導語：如何才能寫好一篇稅收相關法律法規，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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稅收籌劃內部控制外部環境

一、企業稅務籌劃達不到預期效果的原因

企業稅務籌劃是對企業的各納稅項目進行事前的規劃，以期達到減少稅負的目的，但在現實的經營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業承擔莫大的損失，究其原因，是稅務籌劃風險的存在，而這些風險有些事來自企業內部，有些是來自企業外部。

1、相關稅務籌劃人員的素質問題

企業的稅務籌劃，與相關的法律法規的聯系極為緊密，這就需要稅務籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關的法律規定，切實做到在法律允許的范圍內。但在現實的企業稅務籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎，這就使得企業稅務籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規定相違背，使得企業面臨損失的風險。另外，企業的稅務籌劃是企業的一項基本經濟權利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關籌劃人員的素質不夠，可能會將稅務籌劃變為偷稅、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變為不符合法規的行為，不但不會為企業帶來收益，反而會使企業承擔相應的損失。再者，在企業的稅務籌劃方案產生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關籌劃人員的素質達不到，很可能難以為企業爭取到作為納稅人應該享有的合法權益，這也勢必會對企業造成損失。

總之，稅務籌劃的成功與否與稅務籌劃人員對稅收政策及稅務籌劃條件的了解程度息息相關，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業務素質的重要組成部分。而現今，在我國企業稅務籌劃人員的業務素質普遍不高，對法律、稅收、財務等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導致稅務籌劃的預期結果無法達到。

2、相關法律法規和稅收政策的發展變化

企業在進行稅務籌劃是不僅要考慮到企業內部籌劃人員的業務素質問題，還應該時刻關注外部局勢的發展變化，所謂的外部局勢就是指市場經濟體制與法律法規和稅收政策。由于社會經濟告訴發展，企業的運營規模也在不斷的拓展，這就使得企業的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應地，國家的法律法規及稅收制度也在不斷的發展與完善。

企業為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務籌劃，來達到減少稅務的目的。但是，企業制定的稅務籌劃方案在某些情況下回與我國的現行稅法、稅收政策及相關的法律法規產生一定的沖突，這就會給企業帶來法律糾紛，甚至會帶來損失。由于與企業稅務籌劃相關的政策法律制度也是處在不斷發展變化的過程中，這就造成了企業進行稅務籌劃合法合規與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業進行稅務籌劃伴隨著風險的存在。一般來講，這些風險主要包含以下幾點：相關籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務籌劃時產生的偏差；稅務部門對現行的稅法和稅收政策進行的調整，而企業沒有針對其調整對籌劃方案做出相應的改變或調整；由于法律政策具備多層次的特點，相關條款的模糊性使得企業在進行稅務籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現錯誤，進而做出不合乎法規的稅務籌劃方案。

二、確保稅務籌劃方案順利實施并實現預期效果的措施

1、企業內部控制方面

首先，提高相關籌劃人員的業務素質。主要有兩個方面的措施：一是對相關稅務籌劃人員進行培訓，加強政策及相關法律法規的學習；二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業稅務籌劃人員的任職時選用那些業務素質較高的、具有相當工作經驗的人員。其次，企業稅務籌劃人員應當具備在不斷變化的稅收政策和企業生產經營環境中準確找到能夠增加稅收收益的節點，并通過對相關政策法規的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業實現最大化的綜合效益。再者，企業要不斷提高稅務籌劃工作的專業化水平，可根據企業自身經營狀況和戰略發展目標形成自身的專業化的稅務籌劃團隊，從而達到稅務籌劃的目的，實現企業效益最大化。

在現實的經營管理過程中，有些企業的稅務籌劃工作是交給專業的稅務籌劃機構來進行的。這就要求相應的稅務機構強化內部管理水平，提高自身工作人員的業務素質，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務機構要樹立風險意識，對可能發生的各種情況進行分析與預測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規行為的產生。

2、加強外部環境的管理與控制

首先，要時刻關注社會環境的發展變化，尤其是稅收政策和相關法律法規的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務籌劃人員可以根據政策的變動對已制定的稅務籌劃方案進行審查，并根據其對企業稅務籌劃方案進行適當的調整。其次，建立稅務籌劃風險預警機制，全程監控在稅務籌劃方案實施過程中可能出現的各種外部環境的變化，并判斷這些變化是否會對現有的稅務籌劃方案產生影響，如果會，則進行相應的調整，使方案始終會在合理合法的環境中實施。再者，更好地實現企業稅務籌劃的目的，企業稅務籌劃者應該重視與稅務部門的溝通，及時了解稅務部門稅收政策的變化情況，并根據此作為企業稅務籌劃的依據；當然，企業也應該主動將本企業的經營狀況向稅務部門如實進行反映，確保企業稅務籌劃的方案得到相關征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業稅務籌劃的風險，更好地實現企業的經濟利益。

參考文獻：

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[關鍵詞] 醫藥電子商務；法律體系；法規

[中圖分類號]R19 [文獻標識碼]B [文章編號]1673-7210（2008）02（a）-098-02

2005年，國家食品藥品監督管理局（SFDA）出臺了《互聯網藥品交易服務審批暫行規定》，這一法規的頒布，標志著我國的醫藥電子商務真正意義上進入全速發展的階段。完善法律體系將會對醫藥電子商務的發展起到巨大的推動作用。

1 促進我國醫藥電子商務發展的法律框架初步形成

自1994年4月20日我國首次全功能接入國際互聯網以來，我國的醫藥電子商務也隨著電子商務的發展而逐漸發展壯大。但是藥品是一種特殊的商品，關系到用藥者的身體健康和生命安全，SFDA和其他相關政府部門對醫藥電子商務的發展非常重視并持謹慎態度。2000年，國家信息產業部選擇了醫藥衛生電子商務網作為全國行業類電子商務示范工程，原國家經貿委醫藥司批準在部分城市開展醫藥電子商務的試點工作。在試點中研究適合醫藥電子商務開展的模式，并在實踐中針對所出現的問題出臺相關的法律法規，來規范醫藥電子商務的交易行為。

我國現行的醫藥電子商務法律體系由四部分構成：一是基本法律層面，由《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國刑法》等組成；二是經濟法層面，包括《中華人民共和國合同法》、《電子銀行業務管理辦法》、《電子銀行安全評估指引》、知識產權相關法規等；三是電子商務法律法規，包括《中華人民共和國電子簽名法》、《中華人民共和國計算機信息系統安全保護條例》、《電子認證服務管理辦法》、《信息網絡傳播權保護條例》、《電子支付指引(第一號)》等；四是醫藥類法規，包括《中華人民共和國藥品管理法》、《藥品經營質量管理規范》、《醫療器械監督管理條例》、《藥品電子商務試點監督管理辦法》、《互聯網信息服務管理辦法》、《互聯網藥品交易服務審批暫行規定》及其相關通知、補充通知，以及藥品集中招標采購相關的法規、管理辦法或通知要求等。這些法律法規緊密聯系、相輔相成，初步形成了我國醫藥電子商務發展的政策和法律法規的基本框架，使我國醫藥電子商務的開展有法可依。

2 對醫藥電子商務所適用的法律法規相關問題的思考

自2000年以來，SFDA和其他相關部委先后頒布實施了一系列的法律法規，初步構成了我國醫藥電子商務的法律框架。但是，這些法律法規一方面只是圍繞著醫藥電子商務發展中的一些邊緣化的法律問題做出了規定，而對于醫藥電子商務運行中最為核心的問題，卻基本沒有涉及或涉及的過少[1]。

醫藥電子商務的活動過程依次分為：資質認證――信息/查詢――合同訂立――（電子）支付/結算――倉儲配送――爭端仲裁/法律救濟幾個部分[2]。以下將對這幾個環節的交易各方應遵守的法律法規及實施中存在的問題進行分析。

2.1 資質認證

2.1.1 執法人員的素質與法規要求不相適應2000年頒布的《藥品電子商務試點監督管理辦法》和2005年頒布的《互聯網藥品交易服務審批暫行規定》及其問題的通知、補充通知，構成了規范我國醫藥電子商務資質認證的法律體系，對參與醫藥電子商務的各主體資質的驗收、審批、監管等進行了嚴格的規定。但是，資質認證涉及的范圍非常廣泛，分為企業管理、數據管理、技術管理三個部分，相對應的專業性很強，而我國食品藥品監督管理部門現有人員的專業能力顯然不可能達到如此廣博的程度，這就使得醫藥電子商務資質認證有法可依，卻難以有效地實行。只有使監管體制、機構設立、專業人員配備與國家頒布的法律法規相匹配，才能真正做到嚴格、高效地把好資質認證這道關口。

2.1.2 相關法律法規中，對資質認證環節相關表述不具體在已有的相關法律法規中，對資質認證要求的一些規定亦不夠明確。如《互聯網藥品交易服務審批暫行規定》第七條規定，“為藥品生產企業、藥品經營企業和醫療機構之間的互聯網藥品交易提供服務的企業不得參與藥品生產、經營；不得與行政機關、醫療機構和藥品生產經營企業存在隸屬關系、產權關系和其他經濟利益關系。”這里對“其他經濟利益關系”的界定顯然沒有做出明確規定，那么同一利益集團下的不同公司或者具有同一控股人的不同企業等具有間接利益關系的企業法人，是否屬于“其他經濟利益關系”范疇之內難以確定。由于在《藥品電子商務試點監督管理辦法》第六條和《互聯網藥品交易服務審批暫行規定》第六條中都要求第三方醫藥電子交易服務企業有義務對參與交易企業所提供資料的真實性進行審查，其公正性、公平性異常重要，直接影響到交易安全和市場秩序，故應該對第三方醫藥電子交易服務企業的利益取得和與其他交易活動主體的利益關系有更詳細、明確的規定[1]。

2.2 信息和查詢

藥品信息的，主要受《互聯網信息服務管理辦法》和《互聯網藥品信息服務管理辦法》的制約。這兩部法規對藥品信息的審查、管理、權利義務界定都較為系統和全面，對藥品信息有利益傾向、超出審核同意范圍、提供虛假信息等可能出現問題的情況都制定了相應的管理、責罰細則。

但是，《互聯網信息服務管理辦法》中第二十四條規定“互聯網信息服務提供者在其業務活動中，違反其他法律、法規的，由新聞、出版、教育、衛生、藥品監督管理和工商行政管理等有關主管部門依照有關法律、法規的規定處罰”。《互聯網藥品信息服務管理辦法》第二十二條規定：“未取得或者超出有效期使用《互聯網藥品信息服務資格證書》從事互聯網藥品信息服務的，由國家食品藥品監督管理局或者省、自治區、直轄市（食品）藥品監督管理部門給予警告，并責令其停止從事互聯網藥品信息服務；情節嚴重的，移送相關部門，依照有關法律、法規給予處罰。”兩部法規都沒有對“相關部門”進行明確闡述，這就造成了“有法可依卻無法執行”的問題。法規中應該明確其負責責罰的監管部門，明確其適用的法律條款的出處，或者直接明確其責罰措施，真正做到監管到位。

在信息和查詢環節，還有三個方面需要分別在《互聯網藥品交易服務審批暫行規定》、《互聯網藥品信息服務管理辦法》、《互聯網信息服務管理辦法》中進一步規范。一是既然作為第三方醫藥電子交易服務企業有義務對上網交易企業所提供資料的真實性進行審查，那么出現虛假信息造成買方利益受損的情況，應如何界定第三方和資料提供企業之間的責任；二是信息過程中，加強對信息企業知識產權的法律保護，使合法與非法行為有一個明確的界定，減少新形勢下出現的新種類知識產權之權利不穩定及“游離”狀態；三是信息查詢、咨詢過程中，對買方的隱私權應充分考慮，對查閱相應咨詢、交易記錄的權限進行明確。

2.3 合同訂立

對于醫藥電子商務交易中合同訂立，現行法律沒有明確細致地進行針對性的規定，仍主要由《中華人民共和國電子簽名法》和《中華人民共和國合同法》進行規范，只是在《互聯網藥品交易服務現場驗收標準（實施細則）》驗收標準第三條中規定了交易雙方“應當簽訂明確合理的法律合同文書，對雙方的權利義務和違約責任作出明確約定。”對數據電文、電子合同、電子簽名的應用帶來的問題卻未涉及。

同時，由于電子證據容易被偽造、篡改，加上易受人為的原因或環境和技術條件的影響而出錯，電子合同的訂立、存儲應有特殊的法律條款保障。而我國目前尚無規定要求網絡服務商對傳輸的電子文件儲存記錄或轉存的制度，造成了一旦發生爭議，將無第三方可出具有中立性的證據。在《互聯網藥品交易服務現場驗收標準》及《互聯網藥品交易服務系統軟件測評大綱》中，也未對電子合同（證據）的記錄、修改、存貯的權限進行明確的規定和限制，增加了爭端解決和仲裁的難度。

2.4 （電子）支付/結算

2.4.1 電子支付方面存在的問題完全意義上的電子商務是在網上完成支付的，因網上支付而產生了網絡銀行與網絡交易客戶之間、網絡銀行與網站之間的新型關系，以及由此產生的電子支付數據的偽造、變更的安全保障等問題，都需要相應法律來調整。2005年頒布的《中華人民共和國電子簽名法》以及中國人民銀行公告的《電子支付指引(第一號)》、2006年中國人民銀行頒布的《電子銀行業務管理辦法》、中國銀監會頒布的《電子銀行安全評估指引》構成了我國現階段電子支付的法律體系。這四部法規，對加強電子支付業務的安全與風險管理，保證電子支付安全、及時、高效的進行有效的規范。但是，這些法規更多地考慮了電子支付系統的安全性以及交易證據的處理，而對交易雙方、提供服務的第三方及相關網上銀行間的權利義務、法律責任沒有進行詳細的界定。對交易過程中存在的過失甚至欺詐，沒有作出相關規定；對于造成交易方的損失的賠償，亦未有相應細則進行規范。

2.4.2 電子稅收方面存在的問題醫藥電子商務的“虛擬化、數字化、隱匿化”的特點給稅收帶來沖擊和挑戰亦值得關注[3]。由于電子信息技術的運用，在互聯網環境下，訂購、支付、甚至交付都可經過網絡進行，無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方合同作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，所有這些可被輕易的更改而不留痕跡，使得現行的稅收體制與電子商務明顯脫節。制定新的稅制、稅法，規范醫藥電子商務稅收體系，防止借助網絡支付形式偷稅漏稅亦顯緊迫。

2.5 倉儲配送

我國現行的有關物流的法律法規，從法律效力角度來看，可分為以下三類：一是法律，在由國家制定的現行法律之中，直接為物流或與物流有關而制定的法律，有《中華人民共和國鐵路法》、《中華人民共和國海商法》等。二是行政法規，涉及物流的行政法規，有《公路貨物運輸合同實施細則》、《水路貨物運輸合同實施細則》、《鐵路貨物運輸合同實施細則》、《航空貨物運輸合同實施細則》、《關于進一步發展國內集裝箱運輸的通知》、《中華人民共和國海港管理暫行條例》、《關于發展聯合運輸若干問題的暫行規定》等。三是由中央各部委頒布的部頒規章，涉及物流的部頒規章，包括《關于商品包裝的規定》、《國家物資儲備局管理辦法》、《鐵路貨物運輸規程》、《公路運輸管理條例》、《中華人民共和國海上國際集裝箱運輸管理規定》、《危險貨物運輸規則》、《關于加強我國現代物流發展的若干意見》、《關于促進運輸企業發展綜合物流服務的若干意見》等。而在醫藥電子商務相關法律法規中，幾乎沒有對倉儲配送做有效的規范。相比工業發達國家，我國的物流法律體系仍缺少倉儲法、貨運法等法律法規，缺少涉及貨物運輸過程中的委托關系及有關貨物損失的賠償責任制度。也沒有關于藥品配送過程藥品質量保障的相關法規。

2.6 爭端仲裁/法律救濟

在爭端仲裁方面，只是在《互聯網藥品交易服務現場驗收標準(實施細則)》中對有關記錄（電子證據）的字段項目和保存時間做出了要求，但是作為技術標準，其約束力和制裁力顯然不能與行政法規或規章相提并論。同時，已經頒布的法律法規沒有對醫藥電子商務活動主體間的權利義務關系進行詳細的劃分和界定，亦未對《互聯網藥品交易服務審批暫行規定》與《中華人民共和國藥品管理法》相關部分的兼容作出充分的說明，尤其是沒有明確網絡安全問題導致用戶利益受到損失時的責任約定。這使得在產生爭議或出現問題時，仲裁的執行相當困難。

同時，在相關法律對由于電子商務系統問題等造成的買方或賣方損失的法律救濟方面沒有明文規定。這類問題的處理，只能參照一般民法、商法的有關條款進行，對電子商務的特殊性無針對性措施。而這部分法規，對于保障買賣雙方利益，解決沖突、索賠、補償等問題來說是非常重要的。

3 結語

綜觀我國現已出臺的法律法規，雖然部門規章和地方法規的數量較多，但由于缺乏更高的法律或立法規劃的指引，法律法規的效力普遍較低，我國醫藥電子商務法律體系的系統性仍很差，還沒有形成統一、穩定的法律原則，規定之間缺乏必要的呼應和協調。醫藥電子商務相關法律法規的完善還有很長的路要走。同時，這不僅僅是單一立法的問題，而需要整個醫藥管理制度與法律體系的互相適應、互相協調，同時也要適當考慮醫藥國際貿易的兼容性問題。

[參考文獻]

[1]李江寧，吳清純.從國外電子商務立法現狀到對我國醫藥電子商務立法現狀的分析[J].首都醫藥，2006，13（16）：24-25.

[2]陳玉文.醫藥電子商務[M].北京：中國醫藥科技出版社，2007.9，27-31.

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關鍵詞：企業財務；財務管理；稅收籌劃

在當今激烈競爭的市場經濟環境下，企業作為自負盈虧、自主經營的經濟實體，其發展目標是為了實現企業價值的最大化。而稅收作為企業財務管理的重要經濟要素，對于企業的發展至關重要。在稅收約束的市場中，稅收籌劃涵蓋企業內部所有的財務管理決策。

一、稅收籌劃的基本理論

1.稅收籌劃的內涵

稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家相關法律法規的基礎上，事先對企業的各項業務活動進行策劃，在多種納稅的方案中進行最優選擇，在實現納稅金額最小化的同時，實現企業價值最大化的一種理財活動。

2.稅收籌劃的基本原則

企業進行實際的稅收籌劃操作時，應遵循以下幾個基本原則：（1）整體性原則。企業在進行稅收籌劃時，應著眼于企業整體財務目標的實現，從企業的整體利益出發，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業應在國家相關法律法規的合理范圍內進行稅收籌劃，時刻關注有關稅收相關法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時俱進。（3）風險防范原則。稅收籌劃在給企業節約成本帶來稅收利益的同時，也具有一定的風險性。一方面，要根據國家法律法規的變化做出相應的調整；另一方面，稅收籌劃行為一般發生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業在獲得稅收利益的同時也產生了相應的成本。

3.稅收籌劃的目標

由于每個企業的規模大小、組織形式、管理水平以及產權結構等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實現的目標各不相同。有的企業是為了最大限度的減輕稅收負擔；有的企業是為了實現納稅零風險；也有的企業為了獲得資金時間價值。不同企業稅收籌劃的具體目標各不相同，但是其最終目標是一致的：都是為了實現稅后利潤最大化和企業價值的最大化。

二、稅收籌劃在企業財務管理中的必要性和可行性

1.稅收籌劃在企業財務管理中的必要性

稅收籌劃在企業財務管理中的必要性主要體現在以下幾個方面：（1）稅收籌劃有利于企業實現整體利益的最大化。企業在做出各項財務計劃之前，需要根據生產經營狀況以及相關的稅收政策進行籌劃，制定出最優的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業整個財務管理決策的各個環節，是企業進行財務決策不可缺少的重要內容。在籌資決策中、投資決策中、生產經營決策中、利潤分配決策中都需要進行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關系著企業財務管理目標的實現。現代企業的財務管理目標就是使成本最低化、企業價值最大化，那么其中納稅的多少會給企業的價值造成重大影響。只有通過稅收籌劃才能有助于實現企業的財務管理目標。

2.稅收籌劃在企業財務管理中的可行性

國家對稅收籌劃制定相關的政策、人們對于稅收籌劃觀念的轉變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業財務管理中具備可行性。（1）國家的稅收政策為企業進行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時，企業可根據政策規定做出有利于企業的稅負選擇。（2）企業財務管理人員開始認識到稅收籌劃在當今財務管理中的作用，開始利用籌劃的思路開展工作。（3）相關法律對逃稅、偷稅的內涵和外延進行了界定，使企業消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統化的方向發展，提供了可行的外部環境，這為企業的稅收籌劃提供了制度保障。

三、當前企業財務管理中的稅收籌劃需要注意的問題

稅收籌劃是企業根據國家的相關法律法規選擇利益最大化的納稅方案的過程，是企業實現價值最大化、維護企業自身權益的一種復雜的決策過程。它不僅涉及企業內部的各項理財和生產經營活動，還與政府部門、稅務機關有著緊密的關系。企業在進行稅收籌劃時需要注意以下幾個方面的問題：

1.稅收籌劃必須遵循國家相關的法律法規

企業財務管理中的稅收籌劃要在法律法規所許可的范圍和框架內進行，依法對稅收籌劃的各種方案進行最優化選擇。企業的稅收籌劃是以企業的生產經營活動為背景，在一定的法律環境和時間內制定多種方案，并從中選擇有利于企業實現利潤最大化和價值最大化的稅收方案。一方面，企業的財務人員制定的稅收籌劃方案不能與相關的財務會計法規相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時刻關注國家有關于稅負方面的法律法規的修正與變更，并能夠據此調整稅收籌劃方案，保障企業獲得最大的稅負收益。

2.稅收籌劃應注意防范風險

稅收籌劃與企業其他方面的決策一樣存在風險。一個既定的稅收籌劃方案常常會受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對節稅的效果產生大的影響，甚至導致無法在企業內部實施。一方面，企業的稅收籌劃要加強工作人員要加強稅收籌劃風險意識，建立風險預警機制，制定相應的風險應急方案；另一方面，大量收集與企業的生產經營活動相關的稅收政策的變動、稅務部門行政執法情況、市場競爭狀況等方面的信息進行比較分析。另外，還要對企業財務部門的人員進行風險相關理論和實踐的培訓，使他們掌握風險防范方法。

3.稅收籌劃應樹立正確的認識

企業工作人員對稅收籌劃存在著錯誤的認識，有的人認為只有國家和相關的稅務征管部門才進行稅收籌劃，與企業沒有太大的關系；有的人認為稅收籌劃需要花費大量的人力、財力，與其花費大量的時間和精力放在這上面，不如專心搞經營，做好市場和管理；也有的人認為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對當前存在的這些錯誤認識，一方面，要加大宣傳力度。通過網絡、電視、報紙等多種媒體進行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區別，并重點宣傳稅收籌劃給企業帶來的收益和存在的風險；另一方面，稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權利。另外，稅務中介機構要通過介紹稅收籌劃的成功案例，比較進行稅收籌劃和不進行稅收籌劃的區別，從而增強企業財務管理人員的稅收籌劃的思想和意識，從而使他們樹立正確的稅收籌劃理念。

4.稅收籌劃應關注成本效益分析

企業進行稅收籌劃的最終目的是為了取得經濟效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的成本與費用，也會因為選擇此方案而放棄其他方案損失機會收益。一份合理對企業有利的籌劃方案，應該是取得利益大于發生的費用和損失。若所花費的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。

四、結語

稅收籌劃是一個企業走向理性、走向成熟的標志，是企業納稅意識與納稅理念不斷增強的體現，是企業減輕稅務、降低成本、增加稅收收益的基本權益，是當今企業財務管理中不可缺少的重要環節。當前企業的財務管理中的稅收籌劃要遵循國家相關的稅法和政策規定，要注意防范風險，要樹立正確的認識和理念，要關注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節稅增收”。

參考文獻：

[1]林凱立：現代企業財務管理中的稅收籌劃問題[J].中國商貿，2013（07）.

[2]曾 瓊：企業財務管理中的稅收籌劃研究[D].武漢科技大學，2010（10）.

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論文關鍵詞 存貨 價格 會計核算制度 增值稅

注銷稅務登記是指納稅人發生解散、破產、撤銷以及其它情形，不能繼續履行納稅義務時，向稅務機關申請辦理終止納稅義務的稅務登記管理制度。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條規定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。當前的政策法規只規定了稅務登記證的注銷時的稅務的行政事項的處理進行規定，但對納稅人的財產事項并沒有明確的規定。庫存商品是企業的資產的重要組成部分，注銷稅務登記應如何處理，當前的政策法規沒有做出明確的詳細的規定，這樣使稅務機關在稅務登記審批時存在各種不統一的執法標準，納稅人賬面的存貨應當如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應如何繳納當前的稅收法律法規均沒有明確的規定，由于規定不明確導致納稅爭議。在注銷清算時如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時存貨處理中的增值稅繳納問題。

一、注銷稅務登記時納稅人名下的存貨是否必須進行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式

在稅收管理實踐中會根據納稅人的法律性質分為個體工商戶和企業，不同的性質決定了不同的處理方式。

個體工商戶是商事自然人可以不對存貨進行清理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅細則）第九條規定：條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人，可見《增值稅細則》明確規定了個體工商的性質是個人。個體工商戶在注銷時注銷的是工商登記所登記的名號，而非個體工商戶的責任主體，根據《民通意見》第41條規定，起字號的工商戶，在民事訴訟中，應以營業執照登記的戶主（業主）為訴訟當事人，在訴訟文書注明系某字號的戶主，可見個體工商戶的責任主體是個體業主而不是工商登記時的商號，商號注銷，但責任主體沒有消滅，也就是說個體戶業主的財產是與個體工商戶混同的所有權自始沒有轉移過，沒有流轉就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問題。

公司法人類企業在注銷時應對存貨進行清理。根據公司法第3條規定，公司是企業法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。基于法人人格獨立理論，法人是擬制人，法人的財產是獨立于股東，如清算時不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無主物，依據《民法通則》第79條規定無主物收歸國有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應征增值稅。所以筆者認為基于以上的法理來推斷，公司法人在注銷清算時有存貨清理的義務。

二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標準計量并繳納增值稅

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產過程中成本持續計量的結果，存貨的賬面價值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當時的社會的生產成本。按照一般市場規律，商品的社會銷售價格應該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計算應納稅額的銷售價格低于賬面價格，但事實上并不是如此。

（一）一般情況下低于市場價處理存貨，應以什么價格申報增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定價格明顯偏低并無正當理由，應按按納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，又或按組成計稅價格確定；《增值稅暫行條例》第七條規定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。但何為“價格明顯偏低”、何為“正當理由”稅收相關法律法規沒有明確的規定。在當前的稅收實務當中也沒有統一的做法，應按實際銷售價格征納增值稅或者按不低于成本價格征納增值稅，又或按組成計稅價格確定，那個更合理合法？

那納稅人在經營中的情況是千差萬別的，納稅人常常為了利用低價格吸引顧客，在銷售低價商品的同時搭售高價商品，或為了滿足經營現金回流，減少融資損失，常常會對部分商品進行大幅度折價，那折價銷售作為一種民事行為應該如何判斷其價格是否合理？在相關稅收法律法規沒有做出規定的情況下，什么幅度的折價才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們試從民事法律的角度來看其合理性，根據最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（二）法釋[2009]5號第十九條規定轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價。可見一般的折價銷售只要不低于指導價或者市場交易價百分之七十時是合理的。因為納稅人的經營是一種民事行為，根據民法公序良俗原則，法無明文禁止即可為。民事法律法規沒有明文禁止的經營行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號第十九條明確界定了合理與不合理的標準，另，稅收執法行為是一種行政行為，依據行政合法原則，行政行為是法無明文規定即為禁止，即在稅收相關法律沒有明確授權行政機關可以為何種行為前稅務機關應當保持不作為。相關的法律法規沒有就《增值稅暫行條例》第七條規中的“價格明顯偏低”做出規定前，稅務機關如果僅因納稅人的銷售價格低于市場價而對納稅人的交易進行核定，是對納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒有明確的標準，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執法中難免有濫用職權之嫌。

（二）納稅人注銷時可以按低于成本價格處理商品嗎？

如果納稅人因為注銷清算而以低于成本的價格銷售存貨，是否價格明顯偏低并無正當理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規定由主管稅務機關核定其銷售額？由于當前的稅收相關法律法規沒有對《增值稅暫行條例》第七條的“正當理由”的具體規定進行明確規范，那些情況可以下可以以低于成本的價格銷售存貨就很值得我們探究。

納稅人在注銷清算時以低于成本的價格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據《反不正當競爭法》第十一條規定：下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節性降價；（四）因清償債務、轉產、歇業降價銷售商品。《反不正當競爭法》是認同在行為主體在不再經營時可以行為低于成本價銷售商品，即注銷可以成為低于成本價銷售商品的“正當理由”，并且該行為是一般的市場行為。另，根據《國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）文件規定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的非正常損失，因此不需要做進項稅轉出，可見稅務機關在公布“國稅函[2002]1103號”文件釋法時，是認同市場經營過程中存在市場變化會形成市場價格波動，企業折價銷售是一種正常的市場行為。

（三）注銷時存貨清理應當注意什么事項，應如何處理當中的風險與責任

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人們通常將納稅籌劃與偷稅的區別概括為：偷稅是違“法”的，而納稅籌劃應當是合“法”的，這里的“法”特指稅收法律法規。然而筆者認為，納稅籌劃方案不僅不能有悖于國家的稅收法律法規，與其他相關法律法規也不能產生沖突，否則這樣的方案就不具備實務中的有效性和可操作性。下面我們先從一個例子說起。

一、案例甲公司是一家大型環保設備生產企業，乙公司欠甲公司貨款3000萬元，現乙公司近乎資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設備（環保設備）償還該項債務。設備原價3500萬元，賬面價值2700萬元，經初步評估該固定資產市價約2900萬元。不過，甲公司預計難以將該二手設備出售變現。甲公司打算先進行債務重組，取得乙公司的抵債資產，然后再將這筆抵債資產作價2900萬元與丙公司合資組建丁公司，我們將其稱為方案一。甲公司財務部門測算了有關各方的稅負：1、債務人――乙公司（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。而乙公司用于償債的設備顯然符合這三個條件，所以乙公司處置該舊設備應繳納的增值稅為零。所得稅方面，依據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）規定：債務人以非現金資產清償債務的，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理。因此，在本項業務中，乙公司一方面產生視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面還產生債務重組所得為：3000-2900=100（萬元），合計產生300萬元的應納稅所得額（由于該300萬元在會計核算中被記入“資本公積”，故需作納稅調增）。2、債權人――甲公司通過上述分析，甲公司認為本企業的增值稅稅負較重，故向專業人士尋求納稅籌劃方案。有人提出這樣的稅收籌劃思路，我們稱之為方案二：首先由乙公司直接以該舊設備作價出資，與丙公司合資組建丁公司，設備作價2900萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，乙公司用擁有的丁公司的股權2900萬元抵償甲公債務3000萬元。在此方案下，有關各方的稅負為：1、債務人――乙公司乙公司的稅負要分投資和抵債兩步計算。第一步：以舊設備對外投資，取得股權。其應繳增值稅為零，依據同方案一。依據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]288號）規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，“應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。”所以，乙公司在對丁公司投資時，一方面要確認視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面，應將長期股權投資的計稅成本確認為2900萬元。由此可見，方案二中乙公司的稅負與方案一相同。2、債權人――甲公司縱觀方案二，它運用了納稅籌劃中的一個常規方法：規避不必要的納稅環節，并且整個稅負計算過程均有現行稅法支持，似乎既達到了與方案一相同的經濟活動結果，又達到了節稅的目的。然而，我們只要認真思考一下就會發現，上述籌劃建議沒有法律上的可行性。因為方案二的要點在于由乙公司先用公允價值為2900萬元的設備向丁公司投資，而按《公司法》規定：除國務院規定的投資公司和控股公司外，公司對外投資額不得超過本公司凈資產的50%.現乙公司已瀕臨資不抵債，如何能進行高額的對外投資？既然該方案不可行，我們必須設計新的方案。在此之前，先要考慮下列問題：乙公司擬用于抵償的舊設備是否已被抵押擔保？乙公司是否有自主支配、處置該資產的權利？乙公司是否存在著欠稅？因為我國《稅收征收管理法》規定：稅收優先于無擔保債權。在上述問題都不存在的情況下，我們尋找新的方案。首先需要思考的是：在方案一里，甲公司取得的舊設備系按評估價一進一出，這個過程中并不存在真正意義上的增加值，從增值稅的基本原理上分析是不應產生應繳增值稅的，之所以會產生前述稅負，完全是因為作為存貨流轉處理時只有銷項稅額而無進項稅額抵扣所致。找到問題的關鍵所在后，我們再設計方案三：仍然先由乙公司用該批舊設備償還債務，乙公司稅負不變。不過，甲公司取得抵債資產時不是作為存貨入賬，而是作為取得已使用過的固定資產入賬，并建立卡片賬，從而符合288號文規定的第一項條件。之后，甲公司并不立即以該設備對外投資，而是采購相關原材料，配備生產技戌人員，用該設備試生產環保產品（這并不會超越甲公司的營業范圍），生產期間相應計提折舊，這樣便符合了288號文規定的第二項條件。在約半年以后，待條件成熟，甲公司再以該設備出資與丙公司合資成立丁公司；投資作價不高于取得時的計稅成本，即使之符合288號文規定的第三項條件。由于甲公司凈資產額較高，該投資行為發生后投資余額遠低于凈資產的50%.在上述三項條件均符合后，甲公司便無需就投資設備繳納增值稅了。

二、相關問題思考通過上述案例，筆者認為我們應對納稅籌劃作進一步思考：1、納稅籌劃的方案固然不能違反稅收法律法規，但僅有這一點是不夠的，必須考慮是否符合其他相關法律法規。稅務機關與納稅人之間的權利義務關系是一種稅收法律關系，而稅收法律關系的產生、存在、變更與消滅是由稅收法律事實來決定的，這種事實便是納稅人的經營活動行為。我們進行納稅籌劃以期改變和減輕納稅人的稅負時，往往需要調整或改變納稅人的經營活動行為，并產生新的方案，對于新的行為方案，如果不考慮它是否符合相關各方面的法律規范，單純地、孤立地在稅法的范疇內轉圈子，這樣的節稅方案很可能要淪為“鏡中花、水中月”。2、納稅籌劃應評估實施新方案時履行法定程序的直接成本和風險代價。納稅籌劃不能是靜態的紙上談兵，也不能只言“得”而不顧“失”。例如，有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產公司設計了一連串的重組方案-先分立，后抵押融資，再股權轉讓，最終進行實際的房地產開發等。眾所周知，企業重組會涉及復雜的法定程序和手續，諸如股東（大）會決議、向社會公告、結清欠稅、債權擔保、財務審計、資產評估、驗資、工商注冊登記、稅務登記等，外資企業分立還需報有關部門批準，履行這些程序和手續不但要發生大量直接成本，而且由于時間較長，還可能對企業日常經營活動和商業形象產生影響，企業更要面臨市場變動的風險，這些動態因素是在設計方案時必須加以考慮的。3、跨國間的納稅籌劃還應考慮其他國家和地區的相關法律規定。以轉讓定價籌劃為例，它不僅要分析比較不同國家或地區間稅制上的差異，還要綜合這些國家或地區在一般商法、金融、外匯管理等方面的規定。由此也可以得出結論：納稅籌劃是一項綜合性的理財活動，需要多個門類的知識，面對那些將納稅籌劃視為探囊取物的商業宣傳，納稅人應謹慎處之。方案一至方案三看納稅籌劃應綜合考慮因素飛雪

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納稅籌劃的定義 

對納稅籌劃的定義，仁者見仁，智者見智。但納稅籌劃的目的只有一個，就是降低稅收負擔，使納稅人獲得更多的利益。納稅籌劃雖然涉及多門學科，但從目標來說，其隸屬于財務學，因為實現所有者利益最大化是財務管理的目標。本文將納稅籌劃定義為納稅人在稅法許可的范圍內，依據成本與效益分析的原則，規范公司自身的納稅行為，合理安排各項活動，降低稅負，以實現股東權益最大化，同時增加企業競爭力。 

納稅籌劃和偷稅、避稅的區別 

有關法律法規規定，偷稅的意思是納稅人利用隱瞞和欺騙等方法，故意不按照稅法的相關要求，少繳或者不繳稅的違法行為，它是一種經濟違法行為，會受到政府制裁及處罰，即使在短期減低稅負，但面臨被查處后的高額處罰及法律責任。稅法規定，避稅的意思是指納稅人巧妙安排自身的經濟活動，通過稅法上的缺陷或漏洞巧妙避開稅款，從而獲得利益。納稅人避稅并不是違法行為，但政府并不鼓勵避稅。納稅籌劃是企業的理財活動，其目標是企業稅后收益最大化，它屬于合法行為，有利于稅收政策統一和調控效率的提高，提高企業財務管理水平，是受政府鼓勵和倡導的。 

首先，納稅籌劃與避稅的區別。納稅籌劃一定是合理且合法的，它的前提是遵守法律，稅后利益最大化也是通過在法律允許的范圍內擇優。正常情況下，在稅法規定范圍中，納稅人有權利對自身投資、理財和經營等進行納稅籌劃。而避稅雖不違反稅法的有關規定，不屬于違法行為，但如果納稅人犧牲國家的稅收利益，以此來使自身利益達到最大，這是萬萬不可取的。 

其次，納稅籌劃與偷稅的區別。《稅收征管法》及有關法律對納稅籌劃和偷稅二者之間做出了區別。偷稅通常表現在納稅人少列收入或多列費用，擅自變造、偽造以及銷毀記賬憑證和賬簿，并且納稅人虛假或拒絕上報也屬于偷稅。利用上述不同的違法手段，以實現對應繳稅款的少繳或者不繳。通過違法途徑進行偷稅，表現出它的非法性。并且，個人或集體以犧牲國家利益為前提來獲取自身利益，顯而易見是不正當的。根據《稅收征管法》以及其他法律規定，納稅機關有權對偷稅避稅者進行處罰，對其加收稅收滯納金、追繳頭稅款等，同時追究其刑事責任。 

納稅籌劃原則和基本方法 

納稅籌劃原則 

我們要清楚的認識到納稅籌劃其實是一種活動，這種活動主要有關于理財方面。進行納稅籌劃的相關活動是一定要切記不能夠有違國家規定的相關法律法規，不能利用相關法律法規的盲點進行偷稅、漏稅等違法活動。一般來說進行納稅籌劃活動要遵守幾點規則： 

（1）事前籌劃原則 

公司財務人員為了保障公司利益而進行有效合理的減少稅收負擔時，應該在公司進行營運活動之前進行有目的的計劃。納稅行為往往在公司自身經營行為之前，這樣一來有利于公司更好的制定納稅計劃，預先對納稅進行計劃，獲得連續性的減少稅負的好處。二來還可以有效規避因公司營運模式的變化帶來的資產損失。同時在進行經營活動之前，一定要全面充分的了解我國稅收相關的法律法規，防止因為違法經營行為而給公司帶來不利的影響甚至承擔法律責任。 

（2）合法性原則 

合法性原則，顧名思義就是指公司在實施生產經營活動時要符合國家現行的相關稅收法律制度。成功實施納稅籌劃的前提就必須保障合法性的實現，公司在從事日常經營和納稅過程中，公司不僅要招攬稅法相關的專業人才，同時也要加強公司員工對于稅法的了解，不斷學習和更新稅法相關知識及政策。一方面，因為很多時候出于公司納稅人員對相關政策認識不全或者疏忽導致公司納稅額少繳的情況，從而使得公司被動的漏稅、偷稅；另一方面，因為公司部分人的惡意避稅、漏稅從而給公司帶來更大的損失甚至法律責任。 

（3）成本效益原則 

成本效益原則實際指的是通過納稅籌劃給企業帶來稅額“減負”，從而最大程度的緩解企業的財務壓力和滿足資金流動的最大化。但是在很多企業在進行納稅籌劃過程中，常常會遺忘成本效益這一原則，導致企業預期制定的方案并不能達到減少稅收額以及獲取通過節稅帶來的收益。反而會因納稅籌劃本身產生的資金損耗，而提高了企業的總體運行成本。因此，企業在進行納稅總體計劃的時候的一定要謹遵成本效益原則，針對籌劃能給企業帶來的利益作出詳細的報告與評估，從而達到納稅籌劃最終增加效益的目的。 

（4）時效性原則 

時效性原則是指國家的稅收法律及政策是隨著市場經濟環境的變化而變化的，也就是說現行的稅法等法規是具有并非一成不變的。因此企業在制定納稅籌劃時，不僅要時刻關注政策的變化，并且通過吸收、培養專業的稅法人才對現行公司統籌計劃進行調整，同時有效規避因法律更新變化而給企業利益帶來不必要的減損。 

納稅籌劃基本方法 

納稅籌劃的基本方法包括： 

（1）減少計稅依據。一方面企業通過減少不必要的納稅份額來減輕企業稅負壓力；另一方面從選擇較低的稅率方面來著手，由于我國稅收種類五花八門，處理方式的不同，可能會出現同種業務不同稅的情形。因此在進行納稅籌劃的過程中應盡可能的選擇稅率較低的稅種進行繳稅。 

（2）延緩納稅期限。稅收活動是在一定的期間內執行、實施的。有時間界限，企業可以在期限內的任何時間繳納，那么為了減輕企業的資金壓力和提高資金周轉率，可以對本企業的繳稅時間科學合理的安排使得企業資源利用最大化。 

（3）利潤合理轉移。在合乎法律的情況下，企業可以實現年度利潤在虧損年度與高利潤年度之間轉移，來減少總體的納稅額。 

【參考文獻】 

[1] 饒慧.稅收籌劃層次研究[D].華中科技大學，2008. 

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關鍵詞：煤電企業；財務管理；稅務籌劃；問題分析

稅務籌劃近年來在國外呈不斷上升的趨勢，國外的各種企業已經成功的引進了稅務籌劃。稅務籌劃也使得企業的經濟效益不斷增加，得到了大多數企業的認可。但是，就目前來看，在我國稅務籌劃對企業來說還是比較陌生的。本文主要介紹了稅務籌劃在煤電企業財務管理中的作用，希望可以對煤電企業今后的發展起到一些作用。

1.稅務籌劃的相關概念

1.1稅務籌劃。稅務籌劃指的是企業在進行納稅之前，在合理安排好企業的財務管理并且在符合稅法的情況下，適當地利用一些稅收的優惠政策來進行“節稅”，既能保證企業正常經營，又能通過減少企業的稅收負擔來創造更大的經濟效益。需要注意的是，稅務籌劃管理工作是十分嚴謹的，要遵守以下三條原則。第一是合法性原則。進行稅務籌劃首先就是保證稅務籌劃工作的合法性，不能觸犯稅法和其他法律。第二是整體性原則。企業在進行稅務籌劃的時候一定要注重結合企業的發展狀況，從企業發展的整體性來考慮，在認真分析好企業的發展前景以及財務管理現狀之后才開始進行稅務籌劃工作，從而更好的為企業服務。第三是利益最大化原則。企業之所以要進行稅務籌劃工作，就是需要通過此工作來提高企業的經濟效益，實現企業的利益最大化。企業進行稅務籌劃工作的時候要從降低稅收出發，并且最好要提前籌劃，避免在同一時期造成企業巨大的經濟負擔。

1.2煤電企業財務管理和稅務籌劃之間的關系。資金、成本、利潤這三個因素是在企業的財務管理中最重要的因素，稅務籌劃主要被歸到資金這一部分。合理有效的稅務籌劃可以提高企業的經濟效益和財務管理水平。稅務籌劃是一項貫穿于企業整個發展過程中的工作，可以在企業發展的各個階段進行。煤電企業主要靠兩方面來進行盈利，即反復核對財務和通過稅務籌劃工作來減輕稅收。可見稅務籌劃對企業盈利的重要性。需要注意的是，這里指的稅務籌劃來減輕企業的稅收負擔并不是指偷稅漏稅這些違法行為，在進行稅務籌劃的時候一定要注意其合法性，否則不僅不能提高企業的經濟效益，還會影響到企業的聲譽，使得企業很難繼續生存下去。

1.3煤電企業財務管理對稅務籌劃可行性的分析。我國經濟水平的發展同時促進著我國市場經濟體制的完善，加上稅務籌劃在國外的廣泛應用使得我國的煤電企業也認識到了稅務籌劃在公司財務管理工作中的重要性。煤電企業近年來也都在吸納相關的專業人才來幫助企業進行稅務籌劃，并且明確了稅務籌劃是要在保證不觸犯相關法律法規的基礎上進行的。我國的稅收制度也在不斷地完善當中，并且稅收的優惠政策也在不斷的調整，這些都給稅務籌劃在煤電企業的財務管理工作中的順利開展提供了可能。

2.煤電企業稅務籌劃方法的選擇

2.1企業投資時采取的稅務籌劃方法。稅務籌劃活動貫穿于企業發展的各個階段，在企業進行投資的時候選擇的稅務籌劃方法主要從以下兩點來進行，首先是根據投資地區的不同進行不同選擇，不同的投資地區的稅務優惠政策不同、稅務優惠也不同，例如目前我國政府對于一些經濟開發區和西部開發地區的稅收政策就相對優惠。所以在企業進行投資的時候一定要提前做好市場調研，認真了解好投資地區的稅收政策，因為在正式進行稅務籌劃工作的時候是要根據這些政策來減少企業的納稅額的。其次要針對企業組織形式的不同來進行選擇。稅收的責任與企業的組織形式有很大的關系，企業首先要明確其成立的組織形式，再根據組織形式來選擇稅務籌劃的具體方法。成立分支機構的時候更要注意，因為其并不是獨立的法人。企業的法人仍舊是總公司，所以針對分支結構和總公司所采取的稅務籌劃也不相同。

2.2企業經營時采取的稅務籌劃方法。在進行稅務籌劃的時候，企業一定要把能夠列支的費用進行列支，要把費用及時入賬，而針對壞賬和存貨的損壞一定要寫清原因，并且及時入賬，同時作為一個煤電企業，固定資產會在所有資產中占很大一部分的比重，所以固定資產的折舊問題也就在一定程度上影響著整個企業的經濟水平。進行稅務籌劃的時候一定要注意企業固定資產的折舊方式，選擇不同的折舊年限和折舊方法對于每個煤電企業的影響是不同的。不難看出，科學的稅務籌劃對一個企業的經濟水平的影響是很大的。

3.煤電企業進行稅務籌劃的基本原則

3.1不能違背國家相關法律。煤電企業的相關財務管理人員一定要具備較強的專業素質和法律常識，在其進行財務管理的工作，尤其是稅務籌劃的過程中，一定要保證是合法進行的，不能違背國家相關的法律法規。在實際進行稅務籌劃的工作時，很多企業過分的看重其所能為企業帶來的經濟效益，從而忽視了法律法規的約束，甚至有的企業會做出偷稅漏稅的違法行為。煤電企業需要認識到，一旦有這種現象發生并被公開，會直接影響企業多年樹立起來的聲譽，制約企業今后的發展。看似獲得了一定的利益，可這種利益畢竟是暫時的，企業能不能健康持久的發展才是最重要的。

3.2保證稅務籌劃方案的及時性。企業在制定相關的稅務籌劃方案時，需要根據國家的相關稅收政策而不斷的做出調整。因為我國的稅收政策是在不斷的變化中，如果企業不根據稅收政策做出相應的變動，就會使得企業的稅務籌劃方案不滿足相關的法律法規，從而不能可靠地實行。而且，稅收的優惠政策也是在不斷的調整完善當中，企業之所以要進行稅務籌劃工作，就是希望能夠利用最優惠的稅收政策來降低企業的納稅額，如果做不到稅務籌劃方案的及時性，就不能使企業在第一時間享受到國家的優惠政策，實則是在另一方面減少了企業的經濟效益。

3.3科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業在進行稅務所籌劃方案的制定中會涉及到多種的因素，各種政策和法律中的規定不一定是相同的。這時候就需要企業的財務管理人員針對這些政策和法律中的稅收和非稅收方案來進行科學的論證，并選擇出最適合企業的、最能提高企業經濟效益的方案。

4.煤電企業財務管理中的稅務籌劃的技術方法

4.1減稅。減稅，顧名思義，就是通過合理的稅務籌劃來減少企業的納稅額。當然，要在嚴格的遵守國家的相關法律法規的基礎上進行。在計算企業的減稅額的時候并不需要大量的計算，并且這中減稅技術只適用于特定的人群，所以減稅具有適用范圍小但操作簡單方便的特點。

4.2免稅。免稅在我國只針對于能夠創造較大的經濟效益的大型公司，并且針對的還是一些具有高風險的項目。其使用范圍和減稅一樣，都很小。雖然相關企業可以享受到這種免稅的高等待遇，但是可想而知，它們所承受的風險也是巨大的。

4.3延期納稅。延期納稅就是在滿足相關法律法規的基礎上適當的延遲企業的納稅日期的技術，這種技術就只是能夠對企業納稅的日期延遲，并不能減稅或者免稅，所以又被看作是一種無息貸款。但是，延期納稅的技術的適用范圍相對較大，且企業不用承擔高風險，對于一些資金運轉不周的企業來說無疑是雪中送炭。

4.4扣稅。扣稅簡單的來說就是扣除企業要交的稅額。這種技術與延期納稅一樣適用范圍比較廣，不用承擔高風險，并且限制也很少。唯一不足的是其操作的過程相當繁瑣。（作者單位：內蒙古錫林郭勒白音華煤電有限責任公司煤電硅分公司）

參考文獻：

[1]劉利娟.論稅務籌劃在煤炭企業財務管理中的實踐[J].中國電子商務，2013，（5）：181.

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一、現時企業繳交的稅收是直接交至上級，村委會無稅收分成，各村又不敢到企業收繳垃圾清運費。鎮人大代表提出將各村工業園區垃圾統一納入鎮環衛站管理，進行統一清運。理論上是美好的，但實際操作起來很難實施，原因主要是：地段、地點分散，廠企多，以環衛站名義到各村企業上門服務清運，最終還是要各村配合協助。因屬地管理，環衛站很難全方位接管全鎮廠企每天產生的大量垃圾。為解決目前困境，建議如下：

1、由鎮相關部門協調，引導各村成立一個物管公司（可兼職），統一管理本轄區企業衛生、交通、綠化、道路。向企業收取（合法性）適當服務費（注：一定要簽訂相關服務合同、開具發票進行合法收費，也能防止二次收費），企業是自愿的。

2、鎮相關部門與上級審計部門溝通，制訂出一套符合杜阮鎮的相關法律法規。在不違反相關法律法規的前提下，如何合法合理公平地收取企業綜合服務費或垃圾中轉服務費，簽訂相關合同、協議，便于企業與村溝通、協調。既保護村干部，又利于企業發展，達到雙贏效果。

3、待杜阮鎮建成瓏悅府垃圾壓縮站、中梁地產垃圾壓縮站、上巷垃圾壓縮站、井根垃圾壓縮站、龍榜垃圾壓縮站、子綿垃圾壓縮站等，就會全面升級改造金島垃圾壓縮站，之后各村（含企業）產生的垃圾基本上能全面解決，然后取消大部分垃圾中轉平臺、露天垃圾堆放點，村委會可指引垃圾量多的企業直接運到壓縮站，垃圾量小的企業可按各村的指引將垃圾倒在指定收集點或簽訂相關合同上門服務。各村有部分企業在生產期間會產生較多的其他垃圾（易燃易爆、危險化工、醫療垃圾等除外），環衛站可協助上門清理（由企業自行堆放好，不影響周邊環境的情況下，然后企業負責派人協助將垃圾倒進流動壓縮車壓縮）。

二、其它

篇9

關鍵詞:稅收風險管理;和諧稅收;稅收監管

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0371-01

1稅收風險管理的主要內容

1.1稅制改革風險

任何改革都是有成本的,稅制改革也一樣。從理論上講,當一項改革的成本遠遠大于其收益時,無論多么必要的改革都將變得不可能。作為上層建筑的稅制,其改革的成本包括:新制度設計所付出的大量人力及相關的研究費用;稅制變動需要征納雙方重新認識、理解稅制所耗費的精力或相關的培訓費用以及稅制改革帶來征納雙方調整征管技術、程序和更改財務核算等變遷成本。這其中既有經濟成本,也有政治成本和社會成本,也有財政成本。另外,稅制改革還總是伴隨著多方面的不確定性而導致的各種風險,這種風險一旦變成現實,不僅將造成經濟、社會損害,還會引起政治損害,降低政府威信。

1.2稅源監管風險

稅源監管風險表現為:由欠稅、管戶和非正常戶、長期零申報和小額申報以及發票管理等因素引發的稅源不清;由管理措施、執法程序以及監督檢查等因素引發的重大漏征漏管事項、重特大偷騙稅、退稅案件和;由稅額核定、涉稅事項認定、稅收優惠減免審核審批以及稅務稽查中的選案、實施、審理、執行和移送、稅收保全或強制執行等因素引起的稅收流失風險。稅源不等于稅收,稅源要變成稅收需要通過稅源監管(也稱之為稅源監控)。稅源監管是指稅務機關利用各種方法,盡可能了解稅源的規模與分布并開展各項征管工作。

1.3稅收執法風險

稅收執法風險是指稅務機關違反法律法規的執法行為所引起的不利的法律后果。稅收執法風險具體指侵權和瀆職帶來的風險;包括對稅法及相關法律法規理解偏差產生執法過錯所帶來的執法風險;不嚴格執行稅收政策,對地方涉稅違規文件不抵制、不報告所帶來的執法風險;執法程序不嚴謹和執法隨意性帶來的執法風險和、、造成的執法風險。

2防范稅收風險管理的舉措

(1)明確稅收風險管理基本流程。從分析、歸集各類涉稅信息著手,將風險管理劃分為風險識別、風險評定、風險應對三個階段。風險識別階段,通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納,運用推理統計、數據分析等方法,對照稅收風險管理指標體系和特征庫,從不同角度和領域,尋找稅收風險點,對識別出的風險點進行定性分析。風險評定階段,對識別出的風險點,通過人機結合的方式,對納稅人的風險級別進行統一的、基礎性的評定。稅收風險大小以稅收風險積分表示,以稅收風險發生概率和風險發生造成稅款流失的嚴重程度即強度為主要評價因素,通過設立風險評定項目分值和風險強度系數,計算風險積分,按季對納稅人進行風險等級劃分,分為一至五個等級,一級最低,五級最高。風險應對階段,對不同風險等級的納稅人,采取差別化的管理和服務。市局各業務科室、基層局各職能部門直接參與到具體的風險應對工作中,形成縱向各層級、橫向各部門的聯動互動、協調協同的風險應對工作機制,確保稅收風險管理取得實效。

(2)優化納稅服務構建和諧稅收。一是必須牢固樹立納稅服務工作的基本理念。納稅人不僅僅是依法納稅的義務主體,也是政府部門提供公共服務的對象。稅務機關要切實尊重納稅人的平等主體地位,注意保障納稅人的各項合法權益。要堅持公平、公正、文明、規范執法,堅決糾正執法不公和以稅謀私等問題,為納稅人提供良好的稅收環境。對納稅人的各種合理需求要高度重視,不僅要努力滿足其多層次的共性需求,也要創造條件滿足不同類型納稅人的個性化需求。二是必須全面遵循納稅服務工作的基本要求。要以法律法規為依據。確定納稅服務目標、服務內容和服務措施,必須遵循相關法律法規,依照法定內容及程序;充分考慮納稅人需求變化,適時完善稅收征管等方面的法律法規,推動納稅人合理需求的合法化。要以納稅人合理需求為導向。堅持以人為本,認真傾聽納稅人的呼聲,尊重納稅人的合理意愿,提供有價值的針對。要以信息化為依托。充分發揮信息技術對納稅服務和制度創新的支持作用,優化服務流程,提高服務效率,降低征納成本,為納稅人提供操作簡便、內容豐富的納稅服務。要以提高稅法遵從度為目的。始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從,通過改進和優化納稅服務,促進稅收征納關系和諧融洽,最終實現納稅人自愿遵從稅法,進而提高稅收征收率。

(3)深化教育,加強監督。針對稅收風險管理的認識模糊和主動參與意識不強、措施不多的情況,要從防止稅收流失、規避稅收執法風險的高度,開展全面稅收風險管理教育,牢固樹立全面管理風險的意識;在形式上,可以把風險和風險管理方面的知識作為業務知識的一部分內容,也可以聘請專家進行知識講座,組織全體干部職工學習風險管理學相關知識,掌握查找、分析、控管風險的程序和技巧,準確領會實施風險管理的意義和要求。監控是全面風險管理的要素之一,內控的完整性、準確性和有效性直接決定到具體風險管理的效果。為此,對稅源監管和稅收執法風險要統一定期檢查,重要風險情況及時報告。

參考文獻

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關鍵詞：房地產；經濟管理；發展

Abstract: China real estate economic management of the existence of the problem mainly has: the target punch-drunk, lack of policy for stability; Mechanism imperfect, management form now; The relevant laws and regulations of the system is not sound; Should take the following measures: make longer-term development planning, directing short-term practice; Establish and perfect the management mechanism, ensure the management work earnestly implement in place; Perfect the relevant laws and regulations system.

Keywords: real estate; Economic management; development

中圖分類號：F293.33文獻標識碼：A 文章編號：

隨著我國房地產市場的放開，在幾十年的發展歷程中，房地產業快速崛起并成為我國國民經濟產業體系的重要組成部分。房地產業的迅速發展在改善民眾居住條件提高生活水平，促進其他產業的聯動發展，提高地方財政收入、實現全面建設小康社會和促進國民經濟發展等方面起到積極作用。然而當前房地產行業繁榮的表象上，我國房地產市場發展中存在的突出問題亦使房地產業發展問題成為全社會關注的熱點和焦點所在。房地產市場過熱，發展速度過快；房地產企業核心競爭力缺乏、抗風險能力弱；房地產產業整體素質低、產業化運行效果不佳；房價高居不下普通百姓壓力大；房地產交易、中介市場規范性有待加強。在我國，因其特殊的國情背景，房地產業發展問題不僅僅只是簡單的經濟問題，同時承擔著難以推卸的社會責任。引導房地產業的持續穩定健康發展是直接關系國計民生的大事。近幾年，針對房地產市場中存在的各種問題，我國房地產宏觀經濟管理力度之大，政策之多及集中，超過了以往任何一個時期。然而從目前我國房地產市場的運行情況來看，收效甚微，房地產市場發展中一些深層次的根本性問題仍未得到徹底解決和糾正，房價增長的勢頭仍未得到抑制，甚至于出現政府越管問題越升級的現象。以由可見雖然我國房地產業的發展前景是光明的，但在具體實踐我國房地產經濟管理仍存在許多問題和難點，實現我國房地產市場健康持續發展的道路充滿艱辛。

1 我國房地產經濟管理過程中存在的問題分析

1.1 房地產市場管理目標模糊不清，政策缺乏連續穩定性

近幾年來，我國多次的房地產市場管理目標都在于盡快實現房地產市場供需的總體平衡，抑制房價的過快上漲，實現居者有其屋。然而對于我國當前所處的社會經濟發展初級階段的認識不到位，我國房地產經濟管理在房地產市場一些問題的認識上和長期的規劃上還不是很清晰，甚至存在片面性和錯誤的認識，導致政策目標的短期性嚴重，缺乏前瞻性。同時，政策目標的模糊不清，短期的政策手段和中長期規劃思路不一致，甚至出現相違背的現象。政策的不連續性和科學性合理性的欠缺，造成房地產整個行業隨著政策的變動而出現上下波動，不僅擾亂房地產市場的正常運行，同時政策存在的漏洞也給投機者帶來可趁之機，干擾市場秩序。如經濟適用房政策、房地產稅收政策、住房產業政策等都是我國房地產經濟管理思路不清、目標模糊的有力說明。

近年來，國家為調控房價出臺了一系列政策，從2005年的“國八條”、2006年的“國六條”以及一系列的稅收、金融政策，而房價并未隨著政策的出臺隨之而降，而是穩步上升，之間雖有小幅的下跌，但之后的價格反彈恢復速度之快，著實讓人看不到調控的效果。2004年以來，國家一直在調控房地產市場，直到2007年對房價調控的下的猛藥，而到2008年9月卻又無疾而終，之后政府出臺了很多措施刺激房地產，這就直接導致了2009年房價的暴漲。

政策調控的手段過于單一、忽左忽右，未能從根本上解決房價高漲的問題，政策的變換似乎換湯不換藥，治標不治本，從一定程度上浪費了國家的行政資源，也不利于穩定民生，一會出臺降稅費鼓勵居民買房，不到一年又出臺二套房政策，讓原有剛性需求購房者打了退堂鼓。購房者、開發商已經慢慢對國家的一系列調控感到麻木。左右為難的樓市調控不幸淪為被鄙視的“保經濟增長的工具”，“抑制部分城市房價過快上漲”成為“房價”的劑，如此依賴房地產的國民經濟結構在業內人士看來簡直是莫大的諷刺，這種“口號圖騰”如此下去未來勢必吸引不了消費者的眼球了，到頭來百姓得到的更多的卻是傷害。

1.2 機制不完善，管理流于形式

我國房地產經濟管理已跨過了多個年頭中，房地產成為我國政府經濟管理中的重點和焦點。特別是近幾年，政府對房地產的管理可謂重拳出擊，政策短時間里密集推行的。但效果不佳，許多政策與規定只流于形式，走走過場，執行不到位，甚至不乏失真、變形例子。部分政策可操作性不強，存在爭議，實施細則的制定頒布遠遠跟不上實施原則的制定頒布。我國相關經濟管理的措施落實大部分采取自上而下的形式，中央政府與地方政府房地產兩級監督、管理、調控職責、

范圍未劃分清晰和明確定位，導致我國房地產行業政策的出臺都是中央與地方政府的非合作博弈。目前，我國房地產市場正處于快速發展的過渡階段，房地產業高收益與低成本的特點使其成為地方經濟的支柱產業和地方財政重要來源，也成為地方政府推高地價、拉高房價的原動力。公權力與房地產開發商的合作，極易導致內部交易、權錢交易，導致宏觀經濟管理操作明顯存在失范現象。房地產市場中官商結合的鏈條若無真正打破，我國房地產經濟管理的難度將越來越大，國家宏觀政策也注定流于形式，難發揮有效作用。加上，在房地產市場中最為關鍵的金融、企業、土地、地方政府等多個環節上在日常運行中各自為政，協調不足，各自決策，決策間相互脫節，也導致我國房地產經濟管理流于形式。

要解決高房價的問題，就要從現在體制入手，改變現有的體制，對超量土地房產征收物業稅、房產稅等方式創造財政收入，這樣既體現了公平性，也保證了政府有相對穩定的財政收入，而不是依靠賣地、收稅來增加財政收入。對房地產業必須做大的手術，術后還得輔予藥物治療。

房地產業作為國民經濟體系的重要構成部分，由于具有相關產業鏈較長的特點，改革開放以來，在推動我國經濟發展方面發揮了重要作用。特別是在國際金融危機中，國家出臺了一系列刺激房地產業發展的措施，而房地產業的率先復蘇對我國在國際金融危機背景下保持經濟穩步增長更起到了積極作用。正因為如此，我國很多地方政府都把房地產業作為當地經濟的支柱產業, 依靠房地產業拉動經濟增長本身也不具有長久的可持續性。各地政府之所以紛紛將房地產業作為支柱產業，很大程度上是看中了這一行業對經濟增長的拉動作用。但是，過分依賴房地產拉動經濟增長的作用很難具有長期性和持久性。我們應該以保障民生居住為首，通過加大保障房的建設，讓居者有其屋，支持改善性需求，限制投資性需求，遏制投機性需求。

1.3 相關法律法規體系的不健全

從世界上各國房地產市場的發展歷程和經驗來看，完善的法律法規體系是保障房地產市場良性運行的先決條件和基礎。在我國，由于房地產正處于快速發展的初始階段，房地產相關法律法規的健全程度有待加強。房地產市場管理應是一個從最初的開發、建設、交易到后期管理的完整體系，但是在我國目前還沒有形成一部覆蓋整個房地產市場管理法。我國房地產市場法律法規的建設進程明顯落后于當明我國房地產高速發展的需求，導致法律真空現象越來越多。其次，我國目前主要還是依靠行政權威對房地產經濟進行管理，很大一部分文件都是以國務院名義牽頭頒發的，或是以國家部委辦的名義的，如國八條、新國十條等，缺乏法律的嚴肅性、穩定性和普遍適用性特點。即使在特定領域相關的法律法規已初步建立，但與此相配套的條例、實施細則不完備，造成房地產市場，特別是土地市場上政令不通、有法不依、執法不嚴，陷入惡性循環中。加上已有法律法規落實不到位，使得法律應有效力大打折扣。

2 相關對策分析

2.1 制定長期發展規劃，指導短期實踐

我國正處于體制改革不斷深入的關鍵時期，經濟結構和發展方式都面臨著重大調整。要深刻認識到房地產行業的可持續性發展對于解決普通民眾的居住條件和提高生活品質的重大作用及其在促進我國經濟增長和經濟轉型的獨特地位。

在把握住我國仍處于社會主義初級階段的基本國情的前提下，明確房地產經濟管理的總體思路，在追求短期效應的同時更應確立長期發展目標，以滿足我國日益增長的城鄉居民的實際居住需求和城鎮化建設的需要，以促進和保障我國社會及國民經濟的穩定和諧、良性發展。在對我國房地產業的整體發展狀況做充分祥實調研工作的基礎上，出臺房地產業的中長期發展規劃，這才是確保房地產業長期健康穩定發展的有效途徑。

同時，針對性地把宏觀經濟管理目標分解為中短期目標以指導實踐，更有利于理順當前房地產市場復雜多變關系和局面和對癥下藥。如在我國人多地少的前提下，從短期的房地產市場經濟管理來看，著重點在于對房地產市場清楚界定和功能區分。對于滿足消費的房地產需求要合理引導，政府要切實負起提供社會保障的職責，建立起完善的住房保障體系；對于炒房類房地產投機行要從稅收、金融及其它方面加以限制。

2.2完善相關法律法規體系

法律法規體系的完善一般都需經歷一定的發展階段和經驗的積累。當前，實現我國房地產市場的正常運行，需逐步建立和完善我國房地產法律法規，建立起具有中國特色的完整房地產法律體系，實現房地產市場運行的規范化和房地產經濟管理行為的合理法和合法化。首先，應以法律來有效制約政府的經濟管理作用的發揮，避免政府過多的行政干預對房地產市場秩序造成負面影響更大的擾亂。同時以法律切實保障我國房地產綜合、全方位的、多層次的宏觀調控體系的建立和實施。繼續完善《土地管理法》、《建筑法》和《城市房地產管理法》，盡快出臺各相關的實施細則，促成《房地產法》的出臺，將房地產開發建設管理、交易管理、中介服務管理及相關的后期服務管理等各個方面完全納入法律規范體系，提高我國房地產行業相關規范政策的層次性、穩定性和嚴肅性，使我國房地產市場經濟管理有法可依、執法必嚴、違法必究。

2.3建立健全管理機制，保障管理工作切實落實到位