簡述稅法的作用范文
時間：2023-09-05 17:18:05
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篇1
關鍵詞：打鉆透巷 注漿堵水技術
中圖分類號：TD743 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）03（c）-0086-02
鶴煤八礦1303工作面發生第三系礫巖水突水，突水點標高-60 m，初始水量401.50 m3/h，最大突水量達942 m3/h。由于涌水量較大，嚴重威脅該礦安全生產。經分析論證，采用地面打鉆注漿封堵1303工作面上、下順槽切斷突水水源的整理方案。在上順槽布置Ζ1、Ζ2兩個鉆孔，單孔深260 m，合計孔深520 m。在下順槽布置Ζ3、Ζ4兩個鉆孔，單孔深280 m，合計孔深560 m。要求鉆孔垂直準確命中巷道。然后通過鉆孔下入石子，并對充滿石子的一段巷道注入水泥漿、水泥―水玻璃雙液漿，形成混凝土結構的擋水墻，截斷水流。
1 施工方案及布置
經論證，堵水方案為：在地面打鉆注漿，方案設計在上下順槽內各打兩個鉆孔，利用鉆孔堵水注漿。突水點位于礦井南翼1303工作面，地面標高為+191.5～192.5 m，出水點標高為-64～85 m。井下巷道采用經緯儀導線測量，注漿孔口距八礦井口4358 m，地面鉆孔位置采GPS定位。本次注漿為動水條件下注漿堵水，據此確定此次注漿堵水方案采用截流封堵的注漿方式，對1303工作面上、下順槽巷道進行充填骨料和注漿，封堵過水通道，減少水量。
工程布置：由于該突水點位置及巷道位置較準確，根據注漿方案，Z1、Z2孔布置在1303工作面上順槽巷道正上方，兩孔相距11 m：Z3、Z4孔布置在1303工作面下順槽巷道正上方，兩孔相距12 m：分別對Z1、Z2、Z3、Z4孔下骨料和注水泥―水玻璃雙液漿封堵1303工作面上、下順槽巷道。
鉆孔結構
0～215 m（見基巖下5 m）：孔徑311 mm：下244 mm套管。
215～250及270 m（S10砂巖）：孔徑132 mm：下127 mm套管至孔口。
250及270 m―終孔（見巷道）：孔徑110 mm：裸孔。
注漿深度及范圍巷道按[（3.2 m+2.4 m）÷2×2.2 m×100 m]×2計算，受注體積1232 m3。
注漿材料的選擇：本次屬于動水條件下注漿堵水。首先封堵1303工作面上、下順槽巷道，將動水變成相對的靜水條件，封堵材料首先用石子和河砂，然后注水泥―水玻璃雙液漿。水泥―水玻璃雙液漿配比為1∶0.6左右；水泥單液漿需摻加復合添加劑。一種為摻加0.05%三乙醇胺和0.5%氯化鈉；另一種摻加4～6%水玻璃和1～0.5%的氯化鈉。水泥選用425#普通硅酸鹽水泥。
2 施工設備的選擇
鉆探設備：
根據注漿工藝及注漿孔結構及工期等要求，配備如下設備及機具，并要求有備用余地。主要設備及機具有：
美國產車載風動潛孔錘鉆機2臺。
鉆機：TXB―1000A型4臺。
泥漿泵：NBB―250/60型泥漿泵6臺。
鉆桿：φ50×5.5 1200 m
鉆鋌：φ68×20 240 m
測斜儀：JJX―4型1臺。
注漿設備：
注漿泵：根據注漿深度及終壓要求，在注漿站設2～3臺注漿泵。
臥式散裝水泥罐：15m32臺。
輸漿管及接頭：為確保施工安全，從注漿泵出口到鉆場采用φ50×5.5鉆桿。從鉆場至孔口采用φ1.5寸能承受160 kg/cm2壓力的鋼編高壓軟管。各種活接頭均采用鉆桿細扣連接。
計量儀表：孔口采用10 Mpa的壓力表，注漿泵上采用抗震式油侵壓力表。
3 施工技術要求
（1）鉆進機具及鉆進方法。Z1、Z2、Z3、Z4孔采用美國產車載風動潛孔錘鉆機鉆進，注漿期間采用TXB―1000A型鉆機鉆進，泥漿泵選用NBB―250/60型。鉆具組合采用：立軸―φ55 mm鉆桿―φ68 mm鉆鋌―φ108 mm加重管―φ130 mm扶正器―φ132 mm齒輪鉆頭。下好φ127 mm套管后，取芯鉆進采用φ91 mm鉆具組合。
（2）套管封閉。鉆孔注漿管采用127 mm套管，套管要求用快干水泥與井壁固結嚴密，要求牢固，不得串漿。封閉后凝固時間>72 h，在以后的注漿過程中能承受注漿終壓。
注漿孔段用φ91～110 mm鉆進、裸孔。
（3）鉆孔偏斜的要求。Ζ1、Ζ2、Ζ3、Ζ4孔要盡可能打直孔，確保鉆孔見巷道。
（4）注漿地質工作。野外工作主要是巖芯鑒定及其描述，同時對巖芯采取率、壓水試驗、抽水試驗、鉆進中沖洗液漏失量進行測定和計算。
室內工作主要是根據取得的野外資料，繪制出相應的曲線和圖件，進行整理分析，并及時提出上述工作的數據和結論為注漿技術服務。
（5）注漿鉆孔的施工。根據1303工作面上、下順槽地面打鉆注漿堵水工程設計要求，該項工程分為兩個階段；第一階段為打鉆透巷階段，第二階段為地面注漿封堵階段。
第一階段打鉆透巷階段
①Ζ1孔鉆孔結構。0～214.50 m，孔徑311 mm，下入245 mm護孔套管214.50 m，214.50 ～245.58 m，孔徑215 mm，下入127 mm注漿套管245.96 m。245.58 ～257.70 m。孔徑118 mm，裸孔見巷深度257.70～261.00 m。
②Ζ2孔：鉆孔結構。0～214.30 m，孔徑311 mm，下入245 mm護孔套管214.10 m，214.30 m～245.63 m，孔徑215 mm，下入127 mm注漿套管245.63 m。245.63 m～259.60 m。孔徑118 mm，裸孔見巷深度259.60～262.70 m。
③Ζ3孔鉆孔結構。0～215.10 m，孔徑311 mm，下入245 mm護孔套管214.82 m， 215.10 m～262.66 m，孔徑215 mm，下入127 mm注漿套管262.50 m。262.60 m～271.80 m。孔徑118 mm，裸孔見巷深度271.80～273.76 m。
④Ζ4孔鉆孔結構。0～215.10 m，孔徑311 mm，下入245 mm護孔套管215.00 m，215.10 m～262.75 m，孔徑215 mm，下入127 mm注漿套管261.91 m。262.75m～276.80 m。孔徑118 mm，裸孔見巷深度276.80～279.00 m。
第二階段地面注漿封堵階段
Ζ1孔累計下骨料2065 m3，注入水泥810 t。水玻璃59.20 t，鹽8.15 t。
Ζ2孔累計下骨料793 m3，注入水泥739噸。水玻璃98 t，鹽6.55 t。
上順槽累計下骨料2858 m3，注入水泥1549 t。水玻璃157.20 t，鹽14.7 t。
Ζ3孔累計下骨料219 m3，注入水泥479.50 t。水玻璃27.90 t，鹽5.35 t。
Ζ4孔累計下骨料454 m3，注入水泥417 t。水玻璃22.80 t，鹽3.5 t。
下順槽累計下骨料673 m3，注入水泥896.50 t。水玻璃50.70 t，鹽8.85 t。
上、下順槽累計下骨料3531 m3，注入水泥2445.5 t。水玻璃207.9 t，鹽23.55 t。
4個鉆孔注漿結束后，均進行了壓水試驗，鉆孔終壓均達3 Mpa以上，吸水量均小于40 L/min，壓力持續時間30 min以上，終壓、終量、持續時間、結束注漿時漿液濃度四項指標均達到了結束標準。
4 注漿工藝
（1）注漿方法。本次注漿采用四臺注漿機同時施工，主要封堵1303工作面上、下順槽巷道，通過充填骨料注漿，封堵過水通道。為了提高注漿質量，加大注漿擴散半徑，保持注漿通道，盡可能把孔隙充填、采用間歇壓入注漿法。即注入一定量漿液之后，進行壓水推漿，然后停一天再注。這種注漿方法，增加了復注次數，孔隙受漿機會多。
（2）注漿參數選擇。根據單位吸水量和裂隙（孔隙）率，對每一注漿段的漿液注入量作一估算，對比實際注入量，以判斷注漿充填質量，估算時采用下面公式：V=AHIIR2nB。
式中：V為本段漿液預計注入量（m3），可按水灰比0.75∶1，一噸水泥約可造漿1m3考慮；A為漿液消耗系數，一般取1、2；H為注漿段巖溶裂隙層厚度（m）；R為漿液有效擴散半徑（m）；n為巖溶裂隙率（3%～5%）；B為漿液充填系數，約為0.7～9；
終壓標準：
按注漿質量要求，應大于含水層靜水壓力的2倍以上，但同時必須以不引起周圍地層破裂抬動為限，操作時，應逐步升壓。壓力值計算方法為：S=Sm+Sg。
式中：S為總壓力值（Mpa）Sm為壓力表讀數（Mpa）Sg為水位以上水柱壓力值（Mpa）。
（3）漿液濃度（見表1）。
（4）漿液的配制及操作方法。
本次是動水注漿堵水，可以單液水泥漿為主進行，發現大量跑漿時，可先注砂、石子、然后再注漿。在以上兩種方法無法解決問題時，可考慮雙液漿。
①單液水泥漿以水泥或在水泥中加入一定量的附加劑為原材料，用水配制漿液，采用單液系統方式注入，這樣的漿液為單液水泥漿。
其配方為：水泥漿液需摻加復合外加劑，一種為摻加0.05%三乙醇胺和0.5%氯化鈉。另一種為摻加4%～6%水玻璃和1%～0.5%的氯化鈉。
②水泥――水玻璃雙液漿：由二個系統組成，采用雙液注入工藝。本次注漿采用孔口混合注雙液漿，為了延長凝固時間，增加可注性，防止鉆孔封堵，采用先稀后濃，分級逐步加濃的方法。即每注10～15 t水泥，調整一次玻璃水及水泥漿的濃度，分級方法為：水泥漿比重1.5左右、玻璃水婆美度20左右；水泥漿和玻璃水的體積比控制在1∶0.5～1∶0.6之間。
水泥――水玻璃雙液漿具有凝膠迅速、結石率高等優點，適宜于大裂隙及動水條件下注漿堵水。
5 注意事項
（1）為了防止下料期間水流對煤巷的沖刷，造成巷道斷面的無限擴大，施工中對Z 1、Z2孔采用24 h連續不間斷下料法，盡可能減少透孔時間，縮短下料間歇時間，實現連續下料。
（2）采用0.5 cm和1～2 cm兩種石子混合后同時下入，同時加入一定量串珠狀水泥球。
（3）當鉆孔水位升高到220 m以上，同時鉆孔下料不暢、發生井噴等現象時，應迅速采取雙液注漿，對巷頂進行封堵。
（4）本次注漿采用孔口混合注雙液漿，為了延長凝固時間，增加可注性，防止鉆孔封堵，采用先稀后濃，分級逐步加濃的方法。即每注10～15 t水泥，調整一次玻璃水及水泥漿的濃度，分級方法為：
①水泥漿比重1.3左右、玻璃水婆美度15～20之間。
②水泥漿比重1.4左右、玻璃水婆美度20～25之間。
③水泥漿比重1.5左右、玻璃水婆美度25～30之間。
（5）注雙液漿期間，水泥漿和玻璃水的體積比控制在1∶0.5～1∶0.6之間。
6 堵水效果分析
（1）從鉆孔水位的變化看注漿效果。
下順槽注漿前初始水位271.20 m，水位標高-79.7 m；經過反復注漿，鉆孔水位上升到183.37 m，水位標高+8.1 m，比注漿前水位高87.80 m。
上順槽注漿前初始水位257.50 m，水位標高-64.0 m。雙液漿封巷前水位上升到189.40 m，水位標高+4.1 m，比注漿前水位高68.10 m。經過注雙液漿封頂后，水位上升到88.80 m，比注漿前水位高168.70 m。
從鉆孔水位逐漸抬高、造成鉆孔數次發生井噴，說明骨料已占用巷道大部分空間，水流形成阻力，過水通道不暢，局部已形成滲透流。
（2）從鉆孔孔口壓力看注漿效果。
鉆孔形成注漿條件后，通過孔口注水，吸水率均大于60 m3/h，并大量吸風吸氣。通過注入大量石子后，注水注不進去。注漿時孔口壓力隨著注漿次數的增加，壓力逐漸增大，終壓均達3 Mpa以上，吸水量均小于40 L/min，達到了終壓、終量結束標準。
（3）從井下涌水量看注漿效果。
注漿前實測該工作面最大涌水量375 m3/h，注漿工程結束后實測該工作面涌水量21 m3/h，出水點剩余水量1 m3/h，堵水效果達99.7%。不僅消除了原突水區的長期涌水量375 m3/h，為我礦每天節省排水費1.35萬元（噸排水費1.5元）。
篇2
【關鍵詞】增值稅教學；重點問題；銷項稅額；進項稅額
增值稅是目前我國第一大稅種，其稅收收入占全部稅收收入的比重超過30%。在稅法教學中，增值稅也是最主要、最復雜、最難學的內容之一。如何組織好增值稅教學是任課教師在稅法教學中必須面對的重要課題。
增值稅是以生產經營過程中產生的增值額為課稅對象的一種流轉稅。增值稅的納稅人按照認定標準可分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人增值稅應納稅額的計算采用抵扣法，即用按銷售額計算的增值稅（銷項稅額）扣除購進環節已納增值稅（進項稅額）計算應納稅額。小規模納稅人增值稅應納稅額的計算采用簡易計算法，即直接用銷售額乘以征收率計算應納稅額。
增值稅的教學內容很多，包括征稅范圍、納稅人、稅率、征稅環節、應納稅額計算、稅收優惠、征收管理和申報繳納等，稅法均有明確和詳細的規定。根據多年的教學經驗，筆者認為，增值稅教學的核心和關鍵問題就是銷項稅額的計算和進項稅額的抵扣。
1.增值稅基本問題
增值稅的征收范圍包括在我國境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務和進口貨物。這是在學習增值稅時首先要使學生明確的基本問題。
納稅人在生產經營過程中取得銷售（或營業）收入，即取得流轉金額時，需繳納流轉稅。我國流轉稅主要包括三大稅種：增值稅、營業稅和消費稅，其中，增值稅和營業稅兩個稅種的征收范圍涵蓋了所有流轉金額，而且兩稅種的征收范圍有明確的劃分。目前我國增值稅主要是針對銷售貨物征收，營業稅主要是針對提供勞務征收，只有一些特殊情況例外。增值稅和營業稅征收范圍的基本劃分如下表：
增值稅和營業稅的征收范圍是互斥和互補的關系，即取得一項生產經營收入必定征收其中的一種稅，要么征收增值稅，要么征收營業稅，二者必征其一，而且只征其一，既不重復也不遺漏。另外，增值稅還有一個進口環節征收的進口增值稅。
學習增值稅的征收范圍要與營業稅的征收范圍進行對比分析，這樣可以使學生對這兩大稅種以及我國流轉稅制度有更深刻的理解和認識，這不但關系到后面學習應納稅額的計算，如混合銷售問題，而且還有助于了解和進一步學習我國正在開始進行的營業稅改征增值稅的稅制改革。
2.銷項稅額的計算
在計算一般納稅人增值稅應納稅額時，首先要計算銷項稅額，計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。其中，按照貨物的類別，增值稅稅率的規定是很明確的，因而，計算銷項稅額的關鍵就在于銷售額的確定，重點包括以下問題：
2.1銷售額是不含稅銷售額
增值稅屬于間接稅，即銷售方將增值稅的稅收負擔轉嫁給購買方，銷售方向購買方收取的全部款項是包含了增值稅稅款的，即含稅銷售額。而稅法規定，作為計算銷項稅額計稅依據的銷售額是不含稅銷售額，在計算時需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率），這就是所謂價外稅的原理。此問題看似簡單，卻是初學者常犯的一個低級錯誤。
2.2視同銷售行為應確認銷售額
納稅人的有些行為并沒有將貨物用于銷售，而且未取得銷售額，但稅法規定視同銷售，需確認銷售額并計算銷項稅額。對于此類視同銷售行為，稅法規定如下：（其⑴～⑶項最終用于銷售，故略）
⑷將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。
⑸將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。
⑹將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。
⑺將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。
⑻將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
這五種行為，納稅人雖未直接取得銷售額，卻已經利用了貨物的價值，即實際取得了與貨物銷售額等價的經濟利益，故應確認銷售額并計算銷項稅額。
這里必須注意一個細節問題：
在第⑷、⑸項中貨物的來源只有“自產、委托加工的貨物”，沒有“購進的貨物”， 在第⑹、⑺、⑻項中不僅有“自產、委托加工的貨物”還包括了“購進的貨物”。這表明，如果是“自產、委托加工的貨物”，用于全部五種用途，均視同銷售；如果是“購進的貨物”用于第⑹、⑺、⑻項，即作為投資，提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個人也視同銷售；如果是“購進的貨物”用于第⑷、⑸項，即用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費，則不視同銷售，不用計算銷項稅額。
為什么要如此規定呢？這個問題我們留到后面學習進項稅額的抵扣時再來解決。
2.3混合銷售與兼營非應稅勞務的銷售額
在一個納稅人同時取得的收入中，既包括應繳納增值稅的銷售貨物收入，又包括應繳納營業稅的提供勞務收入時，就會產生混合銷售與兼營非應稅勞務的區別問題。如果已經明確了增值稅和營業稅的征收范圍的劃分，對這個問題就很容易理解了。屬于應當征收增值稅的混合銷售的銷售額是銷售貨物與提供非應稅勞務的銷售額的合計。注意此時提供非應稅勞務的銷售額應視為含稅銷售額處理，即需換算為不含稅銷售額后再計算銷項稅額。
3.進項稅額的抵扣
3.1準予抵扣的進項稅額
㈠從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
㈡從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
㈢購進免稅農產品，按買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
㈣購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。運費中可包括建設基金，不包括裝卸費、保險費等。
3.2不得抵扣的進項稅額
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。
③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。
⑤本條第①項至第④項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
3.3分析總結規律
從上述規定可以看出，準予抵扣進項稅額的規定只是進項稅額抵扣的必要條件，而非充分條件。對于有些購進項目，即使取得了增值稅抵扣憑證，也不得抵扣進項稅額。為什么不得抵扣？是否有什么規律？這時我們就可以與前面視同銷售行為規定中的細節問題進行對比分析：
在視同銷售行為的第⑷、⑸項中，我們已經發現，貨物的來源中沒有“購進的貨物”，說明“購進的貨物”用于第⑷、⑸項，即用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費，不視同銷售，不用計算銷項稅額。在不得抵扣進項稅額的第①項中，用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務不得抵扣進項稅額，正好對應了視同銷售規定中的第⑷、⑸項。
再看視同銷售行為規定中有“購進的貨物”的第⑹、⑺、⑻項，作為投資，提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個人，視同銷售，需確認銷售額并計算銷項稅額。而其購進的貨物，在不得抵扣的進項稅額中則沒有規定，即允許抵扣進項稅額。
可見，不得抵扣進項稅的規定與視同銷售行為的規定是相互呼應的，不視同銷售的項目，不計算銷項稅額，其購進貨物的進項稅額就不得抵扣；而視同銷售的項目需計算銷項稅額，其購進貨物的進項稅額則準予抵扣。從而可以得出增值稅進項稅額抵扣的規律，簡述為：
“有銷項稅額，則可抵扣進項稅額；無銷項稅額，則不可抵扣進項稅額。”
這個規律是否成立呢？我們不妨從不得抵扣進項稅額規定中的其他各項來驗證一下：
第①項中的免征增值稅項目，免稅項目無須計算銷項稅額；第②、③非正常損失，無法用于銷售，不可能有銷項稅額；第④項，納稅人自用消費品，不用于銷售，沒有銷項稅額；第⑤項，對應前四項發生的運輸費，故也不存在銷項稅額。這些情況的下一個環節均沒有銷項稅額，故其上一個環節購進貨物的進項稅額也均不得抵扣，與上述規律相符合。
篇3
關鍵詞：非貨幣性資產交換；商業實質；公允價值
中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、新會計準則關于非貨幣性資產交換的規定簡述
新會計準則規定了非貨幣資產交換的兩種情況：一是具有商業實質，二是換入或換出的資產公允價值能夠可靠計量，如果這兩者都滿足，那么應當以換出資產的公允價值+應支付相關稅費作為換入資產的成本，公允價值超過換出資產賬面價值的部分列入當期損益。但如果有確鑿證據證明換入資產的公允價值更可靠，換入資產的公允價值應當作為計量基礎；在這種情況下，如果涉及少量貨幣形式的補價收付，支付方和收入方，都要計算相關的當期損益。
二、非貨幣性資產交換會計實務中存在的問題
1.不等價非貨幣換存在的規定不足
（1）認定標準的缺陷
有的時候，企業間為了達到特定的目的，如提前收回款項、戰略合作目的等等，往往進行不等價的非貨幣資產交換。非貨幣資產交換一般規定，涉及少量補價的，以補價低于整個資產交換金額比例的25%作為判定非貨幣資產交換業務的標準，即以等價交換為前提，支付方換入資產公允價值等于收取方換入資產公允價值加上收到的補價。
（2）換入資產成本認定的缺陷
在不等價非貨幣性資產交換中，換出資產公允價值加上支付補價，不一定和換入資產的公允價值相等，我國新會計準則對換入資產價值采用“出值定入值”的方法，以換出資產的公允價值為計量標準，這樣的規定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等價非貨幣性資產交換情況下，換出資產公允價值+補價往往不等于換入資產的公允價值，這樣就會造成雙方企業入賬和出賬的金額不等，造成了不合理的勾稽關系。
（3）非貨幣資產交換損益確認的缺陷
在非等價貨幣性資產交易情況下，由于雙方交換的資產公允價值并不一致，要產生一定的差價，對于這部分損益，因為這部分損益可以視為債務豁免、交易溢價等，所以與正常的非貨幣性資產交換損益混在一起確認是不合適的，這樣會誤導報表使用者對財報信息的解讀。
2.相關稅費處理規定尚存模糊之處
非貨幣性資產交易中，無論是換出資產，還是換入資產，都要發生一定的稅費支付，例如換入資產產生的增值稅、入庫費、運雜費；換出資產產生的增值稅、營業稅、消費稅等。然而準則對這些稅費是否應當計入換入資產的成本，并沒有做出詳細的規定。而且在補價占交換總資產的25%的分界線標準，并沒有規定是否應該包括增值稅，這在會計實務中，給會計人員帶來了職業判斷上的難題。
3.收入科目有待斟酌
新會計準則對非貨幣資產交換公允價值與賬面價值的差額，規定，換出資產為存貨，視同銷售計入主營業務收入，同時結轉主營業務成本；換出資產為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額要計入投資收益。但是就存貨而言，非貨幣資產交換不屬于經常性業務，是否應列入主營業務收入計入損益，是有待斟酌的。
三、對非貨幣性資產交換會計準則的改進建議
1.對不等價非貨幣性資產交換會計準則改進建議
（1）標準認定的改進
對于不等價非貨幣性資產交換，雙方企業計算補價比率的不同，造成對是否非貨幣資產交易認定的不同，這會造成雙方資產入賬價值的不統一和當期損益的計量口徑不一致，給報表使用人和投資者造成了財務信息的扭曲。所以，單純的定量標準不能作為是否非貨幣資產交易的判斷標準。對此，建議在不等價非貨幣資產交換的條件下，以實質重于形式的原則為基礎，提高會計人員的職業判斷能力，以實事求是的職業判斷來區分是非貨幣性還是貨幣性資產交換。
（2）改進換入資產成本的確定標準
在不等價非貨幣性資產交易的條件下，同時存在兩個價值，可以借鑒國際會計準則中關于不等價非貨幣性資產的相關規定，改變以出定入的計量方法，當換入資產的公允價值能夠可靠計量時，以換入資產的公允價值作為入賬價值，除非換出資產的公允價值有確鑿證據證明更可靠時，再用換出資產的公允價值作為入賬基礎。這樣就能為報表使用者提供更具準確性和相關性的使用信息。
（3）損益計量與確認的改進
對于不等價非貨幣資產交換的損益確認計量，應當參照債務重組的會計處理規定來進行，因為不等價非貨幣資產交換其實質是企業因為某些困難或戰略目的而做出的某些讓步或利益讓渡，類似于債務重組的情況。所以在不等價交換條件下，可以將交換損益區分為兩部分，一部分為公允價值與賬面價值的差額，確認為資產損益。
2.完善相關稅費規定的改進
對于相關稅費的處理，在我國現行會計制度、市場條件和稅法體系下，建議遵循以下方法：第一，為取得換入資產而發生的相關稅費，除了抵扣掉的增值稅進項稅額和會計制度明確規定不能計入資產成本的稅費外，都應當計入換入資產的成本價值中去。其理由是這些稅費是為了取得換入資產而產生的必要支出，另外在我國現行市場經濟條件下，市場價格即公允價值往往包含著相關稅費，實踐中難以區分出其中的價外稅。第二，換出環節支付的相關稅費除了抵扣掉進項稅額后的增值稅銷項稅額外，其他稅費不應當計入換入資產的成本價值中去，因為這些稅費跟處置換出資產相關，應視同銷售行為，作為營業外支出處理。
3.對非貨幣性資產交換收入科目進行統一規定
建議對非貨幣性資產交換中不區分換出資產的類別，統一以營業外收支科目來核算公允價值與賬面價值的差額，因為非貨幣性資產交換在市場貨幣經濟環境下一般不是經常性業務，而且非貨幣性資產交換往往帶有一定的戰略目的，列入日常的視同銷售行為欠妥，列入營業外收支科目更科學。
4.對商業實質和公允價值判斷進行更深入明細的規定，并加強對會計處理的監管
商業實質用簡單的現金流衡量太過于簡單，應當還需考慮資產功能性、管理者意圖、交換特點、經濟影響等因素，我國會計準則應當對商業實質和公允價值判斷進行更深入明細的規定，同時加強會計人員的職業道德建設，提高其職業判斷能力，同時加強對相關會計處理和信息披露的監管，來提高非貨幣性資產交換財務處理的客觀公允性。
參考文獻：
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篇4
關鍵詞：增值稅課稅范圍；公平稅負；稅收效率
一、增值稅課稅范圍的選擇
（一）世界各國增值稅課稅范圍選擇概況
1954年法國首先開征增值稅。在將近50年的時間里，各國增值稅的課稅范圍發生了深刻的變化：從縱向的角度來看，它從一開始僅限于貨物的生產、批發環節發展到現在涉及于貨物生產、流通以及服務等各個經濟領域；從橫向的角度來看，各國的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個制造業產品上，這與傳統的商品稅沒有太大的差別，增值稅的優勢根本無法體現；第二層次是對整個制造業和批發業征收增值稅，在一定程度上依然存在重復征稅現象以及比較嚴重的增值稅稅款在零售環節損失的問題，這是一種過渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對商品的生產、流通以及服務的各行各業！普遍征收增值稅，有助于稅負的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發達國家以及一部分發展中國家選擇第三層次的課稅范圍。中國的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對商品的生產和流通的所有環節征收增值稅，但僅對服務行業中的加工、修理、修配行業征收增值稅，而對其他服務行業則征收營業稅。
（二）影響各國增值稅課稅范圍選擇的客觀條件
從上述對各國增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發現增值稅課稅范圍選擇的發展以及各國有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經濟、社會等客觀條件的影響，其中經濟發展水平、經濟體制形態、稅收法制環境等條件的影響是至關重要的，也是任何國家都無法避免的。經濟發展水平的高低，生產和流通的市場化程度高低以及一國的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當然，由于其他客觀條件的影響，前述相關關系有時也可能會發生一定的偏差。
我國現行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國開征增值稅時的現實國情狀況，當時國家經濟發展水平較低，經濟體制尚處于轉型的起步階段，第三產業發展尚不繁榮，很多服務性的第三產業是小作坊式的經營模式，根本沒有建立規范的財務會計制度，僅僅以增值稅專用發票根本無法建立完善的稅收征管內部制約機制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時也對我國未來增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導意義，我們在重新選擇增值稅課稅范圍時，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。
二、重新選擇我國現行增值稅課稅范圍的必要性
（一）我國現行增值稅課稅范圍選擇存在的弊端
政治經濟學中關于生產力與生產關系的理論告訴我們，生產力必須與生產關系相適應，滯后的生產關系必然會對不斷前進的生產力發展產生負面作用。因此，我們必須不斷地變革生產關系使之適應生產力的發展。近十年來，我國的經濟發展水平、經濟體制狀況以及稅收法制化程度都較增值稅開征之初發生了重大的變化，從而導致我國現行的增值稅課稅范圍的選擇已經出現了抑制我國生產力發展的情況，不利于入世后我國經濟融入世界經濟一體化進程。具體表現在以下幾個方面：
1、課稅范圍過窄導致稅負不公。
對國內市場經濟主體的課稅范圍僅限于貨物銷售和加工、修理修配服務業，將第一產業的農業和第三產業的大部分行業全部排除在增值稅征稅的范圍之外。這些行業生產的產品或提供的服務雖然不用征收增值稅，但是其為生產、服務需要外購貨物或服務，根據稅負轉嫁理論這些生產者和服務提供者往往會成為外購貨物或應稅勞務的實際稅負承擔者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進項稅額無處抵扣，使他們的稅負較之納入課稅范圍的實際稅負沉重得多。結果導致那些原先立法初衷想減輕稅負的行業反而承擔了過重的稅負，扭曲了市場中原本均衡的成本與利益的關系。而部分納稅、部分不納稅的狀況也使一些納稅企業稅負加重，比如農業產品的再加工企業，法律規定其外購的農業原材料只能抵扣13%的進項稅！，而其對外銷售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價無疑增加了這類企業的稅收負擔。還有交通運輸和建筑安裝等與貨物銷售、提供應稅勞務緊密聯系的行業，由于不屬于增值稅的課稅范圍，其外購原材料、應稅勞務需要承擔17%的增值稅稅負，而對外銷售其產品或提供勞務卻無法獲得抵扣，或者抵扣不足（交通運輸行業可以抵扣7%的進項稅），在客觀上加重了這些行業的稅負；由增值稅課稅范圍狹窄造成的稅負不公的現象，嚴重干擾了我國入世后市場經濟的健全和完善，與公平競爭的市場精神相悖，扭曲企業的經營決策，影響民間投資的引導方向，阻礙我國經濟的進一步發展。
2、增值稅、營業稅并行造成稅收管轄權矛盾。
在我國的間接稅體系中增值稅與營業稅處于并行的地位，除了行業間造成稅負不公以外，還造成兩類稅種之間在稅收管轄權的交叉和矛盾。我國增值稅法中雖然明確規定了“混合銷售”和“兼營行為”的概念和稅收管轄權歸屬。但是在稅收實踐中混合銷售和兼營行為的界限區分卻存在著相當的困難，比如酒店在提供飲食服務的同時其小賣部又提供外賣，運輸業的貨物價值和貨物運費統一開票，建筑業提供勞務和銷售建筑材料往往合二為一，實踐中往往難以區分究竟應當征收增值稅還是征收營業稅。其直接結果造成增值稅征收混亂，稅基搖擺不定，對納稅人來說對是否要繳增值稅感覺模棱兩可，有的甚至伺機避稅，偷逃國家稅款。對征稅機關來說，當營業稅和增值稅的課稅范圍難以界定時，會造成國稅和地稅之間利益的沖突。增值稅是中央、地方共享稅，由國稅機關負責征收，而營業稅則是純粹的地方稅，由地方稅務機關負責征收。國稅機關和地方稅務機關為了各自的利益可能會發生稅收管轄權上的沖突與矛盾，出現雙方爭奪稅源的狀況，也可能會出現雙方誰都不愿管的狀況，這對我國稅收的整體利益來說是十分有害的。因此，增值稅的征收范圍應當擴展至全部的服務行業，才能徹底解決上述問題與矛盾。
3、降低了征稅與納稅的效率。
增值稅專用發票的使用不僅能夠有效地計算應納稅款，更對增值稅的征收起到內在約束的稽核作用，降低稅收征管成本，提高稅收效率。因為交易雙方同時也是增值稅專用發票的開具方和接受方，出于彼此間的利益驅使，都要求專用發票上的記載真實、準確。但這一稽核作用只有在將所有的交易都納入到增值稅的課稅范圍中后才能實現，而我國的增值稅征收將大部分的勞務銷售排除在課稅范圍之外，增值稅的抵扣鏈條人為地出現了許多缺口，破壞了增值稅的自動稽核體制，出現稅款抵扣過多或過少的現象，使稅務機關不得不增加稅收征管的成本，結果自然降低了增值稅征管應有的效率。此外，在現代經濟發展中，經濟主體的經營范圍跨度大，從事稅法規定的兼營和混合經營的情況越來越多，我國增值稅納稅人必須依法分立賬冊、分別記賬，分別申報納稅，大大增加了納稅人為交納增值稅的額外支出，降低了納稅人的納稅效率。
（二）重新選擇增值稅范圍的重要意義
筆者建議重新選擇增值稅課稅范圍不僅僅是因為它存在著上文中所列的一系列弊端，還因為重新選擇有利于實現我國建立社會主義市場經濟體制的目標。市場經濟的基本原則是效率與公平，稅收制度是市場經濟調節經濟運行的杠桿之一，市場經濟要求它為經濟主體的發展創造公平競爭的環境，減少對市場主體從事經濟活動不當干預，保持稅收中性。從上文的分析中，我們可以清晰地看到現行增值稅課稅范圍的選擇已經造成市場主體在參與市場競爭中面臨不公平的競爭環境，對其投資的方向產生非效率的干擾，違背了增值稅所追求的中性價值目標，偏離了效率與公平原則。當這種不適當的干擾達到某種程度，影響經濟正常發展的時候，我們就必須對其進行調整，重新選擇增值稅的課稅范圍。重新選擇增值稅課稅范圍能夠基本實現普遍征收的公平效果，為市場主體創造公平的競爭環境，降低增值稅對經濟運行的不適當干擾，使增值稅回歸中性稅收的根本特征，符合經濟效率的基本原則。
三、對我國增值稅課稅范圍重新選擇的具體建議
筆者認為，我國重新選擇增值稅課稅范圍主要涉及以下幾方面的問題：一是把握好重新選擇增值稅課稅范圍的尺度問題；二是重新選擇的課稅范圍實施的步驟問題；三是確定需要免稅范圍問題，四是在重新選擇課稅范圍過程中涉及某些具體行業的細節問題。
（一）把握好增值稅課稅范圍重新調整的尺度
雖然理想的增值稅要求將增值稅的課稅范圍延伸至貨物生產經營和勞務提供的各行各業，以確保增值稅徹底消除重復征稅，有效運行增值稅內在的自動抵扣機制，但是，由于稅收、經濟、政治等各方面的原因造成各國都不可能將增值稅擴展至所有的行業。我國的增值稅課稅范圍大小的確定除了受到我國經濟發展水平的制約外，還要受到我國增值稅征管能力、整個稅收體系結構的影響。我國的增值稅征管能力受經濟發展水平制約比較低效，盲目大范圍地擴大課稅范圍會造成因征稅能力跟不上而導致稅收效率依舊低下的尷尬局面，甚至對我國的增值稅的發展還會產生不利的反向作用。目前，我國尚處于市場經濟的初級發展階段，經濟發展需要以國家財政為強大后盾，盲目擴大增值稅課稅范圍會造成營業稅稅基急劇縮水，導致占我國稅收主導地位的流轉稅體系結構發生重大變化，從而阻礙我國經濟的未來發展。在認清我國增值稅課稅范圍改革的現狀之后，我們也不應磨滅這樣一個事實，國外實行增值稅的大多數國家的課稅范圍遠遠大于我國，他們的課稅范圍與我國相比向前拓展至餐飲、娛樂業等，向后則推及農業生產。應該說全面和廣泛是增值稅課稅范圍發展的國際趨勢。因此，筆者認為，我國的增值稅范圍的重新選擇應當遵循這樣的準則：有利于我國國民經濟的順利運行；有利于解決我國增值稅現存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值稅內在抵扣鏈條的完整，提高征管效率；有利于使我國的增值稅稅制設置與國際接軌。
增值稅的優勢之一就是準中性特質，每一種產品或勞務無論經過多少中間環節都不會影響稅收負擔，為了保證這一優勢的發揮，我們應當將與生產、流通環節有關的行業都納入增值稅的課稅范圍，否則會造成這些行業由于營業稅的重復征稅外加與增值稅產生交集而支付的大額增值稅大大加重相關行業的稅負。在確定具體可以擴展課稅范圍之前，筆者認為有必要先對我國的第三產業作簡單的介紹，這將有助于我們對增值稅課稅范圍重新選擇作進一步的闡述。我國的第三產業包括的范圍很廣，一般可以分為四個層次：第一層次是流通部門，包括交通運輸業、郵電通信業、倉儲業、批發和零售貿易業、餐飲業等；第二層次是為生產和生活服務的部門，包括金融、保險業、地質勘查業、房地產業、公用事業、社會服務業，以及農、林、牧、漁服務業和水利管理業、交通運輸輔助業和綜合技術服務業等；第三層次是為提高科學文化水平和居民生活質量服務的部門，包括教育、文化藝術及廣播電影電視業、科學研究業、衛生業、體育業和社會福利事業等；第四層次是為社會公共需要服務的部門，包括國家機關、政黨機關、社會團體以及軍隊等等。筆者認為，我國的第一產業！即農業生產行業“、第二產業中的建筑安裝行業、第三產業中第一層次的全部！以及第二層次中的部分勞務行業應當盡快納入增值稅的課稅范圍，其中第三產業第二層次中的部分行業具體包括房地產銷售行業、咨詢服務業和綜合技術服務業。上述這些行業與我國現行增值稅法中屬于課稅范圍的各個生產經營行業所涉及的生產、流通等中間環節密切相關，將它們納入增值稅征收范圍是社會化大生產的客觀需要，是公平稅負、促進市場經濟發展的需要，也是為在增值稅生產和流通領域中形成完整的抵扣和制約機制的需要。第三產業中的第三層次基本屬于直接面向消費的行業，它們與我國現行增值稅征收范圍中的各行各業在稅收方面的前后關聯不是非常密切，重復征稅的矛盾也不是非常嚴重，因此在近期內尚無歸入增值稅課稅范圍的必要。至于第三產業第二層次中的金融業和保險業和第四層次的公共服務行業，在近期內我國不宜考慮將其納入增值稅的課稅范圍，其中的原因筆者將在探討有關細節問題部分作詳細解釋。
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（二）我國重新選擇增值稅課稅范圍的實施步驟
正如前文所述，我國的增值稅改革必須循序漸進，分步實施。我們在實施重新選擇的增值稅課稅范圍時也必須保持足夠的耐性，在短時期內大范圍地調整很可能會導致營業稅急劇減少，影響分稅制下的地方財政利益，同時增加原先繳納營業稅的企業稅負。因此，我們必須分階段、分行業逐步擴圍。
第一步，應當結合增值稅轉型改革，將現存重復征稅及其他矛盾最突出的交通運輸行業和建筑安裝行業納入增值稅課稅范圍。交通運輸行業和建筑安裝行業從嚴格意義上講不屬于純勞務行業性質，大多同時具有貨物銷售和勞務的雙重性質，與貨物銷售的關系最為密切，是生產、流通中不可分割的一部分，納入增值稅課稅范圍之后有助于消除增值稅內在制約機制的脫節造成的稅負不公及對稅收征管帶來的困難和阻礙。
第二步，在增值稅轉型過渡期滿及第一步驟穩步實施后，將郵電通訊行業、倉儲行業、房地產銷售行業、公用事業、居民服務業、咨詢服務業和綜合技術服務業等納入增值稅課稅范圍，這些行業與我國市場主體的生產經營和流通有比較密切的關系，不應排除在增值稅課稅范圍之外。
第三步，在增值稅整體改革效果比較穩定的前提下，考慮將農業生產納入增值稅課稅范圍。農業生產為我國的社會生產提供最原始的生產資料，是一切生產、勞務的前提，將其納入增值稅的課稅范圍也是解決我國農民負擔的最根本出路，具體理由和方案將在擴圍的細節問題中展開。
第四步，是一個比較遠期的目標，就是將幾乎所有的經營性勞務全部都納入增值稅的課稅范圍中，這是成熟的、規范化的增值稅形成的標志，是發達國家經濟水平發展的必然結果，我們等待這一天的到來可能需要很長的時間。
（三）我國增值稅免稅范圍的重新選擇
在討論重新選擇我國增值稅免稅范圍問題之前，筆者認為有必要澄清一個概念性的問題：增值稅的免稅和零稅率之間的差別。二者從表面結果看有一定的相似性，納稅主體都無須繳納增值稅款，但是實質上二者是有本質差別的，前者是增值稅征稅范疇的概念，只是免除納稅人在某一環節增值額的納稅義務，并不免除其外購品所含的增值稅；后者是增值稅稅率結構中的概念，零稅率會產生某一環節之前所納的所有增值稅的退稅結果，雖然同為很多國家用作減緩增值稅累退性的工具，但效果卻常常各不相同。
我國現行增值稅法中規定的免稅交易或勞務行為分為兩大類：一類是因交易或勞務的計稅依據的數量達不到法定的征稅標準而給予的免稅；另一類則是因為交易或勞務項目本身因為某些原因可以依法免除納稅義務。前者出于公平競爭的考慮，而后者則多為社會福利因素的考慮。我國增值稅課稅范圍中屬于免稅范圍的交易和勞務項目占非免稅項目的比例與其他國家相比是比較高的，這需要引起我們的注意。筆者認為，設置增值稅免稅項目必須持謹慎的態度，免稅既不應作為解決增值稅累退性問題的途徑，也不應作為鼓勵行業發展的主要手段。它應當集中在極少數出于社會福利因素考慮需要照顧的項目和僅限于鼓勵科研、教學目的的項目之上。很多發展中國家為了減少增值稅的累退性及從社會福利的角度出發，將免稅作為照顧低收入群體和照顧醫療、教育、社會文化服務行業的重要手段。但是由于增值稅轉嫁具有不確定性，以及影響市場價格的因素很多，免稅的結果往往無法拉開低收入者和高收入者消費支出中負擔增值稅數額的差距，反而造成免稅行業無法抵扣外購產品所含增值稅而增加稅負。在增值稅免稅問題上，筆者認為必須考慮征稅效率。在實踐中對缺乏可操作性征管的行業強行征稅往往事倍功半甚至影響增值稅的整體發展，因此在歐盟標準化增值稅制度統一規定中，我們發現了金融服務業、賭博、不動產租賃等顯然不屬于需要照顧或鼓勵發展的行業。這對于我國將來增值稅擴圍之后免稅范圍的選擇有一定的借鑒意義。
（四）有關某些行業是否納入增值稅范疇的細節問題在增值稅擴展課稅范圍的改革中，筆者認為有三個行業在我國是否應納入增值稅課稅范圍存在很大的爭議，其中的一些細節問題很值得探討。
第一，農業生產行業的征稅問題。筆者認為，我國應當將農業納入增值稅的課稅范圍之內，這既是增值稅稅制設置的需要，也是解決我國農業稅收問題的最佳方案。
首先，農業為工業生產提供基礎的生產資料，農產品的增值額較大，本身應當歸入增值稅的課稅范圍，我國現行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎部分的鏈條，表面上免稅似乎減輕了農民負擔，但實際上農民為購買農業生產資料負擔的增值稅款卻因免稅而無法獲得抵扣，無形中增加了農民的稅負。其次，農業是一切社會和經濟發展的基礎，而其作為一個特種產業在市場經濟中往往處于弱勢地位。在我國，農業問題突出，其中農民負擔重是影響我國農業發展的一個重要因素。近年來“費改稅”的舉措很多，但是始終無法大幅度地減輕農民負擔。目前世界上大多數國家無論發達國家還是發展中國家對農業和工業采取的是一套稅制的做法，我國對農業和工業分兩套稅制的傳統做法顯然不妥。筆者認為，將農業生產納入增值稅課稅范圍將是減輕農民負擔的根本出路。參照其他國家征收農業生產行業增值稅的做法，我國應當先將農業生產分為兩類：一類是有一定生產規模的農場、林場、草場和養殖場等；另一類是傳統的小規模土地承包耕種。對于前一類農業生產者采取一般納稅人稅收征管辦法，正納增值稅，促進這些部門加速資本投入和技術更新，提高農業生產效率；對于后一類農業生產者，可以允許他們選擇成為一般納稅人，同前一類生產者一樣依法納稅，也可以選擇成為非一般納稅人，對于非一般納稅人的農民，不需要進行增值稅的納稅登記，也無需在銷售其農產品時開具增值稅專用發票，這些農民為農業生產購買的生產資料所含的增值稅款一律通過銷售農產品時向購買者收取一個加價比例得到補償！。對于農業生產力水平未達到一定標準的農業生產者，甚至可采取零稅率的政策，免除其繳納增值稅的義務，并且對于其外購的投入物所含稅款予以抵扣，真正起到促進我國農業生產發展的作用。
第二，金融服務行業的征稅問題。
按照國際慣例，絕大多數實行增值稅的國家，即使是歐盟、經濟合作與發展組織的各成員國對于核心金融服務“均采取免稅的策略。原因主要有三點：一是對金融服務的定義有困難，提供金融服務常常延伸出大量的補充，如眾多的法律、財務方面的咨詢服務、債務托收和證券保存等，而在一次金融服務中往往融合了很多難以分離的補充，無法單獨對這些補充征稅，如果強行要將其從核心金融服務中剝離出來就會出現類似混合銷售、兼營業務存在的缺陷。二是對金融服務征稅存在稅收征管方面的困難，主要體現在計算應納稅時對投入和產出確定的困難，因為金融機構提供的金融服務所附帶的成本極為靈活，不易確定其服務的數量和成本。三是出于國家經濟利益保護的考慮，對金融服務課稅很可能導致本國資本流向國外資本市場。這在經濟全球化時代中，對國家的經濟絕對是一大考驗。正如很多經濟學者所云：”將金融服務排除在增值稅的范圍之外盡管會有很多令人不滿意的地方，而且有重復征稅的問題，但目前看來尚不失為一種最佳的辦法。“我國屬于發展中國家，增值稅的實行又比較晚，我國的金融部門發展水平還比較低，面對入世后金融服務市場開放的挑戰，顯得十分脆弱，吸取其他國家的教訓，我國還是應當將金融服務排除在增值稅征稅的范圍之外比較妥當。
第三，公共服務部門的征稅問題。
有人認為國家沒有必要對公共服務部門征稅，因為那樣做只是將政府這個口袋里的錢掏出來放到另一個口袋中去的無效勞動，而且國家利用公共權力從事的活動是公益性的，是不參與市場競爭的。但是，筆者認為，為了保持增值稅的完整性，完全有必要對公共服務部門征收增值稅，政府部門提供的公共服務和公共需求品也是與生產和流通有密切的關聯，輕率地作出免稅的決定是不利于增值稅發展的。事實上，現在有相當多的政府行為生產和提供的公共消費品和勞務使企業或個人受益，并且這些公共消費品和勞務同市場上的商品和勞務一樣定價出售，與市場主體產生競爭。在這種情況下，歐盟的規定比較合理，即當公共部門的免稅對私人部門競爭產生重大扭曲時，公共部門應當繳納增值稅。這也同樣適用于法定免稅的非營利機構的收費行為。從某種程度上來說，對公共服務部門征稅有利于市場的公平競爭，防止行政壟斷的產生。我國的增值稅法乃至整個稅法體系正在進行著一場意義深遠的改革，稅制設置還很不穩定，對公共服務部門征稅不是增值稅本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。結合我國目前的國情，筆者認為，對公共部門征收增值稅雖然很有必要，但還無法在我國展開，我們還需要繼續觀望其他國家運行的經驗、教訓和我國的整體經濟發展水平再作定奪。
四、結語
筆者認為，對我國現行的增值稅法的課稅范圍進行改革是必然的，但是這個必然應當建立在符合我國經濟、社會發展現狀等現實國情基礎之上，而不是盲目追求與發達國家次優稅制的親密接觸。同時這個改革還必須謹慎、循序漸進，必須與增值稅法改革的其他方面如增值稅轉型、稅率的調整、納稅主體范圍調整以及稅收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我國現階段及未來經濟的發展。至于前述一些敏感領域中增值稅課稅范圍的重新選擇問題，還需要我們進行進一步深入的研究，尋求適合中國發展的最佳途徑。
①包括農業、金融、教育等領域。
②外購農產品的抵扣率原先為10%，但2002年1月9日，國家稅務總局發文2002年第56號），規定從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%.
③第三產業的第一層次中商業和物資供銷行業屬于我國現行增值稅的課稅范圍，在擴圍問題中不再作解說。
④對于非一般納稅人農業生產者的增值稅處理系借鑒歐盟第6號令中《加價補償法》的規定設計。
⑤“核心金融服務”是指純粹地對貨幣、股票、股份、債券和其他證券交易、放款或貼現及活期存款、存款、儲蓄賬戶業務等，不包括對財務咨詢、安全存款箱、債務托收即證券保存等鋪“金融服務，對于輔金融服務，歐盟規定必須按標準稅率征稅。—參見《稅收制度國際比較研究》，陳志嵋著，經濟科學出版社，2000年7月版，第100頁。
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[10]李劍寶。完善我國增值稅制度的幾點意見[J].稅務研究，2000，（10）
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關鍵詞：營改增；企業納稅籌劃；研究
一、引言
營業稅和增值稅是我國兩大主體稅種，2011年國務院批準下發營業稅改征增值稅試點方案，2012年8月開始在試點范圍內實行，目前營改增的實行范圍已經推廣至全國，營改增是我國稅收政策的一項重大改革，有效避免了重復納稅，但是在實際推行中由于多方面因素的影響，部分企業的納稅額非但沒有減少，反而增加，這就嚴重影響了企業的正常發展，因此在營改增新階段下，企業合理的納稅籌劃成為降低企業實際稅收負擔的主要手段，相關專業人員通過對企業經濟活動的合理規劃，提升企業納稅籌劃的科學性，盡量降低企業稅收額，以推動企業健康發展。
二、營改增概述
營改增是指將繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復納稅。營業稅增值稅的主要試點行業為水路運輸、技術服務、航空運輸、信息服務為主的交通業，還有部分現代服務業。營改增試點方案主要分為三個實施步驟：第一階段營改增試點范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個省市地區，實行部分地區，部分行業實行稅制改；第二階段營改增試點推廣至全國范圍，并且將營改增行業鐵路運輸業、電信業、鐵路運輸業、廣播影視服務納入營改增試點；第三階段，今年5月將試點范圍推廣至全部行業。從稅率調整方面分析，調整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動產租賃等實施17%的稅率，交通運輸服務業實施11%的稅率，現代服務行業則按照6%的稅率實施稅務征收。經財政部及國家稅務總局商議后，將應稅服務稅率確定為0，且少數納稅人的應稅服務征收稅最低為3%。普通納稅人在通過資格認證后，增值稅可抵扣納稅。試點范圍內，納稅人納稅務年銷售額在500萬以上，可向主管稅務部門提出進行增值稅一般納稅人資格認證的申請。該認證要求不能反復申請，在滿足相關規定要求后可選擇對應的簡單計稅法，稅務征收率一般控制在3%左右。
三、全面營改增對企業納稅的影響分析
（一）全面營改增對增賦企業納稅的影響分析
自2016年5月我國在全國范圍內、全部行業實行營改增，增賦企業是指在全面營改增改革制度實施后，在同樣稅率條件下，部分企業受以往營業稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實行營改增政策之后企業起初會面臨許多的問題，納稅壓力反而變大。
（二）全面營改增對減賦企業納稅的影響分析
全面營改增對減賦企業的影響主要體現在兩方面。一方面，營改增政策的實行避免了企業營業稅重復征稅的情況，從而降低了企業的整體納稅額。營改增制度施行前增值稅納稅標準為增值稅標準稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎上營改增制度增加了11%、6%兩項低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點企業納稅額。另一方面，營改增制度可降低試點企業、購買該服務企業的增值稅。營改增制度中購買服務的增值稅可作為進項稅額抵扣，所以，可以有效降低企業的納稅負擔和壓力。根據當前我國營改增試點范圍的實行情況，制度實行后，眾多企業實現能稅改預期目標，稅收額在原來的基礎上大大降低，企業經濟效益得到有效提升。尤其是中小企業，由于企業規模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進行增值稅抵扣。
四、營改增新階段下企業納稅籌劃的具體應對策略
營改增后，征管機關也出現了一定變化，有利于稅務機構的整合發展，一定程度增加且保證了中央財政收入，也有利于其宏觀調控能力的發揮。營業稅改增值稅改革的工作的貫徹落實，其增收范圍不斷擴大，在確保行業總體稅收不受影響基礎上，有效消除了重復征稅，大大減輕了行業生存壓力。營改增實施后，一般納稅人及小規模納稅人的納稅標準較為明確，納稅統籌空間也就由此誕生，這對營改增的落實、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業通過對涉稅業務進行籌劃，制定完善的納稅方案，以實現有效降低企業實際納稅額的目的。因此加強企業納稅籌劃工作，以降低實際納稅額具有重要作用。筆者根據營改增政策對增賦企業、減賦企業的影響進行分析，提出在納稅籌劃中相應的應對策略，旨在加快各企業適應營改增制度，以指導企業各經濟活動的開展。
（一）利用納稅人的具體身份，并進行納稅籌劃
1.納稅人通過供應鏈安排進行納稅籌劃增值稅屬于流轉稅，納稅主體的實際稅負和其所處供應鏈接點位置存在一定關系，再加上“營改增”工作開展中，行業、地區的差異以及時間因素均可對納稅人稅負造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應鏈節點位置進行交織，進一步復雜了企業納稅籌劃環境。納稅人在進行納稅籌劃中需要對上述因素進行綜合考慮，優化供應鏈，促進企業利益實現最大化。2.利用一般納稅人資格認定和計稅方法納稅籌劃根據相關規定可知，應稅服務年銷售額標準是500萬元，國家稅務總局和財政部根據試點情況可適當調整應稅服務年銷售額標準。試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨運輸業自開票納稅人可申請為一般納稅人。試點中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運及出租車等交通運輸服務可根據簡易計稅法對增值稅進行繳納。
（二）利用過渡期優惠政策納稅籌劃
國家延續了對試點行業的原營業稅優惠政策，經改革可解決重復征稅問題。在這一過程中，納稅人需要掌握各項相關的稅收優惠政策，并合理利用。企業需要對增值稅差額納稅政策進行全面了解，能夠很大程度上增加進項抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業要爭取納入差額納稅的范圍，進一步減輕企業稅收負擔；另外，國家在全面推廣營改增期間，也會相應推出一些免稅項目，企業在免稅政策的基礎上可選擇進入相應的行業。
（三）采購業務及銷售業務的籌劃
由于納稅人身份存在較大差異，在進行采購業務籌劃時差異也較為明顯。小規模的納稅人需要根據銷售額×較低稅率的方式進行納稅，不能抵扣進項款，因此，商品質量無明顯差異時采購者可選擇價格低的供應商；一般納稅人因需要抵扣進項款，所以，在質量、價格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應商，盡量多的抵扣進項款。銷售業務可實施結算方式籌劃，企業用委托代銷、分期付款等方式取代直接收款方式，對一次性直接收款的稅收負擔進行分攤，節省的資金可因時間的延長而增值，增加企業資金利用率。另外，對經營模式籌劃，國家稅收部分對不同行業、不用經營模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業需要對經營模式進行調整來適當降低稅收。如國家規定有形動產租賃服務行業的稅率為17%，規定交通運輸業稅率為11%，企業自身有形動產租賃服務形式的遠洋運輸產業、航空運輸產配備專業人員，其性質就可轉變為交通運輸業，其稅款降低了6%。
（四）不同應稅項目獨立核算
服務行業是最早開始執行營改增試點方案的行業，由于服務行業存在著兼營的情況，政策規定對于兼營增值稅不同項目的企業、核算難以分清明細的，采用高稅率計征。例如，交通運輸業還兼營物流運輸業務，傳統的計稅方式兩種業務分別按照11%、6%的標準征收增值稅，改革后一律按照11%的標準執行，這就使得企業稅負大大增加，因此，企業要注意不同項目的分開核算。
五、結語
營改增制度是我國為了推動產業結構調整、加快市場經濟的發展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業對于稅制改革尚未適應，部分企業的稅負率不減反增，嚴重影響企業的正常經營活動的開展，因此，各企業應不斷加快納稅籌劃，指導企業更快適應營改增制度。國家財政部門和各級政府做好政策支持工作，幫助企業渡過過渡期，實現企業又好又快的發展。
參考文獻：
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篇6
[關鍵詞]新會計準則 公允價值 計量 處理
新會計準則實施以前,企業采用固定資產計量模式,而改革后公允價值的計量模式具有動態性的計量特征,并倡導真實反映企業的資產和負債狀況,積極與國際會計準則接軌。但是會計準則的根本性變革需要一定的時間才能廣泛應用,基于當前對公允價值的爭論,科學的處理尤為重要。
一、新會計準則對企業公允價值的計量要求
在2006年頒布的《企業會計準則》中,公允價值被定義為“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換或債務清償的金額”,該定義與國際會計準則委員會的定義保持了一致性。在市場經濟飛速發展的今天,企業從事生產經營活動過程中產生的資產增值或負債增加與公允價值有著緊密的關聯。例如,近年來房地產市場的火爆不僅滿足了個人的投資需求,企業也成為市場投資的主角。因為投資房地產的增值速度快,而且避免了過度泡沫的影響,采用固定資產計量模式顯然不符合此類投資收益和負債的計量要求。因此,公允價值從根本上說是要求企業更加現實地反映財務狀況和現金流量,這對于國家掌握微觀經濟走勢、企業制定經營決策都是有利的。
二、新會計準則下企業公允價值處理存在的問題
新會計準則對公允價值計量模式的規定雖然具有多方面的優勢作用,但它又是一把“雙刃劍”,在真實反映企業資產負債狀況的同時,企業也在從中挖掘新的可操作空間,以增加企業利益。
第一,企業公允價值計量模式缺乏系統的方法指導。在會計實踐當中,真正使用公允價值計量模式的企業數量還非常有限,大多數企業仍然偏向使用成本計量模式。公允價值提出后必須具備全面系統的理論框架和實踐操作指導,才能便于企業使用這一計量模式。目前國家對于公允價值的核定依據怎樣的標準,通過怎樣的流程進行調研評估,都沒有明確的規定。如果企業愿意采取公允價值計量,勢必會帶來人力、物力、財力的耗費,因而出于多方面利益博弈的考慮,企業更傾向于原有的計量模式。
第二,企業采用公允價值計量模式為盈余管理帶來了可操作空間。盈余管理對企業來說是資本增值慣用的手段。未上市企業希望借助一定時間周期內的利潤分布調整,達到上市要求;上市企業也同樣希望借盈余管理之手達到股票增發的目的。新會計準則下縮小了企業對利潤分布調整的空間,但是從另一個角度講,企業卻可以利用公允價值計量模式創建新的盈余管理途徑。例如,企業運用公允價值與賬面價值間的差額,計提后能夠增加當期損益。所以當前的企業盈余管理呈現出新的動態。
第三,企業采用公允價值計量模式與相關稅法對接存在問題。公允價值計量模式的應用使擁有較多房地產和金融資產的企業將隱性收益顯現出來,而收益和利稅的上繳又是相互影響的。當利潤增加后,企業必然需要繳納更多的所得稅。特別是對于投資性房地產,企業原先可以將資產逐年攤銷和計提折舊,但是采用公允價值計量后,由于不再攤銷和計提,也會導致所得稅繳納金額提高,這些都是企業所不希望的。
三、新會計準則下企業公允價值的科學處理
為了更好地推進新會計準則下企業公允價值計量模式的應用,使企業能夠以客觀、真實的準則為依據處理公允價值,當前急需從操作準則、信息披露制度、社會監管角度推進企業對公允價值的科學處理。
第一,盡快建立符合我國國情的公允價值計量模式操作準則。從國際范圍來看,制定細致深入的公允價值計量模式的操作準則是促進企業對會計信息科學處理的前提和依據。例如,美國會計準則委員會早在2006年就推出了適應國家發展需要的財務會計準則公告。我國財政部門應當盡快出臺集企業公允價值計量模式的適用范圍、核定標準、稅務繳納、現金流管理、分紅政策等問題于一體的操作準則,既避免新會計準則漏洞被企業所應用,又為適合公允價值計量模式的企業提供詳盡的會計操作標準。
第二,建立健全企業財務信息披露制度。企業對于公允價值計量模式的處理是否科學,可以從信息披露的結果加以檢驗。企業如果采取新的計量模式,必須在會計信息處理的同時進行更為詳細的信息披露,即不僅披露企業宏觀整體的財務信息,更要對公允價值的微觀信息予以披露,政府應當以嚴格的制度形式對企業信息披露問題進行約束。例如,企業投資性房地產的購買或租賃合同、地理位置、最初的成本等都應當得到披露,進而才能促進企業對公允價值計量處理的謹慎性,防止刻意操作行為。
第三,強化監管部門對企業財務信息真實性的監督。監管部門首先應當對企業采取公允價值計量模式的適用性進行監管,然后對于采用公允價值計量模式的企業,監管部門還要進一步加大監管力度,將企業公允價值的變動損益作為一種非經常性損益監管,避免企業對盈余管理和避稅的操作。對于違規操作的企業,監管部門應及時舉報,并通過法律途徑解決問題。
四、總結
新會計準則對企業公允價值計量模式的提出是一項進步性的舉措,順應市場經濟發展,將企業的房地產、金融等自然納入科學的計量模式是發展的趨勢所在。相信隨著以上舉措的深入應用,企業對公允價值的處理將會不斷取得進展。
參考文獻:
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學習和研究好比爬梯子，要一步一步地往上爬，企圖一腳跨上四五步，平地登天，那就必須會摔跤了。下面小編給大家分享一些高三政治知識點歸納2021，希望能夠幫助大家，歡迎閱讀!
高三政治知識點歸納1投資的選擇
1、投資方式有哪幾種?怎樣投資才是科學的?
投資方式有：
(1)存款儲蓄：特點是靈活方便，比較安全，收益低。(商業銀行主要業務是存款業務、貸款業務和結算業務。)
(2)購買股票：高風險、高收益
(3)購買債券：穩健的投資
(4)購買商業保險：規避風險的投資
(5)直接投資等。
注意：(1)要注意投資的回報率，也要注意投資的風險性。
(2)要注意投資的多樣化，不應只局限在銀行儲蓄上，我國金融市場的不斷完善給我們帶來了跟多的投資機會。
(3)投資要根據自己的經濟實力量力而行。
(4)投資既要考慮個人利益，也要考慮國家利益，做到利國利民，不違反國家法律、政策。
2、儲蓄存款的含義
儲蓄存款是指個人將屬于其所有的人民幣或者外幣存入儲蓄機構，儲蓄機構開具存折或者存單作為憑證，個人憑存折或者存單可以支取本金和利息，儲蓄機構依照規定支付存款本金和利息的活動。
3、利息的含義與計算方法
利息是銀行因為使用儲戶存款而支付的報酬，是存款本金的增值部分。
利息的計算方法：利息=本金×利息率×存款期限-利息所得×利息稅率。
4.簡述商業銀行的主要業務、分類、原則和作用?
主要業務：
(1)存款業務：這項業務是商業銀行的基礎業務，無此項業務，商業銀行就沒有足夠的資金和基礎開展其他業務。沒有存款，就沒有商業銀行。
(2)貸款業務：貸款是指商業銀行以一定的利率和期限向借款人提供貨幣資金，并要求償還本金和利息的行為。它是我國商業銀行的主體業務，也是商業銀行盈利的主要來源。
(3)結算業務：結算業務是商業銀行位社會經濟活動中發生的貨幣收支提供手段與工具的服務。銀行對此收取一定的服務費用。
商業銀行還提供債券買賣及兌付、買賣外匯、保險、提供保管箱等其他服務。
分類：可劃分為工商業貸款和消費者貸款。
原則：真實性、謹慎性、安全性
5、股票的含義和特點
股票是股份有限公司在籌集資本時向出資人出具的股份憑證。
股票的特點：股東的出資不可返還性，除非公司破產清盤或者將股票轉售給第三人;股票可以在股票市場上流通買賣;股票是高風險、高收益的投資方式。
6、債券的含義、分類和特點
債券是籌資者給投資者的債務憑證，承諾在一定時期支付約定利息，并到期償還本金。
債券的分類和特點：
區別政府債券金融債券公司債券
發行主體國家(各級政府)金融機構，主要是商業銀行公司(企業)
風險情況風險最小風險比政府債券高，比公司債券低風險最大
收益情況收益比同期銀行存款利率略高，低于其它債券收益高于政府債券，低于公司債券收益最高
7、商業保險的含義和種類
商業保險是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的行為。
商業保險的種類：人身保險和財產保險。人身保險以人的壽命和身體為保險對象。財產保險以財產及其有關利益為保險對象。近幾年出現了諸如分紅保險等新險種。分紅保險在具有人壽保險的保障功能之外，還可以分配保險公司經營盈余，使投保人的資金保值增值。分紅保險仍然屬于人身保險。
8、儲蓄、債券、股票、商業保險幾種投資方式的比較
投資
方式特點
收益風險
儲蓄
便捷的投資方式。可以獲得利息，在這幾種投資方式中收益最低。在這幾種投資方式中風險最低。
債券
穩健的投資方式。可以獲得利息，其中國債的收益略高于同期銀行儲蓄存款利率。風險高于儲蓄。
股票高收益和高風險同在的投資方式。可以獲得股息和紅利以及購買股票的差價，但收益不穩定。風險較高。
商業保險
規避風險的投資方式。保險事故沒有發生時，投保人的投資沒有回報;保險事故發生時，保險人賠付的保險賠償金就是投保人的投資回報。本身就是針對風險的投資。
9、投資理財產的原則
投資理財認清各種投資方式的特點，要考慮投資的收益，也要考慮投資的風險。
投資理財要根據自己的家庭實際情況(如家庭收入、節余、存款、消費等實際)和經濟承受能力進行投資選擇。
投資理財要注意投資渠道的多樣化，各種投資要堅持適度原則。
投資理財要通過合法渠道進行投資，不合法的投資不能做。
高三政治知識點歸納2個人收入的分配
1、我國實行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產要素分配結合起來的分配制度的客觀必然性
生產決定分配，生產資料所有制決定分配方式。
在社會主義初級階段，實行公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度，相應地必然實行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產要素分配結合起來的分配制度。
2、按勞分配的基本內容和作用
按勞分配的基本內容：在公有制經濟中，在對社會總產品作了各項必要扣除之后，以勞動者向社會提供的勞動的數量和質量為尺度分配個人消費品，多勞多得，少勞少得。
實行按勞分配的作用：實行按勞分配，勞動者的個人收入與勞動的數量和質量直接聯系在一起，有利于充分調動勞動者的積極性和創造性，從而促進社會生產的發展。實行按勞分配，是消滅剝削和消除兩極分化的重要條件，它體現了勞動者共同勞動、平等分配的社會地位。
3、按個體勞動者勞動成果分配和按生產要素分配
按個體勞動者勞動成果分配。個體勞動者的勞動成果在扣除成本和稅款后直接歸勞動者所有，構成他們的個人收入。他們既是勞動者，又是經營者、投資者。
按生產要素分配。生產要素所有者憑借對生產要素的所有權參與收益分配。參與收益分配的生產要素主要有勞動、資本、技術、管理等。
實行按生產要素分配的作用：確立按生產要素分配的原則是對市場經濟條件下各種生產要素所有權存在的合理性、合法性的確認，體現了國家對勞動、知識、人才、創造的尊重;確立按生產要素分配的原則有利于讓一切勞動、知識、技術、管理和資本的活力競相迸發，讓一切創造財富的源泉充分涌流。
4、效率和公平的辯證關系是什么?怎樣實現二者的統一(如何貫徹“效率優先、兼顧公平”)?
效率和公平是對立統一的關系。第一，兩者有一致性。一方面，效率是公平的物質前提，另一方面，公平是提高經濟效率的保證。第二，兩者又是一對矛盾。提高效率必然犧牲一些公平或保證公平必須放棄一些效率。
如何：①要允許和鼓勵一部分地區和個人通過誠實勞動和合法經營先富起來，帶動其他地區和個人致富，最終達到共同富裕。
②既要反對平均主義，又要防止收入差距過分懸殊;既要落實分配政策，又要提倡奉獻精神;在鼓勵人們創業致富的同時，倡導回報社會和先富幫后富。
③要正確處理初次分配注重效率與再分配注重公平的關系，國家要對收入差距進行調節，保障低收入者的基本生活。
5、效率與公平的含義及意義
效率=產出/投入，它表示資源有效利用的程度。提高效率就意味著資源的節約和社會財富的增加。
收入分配的公平，要求社會成員之間的收入差距不能過于懸殊，要求保證人們的基本生活需要。維護公平有助于協調人們的經濟利益關系，實現經濟發展、社會和諧;有助于激發勞動者發展生產，提高經濟效率的積極性。
6、效率與公平的關系
效率與公平存在著矛盾。一定時期內，社會財富總量一定。個人收入分配中，用于激勵效率的多了，用于體現公平的就少了。
效率是公平的物質前提。社會公平的逐步實現只有在發展生產、提高經濟效率、增加社會財富的基礎上才有可能。
實現公平是提高經濟效率的保證。只有維護勞動者公平分配的權利，保證勞動者的利益，才能激發勞動者發展生產，提高經濟效率的積極性。
7、在社會主義市場經濟條件下，堅持效率優先、兼顧公平的分配原則
允許和鼓勵一部分地區和個人通過誠實勞動、合法經營先富起來，帶動其他地區和個人致富，最終達到共同富裕。
既要反對平均主義，又要防止收入差距懸殊;既要落實分配政策，又要提倡奉獻精神;在鼓勵人們創業致富的同時，倡導回報社會和先富幫后富。
初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系，再分配更加注重公平。初次分配要將個人收入與其在經濟活動中的貢獻掛鉤，提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重，創造條件讓更多群眾擁有財產性收入。在由國家參與的再分配中，要加強政府對收入分配的調節，提高低收入者的收入水平，調節過高收入，取締非法收入。通過完善稅收和社會保障制度把收入差距控制在一定范圍之內，防止出現嚴重的兩極分化，保障低收入者的基本生活。
高三政治知識點歸納3國家收入的分配
1、財政的含義
為了履行國家的對內對外職能，國家必須占有和消費一定的社會財富。國家的收入和支出就是財政。
財政收入與支出是國家參與社會分配的兩個方面。財政本質上是以國家為主體的分配關系。
2、財政收入的含義及其來源
財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。
財政收入的來源：稅收收入——稅收在財政收入中占主導地位，是征收面最廣、最穩定可靠的財政收入形式。利潤收入——國家憑借投資者的身份獲得利潤，主要包括國有企業稅后利潤中按規定上繳國家的部分，國家從參股企業中取得的股金分紅收入。債務收入——包括內債(政府公債)和外債。其
他收入——統稱為“費”。
3、影響財政收入的因素
財政收入主要受經濟發展水平和分配政策的制約。
經濟發展水平對財政收入的影響是基礎性的。因此，只有加快經濟發展，大力增加社會財富總量，才能保證國家財政收入的持續增長。
財政收入還受分配政策的制約。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業和個人的收入，不利于企業生產的擴大和個人購買力的增加，最終將對財政收入的增加產生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發揮，尤其會降低財政對經濟發展支持和調控的力度，最終也不利于企業的發展和個人收入的增加。因此，國家應制定合理的分配政策，既保證國家財政收入穩步增長，又促進企業的持續發展和人民生活水平的不斷提高。
4、財政支出的含義及其種類
財政支出是國家對集中起來的財政資金進行分配和使用的過程。
財政支出的種類：經濟建設支出、科學教育文化衛生事業支出、行政管理和國防支出、社會保障支出。
5、財政收支平衡和財政赤字
財政收支相等是最理想的狀態。但財政收支是在動態中實現的，這種狀態幾乎不存在。
財政收支平衡有三種情況：收入等于支出;收入大于支出略有節余;支出大于收入略有赤字。
財政赤字是指當年的財政支出大于財政收入的部分，赤字意味著要靠借債過日子，財政赤字必須控制在一定范圍之內。
6、財政的巨大作用有哪些?
(1)集中力量辦大事：①支持基礎設施和工程建設，具有促進資源合理配置的作用。②通過對財政收支水平的調控，實現社會總供給和社會總需求的平衡，促使經濟平穩運行。
③通過對財政收支方向、結構的調控，促進經濟結構的優化，支持高科技研究開發，發展科技教育事業。促進經濟社會持續協調發展。
(2)人民生活有保障：①財政是鞏固國家政權的物質保證。②財政是建立和完善社會公共服務體系的物質保證。③財政是實現收入公平分配、健全社會保障體系、改善人民生活提供物質保障。
高三政治知識點歸納4征稅與納稅
1、稅收的含義
稅收是國家為實現職能，憑借政治權力，依法取得財政收入的基本形式。
2、稅收的基本特征
稅收的強制性是指國家憑借政治權力強制征稅。
稅收的無償性是指國家取得稅收收入后，既不需要返還給納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。
稅收的固定性是指國家在征稅之前就以法律形式預先規定了征稅的對象和稅率，不經有關部門批準不能隨意變更。
稅收的強制性、無償性和固定性的關系：稅收的無償性要求它具有強制性，強制性是無償性的保障。強制性和無償性又決定了它必須具有固定性。如果國家可以隨意征稅，沒有標準，就會造成經濟秩序的混亂，最終危及國家利益。
3、個人所得稅
個人所得稅的征稅對象——個人所得額。
個人所得稅的納稅人——一我國居民來源于境內外的所得和非我國居民來源于我國境內的所得。
個人所得稅的稅率——個人所得稅分別實行超額累進稅率和比例稅率的計稅辦法。
個人所得稅的作用——個人所得稅是國家財政收入的重要來源;是調節個人收入分配，實現社會公平的有效手段。
4、稅收的作用
稅收是國家組織財政收入最理想、最普遍的形式。
稅收是實施經濟監督的重要手段。
稅收是調節經濟的重要杠桿。
5、納稅人和負稅人的含義
納稅人是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人是實際或最終承擔稅款的的單位和個人。
當納稅人所繳稅款由自己負擔時，納稅人就是負稅人。當納稅人通過一定途徑將稅款轉嫁給他人負擔時，納稅人就不是負稅人。
6、為什么要依法納稅?怎樣做到?
(1)原因：①稅收的性質：取之于民，用之于民。
②國家：在我國，國家利益、集體利益、個人利益在根本上是—致的。國家的興旺發達，繁榮富強與每個公民息息相關;而國家職能的實現，必須以社會各界繳納的稅收為物質基礎。
③個人：根據權利與義務相統一的原理，公民在享有國家提供服務的同時，必須承擔義務，自覺誠信納稅。人民是國家的主人，稅收的征管和使用關系到國家的發展和納稅人的利益。
因此，在我國依法納稅是公民的基本義務。
2)要求：①個人：增強納稅人的權利與義務意識，自覺依法誠信納稅，積極行使納稅人權利。公民要增強對國家公職人員及公共權力的監督意識，以主人翁的態度積極關注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資財的行為進行批評和檢舉，以維護人民和國家的利益。增強納稅人的義務意識：公民在享受國家提供的各種服務的同時，必須承擔義務，自覺誠信納稅。
②國家：完善稅收和財政制度;加大稽查處罰力度，嚴懲違反稅法的行為;規范稅收征收管理，堵塞漏洞;加強稅收宣傳，教育人們要自覺依法納稅。
7、違反稅法的行為有哪些?(偷稅、欠稅、騙稅、抗稅)38、為什么要建立社會信用制度?怎么樣建立?
(1)原因：重要性：誠實守信是現代市場經濟正常運行必不可少的條件。
必要性：誠信缺失會導致市場秩序混亂、坑蒙拐騙盛行，進而導致投資不足、交易萎縮、經濟衰退。
(2)要求：①國家：形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規范市場秩序的治本之策。要切實加強社會信用建設，大力建立健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監督和失信懲戒制度。
②經濟活動者：對生產者的要求，提高自身素質，提高職業道德水平，自覺規范自己的經營行為;對消費者的要求，增強維權意識，依法維護自己的合法權益，遵守社會公德。
③社會：充分發揮社會輿論監督作用。④公民：規范行為規則。第四單 元面對市場經濟
高三政治知識點歸納5走進社會主義市場經濟
1、市場經濟
市場經濟是市場在資源配置中起基礎性作用的經濟。
市場通過價格、供求及競爭等市場信號來配置生產資料和勞動力等資源。
2、市場調節的作用
市場價格漲落能及時、靈活反映供求變化，傳遞供求信息，實現資源的合理配置。
市場競爭促進生產者、經營者改進技術、改善經營管理，提高勞動生產率，實現資源的有效利用。
3、市場調節的局限性
市場調節不是萬能的。市場解決不了國防、治安、消防等公共物品的供給問題。槍支彈藥及危險品、麻醉品等涉及公共安全的物品不能讓市場來調節。
市場調節存在自發性、盲目性、滯后性等固有的弱點和弊端。市場調節的自發性是指生產經營者為了自身的眼前利益，損害他人利益，不顧長遠利益。市場調節的盲目性是指生產經營者不可能完全掌握市場各方面的信息，也無法控制經濟變化的趨勢，而盲目作出經濟決策。市場調節的滯后性是指從價格形成、價格信號傳遞到商品生產的調整有一定的時間差。
后果：如果僅有市場調節，會導致資源配置效率低下，資源浪費;社會經濟不穩定，發生經濟波動和混亂;收入分配不公平，收入差距拉大，甚至導致嚴重的兩極分化。
4、規范市場秩序的必要性和措施
規范市場秩序的必要性：只有具備公平、公正的市場秩序，市場才能合理配置資源。
規范市場秩序的措施：①良好的市場秩序依賴市場規則來維護。通過制訂和完善市場準入規則、市場競爭規則和市場交易規則等，對市場運行的方方面面作出具體的規定。②形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規范市場秩序的治本之策。切實加強社會信用建設，大力建立健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監督和失信懲戒制度。③運用經濟的、法律的和必要的行政手段，嚴厲打擊擾亂市場健康運行的行為，加強對市場秩序的規范和管理。④經濟活動參與者必須學法、懂法、守法、用法，在全社會形成誠信為本、操守為重的良好風尚。
5、社會主義市場經濟的含義
社會主義市場經濟是同社會主義基本制度結合在一起，是市場在國家宏觀調控下對資源配置起基礎性作用的經濟。社會主義市場經濟既要發揮市場對資源配置的基礎性作用，又要發揮國家宏觀調控輔手段的作用，把“無形的手”和“有形的手”結合起來。
6、社會主義市場經濟的基本特征
社會主義市場經濟的基本特征：堅持公有制主體地位是社會主義市場經濟的基本標志。實現共同富裕是社會主義市場經濟的根本目標。實行強有力的宏觀調控是社會主義市場經濟的內在要求。
國家宏觀調控不是社會主義市場經濟的基本特征。國家宏觀調控是現代市場經濟的共同特征，但社會主義國家的宏觀調控更加強有力。
7、國家宏觀調控的重要性
(1)市場調節的不足，存在自發性、盲目性、滯后性等固有的弊端。
(2)由我國的社會主義性質決定的。
(3)社會主義公有制及共同富裕的目標要求。
(4)能促進國民經濟持續、快速、健康發展，保持經濟發展活力。
8、國家宏觀調控的目標與手段
國家宏觀調控的目標是促進經濟增長、穩定物價、平衡國際收支、增加就業。
國家宏觀調控的手段：經濟手段(國家運用經濟政策和計劃，通過對經濟利益的調整來調節經濟活動的手段。國家在宏觀調控中最常用的經濟政策包括財政政策、貨幣政策、價格政策、產業政策、區域政策、貿易政策等等。)法律手段(國家通過制定和應用經濟法規來調節經濟活動的手段。)行政手段(國家通過行政機構，采取帶強制性的行政命令、指示、規定，調節經濟活動的手段。)
國家宏觀調控應該以經濟手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段，充分發揮宏觀調控的總體功能。
市場調節與宏觀調控
(1)發揮市場調節的作用和加強宏觀調控，都是建立社會主義市場經濟體制的基本要求，二者缺一不可，絕不能把它們割裂開來，更不能對立起來。它們都是現代市場經濟不可缺少的重要組成部分。
(2)發揮市場調節的作用，實際上就是發揮價值規律的調節作用。價值規律的作用可歸結為一點，即優化資源配置。市場經濟是有效的資源配置方式，以市場為基礎進行資源配置，會給整個國民經濟帶來高效率。
篇8
關鍵詞 外資 外資政策 外資效應
隨著改革開放的不斷深入和外資政策的不斷調整，我國利用外資取得了相當大的成效，正確分析我國利用外資的正負效應，有助于我們發現其中存在的問題，從而更加合理有效地利用外資。
1 改革開放以來我國外資政策的演變
1.1 初創階段（1979～1985）
這一階段的主要舉措為：轉變指導方針，由排斥外資轉向利用外資；設立經濟特區和沿海經濟開放區，實行特殊靈活和優惠的外資政策；開始制定外資法規，1979年7月頒布的《中華人民共和國中外合資經營企業法》，是我國第一部吸收外商投資的法律；成立外資管理的專門機構，1979年8月國務院設立了外國投資管理委員會，統一管理全國的利用外資工作，1982年3月合并成立對外經濟貿易部。
這一階段的特點表現為：外資政策是非常粗略的，并缺乏可操作性，對外資流入實行限制的特點非常突出，且沒有形成全國統一的外資政策體系。
1.2 發展階段（1986～1993）
這一階段的主要舉措為：進一步明確利用外資在中國經濟發展中的重大意義以及利用外資的指導思想和戰略部署；建立了一系列利用外資的法規體系，包括《關于鼓勵外商投資的規定》、《中華人民共和國外資企業法》、《指導吸收外商投資方向暫行規定》、《中華人民共和國中外合作經營企業法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》等；對外資實行普遍的優惠政策；建立針對外資的分級管理體制。
這一階段的特點表現為：在指導思想上已經完全確立了積極利用外資的觀念，對外資的限制不斷取消，外資允許進入的規模和領域不斷擴大；外資政策激勵的重點由間接投資轉向直接投資；盡管仍然對外資實行一定的限制，但實行鼓勵和優惠的特點更加明確；形成了全國統一的外資政策體系。
1.3 調整階段（1994～2001）
這一階段主要是針對第二階段利用外資實踐中出現的種種問題，通過制定相應的政策加以規范，同時根據加入WTO的需要，逐步取消對外資的一些限制，對外資實行一定程度的國民待遇。采取的主要措施表現為：①1995年6月我國重新了《指導外商投資方向暫行規定》，同時《外商投資產業指導目錄》，將外商投資產業鼓勵類、限制類和禁止類項目具體化。除此之外，皆為允許對外開放的領域；②1997年12月，修訂了《外商投資產業指導目錄》，擴大了國家鼓勵外商投資的范圍，突出了產業重點，同時體現了鼓勵外商向中西部地區投資的政策；③1999年8月，外經貿部等部門就進一步鼓勵外商投資制定了相關政策措施，鼓勵外商投資企業技術開發和創新，加大對外商投資企業的金融支持力度。
這一階段的特點表現為：對外資的限制大幅度取消，國民待遇原則越來越明顯；對外資的優惠政策仍然很突出，但相應的規范和管理有所加強；外資政策逐步與國際慣例特別是WTO的規則接軌；單純依靠優惠政策來吸引外資的傾向有所緩和，但尚沒有發生根本性變化。
1.4 完善階段（2002～）
在我國加入世貿組織后，根據WTO的規則和承諾，于2002年3月4日經國務院批準，4月1日起施行由國家計委、國家經貿委和外經貿部的《外商投資產業指導目錄》及附件，在投資準入方面進一步開放，其主要變動如下：①將鼓勵類目錄由186條增加到262條，而限制類目錄由112條減少到75條，大幅度放寬了行業準入限制；②擴大投資領域，逐步開放金融、保險、電信、物流等知識密集型服務業；③投資地域多樣化，鼓勵外商投向中西部地區，參與正在實施的中西部大開發戰略；④投資方式多樣化。
2 利用外資的正效應
我國利用外資數額的不斷增加，促進了國民經濟的增長，其正效應十分突出，主要表現為：
（1）利用外資促進了我國GDP的增長。根據國家信息中心的分析結果，1981～2000年，在我國GDP年均9.7%的增長速度中，大約有2.7%來自于利用外資的直接或間接貢獻。羅余才、嚴俊（2002）對20世紀90年代國際直接投資（FDI）對中國經濟增長的實證研究分析表明，FDI增加1%，GDP將增加0.396736%，說明FDI流入對中國GDP增長的影響是正面的。
（2）外商投資企業工業產值對全國工業總產值的貢獻也是非常巨大的。從1990～2001年外商投資企業工業產值占全國工業總產值的比重不斷上升，由1990年的2.28％上升到2001年27．98％。同時，外商投資企業上繳的稅收對我國的工商稅收也起了重要作用，增加了我國的財政收入，外商投資企業上交的稅收占我國工商稅收的比重逐年上升，從1992年的4．25％上升到2001年的19．01％。
（3）利用外資增加了我國進出口總額。1986～2001年外商直接投資企業的進出口總值占全國進出口總值的比重持續上升，從1986年的4．04％上升到2001年50．83％。外商直接投資企業的進出口總值的年均增長率為34．66％，高于全國進出口總值的年均增長率（13．75％）21個百分點。FDI促進了市場份額的不斷擴大，1985年中國占世界出口市場的份額不足2%，2000年則上升到6%以上，同時也改善了出口結構。
（4）利用外資為我國創造了大量的就業機會。隨著外資企業的不斷增加和擴充，外資企業需要的勞動力數量也不斷增加，從而有利于緩解我國部分就業壓力。
3 利用外資的負效應
利用外資對國民經濟增長產生正效應的同時，對經濟增長的負效應也是不容忽視的，主要表現為：
（1）由于外商投資結構的失衡，從而加劇了我國地區投資結構和產業投資結構的偏差。外資在我國的地區分布極不平衡，2003年，中、西部地區實際利用外資分別為59.21億美元和12.14億美元，占我國利用外資總額的11.07%和2.27%，而東部地區實際利用外資為458.05億美元，占我國利用外資總額的85.61%。另外，外商全年投資394.17億美元于第二產業，占外商直接投資總額的73.67%，對第一、第三產業的投資則分別為10億美元和127.94億美元，各占外商直接投資總額的0.19%和23.91%，這說明中國外商直接投資產業結構不盡合理，第二產業的比重過重，高新技術產業、第三產業及第一產業的投資比重過小，將不利于我國產業結構的升級及優化。
（2）外資來源渠道過于集中，使得我國經濟過于依賴個別國家。中國利用外國直接投資的資金主要來自亞洲地區，其次是北美，第三位的是歐盟。2003年，亞洲國家和地區繼續作為最主要的外資來源地，對華實際投資額為340.07億美元，占外商直接投資總額的63.56%，而來自其他國家和地區的國際資本較少，尤其是來自歐美等發達國家的投資規模少，比例小，并且不夠穩定。這種投資來源的不平衡性將不利于我國經濟增長方式由“粗放型”向“集約型”轉變，也使我國經濟安全的系數有所下降，風險隨之增大。
（3）“超國民待遇”的引資政策導致外資對內資產生“擠出效應”，國內投資需求不足。為了吸引外資，我國政府在稅收、企業經營管理和原材料供應、銷售渠道等方面給予外資種種優惠，使外資企業享受的待遇優于內資企業，形成“超國民待遇”，內資企業不能與外資企業公平競爭，從而造成對內資的“擠出”。另外不加限制地盲目利用外資加重了我國的債務負擔，并造成對外資的技術依賴，以致國內技術創新的勢頭減弱。
4 小結
合理有效的利用外資對我國經濟增長產生了巨大的推動作用，同時我們也要看到其中存在的問題及對我國經濟造成的負面影響。20世紀90年代以來，我國一直以外商直接投資為主，今后應適當提高利用國際證券投資和其他投資的比重，促進直接投資、證券投資和其他投資協調發展。
發展中國家利用外資的重要理論依據是“雙缺口”理論。但是目前我國國內人民幣資金充裕，國家外匯儲備的基礎雄厚，2003年12月末，我國外匯儲備余額達4 033億美元，利用外資的規模有了長足進展，截至2003年12月底，合同外資金額9431.29億美元，實際使用外資金額5 014.71億美元。按照雙缺口理論，我國一般性的資金缺口問題和外匯短缺問題已經基本解決，這是否意味著我國沒有必要繼續擴大利用外資了？事實上，我們不僅要繼續利用外資，而且還要長期堅持利用外資。由于我國體制不健全及儲蓄轉化為投資的路徑不暢，出現的國內資本富裕掩蓋了潛在投資需求無法顯形化的事實，因此我們應該從利用國外的先進技術和管理經驗的角度看待利用外資的必要性，利用外資不只是彌補資金缺口問題，更重要的是利用發達國家的先進技術。另外，為了發揮我國的比較優勢，今后我國對外投資必定會不斷擴大，為了保持必要的資本凈流入規模，不可避免的要相應擴大利用外資的規模。
參考文獻
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篇9
一、文獻綜述
“管理問題是稅制改革的核心而非輔助的問題”( Richard M. Byrd，1989) ，［1］( P213)精細化管理是在稅收常規管理基礎上對管理工作的進一步深化，是提高稅收征管效率和稅收服務質量的必然要求。稅務機關作為國家的稅收管理部門，隨著社會發展和技術進步，需要不斷引入新的管理方法和理念，以降低管理成本，提高管理效率和服務質量。如何有效評估過去一段時期我國稅收征管水平，以及未來如何進一步加強稅收管理工作，建立全新的精細化管理目標與模式，己成為當前稅務研究中的熱點問題。在國外，稅收精細化管理問題很早就引起了學者的重視，如威廉•配第、亞當•斯密和瓦格納等人，在他們提出的課稅原則中，從稅制行政成本最小化角度討論稅收管理優化問題。而將稅收征管作為一個獨立的研究對象始于 20 世紀 70 年代，美國財政學家馬斯格雷夫( Musgrave，1973)［2］( P85 －97)提出稅收管理的有效性與一國經濟結構、收入水平及分配結構、納稅遵從度、稅收管理部門與法院對稅法執行程度等有關。美國學者詹姆斯•沃麥克和丹尼爾•魯斯( James P. Womack，Daniel Roos，1999)［3］( P247 －289)主要探討了精細化管理的起源、原則及應用范圍，認為精細化管理主要來源于企業管理，是為了防止工業化大生產出現浪費而應運而生的。卡洛斯•西爾法尼和凱瑟琳•巴爾( Carlos Sizvani，Katherine Baer，1997)［4］根據稅收差距大小，將稅收管理水平按稅收差距分為四個區間，分別是小于 10%、10% ～ 20%、20% ～ 40% 和 40% 以上，對應的稅收管理效率分別為很高、相對有效、相對無效和非常無效，并指出了對應的征管目標和方法。國外已經對稅收管理進行了多年的理論研究和實踐探索，積累了大量經驗和方法，為我國稅收精細化管理提供了很好的借鑒。“理論是實踐的先導”，但在國內，相對于理論研究，稅收精細化管理實踐探索起步更早，發展更快。從 20世紀 80 年代開始，稅務部門從征管實踐中摸索出許多改革經驗，如稅收征管模式、稅務機構設置、信息化征管、人力資源管理等方面。在理論分析中，首次從精細化視角分析稅收管理的是葉崢、藏顯文( 1994)［5］，但他們主要是對我國涉外稅收政策進行探討，所提精細化管理是對“宜粗不宜細”立法模式的檢討和揚棄，并未對稅收精細化管理方法進行深入分析。之后，隨著市場經濟與法制化進程的不斷加快，理論與實務界對稅收精細化管理研究逐步深入。在對精細化內涵的理解方面，汪中求( 2008)［6］指出精細化管理是一種管理理念和管理技術，是通過對規則的系統化和細化，運用標準化、程序化和信息化的手段，使各組織單元精確、協同和持續運行;在稅收征管現狀方面，張詠蘋( 2004)［7］( P89 －138)認為當前稅收管理瓶頸在于負責稅收征收管理的一線機構偏少且過于集中、稅收管理員制度不夠科學、征管流程不夠合理、納稅服務不夠改善; 在稅收管理改革取向方面，許月剛( 2002)［8］提出應實現組織機構“扁平化”、征管程序“簡易化”、管理手段“多樣化”、管理方式“人本化”和人員素質“專業化”。黃澤勇( 2006)［9］提出我國個人所得稅管理中，由于缺乏個人納稅代碼，使個人所得稅征收困難，存在個人收入與納稅不對稱的情況。應借鑒發達國家經驗，建立健全個人納稅代碼制度，制定《個人納稅代碼法》，以更好地堵塞偷、漏稅現象。曾國祥( 2002)［10］( P67 －98)提出稅收征管改革中機構設置要遵循精簡、高效和便利原則，不能增加機構，增加成本。2004 年全國稅收征管工作會議上，謝旭人指出，要加強精細化管理，抓住稅收征管的薄弱環節，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。［11］雖然目前對稅收精細化管理的研究如火如荼，但其在稅收管理領域仍是一個較新概念，眾多學者并未對稅收精細化管理的內容、方法和改革路徑形成共識。國家稅務總局提出的精細化管理，僅僅是針對“疏于管理，淡化責任”現實提出的治稅理念，尚未形成一套系統的促進稅收精細化管理貫徹落實的制度體系，甚至對“稅收精細化管理”亦未曾進行準確定義。有鑒于此，本文試圖對稅收精細化管理進行進一步探討，追溯其理論淵源，定量分析稅收征管因素在我國稅收增長中的作用，并針對我國征管現狀提出改進建議。
二、稅收精細化管理的理論基礎
稅收精細化管理就是基于社會經濟發展和納稅人實際狀況，將企業管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務質量。稅收精細化管理目標包括管理對象精細化、管理手段精細化、管理內容精細化和考核評價精細化等。從理論淵源上講，稅收精細化管理是在汲取現代西方管理中的流程再造理論、精益生產理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發展起來的，并與稅務部門工作實際相結合產生的一種管理辦法，稅收精細化管理是對加強稅收征管、提高納稅服務質量的必然要求。
( 一) 流程再造理論
流程再造理論是美國首創的關于企業經營管理方式的一種新的理論和方法。簡而言之就是以生產流程為中心，重新設計企業的經營管理模式及運作方式。為了能夠適應新的市場競爭環境，企業必須摒棄已成慣例的運營模式和管理方式，以生產流程為中心，對企業的生產、經營及管理方式進行重新設計。通過對企業原來生產經營諸環節進行全面調查和細致分析，將其不合理、不必要的環節進行徹底之變革。根據流程再造理論在稅收精細化管理中的運用，需要對稅務部門的外部征管流程和內部控制流程，按精細化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環節，以稅收工作流程為中心，重新整合設計外部征管及內部控制方式。
( 二) 精益生產理論
稅收精細化管理發軔于精益生產理論。精益生產源于豐田生產方式( TPS) ，豐田公司認為，在等待、搬運、工藝流程、安排庫存等環節及由于生產過量、產品缺陷等原因，如果管理不當均會造成浪費，這些浪費對企業生存發展足以致命。要有效減少浪費，需要在生產、庫存、作業再分配等各環節精益求精，實行精細化管理。實行精細化管理給豐田公司帶來了巨大的回報，其生產與管理方式也引起了理論界的高度關注，美國麻省理工學院組織了 14 個國家的專家學者歷時 5 年，對豐田制造方式進行探索、總結及提煉，并將該生產方式稱之為精益生產。精益生產的理論和方法隨著環境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業領域，作為一種先進的管理理念在交通運輸業、服務業、軟件開發等行業得以應用與發展。稅收精細化管理將精細化管理理念應用到稅收工作中，吸收精益生產理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。
( 三) 納稅遵從理論
納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準確計算應納稅額，自覺履行納稅義務的行為。納稅遵從理論源自美國，主要包括對稅收遵從度的研究和對遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類［12］，包括由于擔心因逃稅而受到處罰的防衛性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴密而無機可逃的制度性遵從、由于對履行納稅義務的正確認知及獲得高質量納稅服務而產生的忠誠性遵從。納稅遵從度可用四個指標來衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊的納稅人與實際申報的納稅人之間的差額、納稅人申報稅額與根據法律應繳納稅額之間的差額、稅務機關核定的稅額與納稅人實際繳納的稅額之間的差額。西方學者研究認為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會對納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對稅收精細化管理具有以下啟示意義: 稅務部門要通過提高稅收征管水平，對納稅人進行有力的監控，增加納稅不遵從的風險成本，促進納稅人自覺遵守稅收法規，提高納稅遵從度，形成誠信納稅的良好氛圍。
( 四) 公共管理理論
公共管理是以政府為核心的公共部門整合社會的各種力量，綜合運用政治、經濟、法律、管理等手段，強化政府的治理能力，提升政府工作績效和公共服務質量，以實現社會福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務重要組成部分，以公共利益為目標，強調政府、公民、企業多方主體的互動以及在公共問題上的收益共享、責任共擔。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關注管理戰略、管理方法的合理運用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細化管理的基石，為稅收精細化管理指明了原則和方向。
三、我國稅收精細化管理現狀的實證分析———以稅收征管對稅收收入增長貢獻率為例
影響一國稅收增減變動的因素有很多，如 GDP 規模、價格水平、產業結構、稅制結構與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動的重要一環，其對稅收變動的影響分析在稅制設計、稅負分析、稅收征管水平測定等方面都具有重要意義。此處通過分析和分解影響稅收收入的各種因素，測算稅收征管因素對我國稅收增長的貢獻率。
( 一) 實證分析思路及方法
在稅收征管對稅收增長貢獻率的實證分析中，首先描述稅收變化量計算公式，并在此基礎上對引起稅收變動的因素進行分解，結合相關數據測算出各因素對稅收增長的貢獻率。從宏觀經濟的角度看，稅收直接取決于經濟規模、價格變動和稅收占名義 GDP 的比例。據此，可設定如下關系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實際 GDP( 按上年價格計算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價格平減指數; Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對( 1) 進行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長率等于本期實際 GDP 增長速度、GDP 價格平減指數與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對( 2) 式兩邊取對數可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長率的影響因素，若考慮影響稅收絕對額變動的影響因素，則可作以下轉化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經濟增長增加的稅收收入 + 由于價格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據上述影響稅收的各因素可知，經濟增長主要指 GDP 的增長，表現為上期名義 GDP 到本期實際 GDP 的變動( N0G1) ; 價格變動主要指 GDP 平價指數變動，表現為本期實際 GDP 到名義 GDP 的變動( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產業結構變動、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現為上期到本期稅收占名義GDP 的變動( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過具體考察某一產業的稅收增長情況可剔除產業結構變動影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實際分析中予以忽略，此時可將稅收占 GDP 比重變化因素簡述為征管因素對稅收變化的影響。如果我們分別計算稅收增長額、經濟增長對稅收增長的貢獻和價格變化對稅收增長的貢獻，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對稅收增長的貢獻。這樣就為分析稅收征管因素對稅收的影響程度提供了一種計算思路。
( 二) 數據檢驗。按照 2001 －2010 年《中國統計年鑒》及《中國財政年鑒》相關數據，根據前述稅收增量因素分解方法計算得到結果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國稅收收入變動的因素變化趨勢。從經濟增長、價格變動和征管能力三個因素比較來看，近十年來價格變動因素對稅收增長的貢獻最大，2008 年前價格變動因素所引致的稅收增長呈逐年上升趨勢，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價格因素導致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過半的稅收增長是由于價格上升導致的“名義性增長”; 除價格因素外，經濟增長因素和征管能力因素在促進稅收增長的貢獻率的重要性上處于交替變化趨勢。從稅收征管能力提高對稅收增長的貢獻率來看，近十年來呈現出先升后降再升的“M”型變動趨勢，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對促進稅收增長的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時貢獻了 3364 億元的稅收增長，但由于稅收增長的長期性因素在于經濟增長帶來的稅源增加，稅收征管效應在征管能力沒有實質性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現緩慢遞減趨勢，這就要求我們應高度重視稅收征管因素對稅收增長的影響，進一步加強稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續增長。
四、稅收精細化管理目標
強化稅收征管是促進稅收增長的重要因素。從上述分析可知，雖然我國稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態，具體表現之一是稅收征管因素對稅收增收的貢獻率不高。2002 －2010 年間稅收征管對稅收增長貢獻率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價格因素對稅收增長的貢獻率，大部分年份也低于經濟增長因素對稅收增長的貢獻率; 其二是稅收征管因素對稅收增收的貢獻率在年度間波動較大，且呈現震蕩下降趨勢。從表 2 可知，稅收征管對稅收增長貢獻率在年度間呈現劇烈震蕩格局，年度標準差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經濟增長因素和價格因素對稅收增長貢獻的年度標準差值，在稅收增長的三種因素中是最不穩定的，表明稅收征管力度不穩定、不連續，無法形成對稅收增長貢獻的合理預期。此外，稅收征管貢獻率在近年來呈緩慢下降趨勢，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對稅收增長的影響式微。稅收征管因素對稅收增收的貢獻不大，表明稅收征管某些環節可能存在缺陷，需要借助更先進的稅收管理理念和方法來提升。此時學界提出的“精細化管理”概念應運而生，精細化管理是實現稅收管理集約化、信息化的內在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據我國具體國情，稅收精細化管理目標主要包括管理對象、管理手段、管理內容和考核評價的精細化等方面:
( 一) 實行科學分類，實現管理對象的精細化
管理對象精細化就是針對不同情況的納稅人實施不同的管理方式，即對納稅人實施分級、分類管理。為此，需制定切實可行的納稅人分類管理辦法，根據納稅對象規模大小、行業類型、稅種、經營方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級管理基礎上，制定和實施納稅人分級分類管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對稅收流失相對嚴重的行業、資產規模較大的企業及信用等級較差的納稅人進行重點管理，以實現精細化管理。［14］以企業規模分類為例，對大型企業，應根據大企業信息化程度較高優勢，充分利用電子報稅、稅控裝置等現代化管理工具，全面掌握企業的生產經營、財務核算以及物流、資金流信息，綜合評價企業的經營能力和納稅能力; 對中小企業，稅務機關應利用信息化手段，在屬地管理的基礎上，實行行業分類管理。從不同行業納稅人生產經營情況及涉稅信息的分析入手，分行業確定監控指標體系，并運用合理的分析方法和模型對納稅人納稅申報信息的真實性和準確性進行綜合評定; 對個體工商戶，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進一步推行重點監控，特別是重點行業( 如移動通訊、建材、家具等) 和個體工商大戶的稅收管理，嚴格限制沒達到起征點的情況，以保證稅收收入，公平稅負。
( 二) 提高科技含量，實現管理手段的精細化
以信息化為導向的手段精細化是管理精細化的前提。要提高稅收管理精細化水平，應將信息技術引入稅收監管，充分發揮稅收征納系統、稅收征管數據庫和信息資源數據庫的作用。有幾項工作需要深入研究: 一要拓寬信息來源渠道。注重通過稅務登記、納稅申報、發票使用等環節收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準確。同時應廣泛推行納稅人網上申報、網上認證等電子申報方式，擴大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門的信息情報交流交換工作，建立統一入口的納稅人信息系統平臺，加快建立同銀行、財政、工商、海關等部門的信息交換和共享。三要適時對涉稅信息進行檢查更新，確保涉稅信息質量。定期對稅收征管數據庫進行清理，將“失真數據”、“垃圾數據”及時從信息管理系統中予以清除，保證涉稅信息的真實性、準確性、及時性和完整性。
( 三) 強化基礎管理，實現管理內容的精細化
稅源管理、納稅評估、稅務稽查和出口退稅管理是稅收精細化管理的重點，稅務部門應根據流程再造理論，加強和規范稅收的基礎性管理，夯實稅收征管的基礎。一是強化稅源管理。制定納稅人稅源管理實施辦法，明確責任，規范操作，實現對納稅人納稅登記前、中、后的全程監控管理，定期對轄區內的漏征漏管戶進行清理檢查; 二是完善納稅評估。稅務機關應制定“納稅評估管理辦法和操作規程”，對稅務機關各部門明確納稅評估的工作職責和規范管理，對評估結果進行評價考核; 稅務調研部門根據實際情況提供評估模型、評估參數，具體指導評估工作; 三是根據納稅遵從理論，加強稅務稽查，建立納稅人納稅誠信檔案，對違反稅收法律法規的納稅人進行約談和勸誡，情節嚴重的應予以通報。
篇10
（技改、擴建項目）
摘要
云龍縣騰龍茶葉有限責任公司通過對聯合開發下屬五大茶廠及周邊茶農基地生態茶園建設項目的調查、研究、論證、分析，云龍縣舊州茶區地理位置、氣候、海拔獨具，自然條件較好，非常適宜種植發展云南大葉種茶樹，在現有“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”的基礎上，大膽科技創新，保持獨特傳統的加工工藝，引進先進的加工設備和高新技術，不斷提高產品質量，研制開發新產品，大膽的名牌創新，增加市場競爭力，擴大市場占有率，創出云龍自己的茶葉品牌，使茶葉產業成為云龍縣一大優勢產業和特色產業，帶動山區人民脫貧致富，增加收入。項目計劃投資3136.5萬元，公司自籌856.5萬元，茶農投工投勞自籌780萬元，引進資金1500萬元。
該項目如能按計劃投入，并能實現預計的目標，就優質中檔干茶一項，按每畝生產干茶60公斤計算，年產量為600噸，年可實現產值2400萬元，可實現稅利1080萬元（其中：稅收按13%計算，則312萬元，純利786萬元），項目實施結束四年后可全部收回投資，茶農收入也相當可觀；若將高檔茶及末茶的開發充分利用，則效益更可觀。從此該項目成為云龍縣舊州地區一項永續利用的綠色支柱產業，將取得經濟效益和社會效益雙豐收。
第一章企業基本情況
一、公司宗旨
“以質量求生存，以效益求發展。”采用高新加工技術及設備結合傳統手工加工技術生產出純天然綠色食品“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品，以滿足現代人“回歸自然，享受健康”的心理和生理保健需求，立志為中國農業產業化發展作出新的貢獻。
二、公司簡介
公司注冊名稱：云龍縣騰龍茶葉有限責任公司
公司法定地址：云龍縣舊州鎮
注冊資金：200萬元人民幣
本公司是在云南省大理州云龍縣登記注冊的民營有限責任公司，主要進行制茶業、種植業的經營，兼營農副土特產品的加工、銷售。
三、組織機構及人員
目前公司有正式員工66人，季節性用工平均每天在200人以上，其構成為：擁有大專以上文化程度4人，中專文化程度10人，擁有高級職稱2人，中級職稱3人，其中下崗員工10人。組織機構圖如下：
總經理
生產部
財務部
銷售部
行政辦公室
采供部
質檢部
質檢人員
采供人員
四、公司發展歷史
云龍縣騰龍茶葉有限責任公司是巍山縣安夏有限責任公司在云龍縣舊州地區五大茶廠公開招標轉讓五十年生產經營使用權的競標中奪標，成立于2000年2月，是在舊州茶廠，目前擁有茶園2144畝，資產923萬元。四年來共投入生產開發資金400多萬元，生產優質中檔干茶近200噸，實現產值960多萬元，實現利稅260多萬元，資產負債率為28.5%。公司生產的“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品通過中國綠色食品發展中心的“綠色食品”認證，榮獲2003年第四屆中國昆明國際旅游節“名特優旅游商品獎”和大理州地方產品“金花獎”。
五、公司的優勢和劣勢
（一）現公司具有七個優勢：
1、水利設施優勢：茶園基地附近有充足的水源和暢通的水路及良好的設施。
2、固定資產優勢：五個茶廠有價值170多萬元的廠房、辦公樓及制茶機械設備，能滿足未來5年以上的茶葉初制生產加工需要。
3、資源優勢：我公司五個茶廠，現年產優質干茶50多噸，如使這2144畝茶園成為豐產茶園，可年產干茶100多噸，若種植發展為萬畝茶園，則可年產500多噸優質干茶。
4、技術優勢：現請高級農藝師陳敬光和農藝師李月張為公司技術指導，負責育苗至茶葉加工的技術指導和培訓，采取扎實科技措施。二00一年至二00三年在五大茶園基礎上進行品種升級改造和種植云抗10號優良品種800多畝，為生態茶園和產品優良化奠定基礎。
5、產品加工執行標準和加工經驗：五個茶廠有加工生產車間，能保證成茶質量，交通、電力及其它條件便利，整個生產工藝嚴格按綠茶gb/t14456國家標準及中國綠色食品標準執行，有完善的加工技術和多年從事生產加工的技術人員，能確保理化指標的實現。
6、市場和區位交通優勢：公司地處功表公路干線旁，距蘭坪90公里，到下關、保山、德宏、蘭坪十分便利；東部市場有下關、昆明乃至大西南沿線城市，南部市場有保山、瑞麗以至緬甸熱帶重鎮，西部市場有六庫、片馬及部分緬甸省份，北部市場有蘭坪，交通便利；加之云龍縣境內瀾滄江流域電站的建設及云龍天池和虎山自然保護區生態旅游業的開發，對產品的市場發展和改善也有積極的推動作用。公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”已占領省內大部分市場，運銷上海、青海、香港及臺灣等省市，產品深得消費者的青睞。
7、政策和茶葉種植優勢：省、州、縣進行加快農業產業結構調整步伐，加大對茶業的扶持力度，并制定茶葉種植收購加工銷售的相關優惠政策。公司周邊農戶種植茶樹有3000多畝，在政府統籌安排下，以我公司為龍頭走“公司加基地帶農戶連市場”的模式，把舊州茶區擴建為一萬畝生態茶園，為壯大我公司產品和富民興縣作貢獻。
（二）公司劣勢為：由于統籌規劃，聯合開發，需要投入大量資金，而我公司處于發展初期，缺乏資金投入，在經營管理、市場開拓等方面與現代標準企業存在差距，使公司發展緩慢。
六、擬建項目情況介紹
立足于當地茶葉資源優勢，抓住中國入世給我們帶來的發展機遇，結合省、州進行農業產業結構調整，積極響應建設綠色經濟強省的號召，大力發展茶葉產業，形成產業鏈的種植、生產、加工、銷售一體化的經營模式，將產品從粗放型轉換為名、特、優、精產業化的集約型發展，充分提高茶葉的附加值，為此公司決定對下屬五大茶廠及周邊茶農基地進行聯合開發。
項目計劃投資3136.5萬元，公司自籌856.5萬元，農戶投工投勞自籌780萬元，引進資金1500萬元。項目分三步走，第一步力爭用3年時間搞好萬畝生態茶園基地建設；第二步搞好基礎設施的擴建工程；第三步計劃在大理州高新技術開發區建設符合國家綠色食品標準化的生產廠房、成品車間1500平方米，半成品車間3000平方米，綜合樓2600平方米，購進先進生產設備及引進茶葉深加工的高新技術。本建設項目如能按計劃投入并能實現預期產量和產值，就優質中檔干茶一項，計劃年產量為600噸，實現產值2400萬元，實現利稅1080萬元。該項目是個投資少、利潤高且可持續發展年限長的好項目。
第二章項目建設條件
一、公司的區位環境條件
公司位于云南省大理州西部的云龍縣，全縣占地4401平方公里，是我州占地面積最大的一個縣，地域遼闊，居住分散，可種植茶樹的面積約占全縣總面積的30%。云龍縣東接永平、漾濞、洱源；南臨保山；西畔蘭坪、劍川；北臨滬水，是大理、保山、怒江三地州七縣交界。公司茶園基地位于瀾滄江中游，據專家考證，瀾滄江中下游流域是茶樹真正起源地，該區的大葉種茶有優良出眾的內在品質，成為茶類中的上品，為飲料消費首選佳品。云龍縣舊州茶區歷來是“魚米之鄉”，從清代就有種茶的記載，山清水秀無工業污染，有優質茶葉資源。
二、地理位置和水利條件
舊州茶區地理位置為東徑99°12′至99°51′，北緯25°30′至25°40′之間，海拔1700～2200米之間，坡向東北坡，坡面被箐溝分成適宜茶樹種植的小區地塊，山箐內有向東流水源，水源充足，適宜種茶面積逾2萬畝，有暢通的水路和水利設施。
三、生態茶生長發育的主要條件是自然條件
（一）溫度：該區屬南溫帶氣候帶，中暖平壩山區，年均年溫14.8℃～17.5℃之間，≥10℃的活動積溫為6410.3℃～5064.3℃，極端最低溫為-1.8℃～-4.4℃。低緯度、高海拔地形地貌復雜多變，立體氣候明顯，成為“冬無嚴寒，夏無酷暑”的大葉種茶樹最佳適宜生長區。
（二）降雨量和空氣溫度：該區年降雨量為889.9㎜～1029.9㎜，6～10月為雨量集中季節，由于河谷上升氣流受山勢阻撓，使空氣相對濕度為70～90%。能增強茶幼芽的持嫩性，對茶樹生長有利。
（三）光照：該區空氣濕度較大，地形地貌復雜，云霧繚繞，有效的使直射陽光轉化為光質較好的溫反射光，符合茶樹喜陰的生理特點。
（四）土壤：該區土壤屬黃紅壤，土層深厚，層次結構不明顯，有機質含量高，并且表現為較濕潤、無石灰反應，經化驗分析，土壤ph值在4.0～5.8之間，并且冬季無凍土層，是茶樹生長的理想基質。
四、自然資源和植保
依托良好的氣候資源優勢，公司對茶產品的無公害、無污染十分重視，在多年的管理中倡導施有機肥，主要以廄肥（特別是羊糞）、油餅、綠肥為主；在植保方面，杜絕施用一切劇毒、高殘留的農藥，在環保方面取得較好的效果，生產出安全、衛生的優質“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品，為生態有機茶基地建設創建良好條件。
五、社會條件
（一）政策：借著國家西部大開發的東風，我州、縣政府制定了調整農業產業結構，建設生態茶園的戰略，并且還制定了以我公司為龍頭企業，鼓勵進行茶葉收購及加工的優惠政策。
（二）企業法人李建利有很強的社會關系和多年企業信譽的無形資產，經我地區各商業銀行和工商、稅務部門綜合評估，信用度為4a級，貸款信用額度為900萬元/年。
（三）我公司“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品通過中國綠色食品發展中心認證為“綠色食品”，在省內外占有一定的市場份額，有一定的品牌價值，在同類產品中有較強的競爭力。
第三章項目發展思路和投資規劃
公司的茶園基地、機械設備、水利、電力設施等基礎設施方面已形成了一定的框架，具備一定的基礎，但就完備程度、茶園豐產程度以及五個茶廠周邊農戶的茶園基地建設等還存在相當的不足，急待進行改造和配置，以利于建設萬畝生態茶園基地和茶葉深加工項目的投資實施，進行聯合開發，將公司發展成為獨具特色的茶葉加工企業。為此，擬定了項目發展思路和投資規劃。
一、項目發展實施思路
（一）對茶園基地及基礎設施等方面的規劃。將對五大茶廠基地及茶農基地的分散經營、管理不善的狀況進行整改，實施聯合開發，統一規范管理，充分發揮土地資源優勢，變荒山為“寶山”，走“公司加基地帶農戶連市場”的發展道路；對茶園基地的生產管理、基礎設施建設等方面采取引進先進的技術設備和管理經驗，從而實現企業向嚴管理、精加工、上檔次、高效率的方向發展。
（二）搞好萬畝生態茶園建設。結合州、縣政府建設生態茶園的規劃，立足于原有云南大葉群體品種茶的基礎上，力推茶樹良種化，對老茶園進行升級改造和新建生態優質茶園，嚴格按照良種化、標準化、規范化的要求建設萬畝生態茶園為擴大生產規模奠定基礎。
（三）擴大科技隊伍，搞好科研開發。為了切實加強茶園的生產管理和基礎設施建設，公司聘請云龍縣農業局陳敬光高級農藝師和李月張農藝師對茶園的育苗栽培到茶葉的加工技術把好質量關。同時在條件許可的情況下與昆明真元食品科研所等專業院校和科研機構進行新產品研制開發，利用碎茶葉、茶老葉、茶梗等茶的低植物，生產高附加值的茶多酚、茶色素、茶多糖、兒茶素和預防心腦血管病的茶紅素保健食品，同時還可開發旅游產品，實施袋泡茶和藥物保健茶飲品工程，以滿足消費者“回歸自然，享受健康”的心理和生理保健需求。
（四）加強銷售隊伍，拓寬產品銷路。建立科學的銷售管理體系和制度，加強銷售隊伍的培訓和實踐鍛煉，注重客戶開發、營銷策劃及品牌建設，將“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品在立足于滇西八地州市場，向昆明地區和東盟地區市場輻射的同時，打開向東部、中部全國各大市場及國際市場的綠色通道，達到以銷促產，帶動云龍茶葉產業化體系的形成，為富民強縣做出一定的貢獻。
二、項目投資規劃
（一）規范茶園管理需投入352.5萬元。對茶園進行標準化、規范化的管理，全面進行修剪、薅、追工作，需投入25000個勞動工日，每個工日按15.00元計，則工價為37.5萬元，需投肥200噸，計28萬元，農藥（以生物制劑為主）5萬元，規范高產生態茶園年生產管理費為70.5萬元，五年合計投入352.5萬元。
（二）水利設施建設需費用29萬元。茶園基地引水主體工程已解決，但旱季少雨時不能完全滿足茶樹需水，需新建10個能容40m3的蓄水池，單價0.6萬元，則需資金6萬元；增建10m3容量的小水池50個，單價0.3萬元，則需15萬元；修建損壞水路8000米，購部分鋼管8000米和膠管5000米進行修復水路和茶園澆灌用，共需投入資金8萬元。
（三）機械設備購置費用75萬元。為了提高產品質量和市場競爭力，需更新購置五套國內較先進的多功能名優茶葉加工設備，包括揉捻機、烘干機、炒干機、殺青機及配套設備，共需投入資金75萬元。
（四）產品包裝廣告宣傳投入費用60萬元。產品商標制版和訂制各類高、中、低檔系列產品包裝盒（袋）及媒體廣告宣傳所需費用計60萬元。
（五）新產品研制開發費用50萬元。充分利用茶葉資源優勢，與昆明真元食品科研所等科研機構合作，生產出對茶葉深加工的茶多酚、兒茶素、茶紅素保健食品，實施袋泡茶和藥物保健茶飲品工程，增加公司新產品開發力度和發展后勁，需投入研制開發費用50萬元。
（六）實施茶園節水噴灌技術工程需費用420萬元。為了保護茶園周圍的生態環境、提高茶葉生產的社會效益和經濟效益，采用科學自動節水噴灌技術對茶園進行分期實施。每畝投入資金2000.00元，2144畝茶園共投入資金420萬元。
（七）舊州地區茶園升級改造和重新種植生態茶園建設資金需2050萬元。公司在現有5000多畝茶園基地基礎上，將舊州地區茶園擴墾為萬畝生態茶園基地，每畝開墾種植需700元，新開墾5000畝，投入資金350萬元；茶園開墾種植需三年連續管理，每畝管理費2200元，按7500畝計算，則需1650萬元資金；此外建設100畝無性系茶樹良種苗圃基地需50萬元資金。
（八）新建精制加工廠，需投入購買土地及前期啟動費用100萬元。
綜合上述各項分析共需投入資金3136.5萬元，公司自籌856.5萬元，農戶投工投勞自籌780萬元，需引進資金1500萬元。
三、投資效益分析
（一）社會效益分析
1、解決農村部分剩余勞動力的就業，增加農民的收入，對社會用工的壓力起緩解作用。公司對茶園的升級改造和生產管理，每年可安排200個農村剩余勞動力就業，每個農民每年進行150個工日可創收3000元。
2、加強管理，為國企下崗職工和國內大中專畢業生提供就業渠道和崗位。公司實施聯合開發茶園基地和茶葉深加工項目后，項目實施初期每年可安排60多人從事茶葉生產、加工、管理、銷售，并隨著市場的拓展，對人才的需求量將隨之增加，這對政府實施下崗職工再就業和大中專畢業生自謀職業工程起積極的推動作用，能夠解決部分國企下崗職工和大中專畢業生的就業難題。
3、帶動當地山區群眾致富奔小康，促進山區經濟發展，直到富民強縣的作用。公司通過該項目的聯合開發，使當地山區群眾利用荒山荒坡調整種植產業結構，大力發展優良品種茶樹的種植，由公司統一技術指導，統一保護價收購，增加農民收入和農業產值，使群眾致富奔小康，促進山區經濟發展。
4、不斷拓展銷售市場，打開國際國內市場。該項目的實施使公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品不僅銷往滇西八地州市場，而且還銷往昆明乃至全國和國際大市場，從而形成完善的國內銷售網絡和一定的國際銷售渠道，廣大消費者都喝到公司的優質“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”，提高公司和產品的知名度，樹立公司良好形象及美譽度。
5、增加當地財政收入。項目的實施，將為地方財政增加新稅源，對地方財政創收和發展縣域經濟作出積極的貢獻。
二、經濟效益分析
實施項目，建成萬畝生態茶園，經過三年管理進入初產期，五年后進入產量穩定期。農戶將鮮茶葉交售給公司進行加工銷售，鮮葉款按年度償還建園所耗投資，現將優質中檔干茶一項單位直接成本測算如下：
1、鮮葉成本（已包含全部農業投入）每公斤2.00元，每公斤干茶10.00元。
2、加工成本（含電費燃料、工資、包裝物等）計每公斤4.00元。
3、全年管理人員工資、產品銷售等費用每公斤6.00元。
4、其它費用每公斤2.00元。
所以，每生產1公斤優質中檔干茶的成本應為：10.00+4.00+6.00+2.00＝22.00元，以現行“云騰”牌“天池碧綠茶”中檔產品出廠價按平均每公斤40.00元計算，則每公斤中檔干茶能實現利稅18.00元。本項目如能按計劃實現產量和產值，就優質中檔干茶一項，按畝產60公斤優質中檔干茶計算，年產量為600噸，年產值2400萬元，年稅利1080萬元（其中：稅收按13%計算，則312萬元，純利768萬元），項目實施結束四年后就可收回全部投資。若將高檔茶及碎茶葉綜合深加工開發，則效益更可觀。此外茶農也有喜人的收入，當地財政收入也將可觀，該項目的實施會取得很好的經濟效益和社會效益。
第四章投資風險與防范措施
合資公司將面臨以下多個風險：
一、系統風險
1、政治環境：隨著我國改革開放的不斷深入及加入wto后，國家出臺大量政策法規，并在不斷修訂和完善，公司的生產經營及收益會隨著我國的政治和社會環境變動而變動。
2、經濟環境：在計劃經濟向市場經濟不斷轉化過程中，政府在資源配置、定價、資產管理方面的作用不斷減弱，市場將發揮主導作用。通貨膨脹、gdp增長率及任何經濟政策的變動會給我公司的生產經營及收益帶來一定的影響。
3、法律環境：我國正在建立健全及規范法律體系，但在公司組織、稅法等方面仍不完善，法律的不完善會對公司的生產經營帶來不可預料的影響。
二、公司特有風險
1、市場：云龍縣騰龍茶葉有限責任公司資源屬季節性產品，產品單一屬于傳統加工食品，新產品研制開發投資大，顧客的消費形態改變，會對產品銷售產生一定的影響。
2、技術：現有生產技術科技含量低、保密性差、屬于半機械化作坊式生產。
3、競爭：云南是我國的產茶大省，云南茶葉市場處于供大于求的過剩狀況，其他眾多生產廠家與我公司生產銷售同類產品，會對我公司資源分配、產品銷售有一定的影響。
4、管理：如果公司管理層經營中決策失誤，會對公司帶來難以預計的損失。
三、風險防范措施
1、系統風險方面：公司將請專業公司或個人作為企業經濟顧問和法律顧問。
2、市場與競爭風險方面：資源配置上，公司采用“公司加基地帶農戶連市場”的經營管理模式，確保原料供應。在傳統茶葉加工基礎上公司將引進“昆明真元食品科研所”的茶紅素保健食品和茶葉深加工的茶多酚、兒茶素技術作為拳頭產品，實現單個產品無競爭化。此外還研制開發旅游產品，實施袋泡茶和藥物保健茶工程。公司計劃投入新產品開發研制費50萬元，并開展分批投入50—80萬元的廣告宣傳活動和有效的市場營銷及品牌策劃活動，以提高產品的品牌價值和樹立企業的良好形象。
3、技術方面：公司將有償委托專業院校及研究所對新產品進行研制開發。同時公司將和相關技術人員簽訂《技術保密合同》，并制定關聯的技術保密補貼實施細則。
4、管理方面：公司將請專業經濟顧問、法律顧問、技術顧問、生產代表、銷售代表，對公司經營決策一事一議，確保決策與市場接軌，避免或減少管理失誤。
第五章產品與技術
一、產品介紹
“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產品由我公司生產，原料產于瀾滄江熱區西岸灌木林地帶的原始天然環境中，該產品運用高新技術和獨特的加工工藝，生產加工出具有潤肺、化痰、防熱解暑、消食熱提神、降壓抗癌之功效的“云騰”牌“天池碧綠茶”；該茶湯色碧綠透亮、香味醇正、條索肥厚、口感舒適、經久耐泡、回味甘甜。公司現加工出“云騰”牌“天池碧綠茶”炒青、烘青茶系列產品及“天池碧螺春”、“天池毛峰”、“天池龍井”等各種高檔精品茶，深受國外廣大消費者的歡迎。
二、產品工藝流程和品質特征版權所有
我公司以生產綠茶為主，綠茶加工依工藝流程不同可生產出炒青、烘青、蒸青、曬青四種綠茶，為了滿足廣大消費者喜飲綠茶的需求，我公司特推出“云騰”牌“天池碧綠茶”炒青和烘青系列綠茶。
（一）炒青：下山鮮葉，經過殺青、揉捻后的茶胚通過烘干機烘二青（散發大量水分），炒干機炒三青（造型階段）、薄攤涼、炒干機揮鍋（繼續散發水分和整形，并產生香氣），此工藝生產出的成品稱為炒青綠茶。它具有“外形條索緊曲、勻整、有鋒苗、不斷碎、色澤起輝、調和一致、凈度好；內質香高持久，具熟板栗香、純正；湯色黃綠明亮，滋味濃醇爽口，葉底嫩綠完整”的品質特征。
（二）烘青：下山鮮葉，經過殺青、揉捻后的茶胚通過烘干機組，分別經過毛火（溫度為110℃—120℃）、薄攤涼、足火（100℃—110℃）三道干燥程序，從而產生了“外形呈長條形、微帶彎曲、色澤深綠、白毫顯露；內質香氣平和，清幽久遠；湯色清澈、淺綠、明亮，滋味鮮爽，葉底嫩綠完整”的優質烘青綠茶特征。
第六章市場與競爭
一、國內市場
中國茶文化源遠流長，茶有健身、解渴、療疾之功效，又富欣賞情趣陶冶情操，與咖啡、可可并稱世界三大飲料，為二十一世紀健康飲品之首，消費群眾為城市和農村各年齡層次和各類收入的人群，畢竟人人有飲茶習慣。我公司的產品主要集中在各大中城市和農村有一定經濟收入的家庭，其年齡不限，市場細分情況為：
1、按地理位置細分：
（1）各大城市消費量為30%。
（2）各中小城市消費量為40%。
（3）農村市場消費量為30%。
2、按年齡細分：
（1）5—20歲消費量為10%。
（2）20—30歲消費量為30%。
（3）30歲以上消費量為60%。
3、按心理和行為細分：
（1）追求時尚、追求享受的消費量為20%。
（2）追求內在利益，注重健康的消費量為80%版權所有。
二、國際市場
世界各國有華人集中的地區，都有茶葉消費的需求。我公司的產品主要集中在亞洲地區，以東南亞市場為主；其次隨著東盟自由貿易區的建立，茶產品也可出口銷往東盟各個國家。在亞洲以日本市場為主，韓國、中國臺灣地區、香港、新加坡、泰國、馬來西亞等華人集中地，這些消費群體絕大多數以消費中低檔茶葉為主，占國際市場的消費量為20%。此外消費群體除集中在華人圈，還主要集中在娛樂行業（夜總會、ok廳等）和各旅游景點，占國際市場的消費量為20%。
結論：根據上述分析，茶葉市場是一個需求廣闊，有強大的市場潛力和消費需求空間，消費者有長期需求和強大的購買力。因此如果經營管理好，產品質量過硬，則會有較高而穩定的收益和吸引人的發展前景。
三、公司市場優勢
由于公司產品通過“綠色食品”的論證，加上公司所屬五大茶廠始建于八十年代末九十年代初，入市早，已在顧客心中樹立一定的品牌形象和過硬的產品質量保證。公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”已占領云南省內大部分市場，還銷往上海、福建、安徽、四川、黑龍江、青海、甘肅、陜西、香港及臺灣等省市，產品深受消費者的青睞。公司和國內多家大型連鎖超市建立長期穩定的合作關系，并和多家經銷商建立伙伴聯盟關系，同時公司還在大理設立營銷辦事處和產品專營店。
四、目標市場
結合上面的市場需求、市場細分及產品特點，我們將選擇以各中小城市為主，各大中城市和農村市場居次的消費市場作為我們的目標市場，并以積極的保健消費理念，優質的產品和優惠的價格吸引各方面的消費群體，力爭在8年時間占領這一市場15%的份額。我們的目標市場主要由三部分組成。
1、全國連鎖超市：是我們產品的主要客戶，近年來，連鎖超市已遍布全國各大中城市，顧客的商品購買基本都由超市供應，原因是超市貨源多、品種齊、價格適中、購物便利。
2、全國各地總經銷商：是版權所有我們產品重要客戶之一，其特點為：貼近消費者、樹立產品品牌形象。防止偽劣假冒產品進入市場，能及時反饋顧客的消費習慣和消費動機。
五、產品競爭優勢
1、高質量的產品：我們擁有一定的優質鮮茶葉基地為原料，還擁有一流的加工技術和先進的生產設備及多年的生產實踐管理經驗，經過嚴格的全面質量管理，能生產高質量的產品，公司的產品已經在中國綠色食品發展中心認證為“綠色食品”。
2、適當的價格：由于我公司實行“公司加基地帶農戶連市場”的經營管理模式，擁有充足的鮮茶葉供給基地，使生產成本低于同行業20%，因此，可制定適中的市場價格。
3、獨特的品質：由于我公司所處環境優越，區位獨特，土壤、溫度、濕度、氣候適中，生產出的茶葉具有湯色碧綠透亮、香味醇正、條索肥厚、口感舒適、經久耐泡、回味甘甜等特點。
4、保健功能：我公司產品具有優良的品質，經專業人士論證得出：常飲“云騰”牌“天池碧綠茶”有潤肺化痰、防熱解暑、消食提神、健胃減肥、養顏美容、降壓抗癌之功效，是真正的茶葉珍品。
六、產品競爭策略
為了能迅速有效打開我們的產品市場，獲得長久發展，我們將以公司發展戰略為核心，從產品形象、市場銷售、生產質量、技術發展四個方面系統規劃品牌競爭策略。
1、樹立鮮明品牌形象：鮮明的產品形象是創建成功品牌、打開市場的基礎，為此，我們將努力做好以下工作：
（1）簡明、形象、實用的產品設計。
（2）有針對性的廣告宣傳。
（3）積極公共關系活動。
2、建立廣泛市場營銷網絡。（參見第七章營銷計劃與策略）
3、嚴格控制生產成本和生產質量。
低成本、高質量是我們公司版權所有整體戰略之一，同時也是我們獲得競爭優勢，贏得市場的重要保障。
（1）嚴格控制生產成本。我公司建成萬畝生態茶園基地和對茶農進行統一價格收購，我們的鮮茶葉的原料成本比同行業的低20%，加上加工過程中強化成本管理，這種嚴格控制生產成本的做法必能給我公司帶來巨大的收益。
（2）嚴格控制產品質量。“以質量求生存”，“質量是產品的生命”，我們將實行定員全面質量管理，建立并完善相應的質量保證體系，我公司產品已經被中國綠色食品發展中心認證為“綠色食品”，同時我們計劃在5年內通過iso900國際質量認證和有機食品認證，這將有利于我們最終市場目標的實現。
4、持續的技術發展。
創新是企業發展的靈魂，在我公司的發展過程中，將關注新產品研制開發，發展多元化產品，重點是從生產技術和生產工藝兩方面不斷創新，在降低生產成本、提高產品質量的同時，提高產品的附加值和文化藝術含量，使產品更具優勢。公司將依靠昆明真元食品科研所等科研機構作后盾，進行多個產品的研制開發，如茶多酚、茶色素、茶咖啡因、茶紅素保健食品、茶保健酒和茶保健飲料等產品。并逐步建立自己的科研隊伍和體系，為進一步的市場開發奠定堅實的基礎。
第七章營銷計劃與策略
一、營銷理念
公司將為消費者提供價格適中、質量高的茶制品，并讓消費者了解保健功能性茶食品的益處，并為消費者的購買提供最大便利，為消費者的健康作貢獻。
二、營銷機遇
（一）眾多的消費者與巨大的空白市場構成公司發展的潛在商機和良好條件。
（二）隨著國家人事制度和體制的改革，下崗分流人員和大中專畢業生及社會各界剩余勞動力、資源充足，為公司發展所需人力資源提供眾多人才來優選。
（三）公司有健全完善的培訓制度和科學合理的管理體系，完全有能力適應局部市場的競爭和需求，從而在同行業競爭中取勝占領市場。
（四）公司高素質的決策群體為企業的發展確立正確的方向，為塑造品牌，實現“資本化運營、品牌化經營”的理念打下堅實基礎，為公司發展壯大提供了無形保證。
（五）公司產品入市以來，其品質和口感深受消費者青睞，并且據市場調查結果茶葉市場還沒有形成特色經營，由此可見通過公司產品的優勢來拓寬銷路搞好特色經營。
三、營銷計劃
1、營銷機構和營銷人員：公司將組建新的營銷管理機構及市場營銷人員。具體為：成立“市場部”，由營銷副總經理負責管理總計劃實施，設立區域市場部經理管理區域市場營銷人員及負責區域市場開拓。前期市場部設置為15人（不包括營銷副總）。
2、營銷渠道的選擇和營銷網絡的構建：公司將采用間接銷售的策略，通過連鎖超市、批發商、特許經銷商、零售商進行產品銷售。公司將盡量減少中間流通環節，減少營銷成本，其營銷網絡構成如下：
市場拓展
批發商
連鎖超市
特許專營店
各地超市
零售商
消費者
3、廣告和促銷計劃：公司將分批和按計劃實施投入廣告費用，通過電視、報刊、雜志、戶外戶內pop進行多層次、多渠道、選擇性區域的廣告投放活動，力爭以最小投入產生最大的廣告效果。公司前期廣告計劃費用投入為50萬元，使用分配情況如下表（以后每年遞增20～30萬元）：
分類廣告名稱
廣告實施單位
計劃投入
備注
電視
各地電視臺
20
選擇收視率較高的電視臺，簡明實用的廣告制作，能突出產品及企業的品牌形象。
雜志
各種期刊如《經營與消費》
10
有一定知名度雜志，有固定讀者，主以產品招商為主。
報刊
全國性和地方性報紙
5
介紹產品，宣傳公司品牌，樹立良好的企業形象。
戶外廣告
各區域性廣告公司
10
樹立本公司及產品在各地的形象。
戶內廣告
廣告公司、包裝設計公司
5
制作店內海報、廣告購物袋、宣傳小冊子等。
在進行各項廣告實施過程中，公司將配合各地經營方進行多種形式的促銷活動，如：開業促銷、店慶促銷、節假日促銷、事件促銷等，并開展針對性的促銷及公共關系的活動，針對營銷網絡計劃如下：
（1）連鎖超市：配合超市的各種促銷活動，提供各種贈送禮品、產品樣品贈送、產品廣告購物手提袋及組織產品的會，開展消費者免費品嘗及產品建議活動。
（2）批發商：主要通過折扣政策、銷售競賽、贈送公司內刊、宣傳冊、贈品廣告等促銷活動。
（3）特許專營店：主要以從業人員教育培訓、樣品贈送、派遣店員、提供pop廣告、組織消費者免費品嘗及產品評價活動，開展消費者按質給價付款獎勵活動。
（4）零售店：提供店內pop廣告宣傳資料、贈送銷售用具、給予銷售技術指導、贈送銷售信息卡，對銷售業績好的零售商給予一定物質獎勵，并設為店，可享受滯銷商品換貨等優惠政策。
具體促銷費用如下表：
單位：萬元/年
促銷單位
單位數
預計促銷次數
總促銷次數
促銷費用
費用總計
連鎖超市
10
12次/年
120次
0.2萬元/次
24萬元/年
批發商
5
1次/年
5次
2萬元/次
10萬元/年
特許專營店
20
2次/年
40次
0.3萬元/次
12萬元/年
零售店
3000
2次/年
6000次
0.002萬元/次
12萬元/年
四、營銷策略
1、品牌策略：公司將使用“云騰”牌“天池碧綠茶”的品牌知名度進行品牌策劃實施品牌化經營。同時深度挖掘云龍天池屬云貴高原橫斷山脈的明珠和云龍天池與吉林長白山天池、新疆天山天池的形象和聲譽，進行結合本公司及產品展開樹立品牌形象的品牌推廣活動。
2、產品包裝策略：公司將委托專業知名廣告設計公司進行產品外包裝設計，同時進行對產品的概念、功能內涵進行了延伸性包裝，能突出產品特點、功能及企業品牌形象外，還突出產品的文化附加值、情感附加值等人性化、人文化的涵義，且通過包裝體現出公司的企業理念、精神和企業文化，使包裝有環保功能和自然功能外，還突出產品的社會功能、精神功能。
3、價格定位策略：公司將采取動態價格策略，根據不同地區的綜合情況進行市場定價（消費能力、消費習慣、市場競爭）。以市場滲透為目標，快速收回投資為根本，結合需求導向、成本導向和競爭導向為實施依據，進行理解價值定價和產品組合定價。
4、公共關系策略：對內進行公關活動，主要是對業務員進行獎勵促銷機制，讓業務員分組定時或不定時對經銷商進行助銷促銷策略；對外針對經銷商、茶室及其服務員進行銷售產品、茶道技能的服務推銷技巧培訓的活動外，還組織季度、年度經銷商評級或獎勵促銷的廠商聯誼會，還可針對消費者舉行老年協會品嘗活動和組織茶會及其它公益活動，還可參加行業食品展銷會進行促銷產品外還能招商。
五、市場營銷中意外情況的應急對策
1、假冒偽劣產品：在市場經營活動中，由于公司品牌及企業形象不斷樹立，市場占有率的不斷提高，可能會出現假冒偽劣產品，會給企業造成有形或無形的損失。應對措施為：進行積極宣傳，從產品的包裝到產品質量，讓消費者能從基礎區別方式中分辨真假；配合各地工商、公安、質檢、消協、經銷商進行廣泛的打假行動，對有功的單位或個人給予重獎。
2、傾銷和竄貨：在實際經營過程中，有些經銷商為完成銷售指標，會采用低價銷售和跨地區低價銷售，給正常的銷售環境造成不穩定因素，并損害部分經銷商的利益，如防止和控制不嚴會造成惡性循環，給公司造成無法估計的損失和后果。防止方法為：跟總經銷商簽訂《產品銷售實施細則》，明確其銷售的活動范圍和傾銷的申請條件，并制定相關的銷貨返利綜合評審規則。
3、區域性消費意識及消費習慣造成產品滯銷情況：由于不同地區的收入情況、生活習慣及消費理念的不同，會造成部分產品銷售困難或滯銷。解決辦法為：適時調整產品結構組建新的營銷模式，根據消費者的建議，生產適銷對路的產品。
第八章企業管理
一、管理
1、管理層介紹
（1）董事長：由合資企業董事會選派或由原云龍縣騰龍茶葉有限責任公司選派。
（2）總經理：由合資企業董事會選派或由原云龍縣騰龍茶葉有限責任公司總經理梁衛國擔任。梁衛國，男，現年38歲，白族，大專學歷，高級會計師，曾在財政部門工作，歷任巍山縣安夏有限責任公司總會計等職，有一定的企業管理及工作實踐經驗，能獨立組織完成董事會的生產、銷售任務。
（3）營銷副總及生產副總：營銷副總的要求：大專以上的專業文化程度，有一定市場營銷經驗及業績，有良好的工作作風及敬業精神，能進行策劃營銷戰略戰術，并加以實施取得好的績效。生產副總的要求：要有一定的企業管理經驗和豐富的生產實踐經驗，熟練掌握茶園的種植及鮮茶葉的生產加工技術，并能制定和組織實施生產管理計劃和措施。
（4）財務經理和行政辦公室主任：財務經理要求有多年財務管理工作經驗，有相應資質證書，熟悉中外合資企業法、公司法、合同法、稅法及各種財務管理法規和成本管理。行政辦公室主任：要求相關專業的大專及以上文化，有一定的組織、協調和溝通能力，熟練各種法律法規，能制訂并實施公司的各項管理規章制度。
2、質量管理
為了生產高質量的茶葉產品，公司制訂了“雙控”質量措施：一是由公司負責集中控制；二是由生產部門進行質量監督控制。同時，根據國家相關質量標準如iso900或gmp認證，從產品設計到原料采購和產品加工、包裝，采用全面定員品質控制體系。
3、市場管理
公司在現有市場營銷網絡基礎上，增設多個營銷市場部，加大對客戶的開發管理力度，進行營銷策劃和品牌整合營銷傳播，建立消費者對公司和產品的忠誠度，通過市場調查展開有力的營銷攻勢，擴大公司的市場占有率。
4、人力資源管理
公司將建立系統的選人、育人、用人、留人的人力資源開發與管理體系，打造高績效的員工隊伍，建立團隊合作的學習型組織，激發員工的潛能，讓員工盡心完成各自職責范圍內的任務。
5、財務管理
為適應社會主義市場經濟發展和現代化企業制度的基本要求，遵循一系列財會法規，結合我公司實際情況，制定符合本公司發展的財務管理體系和相應的財務條例，明確總公司與分廠的財務機構職責，加強資金資產管理和成本管理，完善成本費用管理、銷售收入管理及對外投資和收益的管理，制訂相關財務報表及財務分析報表，根據上級財政、稅收等部門要求編制相關財務報告。
二、組織結構
1、董事會：由合資企業出資各方組成，設7個董事席位，其中1名董事長，2名執行董事（副董事長），1名監事，3名董事。
2、行政管理部：設總經理1名，營銷副總經理1名，生產副總經理1名，財務部經理1名，行政辦公室主任1名，質檢部經理1名，采購部經理1名，行政后勤人員8人。
3、生產車間及分廠：設車間主任1名，分廠廠長5名，生產工人60人，臨時工260人。
4、營銷部：營銷區域經理10名，營銷員30人。
5、研制開發部：研發經理1名，研發員5名。
總經理
分廠廠長
產品開發部
區域營銷經理
車間主任
行政辦公室
營銷
人員
財務人員
三、人員
（一）人力資源
公司的發展壯大，需要增加各類管理人員和普通員工，其中最主要吸收的是市場營銷和產品研制開發人員。公司在選才時優先吸收國家體制下的“下崗分流”人員和各大中專院校畢業生來充實公司的各部門崗位。
1、營銷部人員：隨著企業的不斷發展壯大，需增加區域營銷經理10名，條件為大專文化程度，有本行業及相關行業的營銷管理和開拓市場的實踐經驗，能完成營銷任務并及時回籠貨款，有較強的公關協調能力，月薪計劃1200—1800元；還需增加市場營銷人員50人，條件為：中專以上文化程度，能吃苦耐勞，有一定營銷工作經驗和商務談判溝通能力，月薪計劃600—900元。
2、研制開發部人員：企業為適應不斷發生變化的市場需求，以及消費習慣、理念也發生變化的顧客的要求，適時推出新產品，成為企業新的利潤增長點，需引進科技人才組建自己的產品研制開發部，以實現“生產一個，儲存一個，開發一個”的研制開發戰略，不斷站在市場需求的前面。研制開發部經理1名，條件為有大學本科以上文化程度，食品研制開發專業，有自己的研制開發成果，有豐富的組織、協調和管理經驗，且有主持搞好研制開發工作的能力，年薪計劃10—15萬元；研制開發人員5名，條件為大專以上文化程度，有參與產品研制開發工作實踐經驗，能夠協同他人共同完成研制開發任務，年薪計劃每3—8萬元。以上科研人員可據開發新產品所產生利潤程度，給予一定的物質、經濟或股權獎勵。
（二）激勵約束機制
1、實行產權激勵機制：對為企業發展作出重大貢獻的員工將進行無償贈股、低成本轉股和知識技術股等形式外，還讓人力資本持股，集中表現為產權激勵，充分調動員工工作的積極性、主動性和創造性。
2、進行培訓升遷發展激勵：對企業作出貢獻或在做企業工作中表現優秀的員工，公司將出資對他進行培訓或派其出廠考察學習參觀。公司實行全員績效考核和輪換培訓制度，以公正、公平、公開的原則進行競聘上崗，實行末位淘汰制，以實現“能者上，平者讓，庸者下”的內部競爭機制，從而激發員工的潛能，盡力做好本職工作
3、實行企業文化激勵：公司將以“以質量求生存，以效益求發展”的企業理念和精神，引導全員重視質量管理，向企業管理要效益，全公司上下朝著一個共同的目標而努力工作，增強公司的凝聚力，一心一意搞好工作，從而使公司取得良好的經濟效益和社會效益，對員工進行持久的激勵。
4、建立完善管理的約束機制：公司通過制定各項管理制度，讓制度來管人，一切按規章制度對員工進行約束和監督，在公司內部實現“制度管人，感情動人，事業留人”的理念，公司還將借助外部的法律、道德、市場及社會輿論和大眾傳媒進行對人監督和約束，從而使公司員工得以遵守公司的規章制度，不違法亂紀做出有損于公司和消費者及社會的事來。
四、信息系統
1、市場信息
（1）消費者反饋信息：根據消費者反饋信息及時掌握消費者的購買動機、消費習慣、消費能力，及時制定生產、銷售計劃及市場價格定位策略，主要以產品購買反饋卡及專業市場調查顧問公司或營銷人員進行信息收集。
（2）連鎖超市、批發商反饋信息：根據批發商提供的產品市場銷售情況報表及營銷員提供的零售商銷售情況報表，進行組合產品生產，確定單個產品生產計劃和廣告宣傳計劃及市場計劃。
（3）特許專營店和零售商反饋信息：從特許專營店和零售商處收集的信息中可了解和確定產品終端銷售價格及單個產品需求量，對企業制定產品生產計劃及產品市場價格定位提供依據。
2、企業內部信息
（1）人員信息：及時掌握企業管理和營銷人員的工作情況，根據人事工作調查表、員工考勤月報表和員工合同報表，進行綜合調查分析，合理、有效的安排員工工作、生活，避免因人員的流動造成企業的多方損失。
（2）原料信息：及時調查掌握本地區的原料供應數量、質量、市場價格和各企業市場需求情況，以便制定合理正確的原料采供計劃及方案。
（3）設備信息：通過國內外的一些設備期刊及互聯網調查和了解產品設備的最新研制情況；通過內部和生產設備利用表及設備維護計劃表，進行合理安排生產，提高設備的綜合利用率，盡量避免使之閑置。
（4）生產信息：了解全國及主要競爭對手的產品開發生產銷售情況，及時調整公司產品生產結構。依據《成本及質量控制月報表》、《原料庫存月報表》、《市場對路產品銷售月報表》及《產品的技術、配方改進計劃報表》進行綜合安排生產計劃和調整生產情況。
（5）社會信息：主要通過社會上的各種新聞媒介機構的新聞報道，了解市場的變化情況及消費者的需求情況，及時掌握有關政策及經濟組織的市場綜合調節情況，通過宏觀經濟、微觀經濟及緊縮經濟進行企業的綜合生產銷售調整，收集信息將委托專業的信息咨詢公司或專業人士進行信息收集。
（6）行業信息：通過行業協會、企業協會、傳媒及專業市場調查機構的綜合反饋信息，重點了解行業及其發展趨勢和競爭對手的產品、市場情況，以便調整公司的生產和銷售計劃，制定出富有競爭力的企業產品生產計劃和市場開拓策略。
第九章財務分析
一、公司現有財務狀況
（一）主要會計政策
1、會計年度自公歷1月1日至12月31日止。
2、采用借貸復式記帳方法。
3、所有的會計報表科目均按權責發生制及實際成本價。
4、計提壞帳準備、存貨跌價準備及投資增值準備。
5、生產成本以品種法進行核算，銷售成本以先進先出法核算。
6、固定資產按使用年限法計價核算。
7、無形資產、遞延資產按受益年份攤。
二、融資計劃
1、資金需求狀況：初步估算項目實施需3136.5萬元，具體用款計劃如下表（9-1）所示：
投資項目
金額
（萬元）
備注
茶園管理費
352.5
主要用于茶園生產管理和投工投肥投藥
水利設施建設費
29
用于修復水路和新建水池
生產及輔助設備費
75
主要用于購產品加工設施及配套設備
產品包裝廣告宣傳費
60
用于產品商標制版和定制各類高、中、低檔系列包裝盒（袋）及媒體廣告宣傳
新產品研發費
50
引進科研成果或技術研究的費用
節水噴灌技術工程
420
實施節水噴灌技術的支出
擴建生態茶園
2050
墾田、建苗圃、三年茶園管理種植的支出
精加工廠
100
用于購買土地、建廠房、辦公樓及前期運作費用。
2、合作方式：公司主要采用合資合作為主，融資貸款為輔，依靠投資企業的資金、管理經驗、市場營銷網絡進行多方位合作。
3、股權結構：投資方投入1500萬元，可占合資企業的55%的股份，我方占45%的股份，投資方可占董事會4席，我方占3席。
4、投資回報與退出：公司將從每年稅后利潤中提取10%的法定公積金和5%的法定公益金，另以10%提取任意公積金，剩余75%可作為分配利潤。具體分配方案為從可分配利潤中提取2%作為投資方的結轉權益金，其余可分配利潤按雙方出資比例進行分配，如果虧損按雙方出資比例各自承擔債務。投資方的退出方式主要以合伙人或管理層回購股權形式進行，回購條件為：投資方必須允許合伙人或管理層進行二次融資，所得資金主要用于回購投資方股權和企業再投資。另外公司將重點考慮投資方將所持股權轉讓給國內外上市公司或大型企業集團。如果在國內創業板上市，公司將優先考慮上市融資，將企業內部股轉化成公眾股，讓投資方以最佳的方式退出投資企業。
三、財務預測
1、基本條件
（1）公司遵循的國家和地方現行法律、法規、政策和經濟環境無重大變化。
（2）現行的信貸利率、匯率及市場行情無重大變化。
（3）賦稅基準及稅率無重大變化。
（4）公司生產經營發展計劃、銷售計劃和科研計劃如期實現并無較大變化。
（5）無其它人力不可抗拒及不可預見因素造成的重大不利因素。
2、財務計劃簡述：根據我們的發展計劃，我們計劃在財務方面實現以下目標。
3、主要財務報表：
成本費用表（9-2）
單位：萬元/噸
序號
項目
投產期
達到能力生產期
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
1
生產制造費
1.4
1.4
1.3
1.3
1.2
2
工資福利
0.62
0.65
0.8
0.9
0.9
3
管理費
0.1
0.1
0.05
0.05
0.05
4
銷售及廣告費
0.25
0.25
0.2
0.2
0.2
5
其它費用
0.2
0.2
0.1
0.1
0.1
6
折舊
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
7
利息支出
0.08
0.1
0.05
0.05
/
8
經營費用
0.1
0.1
0.1
0.1
0.1
9
總成本
2.9
2.95
2.75
2.85
2.7
預計損益表（9-3）
單位：萬元
年份
項目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
商品銷售收入
1200
1600
1800
2000
2400
銷售折扣
60
80
90
100
120
商品銷售凈額
1140
1520
1710
1900
2280
商品銷售成本
750
1000
1100
1250
1400
經營費用
20
20
30
30
30
商品銷售稅金
45
60
70
76
91
商品銷售利潤
325
440
510
544
759
管理費用
30
30
20
20
20
財務費用
20
20
20
20
10
利潤總額
275
390
470
504
729
預計資產負債表（9-4）
單位：萬元
年份
項目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
貨幣資金
320
540
750
742
859.8
應收帳款
10
20
40
60
70
存貨
120
160
180
200
200
流動資產合計
450
720
970
1002
1129.8
固定資產原值
1640
2040
2240
2440
2196
累計折舊
164
204
224
244
219
固定資產凈值合計
1476
1836
2016
2196
1977
無形資產
80
100
120
150
200
遞延資產
20
20
20
30
40
無形及遞延資產合計
100
120
140
180
240
其他資產
689
554
484
366
322
資產合計
2715
3230
3610
3744
3668.8
短期借款
100
100
長期借款
300
400
500
300
100
負債合計
400
400
500
400
100
實收資本
2040
2440
2640
2840
2840
資本公積
27.5
39
47
50.4
72.9
盈余公積
27.5
39
47
50.4
72.9
未分配利潤
220
312
376
403.2
583
所有者權益合計
2315
2830
3110
3344
3568.8
負債及所有者權益合計
2715
3230
3610
3744
3668.8
預計現金流量表（9-5）
單位：萬元
年份
科目
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
產品銷售收入
1200
1600
1800
2000
2400
固定資產投資
1640
200
200
200
100
流動資金投資
320
經營成本
750
1000
1000
1250
1400
銷售稅金及附加
45
60
70
76
91
所得稅
免
免
108
120
144
凈現金流量
-1235
340
322
354
665
累計凈現金流量
-895
-573
-219
+446
基準折現率p/f＝10%
4、財務分析
（1）npv＝446萬元，遠遠大于0，經濟效果良好。
（2）5年內即可收回全部投資。
