，電網互聯招標”的不斷深化，電力企業之間的競爭意識逐漸增強。電力企業通過技術、機制和管理創新來提高效率，增強管理并降低成本。電力企業逐漸將稅收籌劃作為降低企業成本的重要方法。隨著中國稅制的改革，電力企業的稅制得到了調整。如今，電力企業正在逐步形成當前的電力市場稅收體系。具體的稅收結構如表1所示。

（二）電力企業稅收籌劃空間電力企業的稅收有許多相關的類型，土地使用稅、房地產稅、印花稅、車輛稅和船舶稅等低稅率類型在稅收籌劃中的彈性較低。因此，制定了針對大型稅收的稅收籌劃，例如企業所得稅和增值稅。結合薪資激勵和稅收籌劃，以提高電力企業的人才水平，以適應目前電力企業減薪的狀態。1.充分利用電力企業的稅收優惠政策。電力工業是關系國民經濟和人民生活的基礎性產業，為了鼓勵電力企業的發展，國家給了他們許多稅收優惠政策，這些優惠政策是公用事業稅收籌劃的重要計劃空間。2.人事管理稅收籌劃。降低電力企業員工的工資會導致員工激勵降低，通過稅收籌劃使員工利潤損失最小化是稅收籌劃的另一項重要任務。3.并購稅收籌劃。自電力體制改革計劃出臺以來，上市電力企業進行了許多合并、收購和重組。如何合理地計劃并購中與稅收相關的問題并降低稅收成本是稅收籌劃的主要任務之一。4.固定資產籌劃。電力企業的固定資產份額相對較大，中國實施了基于生產的增值稅，購買、使用和處置固定資產的所有階段都包括稅收問題，企業固定資產的稅收籌劃與其利潤直接相關。

六、風力發電企業稅收籌劃存在的問題

（一）未充分重視稅收籌劃為風電企業實現有效的稅收籌劃目標的過程要求企業的利益相關者密切注意稅收籌劃并采取相應的行動。但是實際上，風電企業的利益相關者未能重視稅收籌劃。

（二）節稅意識存在偏差，對稅收管理風險意識不足如果風力發電企業實際上履行稅收籌劃的職責，可以幫助風電企業節省稅收。然而，一些風電企業稅收失衡和對稅收管理風險的認識不足增加了企業的稅收負擔，并對其長期發展構成了障礙。

（三）各部門對稅收籌劃的參與度不高盡管稅收籌劃是在風電業務財務部門的職責下進行的，但它還需要其他部門的積極配合才能達到減輕企業稅收負擔的目的。但是，實際上，由于一些風電企業的相關部門沒有為稅務部門的稅收籌劃提供太多支持，而且各個部門之間缺乏有效的合作，因此我們制定和實施稅收籌劃方案是不科學的，風電企業的稅收籌劃水平不高會增加稅收風險。

七、風力發電企業具體的稅收籌劃措施

（一）增值稅方案計劃增值稅的第一步是成為一般納稅人。新成立的企業需要盡快完成企業注冊和稅務注冊流程，及時處理一般納稅人的資格，并有效扣除其獲得的增值稅發票。根據財政部稅務總局關于風力發電增值稅政策的通知，風力發電企業目前正在實施的增值稅退稅政策。因此，為了充分享受現有的稅收優惠政策，企業必須提交增值稅稅收優惠政策，以通過及時的優惠政策防止各種稅收對企業的不利影響。

（二）增值稅即征即退增值稅即征即退，是指對按稅法規定繳納的增值稅稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠。為了幫助企業發展，我國實行了超過稅收負擔的增值稅政策，它不僅對促進重點配套產業的發展和我國稅制改革的順利實施發揮了巨大作用，而且還有效地減少了公司在實際稅收負擔。公司納稅人的增值稅超過規定的稅收負擔，當月申報納稅后即可辦理立即代扣代繳手續。但是，這項優惠政策的實施仍然存在一些問題。為了順利執行這項優惠政策，我國應該完善公司現行的增值稅征收和退稅規范。

（三）所得稅計劃稅法規定，優惠年是根據業務完成后獲得和經營第一筆收入的納稅年計算的。因此，為充分享受6年的優惠年，應盡早推進風力發電業務的試運行年。根據《財政部和國家稅務總局關于享受公共基礎設施項目企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，將分階段建設國內風力發電企業，可以以首批為單位計算批處理建設項目，并享受“三免三減”的企業所得稅。會計核算時，企業根據批次和項目進行計算，單獨計算并在此期間合理分攤成本。此外，企業必須提交稅收激勵記錄，在當前減稅和分權之后，針對風電企業的“三免三減”稅收優惠措施無需征得稅務部門的批準，只會在解決年度結算時側重于優先事項。

（四）土地使用稅計劃如果要計劃土地使用稅，則需要明確區分免征土地使用稅的土地類型。風力發電企業的免稅土地不征收土地稅，因此將持續減少企業承擔的土地使用稅面積，從而可以減輕整個風力發電企業的稅收負擔。另外，土地使用稅有其自己的稅收范圍，一些地方稅務機關了“積分征收”政策。也就是說，稅收是根據風力渦輪機實際占用的面積計算的。風電企業必須清楚地區分土地使用的性質，根據各種土地和地區政策繳納土地使用稅，減少企業應繳納的土地使用稅。農村土地不需要交納土地使用稅，農村土地一般屬于村集體所有，所以不屬于土地使用稅的開征范圍，相關企業在農村的生產經營用地不用參與征收土地使用稅。而根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》規定，在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。

（五）房地產稅收籌劃房地產稅主要是與房地產相關的，未分類為房地產的建筑物無需繳納房地產稅。為了確保有效支付房地產稅，風電企業在計算房地產稅時必須謹慎，以區分企業內哪些建筑物不是房地產。圍墻和風力發電場等建筑物不需繳納房地產稅，因此企業需要特別注意稅收籌劃過程。

（六）印花稅籌劃印花稅籌劃主要是根據應稅券和免稅券來區分印花稅，這將使印花稅支付更加清晰，并減少風電企業支付的印花稅金額。由于中國的印花稅暫行規則規定，印花稅僅針對稅目表征收，因此，風電企業在收購土地時會區分征用土地和租賃土地以及不同的稅率。

（七）非稅收相關事項的稅收籌劃非稅收事項的計劃包括三個主要方面的稅收籌劃，即風力發電企業的主要法律形式、投資方式和投資地點。關于法人團體的法律形式，一些稅收優惠政策需要成為一個獨立的法人實體。從投資角度分析，風電企業需要在實物投資過程中努力成為一般納稅人，這樣可以減少實物投資增值稅，并減輕企業稅負。在投資地點方面，風電企業在建立風電場時將考慮地方稅收優惠政策，選擇稅收優惠政策更高的地區，并制定減輕稅收負擔的國家政策。

八、全面提升風力發電企業稅收籌劃水平的相關措施

（一）注意實際的稅收籌劃并開展相應的工作為了保持自己良好的稅收工作，并在風力發電業務的生產實踐中有效利用稅收籌劃，有必要在實踐中注意稅收籌劃并開展相應的工作。具體表現如下。1.風電企業管理人員和財務人員在稅收執行中要注意合理使用稅收籌劃，加深對稅收職能功能特征的認識，提高稅收籌劃中管理運作的效率。科學管理要求的應稅工作，以滿足風力發電企業的需求。2.在重視稅收籌劃的企業層面，風力發電企業的有關方面將開展相關業務，發揮稅收籌劃的原始作用，提高生產經營水平。

（二）注重科學節約實際稅款，增強稅收風險管理意識在有效利用稅收籌劃的過程中，風電企業和人員將提高他們對有效稅收節省的正確理解，并提高對稅收風險管理的認識。具體表現如下。1.風電企業結合當前政策變化，注重信息技術和計算機網絡的使用，在稅收籌劃的協助下，詳細分析當前稅收征管業務的實際情況。為了確保風電企業減稅工作的有效性，按計劃實施政府部門的稅收優惠政策。2.通過信息技術、職業培訓活動、薪酬和懲罰機制等各方面的共同支持，風電企業和人員不斷增強自身對稅收籌劃的風險意識，管理人員也逐漸意識到稅收征管風險在一定程度上應予以加強。降低了風電企業征稅工作的風險，并保持了稅收籌劃的實際應用。

（三）提高各部門實際參與稅收籌劃的積極性為了使風電企業稅收籌劃中的相關工作更加科學，并在稅收籌劃中發揮應有的作用，有必要切實采取有效措施，提高各部門對稅收籌劃的熱情。這些措施包括以下方面。1.風電企業需要在稅收籌劃中落實責任機制，明確各部門的責任，并在稅收籌劃中開展相應的工作。這使具有多個部門一起工作的風電企業可以進行更高級別的稅收籌劃，從而減少了企業稅收籌劃中出現操作問題的可能性。2.根據稅收籌劃各部門的問題，風電企業需要及時處理，并進行相應的總結工作。提供所需的參考信息，以不斷優化企業稅務籌劃方法，并改善風電企業稅務籌劃的實際水平。隨著時間的流逝，可以幫助風力發電企業在市場上提高競爭力。

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【關鍵詞】房地產企業 稅收籌劃 風險

在金融危機中，房地產行業受到了嚴重的沖擊，同時伴隨著國家對房地產企業宏觀調控的延伸，相繼出臺了一些政策和措施，這對房地產企業來說可謂雪上加霜。以至于現在出現房地產企業資金鏈斷裂等情況。目前，如何在不違反國家相關政策下，提升企業利潤、增強企業的競爭能力等是所有房地產公司必須得面臨和解決的問題。房地產企業的稅收籌劃是在以不違反我國稅收政策的前提下，以提高利潤為目的的稅收謀劃手段，它是整個房地產公司經營管理的最重要的部分之一。

一、房地產企業稅收籌劃風險

稅收籌劃風險是指房地產公司做出的納稅籌劃因各種因素的變動而和實際納稅金額所產生的偏差。在房地產企業稅務籌劃風險中存在以下幾種風險：

（一）法律風險

由于我國房地產的起步比較晚，企業的稅收籌劃還不成熟，因此經常會出現打法律球的現象，于是在不經意間就演變成了漏稅偷稅，而后被稅務執法機關抓住，輕則罰款，重則會對項目相關人員進行刑事訴訟。所以說稅收籌劃承擔著較大的法律風險，其稅收籌劃不清的情況對房地產企業來說可以說是一顆“定時炸彈”，是極其危險的。

（二）經營風險

房地產企業項目投資一般范圍比較廣，包括前期設計費用、土地成本、施工成本、營銷成本、管理成本、財務費用等，幾乎牽扯到了所有部門和囊括了各種業務，其所產生的土地稅、企業稅等稅務資金都比較大。再加上，受經濟全球化一體化的影響，市場經濟的運轉速度加快，可謂是瞬息萬變，導致房地產企業稅務籌劃就變得更難把握，公司面臨的經營風險也更高。很多房地產公司往往就是因為一時的疏忽，忽略了稅收籌劃所需的投資成本，而給公司帶來巨大的經濟損失，加大了公司稅務負擔。

（三）執行風險

房地產企業稅收籌劃的最終目的還是為了能夠合理避稅，這是一種合法的行為。我國政府一般會根據經濟發展情況、市場調查結果、人民生活水平狀況等來做出對房地產企業發展的規范與控制，如調整稅收政策等。雖然只是一小面，但對房地產企業來說卻是足以影響公司整個項目的正常運營，使得稅收籌劃執行困難。

二、房地產企業稅收籌劃風險產生的原因

（一）稅收籌劃人員風險意識差

稅收籌劃人員的工作是根據項目建設情況和國家相關政策來預估公司項目所要交的稅收資金，將它控制在一個合理的范圍內。由于沒有人能準確把握房地產企業未來的發展情況，因為它受太多不確定因素的影響，所以投資風險性高。稅收籌劃人員正是因為深知這一點，以市場信息不易把握為借口，放松了警惕，懈怠了對稅收籌劃的風險認識，他們認為，即使稅收籌劃出錯了，也怪不到他們身上。

（二）稅收籌劃機制不完善

要做出來一份稅收籌劃項目需要各部門的通力配合。土地資金、建設成本、管理銷售費用等等公司的分散投資是由各個不同的部門所執行，但因為他們的工作進度也不一樣，而公司也沒有嚴格的條例規定所有稅收籌劃部門必須做出一份完美的預算、執行方案，因此，他們都抱著誤差是可以存在的這種心態做出投資方案。所以，稅收籌劃部門要想得到準確無誤的數據幾乎是不可能的。通常情況下，它只能得到一個大概的數據。

（三）稅收籌劃作用被夸大

很多的房地產公司認為稅收籌劃是無所不能的，因而習慣性的去依賴它。其實，這種做法是錯誤的，稅收籌劃只是房地產公司財務管理方面的一部分，作用是有限的。不僅如此，它受各種因素的影響，還受一定條件的制約，可變性過大，并不能作為一個行之有效的依據去進行企業的生產管理。但事實情況卻是，有些房地產公司并沒有認清到這一點，覺得只要稅收籌劃做出來就萬事大吉了，無視市場經濟的變動，忽略國家新出的法律政策，最終落得了罰款、甚至倒閉的地步。

三、防范房地產企業稅收籌劃風險產生的措施

（一）增強風險意識，提高稅收籌劃人員自身素質

防范房地產企業稅收籌劃風險產生的工作是一項具有高度科學、技術性的經濟活動，相應的對稅收籌劃人員的要求也要高一些。熟悉我國的各項法律條文，了解財務會計以及房地產公司項目開發的各項知識等都是每一位稅務籌劃人員必須具備的基本素質。除此之外，稅收籌劃人員還應該具備項目籌劃能力、對市場經濟前景的預測能力，并且還要能夠配合公司其他各個部門的工作。但最主要的還是稅收籌劃人員要有強烈的風險意識、責任意識，不要過分的去依賴已有數據，要做到居安思危，凡事從幾種不同的角度去看待問題。這一點是需要稅收籌劃人員自己努力才能做到的。還有一點就是從企業出發，做好企業文化宣傳，提高房地產行業的整體素質，這樣才能更好的做好企業稅收籌劃。

（二）健全稅收籌劃機制，加強與稅務部門的聯系

房地產公司應建立一套完整的管理制度，很好的把各個部門聯系起來，促進部門與部門之間的溝通，方便各部門之間交換信息，在最短的時間內開展項目合作與執行。要想做到這些，首先就得設置監管部門，同時明確劃分責任范圍，使之相互監督，認真工作。其次，要改變公司領導層的管理方式。應該摒棄一直以來只注重大項目，而不過問小項目的工作方法，在公司內部起好帶頭作用，重視每一項工作，事無巨細。還應時不時地去各部門了解情況，要讓員工知道領導對他們的器重。這樣可以激發員工的工作熱情，使之全身心

（三）正確看待稅收籌劃作用，注重稅收籌劃方案的綜合性

稅收籌劃只是稅收籌劃的工作人員根據眼前的情況，分析未來項目發展的可能性做出的納稅資金預算，并不是完全的與事實情況相符的。因此，房地產公司應該充分認識到稅收籌劃的作用，準確把握稅法政策，密切注視稅法的變動，時刻更新稅收籌劃計劃。但是，光這一點還不夠，最主要的是要樹立正確的納稅意識，不要想著以“我不知道稅法改了”、“因為稅收籌劃錯了忘記納稅”等任何借口為自己開脫而去做些違法亂紀、偷稅、漏稅等事情。

參考文獻：