導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃注意事項，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號】F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國際稅務專家曾經在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當的納稅行為，并可以幫助企業有效地利用稅收法規提供的優惠政策，獲取最大的利益和價值。還有學者認為企業負責人安排合理、合法的經營活動，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國的經濟環境決定了企業必須把納稅作為客觀理財的重點部分，即如何在依法納稅的前提下為企業謀求最大化的經濟利益，這是每一個企業在運營中規范財務行為以及設立相關制度的出發點。據資料顯示，目前我國中小型企業的數量已占企業總數的百分之九十以上，因此進行中小型企業稅收籌劃思路的探討已成為經濟市場中迫在眉睫的課題。經調查，我國中小型企業的稅收籌劃能力普遍較差，因此會在經營的過程中出現入不敷出的情況。文章將會對如何規避稅收籌劃過程中的風險以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業稅收籌劃思路設計過程中需要注意的問題

現階段我國中小型企業進行稅收籌劃思路的設計過程中需要注意三個方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優惠政策的利用問題以及納稅人構成契入的問題。

第一個注意事項是稅種空間的判定，中小型企業應在稅收籌劃的過程中選擇節稅空間較大的稅種。影響稅種節稅空間的因素有兩方面，首先是經濟活動對稅收的影響，也就是說特定的稅種會對經濟活動產生定向的影響，而其中對經濟決策行為產生影響的稅種是中小型企業開展稅收籌劃思路中的重點。企業應當在進行稅收籌劃之前對稅種的影響和價值進行判定，免得在企業經營的過程中產生不必要的麻煩，甚至是發生得不償失的負面經濟影響。另外，中小型企業是微觀形態的經濟組織，在開展經濟活動的同時不僅要考慮到自身的利益，還要將企業的發展規劃和國家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會影響到企業的經濟狀況，稅種自身的稅負彈性越大，企業在稅收籌劃環節中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會出現稅負伸縮性較強的特點，因此企業應當瞄準運用稅源較大的稅種[1]。

第二點注意事項是稅收優惠政策的使用，這也是影響企業稅收籌劃思路的重要因素。我國為實現稅收調節的功能，一般都會為稅種匹配對應的優惠政策，如果企業選擇了可利用優惠政策的稅種，就可以獲取節稅效益，因此選擇和利用有稅收優惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項。

第三點注意事項是納稅人構成契入。根據我國稅法規定，凡是不屬于某個稅種規定內的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業可以在籌劃稅收思路的同時研究稅種對于納稅人的規定，從而避開某種稅種規定的行為以降低企業的納稅負擔。

3 加強中小型企業稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業組織形式和稅種

目前我國中小型企業的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業所得稅的納稅方式，而是需要繳納個人所得稅，這樣的企業一般是合伙企業或者是個人獨資企業。很多繳納企業所得稅的單位可能出現雙重納稅的情況，因此企業應當在權衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業所得稅所產生的經營負擔[2]。

案例分析：金某想要創辦具有生產性質的企業，但企業的組織形式還沒有定下來，預計企業每年的實際利潤將達到五十萬，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤呢？

方案一：金某投資成為有限責任公司，企業繳納的企業所得稅的計算方式為五十萬元的利潤乘以百分之二十五的稅點，稅后的利潤為五十萬元減去企業繳納的企業所得稅，最終結果為三十七萬五千元。

方案二：金某投資成立個人獨資企業，企業繳納的個人所得稅的計算方式為五十萬利潤乘上百分之三十五的稅點再減去速算扣除數，稅后的利潤為五十萬元減去企業繳納的個人所得稅，最終結果約為三十三萬兩千元。

通過上述兩種方案的稅后利潤計算，可以看出采取組織形式為有限責任公司的獲利明顯高于成立個人獨資企業的經濟所得，因此企業負責人應當根據自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據存貨計價機制進行納稅籌劃

企業積壓的存貨都會占用一定比例的資金和資源，對于中小型企業尤其如此，因此在進行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計價方式可以為減輕企業經濟負擔做出貢獻[3]。目前我國常見的存貨計價理論有四種。

案例分析：某地商場在2012年1月購進了兩批單價為五十件的商品，兩批商品的成本價分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個月分別售出了四十件和六十件，商品售價都是二百元。使用加權平均法和先進先出法計算出產品的銷售成本、商場所得稅繳納稅額以及企業的凈利潤值。

加權平均法和先進先出法計算后的企業成本、收入及利潤情況通過對表中的數據進行比較，可以看出不同的存貨計價方式會影響企業的所得稅稅額，該商場在三月份的時候使用先進先出法計算出來的所得稅為一千元，使用加權平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場應使用加權平均法計算存貨價值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場在該時間段的經濟負擔，同時也能讓企業有足夠的時間進行新鮮血液的注入，以提高企業的運營質量和維穩能力。

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【關鍵詞】個人所得稅；納稅籌劃；方法

改革開放的春風帶來了經濟騰飛的同時，個人收入也呈現出快速增長的勢頭。同時，我國的相關稅收政策和法律法規等都獲得了不斷的完善。日益增長的個人收入有著多樣化的來源渠道和方式，越來越多的人成為納稅的一份子。應該來說，個人所得稅目前對于每一個公民來說，都不是一件陌生的事物，在當前市場經濟日益發達的今天，個人所得稅的繳納籌劃問題已經成為了每一個人都很關注的問題，因為它涉及的范圍最廣，人數最多，因此，成為老百姓息息相關的事情也不足為奇。雖說從傳統的角度來看，個人所得稅在國家的整個財政收入中并不是占比很大的一塊，但是，這些年來，個人所得稅的占比卻變得越來越大。個人為了自身的合法利益獲得最大化，筆者認為，我們有必要對個人所得稅進行納稅籌劃，盡可能的減少稅收負擔。那么，到底該如何來進行個人所得稅的納稅籌劃呢？接下來，筆者將進行具體的解析，盡可能的達到稅收籌劃的目的。

一、個人所得稅進行納稅籌劃的原因分析

當前，我國職工的工資往往分為基礎工資和效益工資兩個部分。有些職工的工資平時達不到納稅的最低限，而效益工資如果一次性放到年底發的話，就會要繳納個人所得稅，且金額還不在少數。這就導致了職工工資的發放不夠合理，常常因為所謂的節點問題而最終導致一些職工的個人利益受損。那么，職工個人進行個人所得稅的納稅籌劃就顯得非常必要和重要了。一般來說，稅務籌劃指的就是納稅主體為了在不違反相關稅收法律法規的前提之下，盡可能的減輕稅務負擔，避免稅收風險而采取的各種合理合法的措施和活動。這是一種對納稅方案進行的最優化配置和選擇，對于稅款盡可能的在合理合法的范圍之內進行少交、緩交，從而最大限度的取得正當的稅收利益。應該來說，納稅籌劃是納稅個人的一項正當權益。在當前的社會主義市場經濟條件下，納稅個人進行稅收籌劃，其原因主要有以下幾個方面：

（1）首先就是主觀方面的原因：當前的市場經濟體制的不斷完善和發展，使得每一個職工都會自覺的追求各項經濟活動的利益最大化目標。那么，作為關系到每一個人的切身利益的個人所得稅的納稅籌劃，顯然是非常重要和關鍵的事情，因為稅收支出必然會減少每個人的最終收入數額。由此，我們可以清楚的看到，每個人都希望自己的個人所得稅納稅數額最小化，從而增加自己的個人收入絕對值，提高自身的生活質量。（2）其次就是客觀方面的因素：雖然說個人所得稅的納稅籌劃具有強烈的主觀意志，但是，并不是每一個都能按照自己的意愿實現的。這就會涉及到很多客觀方面的因素，即稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性等。當前的客觀條件包括了稅法規定的差異性帶來的稅收差別待遇，稅收政策導向性帶來的稅收差別待遇，稅收國際化帶來的稅收差別待遇等。這些都為每個職工進行個人所得稅的納稅籌劃提供了非常有利的條件。

二、個人所得稅納稅籌劃的具體方法和途徑

我國的個人所得稅的納稅籌劃只是處于初始階段，關于其的研究也只是一個比較新的課題。一旦我們能夠做好個人所得稅的納稅籌劃的話，也必須配套成熟的個人理財業務模式和不斷加強的個人理財意識和觀念。應該來說，目前進行的個人所得稅的納稅籌劃雖然不夠成熟和穩定，但是，其必然有利于激勵納稅人增強納稅意識，進一步激勵納稅人提高政策水平，并進一步激勵納稅人選擇納稅較輕的方案，盡可能的通過合理合法的籌劃來最大限度的節約稅收成本，獲得最大的經濟收益。具體來說，筆者認為，我們可以從以下幾個方面來加強個人所得稅的納稅籌劃：

（1）個人所得稅的納稅籌劃進行的過程中，首先要遵循納稅籌劃的基本原理，盡可能的選擇最低的納稅方案。這些基本原理包括了按籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理（即稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理），按籌劃效果不同劃分的納稅籌劃原理（即絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩大類）。這是進行個人所得稅納稅籌劃的基本前提條件。（2）個人所得稅的納稅籌劃要努力縮小繳納稅的基數。專業的角度來講，這就是個人所得稅的課稅基數，它是區分不同稅種的主要標志。根據我國現行的稅收法律法規，我國有自己特定的征稅對象。各個稅種都有著不同的稅目，而且這些不同的稅目的計稅依據也是不同的。那么，我們就要根據這些不同的納稅基數進行合理合法的籌劃。（3）個人所得稅的納稅籌劃還可以通過延期繳納稅款的方式來實現。因為我們知道，任何資金都是有時間價值的，那么，我們就可以利用資金的這個時間價值來進行納稅籌劃，那就是說我們可以延期繳納稅款，當然前提是在合法合理的范圍以內進行。一般來說，延期支付的時間越長，納稅人可能得到的稅收利益就越大。（4）個人所得稅的納稅籌劃中還可以充分利用各種不同稅率作為籌劃的手段，因為現實中的稅率幾乎都沒有一致的，可以說單一稅率在各稅種中都是不常見的，無論是定額稅率，還是比例稅率，都在同一稅種中有可供納稅人選擇的空間，我們可以根據納稅人不同的身份、地域、工作等來選擇不同的稅率。（5）個人所得稅的納稅籌劃還可以直接利用減少應繳納的稅款的手段來實現。具體來說就是個人所得稅將課稅對象先按同一規定計算應納稅額，然后減征一定比例或規定數量的稅額形式，也可達到減輕稅收負擔的目的。個人所得稅的納稅籌劃還可以盡可能的減少重復的課稅，這樣就會自然減少稅款支出，從而達到減少稅收負擔的目的。（6）個人所得稅的納稅籌劃還可以通過把稅負進行轉嫁的方式來實現。一般來說，稅負轉嫁指的就是納稅人利用商品的價格彈性把部分或全部稅收負擔轉移到消費者身上，以實現其減輕稅負的目的。（7）個人所得稅的納稅籌劃還要充分考慮到各種應納稅額的因素，主要就是包括了考慮應納稅所得額和稅率，并充分利用納稅義務人身份不同的規定，主要分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，針對各個國家和地區在稅收立法和稅收政策上有著不同的界定范圍來實現納稅籌劃。此外，國家為了實現調節功能，在稅種設計時，一般都有稅收優惠條款納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。這就是稅收優惠的稅收制度。（8）個人納稅人在進行個人所得稅的納稅籌劃的時候，要充分注意一些注意事項。比如說稅收籌劃具有很強的專業性，納稅人在稅收籌劃前必須要深入了解稅收法律、法規、規章，并擁有一定的財務和管理知識，且稅收籌劃需要在納稅人經濟行為發生前作出安排。由此，正視稅收籌劃的風險性，了解理論與實踐的差異，關注稅收法律的變化，樹立正確的稅收籌劃觀，把握好稅收籌劃的基本思路，在每一個節點附近找好正確的區間范圍，注意收入量的標準、支付的方式和均衡收入，降低名義收入，保持實得收入不變，進而降低稅率檔次。

總之，對于每一個公民來說，個人所得稅的稅收籌劃都是非常重要和關鍵的。我們不能盲目的進行稅收減負，而是要根據我國相關稅收法律法規來采取一定的措施來盡可能的減少或者避免稅收負擔，最大限度的增加個人實際收入，利用各種稅收優惠政策，月度績效工資按照每名員工納稅基數瀕臨稅賦臨界點的原則發放，剩余部分納入全年年終獎兌現。按照員工平均月度工資與年終獎金最佳適用稅率的原則發放。按照員工稅前收入區間測算月度工資與年終獎金最佳適用稅率的原則發放。這樣，納稅人就能夠在合法、合理、合規的情況下減少稅負，又能保護當事人的合法權益，因而具有顯著的實踐意義。

參 考 文 獻

[1]范小平．談納稅人實施稅收籌劃的途徑和注意事項[J]．商業會計．2005（2）：39～40

[2]凌栗．淺談我國的個人所得稅稅收籌劃[J]．財會研究．2008（5）：2527

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在市場經濟下，稅收籌劃已成為各個企業在合法的范圍內實行利益最大化的必然選擇。在現存的會計、稅收等金融法律之下，不同會計政策的選擇不同會產生不同的最終稅收金額。因此，在稅收籌劃中，依據不同情況選擇合理的會計政策，是企業必須注重的問題。本文將簡要討論企業中的稅收籌劃，并以會計政策的選擇為切入點，介紹它的詳細運用。

關鍵詞：

會計政策；稅收籌劃；運用

在依法納稅作為每個人及企業所必須履行的義務下，各企業為了能夠在合理合法的范圍內減少稅負，紛紛選擇稅收籌劃。而稅收籌劃會因為企業決定的在會計核算時所依照的具體準則和企業使用的具體的會計處理辦法，即會計政策的不相同而得到對應的結果。

一、稅收籌劃中會計政策的選擇空間

現今，我國現行的會計政策有包括會計要素的確認準則、計算原則、編報期限等的企業必須遵守的，不可選擇的、不在稅收籌劃中的強制性的會計政策，以及包括企業對壞賬準備的計提方法和計提比例、外幣折算方法等等進行選擇的可選擇的會計政策兩類。正因為可選擇的會計政策的存在給了稅收籌劃一定的運行空間。

二、會計政策選擇在納稅籌劃中運用

(一)稅收籌劃中存貨計價方法的應用

現行稅法允許各企業在發出存貨時依據自身現實中的狀況來按照真實的成本或者預估的成本計算價格。企業對存貨計價方法選用會對企業財務利潤、存貨估價以及稅收負擔造成巨大的影響。在材料等的價格水平持續增長時，存貨計價方法應選擇后進先出法進行計價，來產生較少的所得稅。在材料等的價格水平持續下跌的時期，存貨計價方法應選擇先進先出法，來減少稅收負擔。在材料等的價格上下起伏的時段，移動加權平均法或者加權平均法都是很好的決定。

(二)稅收籌劃中固定資產折舊方法的應用

企業所確定的固定資產折舊方法上的區別，會導致固定資本在運行年限中各個時段的折舊費用產生變化，所以會使均分到各時段的固定資產的成本也產生差距。1.選擇折舊方法。在稅收籌劃時，企業需要全面商討多種因素的影響，選出收益最大的折舊方法。在現實應用中，正確的做法是首先對比應用加速折舊法能得到的時間利益和非加速折舊法能得到的減免稅優惠，再選擇折舊方法，來確保企業能收獲最大的稅后利益。2.選擇折舊年限。對于企業財務制度沒有確切規定固定資產折舊和攤銷年限的資產，一般要盡量選擇縮短折舊年限的納稅方案，如此才能用最快速度計提完畢固定資產折舊或者分期償還完無形的產業價值。

(三)稅收籌劃中固定資產凈殘值率的應用

固定資產在預計應用壽命階段在應用中被損耗和侵蝕后只殘存小部分的利用價值，而這時此固定資產的價值不屬于計算和提取折舊的范圍，不能被彌補。因此，去掉此類價值的原值才能用于計提折扣。預計凈殘值率是通過對折舊額起作用來改變納稅額。因此，策劃稅收的過程中，依法合理地降低殘值率，會增加對應的計提折舊額，進而起到提高稅后收益的意義。

(四)稅收籌劃中壞賬準備方法的應用

現有制度規定，備抵法是企業應當選用的處理壞賬的方法。1.選擇壞賬準備計提方法。用備抵法中的壞賬損失的計算和提取方法分別計算當時段應計提的壞賬準備額是不同的，各種費用和金額的結果都不盡相同，因此企業可在此上進行稅收籌劃。相較賬齡分析法而言，賬齡分析法和應收賬款余額百分比法是更簡便、更精準、使用更廣泛的方法。2.選擇壞賬準備計提比例。壞賬準備計提比例情況會改變企業的利潤和稅收負擔。多提壞賬準備會減少企業納稅，但多計提壞賬準備不但降低稅收負擔，而且會導致種種負面影響，例如減少企業股票收益以及使股民質疑企業資金運營能力等。

(五)稅收籌劃中股權投資方核算方法的應用

長期股權投資的核算方法依據投資商對被投資單位的影響水平以及是否有加快資金流通的價值能否可靠獲得等進行區分為成本法和權益法;以投資商的投資額在被投資方所有者總權益中所占比重的以及比較兩者之間相互的實際控制能力來確定具體使用的方法。企業在進行長期股權投資時，可以企業的財務經營情況及盈利狀況為依據，通過控制投資額大小，來決定長期股權投資的核算方式。

三、會計政策選擇在稅收籌劃中運用時的注意事項

(一)行為合法

國家法律政策是企業進行任何活動都不可逾越的，因此無論是稅收籌劃還是在稅收籌劃中會計政策的選擇都必須在依法合理的范疇中進行。

(二)聯系實際

每個企業自身的情況都不盡相同，不可同一而論，因此任何方法的選擇都要求企業依據自身實際情況具體問題具體分析，尋找適宜自己的方式方法

(三)應用連貫

為了防止改變會計政策導致會計信息的更改，所以一旦企業確定下某一會計政策，在一般情況下的一定階段不得再任意更換。

(四)整體協調

企業選擇會計政策時，要以其整體利益重，深入考慮各方面的影響因素，對每種方案比較后才能確定減少納稅成本，獲得最大的稅收利益的政策。

四、結語

上述介紹了幾種稅收籌劃中會計選擇的方法和策略。此外還有許多例如選擇債券折價和溢價攤銷的方法、選擇職工工資核算的方法等，仍然值得我們去逐步探討。因為，在企業中稅收籌劃中的會計政策選擇不但是對經濟社會、稅收制度的適應，而且也對其產生著影響，協調著納稅者交稅和國家稅收之間的平衡。

參考文獻：

[1]許萍.企業會計政策選擇的影響因素分析[J].福州大學學報(哲學社會科學版)，2016(04).

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論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，通過對企業的經營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節稅”的稅收利益，其特點在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質上的區別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務籌劃既不違法又符合道德規范，是國家政策予以引導和鼓勵的行為。

 

在市場經濟條件下，企業作為一個自主經營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其根本目標是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實現該目標，有兩條途徑可選擇，一是擴大業務收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內通過稅務籌劃，加以延緩減輕稅負，從而增加稅后利潤，增強企業的競爭力。

稅務籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業經營的全過程。就如何運用稅務籌劃降低企業稅負，實現整體利益最大化來加以論述。

 

一、 稅務籌劃在財務管理中的運用

 

稅務籌劃與財務管理密切相關，稅務籌劃是企業的一種理財行為，應始終圍繞財務管理目標來進行，其目的是實現企業價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分的享受和行使。稅務籌劃在企業財務管理中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。

㈠ 籌資決策中的稅務籌劃

對于一個企業來講，不同的籌資方式組合將會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務籌劃分析工作。按照稅法規定，納稅人在生產經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業的稅后利潤中進行分配，因此，企業就可以通過資本結構的合理搭配來實現稅務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。企業在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結構和籌資方式問題，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業應交所得稅。在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅的效果越明顯。當然，負債比率并非越高越好。隨著負債比率的提高，企業的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節稅目的。 

㈡ 投資決策中的稅務籌劃 

稅收政策因國而異，即使在同一國內部，對不同地區、不同行業等方面的規定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。 

⒈ 組建形式的選擇 

投資者在設立企業時，有幾種形式可供選擇。企業組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅； 而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。 

⒉ 設置分支機構的選擇 

對于企業來說，隨著業務的擴張，勢必面臨著在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還是設子公司好？哪個對企業更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。 

分公司相當于一個辦事處，其優點在于它不是獨立法人，所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立法人，不能享受相關的稅收優惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損。總公司應權衡利弊后決定。 

從納稅角度講，在剛開始設置分支結構時以分公司為優，因為，在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉化為子公司，以便獲得稅收優惠的好處。當然，如果剛開始營業就能確保盈利，那另當別論。 

⒊ 投資地區行業的選擇 

無論是國內投資還是國外投資，企業都必須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收優惠政策。我國規定：老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅3年。而在特區、沿海開放城市及國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業，企業所得稅率一般為15%，而其他地區為33%。因此，企業應選擇這些有稅收優惠的地區進行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于已于國都有利。 

國家規定：“國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵發展第三產業，規定：“投資于第三產業，可按產業政策在一定期內減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產，出臺了一些稅收優惠政策。對國家限制發展的行業，國家則對其課以重稅，以上種種國家關于投資行業的稅收優惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業的稅負。 

㈢ 利潤分配中的稅務籌劃 

企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業要從發展前景來籌劃好發放多少現金的股利，從而對企業和股東都有利。 

 

二、 稅務籌劃在會計核算中的運用 

 

財會制度對成本費用的確認、收入實現的確定、資產的計價等規定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影響，進而影響應交所得稅的數額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認，這就為企業在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。

㈠ 收入結算方式的選擇 

企業收入結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發出貨物并辦好托收手續當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。 

㈡ 費用列支的選擇 

對費用列支，稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發生的費用及時核銷入帳，如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；⑵ 能夠合理預計發生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業務執行費，公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節稅的目的。 

㈢ 長期投資核算方法的選擇 

長期投資的核算譯意風成本法和權益法兩種。投資比重低于25%時，采用成本法；高于25%時而低于50%，但能對被投資企業的經營決策產生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投資企業施加重大影響時及超過50%時可采用權益法。可見，這一規定具有一定的選擇空間。 

一般來說，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區用權益法。這是因為如果被投資企業經營發生了虧損，對投資企業來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業利潤；而采用權益法核算，會因投資企業發生的虧損而減少本企業利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數額相同，但納稅時間的不同可以為企業獲得貨幣時間價值。 

 ㈣ 折舊和攤銷方法的選擇 

固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節稅方法。另外，企業財務制度雖然對固定資產折舊年限、無形資產和遞延資產的攤銷期限作出了分類規定，但有一定的彈性，對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產可盡量選擇較短的年限，將該固定資產折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。 

㈤ 存貨計價的選擇 

期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現不同的企業利潤，進而影響所得稅的數額。依現行會計準則的規定，存貨發出的計價方法主要有五種：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采取何種方法對本企業有利，企業必須認真籌劃。合理的稅務籌劃，將會給企業帶來稅收上的好處。 

一般來說，物價下降的情況下，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業普遍感到流動資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業在本期有更多的資金可供利用、產出效益。這對企業的生存、發展、壯大十分有利。當然，企業有一個會計年度內要變更計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內容要在會計報表附注中予以說明，從而實現合法稅務籌劃。 

㈥ 資產計價會計處理方法的選擇。 

資產的計價直接影響到財產稅的計稅基數。房產原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。稅法同時規定“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網、照明線從進線盒子連接管算起”。這就是為房產核算作出了明確的規定。因此企業在建設房屋工程時，必須明確分屬于房產的附屬設備、配套設施和不屬于房產的附屬設備、配套設施的價值，并在會計賬簿中分別記錄。此外，企業使用的中央空調，如何入帳也很關鍵。有時房產原值包括中央空調設備，但如果中央空調設備作單項固定資產入帳，單獨核算并提取折舊，則房產原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產入帳，不應計入房產值。因此，企業應獨立核算中央空調設備，以減少企業的房產稅支出。 

 

三、 稅務籌劃應注意事項 

 

以上談了稅務籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用，對企業來講，在做好上述各項稅收籌劃工作時，還應注意以下事項。 

⒈ 在進行稅務籌劃時，要堅持經濟原則。企業進行稅務籌劃，最終目標是為了實現整體收益最大化，但企業在進行稅務籌劃實施的過程中，又會發生種種籌劃成本，因而企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。 

⒉ 稅務籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經濟決策。由于稅收籌劃是以實現企業整體利益最大化為目標，這就要求企業在進行稅收籌劃時，要統籌考慮，既要考慮國家宏觀經濟政策，又要結合企業本身特定環境、經營目的來選擇，不能只注重某一納稅環節的個別稅負高低。也就是說，稅收籌劃的正確態度是以企業的整體利益為出發點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業稅負并非最輕，但卻使企業整體利益最大化的方案。 

⒊ 不論企業如何進行稅收籌劃，都應以守法為前提，不亂攤成本費用，不亂調利潤。稅收籌劃是利用稅收優惠的規定、納稅方法的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質區別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據。不亂攤成本費用，不亂調利潤，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。 

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【關鍵詞】營改增 企業稅收 籌劃

一、籌劃納稅人身份

籌劃一般納稅人和小規模納稅人。營改增推廣以后，企業改成繳交增值稅。增值額納稅，指的是銷項稅額和可抵扣購進項稅額的差，一般納稅人繳交增值稅。簡易征收辦法，指的是以一定的征收率乘以銷售額為納稅額，小規模納稅人執行簡易征收辦法。文件規定：一般納稅人提供的公共交通運輸服務如出租車、公交客運、輪客渡等可以選擇按簡易征收辦法計算繳納稅收。另外，以下情況不屬于一般納稅人，不經常發生應稅行為的企業和年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的非企業單位。因此，按照相關政策，企業可以通過稅收籌劃，達到減稅目的，應當從經營類別和經營規模兩個方面進行考慮，進行合并與分立，靈活選擇納稅人身份，實現減輕稅收負擔。

二、籌劃采購業務

（一）選擇采購對象

當有多個供應商可以選擇的時候，只從可抵扣或者價格單方面考慮是不對的，也就是說不能只考慮選擇進項可抵扣的供應商或者低價格供應商。理由如下：對于小規模納稅人來說，實行簡易征收辦法，進項稅額不能抵扣，應該選擇價格較低、質量可靠的供應商最適合。當然對于一般納稅人來講，進項稅額可以抵扣，在價格和質量處于同一水平的情況下，理智的選擇是向一般納稅人進行物資采購。

（二）選擇采購時間

應該從三個方面考慮選擇采購時間。第一，現金流動性。如果企業要選擇一般納稅人做為供應商，因為可抵扣金額的抵扣和銷售的支出存在時間差，所以流動現金緊張的話，企業就要慎重考慮。第二，注意采購時間。目前，營改增不斷推廣中，企業應懂得享受抵扣額，就是學會延遲購進設備和應稅勞務。第三，在購進業務發生后，企業應該馬上取得增值稅專用發票，最好本月完成抵扣。

三、籌劃銷售業務

（一）籌劃勞務外包

企業必須盡可能利用稅收政策，將勞務業務承包給同行，享受抵扣進項稅額，從而成本降低了，利潤提高了。詳細的規定見下：購進一般納稅人的服務，可以抵扣進項稅額，是根據增值稅專用發票所注明的;如果是購進小規模納稅人的運輸服務，能夠抵扣的進項稅額，是根據增值稅專用發票總稅額，乘以征收率7%。

（二）籌劃結算方式

企業為了推遲稅款，實現減稅目的，可以靈活選擇結算方式。企業應該把直接收款方式改變成分期付款等其它多種方式，推遲、分攤眼下的稅收負擔，資金布局就優化了，資金利用效率也就提高了。

（三）籌劃經營模式

有形動產租賃，指的是在雙方約定時間內，把設備等有形動產轉讓給他人使用且所有權沒有變更的活動。干租業務和光租業務，都是有形動產租賃。因此，企業應當通過轉變經營模式，在進行干租業務和光租業務時，配備專用人員，這樣就可以把有形動產租賃改變成交通運輸業，稅率從17%降低至11%，6%的稅收就減少了。

經營模式不同，稅率是不同的，在法律允許的條件下，企業必須靈活選擇經營策略，爭取降低稅收，增加利潤。

四、籌劃優惠政策

（一）籌劃優惠政策

文件規定：取消通過改革能夠解決重復征稅的政策，原營業稅優惠政策可以延續。因此，對于營改增的過渡政策，企業應該仔細研究，詳細分析稅收優惠，選擇對企業有利的政策。

（二）籌劃差額征稅

差額納稅能夠增加進項的抵扣額，也就可以降低稅收。因此，企業應該力爭在差額納稅優惠名單之中，減輕稅收。

（三）籌劃免稅項

國家稅務總局了零稅率和免稅政策，企業應該進行積極地籌劃，爭取享受免稅政策。企業可以利用免稅政策選擇不同的領域和行業，力爭價格優勢，提高企業的競爭力。另外，做為一般納稅人，進項可抵扣，將會大大提高企業的經營力，提升利潤。

五、注意事項

（一）重視籌劃決策

首先是籌劃納稅人身份，一般納稅人在進行合并和分立、繳稅程序與會計核算，人力、物力、財力成本相對高，必須從成本與稅負兩個方面進行同時考慮，才能保證實現企業目標。再者是籌劃結算方式，為了推遲納稅，沒有收到貨款就不要開發票。最后是籌劃經營模式，在為干租業務與光租業務配備專業人員，改變經營模式的時候，必須考慮增加人員后，企業是否提高了利益，千萬不能只注意稅收上的好處卻不注重企業整體利益。

（二）重視統籌處理

企業稅務是系統性的活動，它的顯著特征是綜合性，專業性。籌劃稅務應該做好計劃，同時也要統籌安排，培訓、教育和宣傳必須落實到位，工作人員的專業素養與籌劃意識應當提升，在專業人士和中介的幫助下，爭取涉稅零風險。和稅務部門的溝通和交流必須加強，稅收要求的變化方向應該注意，對稅收政策的應變和敏銳也應當提高，才能在企業稅務籌劃時，做出準確的判斷。另外專用發票的開具、認證工作要認真做好，才能做到低風險開票，進行及時有效抵扣。

營改增是國內現在最重要的稅制改革，難度大，涉面廣，政策不斷變化，這對企業來說，是挑戰，關鍵要懂得稅務籌劃，根據企業的實際情況，減輕稅收。

參考文獻

[1]黃翠玲.淺議營改增對企業稅收的影響[J].財會研究，2012.

[2]唱曉陽.營改增政策下企業納稅籌劃研究[J].華章，2013.

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關鍵詞：建筑行業 有效稅務 具體方法

從1997年亞洲金融危機，2008年美國雷曼兄弟公司破產以及歐債危機的爆發，全球金融動蕩的節奏變得緊密。在應對金融動蕩的思路上各國除了一致性的濫發貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見實質性的改革措施，由此為世界經濟的間隙性不穩定續種禍根。而這種不穩定因素和經濟動蕩的預期嚴重影響各國政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業在整個經濟產業鏈中的尷尬地位，理所當然受到打擊。行業內企業之間的惡性競爭不可避免。企業要想在建筑行業中取得生存乃至良好發展就必須規范管理嚴格控制企業成本，而稅收支出作為建筑企業成本的一項重要組成部分，利用國家有關的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業企業有效稅務籌劃管理方法，是當前建筑企業發展中的重要性更顯突出。

一、有效稅務籌劃基本內容

（一）稅務籌劃的概念

1、稅收的概念

稅收是最古老的財政管理，是人類社會發展至另一歷史階段的產物。目前較為代表性的觀點給予稅收以下定義：稅收是為實現國家職能，基于政治權利和相關法律規定，參與部分社會性產品或者國民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專門機構向居民和非居民就其財產或特殊行為實施非罰、強制與不直接償還的金錢或實物征收過程，是國家財政收入的一種手段。

2、稅收籌劃的概念

對于稅收籌劃的概念，國際上并未有明確的說明。直到20世紀中期，稅務籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡單說來，稅收籌劃就是“對單個個體活動或者是納稅人的經營活動進行安排，以確保可以繳納最少的稅收。”吉馬斯曾經說過：“稅務籌劃是企業的經營管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環境要素，這對任何一個企業來講，不僅是一個機遇，還是一個挑戰。”即使描述大致不相同，但是基本的要點是非常一致的。稅收籌劃就是在國家現行的法律法規中，不能利用違法行動，通過對企業經營、投資、財務管理等方面進行事先的安排和統籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業稅后收益的一種活動。

（二）有效稅務籌劃目標

傳統稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務負擔，有效的稅務籌劃目標應是實現企業經濟價值的最大化。有效的稅務籌劃作為企業的專項理財活動早就成為企業財務管理中的重要組成部分，貫穿整個企業財務管理過程，因此必須以企業財務的目標為導向，服從、服務于企業財務目標。為了實現這一目標，我們可以將稅務籌劃的目標細化：

1、節約稅收的成本

節約企業納稅成本即“減輕稅收負擔”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標的產生是稅務籌劃的原動力，通過適當的籌劃降低這些成本，本質上就是為納稅人創造了財務效益。

但在實現這些問題的過程中，不能一味追求繳稅金額最低而應該是相對繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠將該繳納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。

2、消除甚至避免涉稅風險

涉稅風險指納稅人采取各種應對措施進行稅務籌劃時可能存在的風險。部分稅收籌劃需要在企業發生經濟行為前做出部署。但由于自身業務能力水平受限、對國家政策的錯誤理解、以及環境帶來的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業在進行稅務籌劃時，必須做充分的考慮。

在降低涉稅風險的同時，納稅人必須依據國家的規章制度辦事，不能因錯誤的稅務籌劃行為而使企業承擔經濟和名譽上的損失，一旦企業的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業多年來所建立的信譽和品牌形象都會受到嚴重的影響，不利于企業未來的發展。

二、建筑企業有效稅務籌劃管理的重要性

（一）建筑企業有效稅務籌劃原因

現代經濟社會，企業早將稅收問題納入企業發展中的重要考慮因素之一。一般納稅問題都會使每個企業為之感到頭疼，建筑行業自然也不例外。任何一個企業都是以盈利為主，稅收自然成為企業在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業利潤成為眾多企業首先考慮的對象。除去偷稅這樣不符合法律規定的行為，依靠國家優惠政策可節稅，對于企業來說安全有效，但是始終處于被動位置。因此，如果可以對財務稅收進行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補這一點。

（二）建筑企業有效稅務籌劃重要性

建筑行業屬于較為特殊的行業，由于我國現行的低價中標制度，導致建筑行業資金壓力過大，讓利多，不但加重了企業的稅收債務，甚至導致企業因資金不足不能達到長遠發展的目的。對建筑行業企業進行有效稅務籌劃管理，可降低稅收負擔和現時資金壓力，增強企業在市場中的競爭能力。

通過對建筑行業企業進行有效的稅務籌劃，充分把握和了解有關經濟性條款，還可以讓企業在合乎法律的規定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動的靈活性，建筑行業企業才得以更加順利的發展。

三、建筑企業有效稅務籌劃具體方法

（一）營業稅稅務管理

營業稅是建筑業行業企業中最主要的稅種之一，貫穿整個企業運營的始終。在企業追求規模和效益的同時，營業稅的稅務籌劃不能光從降低材料費用或降低安裝工程的整體產值等稅基上考慮，而主要通過三個方面實質性的降低稅負額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業營業稅法明文分包方繳納的營業稅總包允許抵扣，由此我們在具體工程的專業或切塊分包上盡量選擇有資質的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關系開票。二是讓業主要求開票的時間延后。建筑工程競爭激烈中標價格較低，業主付款的不及時，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業資金周轉。推遲開票時間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業主代付的材料、施工水電費用等剔出開票的范圍。實踐中工程往往在確定項目決算后財務會提出許多待扣的款項，而這些款項業主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價中扣除減少開票金額就可以降低稅負成本。

（二）所得稅稅務管理

企業所得稅是政府對企業利潤進行再分配的過程，有關企業所得稅的籌劃是每個企業關注的重點。就建筑行業企業本身的業務特點來看，主要從以下幾個方面作稅務籌劃：一是從在建項目可實現利潤的估計上作適當調節。建筑企業工程利潤的確定主要按完工百分比與預計項目利潤率計算，過程中利潤率一般按承包約定上繳或績效目標確定，考慮到物價上漲、勞務用工等諸多不確定因素，施工過程中的項目利潤率在預計的基礎上適當下浮，合理范圍內盡可能的少反映利潤減少當期所得稅負。二是將有關新產品新技術新工藝的研究開發費用單列核算。利用所得稅法企業研發費用加計扣除的優惠減少稅額。三是在建筑企業集團內部或與股東間以內部借款或定向債券的形式融資。適當轉移利潤以及變相提高股東報酬率。四是可能情況下改變固定資產折舊方式及購買方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數建筑企業由于建筑施工需要，時常需要大量固定資產。自行購買往往受資金壓力限制，利用集團優勢開展融資租賃和實行加速折舊方式實現利潤內部流動或繳稅時期后延。五是利用國家對某些地區實行特殊工程項目的稅收優惠政策，也能降低甚至減免企業所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開發項目，使所有公司受到了15%企業所得稅的優惠。

（三）印花稅稅務管理

對多數企業來說，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業常常需要簽訂工程條款合同，此項合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業時常存在的一個稅種。

由于印花稅的計稅根據就是合同所記載的金額，多數時候企業在合同上記載的金額就是營業額，減少營業額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉包等環節以減少發生印花稅的次數、拖延繳納印花稅時間都是節約印花稅的常見方法。

四、結束語

稅務籌劃是企業管理中的重要組成部分，要求企業經營管理者在籌劃各項經營活動的必須考慮稅收因素。但是稅務籌劃并非簡單的考慮稅收問題，必須要對企業的整體、全局利益之間的關系做復雜的思考。加之建筑行業對國家的宏觀經濟調控有重要意義，因此在籌劃稅務的同時必須考慮黨的政策方向。總之，建筑行業企業在對有效稅務進行籌劃的時候，必須全盤把握，和自身企業基本情況相契合，明確有效稅務的相關注意事項，充分考慮市場、稅收制度、利率等改變所帶來的風險。只有在這樣準確的考量決策下，才能制定出最符合企業發展需求的有效稅務管理籌劃方案。

參考文獻：

[1]柯文林.我國建筑企業稅務籌劃研究[D].廈門大學，2009

[2]才仁拉毛.建筑企業稅務籌劃的具體方法分析[J].現代企業教育，2010，（16）

篇7

【摘要】業務招待費是指納稅人為經營業務的需要而支付的應酬費用。企業在生產、經營過程中發生招待費用在所難免,而《企業所得稅法》對招待費稅前扣除是限額控制的,企業應加強對業務招待費扣除標準的合理籌劃。

【關鍵詞】業務招待費;稅前列支;納稅調整;籌劃

一、業務招待費稅法相關規定

(一)業務招待費的列支范圍

在業務招待費的范圍上,不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中,招待費具體范圍如下:1.因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支;2.因企業生產經營需要贈送紀念品的開支;3.因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;4.因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

稅法規定,企業應將業務招待費與會議費嚴格區分,不得將業務招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業務招待費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務機關發現業務招待費支出有虛假現象,或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出,有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務機關可以不進一步檢查,直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。

(二)業務招待費稅務處理的扣除基數

《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》(國稅發〔2006〕56號)進一步明確,自2006年7月1日起,《企業所得稅納稅申報表(試行)》規定廣告費、業務招待費、業務宣傳費等扣除的計算基數均為申報表主表銷售(營業)收入。銷售(營業)收入按照會計制度核算的主營業務收入、其他業務收入,以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。

主營業務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業務收入中。

其他收入包括按照會計制度核算的營業外收入,以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產、資產評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他收入。對經稅務機關查增的收入,根據規定,銷售(營業)收入是納稅人的申報數,而不是稅務機關檢查后的確定數,稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數。

視同銷售是指會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。主要包含:1.自產、委托加工產品用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產、委托加工產品的價值金額。2.處置非貨幣性資產收入,指將非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面,按照稅收規定應視同銷售確認收入的金額。

(三)業務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

二、業務招待費的合理籌劃

(一)最大限度地合理運用扣除比例

稅法規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰,即企業發生的業務招待費得以稅前扣除,既先要滿足60%發生額的標準,又最高不得超過當年銷售收入5‰的規定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設計呢?筆者認為,對于業務招待費的發生額只允許列支60%,是為了區分業務招待費中的商業招待和個人消費,所以人為地設計一個統一的比例,將業務招待費中的個人消費部分去除;限制為最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰,是用來防止有些企業為了不調增40%的業務招待費,就采用多找餐費發票,甚至找假發票充當業務招待費,造成業務招待費虛高的情況。

那么,企業如何達到既能充分使用業務招待費的限額,又可以最大可能地減少納稅調整事項呢?現舉例說明如下:

假設企業2008年銷售(營業)收入為X,2008年業務招待費為Y,則2008年允許稅前扣除的業務招待費=Y×60%≤X

×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業務招待費在銷售(營業)收入的8.3‰這個臨界點時,企業才可能充分利用好上述政策。有了這個數據,企業在預算業務招待費時可以先估算當期的銷售(營業)收入,然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業務招待費預算值了。

一般情況下,企業的銷售(營業)收入是可以測算的。假定2008年企業銷售(營業)收入X=10000萬元,則允許稅前扣除的業務招待費最高不超過10000×5‰=50萬元,那么財務預算全年業務招待費Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業)收入可以依此類推。

如果企業實際發生業務招待費100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業)收入的8.3‰,則業務招待費的60%可以扣除,納稅調整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業)收入的5‰只有50萬元,還要進一步納稅調整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進行比較,取其低值直接納稅調整,共調整增加應納稅所得額50萬元,計算繳納企業所得稅12.50萬元,即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。

如果企業實際發生業務招待費40萬元<計劃83萬元,即小于銷售(營業)收入的8.3‰,則業務招待費的60%可以全部扣除,納稅調整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業)收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調整,只需要計算繳納企業所得稅4萬元,即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。

因此,得出如下結論:當企業的實際業務招待費大于銷售(營業)收入的8.3‰時,超過60%的部分需要全部計稅處理,超過部分每支付1000元,就會導致250元稅金流出,等于消費了1000元要掏1250元的腰包;當企業的實際業務招待費小于銷售(營業)收入的8.3‰時,60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于消費了1000元只掏1100元的腰包。

(二)綜合運用相近的扣除項目余額

在實際工作中,業務招待費與業務宣傳費存在著可以相互替代的項目內容。雖然稅法未對業務招待費的范圍作更多的解釋,但在執行中,稅務機關通常將業務招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發生的費用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業務招待費,如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工,對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的,也可作為業務宣傳費。相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。這就為納稅人對業務招待費的籌劃提供了“活動”空間。

鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據支出項目性質合理運用自己的權利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業務招待費”和“業務宣傳費”明細科目,用于核算平時發生的業務招待費和業務宣傳費,以防年終申報或在稅務機關檢查時對近似項目產生不必要的爭議。應及時將公司“業務招待費”和“業務宣傳費”明細科目核算的費用數額與已實現的銷售(營業)收入凈額(總額)比較,發現其中某一項費用“超支”時,及時用兩者“近似”項目進行調整。如一個年銷售收入凈額預計達到1000萬元的企業,“業務招待費”的稅前扣除限額是5萬元,“業務宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元,到10月末已發生業務招待費10萬元(發生額的60%為6萬元),發生業務宣傳費30萬元,業務招待費已經超過扣除限額,業務宣傳費則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發生的自行生產或經過委托加工的貨物當作禮品贈送給客戶以及將業務洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發生的費用列入“業務宣傳費”科目核算。

三、幾點注意事項

(一)一切以合法為前提

企業在日常生產經營中,稅務籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區別于逃稅、偷稅的根本性標志。稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規,沒有法律依據的稅務籌劃必將以失敗告終。筆者在執業過程中曾遇到這樣的例子:某公司經理總是為每年業務招待費稅前扣除指標不夠用而發愁,于是他想出了一個“好主意”,即通過異地關聯企業互相交換各自在當地的招待費票據,然后再各自記入賬目中的差旅費,以此辦法“避稅”。應該說這個方案不叫稅務籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務機關查明事實,納稅人要為此承擔相應的法律責任,受到相應的法律制裁。這位經理采取的弄虛作假行為是萬不可取的,最終只會落個雞飛蛋打的下場。

(二)把握真實性與合理性

業務招待費是一項比較敏感的支出,被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域”。作為企業,想讓自己的業務招待費被稅務機關認可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業務招待費支出的真實性,即以充分、有效的資料和證據來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理,就是說企業列支的業務招待費,必須是與經營活動直接相關并且是正常的和必要的。另外,企業當期列支的業務招待費應與當期的業務成交量相吻合。

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【關鍵詞】分立；稅收籌劃；所得稅；增值稅

一、企業分立的稅收考慮概述

根據法律規定，企業分立指的是將一個企業分立成兩個或兩個以上新企業的法律行為。分立有不同類型，可以是從原企業的母體上分離出一部分組成新企業，也可以是新建兩家或兩家以上新企業等等。企業發生分立行為不一定是向社會公眾傳遞不好的信號，如果我們只是把企業分立看成原企業在發展過程中正常的變更行為，那么企業分立中可探討的內容就變得及其豐富。我們這里重點關注企業分立過程中對稅收的考慮。按稅法規定，分立后的企業應該按照各自適用的稅收規定進行納稅。由此，企業分立行為會使分立后的企業所承受的稅負有別于原企業。因此，我們認為企業分立的過程和結果在一定程度上就為稅收考慮創造了空間和條件。而所得稅和流轉稅的考慮是我國企業分立過程中稅收考慮的主要體現。

先說所得稅。目前我國在現行稅率統一的情況下，對于居民企業而言，一般采用25%的企業所得稅稅率，小型微利企業減按20%的稅率，而國家重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。因此企業所得稅考慮的主要思路是原來適用較高稅率的企業分解成兩個或者更多新企業，使得單個新企業應納稅所得額大大減少，于是綜合之后的所適用稅率也就相對較低，結果是期望分立后企業的總體稅負低于分立前的企業。如果分立前企業本身享受了較低稅率，則基于稅收考慮的分立就顯得意義不大，甚至會帶來稅收以外的風險。再者我們以增值稅為例談流轉稅。《增值稅暫行條例》規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的不得免稅、減稅。根據這一思路，將特定的產品（主要是指享受稅收優惠的產品）的生產分立出來，歸于單獨的生產企業，可以避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就有可能使企業的總體稅負減少。

二、企業分立的所得稅考慮

企業分立中對所得稅的考慮一般可以通過稅率的考慮和稅收優惠條件的考慮進行。

1、所得稅稅率的考慮

企業所得稅采用比例稅率，目前我國企業適用25％的稅率，而對設于西部地區的企業和高新技術企業則適用15％的稅率，小型微利企業適用20%的稅率。能否使分立后的企業較原企業稅負變輕，是否存在所得稅籌劃機會則取決于各方適用稅率不同的條件。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要也有空間進行納稅籌劃。例如，某企業準備擴大經營規模，其適用25％的企業所得稅稅率。那么基于稅收可以嘗試做如下考慮：在低稅率地區（如西部地區）設立另外一個企業，并在高稅率地區和低稅率地區均設有營業場所。這樣做的目的是為了將企業的部分業務轉移到低稅率地企業，并可以通過轉讓定價將高稅率地區的利潤轉移到低稅率地區的企業里。

2、分離特定部門以享受稅收優惠

這種納稅籌劃方式主要適用于有混合銷售的部門。當一個企業存在大量混合銷售時，雖然有些企業采用分開合同的方式或者分開記賬的方式試圖消除混合銷售所帶來的稅負增加的問題，但效果都不能完全盡如人意。在這種情況下，當特定部門分離后可以獲得稅收優惠政策時，則可以考慮進行企業分立。有的企業屬于高新技術企業，本來應當享受15%低所得稅稅率的優惠，但由于其設在企業集團內部，稅務部門無法單獨認定從而不能獲得相應稅法上給予的優惠。如果將其從企業集團內部獨立出去，單獨注冊，則可以利用相應的稅收優惠政策。例如軟件行業，我國在企業所得稅上對軟件行業單獨設定了很多優惠政策。在分立后便于確認企業性質的情況下，企業的分立有利于獲得稅收上的效益。而這種基于稅收考慮的分立必須以國家的稅收政策為依據。

三、企業分立的增值稅考慮

企業分立過程中增值稅的考慮因素主要包括進項稅額的考慮、免稅項目的考慮和混合銷售行為的考慮。

（一）進項稅額抵扣的考慮

我國現行增值稅稅制規定：納稅人直接購進的免稅農產品按購進價的13%計算進項稅額；納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列的運費金額，按照7%的扣除率計算的進項稅額準予扣除。如果上述所涉及的產品服務均由企業內部提供，則不能直接符合增值稅的抵扣條件，那么企業就要設法創造條件爭取進項稅額抵扣。

1、企業或集團內部存在農產品的生產部門，將其分立出去提高可抵扣的進項稅額。具體來說，某些企業是以農產品為生產原料的企業，如果企業實行縱向一體化戰略，一個企業完成從生產原料到加工出售的全部流程。而根據稅法規定，企業使用自產的農產品原料的進項稅額是不能抵扣的，可抵扣的進項稅很小就使得企業整體增值稅稅負較重。在這種情況下，企業如果可以將以農產品為生產原料的部門分立出去，單獨成立一家企業，那么原生產企業就可按農產品購買價格的13%計算出進項稅額進行抵扣，而分立出來的企業也不必繳納增值稅。結果是，增值稅總體稅負得以減輕。

此外，在遵循增加可抵扣進項稅這一思路時還要考慮以下兩個因素：（1）新增加的可抵扣進項稅額的數量，即根據農產品買價13%的扣除率計算的進項稅額。這一數額越大，當然應納增值稅額就越小。我們從公式中就可以發現其實可抵扣進項稅額的大小取決于分立出去的企業與原企業之間的交易價格，交易價格越高則可抵扣的進項稅額就越多，反之則越少。（2）注意轉移價格的制定。企業之間的交易如果不符合公平交易原則，稅務主管機關有權對交易價格進行調整。因此不能一味的為了多獲取可抵進項稅額而過高的抬高交易價格，這是有風險的。

2、如果企業內部有運輸部門，則將其獨立出去也可以提高可抵扣的進項稅額。我國增值稅有關法規規定，一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。而如果運輸勞務是由企業內部提供的，則不滿足進項稅額抵扣條件。但同時我們也要了解的是，獨立出去的運輸部門也要根據運費繳納相應的營業稅。值得注意的是，結合目前我國營業稅改增值稅試點工作的逐漸鋪開，在獨立運輸部門的過程中需要重新考慮稅收因素。

（二）免稅項目的考慮

在增值稅稅法中，某些特定產品是免稅或適用較低稅率的。以免稅產品為例，其銷售不繳納銷項稅，則其進項稅也就不能抵扣。因此在考慮將這些特定免稅產品的生產部門分立為獨立企業時，能否帶來稅收效益是不一定的，取決于免稅產品銷售收入的比例與增值稅進項稅額比例兩者之間孰大孰小。

例如，某農業生產者（單位）主要從事養殖業，生產銷售自產農產品（免征增值稅），又生產銷售其它需要交納增值稅的產品。2010年該企業農產品的銷售收入為200萬元，全部產品銷售收入為800萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為80萬元。

方案一：企業合并經營時，應納增值稅額=600*17%-[80-200÷800*80]=42萬元

方案二：另設立一家企業專門從事農產品的生產與銷售，如果生產農產品發生的進項稅額為10萬元，則原企業可抵扣的進項稅額為70萬元。

企業分立經營時，應納增值稅額=600*17%-70=32萬元

這時分立經營較合并經營節約增值稅=42-32=10萬元

方案三：另設立一家企業專門從事農產品的生產與銷售，如果生產農產品發生的進項稅額為30萬元，則原企業可抵扣的進項稅額為50萬元。

企業分立經營時，應納增值稅額=600*17%-50=52萬元

這時分立經營較合并經營多繳增值稅=52-42=10萬元

從上例三種方案中不難發現，當免稅產品的銷售收入占全部產品銷售收入的比例大于免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例時，分立后不能抵扣的進項稅額相對來說減小了，因此分立經營比較有利。反之，合并經營比較有利。在此基礎上進一步，免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例越小，分立經營越有利。

（三）混合銷售行為的考慮

對有混合銷售行為的企業而言，可能其中部分業務應納增值稅，部分業務應納營業稅，而我國稅法對此并不分開征稅。因此對于應征增值稅的企業，可以將其混合銷售行為中那部分征收營業稅的業務獨立出來設立企業法人，使該部分業務按其實質征收營業稅，以此減輕企業整體稅負。

例如，某增值稅一般納稅人是一家集生產、銷售、安裝、維修為一體的空調制造公司。2010年產品銷售收入為4000萬元，安裝維修收入為2000萬元，購買生產用原材料費用3200萬元，可抵扣的進項稅額為600萬元。

增值稅銷項稅額=（4000+2000）×17%=1020萬元

增值稅進項稅額=600萬元

應納增值稅稅額=1020-600=420萬元

基于稅收可以做如下考慮：將安裝維修隊單獨組建為安裝公司，繳納營業稅。

增值稅銷項稅額=4000×17%=680萬元

增值稅進項稅額=600萬元

應納增值稅稅額=680-600=80萬元

安裝公司收入應納營業稅=2000×3%=60萬元

兩公司應納稅總計=80+60=140萬元

節省稅金=420-140=280萬元

可見，增值稅的納稅考慮與企業分立間有著多處聯系，當然企業分立中也存在著不可避免的轉換成本，這也正是需要我們全面考慮之處。

四、企業分立的注意事項

（1）虧損的彌補。企業分立前尚未彌補的經營虧損，根據分立協議規定由分立后的各企業負擔的數額，按稅收法規規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由分立后的各企業逐年延續彌補。（2）分立不等于新辦。與企業合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。（3）分立會降低某一稅種的稅負，但同時可能增加其他稅種的稅負。其主要表現在：①可能會增加部分增值稅。被分立企業相互之間的商品或勞務的轉移在分立前不用繳納的部分增值稅，分立后由于獨立核算應該繳納部分增值稅。②可能會增加部分營業稅。當被分立的企業各方在生產經營業務方面具有一定的聯系時，則分立后這些業務應該繳納營業稅，而分立前是不用繳納營業稅的。③可能會增加部分所得稅。由于分立后，被分立企業之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應的消失可能會增加部分所得稅。

企業分立的稅收考慮是一種整體性的考慮。企業在作出分立決策時，應通盤考慮整體稅負的變動情況，而不應該只參照某一種稅的籌劃效果。

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1、財務會計是不同業務部門的中間橋梁，提高企業內部工作效率

在日常工作中，財務部門通常被定義為與資金收支相關的部門，而忽略了聯系各業務部門中間橋梁的作用。由于各個部門或多或少都會產生現金流入和流出，這必然會與企業財務部門發生往來，通過與不同業務部門的之間的資金聯系，可以加強部門間的溝通和交流，使部門間交流更為流暢；另外各業務部門資金支出往往需要財務部門進行考查。因此，通過資金關系財務部門可以有效地促進部門間的交流，提出符合部門發展相符的要求，從而確保各部門工作的積極性，推動企業內部工作效率的提高。

2、對企業稅收和資金收支進行記錄，促進企業持續經營

資金的收支是財務會計的基本性工作，通過對每筆發生的業務進行記錄，了解現金流入的類型和資金支出的明細，為企業持續經營提供所需的資金。此外，企業在實現收入過程中，需要繳納稅款，通過資金流入和流出的明細可以對企業納稅類型進行分類，在確保足額繳稅的同時，可以減少不必要的稅收支出；同時通過對資金支出的方向進行收益的計算，可以使經營管理人員了解企業將來的投資主要方向，減少盲目投資，降低投資風險，從而使企業資金收支平衡，各項資金收入和支出有清晰的記錄，實現企業健康發展。

3、利于加強資金管理，為企業發展提供保障

財務會計涉及與資金相關的多個方面，在銷售環節，鋼鐵企業銷售款項及時入賬是保障新一輪生產活動的關鍵因素。集團公司通過建立高效集中的財務公司，利用財務公司對企業資金進行管理，并通過比較完善的資金預算管理體系，可以及時了解企業資金支出和收入情況，定期對各單位企業資金進行歸集，通過建立資金臺賬，定期檢查資金的使用和結余情況，可以從整體加強對企業資金的管理，使資金流出的方向更具有合理性，更好的盤活資金從而可以為企業發展提供強有力的資金支持，為企業效益的提高打下了堅實的基礎。

二、鋼鐵企業在銷售環節中的財務會計問題

1、鋼鐵企業稅收籌劃工作不到位

不同的經濟事項存在不同的會計處理方法，如對于存貨可以采用加權平均法或先進先出的方法進行計價；對于折舊則可以采用工作量法或平均年限法進行固定資產折舊的計提，這些方法都是企業根據自身情況而選擇會計方法，而不同的會計方法產生的稅款不同，從而增強了企業稅收籌劃的靈活性。目前，國內鋼鐵企業市場前景不好，庫存較多，雖然會降低企業納稅成本，但由于鋼鐵企業在銷售過程中存在各類子公司，且是地方稅務的監控大戶，稅款的減少必然會增加銷售子公司與當地稅務的矛盾，給當地銷售公司帶來納稅風險；同時，由于鋼鐵企業駐外銷售子公司較多，其納稅環節多，納稅科目繁瑣，不便于鋼鐵集團統一進行管理，增加了鋼鐵企業不必要的納稅成本。此外，在繳納稅款方面，稅法規定企業存在兼營業務時，未單獨核算，從高適用稅率，兼營業務增加了鋼鐵企業的稅收支出。

2、籌資手段不合理

鋼鐵企業從事銷售活動往往需要大量的資金，鋼鐵價格下跌和資金管理不善使鋼鐵企業資金尤為緊張。目前，銀行借款一直是鋼鐵企業融資的主要途徑，而銀行考慮到近期企業借款風險的加大，增加了貸款審批流程和審批條件，鋼鐵企業貸款極為困難。一方面鋼鐵企業因貸款負債不斷增加，另一方面銀行貸款利息上漲，鋼鐵企業財務費用成本增加，財務負擔加大。而鋼鐵企業在其他融資途徑上缺乏有效的方法，融資能力不強，難以填補企業大量的資金需求缺口，因此迫切尋找新的低成本融資方式是當前鋼鐵企業籌資的主要問題，如何更好的利用信用融資解決銷售過程中短期資金周轉的問題，拓寬融資渠道也是在新的銷售形勢下應該更好探索的問題。

3、資金管理重視度不高

鋼鐵企業作為我國特殊企業，其國有性質類居多，對資金的需求巨大，且資金使用效率不高。近期由于鋼價低迷導致存貨不斷增加，嚴重占用了鋼鐵企業的資金；同時，鋼鐵企業與上游供應商和下游客戶債務問題嚴重，難以有效協調庫存與銷售資金回籠的關系，從而使企業資金周轉速度放緩。此外，在資金管理方式上，部分鋼鐵企業資金管理手段落后，對各下級單位資金監督及與資金有關的考核不健全，考核力度不強，而集團公司方面不能及時向銀行提供企業資金信息，導致資金信息的不對稱，一方面引起集團對資金控制難度大，另一方面銀行向企業貸款時，鑒于風險而提高貸款利率，增加了鋼鐵企業的財務費用。在銷售款項回收上，由于下級單位較多，而集團對資金控制力度不強，容易導致下級單位私吞資金，引起鋼鐵企業資金的流失。

三、財務會計在銷售中發揮的作用的措施

1、做好稅收籌劃工作

鋼鐵企業在進行稅收籌劃過程中，在銷售環節上，鋼鐵企業應站在集團戰略管理高度，從稅收籌劃角度降低企業成本，制定統一的納稅依據，鋼鐵企業應減少發票中介環節，由集團公司統一面對客戶群，由集團向客戶開具發票，一方面便于集團對企業發票開具情況的了解，加強發票管理，另一方面避免了亂開發票的問題，減少不必要的稅收支出，為集團節省了資金成本，增加了鋼鐵企業的收益；另外應協助駐外分公司做好解決與地方稅務納稅矛盾工作，并應做好與地方客戶的溝通交流工作，建立統一的客戶群，定期對客戶進行回訪，從而利于減少地方納稅，降低稅務風險，便于集團直銷工作的開展。在兼營問題上，鋼鐵企業應區分開增值稅和營業稅等不同的稅種，如鋼鐵企業在銷售產品過程中，涉及兩種業務，一種是需繳納17%的增值稅，金額為100000元一種是需繳納7%的交通運輸服務稅，為5000元，若鋼鐵企業不加以區分，則按17%統一納稅，則需繳納稅額為17850元，若區別繳納共需繳納稅款17350元，可節省資金500元。此外，鋼鐵企業應加強發票管理，在購買原材料和其他的服務費用支出時，應要求對方開具規范的發票，便于進行稅收抵扣，對收回的發票要及時審核發票的合理性。

2、發揮財務在企業產融結合中的作用

財務會計在鋼鐵企業中產融結合的作用主要有三方面：一是應減少資產負債率。減少鋼鐵資產負債率可以通過兼并重組和優化結構來實現，兼并重組并不符合鋼鐵企業現狀，鋼鐵企業可以選擇優化結構來實現，可以降低庫存運營、調增固定資產使用年限，如房屋類固定資產由30年調增到43年，運輸工具由7年調增到13年等，我公司地處西北，干燥的氣候和環境對設備設施的侵害是可以較好的加以控制的，可以通過固定資產折舊的調整，增加了企業凈利潤和所有者權益。二是應拓寬融資渠道。企業財務部門作為鋼鐵企業融資的主要部門，要積極協調好股權融資和債權融資的關系，在股權融資中要充分熟悉私募和公開募集的操作要求和注意事項，在債權融資方面一方面要借鑒其他企業在銀行同業拆借市場中發行短期融資券的經驗，另一方面要關注海外融資動態，由于海外金融市場資金量大，政策寬松，海外融資成本普遍低于國內利率，鋼鐵企業財務部門應了解歐洲債券市場利率變動情況，抓住海外融資機遇，努力擴大融資渠道，尋找連接海外融資有效途徑。三是實現多元化產融結合。金融租賃滿足了大部分企業資金的需求，財務部門可以通過加強與金融租賃公司合作，在資金短缺時針對企業現狀可以將設備賣給金融租賃公司，之后租借金融租賃公司設備，不僅可以滿足鋼鐵企業資金需求，而且不會影響企業正常的生產經營，使鋼鐵企業的融資方式更為靈活，降低了因籌資而產生的成本，利于鋼鐵企業進一步擴大生產規模，增加銷售效益。

3、加強資金管理

鋼鐵企業資金管理主要分為兩方面：一是應確保企業資金正常流動，降低融資成本。鋼鐵企業應結合自身資信條件，加強與銀行的業務往來，委托銀行為本企業提供授信，即為企業辦理貸款、應付票據等流動性產品，；在票據方面，為提供票據使用效率，加快票據周轉，應要求出票銀行為企業提供票據池服務，解決大票換小票、小票換大票等資金需求問題，從而縮短了資金占用時間，降低了融資成本。此外，在資金回籠方面，面對激烈的競爭環境，鋼鐵企業應采取模糊的定價策略，和化整為零的銷售策略，以更好的服務市場和客戶，以維護大客戶，并采取更優惠的貨幣政策和更靈活的批量政策，以占據銷售的主動地位，財務部門要及時做好資金的入賬、結算和管理工作，更好的服務于銷售，及時回籠資金，使資金發揮最大的財務效用，從而增加鋼鐵企業的銷售收益。二是創新資金管理方式，原有的資金管理方式已不適應鋼鐵企業資金管理需要，鋼鐵企業應在借鑒同行業資金管理成功案例基礎上，結合企業發展階段創新資金管理方式，在方法選擇上應將重點放于下級單位資金控制上，尤其應加強銷售款項的控制，同時要加強資金監督，建立相應的考核機制，根據各單位資金上報情況進行不定期抽查，強化各單位的資金管理責任意識。駐外銷售公司，由于資金的流通大，應對財務主管人員和資金管理人員實行定期輪崗制度，通過崗位輪換，便于及時發現財務監管中的問題，以便更好地、多渠道的控制財務日常活動，切實增強集團公司對資金的掌控能力。在籌資上，在資金管理力度增強基礎上，應及時為銀行提供貸款所需的資金信息，提高企業信息的透明度，并通過上門拜訪等方式與銀行建立良好的合作關系，從而為企業低成本貸款打好基礎。

四、結語

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關鍵詞：人壽保險公司；稅務風險防范；應對措施

就目前情況來看，人壽保險公司正處于發展的巔峰狀態，對整個社會民生以及市場經濟的發展建設都具有重大意義。也正因如此，政府部門對保險公司進行了嚴格的監管和稅務稽查。人壽保險公司面臨著嚴峻的市場競爭，一旦被卷入稅務風險的風波中，將會直接影響到企業的生存狀況。因此，規避公司稅務風險，是保險公司日常管理工作中不可或缺的部分。由于人壽保險公司不僅是規模較大的公司，也涉及到金融行業，因此面臨著稅務工商和銀保監會的雙重監督和檢查。這也進一步說明了保險公司進行稅務風險防范的重要性。本文將針對人壽保險公司基礎業務的相關特性，對其潛在的稅務風險展開論述，希望能為公司采取措施防范稅務風險提供新思路。

1引起人壽保險公司稅務風險的因素

公司潛在的稅務風險來源于：首先，公司在開展經營活動時，參考的相關稅法并不準確。國家出臺了不少稅收優惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應得的減免，由此造成了公司經濟成本的浪費，出現多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時違背了相關的稅法，公司內部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網恢恢疏而不漏，一經查出，企業不僅需要補齊應繳納的稅款，還將面臨相應的處罰。這會降低公司的信譽度，使其形象和聲譽受到不良影響。

1.1國家政策、市場等外部因素

（1）對國家相關稅收政策的認識不充分。近年來市場經濟不斷深入，國家也出臺了大量政策對經濟的發展情況進行調控管理。涉及到稅收改革和優惠的相關政策比較復雜，往往出現多行業之間緊密聯系的狀況，例如稅率合并、簡化等。稅收政策處于變動改革之中，這要求公司財務人員與時俱進，不斷學習掌握新的稅務知識和政策，并根據公司的實際情況做好納稅規劃。一些公司就是因為在使用稅收法時不準確，使得公司沒有享受到應得的優惠，造成的經濟損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔的。（2）稅務管理難度增大。目前階段，稅收政策的調整之一，就是一些業務資料不再由稅務局進行備案，轉變為公司自行整理儲存。這無疑要求財務人員具有較高的專業水平，能夠對稅收政策有透徹、深入的認識和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風險。

1.2人壽保險行業具有特殊性

（1）業務收入來源較為特殊。與常規公司產品不同，保險公司的產品大多為長期壽險，屬于應稅類的比例較小，大部分為免稅產品。這些產品在正式進行售賣前，要向稅務部門以及銀保監會備案。這一過程往往比較繁復，花費的時間也長，涉及到的手續和資料更是多種多樣，是風險較高的環節。（2）公司人力資源流動性較強，大部分工作人員與公司是關系，沒有簽署正規的合同約定。人壽保險公司面臨的行業競爭無疑是巨大的，公司的市場份額與業務員的能力直接掛鉤。為了對保險營銷業加以激勵，公司常常采用旅游福利、食品器具獎勵等方式。這部分支出是需要進行納稅的，因為保險營銷員與公司并不存在勞務合同關系，花在其身上的開銷要作為銷售情況處理。此外，一些個稅是由保險公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項。

1.3公司內部存在不良因素

公司管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度。如公司管理層有較高的納稅意識，就會增加公司內部稅務的管理要求，降低公司的稅務風險，指引公司步入健康發展的軌道。

1.4財務人員專業能力不足

人壽保險公司往往在全國各地開設了分機構，任用的會計等財務人員數量較大，但其專業能力是否達標卻得不到保障。如果財務人員對當地的稅收政策認識不全面，專業能力不足，相關操作違反了對應的稅收規定和政策，就會給公司的稅務結構埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔稅收風險的境地。

2人壽保險公司防范稅務風險應對措施

2.1對公司稅務風險進行識別和預測

（1）建立內部專業的稽核中心。稽核中心主要是檢查公司內部控制的運行情況，并配備專業的財務人員。稽核中心可以做到在熟悉公司內部運作和業務的實際情況下，高效的開展檢查工作，能對公司內部存在的稅務風險進行有效的識別和評估。（2）聘請專業的稅務公司開展稅務檢查。專業的稅務公司能帶給企業國家政策正確的解讀，并對公司的日常經營活動提出符合國家政策的稅務方面的指導意見。（3）建立公司稅務風險等級預警機制。將風險進行等級劃分，并制定相應風險等級的應對措施，從而有效管控稅務風險。

2.2加強公司內部的管控

內部控制制度的建立能使公司業務流程順暢，財務人員參與到公司重要業務流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業務流程中。財務人員從符合稅務政策、享受國家優惠政策等方面進行稅收籌劃，降低公司稅務風險。

2.3利用稅務標準化操作手冊開展工作

對公司開展的每一項業務賬務處理進行案例解析，詳細制作各種情況下賬務處理規則，比如視同銷售、代交個人所得稅等，制定出完整的稅務標準化操作手冊，從而解決機構多，財務人員專業程度差的情況。另外，標準化操作手冊還能減少人員更換帶來的風險。