稅收籌劃的步驟范文
時間:2023-09-01 17:17:11
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篇1
關鍵詞:財務管理;稅務籌劃;影響;優化措施
隨著社會經濟全面深化改革,企業之間面臨著越發激烈的競爭。在市場經濟多元化發展背景下,企業要想增強自身財務管理水平,最好的方法就是提高自身競爭優勢,雖然有多種方式可以提高企業管理水平,但是稅收籌劃是發揮更為重要作用的。稅收籌劃是企業財務管理中的重要環節之一,為使企業資源實現合理分配,企業有必要通過科學有效的方式來加以應用,從而達到管制財務管理的目的。所謂的稅收籌劃是指在法律允許的范圍內采取科學的財務管理方式,以降低稅負為目的,對生產經營行為進行籌劃安排,選擇有利于節稅的生產經營方案,以此實現企業生產經營目的,并為國家發展建設做出更多的貢獻。
一、納稅籌劃對企業財務管理帶來的主要影響
總體來說,納稅籌劃對企業財務管理帶來的主要影響主要體現在以下三方面:首先是對企業財務規劃帶來的影響。加強企業納稅籌劃效果,降低企業繳納稅款,要求企業合理規劃企業短期效益與長期效益間的關系,做好財務規劃,特別是根據企業經營活動的實際情況對不同發展階段的財務管理目標和納稅籌劃目標加以規劃,確保企業擁有更多的資金可以用到企業周轉與投資方面,在符合稅收法律法規的前提下,盡可能降低企業所需繳納的稅款,實現企業利益的最大化。其次是對企業財務工作范圍帶來的影響。因為企業在進行納稅籌劃工作時,需要對相關對象的稅負進行全方位的分析和管理,這將有助于企業更全面、更真實的了解相關財務狀況。另外,因為納稅籌劃始終貫穿于企業生產經營全過程,要想如期達到納稅籌劃效果,企業就必須在財務管理方面深度融合自身有關的經濟業務活動。最后是對企業財務管理內容與職能帶來的影響。主要是納稅籌劃對企業各項財務管理活動所帶來的直接影響,比如在籌資方面,企業需要合理選擇并優化融資方式,從而確保企業在法律法規允許的范圍內合理避稅;在投資方面,企業需要在明確投資方案之后就同時做好納稅籌劃,特別是針對稅收優惠政策帶來稅收效應。
二、企業財務管理中稅收籌劃存在的主要問題
1.對稅收籌劃重視度不足當前我國大多數企業普遍存在著的一個問題是僅限于對自身經營業務的管理,特別是一些中小型企業,將全部的精力都投入到業務上,而對企業內部管理和制度建設并不夠重視,長此以往,將使得企業缺乏發展動力,員工工作缺乏積極性,對企業長遠發展不利。同時對于稅收籌劃方面也沒有加大重視力度,認為這應該是財務工作者的工作,全權交給財務管理人員負責,作為管理者,對于稅收籌劃工作不甚關心,甚至還有一些企業管理者暗示財務管理人員偷稅漏稅,這是限制我國企業發展的原因之一,也是急需解決的一大問題。因此,增強對稅收的認識,注重企業稅收籌劃,是我國企業現階段財務管理工作的核心。
2.稅收籌劃制度不夠完善企業在發展過程中,制定相關的規章制度是至關重要的,相關制度能夠促使企業健康發展,對此,應采用國家法律法規來監督企業稅收籌劃。由于我國當前的稅收籌劃管理制度并不完善,對企業來說,就容易導致相關工作缺乏必要的保障。在一定情況下,假如監督工作不到位,將嚴重影響到企業的長遠發展趨勢,也將對企業效益造成較大影響。
3.稅收籌劃專業性人才不足一個企業能否更好的發展對專業性人才是具有非常嚴格的要求的,同時專業性人才選拔對于企業的發展也具有深遠的影響。企業要想獲得長遠發展,其財務管理崗位應該選擇具有較強專業性的人才,同時重視財務人員的專業知識,更新財務管理設備,增強財務管理人員綜合素養,為提高財務人員理論知識的實踐性,實施多樣化的培訓工作,并營造良好的稅收籌劃氛圍,以此來提高工作人員工作效率以及積極性。
三、加強稅收籌劃,提高財務管理水平
1.完善企業成本的稅收籌劃工作稅務負擔是任何一個企業都期望減輕的,為了減輕稅務負擔,企業應該事先做好相關方面的稅收籌劃工作,物資的購買,人員的雇傭都需要耗費大量的資金,為了盡可能降低企業的開工成本,其應該提前做好開工成本的稅收籌劃工作,盡量選擇可以出具增值稅專用發票的供貨商以及勞務機構。
2.加強各經營步驟的稅收籌劃為了使企業承擔較少的稅務,企業應該在經營的各個步驟努力做好稅收籌劃。在采購環節上,企業應該盡量選擇可以提供增值稅專用發票的企業,如果選擇的供貨商存在提供增值稅專用發票的不便,采購人員應該在確保材料質量的情況下盡量以較低的價格購買材料;一般情況下小規模納稅比一般納稅人所上繳的稅款少,但當抵扣額占銷售額的比例達到某一數值時,即無差別平衡點抵扣率,二者的稅負相等,一旦抵扣率超過這個比率時一般納稅人的稅負會小于小規模納稅人,所以如果房地產企業抵扣額占銷售額的比例較高時,應積極申請為一般納稅人,降低企業的稅負;盡量做到提前收到增值稅專用發票而延遲銷售發票的開具,這樣可以延緩繳稅的時間。
3.增強稅收籌劃工作人員專業素養企業內部的稅收籌劃工作有著其專業性,所以要求負責稅收籌劃工作的有關工作者,也應具備較高的稅收專業知識素養與專業能力,讓他們可以適應企業稅收籌劃工作,同時可以促進企業稅收籌劃工作更好的發展,從而實現稅收籌劃在企業財務管理中的運用,增強企業財務管理和稅收籌劃工作水平。一方面,企業在招聘稅收籌劃工作人員時,應注重招聘者的個人專業素養與能力,同時進行適度考核,以此選拔具有較強專業素養的人員;另一方面,企業應定期對內部稅收籌劃工作人員進行培訓,提高工作人員法律意識,讓他們對稅務法律具有一定的認識和理解,同時對工作人員強化專業技能培訓,增強工作人員稅收籌劃水平,從而為稅收籌劃工作可以順利開展提供保障,并推進企業財務管理工作能更好的進行。該項改革政策的實施對于企業的工作人員尤其是財務人員的要求又上升了一個層次,企業的會計核算,財務處理、報表項目的陳列也都變得復雜化,所以企業應該組織員工進行相關知識的學習,讓他們了解和掌握相關方面的專業知識和必備的專業技能,并定期對企業的財稅人員進行考察,檢驗他們學習的成果。
4.按照實際情況,深入研究當地政府與企業自身稅收籌劃方案在深入鉆研本地稅收法規政策基礎上,做好稅收籌劃工作,盡管企業不需要設立專業的稅收籌劃工作小組,但是也需要在財務部門開展定期的稅收籌劃工作研討會議,由企業管理層領頭,深入研究當地最新的稅收政策和企業發展現狀,做好下一步的稅收工作安排,同時擬定相關的稅收籌劃方案,按照實際情況來做好有關的稅收財務支出工作,并且著重前提,所有的稅收籌劃行為都必須是在國家法律法規允許的范圍內進行的,稅收籌劃與偷稅漏稅是不相同的,二者之間存在本質上的區別。企業財務管理過程中,必須做好稅收籌劃工作,以此確保實現企業生產經營目的。
5.財務管理密切聯系稅收籌劃財務管理和稅收籌劃之間存在密切關系,企業在實際管理中,應準確認識二者關系,健全財務管理工作有助于進行科學合理的稅收籌劃,科學的稅收籌劃可以加強完善企業財務管理,二者呈相輔相成且相互依托的關系。在現代企業管理中,要深入認識稅收籌劃對企業長期發展所具有的重要意義,必須將稅收籌劃提到企業財務管理日常工作的日程上來,根據企業實際情況,實行科學合理的稅收籌劃,同時將培養人才作為企業稅收籌劃的一個重要路徑,進一步完善企業稅收籌劃,及時發現企業財務管理中存在的問題并加以解決,為企業稅收籌劃奠定良好的基礎。
6.構建政企合作機制企業應和當地稅務相關部門加強溝通聯系,構建政企對話交流機制、大型問題協商機制、涉稅信息共享機制以及涉稅問題歸口收集解決機制等相關機制,避免出現稅收風險和稅收籌劃風險。由于納稅籌劃活動的重要價值逐漸在企業經營活動中體現出來,因此加強重視納稅籌劃風險,因為企業只要進行納稅籌劃活動,勢必就存在納稅籌劃風險。所以,在進行納稅籌劃時,企業必須針對具體問題進行具體分析,并針對風險情況制定行之有效的風險防范對策,享受稅收政策優惠,避免出現稅收政策風險,為納稅籌劃順利進行做到防范于未然。
篇2
隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的逐步建立,我國的經濟將更加開放,企業在日常經營活動中的競爭也更加激烈,同時我國逐步走向法治國家,稅收體系也日趨完善。在商場如戰場的激烈競爭中,在日益規范的市場游戲規則里,如何不違反規則而又能獲得最大的經濟利益,在合理合法的前提下降低稅負,這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而,稅務籌劃開始在中國經濟的大舞臺上嶄露頭角,并發揮著越來越重要的作用。市場經濟是激烈競爭的經濟。經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必須采用各種合法措施來實現經濟利益的最大化。稅務籌劃就是實現經濟利益最大的有力措施之一。
一、稅務籌劃的概念
關于稅務籌劃的概念國內國外有關書刊的解釋都不盡相同,具有代表性的觀點有以下幾種:
(一)荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為:“稅務籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排,實現繳納最低的稅收。”
(二)美國W?B?梅格斯博士在《會計學》中寫道:“人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在。”另外還說:“在納稅發生之前有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排,以達到盡量少納稅的目的,這個過程就是稅務籌劃。”
(三)中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節稅轉嫁籌劃》一書中是這樣定義的:“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。”全國著名稅務籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種,其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為,利用稅法特例進行的節稅法律行為;以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為……狹義的納稅籌劃包括節稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和避稅籌劃。”
通過上述論述,筆者認為稅務籌劃的本質是指納稅人為維護自己的權益,在法律法規許可的范圍內,通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,達到盡可能減少納稅成本,謀求最大稅收利益的一種經濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念,必須明確指出,稅務籌劃的手段是合法的而不是違法,稅務籌劃的結果是稅款的節省,稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發生之前操作而不是之后操作。
二、企業稅務籌劃風險的分析
除了稅務籌劃自身的風險,稅務籌劃風險與稅法變化風險,市場風險,利率風險,債務風險,通貨膨脹風險等因素都緊密聯系,但筆者認為,現階段導致企業稅務籌劃風險的因素主要有以下幾個方面:
(一)稅收籌劃基礎不穩導致的風險
企業開展稅收籌劃,需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度,企業的會計核算和財務管理水平,企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅;或是企業會計核算不健全,賬證不完整,會計信息失真,甚至企業存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等,造成稅收籌劃基礎極不穩固,在這樣的基礎上進行稅收籌劃,其風險性極強。這也是企業進行稅收籌劃最主要的風險。
(二)稅收政策變化導致的風險
稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化,國家產業政策和經濟結構的調整,稅收政策總是要做出相應的變更,以適應國民經濟的發展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發生變化,就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導致稅收籌劃的風險。
(三)稅務籌劃目的不明確導致的風險
稅務籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標,而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求,稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序,那么將導致企業內在經營機制的紊亂,最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本,其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用,它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本,是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加,資金占用量的增加導致投資機會的喪失,這就是機會成本。在稅收籌劃實務中,企業常常會忽視這樣的機會成本,從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。
(四)稅務行政執法不規范導致的風險
即使稅務籌劃本身是合法的,是符合立法者意圖的,但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務行政執法不規范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響,稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的,其結果是:企業合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業對稅收籌劃產生錯覺,為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
三、稅收籌劃風險的防范和控制
稅收籌劃的風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就企業稅收籌劃而言,防范風險主要應從以下幾個方面著手:
(一)正確認識稅收籌劃,規范會計核算基礎工作
企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績,但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節,不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃,因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此,企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據。
(二)營造良好的稅企關系
在市場經濟條件下,稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執法機關又擁有較大的自由裁量權。因此,企業要加強對稅務機關工作程序的了解,加強聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務機關和征稅人的認同。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業要防止對“協調與溝通”的曲解,即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞關系,并不惜對其進行賄賂,讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼,閉一只眼”,以達到不補稅或少繳稅,不處罰或輕處罰的目的。當前,隨著稅務機關稽查力度的不斷加強,以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大,這種做法不僅不會幫助企業少繳稅,反而會加大企業的涉稅風險。
(三)貫徹成本效益原則,實現企業整體效益最大化
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關鍵詞:稅收籌劃 重要意義 有效策略
企業有效掌握稅收籌劃工作的基本原則和實現途徑,有助于深化企業的改革,充分發揮企業在經濟運籌中的重要作用,以便實現企業效益的最大化,同時推動社會經濟的發展。
一、企業加強稅收籌劃工作的重要意義
稅收籌劃的內涵是企業在相關法律法規所允許的范圍內,通過合理安排企業內部的經營活動,從而達到享受稅收優惠、減小企業稅負和支出、不斷實現企業經濟效益的目的。如果企業能夠對自身經營的活動有效地分析利益得失,并靈活合理地進行稅收籌劃的工作,就可以實現企業的可持續發展。
企業加強稅收工作具有重要的意義,主要體現在以下幾個方面:
首先強有力的稅收籌劃策略可以有效增強企業的競爭實力,稅收籌劃有利于增加企業的收益,提高企業競爭力。企業可以通過利用稅收的優惠政策,當企業投資額確定的情況下,可以進一步減輕稅負,從而實現稅后的最大利潤。稅收在一定程度上影響著企業投資的決策,特別是出現兩個企業有著相似的成本結構和經營管理條件時,加強稅收籌劃就等于提高了企業競爭能力。
其次強有力的稅收籌劃策略,可使其企業的日常經營活動當期享受盈虧互抵優惠,而且在納稅期間降低一定量的納稅額度、使企業在資金調度上更具有靈活性和科學性。還有一些集團性企業或有對外投資項目的企業,在稅法上允許企業的當期盈虧互抵。
最后合理可行的稅收籌劃策略還可以科學有效地規范企業的經濟行為,使整個企業投資行為合理、合法,企業內部的財務活動健康有序發展,從而更進一步規范和提升企業管理水平。稅收法律、法規是規范經營者合法經營管理,依法納稅的法律性條款,也是保證市場經濟秩序持續有效發展的有力保障。經營者只有依法投資營,企業才能收到良好的回報。任何違法的經營行為必將受到處罰,企業也就不可能健康發展。
二、企業加強稅收籌劃工作的有效策略
加強企業的稅收籌劃工作可以從以下幾方面來實施:
一是明確稅收籌劃的總體目標。實現企業最大的經濟價值是進行稅收籌劃的基本和總體目標。我們要知道企業的稅收籌劃不是單純的節稅策略,而是在依據國家法律和法規的前提下,利用科學合理的運籌方法,促使企業的成本達到最高效益的過程,所以進行成本核算與規劃是企業的財務管理方面的重要內容。稅收籌劃針對的內容是企業的生產經營管理方面,經營投資等的經濟業務和行為的涉稅事項都必須要實現企業利益的最大化。因此我們先要實現總目標的戰略,具體途徑主要是:
首先在作業過程中實施稅收籌劃,這主要分為采購過程、生產過程、銷售過程等,每一過程是相互聯系,密不可分的,每一環節都有可能涉到稅收工作,所以要采用科學的方法在企業項目作業過程中就制定適宜的策略和進行科學的管理。其次是對企業的財務工作進行有效的稅收籌劃管理,包括對企業財務的籌資、投資和資金的回收等方面。在財務管理的每一個階段,由于存在所得稅,在一定程度上會影響到財務管理的決策,例如項目投資決策時,可能會因為企業所得稅和會計政策對于折舊計算的方式不同或者規定不同,在一定程度上影響企業項目的決策中的現金流量,所以要實施對財務的有效管理。最后是要對企業的組織結構和管理人員進行稅收籌劃的策略管理。各個企業之間的組織形式不同,同樣它們所承擔的稅負也有著較大的差異。所以要對企業的組織狀況進行全面的分析與考量,企業的地點不同,或者所在區域不同,相應的稅收籌劃工作就會有所不同。
另外要注意的事項是我們要清楚稅收籌劃是具有一定風險程度的,所以在收益與風險之間進行利益權衡的過程中,要充分論證各種情況的優勢和劣勢,并做出戰略性調整。當今企業所面臨的內部和外部的環境處于不斷的變化中,特別是外部環境,國家的宏觀調控政策,金融政策以及稅收的法律法規也處于不斷的變化之中,并不斷進行著完善狀態。所以稅收籌劃工作也應該適應內外部環境的變化作出適當的調整,以規避稅收風險的產生,有效保證企業的利益。
二是我們可以將稅收籌劃的戰略目標分成若干個層次,加強對每一層次的戰略化管理,從而有效提高企業稅收籌劃工作的經濟效益。具體看來,可以分為三個層次,第一層是要有效規避和控制稅收處罰,具體內容有稅收罰款、滯納金、取消一般納稅人資格等,這是很多企業在開創初期進行稅收籌劃的主要目標,也是進行稅收規劃的最基本層次。第二層是有效利用稅收優惠政策。在我國的現行稅法中,有著很多的優惠政策,這不僅是稅法中規定的減免稅政策,還有對納稅人有益的稅務處理方式,包括對增值稅納稅人身份的選擇,對折舊方法的選擇,對稅前扣除方法的選擇等等。有些企業是初涉稅收籌劃項目,利用好稅收優惠政策是比較理想的選擇。第三層是對稅收的全面籌劃層,也就是將稅收籌劃納入到企業的整體戰略運營中來,應該從企業的全局出發,采用最佳的納稅方案,以實現最大的經濟效益。所以我們要盡量實現涉稅零風險的同時,也要全面維護企業的合法權益。
實現以上三個層次的稅收籌劃戰略目標就要做到以下方面:
首先企業必須要依法納稅,不能存在任何僥幸的心理,這就要求企業的管理者必須提高依法納稅的意識,從思想上認識到偷稅、漏稅行為給經濟和社會帶來的不良影響。不斷加強相關技術人員對稅法知識的學習、應用,使他們牢固掌握基本的工作流程,熟悉法律法規的內容,提高行為的自覺性。同時要建立健全企業內部的財務制度,使企業稅收籌劃工作有序進行。
其次要充分利用國家規定的稅收優惠政策,這就要求納稅企業必須全面了解該企業所能涉及和享受到的優惠政策,仔細分析具體條款,深入了解文件精神,同時要仔細分析本企業在行業或區域中所處的優勢和地位。在全面掌握相關信息的基礎上,企業要根據實際政策和稅收狀況及時靈活地調整策略和措施,在享受優惠條件的基礎上實現企業的最大效益。如果有的企業不全具備享受優惠的條件,可以通過合法途徑運作和籌劃,還可以通過設計出不同的納稅方案,對成本和效益進行科學的規劃和決策,這樣也能逐步加強企業的稅收籌劃效益。
最后企業必須要實現全面的稅收籌劃,因為企業的納稅籌劃目標與企業的整體目標方向上是一致的。我們不能將降低稅收成本作為納稅籌劃的終極目標,企業納稅籌劃是納稅人在將企業的利益得失進行比較之后的綜合決策,并不是所有的稅收政策都能降低企業的納稅額,也并非企業通過偷稅漏稅就能夠增加企業效益。企業的效益不斷提高才有利于企業利益的最大化,這時的納稅籌劃是有效的。我們可以通過以下三個步驟來有效實現:一是依據所收集的多種有利于納稅人的納稅成本減少的籌劃方案,來對比計算各種方案下的納稅成本和納稅收益。二是在多種不同方案的組合過程中,我們要選擇納稅成本最低且收益最大的一組方式,這就有利于實現企業經濟效益的最大化,特別是一些大型的企業和企業聯合集團,更要考慮到企業集團的整體利益。企業的規模不同,對企業稅收籌劃成本就有一定的影響,一般來說,隨著企業的規模的不斷擴大,企業的稅收籌劃就逐漸趨于成熟和穩定,在全面的稅收籌劃階段,稅收籌劃方法的科學化和全面化會在一定程度上境地企業的稅收籌劃成本,如果從企業整體利益上而言,這就實現了企業效益的最大化,同時將負稅成本降到最低。通常企業規模越大,納稅的數額越大,所以企業一定要根據自身的情況制定適宜的稅收籌劃策略,保證企業的經濟效益和社會效益的統一。
三、結束語
綜上所述,企業加強稅收籌劃工作對企業的發展具有重要的影響,隨著市場經濟的不斷發展,企業通過稅收籌劃能夠不斷降低稅收成本,使納稅人充分享受稅收的優惠政策,從而提高企業的經濟效益。
參考文獻:
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關鍵詞:交運企業 納稅籌劃 問題 現狀
一、交通運輸企業納稅籌劃應注意的問題
(一)須嚴格遵循“成本—效益”原則
在企業財務管理中,稅收籌劃也是其一項重要組成部分。因此,在企業中,稅收籌劃應服從和符合企業財務管理的目標。在交通運輸企業的實際運營中,很多稅收籌劃方案并不具有實際可行性,僅是在理論上具有能使企業達到節省成本開支和少繳稅金的目的,但實際中無法達到此效果。追其原因,很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時,一味追求稅收低成本,而無視實施納稅籌劃方案時由此帶來的其他成本費用的增加,交運企業的最終受益也因此而減少。因此,“成本—效益”原則是交運企業在稅收籌劃之前需要著重把握的一項原則。
(二)須注意防范稅收籌劃風險
在當前社會中,無論是政治、經濟,還是企業所處的綜合環境,都處于不斷變化之中。在這種變化的環境中,所有的經濟行為都有風險,稅收籌劃也不例外。而且,稅收籌劃的收益與風險,同市場風險、稅制變化風險、債務風險、利率風險、通貨膨脹風險、匯率風險等緊密相連。對此,作為納稅人的交運企業應在考慮企業外部環境變化和未來經濟形勢的同時,還要綜合考慮稅制變化風險、債務風險、利率風險、通貨膨脹風險、匯率風險等可能對企業經營活動造成的影響。根據這種影響,衡量和分析具體的稅收籌劃方案,權衡其收益與風險,選擇最合宜的稅收籌劃方案,以保證交運企業真正取得財務利益。
(三)須從交運企業總體上綜合把握
稅收籌劃的最終目的,是幫助交運企業取得最大化的企業整體利益。因此,在分析和選取稅收籌劃方案時,不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業總體發展目標的同時,選擇最能增加企業整體利益、最有利于企業未來發展的方案,以企業的整體、長遠利益為重。
二、交通運輸企業納稅籌劃的當前現狀
(一)缺乏專業人才專門負責稅收籌劃
稅收籌劃是一項需要高層次和高智力、技術含量很高的財務管理活動。稅收籌劃是一種事前計劃,無論事中還是事后,一旦發生將無法再改變和補救。也正因為此,稅收籌劃對操作人員的要求頗高,且極為嚴格。實際操作人員不僅應當具備會計、稅收、財務等專業知識,而且尤其要精通稅法,對稅收政策的變化能夠隨時掌握,此外,還應當是熟悉企業整個經營、投資、籌資等活動的復合型高智力人才。能夠綜合考慮企業情況進行有效預測,做出最恰當稅務籌劃方案,幫助企業節省成本開支提高收益。然而,當前大多數交運企業并不具備這樣的專業性人才。很多交運企業通過第三方機構外聘的形式,將企業稅務籌劃工作交給稅務人員。但是社會上的稅務人員普遍人員性質偏雜、人員年齡偏老,專業技能陳舊、文化素質偏低,無法從根本上為交運企業解決納稅籌劃問題。
(二)交運企業管理者不重視稅收籌劃風險
當前,我國交運企業在進行稅務籌劃時,作為納稅人的企業一方在自行進行稅務籌劃或由第三方稅務服務機構進行稅務籌劃時,都普遍認為,稅收籌劃只要進行,就能為企業節省成本開支,減輕稅收負擔,增加收益。并沒有意識到成本收益原則一旦打破,稅務籌劃中就可能會產生的風險,而這種風險將直接危害企業。實際上,稅收籌劃作為一種需要在事前進行計劃的決策方法,本身就存有風險。
(三)交運企業在進行稅收籌劃時帶有明顯主觀性
實際上,具體的稅務籌劃方案的選擇以及具體實施步驟,完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對稅收籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策的認識與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷,使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且,稅務籌劃方案的正確與否將直接導致其實施之后的成效和對企業的影響。倘若稅務籌劃方案失敗,對于作為納稅人的企業來說,將直接意味著風險。
(四)稅務機關與企業對稅收籌劃的認定存在差異
稅收籌劃實際上并非是一種違法行為,其是符合立法者意圖的。稅務籌劃是企業一種合法的財務管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經稅務行政部門的確認。當前,稅務行政機關與企業對稅務籌劃存在一定的認定差異。稅務行政機關在確認稅務籌劃方案合法性的過程中,存在一定的執法偏差。這給企業在實際進行稅務籌劃時帶來一定風險。
在我國,稅務行政機關對具體的稅收事項擁有“自由裁量權”。且其實際稅務執法人員素質不一,對稅法理解不同,在客觀上促使執法偏差的產生成為可能。因此,即使稅收籌劃行為本身并不違法,但卻可能會因執法偏差而無法在企業中實際應用,或者實際應用之后被稅務行政機關認為是違法行為而被查處。最終使得企業不但無法獲得節稅收益,還會因此而加重納稅成本。
(五)交運企業在稅務籌劃中對反避稅措施較為忽視
稅務籌劃對企業而言實際是一種財務管理手段,依靠該手段在依法納稅的基礎上通過減稅行為實現節約成本提高收益的目的。行政稅務機關對此只能依靠立法采取反避稅措施調整稅法,比如增加反避稅條款。當前,交運企業在稅收籌劃中,大多只注意稅法中規定的優惠條件或存在的漏洞,對反避稅措施利用較少。現舉例說明,我國《企業所得稅暫行條例》中明確規定,關聯企業與納稅企業在日常業務往來之中,應按獨立企業的組織形式進行業務往來之間的費用結算和款項收取。倘若納稅企業與關聯企業之間未按照此相關規定執行,稅務機關有權對其做出合理調整。仔細分析不難發現,該條款的設立實際就是針對納稅企業利用關聯方進行成本轉移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運企業對此并未能進行良好的注意和把握。
三、交通運輸企業未來應當如何進行納稅籌劃
(一)利用稅收優惠政策
無論何種企業類型,在其設立時都會面對如何選擇組織形式。當前社會,市場經濟高度發達,企業可以選擇的組織形式眾多。但是,不同的組織形式對企業的稅負影響不同。不同的組織形式下,企業承擔著不同的稅收負擔。對此,筆者認為,交運企業可以在稅收籌劃的措施下,選擇稅收負擔盡可能輕的企業組織形式。另外,倘若隨著發展和規模的擴大,交運企業需要設立部分分支機構,那么企業所得稅的繳納方式直接取決于分支機構是否具有獨立的法人資格。倘若分支機構擁有獨立的法人資格,那么分支機構應作為獨立的納稅主體申報企業所得稅;反之,倘若分支機構不具有法人資格,那么屬于分支機構應繳納的那部分企業所得稅應由總機構匯總計算一并繳納。交運企業可以利用分支機構不同的盈虧情況和所處地區等原因而造成的差別稅率,決定分支機構的企業組織形式,以在合法的前提下合理地降低企業稅收成本。
(二)利用固定資產折舊方法延期納稅
根據我國企業所得稅法的相關規定,交通運輸企業和交通施工企業內,倘若機械設備、車輛船舶等常年處于超強度使用的狀態,報經稅務機關審批后,可對其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運企業應對其加以利用。該方法其實等于變相幫助交運企業將利潤延期納稅,不僅減輕了企業缺少流通資金的壓力,而且還相當于獲得了國家財政無(貼)息貸款。
(三)選擇最優的費用分攤方法
無論何種企業,在生產經營過程中,都一定會發生管理費用、銷售費用,以及福利費用等相關支出,交運企業也不例外。通常,這些費用支出都是按期分攤,計入各期的產品成本。在分攤時可以選取的方法有多種,如按照實際發生額進行分攤;平均至各期統一進行分攤;不規則分攤等。分攤方法的選取不同,對企業期末利潤的影響不同,繼而對其所納稅金的影響也不同。對此,筆者認為,交運企業應綜合考慮企業實際情況,結合各類費用分攤方法的特點,利用費用分攤方法認真進行稅務籌劃。
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篇5
【關鍵詞】稅收籌劃;財務管理;應用
稅收籌劃(Tax-planning)是指納稅人在法律規定的范圍內,通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優惠條件,選擇最優的納稅方案,以達到稅負最小化目標的稅收規劃。稅收籌劃是企業財務管理的一部分,其實質是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風險,以求企業經濟利益的最大化。具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。籌劃的本身是一種程序,其步驟是以假定目標為起點,然后定出策略、政策以及詳細內部計劃,以求目標之達成。由此可見,籌劃不是采取行動本身,而是決定做什么、何時做、如何做、由誰來做的過程。
稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅。合法性是企業稅收籌劃的前提;實現企業總體稅負最小是企業稅收籌劃的目的;制定不同的納稅方案并進行測算、比較、選擇和實施是企業稅收籌劃的途徑與方法。
一、稅收籌劃的必要性和可行性
(一)現代企業進行稅收籌劃的必要性
1.有助于提高現代企業的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本(費用)、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現資金、成本(費用)、利潤的最優效果,從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計,會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度,也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求,當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時,財務會計與稅務會計可以分離,正確進行納稅調整,正確計稅,正確編報財務報告,并進行納稅申報,從而也有利于提高企業的會計管理水平,發揮會計的多重功能。
2.有助于提高企業的償債能力,實現企業價值最大化。一方面,企業納稅具有強制性,必須支付,從而加大了企業現金流出的數量;另一方面,企業可以通過稅收籌劃降低納稅金額,盡可能地減少企業的現金支出,避免出現現金不足,從而達到增強企業償債能力的目的。稅收籌劃可以減少納稅人稅收成本,可防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有利于納稅人財務利益最大化。
3.有助于完善現代企業財務管理制度,樹立企業良好形象。隨著市場經濟的發展、稅收制度的完善,納稅的可籌劃性愈發突出,要求我們把稅收籌劃作為完善現代企業財務管理制度的重點來研究,使企業在新的法規下更好的實現企業的最大目標!
(二)現代企業進行稅收籌劃的可行性
1.納稅人的需求。經濟學中所講的“人”,是一種總是在追求自身利益最大的“經濟人”;因而沒有一個“人”是愿意多繳稅的,他總是希望在收益一定時能盡量少繳稅。只是有些人通過合法的手段達到這一目的,而有的人則借助非法的手段,如偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等。大部分人不愿意冒風險違反法律,但是又希望少繳稅,因此稅收籌劃也就應運而生了。
2.稅收籌劃存在發展空間。一直以來,國家為實現公平分配、調節經濟的財政稅收目標,稅收法規中也必須對不同的納稅事項做出不同規定。同時,國家、行業稅收優惠政策為稅收籌劃也提供了前提條件。我國自加入WTO以來,正日趨與國際接軌,在國外已實施稅收籌劃多年的情況下,我國稅收籌劃發展的空間也是有的。
3.法律上的認可。這是開展稅收籌劃的一個重要原因。如果國家的法律對稅收籌劃不認可,認為這種行為屬于偷稅的范圍,就會嚴加阻止,從而阻礙稅收籌劃的歷史進程;相反,如果該國對稅收籌劃的這種行為表示認可,則稅收籌劃的步伐就會加快。在現代社會中,由于企業進行稅收籌劃有助于國家實現調節社會經濟的政策目的,通常會鼓勵企業稅收籌劃,很少會出現法律禁止稅收籌劃的情況。
4.會計實踐的靈活性。在某些會計方法的選擇上,會計人員擁有一定的自。如:現行會計制度對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,并將此作為會計人員的自由裁量權,由企業來決定。這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊,以此達到節稅目的。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處。而對于沒有享受減免稅優惠政策的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。同時,一些會計準則還賦予了會計人員一定的職業判斷空間。比如:重要性原則,謹慎性原則等。
二、稅收籌劃在企業財務管理中的應用
(一)宏觀方面稅收籌劃的措施
1.全面提高財務人員素質,培養企業正確的納稅意識
財務人員應當走出以賬論賬的狹小天地,積極參與繼續教育,努力把自己培養成復合型人才,使財務信息盡可能充分的發揮作用。現代企業應當自覺地把稅法的要求貫徹到企業的各項經營活動中去,樹立正確的納稅意識和合法的稅收籌劃觀念,采用理智的方式,合理安排經營活動。準確把握稅法,全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例,深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神,才能使稅收籌劃活動避免避稅之嫌。
2.建立健全相關的稅收法律制度
目前,我國實行多種稅收優惠政策,不同的稅率形成了企業避稅的外在誘因;由于《稅收征管法》存在疏漏,又為納稅人避稅提供了便利條件。如納稅人利用領取營業執照開始經營與稅務登記之間的時間差,盡量推遲稅務登記時間而獲取稅收利益;如納稅人利用自主定價權,故意壓低價格將產品銷售給關聯方,或將母公司的管理費用進行不合理的分配,從而減少納稅。因此,國家調整某些稅收優惠政策,統一內外資企業所得稅,縮小了不同企業間稅率的差距,以減少企業進行避稅的外在誘因;同時,修改完善了《稅法》,以治理稅收籌劃中的不合理現象。
3.完善會計準則和會計制度
構建科學而又完善的會計準則體系,盡量避免會計處理中“無法可依”現象的發生,是減少避稅等負效應的有效措施。會計準則的完善應實現國際趨同,盡量縮小會計政策選擇的空間,使有關會計選擇的規范更明確、具體。對一些主觀判斷較強的會計原則和政策的運用,應規定相應的約束條件。當然,這并不是說會計準則應對各類具體業務,在全國不同行業、不同規模的企業間作出完全相同的規定,而是對不同行業共同業務作出統一的規定,對不同行業或不同規模企業特有的業務作出分類的規定,某一個企業只能適用于其中一類情況,做到既統一又靈活,充分發揮會計準則和會計制度的作用。
4.加強外部對稅收籌劃的監督
納稅人開展稅收籌劃經常委托中介機構進行;同時,許多會計師、稅務師事務所也紛紛開辟有關稅收籌劃的咨詢和業務。會計師事務所在審計企業的會計報告,稅務師事務所在審計企業所得稅匯算清繳時,因避免自身利益受損,審計不嚴現象難免發生。因此,需要規范稅收籌劃制度,加緊對稅務業務立法,增強注冊稅務師、注冊會計師審計的獨立性,加大注冊稅務師、注冊會計師執業風險,加強對企業的審計監督。此外,加強稅務干部隊伍建設,提高稅務干部素質,對加強稅收征管將起決定性的作用。
(二)微觀方面稅收籌劃的措施
1.籌資決策中的稅收籌劃
企業籌資可以選擇權益籌資和負債籌資兩種方式,二種不同籌資方式會產生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題,即兩種籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。在負債籌資方式下,借入資金要按照規定到期還本付息,但其支付的固定利息在稅前列支,從而達到抵稅的作用。而在權益籌資下的權益資金,具有長期性、安全性,不需要支付固定利息的優點,它是以股息形式從企業繳納所得稅后的利潤中支付的,所以不具有抵稅的作用,這樣就使得權益籌資的成本一般比負債籌資的成本較高。根據財務管理的理論,加大貸款規模,一定程度上可以提高自有資金的利用率,且利息可以納入財務費用在稅前扣除,當稅率較高時,借入資金節約稅收成本的收益增加。一般而言,如果企業支付利息、稅前的投資收益率高于負債成本率,提高負債比重可以增加權益資本的收益水平,從而使企業的價值增加。但這并不等于企業負債籌資越多越好,如果負債的成本水平超過了息稅前的投資收益率,負債融資就會產生負效應。當企業的負債率過高,超過企業的承受能力時,有可能使企業陷入財務危機。
相比之下,利用權益資金籌資風險就小,但會造成資金成本較高。企業在籌資時,應充分權衡權益資金和借入資金的利弊,合理確定兩者之間的比例,科學安排籌資的資本結構,使得財務風險和籌資成本保持最佳合理配置。
2.投資決策中的稅收籌劃
稅法對企業的投資收益也有影響,投資于不同的對象取得不等的投資收益。企業在進行直接投資時,有時并不采用直接投資建廠的方式,有些盈利企業以虧損企業作為投資對象。稅法規定:“被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔,以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。”盈利企業通過并購投資虧損企業,可以在法定彌補期內,用虧損企業的虧損來抵消盈利,減少應稅所得額。投資者在選擇投資時,要考慮不同地點的稅制差別充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,選擇有稅收優惠政策、整體稅收負擔相對較低的地區進行投資,以獲得最大的利益。我國稅法規定,凡在經濟特區、沿海開放城市、經濟開發區、高新技術開發區以及邊遠地區投資設廠均可享受減免所得稅等優惠待遇,如“在高新技術產業開發區內的高新技術企業,可按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅2年。”又如,“對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業,在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業所得稅。”而國內其他地區2008年1月1日后則為25%,相差10個百分點。向這些地區投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
3.企業經營活動的稅收籌劃
(1)采購管理中的稅收籌劃
首先,進貨渠道的稅收籌劃。對于增值稅一般納稅人來說,由于增值稅進項稅額實行憑專用發票注明稅額抵扣,而小規模納稅人不使用專用發票,所以,通常會選擇一般納稅人作為購貨單位,如果將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇,則有失偏頗。首先,小規模納稅人并非完全不能提供抵扣憑證,可以申請由稅務機關代開專用發票;其次,小規模納稅人由于經營相對靈活,價格浮動可能更大,如果其價格低于一般納稅人一定幅度,如適用17%稅率的貨物,價格低至一般納稅人的86%或者更低的話,即使不能提供專用發票扣稅,也不影響、甚至能夠減輕購貨方的增值稅稅負。
其次,結算方式的稅收籌劃。采購的結算方式大致有兩種:賒購和現金采購。其選擇權往往取決于購銷雙方談判,如果所購產品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權,占據主動地位。結算方式的稅收籌劃一般從以下幾方面入手:付出貨款前,先取得對方開具的發貨票;盡量采用托收承付或委托收款結算方式;盡量采用賒購和分期付款結算方式;盡可能少用現金支付方式等。
(2)銷售管理中的稅收籌劃
首先,折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現銷和賒銷等是現代企業常用的營銷方式。稅法規定,如果折扣額和銷售額在同一張發票上分別注明,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,則不論會計上如何處理,均不得從銷售額中減除銷售額。因此,企業在進行稅收籌劃時要善于選擇經濟的銷售方式。同時,還需注意區別對待代購和代銷行為,避免可能出現重復的納稅義務。
其次,銷售地點的籌劃主要包括對進銷、代銷與自產自銷、內銷和出口、直接出口與委托出口的選擇。我國稅法規定,對于出口商品的增值稅實行零稅率,而內銷產品則要負擔17%的價外稅,盡管出口商品的國際市場價格有可能低于其國內市場價,只要其差幅達不到17%,出口較內銷有利,反之企業則應選擇內銷方式。
另外,在銷售費用的扣除,銷售收入時間的確認方面也可以適當的采取稅收籌劃措施,達到節稅目的。
(3)薪酬管理中的稅收籌劃
除了常見的發放獎金,增加非貨幣性支付,如為職工提供住房,提供一定的培訓機會,還可為他們足額繳納社保基金,這都可以在稅前扣除。
(4)公益性捐贈的稅收籌劃
如某企業年末按稅法規定計算的應納稅所得額為10萬元,假設不存在納稅調整事項,則企業應繳納2.5(10×25%)萬元所得稅;假設通過境內非盈利性的社會團體、國家機關在法定扣除額1.2(10×12%)萬元內向公益事業捐贈,則該企業成為微利企業,所得稅稅率由25%降為20%,只需繳納2(10×20%)萬元所得稅,為企業節約利潤0.5萬元。
通過比較可看出,適當的公益性捐贈,可起到降低稅負,使企業獲取更多的可供分配利潤的作用。但是,企業在實際經營過程中,應合理進行捐贈籌劃:一是捐贈之后適用稅率下降;二是捐贈要在扣除比例限額之內;三是捐贈之后稅款節約額需大于捐贈額。
4.利潤分配決策中的稅收籌劃
股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配,現金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅,而且也影響到該股份公司的現金流量。常見的企業股利的分派形式有現金股利和股票股利。對股份制公司的股東來講,如果企業發放現金股利,股東須按其股利數額繳納20%的個人所得稅;如果企業將準備發放的現金股利轉變為本公司股票支付給股東,股東就可避免上交個人所得稅,獲得較多的資本收益。
企業稅后利潤分配后形成的資本積累,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤,它們是內部融資的重要來源。企業如果將其用于擴大再生產,開發新的投資項目,可以享受政府投資退稅的優惠政策。為鼓勵外資企業的再投資,我國稅法制定了若干優惠政策,如“外商投資企業的外國投資者,將從企業取得的利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本,或者作為資本投資再開辦其他外商投資企業,經營期不少于5年的,經投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已繳納所得的40%稅款。對外商在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業,以及外國投資者將從海南經濟特區內企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業,經營期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。”如果外商投資企業將其從企業取得的利潤進行符合條件的再投資,不僅可以“節約”其應納稅款,而且擴大了再生產,增大了利潤規模的機會。這是利潤分配的方式也順應了我國稅法鼓勵的方向。
綜上所述,稅法是既定的,但現代企業的涉稅行為卻是可以調整變化的。只有因人、因事、因時、因地做出企業戰略和戰術的選擇,合理應用稅收籌劃措施,才能真正實現企業利潤最大化,增強企業的核心競爭力!
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篇6
關鍵詞:案例教學;課堂設計;稅收籌劃
中圖分類號:C41 文獻標識碼:A
創新精神和實踐能力的培養是當代大學教育的重要目標,而案例教學則是實現這一目標的主要途徑和方法。稅收籌劃作為一門凸現現實應用性的新興邊緣學科,做好稅收籌劃課程案例教學的課堂設計,是提高稅收籌劃課程教學質量的重要保證。
一、在稅收籌劃課程課堂教學中采用案例教學法的必要性
稅收籌劃是指納稅人或其機構在遵守稅收法律法規的前提下,通過對企業或個人涉稅事項的預先安排,實現合理減輕稅收負擔目的的一種自主理財行為。稅收籌劃課程是財政、稅收、會計、財務管理等專業的重要實踐課程之一,其所具備的以下特點決定了案例教學法在該課程中采用有其必然性。
(一)實踐性強。稅收籌劃課程是指導納稅人如何在合法前提下降低自身稅負的課程,與每一個企業、甚至每一個人的切身利益都息息相關。教學目的并不是停留在教會學生掌握書上的理論知識,而是側重于活學活用,即能理論聯系實際,分析生活中的案例,注重于培養分析問題,解決問題的能力。
(二)綜合性高。稅收籌劃課程知識點多,內容豐富且繁雜,需要綜合運用稅收制度、財務會計、企業財務管理以及經濟法等多門課程的知識。如果采用傳統的講授方式,枯燥地講解,不但學生不能接受,浪費課上寶貴時間,而且也不利于學生解決實際問題能力的培養。
(三)內容更新頻繁。稅收籌劃課程的基礎是現行稅制。從當前我國的現實情況看,稅收制度是高度動態變化的,案例教學有助于學生更好地理解最新稅收制度,以及制度對企業與個人的影響。如果能夠充分發揮案例教學法的教學效果,將極大地提高課堂效率。
二、合理的課堂設計是案例教學順利進行的保證
案例教學法是在學生掌握了有關基本知識和分析技術的基礎上,在教師的精心策劃和指導下,根據教學目的和教學內容的要求,運用典型案例,將學生帶入特定事件的現場進行案例分析,通過學生的獨立思考和集體協作,進一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力,同時培養正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協作精神的教學方式。
稅收籌劃課程屬于實踐性很強的課程,稅收籌劃實踐在經濟生活中隨處可見,但在遠離稅收籌劃實踐的高校課堂中,能將實踐與相關理論很好結合的重要方法之一就是案例教學方式的采用、發展與完善。
案例教學在稅收籌劃教學活動中雖可發揮其注重稅收籌劃實踐和提高學生分析具體涉稅問題的能力,但同時也應該注意到案例教學的缺陷。由于案例教學是通過具體的有限的案例進行,而不是通過理論推導與演繹進行知識傳授,所以學生往往會發生知識的“過度化概括”這一問題,而學生又不自知。所謂案例教學的“過度化概括”是指學生通過某一或某幾個有吸引力的案例對概念或者原理做出概括,這種通過個別案例概括的知識在整體知識框架中不具有普適性和科學性,往往發生對知識的片面理解、狹窄概括,甚至錯誤認識。
在稅收籌劃教學實踐中,由于案例教學固有的容易使學生發生“過度化概括”的缺陷,對稅收籌劃課堂教學的設計提出了更高要求。只有通過合理設計課堂教學過程,將案例教學的優勢和傳統理論教學方法的優勢結合起來,才能真正提高稅收籌劃教學的質量和改善教學效果。
三、稅收籌劃案例教學課堂設計具體實施
從稅收籌劃教學實踐看,傳統的理論講解或許對于知識的概括有很好的效果,但是學生的學習興趣并不濃厚,感性認識也并不強,而利用稅收籌劃實踐中長期積累下來的經典案例和各國的實踐案例,會收到良好的教學效果,而良好的教學效果在很大程度上依賴于稅收籌劃案例教學課堂的合理設計。
(一)注重課前準備工作。案例教學的課前準備是課堂成功與否的關鍵。在案例教學活動中,教師發揮著領導案例討論過程的作用。教師不僅要引導學生去思考、去爭辯,進而從案例中獲得某種經歷和感悟,還要解決案例中的特定問題,引導學生探尋特定案例情景復雜性的過程及其背后隱含的各種因素和發展變化的多種可能性。所以,教師的課前準備工作就必須要細化。同時,案例教學課堂上,學生的活躍思維極有可能提出各種棘手的問題,因此無論多么細化的準備工作都不為過。
一般說,稅收籌劃案例教學的課前準備工作分教師和學生兩部分。教師的準備工作可以從以下幾個方面進行:1、熟悉案例,找出案例中的關鍵性問題。2、判斷所選案例是只存在一種分析方法還是存在其他的分析方法。如果只有一種分析方法,那么就可以依此方法組織教學;如果不只一種,就應該設計相應的方法幫助學生形成對案例的嚴密的邏輯分析方法。3、預先估計一下課堂上是否能夠展開真正的討論或者討論中是否會出現一種觀點占上風的現象。如果在一些重要問題上,不能展開討論,就要從案例中的某些材料出發激發起學生的思維;如果出現一邊倒的情況,就要想辦法扭轉,扮演起與學生觀點相對立的角色。4、根據學生的知識背景,預設引導案例討論的問題和課堂規劃,激發學生參與討論的熱情。如果案例對學生來說過于復雜,就要設計較多的問題加以引導:如果不是太復雜,就要更多地督促學生進行多種多樣的參與。5、根據上述準備,寫出簡單的組織教學的教案。這類教案與一般教案不同,主要反映的是教師打算如何組織教學,設計了哪些問題來引導學生討論等。
學生的準備工作是由學生在案例教學中扮演的角色所要求的。學生在案例教學中不僅要對案例提出個人的分析意見而且需要有充分的理由說服老師和同學,所以課前的思考與準備是非常重要的。在案例教學中學生不僅要提前閱讀案例材料,而且要根據即將學習的稅收籌劃的理論和概念構建自己的案例分析思路,做好課堂討論的準備。
(二)精化案例引入方式。案例的引入是案例教學中的關鍵環節。鑒于稅收籌劃的經典案例較多,所以在挑選有代表性的案例開拓了學生的思維之后,隨著課堂教學內容的深入,更重要的是引入目前實踐活動中的新設案例,必要的情況下,教師自己設計新的案例,以激發學生討論的積極性。
稅收籌劃案例教學是通過向學生發放文
字材料、運用多媒體、投影儀等呈現案例;教師或學生用語言描述案例等方式展示案例。案例在引入時,教師應在教學中盡可能詳盡地分析案例所處的經濟環境,讓學生盡快地進入案例情境之中,同時還要介紹本次案例討論的具體要求,更重要的是需要將本案例的預設框架作簡單的介紹,以免學生在案例討論的環節上離題太遠,以免案例討論目標的迷失和討論時間的失控。
案例教學的采用使得課堂教學縮短了理論知識與實際生活環境的差距,精心設計的案例特別有助于這一特點的發揮。所以,借助稅收籌劃理論的實踐運用,教師在日常的教學與科研工作中需要不斷積累案例,對案例進行整理與規劃,甚至對案例進行必要的修改,凸現每一個案例的特點,以便其更能反映某一知識點的運用,便于課堂教學的使用。
(三)優化課堂實施方法。提問是案例教學活動中組織和控制課堂教學的重要手段。好的提問能夠把學生帶入“問題情境”,有助于提高學生運用有價值的信息分析案例和進行創造性思維,也有助于教師不斷調控教學程序進而實現案例教學的目標。
學生“進入”案例情境之中,教師應立即設疑問難,要求學生剖析解惑。教師的設疑不宜將所有的問題一次全盤拋出,而應由表及里,由淺入深,環環相扣,達到“循序漸進”的目的。否則學生難免產生厭煩情緒,失去“探究”的信心。教師設疑后,不能放任自流,主要有兩個基本任務:一是巡回檢查,了解學生自主探究的情況,進行個別指導,并對學生探究的進程等進行“微觀調控”;二是指導學法,如指導學生選擇分析問題的角度、理解知識的內在聯系、學習相關的稅收法規、系統地闡述問題,等等。這就為后一階段的討論奠定了良好的基礎。
稅收籌劃案例教學活動中的提問,可以從以下幾個方面著手:1、提問的內容應該對案例分析具有一定的啟發性。問題的設計應該具有趣味性和預見性,要符合學生思維的特點。2、提問的結構應該具有關聯性。案例教學的提問要盡可能集中在那些牽一發而動全身的關鍵點上,以利于突出重點、攻克難點;同時,組織一連串課堂提問,構成一個指向明確、思路清晰、具有內在邏輯關系的能夠打開學生思路的“問題鏈”。3、提問的方式要多樣化。通過直問、曲問、反問、激問、引問、追問等方式,將案例教學引向深入。
圍繞案例的各種提問在稅收籌劃案例教學中的作用不僅表現為對課堂內容的組織上,而且在學生討論發生過度發散的問題時,提問還可以發揮促使討論回歸主題、揭示各種困惑、鏈接相關理論的作用。
(四)強化案例討論效果。案例討論是案例教學的主體部分。從實踐中看,案例教學這些功效的發揮,在很大程度上依賴案例討論的深入而展開,所以強化案例討論在案例教學中舉足輕重。課堂案例討論分為兩個階段:
1、組織小組討論――群體合作探究階段。學生通過自己的分析獲得了個人關于案例問題的見解后,教師應組織學生分組討論。這一階段應鼓勵每個學生發表自己的看法、認識和見解,主要目的在于挖掘群體的潛能,培養合作精神。為了最大限度地發揮小組討論的效益,小組的規模應以4~6人為最佳,成員輪流擔任組長,組長負責協調關系、記錄討論內容。這一階段的任務就是找出關鍵論點,相互之間的關系和問題;考慮備選的解決方案、可能出現的結果以及決定采取的措施。可以允許意見、見解有沖突、紛爭,無須達成共識。在這一階段,強調學生的合作精神,通過合作拓寬學生的思維廣度、空間。
2、組織班級交流――自主學習互補階段。班級交流是在教師的指導下進行的全班所有學生積極參與的活動,是小組討論的延續與深入,主要任務是解決小組討論階段遺留的有爭議的問題。這一階段學生可以進一步集思廣益,取長補短。這一階段教師要特別把握討論應沿著預期的軌道運行,圍繞稅收籌劃這一主題,把討論引導到問題的解決上去。同時,應引導學生更多地思考不同稅種之間的相互影響,防止出現不同稅種此消彼長,降低稅收籌劃效果的情況。
在這兩個階段的討論中,教師的任務主要是引導討論的方向而不是內容本身。在案例教學中,老師不是傳統意義上的教師,不要在案例討論時插入“專家”的建議或事實。重要的是讓學生們表達各種觀點和想法。學生們可以憑借自己的看法、知識和經驗來評價和分析案例。在討論中要強調討論語言的術語化、討論形式的文明化和討論方法的靈活化,有效地將案例分析融入討論過程中,達到通過討論加深理解程度、增強分析能力的目的。
(五)深化歸納或演繹一般知識和理論。案例教學的最后一個步驟是歸納或演繹理論知識的階段,這使得案例教學回歸到教學的基本層面上來了。在這個階段教師進行總結評價,學生在教師的總結評價過程中得到認知結構的調整與完善、情感的升華、能力的提高。一是對案例本身所蘊涵的稅收籌劃規律或原理進行總結和歸納,提高學生分析、解決相關問題的經驗與能力,并點明這一理論或知識點在稅收籌劃課程框架中的位置,對該理論要進行詳實地闡述,在案例教學的基礎上,用傳統的合乎邏輯的演繹對一般知識做出抽象化概括,對案例教學起到“點睛”的作用;二是對學生在討論階段中的表現進行評價。對討論中積極發言的同學給以肯定;對有獨特見解的同學給予表揚;對學生在自主探究中暴露出來的典型思維(正確的或錯誤的)給予合理的評價。
四、稅收籌劃案例教學課堂設計要求
完善的課堂設計是取得滿意教學效果的前提條件,為使稅收籌劃案例教學課堂設計盡善盡美,必須使整個課堂設計滿足以下要求:
(一)案例教學法不能取代傳統的課堂教學。案例教學的優勢是明顯的,但缺乏對概念、原理等概括化知識的批判性分析能力的培養;反過來講,傳統教學雖然有某些局限性,但傳統教學連貫性強,對于稅收籌劃基本概念和基礎知識的學習,具有無法替代的重要作用。
(二)稅收籌劃案例教學的實施要與整體稅收學和財務管理學的教學環境相配合。要使案例教學充分發揮其功能,取得良好的效果,不但教學案例本身質量要高,還要求教師具備相當廣泛的知識背景、豐富的教學經驗和技巧,并需要占用相當多的精力和時間。這就需要課時安排上兼顧理論講授與案例教學,并能在教學設施上創造條件。如果學校能夠提供模擬仿真的環境,或在實際經濟部門,如工商企業、稅務部門或會計師事務所等中介機構,建立一定的教學實習基地,教學的效果會更好。
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[關鍵詞]所得稅;稅收籌劃;會計制度
1所得稅的背景
稅收對于如今的世界而言已經不再是一個新鮮的詞了,對于稅收的概念、含義已經有越來越多的人對其有所了解。至于它為什么能這么深入人心,不得不說這就是因為稅收在生活中出現的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中,最為受到重視的就是所得稅。對于我國來說,所得稅也是一個不可或缺的必要環節。近年來我國在稅制改革的過程中對于所得稅的部分進行過多次的調整,其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當前的經濟狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色,不得不提到這一項稅種對于經濟所產生的調節作用。無論是經濟過熱抑或是衰退,我們都可以通過調節所得稅的措施來進行有效平衡。簡單來說,所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個,它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的,因為公眾的很多方面的建立是需要花錢的。稅收從根本定義中理解其實就是拿著納稅人的資金為公眾辦事,為公眾營造他們想要擁有的生活環境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過發起人是政府而已。這樣一來稅收的公平性就非常重要。沒有公平的話,又怎么能說成是為公眾辦事呢。
2企業所得稅的背景與現狀
2.1企業所得稅的背景
在現行稅收制度的中國,所得稅包括企業所得稅和個人所得稅,其中企業所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中,為了適應當時經濟發展水平和財政需要,可以減少稅收改革的難度,使稅制改革更加順利,同時,為了最大程度上不影響經濟發展和社會穩定,為此,中國想出了一個最有效的辦法,就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內資企業所得稅制度,第二步是保留外商投資企業和外國企業所得稅以及國內企業所得稅,最后在未來某一個適當的時機對于上述兩步的方法進行有效的統一,也就是將內外不同的所得稅稅率合并統一。使用這樣的方法主要是為了配合當時中國內外企業的狀況而特別設置的。隨著我國的市場經濟體制的逐步成型,與其他國家的經濟交集越來越多,兩步法的稅制漸漸影響了國內外企業的公平競爭,對于我國建立更加先進的稅制也有影響,決定調整當前的稅制,選擇將內外不同的稅收制度進行合并,同時對所得稅稅率進行調整將現有的優惠政策清理完善。
2.2企業所得稅的現狀
通過1994年的稅收改革,我國的企業所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間,維持了較長一段的時間,平穩且持續地發展著。2008年,中國開始了第二次稅收改革,這一次時機已經成熟了,我國決定首次將內外資企業所得稅進行一次大的合并與統一。這一次改革之后,我國的企業所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升,較上次來說上升了10%左右。最終達到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發達國家。為了能夠在眾多的國家之中占據更大的優勢,我國降低了企業所得稅的稅率,將其降低為25%。上述我國所出臺的一系列的政策促使我國在盡可能長的時間在世界市場之中擁有了一些領先地位。但是隨著大部分的國家都開始調整稅率之后,原來的優勢也消失了。
3稅收籌劃的起源
稅收籌劃,如果用一種簡單明了的語言,那就是“合理避稅”。這一概念最初出現在1935年度稅務大臣溫斯特的案件中。當時案中所涉及的英國上議院議員湯姆林爵士第一次對稅收籌劃做出了定義。任何人都有權安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅,你就不能強迫他多付錢。對于議員所說的這種理論,在不久經過其他部門的討論得到了法律上的許可。如今已經過去了一百多年,現在的社會經濟狀態較之當初的狀態已經有了很大的不同,現今對于稅收籌劃的定義已經有了較為正規化的定義。即,在法律允許的范圍內,通過對企業、投資、金融活動事先的規劃和安排,盡可能地獲得稅收優惠。
4稅收籌劃的內涵
如今,在中國不同學者對稅收籌劃的內涵有不同的意見。但是總結來說就是一句話,稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國國家法律所允許的基礎上,以企業為背景,對企業組織結構,財務管理等經濟業務或行為進行合理的籌劃。使在企業價值導向的基礎上減輕企業稅負。在稅收籌劃的過程中,甲方是納稅人,乙方為征稅人。作為甲方的納稅人,針對他自己的權利和義務要求,在進行納稅義務的過程不可忽略的是作為企業本身,他最先要保證的是自身企業價值,同時必須要保證自己利潤最大化。在追求這些條件的基礎上,企業依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對稅收項目進行籌措與規劃,以此達到能夠為企業省下不必要支出的資金的目的。而對于征稅人來說正好相反。他所需要做的就是更好地監督納稅人完成自己的納稅義務。并且要盡可能快地發掘納稅人是否在納稅過程中有舞弊的行為。
5企業所得稅稅收籌劃的意義
5.1納稅人
企業所得稅是企業納稅的主體。對于一個企業最為重要的就是獲得利益維持企業長期的發展。在這一點上,不難考慮企業在稅收征管過程中需要思考很多的因素。在納稅過程中,企業要對納稅項目進行詳細篩選,并認真了解現行稅收政策,通過以上兩個步驟鋪墊,制定出一個納稅的最優政策,以此幫助自身減少不必要的資金流出,為企業以后的發展騰出更多的資金,使企業流動資金能夠得到最大程度的應用。
5.2國家稅制及法規
我國現行的稅收法律、法規的規定,適用于不同類型的企業在中國企業所得稅法和企業所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業。這些方法體現了我國對于企業納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進了不同類型企業之間,在納稅過程中具有公平性,這也促進了我國不同企業的合理化進程發展。從企業納稅人的角度,以實現企業利潤最大化為目標。企業的相關部門會時時關注稅收政策的變化,一旦有新的稅收政策出臺,企業勢必會仔細研究政策,為實現企業的發展而尋求更好的納稅方法。無形之中國家所頒布的法律法規潛移默化的影響著企業的發展,成為企業在生產經營過程中地指南針。
6企業所得稅稅收籌劃方法
6.1稅收優惠方面
6.1.1研究開發費用。企業在經營過程中需要不斷擴大市場,需要開發自己的新產品,以增加市場份額。在研發新產品的過程中是需要進行投入的,這一部分資金投入是非常巨大的。企業必須認真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對于技術研發過程中,當研究無形資產未完全完成時,無形資產的收益和損失可以在合理的范圍內對于這一筆損益進行合理的抵扣。對于研發過程中所發生的費用支出可以在費用的基礎上加計50%進行抵扣。6.1.2殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活,鼓勵企業吸收殘疾人,中國已經加入了制定稅收制度的過程中對殘疾人相關的項目。有關稅收條例包括企業在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎上可以加計100%進行扣除。上述政策無疑是為了減少企業繳納的所得稅,增加企業的資金流動。6.1.3加速折舊。在加速折舊的過程中,企業通常采用兩種方法,即縮短固定年限法和加速折舊法。縮短年限法要求企業的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業加快回收成本。在成本回收的同時,卻不同步增加當期的利潤,甚至當期的利潤還是呈現下降的趨勢。在稅率不變的基礎上,企業將有助于以后繳納所得稅。增強了企業的時間成本。但是如果該企業最早享受了一些稅收優惠或者是稅收減免政策,當這些政策結束的時候,企業希望購買一些固定資產,但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時候,縮短年限法就不是一個好的選擇了。對于加速折舊法來說,當你使用的時候所要注意的一個重點就是你必須能夠確認未來適用于你的企業的稅率是不會發生上漲的。
6.2稅收扣除方面
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關鍵詞:企業內部稅收籌劃 特征 營改增 稅務風險 稅務籌劃 措施
一、企業內部稅收籌劃的主要特征
企業內部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同,稅務籌劃是在法律允許的情況下進行科學規劃。其主要具有以下特征:(1)稅務籌劃是在國家法律法規政策下進行。稅務籌劃,具有合法性等特點。雖然偶爾會出現與相關的法律法規相脫離的現象,但是前提是必須遵循國家法律法規明文規定的基本原則。(2)充分理解稅務籌劃所具有的可預見性特點,稅務籌劃的可預見性主要是指企業中的各項經濟活動與稅務行為進行籌集和規劃,整個籌劃的過程具有提前預見的能力。
二、營改增實施后的企業稅務風險分析
1.對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險。營業稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施,稅務部門為幫助納稅者適應新稅制度,緩解稅務壓力,在多個區域都開放了部分涉稅項目稅務優惠辦法。稅務優惠辦法包括免征與退稅兩方面,涵蓋個體學術創作成果轉出、針對殘障人士開展的涉稅業務、新能源開發與研究中的涉稅業務等多項目。在利用新稅制相關優惠政策規定時需要對比個體納稅項目與具體優惠項目是否重合,并以標準化稅務步驟與辦法履行納稅義務,整體審計涉稅業務,同時需要準確把握有稅務優惠的業務項目,按照新稅發票辦法規定格式化增值稅專用發票使用,避免重復進行進項稅額抵扣。
2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好,造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整。目前營業稅改征增值稅,出現了各種形式進項稅額抵扣行為。(1)營業活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅專用發票,以獲取工商稅收抵扣憑據。(2)擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性,將應稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發放形式以及個體交易形式轉手賣出。(3)在應稅商品交易中與應稅勞務活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。(4)商品轉入通道、附加勞動服務以及配送服務等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規定。將會造成企業在后期采取補稅,繳滯納金等補救行為,嚴重者還會遭到稅務部門的行政以及刑事處罰,企業自身的經營名譽受到傷害。
3.偷稅和漏稅風險。有些企業為了達到逃稅和漏稅的目的,以現金收入為主,不開具正規的發票,也沒有將其在賬目上真實反映出來,也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中,營改增實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種,稅務機關應該根據實際情況而定,在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下,可以讓納稅人進行補稅,或者向納稅人收取滯納金。不允許企業隱瞞銷售收入,如果有所隱瞞并且偷稅漏稅,那么應該給予適當的處罰。針對一些企業少計收入的行為,致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為,如果其行為還構不上偷稅罪的,應該交給稅務機關,并追繳納稅人少繳的稅款,并處以適當的罰款。
三、營改增實施后的企業內部稅收籌劃
1.充分做好稅務籌劃準備。(1)把握新稅制政策特殊規定,合理利用好增值稅在不同區域的不同新稅制度規定,做好稅務風險控制,制定新稅務籌劃。增值稅在全國各大商務區域進行試點都根據當地具體的稅務情況采取了具有針對性的試點稅制,企業內部稅收籌劃過程中可以制定相關的優惠規定,以免除增值稅務的征收或者退減增值稅。(2)利用不同地區的區別稅率進行稅務等級劃分,從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務籌劃方案。在常規的商品銷售與提供服務業務的經營活動過程中,新稅制根據具體的銷售與服務類別分別制定了不同的增值稅務稅率,所以在曹改增政策之后,納稅個體要根據自身的相關涉稅項目與業務劃分好正確納稅等級,進行合理的財務管理與核算,盡可能地緩解賦稅壓力,保持經濟活動持續性的效益增收狀態。
2.企業內部重要決策方案與經營交易活動需要稅務籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當地工商稅務管理部門申請新的稅額核算辦法,將涉及應繳增值稅的相關業務項目以統一納稅的方式完成繳稅,從而有效減小稅額,為企業緩解賦稅壓力。同時,根據新稅制劃分的經營體制權衡稅率稅額,調整經營活動模式來配合低稅率納稅規定,不同轉變經營模式進行籌劃。在稅務籌劃過程中可以參考相關的稅率規定改變經營模式節省納稅額度。
3.結合企業銷售行為進行稅務籌劃工作。在營改增實施后,進項稅作為其中的抵扣稅,也就是企業購進貨物的過程中產生的稅金,可以同銷項稅進行抵扣。目前,我國很多企業都擁有進口產品,同時也進行產品的出口,這樣就會產生一些進項稅。如果產生進項稅,就需要在營改增的政策下進行規避,也就是要在確保服務質量的情況下,將企業自身具有的勞務服務實行外包,并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅,以實現稅費合理的目的。
4.合理利用稅務申報的辦法,通過改變涉稅機構規模等級或者常規納稅主體,使符合最小納稅稅率要求。稅務籌劃根本目標在于降低納稅金額,給予企業更多資金周轉空間。新稅制規定,在相同的涉稅項目中,小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規模的涉稅企業在稅務籌劃階段應該對比自身的經營活動收益詳情以及具體的資本運行情況,改變納稅人規模來方便企業能夠以最低稅率繳稅。
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一、企業稅務籌劃風險及其產生的原因分析
稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益,但同時也存在著相應的風險。企業如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務籌劃,其結果可能事與愿違。所謂稅務籌劃風險,是指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看,稅務籌劃主要包括以下風險:
1.政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。
第一,政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規,但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經濟環境的變化,其時效性也日益顯現出來。但并不是說政策變化就一定有風險,如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度,稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。
2.經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優惠政策,鼓勵企業生產和投資,這時,企業的稅賦相對較輕或穩定;反之,企業的稅賦可能加重或不穩定。另外,政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區,運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業實行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性,這種稅收環境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險,所以任何企業的稅務籌劃都將面臨經濟環境變化所引致的風險。
3.稅務行政執法力度導致的風險。隨著我國國民經濟的發展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關,都不斷出臺新的規范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規范納稅操作方面的工作必須相應加強,否則納稅人由于對稅務機關執法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導致稅務風險的增大。
4.籌劃人員的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強,稅務籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃,風險一般不高。
5.籌劃人員的職業道德風險。稅務籌劃人員的職業道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成果。有的企業為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業帶來稅務上的風險。
6.財務管理和會計核算風險。企業的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的,就很可能產生失誤,風險極大。
二、企業稅務籌劃風險的防范
企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素,根據風險的產生動因,從源頭抑制風險,增強抗風險的能力。具體來說,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高稅務籌劃風險意識。通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定非稅收因素對企業經營活動的影響,綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高籌劃人員素質。企業應采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習,了解、更新和掌握稅務新知識,提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力,為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.評估稅收籌劃風險,定期進行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風險就是企業對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人,這是企業稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中,企業要理清自己有哪些具體經營行為,哪些經營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關責任人是誰,誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險,發現問題,立即糾正。
5.堅持成本效益原則。稅務籌劃可以達到節稅的目的,使企業獲得一定的收益。但是,無論是由企業內部設立專門部門進行稅務籌劃,還是由企業聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員,都要耗費一定的人力、物力和財力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產經營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務籌劃才是正確的、成功的。
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關鍵詞:土地增值稅 納稅管理 房地產行業
近些年,為防止房地產行業出現泡沫經濟,我國頒布各種關于土地增值稅的通知及政策法規,限制房地產行業經濟虛增,發揮政府調控能力,即便如此,房地產行業仍舊熱度不減。對于房地產行業而言,盡管涉及對營業稅、所得稅等多方面稅種的繳納,但對土地增值稅這一重要稅種的探求從未停止,目的是將企業稅負降到最低程度。稅收籌劃工作是企業財務人員在不違反國家法律政策的前提下,合理規避企業稅務風險的一項舉措。如何認清房地產行業繳納土地增值稅的現實狀況,才能采取恰當的稅收風險規避措施,實現企業利潤的最大化,提升在行業中的競爭力。
一、關于房地產行業征收土地增值稅的現狀分析
由于我國房產價格連年攀升,居民的購買能力與房價的上升速度顯然不相匹配。基于這一狀況,我國以土地增值稅的征收來實現國家的經濟調控。我國實行超額累進稅率對土地增值稅進行征收,對于嚴格的政策調控,多數房地產企業均產生危機意識,但現實工作中仍有各種不合理狀況產生。
首先,在實際工作中,房地產企業對土地增值稅缺乏重視。由于房地產行業經驗周期長,核定步驟、內容較為繁瑣,實際征稅率往往較之稅務部門規定的四級稅率要低,這就導致房地產行業實際繳納的土地增值稅金額數目并不顯著,對房地產行業的銷售形勢并未產生影響。在巨大的銷售額面前,房地產企業往往忽略土地增值稅的籌劃,不能對此產生高度重視。
其次,房地產行業對土地增值稅政策了解不具體,思路不清晰,使得偷稅、漏稅現象時有發生。由于國家關于土地增值稅政策的變動,越來越不利于房地產企業的發展,一些企業為降低稅收成本,實現更大利潤,選擇偷逃稅款等違反法律的行為。具體表現在對國家稅收優惠政策的運用,如合作建房有暫免征收的優惠,代建費用不需征稅。還有對稅前扣除項目的規定方面,利息費用的合理扣除,期間費用的有效轉移等都是企業關注的重要內容。再者,房地產的銷售收入方面的控制,合理控制房產銷售,減少房產增值額,進而使得適用稅率降低,稅務負擔大大減輕。以上幾點都是房地產企業中經常需要籌劃的降低應交稅款的指標,如果合理有效籌劃,則對企業發展起著極大的促進作用,能大幅度節約企業成本,增強核心競爭力。但過猶不及,一旦企業發生過分追求稅負的降低,則很可能走向節稅的彎路,面臨違規風險。因此房地產行業應建立有效的審計和評估、預防機制,防止稅收籌劃風險的發生,但現行狀況下,多數房地產企業未能對此產生足夠重視。
二、房地產行業對土地增值稅稅收籌劃具體舉措
(一)對土地增值稅的籌劃工作高度重視,樹立風險意識
納稅籌劃的目的是通過相關法紀和科學計算方法的運用,對企業稅款實施繳納,為企業爭取更大的利潤增長空間。因此企業必須土地增值稅的籌劃工作高度重視,防止企業在稅款繳納方向走彎路,要建立風險評估體系,樹立風險意識,對土地增值稅的繳納工作產生高度重視。企業納稅籌劃人員應當具備較強的專業技能,把握國家政策變動,及時采取應對措施,不斷進行土地增值稅相關知識的學習。對于企業來說,納稅風險多種多樣,只有針對企業自身業務狀況,才能制定適合自己企業發展的納稅管理體系。這要求企業在增強業務人員稅務知識專業性的同時,協調好與稅務主管部門的關系,遇到納稅問題及時處理,避免產生風險和糾紛,保證房地產行業的良性發展。
(二)對土地增值稅的優惠政策及時關注,瞄準籌劃方向
近年來,我國關于土地增值稅的政策不斷調整,這有可能使得一些原本合法的政策在變更后變成了違法,因此對于國家政策應及時關注,瞄準納稅籌劃方向。現階段主要有兩種稅收優惠政策,第一是通過合作建房,以一方提供資金一方提供土地的方式合作建房,如果建成后轉讓才需繳納土地增值稅,若建成后自用則可免征土地增值稅。如房地產企業與其他企業合建一所辦公樓,建成后按比例分房自用,則可以運用這一政策,減少稅務負擔。還有房地產運用土地進行投資和聯營,則對土地增值稅實行暫免征收。此外房地產企業可以按照政策為客戶代建房屋,這樣代建項目完成后收取的代建費用不需繳納土地增值稅,房地產企業合理運用國家政策,確保企業納稅籌劃科學合理,使得利潤的有了上升的空間。
(三)對土地增值稅的扣除項目合理計算,保證籌劃準確
土地增值稅涉及的主要項目有利息費用的扣除和期間費用的扣除,還有針對開發商增值率低于20%的增加扣除條款。這要求房地產企業制定納稅籌劃措施時,首先對開發成本高度重視,這其中包含著多項實際發生,并可以按照規定合理扣除的方面。也要對房產轉讓價格予以關注,對允許扣除的項目進行合理匯集,全面籌劃。在對房屋開發過程中產生的利息支出,通過計算選擇最適宜企業的利息扣除方法。或通過銀行貸款,使得利息費用比例增高,可以計入房產開發成本,予以扣除。此外對于期間費用,如財務費用、管理費用等項目,合理計算分攤,具體細化,最終能計入開發成本,則能實現據實扣除。對于不同開發項目,還應按比例進行費用的分攤,這樣能有效節省稅務開支。另外,房地產企業可以通過合理定價,將房產分批銷售,控制房產銷售收入,減少房產增值額,從而使土地增值稅的稅率降低,也是為企業減少稅負的一種籌劃措施。
參考文獻:
[1]楊勐.淺談房地產項目土地增值稅的納稅籌劃[J].財經界(學術版),2013