導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內，納稅人通過對經營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優惠條件予以充分利用的基礎上，來選擇出最好最優惠的納稅方式，從而實現稅負最小化。 針對此，本文從稅收籌劃對企業財務管理的意義出發，并從融資活動中的稅收籌劃、 籌資活動中的稅收籌劃以及經營活動中的稅收籌劃這三方面來探討企業財務管理中的稅收籌劃對策。

關鍵詞 會計 管理 稅收 籌劃

稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內， 納稅人通過對經營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優惠條件予以充分利用的基礎上，來選擇出最好最優惠的納稅方式，從而實現稅負最小化。 科學合理的稅收籌劃能增加企業收入、提高資金利潤率，是實現企業財務管理基本目標的重要途徑； 在稅收籌劃下企業進行有效的結構重組，促進企業迅速走上規模經營之路，而規模經營往往是實現企業價值最大化和企業財務管理最終目標的有效途徑。

一、稅收籌劃在企業財務管理中的意義

1、促使企業財務管理水平的提升

企業的資金、 成本以及利潤這三者共同構成了企業經營管理過程以及會計管理過程中的三個基本要素， 而稅收籌劃是企業理財過程中的一個重要環節，它的開展是圍繞著資金運動來進行的，它是把企業利益最大化的實現作為根本目的的。 具體來講，首先，企業在進行相關的財務決策以前，實行合理且詳細的稅收籌劃分析，能夠使得企業的行為更加規范化，能夠幫助企業制定有效的決策，是企業在整個經營過程中實現限量型循環的重要保證。 其次，實行稅收籌劃，能夠幫助企業做到精打細算，從而使企業的支出得到節省，使企業的浪費現象減少，進而有助于企業經營管理水平的提高和企業經濟效益的實現。 最后，稅收籌劃作為一項系統且復雜的工程，在相關的法律法規以及政策上，存在一定的實用性，同時也存在一定的規范性和嚴密性。 企業要想最終實現節稅的目的，就必須要把自己的經營管理以及財務管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。

2、促使企業財務管理目標的實現

企業是一個把贏利作為根本目的的組織， 企業財務管理所一直追尋的目標之一就是追求稅后的利潤最大化。 那么，企業要想增加稅后利潤，具體可以從兩個方面來進行，目的在于提升效益以及減輕負擔。 針對效益的提升來講， 在投資確定的情況之下， 雖然能夠產生一定的作為，但是所能產生作為的潛力是十分有限的。 企業實行稅收籌劃，其實就等于在為企業減少水分，即是為了稅后利潤才產生的。 企業在經過了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業實現節稅的目的，從而促使財務管理目標的有效實現。

3、促使企業納稅意識的提高

對于企業來講，必定都是有減輕稅負欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會隨著市場競爭的日趨激烈，這種欲望會越得變越強烈。 如果企業在理論和實踐上有一定的減輕稅負空間的話，那么，企業完全沒有必要采取不正當的手段來偷稅漏稅， 所以企業在稅收籌劃中就會把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內。 企業在開展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權益的維護，有助于企業在謀求合法利益的基礎上自覺且主動地學習稅法，并且依法履行納稅的義務，進而使企業的納稅意識提升。

二、企業財務管理稅收籌劃的有效策略

1、融資活動中的稅收籌劃

1.1合理選擇債務成本和權益成本。按照我國的相關稅法規定，負債的利息費用，是期間費用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來，負債利息也就具備了抵稅的作用。 另外，還規定了股息以及其他權益資本等支付是不能夠作為期間費用的，也就是說只能夠在稅后利潤當中分配。 所以，企業在進行投資渠道確定的時候，必須要對債務資本的利用進行充分的分析。 當然，除此之外，負債的杠桿效應也是另一個需要考慮的因素， 只有在息稅之前的利潤相比較于企業負債成本率高的時候，進行負債籌資渠道的籌資，才可以使企業的稅負減輕，并且能夠把企業價值的最大化體現出來。

1.2合理選擇自我積累籌資。對于企業自我積累的資金來講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經承擔有所得稅之后的負擔，另外，它的資金成本其實也就是所占用資金的機會成本。 我們知道，在向金融機構進行貸款的時候，它的利息是被計入到當期的損益中的，這樣一來，就能夠把當期所獲得的利潤進行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。

1.3合理利用融資租賃。對于融資租賃來講， 這是在企業融資過程中的一種比較常見且比較重要的融資方式。 當企業在對由融資租賃而獲取的資產進行管理的時候，可以把這一部分資產看作是自有資產，從而來計提折舊。 這樣一來，企業就并不需要籌集大量的資金就能夠進行資產的使用，而且計提而來的資產還能夠把當期的利潤進行抵扣， 進而減少企業所得稅的繳納。

2、籌資活動中的稅收籌劃

2.1固定資產投資稅收籌劃。對于這一稅收籌劃來講，應用的最多的就是建筑企業，這是因為建筑企業在進行固定資產的投資的時候，可以在資產使用期間，實行分期計提折舊，這樣一來，能夠使企業的所得稅大大減少。 另外，在投資的回收期中，一旦出現稅收制度的變化，就會對企業前期投資所獲得的收益產生影響。 所以，在這樣的情況下，投資者在進行投資的時候，所需要考慮的不僅僅是現行稅收制度所能夠帶來的影響， 而且還要對稅收制度的改革趨勢和對企業投資所產生的影響進行充分的考慮。

2.2合理的進行投資以及投資行業的選擇。對于企業來講，在進行投資選擇的時候，必須要對投資所處的稅收環境進行充分的考慮。 這是因為，國家為了對某一些區域的發展會進行大量的人力、物力支持，從而來促進這一區域發展目標的實現，在一定的時期里，對這一地區實行相關的政策傾斜制度，采取一系列的優惠政策。 所以，如果在這些地區投資的話，其實有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的， 這和我國政府的政策導向以及我國稅法的立法是相符合的。 在這樣的情況下，企業在國內進行投資的時候，可以適當的選取這些地區來進行。 不僅如此，國家稅收還會為了使產業結構得到優化，而在進行具體的稅收立法的時候，規定對一些行業給予鼓勵，對另外一些行業給予限制等等， 這也是企業在進行投資行業選擇的時候需要注意和考慮的問題。

3、經營活動中的稅收籌劃

3.1稅收收入籌劃。企業當期所發生的稅負， 會由于企業所獲得收入的方式不同和所獲得的時間的不同，對企業取得收入的一系列因素進行控制和選擇，這樣能夠使企業達到節稅的目的。 舉個例子來講，對于銷售收入的結算方式，往往會由于結算方式的不同而使得結算的時間不同，根據現在所實行的稅法的相關規定來看，對于直接收款銷售的方式來講，主要是把收到銷貨款或者是取得銷貨款作為主要的憑證； 對于賒銷和分銷貨方式來講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認時間；對于訂貨銷售的方式來講，主要是把待交付貨物時的時間作為確認時間。 所以， 企業可以通過合理的選擇銷售結算方式， 把收入確認的時間控制好，從而實現節稅的目的。

3.2成本費用攤銷籌劃。對于成本費用的攤銷來講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內，通過不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷方式來進行稅務籌劃，在會計制度中也提出了這樣的規定。 企業應該根據權責發生制中的主要原則，來把生產經營過程當中所發生的一系列費用和支出，根據各種不同的攤銷方式，將其在各期的產品成本中得到分攤，從而減少企業的稅負。

三、結語

總之，雖然稅法是已經制定出來并且是必須嚴格遵守的。 但是，企業的具體涉稅行為確實是能夠進行調整和變化的。 所以，企業應該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來促使自身的稅負減輕，真正實現利潤的最大化。

參考文獻：

[1]司新勇，姜麗娟.淺析以財務管理為核心的企業管理模式.中小企業管理與科技（下旬刊）.2009（12）.

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一、稅收效應理論及其對納稅主體的效應分析

經濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則產生的收入效應小。一般來說，稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發奮工作。

經濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出稅收對經濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經濟產生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現，又維護納稅主體相應的合法權益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。

二、稅收調控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調控經濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩定機制。稅收自動穩定機制也稱“內在穩定器”，是指政府稅收規模隨經濟景氣狀況而自動進行增減調整，從而“熨平”經濟波動的一種稅收宏觀調節機制。例如政府對所得課稅，在經濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經濟衰退的作用。相反，在經濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經濟周期波動的調控政策。在經濟發展的不同時期，政府根據社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內部結構的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產規模擴大，刺激經濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業水平；在經濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經濟過熱。

在市場經濟條件下，稅收調控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經濟主體作為一個“黑箱”看待。調控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結果之間的關系；（3）受控經濟主體整體的行為反應；（4）適時調整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業內部，過問企業內部的具體經濟情況和特性，而是針對經濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經濟主體產生同樣的效力。

三、稅收效應及稅收調控理論——稅收籌劃的理論依據

由稅收效應理論和稅收調控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結論：

1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現。

稅收收入效應和替代效應理論表明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經濟利益，包括節稅收益，歸根結底屬于納稅人的合法權益，應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對經濟的調控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。

稅收調控理論表明，只要稅收存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調節經濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現調控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經濟產生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經濟產生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現稅收調節目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。

3.稅收調控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區之間、產業之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調控方式決定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環境刺激或制約企業的行為選擇，使企業適應稅收的變化，形成對所有的經濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環境。在市場經濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現，而企望得到國家的個別優惠是不現實的。同時，國家稅收政策也將根據調控目標與政策實施結果的狀況作出新的調整，這就要求企業稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務規劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節稅潛力如何；能帶來最大節稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。

影響企業稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：

其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額t占國內生產總值（gdp）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。

稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現為：首先，稅收負擔水平決定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節稅策略結果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區的所得稅稅負水平也有高低之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區。

其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節稅利益的關鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。

稅負彈性取決于稅種的構成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優惠。稅收優惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產與消費偏好來實現的，也是國家宏觀調控經濟的重要杠桿。無論是發達國家還是發展中國家無不把實施稅收優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激經濟增長的重要手段加以運用。

稅收優惠對于納稅人來說，是引導其投資方向的指示器。充分運用稅收優惠政策是稅收籌劃的重要內容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。

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關鍵詞：建筑安裝企業 稅收籌劃 技巧與措施

納稅籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。納稅籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，它既可以給國家提供合理的稅收，還能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國建筑安裝行業納稅籌劃特點意義，針對出現的問題提出解決技巧，為我國建筑安裝行業納稅籌劃的進一步發展提供借鑒。

一、建筑安裝企業的稅收籌劃特點

建筑安裝企業的稅收籌劃同其他行業的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對建筑安裝企業的稅收籌劃特點做較為詳細的闡述：

（一）合法性

合法性是建筑安裝企業的稅收籌劃的重要原則和特點，非法的納稅籌劃會給國家稅收帶來嚴重影響，必然會受到國家相關政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國家法律法規的許可范圍內進行，遵守國家法律及稅收法規的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會被國家認可，才會受國家政策和法律保護，使國家、企業雙方受益。

（二）事先籌劃性

在經濟活動中，由于企業經濟行為在先，向國家繳納稅收在后，這必然導致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國家法律法規進行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經濟利益。如果企業在納稅時沒有事先籌劃好，那就會在納稅時出現問題，很可能與國家法律法規相抵觸，最終還是對企業本身的發展產生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對于企業發展至關重要。

（三）明確的目的性

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔，這是企業納稅籌劃的公認事實。企業在遵守國家法律法規的前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化。

二、建筑安裝企業的稅收籌劃意義

國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源。建筑安裝企業的稅收籌劃不僅可以使企業利益達到最大化，而且是增加國家財政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業的稅收籌劃意義主要體現在以下兩點：

（一）有利于企業經濟行為有效率的選擇，增強企業競爭能力

建筑安裝企業納稅籌劃能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅增加企業的可支配收入，使企業獲得延期納稅的好處，還有利于企業正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的稅收利益，為企業的進一步發展提供資金保障，從而增強企業的競爭能力。所以，納稅籌劃對于企業的發展有著至關重要的作用。

（二）有利于實現國家稅法的立法意圖，充分發揮稅收杠桿作用，增加國家收入

納稅籌劃不僅使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國家稅收，發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用。國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源，納稅籌劃不僅可以增加國家稅收，還有利于國家稅收政策法規的落實，從而警惕各大中小企業進行納稅籌劃，依法納稅。

三、建筑安裝企業的稅收籌劃原則

我國建筑安裝企業的發展速度極快，建筑安裝企業在實際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業稅收籌劃過程應遵循的原則主要有以下幾點：

（一）不違背稅收法律規定的原則

建筑安裝企業的稅收籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定的稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，建筑安裝企業稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內進行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。

（二）事前籌劃的原則

事前籌劃指的是建筑安裝企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。

（三）效率原則

納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的納稅籌劃當中，建筑安裝企業要加強對這三方面的管理，力圖促進納稅籌劃的高效率運轉。

四、建筑安裝企業的稅收籌劃技巧

對建筑安裝企業納稅籌劃的特點、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點：

（一）業務形式轉化的籌劃技巧

建筑安裝企業有許多業務直接可以通過變通或轉化尋求籌劃節稅空間，其技術手段靈活多變、無章可循。例如，建筑安裝企業中的購買、銷售、運輸等業務可以通過合理轉化為代購、代銷、代運等業務，這就使得企業通過業務形式轉化的途徑減少稅收，增加企業收入，是企業稅收利益達到最大化。

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關鍵詞：企業；并購重組；稅收籌劃

一、企業并購重組中稅收籌劃的內涵

企業并購重組的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內，并購雙方從稅收角度對并購方案進行科學、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業稅負，從而達到降低并購成本，實現企業整體價值最大化的目的。

二、新《企業所得稅法》以及財稅（2009）59號文件對企業并購重組稅收籌劃的影響

2008年1月1日，新《企業所得稅法》的全面實施，對企業并購重組的稅收籌劃產生了根本性的影響，主要表現在以下幾個方面。一是弱化了企業并購重組時利用地域優惠進行稅收籌劃的方式。原所得稅法下企業并購重組中利用地域性稅收優惠政策，熱衷于經濟技術開發區為主等區域的企業以享受低稅率的優惠。而新企業所得稅法強調以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠格局。二是納稅人利用外資企業身份進行并購稅收籌劃不再可行。原所得稅法下內、外資企業稅負有差距，外資企業享受的是“超國民待遇”的稅收優惠政策，所以內資企業通過股權轉讓、合并等方式成為外資企業可降低稅負。在新企業所得稅法下，內、外資企業無差別對待，這使得納稅人利用外資企業身份進行企業并購重組的稅收籌劃途徑失去意義。三是企業所得稅的稅率總體有較大幅度的降低。企業并購重組中最大的稅務負擔就是企業所得稅，新企業所得稅法將內外資企業所得稅率統一并降低為25%，減輕了企業并購重組中的所得稅負擔，增加了企業并購重組的熱情，使企業并購重組中所得稅項目的稅率降低。

2009年4月30日財政部、國家稅務總局聯合的財稅[2009]59號文件《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》對企業并購重組的稅收籌劃也產生了重要影響。首先，使企業并購時進行所謂的“免稅籌劃”難度有所提高。其次，針對并購虧損企業進行虧損彌補的籌劃計算方法有所改變。最后，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用于一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。因此，從稅務籌劃的角度分析，企業并購時必將體現傾向于特殊性稅務處理的趨向，以節省所得稅款。

三、對當前企業并購重組稅收籌劃的一些建議

第一，企業并購前目標企業選擇的稅收籌劃。新企業所得稅法的重大變化之一就是重視行業優惠，實施條例對行業優惠的范圍等做了進一步明確。所以企業在選擇并購的目標企業時，應充分重視行業優惠因素，在最大范圍內選擇并購這種類型的企業可以充分享受稅收優惠。同時由于稅收優惠政策在地區之間存在差異，并購企業可選擇在享有優惠政策的地區譬如西部地區的企業作為并購對象，從而降低企業的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優惠政策帶來的稅收收益。

第二，企業并購中不同支付方式選擇的稅收籌劃。實踐中，企業并購的支付方式主要有現金并購、股權并購、承擔債務式并購和綜合債券并購。以上各種并購支付方式不同，相應的稅務處理各異，也為企業并購的所得稅稅收籌劃提供了可能的空間。在非股權支付額不高于所支付股權票面價值（或股本賬面價值）20%的情況下，并購企業接受被并購企業全部資產的計稅成本，須以被并購企業原賬面凈值為基礎確定。如果非股權支付額高于所支付股權票面價值20%的，并購企業接受被并購企業的資產在計稅時可以按經評估確認的價值確認成本。由于兩種情況下并購企業接受被并購企業的資產計入成本費用的價值基礎不同，而使并購后并購企業的所得稅負不同。從折舊角度考慮，就并購企業而言，如果并購企業采用股權并購方式，并購中取得的資產其折舊基礎是資產原賬面價值，如果并購企業采用債券或現金支付方式，并購取得的資產其折舊基礎是支付價格，一般情況下支付價格高于原資產賬面價值。并購企業的資產價值總額增加，計提折舊也隨之增加，從而使并購企業增加折舊額而節稅。

第三，并購融資方式選擇過程中的納稅籌劃。從稅負籌劃的角度分析來看，采取企業內部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問題，稅負較重。采取股權融資方式，企業只為股東支付股利，并購方不需要償還本金，流出大量現金，但其會稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加稅收負擔。采取向銀行等貸款方式，并購方除少量的手續費外，主要成本是借款利息。根據稅法規定借款利息一般可在企業所得稅前扣除，所以從稅務籌劃的角度來看向銀行等金融機構貸款可以起到減少企業所得稅款，降低企業稅負的目的。而發行債券的方式，首先，在時間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發行的是可轉換公司債券，如果企業業績良好，債券持有者愿意將債券轉為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發行債券方式融資所承擔的稅負相對較輕。

在企業并購中，納稅籌劃是一個不容忽視的影響因素，充分合理地利用納稅籌劃不但能為企業創造現實的競爭優勢，而且可以從內部促進企業管理水平的提高和切實提升企業的競爭力。因此今后還需要對其進一步研究，發揮其合理作用。

參考文獻：

1.伊善鳳.我國企業并購的所得稅稅務籌劃研究[D].中國石油大學,2010.

2.張天海.我國企業并購中的納稅籌劃研究[D].北京交通大學,2009.

3.羅福艷.現行政策下我國企業并購重組的納稅籌劃分析[J].中國外資,2011(4).

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【關鍵詞】財務管理 風電企業 稅務籌劃

在現代企業發展過程中，現代財務管理是企業管理重要內容，對于企業的持續發展具有重要意義，能夠實現企業效益最大化。通常來說，企業財務管理的主要內容包括：企業籌資、投資以及相關的經營管理活動等。在電力企業發展過程中，由于電力的企業的壟斷局面已經被打破，所以，企業積極進行稅收管理十分必要[1]。在實際的電力企業稅收管理中，應該統籌兼顧，全面進行管理。就目前來看，我國電力企業在稅收管理過程中存在一些問題，嚴重影響了電力企業的發展。因此，積極進行電力企業稅收管理勢在必行。

一、稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃的定義

所謂的稅收籌劃指的是納稅人在不違反國家法律的情況下，在我國稅法允許范圍內對稅法所包含的優惠政策進行利用。主要內容包括了企業的籌劃投資、經營管理等多種稅收方案，然后在進行優化選擇，實現企業利益最大化。它的本質是市場經濟發展過程中一種企業行為[2]。

（二）稅收籌劃以及財務管理的關聯

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，企業的財務管理目標對于稅收籌劃具有一定的決策作用。在籌劃納稅方案的制定過程中，企業不能單純為為例減少稅收壓力以及成本的減少，還要對企業財務管理目標進行考慮。主要由于，企業稅收以及成本的減少不一定能增加企業的經濟效益，同時，還要有可能導致企業籌劃方案缺乏一定的合理性，從而增加了企業的成本。

二、稅收籌劃在電力企業財務管理中可行性分析

（一）能夠積極的調整課稅對象的額度

在企業的稅收結算過程中，企業納稅的數額主要包含了一下兩個因素：第一種，課稅對象的金額；第二種，所適用的稅率。一般來說，不同的課稅對象所承擔的納稅義務也不同，相對于大部分企業的以及個別納稅人來說，企業的財產效益以及經營利潤能夠相互轉換，對于個體納稅人也是如此[3]。所以，納稅人可以將自己的財產進行分割，能夠到個人稅以及法人稅合理化。

（二）定義中納稅人具有一定的可變通性

一般來說，無論哪個稅種都有法律的界定范圍，納稅人在一定的范圍內進行納稅。這種法律界定主要包括了納稅對象以及實際納稅對象的差異。相關的納稅人如果可以能夠讓自己不成為該納稅人或者成為能夠減免征稅的對象，這樣的話就可以不用納稅，才能實現企業生產的多樣性以及企業發展的不平衡性，就超出了稅法的范圍之外。

（三）相關稅收的優惠政策

在納稅的過程中，稅收優惠政策能夠有效的減少稅收的負擔，主要表現在：稅收的范圍越大、方式越多、差別以及稅收的內容越豐富，納稅人進行稅后籌劃的范圍也就不越廣泛，并且，企業減免稅收負擔的潛力也越大，能夠有效的節約了企業資金。

三、稅收籌劃在電力財務管理中的應用

（一）電力企業財務管理過程中的稅收籌劃

電力企業財務管理過程中的主要內容包括：籌集資金、企業投資、效益分配得等。稅收籌劃對于企業財務管理內容具有直接影響。電力企業進行稅收籌劃主要是針對電力企業在發展過程中的融資、投資以及效益分配等方面，積極的從理財以及稅收兩方面對電力企業的財務管理整個過程中進行整體籌劃，制定對多種方案，然后，通過不斷的審核考慮，選擇一種最合適的籌劃方案，才能有實現企業的財務目標。所以，在電力企業發展過程中，相關財務工作人員應該根據企業財務管理的實際情況以及財務管理的過程中制定的合理的首籌劃方案，并且還要保證電力企業財務管理內容以及稅收籌劃內容的緊密聯系，這樣才能有效實現電力企業經濟效益最大化[4]。

（二）電力企業財務管理中稅收籌劃的應用方式

1.電力企業在實際的稅收籌劃融資過程中，相關的融資方式具有一定的差異性，所以，電力企業資金成本的列支方式在相關的法律規定也不相同。不管是隨后列支還是稅前列支，對于企業的效益以及納稅負擔具有一定的影響。所以，電力企業在籌劃過程中相關工作人員人員應該端工作態度，積極負責，才能保證籌劃的合理性，選擇最佳的融資方式。一般來說，電力在資金籌集過程中主要包括了債務資金以及權益資金兩大類。電力企業在稅后要償付相應股息，并且在稅前要將利息支付部分進行扣除，這樣能夠有效的減少企業納稅的基數，能夠有效的緩解企業的納稅負擔，同時還能保證企業的債務資金成本少于權益資金成本，實習企業效益最大化。

2.稅收籌劃在電力企業效益分配過程中的應用。電力企業在發展過程中，稅收籌劃對電力企業的下效益具有重要作用，稅收策略對于電力企業效益分配具有制定的制約作用，因此，需要積極的制定合理的稅收籌劃。稅收籌劃在電力企業運行過程中發揮著巨大作用，積極的采取合理的籌劃措施能夠有效延長獲利的年度，提升電力企業的經濟效益。

四、現代企業稅收籌劃的原則

電力企業在發展過程中，積極的進行企業稅后籌劃是企業財務管理的重要組成部分。對于企業的發展具有深遠影響。一般來說，電力企業在稅收籌劃過程中所遵循的原則有：

（一）籌劃合法原則

電力企業在稅收籌劃過程中，積極遵守國家的相關法律。具體表現在：企業所進行稅收籌劃要在法律所允許的范圍內；企業不能違反國家相關的財務會計法規以及其他相關的經濟法規；企業在進行稅收籌劃時，要時刻關注國家相關政策的變化。

（二）稅收籌劃要順從財務管理總體目標的原則

稅收籌劃是企業在繳納相關的稅款以后，能夠保證企業效益最大化的過程中，其形式主要有兩種：企業選擇低稅負，能夠有效的降低稅收成本，提高企業的經濟效益。延遲納稅；企業無論選擇哪一種都能實現稅收成本最小化。

五、總結

綜上所述，稅收籌劃對于電力企業的發展具有重要意義，能夠實現電力企業效益最大化，促進電力企業發展。所以，企業在發展過程中，應該積極的進行企業稅收籌劃，把稅收籌劃貫穿與企業發展中的各個環節，保證電力企業在激烈的競爭中逆流而上。

參考文獻

[1]李衛東.芻議企業財務管理中的稅收籌劃[J].企業成長，2013，（08）：36-37.

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一、有關稅收籌劃的基本概念

對于生產經營者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業資產的凈流出，并沒有與之相應的收入項目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當于是增加了企業的純經濟收益。因此，很多企業都在想方設法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會面臨較高的懲處成本，而且還會損害到企業的形象，對企業造成嚴重的負面影響。

稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。

廣義稅收籌劃是指納稅人以謹遵稅法為前提，恰當的使用相關技巧與手段，對自己所生產、經營的活動做出合理、科學安排，以此來實現相對較少、緩繳稅款這一目的的財務管理活動。廣義稅收籌劃強調的是遵守稅法，稅務籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價格手段來做稅負轉嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。

狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應政府稅收政策導向的前提下，借助于稅法中提供的稅收優惠或者是選擇機會，對其自身所經營的、分配的財務活動做出科學、合理的安排，通過這樣的財務管理活動來實現節稅目的。在狹義稅收中強調的是，稅務籌劃的直接目的是節稅，而且應以法律允許、適應于政府稅收政策導向為根本前提。

二、關于稅收籌劃的形式分析

一般來說，稅收籌劃形式分為節稅、轉稅兩種，指在依據稅法規定的優惠政策基礎上，納稅人通過采取合法手段，實現最大限度地享用優惠條款，以此來實現減輕稅收負擔的這一目的。

(一)節稅

相區別于避稅，節稅是與政府的政策導向、法律意圖相符的，是值得鼓勵的稅收行為。節稅的根本目的在于通過稅法中的優惠政策、減免稅政策對納稅人的稅收負擔進行一定的減輕，以避稅作為對比，總結節稅的特征，表現在以下幾個方面。

1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用非違法的手段來少繳或者是不繳稅，而節稅則是使用合法手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優惠政策來進行節稅是標志其合法性的關鍵一點，優惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。

2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當的。節稅則是正當的行為，是利用國家規定的優惠政策來少繳稅。

3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務工作在今后應當加以完善的。而節稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。

4.調整。節稅的重點在于享受稅收優惠政策，相應的，納稅人應以敏銳的洞察力來調整經營決策，以期滿足稅收優惠條件。

(二)轉稅

轉稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔稅負時，通過提高或是降低價格等手段，將稅收轉移給供應商、消費者的行為，具體有以下幾個特征。

1.屬純經濟行為。就節稅、避稅的性質來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉稅是納稅人通過價格自由變動的一種純經濟行為。

2.價格的決定性。只有存在價格的自由浮動，才有轉稅。也就是說，想要實現轉稅的前提條件便是價格自由變動。商品不同的供求彈性帶來的價格區別而影響到廠商的供應量、消費者的消費量，在極大程度上決定了轉稅的程度與方向。

3.與國家稅收收入無關。節稅會在一定程度上影響到國家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會影響到稅收收入。

三、稅收籌劃同財務管理之間的關系

稅收籌劃與財務管理在目標上存在一致性，這一點主要表現在，無論是稅收籌劃還是財務管理，都是實現對資金的充分管理，而且也都是屬于企業自身的財務管控工作，對促進企業的良性發展有重要意義。同時，稅收籌劃是企業對資金做出的事前籌劃，屬于財務管理成本工作中的一個關鍵關節，稅收籌劃工作是從屬于財務管理工作的，與財務管理工作的目標一樣，稅收籌劃的目標也是降低企業的財務成本，盡量保證企業可以實現經濟效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財務管理對象職能會在很大程度上影響到稅收籌劃，財務管理的具體職能主要包括財務的預算、決策等，這些都對企業在進行稅收籌劃時造成重大影響。

四、當前我國企業稅收籌劃現狀分析

企業作為市場的主體，在社會經濟中承擔著非常重要的作用，它有著自身獨立的經濟利息，而且享有法定的利益與權利，并擔負著相應的責任與義務，在國家法律規范的前提之下，自主經營、自負盈虧。自改革開放之后，我國更是對企業的改革放開手，使企業向著現代化的制度邁進。基于此，稅收籌劃也就變得尤為重要，因為它直接與企業市場競爭力、經濟效益存在關聯。但是，雖然稅收籌劃對企業的經濟利息有重要的影響作用，但還是有一些企業缺乏對收稅籌劃的了解，對什么是稅收籌劃，企業的管理者并說不清楚，而對于如何節稅、如何減少企業資金的凈流出，他們不乏會采用一些非法行為。就當前來看，我國已經建立了市場經濟體制，而社會主義法制也在不斷地完善，企業更應該在遵紀守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達到節稅的目的，實現企業利益最大化。

五、企業財務管理中運用稅收籌劃對經濟效益的影響

第一，對籌資成本的影響。籌資成本也就是財務費用，是指企業為了籌集資金而發生的各項費用。稅收籌劃在企業財務管理中的運用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業在籌資中所負擔的稅收數額降低到最小，這樣一來便可以使企業盡可能地獲取到最大的經濟效益。企業的籌資成本，包括在生產經營期間發生的利息支出、金融機構手續費以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對籌資方式的優化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業籌資的渠道包括企業自我積累、股票發行、內部籌資等，由于這些方式對企業稅收籌劃造成的影響不同，應有針對性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。

第二，對投資成本的影響。投資成本是指企業在取得投資時實際支付的全部款項，包括手續費、稅金等相關費用。借助于稅收籌劃的企業財務管理中的運用，可對投資成本帶來直接影響。這是由于企業在各項生產經營活動中都需要不同程度的投資，而進行投資活動必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實際進行過程中需要大量的投資信息，企業采取的稅收規劃方式不同，其所達到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優惠政策與稅制的不同，也會影響企業的投資情況。

第三，對資金運營的影響。資金運營是企業生產經營活動中的一項重要內容，資金運營情況的好壞直接決定著企業自身經營狀況。在各項資金運營的過程中，需做好相應的財務成本管理工作，而稅收籌劃則是企業財務管理成本中的一項重要工作內容。因此，稅收籌劃會影響企業自身的資金運營，尤其是對于上市企業的資金運營來說，影響更為顯著。對上市企業的資金運營狀況做相應的考察與分析，可見股權集中度與盈余管理程度之間是呈負相關的，也就是說，必須要著重加強稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業為例，分析其稅收籌劃情況，對該企業的自身可利用、可流動資金有一定的影響，該企業積極地進行相關的稅收籌劃工作，有效的確保了生產經營活動中擁有足夠的流動資金。稅收籌劃工作是針對于企業自身經營狀況進行的，還會在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進行稅收籌劃時，應充分考慮到資金的運營情況，從而促進企業的良性運轉。

第四，對利潤分配的影響。企業經營的最終目的是獲得最大的經濟效益，因此，企業所進行的各項財務管理工作都在為這一目標而努力。稅收籌劃作為企業財務管理工作中的一個重要環節，其根本目的也是為了使企業獲取更高的經濟效益。而想要獲取最大的經濟效益，企業就必須要針對自身已有的各項利潤做好分配活動，確保企業在良性運轉的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對企業自身利潤分配政策有著關鍵性的影響，合理、科學地利潤分配政策，可以提高企業資本的積累，對企業擴大、再生產帶來積極影響。如果企業在日常財務管理工作中沒有規劃、落實稅收籌劃工作，則會阻礙企業日后的發展。

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關鍵詞：籌建期 開辦費 稅務籌劃

引言

新辦企業籌建期如何界定，哪些費用應歸集為開辦費，雖然會計、稅法上都有規定，但由于理解上的差異，一定程度上影響著經營者的決策。如籌建期終止未正確界定所帶來的稅收風險、生產經營之日帶來的稅收優惠資源什么時候開始享用，對優惠政策的享用在結合開辦費的選擇條件及產品的獲利區間如何進行合理的稅收籌劃等等。筆者認為只有在全面認識籌建期的基礎上明確開辦費的核算范圍、開辦費攤銷方法選擇一次扣除、分期扣除兩種方法，正確測算兩者對企業效益的影響下，才能合理、合法做好籌建期開辦費的稅收籌劃工作。

一、籌建期的界定

如何界定籌建期，財政部財法字［1993］ 3號關于《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》通知中曾有規定，企業籌建期，是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業，下同）之日的期間，界定了籌建期的時間跨度，明確了籌建終止的時間為企業開始經營之日。開始生產經營是領取營業執照之日、取得第一筆收入之日、還是開始投入生產經營之日？目前沒有統一的說法。稅法重點關注取得第一筆收入之日，不同的行業籌建期有不同的特點，需結合不同的特征具體把握。

二、籌建期開辦費的核算范圍

籌建期開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

企業發生的下列費用，不得計入開辦費：

1.由投資者負擔的費用支出。

2.由于取得各項固定資產、無形資產所發生的支出。

3.籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。

三、籌建期開辦費會計與稅法處理的相關規定

《企業會計準則――應用指南》附錄“會計科目與主要賬務處理”（財會［2006］18號）中有關管理費用附錄―“會計科目與主要賬務處理”中對開辦費會計處理進行明確，開辦費不得作為“長期待攤費用”或“遞延資產”，而是直接費用化，統一在“管理費用”會計科目核算。

2008年1月1日開始實施的新企業所得稅法未對開辦費進行具體規定，也未將開辦費列作長期待攤費用。但《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）對此事項進行補充，規定開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用科目的，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定進行處理。結合《企業所得稅法實施條例》第七十條規定，企業所得稅法第十三條第四項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。上述政策的出臺也就意味著企業可以根據自身經營情況自主選擇稅務處理方法，即直接費用化與列入長期待攤費用，為企業開辦費合法稅收籌劃奠定理論基礎。

四、籌建期及轉入經營期當年按財稅不同處理涉及的所得稅申報

根據會計準則規定籌建期的開辦費直接費用化，在“管理費用”科目中列支；但稅法中對籌建期開辦費未明確如何處理，根據國稅函（2009）98文件的規定，稅法中對籌建期的開辦費不涉及損益的調整，只是對開辦費的歸集。這就涉及籌建期所得稅如何申報的問題，因為根據稅法相關規定，籌建期內不能確定虧損年度，因此所得稅申報表中的會計利潤即管理費用-開辦費用在企業所得稅納稅申報主表中如何申報，筆者認為既然稅法中不確認籌建期虧損年度，那么企業所得稅申報時應納所得額就應當為0元，因此在所得稅申報時在納稅調整項目明細表上應做相應地納稅調整，使得應納稅所得額歸于零。同時在籌建期間內需做好開辦費調整的臺賬登記工作，以便在企業開始經營之日的當年對開辦費的稅務處理明確后分別進行如下申報：

1.企業開辦費選擇在開始經營之日的當年一次性扣除的，填寫企業所得稅申報表年度時，在納稅調整項目明細表中的相關欄目做一次性的調減。

2.企業開辦費選擇按新稅法有關長期待攤費用的處理的，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。填寫企業所得稅申報表年度時，根據每年應分攤的金額在納稅調整表中做調減，并在《資產折舊、推銷納稅調整明細表》（附表九）中第14欄“其他長期待攤費用”中填列相關數據。

同時因為稅法在籌建期不確認虧損年度，企業籌建期不進行企業所得稅的匯算清繳工作。

五、籌建期間的所得稅籌劃重點

1.納稅人在籌建期間申報年度企業所得稅時，應做好納稅調整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或“備查登記簿”，為以后年度準確申報稅前扣除（調減）額奠定基礎。

2.開辦費用在稅法中處理方法的選擇，對不同企業獲利期間的所得稅影響較大，考慮虧損五年的彌補年限限定，往往成為企業稅務籌劃的內容：

案例分析：某大型企業2009年開始籌建，當年發生費用900萬元， 2010年企業發生籌建期費用1200萬元，企業賬面虧損2100萬元，2009-2010年所得稅零申報。2011年企業取得第一筆收入，稅法界定2011年為生產經營開始年度，假設年度期間內不存在任何納稅調整，即利潤額與應納稅所得額一致。下面結合企業獲利不同時期的特點計算節稅效益，為籌建期開辦費籌劃提供一個較直觀的數字參考依據：

假設（1）2011年企業產品屬成長期，利潤增長比較迅速，2011年實現利潤1000萬元，且以后二年利潤按10%的增長率增長，即2012年實現利潤1100萬元、2013年未1210萬元，并假設2014年以后持續盈利，考慮持續盈利及已用足彌補資源，特選定三年作為計算節稅區間。根據開辦費不同處理辦法的選擇，節稅效益如下：

企業開辦費選擇在開始經營之日的當年一次性扣除的，2011年因存在籌建期開辦費2100萬元調減因素，2011年應納稅所得額0元，2011年形成的虧損未彌補資源1100萬元（1000萬元-2100萬元）留待2012年彌補、2012年應納稅所得額0萬元（1100萬元-1100萬元虧損彌補），2013年因虧損資源已在2012年全部彌補，因此2013年全額即1210萬元納稅，2011-2013年應納稅額302.50萬元（1210萬元*25%）。

企業的開辦費選擇按新稅法有關長期待攤費用列入科目，并進行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的有關處理規定的，如企業按三年進行攤銷，每年的攤銷額為700萬元，則2011年應納所得額為300萬元、2012年400萬元、2013年510萬元，2011-2013年應納稅額302.5萬元。

假設（2）2011年企業產品經歷先虧損后盈利過程，開辦費采用兩種方法所帶來的節稅效益分情況測算如下：

假設（3）企業開始經營之日起企業的產品2011-2016年為虧損年度，虧損額每年200萬元，2017年實現盈利2000萬元，采用一次扣除，籌建期發生的開辦費2100萬元因虧損年度已滿，節稅效益為0元；采用分期攤銷確認的開辦費2100萬元分別在2011-2013年進入成本費用，其中2012-2013年因尚在虧損彌補年限內，因開辦費用攤銷節稅350萬元。

第一種情況在企業經營期連續盈利的情況下，開辦費一次性扣除與分期攤銷的節稅金額完全一致。

第二種情況企業的利潤從虧損逐漸盈利，兩種稅務處理辦法導致最終所得稅款流出的金額差異是比較大的，用分期攤銷比一次性扣除節稅125萬元，起關鍵因素的是五年為彌補資源的運用。

第三種情況是在五年彌補期全部虧損的前提下，一次扣除因錯過期限導致該彌補資源白白浪費，稅收效益為0元，而分期攤銷因年限的挪后產生開辦費攤銷額產生的節稅效益350萬元。

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關鍵詞：增值稅一般納稅人 運費 稅收籌劃

一、增值稅一般納稅人運費稅收籌劃的思路

（一）增值稅一般納稅人運費涉稅處理

1.混合銷售行為運費涉稅處理。銷售方自備運輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運費，此項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非增值稅勞務——運輸，涉及的運輸勞務是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關系，在稅法上該行為被認定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，也對運輸勞務收入征收增值稅，不再征收營業稅。

2.價外費用運費涉稅處理。銷售方企業委托其他運輸單位承運貨物，該運輸單位將運費發票開具給銷售方，銷售方支付運費后，再向購貨方開具普通發票收取運費。如果取得合法的運輸發票，向運輸單位支付的運費根據稅法規定可以按照運費金額（為運輸發票上運費和建設基金的金額之和）的7%計算可以抵扣進項稅額，其余部分銷售方作為營業費用處理；收取的運費是向購買方收取的價外費用，價外費用應視為含稅收入，在計算增值稅時應換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細分為銷售增值稅基本稅率貨物發生的運費、銷售增值稅低稅率貨物發生的運費、銷售免稅貨物發生的運費。

3.代墊運費涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經購銷雙方約定由銷貨方委托運輸公司將貨物運給購買方，同時先由銷貨方墊付運費，貨物運達購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運費，對銷貨方而言稱為代墊運費。代墊運費必須同時符合以下條件：承運者將運輸發票開給購貨方；購貨方收到該發票。由于銷貨方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運費時，應借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購貨方支付的運費金額時作相反的會計分錄，購貨方由于取得了運輸發票，可以按照票面金額的7%作為進項稅額，其余金額工業企業作為采購物資的成本，商業企業作為營業費用。

（二）增值稅一般納稅人運費籌劃思路

增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應當繳納營業稅或增值稅。運費收支狀況發生變化時，對企業納稅情況會產生一定的影響，這時可以進行稅收籌劃。

一般納稅人自己擁有車輛并組織運輸時，運輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費支出等項目，如果取得了專用發票可以抵扣17%的進項稅額，增值稅轉型后，購入的運輸車輛包含的進項稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項目金額占運費金額Y的比重為R，則相應可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購運輸，支付運費可按運費發票金額的7%計算抵扣進項稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點可稱之為運費抵扣的稅負平衡點。如果R>41.18%，表示自營運輸中可抵扣的物料耗費較大，可抵扣的金額較多；如果R

如果企業將自有車輛單獨成立運輸公司并向其支付運費，還應考慮運輸公司收取的運費應繳納的營業稅，其金額為Y×3%。雖然企業可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關聯企業負擔的營業稅，相當于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時如果R>23.53%，可以通過自營運輸的方式，能享受更高的抵扣額；反之，則應該從自己單獨核算的運輸公司外購運輸。

二、增值稅一般納稅人運費籌劃案例分析

例1：某企業為一般納稅人，年平均采購原材料成本的運輸費用支出為400萬元，如果企業自己組織運輸，經測算其中能取得專用發票的物料耗費為80萬元。但從增值稅角度考慮，企業是自己組織運輸，還是將車隊成立運輸公司后從該公司購買運輸，或直接從其他企業外購運輸，哪種方式最合算？

解析：R=80÷400=20%，低于兩個稅負平衡點，不同情況的可抵扣稅額如下：

自營運輸抵扣稅額=80×17%=13.6（萬元）

從自己的運輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬元）

從其他企業外購運輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬元）

可見，最后一種方式最合算。

例2：A、B兩個企業均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業每月固定向B企業銷售產品5 000件，不含稅售價為200元/件，價外運費20元/件（市場價）。A企業該批貨物可抵扣的進項稅額為85 000元，運費中物料耗費取得專用發票的可抵扣的金額為30 000元。A企業有三個運輸方案備選：

方案一：自營運輸。

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）

增值稅進項稅額=85 000+30 000=115 000（元）

應納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）

方案二：將自營車輛獨立出去成立運輸公司。

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進項稅額=85 000（元）

應納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

運輸公司應納營業稅=5 000×20×3%=3 000（元）

方案三：從其他企業外購運輸

增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）

增值稅進項稅額=85 000（元）

應納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）

綜合分析：對A企業來說，由于可抵扣物料耗費的進項稅額較高，自營運輸方案的稅負最低，從其他企業外購運輸次之，成立運輸公司的稅負反而最高；對B企業來說，方案一的情況下其進項稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運費可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業采用稅負低的方式，對B企業來說可能是稅負高的方式，可能影響雙方的購銷行為。

三、增值稅一般納稅人運費籌劃中應注意的問題

1.企業在購銷過程可能都需要車輛運輸，自營車輛運輸時，在銷貨時應考慮收取的運費應負擔的增值稅。稅法規定收取的運費作為價外費用一并計算銷項稅額，但是如果成立運輸公司，收取的運費繳納營業稅。

2.稅收籌劃作為一項經濟活動，在為企業帶來效益的同時，也必然會耗費一定的成本，比如將自備車輛單獨出來成立自己獨立運輸公司時所發生的開辦費、管理費支出等。因此，在運用運費的稅收籌劃時，需要事前進行必要的估算和相應的成本收益分析，以獲取整體節稅效益。

3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會影響到購貨方的稅收負擔，應綜合考慮供貨方對這種變化的反應，通盤考慮企業的整體利益。

4.2009年之后的企業如果進行稅收籌劃時，購進運輸車輛的進項稅額準予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負，但如果只繳納營業稅，則沒有進項稅額抵扣的資格。

參考文獻：

1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012.

2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.

篇9

關鍵詞：企業 會計實務 稅務籌劃 運用

稅收是我們國家收入來源的重要組成部分，也是國家加強對企業的監督、實現國家宏觀調控職能的重要手段，對企業的生產經營有著重要的影響。目前，隨著國民經濟的迅速發展，國家調整了針對企業的稅務政策，加大了對中小企業的扶持力度，如何在企業財務管理中熟練、合理地運用稅務籌劃、節約稅務支出、實現企業利潤的最大化，成為企業會計工作的重中之重。

一、稅收籌劃的概念及其特點

從企業的角度出發，稅收籌劃是企業財務管理工作的重要組成部分，它是指在滿足國家稅收政策要求的前提下，企業對自身的投資、經營活動等進行合理科學地安排，以減少企業稅收成本、減輕稅收負擔、實現企業利潤的最大化。需要特別注意的是，企業稅務籌劃是在法律許可的范圍內進行的，是企業選擇的一種稅負最輕的納稅方案，是受國家相關政策支持和保護的，因此，稅務籌劃中絕對不包括偷稅、漏稅等違反法律規定的內容。

稅務籌劃是企業會計工作人員在了解、學習稅法的基礎上，針對企業生產經營活動而進行的經營成本的統籌規劃，以提高企業收益的活動，它在企業會計實務中的運用過程中，表現出以下特點：

（一）合法性

即企業稅務籌劃必須在國家法律、相關稅務政策規定的范圍內進行，對企業自身的經營管理進行統籌規劃，切不可用銷毀賬目等偷稅、漏稅的行為來為自身謀利益，否則將要承擔嚴重的刑事責任，這樣不僅會增加企業負擔、減少收益，還不利于企業的長足發展。

（二）目的性

即企業稅收籌劃的運用具有很明確的目的，就是利用優惠的稅收政策，調整企業投資、生產、經營活動，避免或減少企業資金的流出量，以達到降低企業成本、提高企業收益的目的。

（三）計劃性

即企業稅收籌劃是在企業進行生產經營活動之前，會計工作人員根據國家稅收政策和稅法的規定，結合企業生產經營的狀況而制定企業納稅方案的活動。由于國家相關政策一經制定就不會輕易更改，所以企業稅收籌劃工作必須要提前進行，才能達到所預期的目的。

二、稅收籌劃在企業會計實務中的運用

（一）企業收入結算方面

企業收入結算方式稅收的籌劃就是在稅法允許的范圍內，盡量推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業在規定的期限內分期或延期繳納稅款。我國稅務規定：直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間；托收承付或者委托銀行收款方式，以發出貨物并辦好托收手續的當天為確認收入時間；賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為企業收入的確認日期；預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入；否則收入未實現。因此，銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。特別要注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃，可獲得延遲納稅的稅收利益，以達到降低或者延緩納稅的目的，提高企業利潤。

（二）費用列支的管理方面

費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據實全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，向金融機構借款的利息支出等；二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等，企業要控制這些支出的規模和比例，使其保持在可扣除范圍之內，否則，將增加企業的稅收負擔；三是允許加計扣除的項目，包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。企業的費用列支對企業收益有重要影響，同樣，也影響著企業稅額的多少，因此，掌握并合理利用企業費用情況，做好企業費用列支工作具有十分重要的作用。

（三）存貨計價方法的選擇方面

我國相關法律規定，納稅人的商品、半成品、所有的材料等都必須要存貨計價，而且計算的方法也有不同，但是計算方法一經選擇就不可以再改變，所以選擇合適的存貨計價方法十分重要。比較常用的計算方法有： （先進先出法、加權平均法或者個別計價法），企業會計工作者要根據市場的物價情況以及當前的稅收政策，對計算方法進行合理選擇。比如：在物價下跌的情況下，選用先進先出的方法，同樣為企業進行合理稅務籌劃，降低應納稅所得額。

（四）處理固定資產方面

在企業實際運營過程中，對固定資產的折舊處理是一項非常重要而且很有必要的活動，它是企業成本的重要組成部分，嚴重影響著企業成本大小以及企業的稅收額及利潤水平，因此，做好固定資產的處理工作應該受到重視。一般來講，固定資產折舊處理的方法主要有年限平均法、雙倍余額遞減法以及工作量法等，在稅務籌劃的過程中，要根據相關法律法規，選擇合適的資產處理方法，在法律允許的范圍內進行，一旦處理不當，不僅不會節約企業稅收成本，還可能會使企業承擔一定的法律責任，后果嚴重。

三、提高企業稅收籌劃水平的方法

企業稅務籌劃在企業經營管理的過程中發揮著十分重要的作用，有利于提高企業的財務管理水平，減輕企業稅務壓力，節約稅務成本，有利于提高企業利潤，因此，掌握和熟練使用稅務籌劃的方法應該受到企業管理者的重視。

（一）利用國家相關稅收政策

在我國市場經濟高速發展的大背景下，國家的稅收政策也在不斷改革、變化，對中小企業的扶持、對高新領域技術企業的發展支持等各項稅收優惠政策也得到完善，比如，我國2008年起實施的《企業所得稅法》中，將內外資企業的所得稅稅率統一為25%；從事高新技術領域生產的企業則可以申請按照15%的稅率交納企業所得稅，這些稅收政策的頒布、實施，給企業發展帶來了新的機會，因此，企業工作者要及時了解國家稅收政策的變化，尋找對自身發展有利的政策規定，并科學合理地進行稅收籌劃，以利用國家政策來減輕企業自身的稅收負擔，增加企業利潤。

（二）企業內部通力合作

稅收籌劃工作是一項嚴密而且細致的工作，需要企業內部各部門的緊密配合，否則，很難取得成效。稅收籌劃與企業會計、生產、供銷、管理等部門甚至企業的領導者都有密切的聯系，關系到企業生產經營的結果，在企業生產經營中具有重要作用。企業領導者作為企業的管理者、經營者，要增強自身的節稅意識，提高與稅收相關的知識水平，能夠對稅收籌劃中的各項問題進行科學地決策；企業財務人員要提高自身素質，做好會計核算工作，為稅收籌劃的進行提供準確的數據和情況；另外，企業要制定規范的運作程序，保證稅收籌劃工作的高效展開，只有企業上下相互配合、通力合作，才能真正發揮稅收籌劃在企業運營中的作用。

（三）企業籌資中的稅收籌劃

企業在生產經營管理的過程中總會遇到籌資的問題，企業籌資的方式和來源不同也會影響企業成本，進而影響企業的整體收益。因此，掌握企業籌資的不同形式并進行合理的稅收籌劃，可以減輕企業債務風險，提高企業收益水平。企業籌資來源有三個：企業的資本金直接投入；發行股票；向銀行或其他企業貸款，第一種和第二種籌集方式都不能對要繳納的稅額有所影響，只有第三種方式的使用可以減少一定的納稅額，增加企業利潤，但是在企業生產經營中要按照法律規定合理地選用籌集方式，不能無節制地使用。

四、結語

在市場競爭日益激烈的環境下，企業越來越重視稅收籌劃在財務管理以及增加企業利潤方面的作用，現代企業要達到稅務籌劃的目的，就要了解和熟悉稅法，掌握納稅籌劃的具體方法和策略，并在企業經營中熟練的運用，真正實現稅收籌劃的作用和價值。

參考文獻：

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[2]于秀霞.探討企業會計實務中稅收籌劃的運用[J].現代商業，2012；29

[3]吳麗雙.企業會計實務中稅收籌劃的運用[J].商情，2012；14

篇10

[關鍵詞] 納稅籌劃稅收成本非稅成本

納稅籌劃是指一切采用合法和非違法的手段，充分利用稅法的各項規定，進行有利于納稅人的納稅策劃，使企業本身稅負得以減輕或延緩的一種活動。納稅籌劃作為企業理財學的一個組成部分，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。隨著企業對納稅籌劃的認識和各種籌劃方式的涌現，納稅籌劃已成為許多企業的必然選擇。但是，在實際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

有效納稅籌劃是一種科學全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產生、選擇、實施籌劃方案所發生的直接或間接費用，包括時間成本、貨幣成本、心理成本和風險成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過程中相對而言則比較易被忽略。

一、納稅籌劃的成本分析

1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時間成本。時間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數據等所花費的時間。納稅籌劃活動是一項系統的工程，企業為進行納稅籌劃活動必須預先做好資料和數據的搜集和整理工作。這些資料包括：國家有關的稅收政策和法規、會計制度的相關規定、企業一段時期的經營資料以及相關企業的經營資料等。其中，對于稅收法規和政策要連續收集，這樣才有利于把握國家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經得起時間的考驗。因此，時間成本的大小與籌劃項目的復雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關系。

(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進行納稅籌劃而發生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對稅務顧問的報酬支付或約見、拜訪稅務顧問所發生的交通費等。由于受我國企業財務會計人員的水平所限，自己有能力進行納稅籌劃的企業并不多，大多數企業要想進行納稅籌劃，只能求助于如注冊稅務師和注冊會計師等專業機構的專門人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復雜程度一般成正比，越是復雜的、大的納稅籌劃項目，越需要聘請知名稅務顧問，貨幣成本也隨之增大。

(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔心籌劃不成功而產生的焦慮。心理成本很難測量，也很少有人對此進行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項時都因擔心籌劃不當而產生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會影響他們的工作效率，對于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴重時甚至會影響他們的身體健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉變為貨幣成本。一般而言，心理成本的高低取決于納稅籌劃的復雜程度、納稅人的心理承受力、政府對納稅違法行為處罰的嚴厲程度等。

(4)風險成本。稅納籌劃風險指納稅人在進行納稅籌劃過程中，由于利率、匯率等原因而預期的籌劃目標不能實現的可能性。主要包括政策風險、利率風險、匯率風險、市場風險、債務風險、通貨膨脹風險。風險成本指由于存在籌劃風險而發生的成本。一個合法有效的納稅籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經濟的導向性，二是各類稅收政策設計本身導致的負擔率的不同，三是一些政策的不嚴謹性。每個籌劃方案所依據的前提不同，其承擔的籌劃風險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風險，而且依次遞升。一個方案的實施，特別是在企業決策時，一種方案選定后企業整個經營模式就會確定下來，再進行改變不但成本高，有時會傷及企業的筋骨。相對來說，納稅政策的不嚴謹性國家會及時出臺相應的文件加以修補，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類政策設計本身導致的負擔率不同國家會在政策環境成熟時進行稅制改革來減少這類差異，所以第二個前提存在的時間相對較長；納稅政策對經濟的導向是國家實行宏觀經濟調控的一部分，政策往往有延續性，而且一部分政策在出臺時就明確其實施期限，便于在方案設計時進行衡量。利用納稅政策對經濟的導向進行籌劃是納稅籌劃的最優考慮，風險也相對最小。

(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負減少而使其他稅種的稅負增加而增加的稅負大于減少的稅負，使企業整體稅負成本加大。三是實施籌劃方案失敗給企業造成的損失。

2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業因實施納稅籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。非稅成本是一個內涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內容,具有相當的復雜性和多樣性。在不同的納稅環境下,不同籌劃方案引發的非稅成本的內容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本、沉沒成本和違規成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對稱不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對納稅籌劃的影響。非稅成本是進行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化, 但如果納稅籌劃者未充分認識到非稅成本的存在, 則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。

二、納稅籌劃的收益分析

1.節稅金額。企業進行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤最大化，而納稅是企業成本的重要組成部分。而通過納稅籌劃產生的節稅金額實質上就是增加了企業收益。

2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業在市場經濟中的發展，也可以避免企業采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務機關的行政處罰，或構成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業減少這方面的支出，相應的增加企業的收益總額。

3.建立企業的良好信譽。企業依法納稅不僅可以減少各種罰沒支出。而且可以樹立良好的企業形象，給企業帶來其他收益。在市場經濟高度發達的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經濟效益和社會地位。因此，每個企業都不放過任何一個樹立企業形象的機會。如，我國每年4月份的納稅宣傳月，稅務機關都選擇部分模范納稅戶進行宣傳，如果企業能夠依法納稅。就會在納稅宣傳月被稅務機關當作先進典型予以宣傳，既節省了企業的廣告支出，又為企業創立了品牌，形成了無形資產，使企業長期受益。

4.現金流量收益。企業在稅法允許的情況下，通過對會計核算方法做適當的選擇，可以把本期應納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業減少借款或者將企業剩余資金用于短期放貨，實質上是企業取得的一種無息貸款。

5.企業整體管理水平和核算水平的提高而使企業增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動企業為進行納稅籌劃必須聘用高素質的人才，規范自己的財務會計處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業帶來收益。

三、納稅籌劃的成本效益分析

企業進行納稅籌劃會使股東財富實現最大化。但實際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負，但實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。納稅籌劃方案的選擇實際上是一種財務決策，該財務決策的核心是比較收益、成本和風險，風險實際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現。

可以說，任何一項籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然會為該籌劃方案付出額外費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應的機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅負降低往往會導致企業總體利益下降。盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但是稅法規定：工業企業未入庫、商業企業未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。

可見，稅納籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。