導語：如何才能寫好一篇財政和稅收的關系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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財務核算 稅收征管 重要性 策略 

財務核算是財務管理過程中的重要內容，在財務核算過程中應該要按照《稅收征管法》對單位發展過程中的各種財務項目進行核算。當前很多中小企業在發展過程中都沒有按照《稅收征管法》的要求對企業的財務情況進行核算，沒有建立健全總賬、明細賬、日記賬和其他的輔賬目，在財務管理過程中隨意設置賬簿，因此導致賬簿的記錄與實際財務情況之間不相符的現象出現。究其根本原因，是由于財務核算基礎工作存在問題，在企業內部缺乏完善的內部財務制度，因此導致財務管理比較混亂，無法確保各種財務信息的真實性與準確性。 

財務核算對稅收征管的重要性 

（1）可以提高稅收監管力度 

財務核算是企業發展過程中的重要監督過程，是對企業的財務信息進行監管的重要途徑，盡管當前稅務對中小企業，尤其是一些個體私營企業的建賬督促力度不斷加大，但是稅務監控難度依然很大。在企業發展過程中加強財務核算過程，可以使得稅收征管力度不斷提高，對一些中小企業的記賬過程進行規范，從而確保稅收征管過程順利推進。另外，由于企業發展過程中的經營管理不斷改革與創新，企業存在的多面廣、經營范圍變化快的情況，因此導致稅務機關無法準確地把握企業的生產經營狀況，財務核算可以對這種情況進行有效規避，通過規范化的財務核算，對企業生產經營過程中的各種項目進行統計，從而能夠為稅務機關開展征稅工作提供充足的依據。 

（2）強化稅務機關的作用 

在當前的市場經濟環境背景下，企業的發展面臨的機遇和挑戰都不斷增大，由于市場經濟環境越來越復雜，稅務機關的作用反而被弱化，沒有產生足夠的威懾力，對稅收征管工作帶來一定影響。通過企業的財務核算，可以對稅務機關的作用進行強化，從而不斷提高稅務機關的工作水平。例如當前稅務機關存在任務和稽查力度不足的情況，我國的稅務稽查主要目標在重點行業和重點稅源上，對于一些中小企業的稅務稽查普遍采用管理部門的納稅評估，這種管理模式的缺陷比較大，為了提高稅務機關的稅收管理水平，必須要積極加強對成本核算工作的強化，通過及時的成本核算，對企業經營過程中產生的各種財會項目進行規范化記錄和管理，從而確保企業的納稅規范性。 

財務核算存在的問題和對策 

（1）財務核算存在的問題 

第一，財務核算并沒有發揮其監管職能。財務核算是對企業的生產經營過程進行監督的過程，但是當前有的企業的會計人員綜合能力水平不高，一些企業的會計人員都是兼職的，他們沒有參與到企業的實際經營過程中，在會計記賬過程中也經常出現現金與銀行混淆、銷賬與掛賬不及時等問題，財務會計人員在財務核算過程中只是單純地對各種賬目進行核算，沒有對企業經營管理過程進行監督。 

第二，財務核算不夠規范。在企業不斷發展過程中產生的賬目類型越來越多，賬目不夠健全、記賬方式不規范等，都是當前財務核算過程中的明顯問題。例如一些企業在賬目設置方面沒有根據稅務機關的要求進行規范化設置，設置的賬簿不完備，有的企業設置賬外賬，有的企業甚至沒有設置賬簿，因此導致企業經營過程中沒有成本、收入憑證，更無法根據企業的賬簿進行稅收核算。另外，有的企業在發展過程中，記賬的方式依舊是傳統的人工記賬，企業的賬目繁多，財務人員核算口徑與方式上存在較大差別，由于記錄方式的不規范，也會導致一些賬目缺失，最終導致財務核算與稅收核算工作比較混亂。 

（2）財務核算管理策略 

第一，加強對財務核算制度的建立與完善。在財務核算過程中必須要對財務核算工作進行規范，建立完善的核算管理制度，從而確保企業的財務核算工作可以規范、順利的完成。首先在企業內部應該要建立規范的財務管理制度，引導會計工作人員對企業經營管理過程中的各種賬目進行規范記錄，按照統一的規定對各種會計信息進行匯總，形成規范化的會計信息。其次，要加強財務人員與稅務人員的溝通管理，確保各種會計項目的真實有效，財務核算過程中一旦發現有任何疑問，都要及時與稅務人員進行溝通，找到問題的成因，并且積極進行解決。 

第二，加強對財務核算工作的監督。在對企業的財務核算過程進行監督的過程中，稅務部門可以結合工商和財政部門加強對企業的財務和稅收核算管理，督促企業可以按照《稅務征管法》和企業財務制度要求，建立健全的財務管理制度，從而對企業的財會工作水平進行提升。其次，要不斷加強稅務中對財務核算的監管力度，通過完善監督部門的職責，使得稅務核算過程可以接受監督，確保稅務核算目標得到落實。 

第三，提高企業會計人員的工作水平。在財務核算過程中要不斷提高會計人員的綜合能力水平，加強對會計人員的定期考核，一旦發現會計人員出現會計造假行為，要及時追究其相關責任，采取法律手段對會計人員的行為進行規范，提高財務核算工作的規范性。 

綜上所述，財務核算是企業發展過程中的重要內容，可以促進企業的財務會計工作更加規范，同時為稅收征管提供真實、有效的財會數據，在企業發展過程中具有十分重要的意義。針對當前財務核算過程中存在的一些問題，必須要積極加強對財務核算工作制度的完善，并且要積極加強對財務核算工作的重視，加強宣傳，使得企業的財會人員能夠意識到財務核算的重要性，不斷提高財務核算水平，提高企業會計信息的質量，確保稅收征管工作順利推進，同時促進企業實現可持續發展。 

[1]李玉平.健全的財務核算對稅收征管的促進作用淺議[J].現代經濟信息，2015（15） 

[2]陶林.試論健全財務核算對稅收征管的重要性[J].北方經貿，2011（05） 

[3]劉永霞.企業財務核算對稅收征管的影響探索[J].城市建設理論研究：電子版，2014（22） 

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關鍵詞：“營改增”；稅制改革；國家財政；影響；分析

一、關于“營改增”的含義

（一）什么是“營改增”

這里所說的“營改增”，一般指對服務或者是產品所收取的稅，同時促使產品和服務全部被放入到增值稅的征收范圍里，無需再對“服務”收取一定的營業稅，而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復納稅的機率，使得納稅更加科學合理，減少企業的負擔。因此，“營改增”屬于一種減稅的政策。根據目前的狀況來進行分析，其具有這樣幾個明顯的優勢：第一，降低重復納稅的機率。第二，提高經濟水平。第三，使得就業率得到增加。第四，促進制造業和服務業更快的升級、完善。具體的規劃是這樣的：將“營改增”工作推行分為這幾個步驟，第一步是在少部分城市的服務業、交通業進行試點，進行試點的第一個城市是上海。第二步是選擇一些行業，例如交通業、服務業等進行一定的試點。第三步，全面推進“營改增”，使得“營改增”能夠被全國所使用，同時減少營業稅的機率。根據國家和相關部門的規劃，大概會在2011—2017年這個時間內完成這幾個步驟的工作。具體操作的時候，再另外加兩種稅率，并且按照實際狀況來計算稅負，交通運輸業、航空業的增值稅稅率水平大概在10%~16%之間。此外，物流行業、服務行業、信息技術行業、文化娛樂行業的增值稅稅率水平大概在7%~11%左右。為了減少納稅人的負擔，在進行試點的過程中，設置的兩種低稅率是10%和5%，并且將其用在交通運輸業和一些服務行業內。如今進行增值稅的西方國家、地區內，稅率結構除了有多檔的，也有單一的。我國進行試點的時候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會根據實際情況來進行，適當減少稅率檔次。企業從“營改增”當中獲得利益，主要體現在這幾個方面：(1)納稅時，可將服務業當成一般納稅人，而且有資格對引進的固有資產進行抵扣。（2）針對工業企業，以及生產和銷售的企業，可以抵扣接受服務的部分進項。（3）有跨國業務的企業過去的營業稅成本也許會達到4%以上，但如果實施了“營改增”，那么增值稅成本可能會降低。

二、“營改增”稅制改革對國家財政所產生的影響

沒有實施“營改增”以前，營業稅收入應該歸屬地方財政收入，增值稅則歸屬于地方和國家共享的稅收，大概80%屬于國家財政收入。但是實施了“營改增”以后，使得過去屬于地方財政收入的營業稅不再有，所以減少了地方財政收入占國家財政收入的總比，國家財政收入逐漸增加。也因此，“營改增”有利有弊，除了能給企業降低稅務負擔，也減少了國家的財政收入，其對地方財政收入的影響尤其明顯。第一，由于大部分“營改增”都采用了這樣的辦法：將營業稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財政，深度研究后發現，當地的財政收入仍然非常低。但一些行業或者服務業卻因為“營改增”的原因，因此使得生產更加細致，分工更加明確，經營更加專業化，產生了大量的增值稅抵扣項目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負擔減輕，但是當地財政收入卻更少了。第二，使得每一個不同地區的差距增加。因為不同地區的經濟發展水平不一樣，所以也對“營改增”的開展產生了不同的影響。舉個例子，經濟水平非常高的城市，服務業的發展更是非常快，這使得當地的財政收入有所下降。但是在一些比較落后的地區，因為政府部門推出了很多的補貼措施，所以卻使得“營改增”能更好地開展和實施。但是在經濟發展速度很慢的城市，由于服務業的發展速度非常慢，所以不利于“營改增”工作的進行。第三，給當地的財政補貼帶來非常大的壓力。由于“營改增”的開展，使得部分行業稅率增加，當地政府為了解決這個問題，構建了專門的資金補貼，使其緩解因為稅務過重而帶來的壓力。這樣一來，就推進了“營改增”的開展和實施。然而因為補貼資金是從政府財政部門拿出來，因此也給當地的財政也帶來了一定的壓力。所以，這就是“營改增”給地方財政帶來的影響。不僅如此，“營改增”本來屬于地方稅中的營業稅，后來變成了共享稅的增值稅。在這個過程中，難免會關系到國家和地方的財政收入。舉個例子，屬于所有人的資產和資源，全部歸屬于地方和國家的財權，這樣就充分考慮了產權、費稅、稅權等方面的因素，同時改變了國家和地區的財權劃分。

三、“營改增”稅制改革對國家稅收的影響

（一）對上海稅收的影響

“營改增”對于城市的稅收影響主要體現在這幾個方面：（1）營業稅收有所降低。根據分析后發現，在這次的稅務改革中，上海市納入增值稅擴圍改革的戶數超過了11萬家，對營業稅的影響超過了3000億元，達到了當地稅收收入的27%。也因此，稅務改革降低了上海市的總體營業稅收入。（2）顯著提高了部分行業的稅負。比如，在進行了“營改增”以后，上海市交通運輸行業、租賃行業的增值稅稅務得到了提高。對于交通運輸業的部分財產，企業不能實施進項稅抵扣，然而如果是有形動產租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業的負擔。（3）減少了財政收入。“營改增”里的稅負只有提高，沒有降低。但是分析整體的情況，稅負有所降低。也因此，“營改增”降低了上海的財政收入。另外，上海市相關部門所推出的其他補貼政策，也是降低自身財務收入的一個主要原因。

（二）對天津稅收的影響

天津是另外一個試點城市，其在“營改增”的應稅范圍是“6＋1”，“6”指的是技術行業、科技行業、娛樂行業、租賃行業、物流行業等，“1”指的是交通運輸業。截至2016年年底，天津市和“營改增”相關的納稅人大約有45000戶，總數中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規模納稅人。根據申報的狀況來進行分析，大概有95%的企業稅務降低，或者沒有增加，減少了稅費3億左右，剩下的5%的納稅人稅負增加，稅費增加了0.75億左右。此外，“營改增”的不斷擴散，既促進了科技的發展，也提高了服務業的服務質量。所以從根本上來說，“營改增”帶來的優勢大于劣勢。

（三）對其他地區稅收的影響

“營改增”對于其他地區稅收的影響，也是非常明顯的。舉個例子，在北京推行“營改增”的企業已經超過了25萬戶，稅負總體來說降低了36%左右。所以，在實施了“營改增”以后，服務試點企業的稅負有所減少；同時，極大地推動了服務業和其他行業的發展。但是，地方稅務的重要來源是營業稅，因此，稅務改革的推行減少了地方稅收。

四、如何進一步加強“營改增”

如今，“營改增”稅制改革制度已經在我國全面的推行，其產生了一些問題，為了使得“營改增”能夠得到合理完善，筆者認為應該采取以下措施：

（一）樹立科學合理的“營改增”的觀念

實施“營改增”稅制改革制度后，很多稅務部門、企業等仍然不了解“營改增”的相關制度和政策。因此需要相關企業和工作人員學習稅法，研究稅法，對“營改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國家相關部門對“營改增”進行詳細的研究，分析因為該制度而導致企業稅收增加的狀況，在操作的時候聽取企業的建議和意見。征納過程中，對一些疑難問題進行詳細的解答，同時制定一系列的財政補貼政策，降低企業的稅務負擔，促進企業的發展。

（二）協調地方財政和中央財政的關系

為了發揮出“營改增”的良好作用，就需要協調地方財政和中央財政的關系，使得兩者之間相協調，促進體制的完善。財政體制是由事權、財權以及財力三者所組成的，然而因為推行了“營改增”制度，使其構成因素產生了一定的變化。所以在“營改增”的過程中，對地方財政和中央財政的關系進行協調，使得“營改增”稅制改革能夠順利地進行。

（三）對地方財稅體系進行一定的完善

在分稅制財政體系下，國家和地方稅種進行了分類，從而形成了地方稅，在構建地方財稅體系的過程中，需要將重點放在整體稅制和分稅制財政體制等方面。因此，必須要使得個人所得稅、增值稅還有企業所得稅都變為共享稅，這些稅種都是地方財政體系的重要構成，有利于建立合理的地方財政稅收體系。

（四）實施聯合辦稅

如今很多地區的財務部門都開展了國地稅聯合辦稅，在國稅的辦稅服務場所建立地稅征收窗口。所以，在國稅窗口開具發票征收增值稅的時候，根據征收率征收地方稅。開展了稅務改革工作后，國稅辦稅服務場所有權開具全部的發票，使得地稅機構借助國稅征管平臺來實施聯合辦稅。在國稅辦稅服務場所建立地稅征收窗口，在納稅后開具發票繳納國稅的時候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國家法律和政策為基礎，僅僅依靠地方稅務部門是不容易實現的。

（五）對分稅制財政管理體制進行改革和完善

因為我國的稅制改革還在不斷地進行，所以需要協調好地方和中央之間的利益分配，建立科學合理的分稅制財政管理制度，促進“營改增”的進行和實施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業和地區都實施稅制改革。并且需要按照實際情況來擴大增值稅的范圍，提高經濟的水平，也可以借這個機會對增值稅的共享比例進行調整，從而降低地方財務負擔。

五、總結與體會

在我國的稅制改革體系里，營業稅改增值稅屬于一項重要的舉措，其對我國的財政稅收產生了巨大的影響。必須在操作時進行探索和研究，根據實際情況來對“營改增”進行優化，這樣才能發揮出良好的作用。

參考文獻：

[1]田新民.全面營改增政策下商業銀行發展路徑研究[J].現代管理科學,2017(1):30-32

[2]馬春蕾，胡海波.營改增對物流產業稅負的影響[J].商場現代化,2017(1):170-172

[3]王小芳.“營改增”對物流企業的影響及對策[J].中國商論,2016(35):45-46

[4]趙海燕.企業營改增后稅負不減反增現象分析及對策[J].會計師,2016(21):27-28

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財政收入占GDP的比重以及財政收入與GDP的相對增長速度應該有一個標準，使得經濟發展超額負擔最小、效率最高，這也是各國財政收入的目標。但實際上，由于各國的經濟發展水平、經濟結構、政府職能定位、經濟體制與財政體制以及統計標準的各不相同，該標準難以統一，只能在考慮多方因素的情況下對財政收入增長的影響加以綜合考量。

本文研究目的是探討影響中國財政收入增長的主要因素，分析中央財政收入對稅收收入的依賴程度，通過計量經濟學模型的建立對未來中國財政收入的增長趨勢加以預測。

二、模型假設

1.變量選擇

稅收收入：稅收收入是指國家根據其政治權力向納稅人強制征收的收入，是財政收入最重要的形式。稅收收入包括工商稅、農業稅和關稅， 還包括從1985 年開始征收的國有企業所得稅和集體企業所得稅。

能源消費總量是指一定時期內由國家或地區用于生產、生活所消費的各種能源數量之和，它從總量上反映了國家或地區能源消耗水平、構成與增長速度。

預算外資金收入，是財政部門按有關規定從財政專戶調撥給行政單位的預算外資金，以及部分經財政部門核準不予上繳預算外資金的財政專戶，直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。

2.建立模型

3.模型檢驗

通過Eviews軟件對模型進行最小二乘法全回歸分析，有結果如圖：

（1）多重共線性的檢驗

方程在修正后的R-squared值較高，體現了變量對因變量有很好的擬合程度，但應當注意到C，lnX1與X2三者的t值均偏低（在此選擇置信度為0.05），檢驗未通過，因此懷疑變量之間存在多重共線的問題。

檢測自變量lnY，lnX1，X2，lnX3之間的相關系數，判斷多重共線性的可能如圖：

觀察易得：各個解釋變量之間的相關系數比較高，進一步懷疑其存在多重共線性的可能，應當進一步加以修正。

（2）異相關White檢驗

根據估計結果，得到White檢驗的結果如下：

nR2=17.7399，由White檢驗知，在置信度為0.05下，計算得臨界值為18.3070> nR2=17.7399，表明模型沒有異方差干擾。

（3）序列相關檢驗

根據原模型的回歸結果可得，在修正之后R2= 0.9765，F = 416.1494，df =31，DW =0.1915，表明回歸方程可決系數較高，回歸系數均顯著。在樣本量為31、三個解釋變量、5%的顯著水平的情況下，查閱DW 統計表可得，dL=1.229，dU=1.650，模型中DW

三、模型修正

1.多重共線性修正

在對相關系數進行觀察，并利用逐步回歸法對原模型加以修正，以lnx3為因變量對其他解釋變量進行逐步回歸分析，有分析結果如下圖：

由分析可知，在加入變量lnx1時，可決系數得到改善，但t檢驗仍不顯著，且參數為負值也不合理，從相關系數可以看出，lnx1與其他變量有高度的相關性。而加入變量x2時，t檢驗較顯著，且可決系數也有很大程度改善。證明多重共線性主要是有lnx1引發，將之剔除。

2.對修正后的模型再次進行序列相關檢驗

由修正后模型的回歸結果得，在修正之后R2= 0.9765，F = 623.8471，df =31，DW =0.2599，回歸方程可決系數較高，回歸系數都很顯著。在樣本量為31、二個解釋變量、5%顯著水平的情況下，查閱DW統計表后得，dL=1.297，dU=1.570，模型中DW

經上述論證，財政收入（Y）主要與稅收（x3）成正相關關系。而且，從經濟意義上分析，雖然財政收入與預算外收入的關系并不突出，但仍還是存有一定相關性，這在計量經濟分析得到了證明，因此予以保留該變量。

四、結論與建議

綜合上述的分析，我國財政收入主要受稅收收入和到預算外資金收入的影響，能源消費總量對于財政收入的影響可以被其他變量解釋，可以直觀地發現，稅收收入與財政收入呈正向變動關系。自1985年來，我國城鄉居民的收入得到大幅增加，這在促進了稅收收入的增長同時還激發了財政收入的增長，并且兩者的增長率也有著相同趨勢。據此提以下建議：

首先，財政政策合理化，進一步支持經濟。財政和經濟互為表里，經濟是財政的根基，沒有健康經濟的水平，財政就難以作為。所以在研究財政發展時，應當首要考慮的是如何運用好財政政策，促進經濟發展，這是解決財政問題的根本途徑。

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關鍵詞：歐債危機；稅收原則；托賓稅；財產稅

一、引言

從2009年12月全球三大評級公司下調希臘評級，到如今葡萄牙、意大利、愛爾蘭、希臘和西班牙這PIIGS五國為首的債務危機席卷歐洲，歐盟政府前后采取和出臺了各種相關政策，但均未見其效，導致危機繼續蔓延。而近兩年，歐盟政府為了彌補危機所帶來的影響，相應地建議和實施新的稅收政策，以彌補財政和預算缺口，由此稅收行動引起了人們關注的焦點。

本文通過對在當今歐債危機下的歐盟政府所采取的稅收行動進行分析，進而深入探討稅收三大原則之間的具體關系。

二、當前歐債危機下，政府所采取的稅收行動

2010年英國力推全球銀行稅，就是征收金融交易稅，即“托賓稅”；2011年希臘總理喬治-帕潘德里歐（George Papandreou）的財產稅計劃通過了國會投票，這項計劃旨在幫助實現希臘政府削減赤字的目標以避免債務違約；而美國總統奧巴馬也提議根據批發融資征稅。這些一連串政府干預市場經濟的稅收行動，無非就是挽救當前金融市場過熱環境下所出現的歐洲國家隱瞞債務情況，持續舉債進行投資而釀成的債務危機。

金融交易稅是1972由諾貝爾經濟學獎得主托賓提出的，又叫做“托賓稅”，是指對現貨外匯交易課征全球統一的交易稅。金融交易稅和印花稅一樣是一種“用者自付”的稅，是以交易為基礎征收的。盡管近幾年來不斷有國家提出征收托賓稅，但都以失敗告終，主要是因為各國之間的分歧太大。金融交易稅若不能在全球廣泛應用，金融交易就會轉移到不征收此項稅種的國家和地區，使得市場發生嚴重的扭曲。只有在各國政府都達成共識時，金融交易稅才能夠共同征收，否則無法采取行動，這就是托賓稅遲遲未能征收的根本原因所在。而這一行為的實施，必然會造成稅收成本的增加，雖能在一定程度上對宏觀經濟均衡起到調節作用，但卻直接抑制了金融市場的發展，通過稅收的經濟效率上來看，征稅活動使全社會為生產同樣數量和質量的產品以及為獲得同等的消費滿足多支付了一筆費用，也就是額外的負擔，導致經濟福利并未達到最大化，影響稅收效率。稅收的經濟成本可以通過以下公式表示：

eCt=eB+cC=（C+V）-（C′+V′）

其中（C′+V′）和（C+V）分別為征稅前和征稅后的全社會生產商品的物化勞動和活勞動耗費，額外負擔以eB、從屬費用以cC、稅收的經濟成本以eCt表示

關于金融交易稅的征收，托賓稅能大幅提升政府的收入。歐盟委員會主席巴羅佐則認為這是一個關乎公平的問題，因為公共部門曾提供大量資金擔保來幫助銀行，現在應該輪到金融行業回報社會了。然而，這卻與財政原則中的適度合理產生了矛盾，托賓稅的征收，將直接影響到歐洲金融工具的發展，取之過度而影響金融產業的積極性，損害公平和效率。縱使為了滿足財政原則以使托賓稅在全球范圍內進行征收，卻將導致對那些小國和發展中的國家在金融產業上發展出現停滯，從而直接影響到其的國內經濟發展，從全球來看，則有損公平原則中的經濟公平。

再看另外一個例子，希臘總理的財產稅計劃得到了通過，相應地希臘政府實行財政緊縮政策，在另一方面繼續重拳打擊偷稅漏稅欠稅的個人和企業，這一前一后的“財政瘦身”，給希臘未來的經濟發展蒙上了的陰影，而執行這項計劃是希臘政府所面臨的最大挑戰，原因是工會和部分行政部門將給該計劃帶來重大的阻力，從而提高慣性和無作為的風險。數萬名希臘人民上街游行可以看出希臘政府此次的稅收行動并未符合稅收原則，在一定程度造成資源的不合理利用，而這些征收而來的稅收，或許不能成為此次債務危機的“救命稻草”。

三、效率、公平和財政原則之間的關系

通過上述例子上看，在債務國沒有足夠的資金進行償還的情況下，歐盟國家采取了拓寬稅基的辦法，希臘政府也采取了相同的辦法，提議新的財產稅，以提高財政收入，來彌補債務的缺口。然而稅收的征收，勢必需要遵守稅收的三大原則，也只有在一定程度上處理好效率、公平和財政原則三者之間的關系，才能發揮政府通過稅收對國家經濟進行調節的職能。

圖1

稅收公平原則要求運用稅收制度縮小公民之間收入分配的差距，維持社會經濟的穩定發展；稅收效率原則強調稅收中性，稅收不能干擾在無稅條件下的有效資源配置，不能對經濟活動產生影響；而稅收財政原則強調的是稅收的足額穩定與適度合理，認為稅收收入應當滿足財政活動的需要并且能對經濟發揮調節作用。依照效率原則，稅收能夠維持市場機制的發揮優化資源配置，有利于保持經濟結構合理。遵循效率原則，防止居民之間與行業之間的收入兩極分化，既能防止貧富懸殊擴大，又能保障各個行業的積極性，維持了社會與經濟的穩定。對比可見，效率原則追求資源配置最優，公平原則追求的是資源配置是否合理，這就造成了兩者的矛盾。然而，稅收效率原則滿足市場發展的要求，稅收公平原則是宏觀調控的工具，稅收公平原則與效率原則都各有利弊，是對立統一的。他們需要兼顧協調，這是因為公平原則與效率原則的對立統一是有其客觀基礎的。在市場經濟條件下，在市場有效時需要有效的資源配置，這就要靠稅收效率原則實現；而在市場失靈的情況存在時，公平原則發揮著更大的作用。

而稅收的效率和公平目標是在稅款征收過程中實現的，組織財政收入是稅收的基本屬性和主要職能，這個就需要受到財政原則的約束。稅收制度的設計和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產品的需要。為了達到政府收入的目的，必然要遵循足額穩定和適度合理，然而這二者更像是是由效率與公平原則衍生得到。充足穩定的財政收入，需要建立在高效和可持續的稅收征收體系上，只有將資源的配置做到最適度，分別做到稅收行政效率、稅收經濟效率和稅收的社會生態效率，才能使稅收提供足夠的財力保證；而合理的稅收收入，就是要防止取之過度而影響企業和勞動者個人的積極性，就需要做到稅收負擔的公平、稅收的經濟公平和稅收的社會公平。

四、結論

結合前述歐債危機下的政府稅收行動和對稅收三大原則之間關系的分析，我們可以得到以下結論：

（1）稅收的公平與效率原則存在相互依存的對立關系；

（2）稅收的公平原則與效率原則也存在統一和協調的關系；

（3）財政原則是嚴格建立在效率原則和公平原則的基礎之上。

參考文獻：

[1]楊斌.稅收學（第一版）[M].北京，科學出版社，2003

[2]張馨.財政學（第四版）[M].科學出版社，2006.

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（一）明確界定政府的職能

首先，在界定政府職能時，要正確處理政府與市場的關系。一般來說，經濟活動可以分為三大類。第一類是個人、企業等市場主體完全可以勝任的活動，如消費品、服務、競爭性領域的投資和經營等。在這一領域，政府應該讓市場發揮配置資源的基礎性作用。第二類是需要政府參與的活動，如某些基礎設施和公共服務的提供。在這一領域，政府與市場應該彼此配合，市場發揮主導作用。第三類是市場主體無力或不愿從事的活動，如純公共產品的提供。政府應該專注于這一類活動，為社會生產和社會福利創造基礎條件。其次，在界定政府職能時，還應該考慮政府履行職能時的收益和成本。與經濟主體一樣，政府活動也有收益和成本，只有當政府活動的收益超過成本，并且相對于其他主體(包括市場主體和非營利組織)政府具有比較優勢時，由政府來承擔這項活動才是合理的。政府活動成本需要考慮政府行政管理成本，也包括由此引起的腐敗、等所帶來的各種潛在損失和機會成本。最后，在界定政府職能時，還應考慮政府機構的能力，使政府承擔的職能與它的能力相適應。因此，我國政府應采取措施使政府承擔的職能與自身的能力相適應，把政府支配的公共資源和政府能力首先集中于政府的核心職能，以避免由于履行職能過多而導致政府失靈，在此基礎上加快培育政府能力。

（二）科學劃分各級政府的財權

第一，適度的中央集權是必要的。我國是發展中國家，并且處在經濟發展方式轉變的關鍵時期，目前市場機制尚未成熟。要達到經濟社會協調發展的目標，我國中央政府還要加強整體宏觀調控，減少地區間的發展差距，提高公共服務的質量。中央政府在適度集中財權的前提下，可以使人民生活得到保障,可以加快落實科學發展現，構建和諧社會，加強地區間經濟發展均等化，有效規范地方政府行為。第二，加強各級政府之間財政收入合理劃分。財政收入中的稅源分布、稅種劃分及管理上，應與不同稅種對經濟的影響程度、征管成本及效應相結合。對各級政府的征稅范圍進行合理規范的界定。將涉及國家經濟穩定和再分配的稅種及流動性強、波動幅度大、地域分布不均勻的稅種，作為中央政府或省級政府的固定收入，將稅收來源穩定并均勻分布的稅種作為縣級政府的固定收入，這樣可以保證縣級政府有一個穩定和相對獨立的、能維持所需的基本的稅收水平。此外，增加盡可能多的固定收入，減少共享收入的比重，擴大直接稅的征收范圍，改變縣級政府無主體稅種和共享稅種比重較大的情況。逐步健全財政稅收體制，合理劃分稅源結構，規范稅收規模，靈活地方稅體系的運作機制，節約財政資源，使基層財政困難有所緩解，財政機制正常運行。在此基礎上，承擔起基層財政的職能。第三，將非稅收入納入預算管理，實現預算收入的完整性。應加強非稅收收入管理，特別是將其全部納入到預算內統一管理。統一財權、增強政府汲取收入能力、加強政府的非稅收收入預算管理，是促進政府收入體系建設和財權適度集中的重要步驟。科學界定非稅收入基本范疇，實施分類規范管理。行政事業性收費和政府性基金應遵循收費管理改革的要求，將不反映政府公共管理和公共服務職能的收費轉變為經營服務性收費，治理并取消不合規范的收費項目，繼續積極推進稅制改革。

（三）完善轉移支付制度

中國的經濟現狀是：整體經濟實力有限，區域性經濟發展不均衡，地區間經濟差距較大。如果從發達地區集中太多的財政資源，勢必會影響到發達地區的積極性。欠發達地區依賴性的提高會使得整個經濟失去活力。因此，要重視地區間的均衡發展，完善轉移支付制度，在扶持貧困地區發展的同時完善轉移支付制度，提高地方政府的稅收積極性，打消依賴性。在不同的時期，基本公共服務有著不同的具體項目和標準。考慮到我國現階段的經濟發展戰略的側重點，社會保障、醫療衛生保障、保障性住房項目、教育發展等應該是地區間均衡發展和社會和諧發展的重要組成部分，也是轉移支付重點補助的對象。

（四）以法律制度保障財政分權

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[關鍵詞]體制轉換模型；時間序列分析；財政貨幣政策規則

[中圖分類號]F015　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008―2670(2007)02―0008―05

一、體制轉換模型理論背景

自20世紀20年代Tinbergen和Frisch的開創性工作開始，使用數學表達經濟內容的經濟計量分析方法日益在經濟科學中得到廣泛應用。經濟計量方法不僅被用于解釋經濟增長、周期波動和資源配置等復雜經濟過程，而且用于制定宏觀經濟穩定政策和經濟計劃決策，比如，弗里希的經濟計劃決策模型和丁伯根的經濟政策系統分別在挪威和荷蘭得到應用。

進行經濟計量分析時，將根據理論確定的經濟變量包括在反映廠商、居民和政府行為的理論關系或方程中，繼而，檢驗方程是否成立。若成立則估計系數，相反則重新確定經濟變量和理論方程，直至用模型表達的理論達到滿意程度。經濟計量分析結果可以解釋經濟系統的復雜動態關系并驗證理論的解釋價值，而且，經濟計量模型揭示的代表人的行為模式及其相互影響關系的模型結構可被政策制定者用于指導制定宏觀經濟政策。

經濟結構或政策性質發生變化時，經濟計量分析的有效性受到強有力的挑戰(Lucas，1976)。隨著經濟環境變化、博弈對手的博弈策略調整以及政府政策結構的改變，理性預期下，政府和居民會不斷調整行為模式，這導致既定的經濟計量參數發生變化；而且，程度不同的政府“相機抉擇”政策變化，比如財政貨幣政策的操作方式和政策工具的變化，也使得企業和居民追求利益最大化的制度環境發生變化，并改變用來反映企業和居民行為模式的參數結構。從用于經濟計量分析的數據特征來看，很多經濟變量的時間序列偶爾呈現劇烈的跳躍，且通常與金融危機或政府政策突然變化(Jeanne和Masson，2000：Cerra，2005；Hamilton，2005；Hamilton，1988；Sims和Zha，2004；Davig，2004)等事件相聯系，尤其是金融數據的突然變化(Ang和Bekaert，2003；Garcia，Luger和Renault，2003；Dai，Singleton和Wei，2003)。

為正規地給時間序列數據中的偶然、離散變化建模，通過將自回歸參數視為離散狀態馬爾科夫過程的結果，Hamilton(1989)提出為體制轉換(regimeswitching)建模的方法，并進行美國經濟周期分析，其中，美國GNP趨勢函數的增長率根據一階馬爾科夫過程在兩個不同狀態間轉換。Hamilton的文章激發了大量使用“馬爾科夫轉化”為結構變化建模的文獻并被廣泛引用。

二、體制轉換模型的分析框架

首先考慮描述單個變量行為劇烈變化的結果。

三、體制轉換模型的應用及最新進展

(一)財政和貨幣政策體制轉換分析

分析宏觀經濟政策的常見方法，假定簡單的政策規則，并在動態隨機一般均衡模型中刻畫備選的政策識別。若政策體制是固定的，則泰勒規則文獻所暗含的積極貨幣政策與消極財政政策組合產生常見的貨幣和財政政策影響的貨幣主義和李嘉圖主義預測，而在與價格水平的財政理論(fiscal theory ofthe price level)相聯系的積極財政政策與消極貨幣政策組合中，貨幣和稅收變化產生改變總需求的財富效應，而政策影響是非貨幣主義和非李嘉圖主義的。固定的政策體制暗含著行為人總是預期當前政策體制持續到永遠，但不斷增加的大量實證證據發現政策體制是不斷發生變化的。Taylor(1999a)、Clarida,Gali和Gertler(2000)以及Lubik和Schorfheide(2003b)等人發現，1960～1979年期間，聯儲遵循僅微弱地針對通貨膨脹而反應的利率規則，所以不滿足泰勒原則，但泰勒原則在20世紀80年代初以后被滿足。相對于貨幣政策，財政政策對多樣化的政治偏好變化更敏感。Davig，Leeper和Chung(2004)將美國的財政體制變化描述為兩個財政規則的交替，一個以預算平衡為目標，另一個以宏觀經濟穩定卻忽視政府債務變化為目標。Woodford(1998)則表明，20世紀60年代末和70年代，美國財政政策是積極的，而20世紀80～90年代，財政政策是消極的。實際上，縱觀20世紀60年代以來美國財政政策操作的歷史，可以發現，財政政策并非在所有時間都是消極的。1965～1967年期間，約翰遜政府為發動越南戰爭和解決貧窮問題導致了財政擴張，并于1968年增加稅收。1974～1986年期間至少存在3個相機抉擇的積極稅收政策時期：緊隨石油價格上漲后福特總統削減稅收導致1975年財政擴張、開始于卡特總統并在里根總統任內加強的軍備建設，以及1982年里根總統削減稅收。20世紀90年代的絕大部分時間里，政府重新追求財政穩定原則，但布什當局實施的稅收削減(200l、2002和2003年)卻意味著重視財政政策的反周期(相機抉擇)職能，其結果是主要盈余的反轉以及政府債務的穩定增加。

“盧卡斯批判”(Lucas，1976)表明宏觀經濟學家應該根據體制轉換考慮政策變化，但是盧卡斯考慮的是一勞永逸的變化，而不是宏觀經濟序列描述的正在進行的過程。Cooley，LeRoy和Raymon(1982，1984)等人認為，將政策選擇視為進行一勞永逸的選擇在邏輯上是不一致的。若政策當局可以預期正在變化的體制，則體制不是持久的；若已然存在政策體制變動的歷史，則私人行為人將把一個概率分布歸于這些體制。因此，行為人的預期以及因此他們的決策規則將意味著政策變化不是一勞永逸的。

決定政策選擇的規則是經濟環境的函數且這些規則可能隨時間推移而發生變化的前提下，利用體制轉換的實證證據，有些經濟學家嘗試為宏觀經濟政策體制轉換建模，并允許存在多個體制變化。明確地在他們的貨幣和稅收政策規則估計中為體制轉換建模，Favero和Monacelli(2005)使用馬爾科夫轉移回歸方法來估計1960～2002期間的美國財政政策反應規則，并獲得與戰后美國財政政策體制在所有時間里都是消極的觀點不一致的結論。首先，財政政策可以被刻畫為，20世紀60年代至80年代是積極的，20世紀90年代初緩慢地轉化為消極的，并在2001年初轉換回為積極的；其次，與基于不變參數識別的規則

相比，體制轉換財政規則能更好地追蹤美國主要盈余的時間序列行為。這樣的結論對最優宏觀經濟學模型框架內的恰當貨幣――財政組合識別提出挑戰，值得注意的是，最優宏觀經濟學模型框架被認為是適合政策分析的。

Davig、M．Leeper和Chung(2004)研究了貨幣和財政體制根據馬爾科夫過程而變化的環境如何改變政策沖擊的影響以及財政和貨幣政策分析。他們考慮了貨幣政策的利率規則以及財政政策的稅收規則，規則在兩體制間隨機轉換。一個體制中，貨幣政策遵循Taylor(1993)原則，而稅收強有力地隨政府債務真實值增加；另一個體制中，泰勒原則不成立，而稅收遵循外生隨機過程。將計算模型獲得的體制轉換環境中貨幣和稅收政策外生變化的影響與固定體制模型中獲得的結論相比較，他們發現，體制轉換時，行為人的決策規則嵌入未來政策將變化的概率，結果，貨幣和稅收沖擊總是產生財富效應；體制變化而稅收可能針對債務反應遲鈍的時候，一個體制中的積極貨幣政策不足以使經濟與那個體制中的稅收沖擊隔離，并且可能具有稅收沖擊的擴張效應并傳導總需求效應。進而，Davig和Leeper(2005)估計了美國戰后時期貨幣政策和稅收政策的體制轉換規則，并將被估計的政策過程應用于名義剛性的動態隨機一般均衡模型。他們發現，與以政策體制為條件相比，更精確的定性推斷可以在體制轉換環境中從全部樣本信息中獲得。

(二)體制轉換模型的經濟周期分析

為刻畫經濟周期和產出中長期增長的本質，在真實GNP的增長率是線性靜態過程的框架內，自回歸綜合移動平均模型(Beveridge，Nelson，1981；Nels-on，Plosser，1982；Mankiw，1987)、使用卡爾曼濾子將真實GNP建模為未被觀測因素的和(Harvey，1985；Waston，1986；Clark，1987)以及宏觀時間序列的共積關系(King，Plosser，Stock和Waston，1987)等技術被用于經濟周期分析。但是經濟擴張和收縮之間的非對稱性證據(Neftci，1984；Stock，1987；Diebold和Rudebusch，1990以及Sichel，1987)以及宏觀經濟和金融時間序列中偏離線性的更一般證據強有力地挑戰了線性靜態模型。

在體制轉換的非線性模型框架內，Hamilton(1989)假定經濟計量學家在時間序列的被觀測行為的基礎上關于是否發生以及什么時候發生體制轉換獲得概率推斷，并以非線性迭代形式給出概率推斷的算法。其中，自回歸參數被視為離散狀態馬爾科夫過程的結果，非靜態序列的平均增長率可以受制于偶然的、離散變化。該技術應用到美國真實GNP的實證應用表明，從正增長率到負增長率的周期變化是美國經濟周期中經常發生的特征，并確實可以用來定義并度量經濟衰退的客觀標準。被估計的參數值表明，典型的經濟衰退與3％的GNP水平的持久下降相聯系。

多變量框架下，馬爾科夫轉換模型在兩個方面被擴展。Diebold和Rudebusch(1996)以常見的潛在因素方式被引入轉換動態學，Krolzig(1997)考慮了參數取決于常見馬爾科夫鏈的VAR模型(MSVAR)。通過允許每個VAR方程中存在特定的馬爾科夫鏈(多變量馬爾科夫轉換VAR模型，MMSVAR)，J．Anas．M．Billio，L．Ferrara和M．Lo Duca等人擴展了MSVAR方法。他們使用MMS模型研究美國和歐元區工業生產周期狀態之間的關系并探究歐洲區工業生產和歐洲行情指數(ESI)的工業組成之間的周期關系。研究發現，絕大多數時間內，美國在經濟和增長周期中引領歐洲區、兩個地區間存在強有力的相互影響以及非因果關系的零假設在兩個方向被拒絕。

(三)金融市場收益易變性(Volatility)的體制轉換分析

由于兩個原因，描述金融市場易變性如何隨時間變化而變化是重要的，即資產的風險是價格的重要決定因素，變量條件均值的有效計量經濟推斷要求正確識別其條件方差。為易變性建模的通常方法是Engle(1982)介紹的ARCH識別，但很多研究發現ARCH模型給出拙劣的預測和高度的偽持續性。Diebold(1986)以及Lamoureux和Lastrapes(1993)論證了持續性的高估計值可能是由于方差過程在樣本期間發生了結構變化。Hamilton和Susmel(1994)使用2到4個體制估計美國股票周收益率的馬爾科夫轉換ARCH模型，允許ARCH過程的參數來自于幾個不同體制的其中之一，體制間的轉換由未被觀測到的馬爾科夫鏈控制。他們發現，SWARCH識別提供了數據的較好統計擬合和較好預測，并將股票價格易變性的絕大多數持續性歸于低、適度和高易變性體制的持續性，典型地，他們持續了幾年。也肯定了股票價格的杠桿效應，基本新息由來自低自由度的學生分布而不是正態分布描述更好，并且周股票收益是正向序列相關的。

此外，體制轉換模型分析還廣泛應用在利率期限結構分析、經濟危機分析、通貨膨脹的英國商業資產價值效應(Barber，Robertson和Scott，1997)、自然失業率(Bianchi和Zoega，1997)、石油價格的美國GDP增長效應(Raymond和Rich，1997)、Garcia和Perron(1996)分析通貨膨脹和真實利率、Kim(1993)分析貨幣增長不確定性的決定因素等分析當中。

四、體制轉換模型在我國的應用價值

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1.1稅收管理不易控制。

這里所指的稅收管理工作，是指財政稅收人員在開展工作中，需要同時接受業務管理體制和行政管理體制的兩種管理體制要求，但這兩種管理體制本身又存在一定的矛盾，這就使得稅收管理難以得到有效控制。也不能夠對稅收工作人員產生嚴格的約束力，使得工作人員容易出現推諉扯皮現象，工作難以落實到位。

1.2監督管理機制不健全。

作為一種與財政和經濟有直接聯系的工作，財政稅收工作人員往往面臨著較大的利益誘惑，而要約束工作人員，使其能夠恪盡職守，堅守崗位，就必須要有一定的監督管理機制來支撐。而目前我國財政稅收的監督管理機制并不健全，很多監督管理工作流于形式，失去了其監督職能作用。

1.3民主管理機制不完善。

財政稅收應當是取之于民而用之于民的財政收入，積極推行政務公開和民主管理是很有必要的。這樣有利于民眾對財政稅收工作進行全面監督，能夠促進財政稅收的順利開展。但是很多地方和基層在實際的工作開展中并為真正落實政務公開和民主管理，民眾的監督地位被完全忽視。

1.4規范化轉移支付問題較多。

受傳統思想的影響，目前我國政府部門的財政資金轉移往往不夠公開透明，其中存在的問題也相對較多，包括轉移流程不規范、轉移時間較長、轉移模式落后、轉移資金利用率較低以及貪污犯罪現象屢禁不止等問題。財政稅收在從社會基層收取上來之后，要通過一定的轉移來實現稅收的合理運用。但盡管中央已經采取了分稅制的改革措施，在財政稅收轉移支付中依然存在很多問題。這就說明了當前我國財政稅收轉移支付流程仍然不夠規范，監督管理機制仍然不夠健全，轉移支付中存在的多種問題依然沒有得到有效解決。

1.5財政稅收名目較為混亂。

由于財政稅收所涉及到的稅收項目較多，因此其稅收名目也相對較為繁雜瑣碎，極易出現重復收費和亂收費的現象。盡管國家已經出臺了一些政策來取消部分稅種，如農業稅，個體戶工商稅等。但是很多不知所以的稅收名目依然在各地基層中存在。這就嚴重破壞了國家好不容易獲得的稅制改革成果，為財政稅收的順利開展以及和諧社會的構建帶來極大不利影響。而目前我國對于財政稅收亂收費的管理機制還未形成，很多管理工作無法落實到基層，這也是存在于當前財政稅收體制中的主要問題。

2我國財政稅收體制的改革措施與創新對策

基于財政稅收對國家發展所起到的重要作用以及財政稅收體制管理中存在的多種問題，我們必須要深刻的認識到當前的財政稅收體制改革工作還負有艱巨的任務。如何采取有效措施來創新財政稅收管理體制是目前我國財政工作的重點發展內容。在此筆者提出了幾種改革措施和創新建議，具體如下所示：

2.1建立完善“分級分權”的財政體制。

建立完善“分級分權”的財政體制，不僅是我國基本國情的需要，也是通過改革整治現行財政稅收管理中諸多漏洞的手段。合理劃分各級政府、政府職能部門之間的分級分權財政體制，目的在于調節中央政府和地方政府的財政稅收比例、依據當前情況，應當適當加強中央政府的收入比例，強化政府財政同一支出的平衡；加大中央政府的直接支出，加強統籌管理，減少財務問題，同時減輕地方政府的財務管理的壓力，配合行政改革中人員精簡的客觀要求；還要對地方政府的支出權限進行必要的規范，既賦予足夠的財政權力，也要控制過度的財政自由，使得地方支付財政稅收管理改革加速進行。

2.2健全完善財政轉移支付體系。

要將一般性轉移支付與有條件的專項轉移支付進行合理搭配，形成資金來源穩定可靠，資金分配方法較為科學合理的中央、省（市）兩級兩類轉移支付體系。首先是要提高一般性轉移支付的比例，適當整合其中的專項轉移支付，妥善安排轉移支付的結構比例。其次是要改革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩定轉移支付的資金來源。最后是要改革轉移支付的分配方式，建立起科學合理、公開透明的資金分配體系，從而逐步改變目前從基數法確定轉移支付數額與轉移支付水平的方。

2.3財稅改革要在制度上實現創新。

財政稅收體制改革一直是制約中國的社會主義市場經濟發展和政府改革深化的羈絆。在廣大農村地區大力推廣，農民的勞動熱情被充分激發，農業生產工具的價格下調，給農業生產降低的生產成本，在免除農業稅等稅收項目外，在水手結構上也應當進行必要的調整。正式地方政府的職責所在，也是發展地方經濟的必由之路。通過適當的途徑招商引資、引進先進技術、合作擴大生產是有效手段。在財政稅收體系中，合理的采用“合同制”，也是完善地方政府財務稅收管理分配職能的一大創新，不僅僅加強了地方財政稅收的自，也使得中央政府能夠施加有力的宏觀調控。體制改革是永不過時的話題，制度創新對社會和經濟發展的作用一再被歷史證明。加強中央管理和不同級別政府部門之間的協調配合是制度創新的出發點和著眼點。

2.4完善國稅與地稅的協調機制。

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關鍵詞：財政 就業 公務員

財政學是研究以國家為主體的財政分配關系的形成和發展規律的學科。它主要研究國家如何從社會生產成果中分得一定份額，并用以實現國家職能的需要，包括財政資金的取得，使用、管理及由此而反映的經濟關系。

財政學可按財政分配的主體分為：以資本主義國家財政為研究對象的資本主義財政學，和專門以社會主義國家財政為研究對象的社會主義財政學，以及對各個國家財政制度進行比較研究的比較財政制度學。

隨著資產階級政治經濟學的形成和發展，財政學作為政治經濟學的一個分支逐步形成和發展起來。在17和18世紀，重商學派討論了消費稅的課征 ；官房學派討論了財產稅以及財政收入、財政支出和財政管理；重農學派提出了只有土地提供純生產，主張征收土地純生產的單一稅。

財政學對社會主義國家財政分配關系的種種理論問題作了闡明。主要包括：①增加財政收入的源泉和途徑。②社會主義財政和財務管理利用價值規律的積極作用。嚴格實行“生產費用”與“效用”的比較，加強經濟核算，力求以最小的勞動耗費取得最大的勞動成果，提高經濟效益，為發展生產和提高人民物質生活提供物質基礎。③社會主義財政分配同國民經濟結構和社會經濟結構的關系，以及通過財政分配適當安排積累與消費的比例和正確處理國家、集體、勞動者個人之間的分配關系。④財政收支、信貸收支與物資供求之間的綜合平衡。

現在一般認為財政學主要研究增加財政收入的源泉和途徑；財政和財務管理利用價值規律的積極作用。嚴格實行“生產費用”與“效用”的比較加強經濟核算，力求以最小的勞動耗費取得最大的勞動成果，提高經濟效益，為發展生產和提高人民物質生活提供物質基礎；財政分配同國民經濟結構和社會經濟結構的關系，以及通過財政分配適當安排積累與消費的比例和正確處理國家、集體、勞動者個人之間的分配關系；財政收支、信貸收支與物資供求之間的綜合平衡。

財政學可按財政分配的主體分為：以資本主義國家財政為研究對象的資本主義財政學，和專門以社會主義國家財政為研究對象的社會主義財政學，以及對各個國家財政制度進行比較研究的比較財政制度學。按財政分配的內容可分為：國家預算學、國家稅收學、公債學、國營企業財務學、固定資產投資學等。按財政發展的歷史進程可分為：財政史、稅制史、公債史，以及研究各個歷史時期理財思想的財政思想史。

自改革開放以來，財政專業一直比較熱門。我國已經加入世界貿易組織，各個公司、企業為了加強自身的競爭力，勢必首先規范財務管理，強化資本運作，需要大量的財經人才加盟。政府部門和行業部門也會加大這類人才的需求量。 專業就業點主要有三個：稅務籌劃、對外貿易、公務員,

一、對外貿易

對外貿易亦稱“國外貿易” 或“進出口貿易”，簡稱“外貿”，是指一個國家（地區）與另一個國家（地區）之間的商品、勞務和技術的交換活動。這種貿易由進口和出口兩個部分組成。對運進商品或勞務的國家（地區）來說，就是進口；對運出商品或勞務的國家（地區）來說，就是出口。這在奴隸社會和封建社會就開始產生和發展，到資本主義社會，發展更加迅速。其性質和作用由不同的社會制度所決定。

外貿在沿海一帶大小城市發展都非常快，對外貿人才的需求也大，而且，浙江、江蘇一帶民營企業也開始意識到高素質人才的重要性，開始大量招聘有學歷的新手，是畢業生們入行的好機會。缺點是有些民營企業的人力資源保障做得比較差，員工個人福利缺失。薪酬現狀：新人做外貿，在外企待遇在5000元/月左右。而外貿就業機會集中的溫州、義烏等地，新人的待遇大概只能在2000元/月左右。當然，在擁有一定的客戶開發能力后，貿易提成是一筆更大的收入來源。

二、稅務籌劃

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

通過稅務規劃進行合法避稅是很多公司的必然選擇，另外，一些個人也將選擇目前國外流行的聘請咨詢師稅務規劃的方式來合法減少稅務支出。我們有理由相信，在今后的幾年里，稅務規劃方面的職位將在需求和薪酬方面有大幅度的攀升。規模較小的會計師事務所稅務助理大概月收入在1200-2000元之間，規模較大的外資大所，試用期待遇都在6000元左右。

三、公務員

公務員，是指依法履行公職、納入國家行政編制、由國家財政負擔工資福利的工作人員。公務員職位按職位的性質、特點和管理需要，劃分為綜合管理類、專業技術類和行政執法類等類別。長期以來，公務員穩定、工作壓力小、薪酬待遇中上等優點被很多人所青睞，但是近些年上崗競爭空前激烈，經常出現幾百人競爭一個職位的場景。財政學專業畢業生的對口職位大都在財政局和稅務局的稅收規劃、審計、資產管理等方面。

目前，公務員中62.1%的科員年收入在2.5萬元以下；71%的科級公務員年收入在2.5萬至4萬元之間；48.7%的副處級公務員年收入在4萬到5萬元之間；正處級公務員中年收入超過5萬元的占56.2%，但是部分部門的相關福利待遇很不錯。

參考文獻：

[1]《財政學》陳共等.圖書館目錄[M].北京:人民大學出版社,2007-5

[2]《中公教育?國家版?行政職業能力測驗》李永新 張永生 鄧湘樹 李琳.圖書館目錄[M].北京:人民日報出版社,2009-5

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稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法無償取得財政收入的基本形式。稅收具有強制性、無償性、固定性的基本特征。稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借其公共權力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權利(權力)與義務進行制約，既不是由納稅主體按照個人意志自愿繳納，也不是按照征稅主體隨意征稅，而是依據法律進行征稅。我國憲法明確規定我國公民有依照法律納稅的義務，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性主要體現在征稅過程中。

稅收的無償性。稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財政預算，由財政統一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。稅收的無償性是對個體納稅人而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一對一的對等，但就納稅人的整體而言則是對等的，政府使用稅款目的是向社會全體成員包括具體納稅人提供社會需要的公共產品和公共服務。因此，稅收的無償性表現為個體的無償性、整體的有償性。

稅收的固定性。稅收的固定性是指國家征稅預先規定了統一的征稅標準，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等。這些標準一經確定，在一定時間內是相對穩定的。稅收的固定性包括兩層涵義:第一，稅收征收總量的有限性。由于預先規定了征稅的標準，政府在一定時期內的征稅數量就要以此為限，從而保證稅收在國民經濟總量中的適當比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對象及征收比例或數額，具有相對穩定、連續的特點。既要求納稅人必須按稅法規定的標準繳納稅額，也要求稅務機關只能按稅法規定的標準對納稅人征稅，不能任意降低或提高。當然，稅收的固定性是相對于某一個時期而言的。國家可以根據經濟和社會發展需要適時地修訂稅法，但這與稅收整體的相對固定性并不矛盾。

二、財政收入

財政收入是國民收入的一部分。稅收是財政收入中最基本、最穩定可靠的形式，稅收過程就是國家組織籌集財政收入的過程，也是國民收入的分配過程。充分發揮稅收的作用對于保證國家財政收入的穩定增長，調節國民收入的分配有重要作用。在財政收支和稅收征管中都要處理好積累和消費的關系。財政和稅收都是國家實現宏觀調控目標的重要調節手段。稅收的作用與財政的作用既有聯系又有區別:二者的聯系表現在:它們都是國家對經濟進行宏觀調控所運用的重要的經濟杠桿．都可以調節并促進經濟的發展，財政的作用中包含著稅收的作用，稅收是財政發揮作用的一種重要形式或重要工具。二者的區別在于:財政的作用包含財政收入和支出兩個方面的作用。

三、稅收的財政收入職能

稅收具有組織收入的重要職能。稅收收入是財政收入的重要部分。從早期的奴隸社會起，稅收就是國家取得財政收入的基本手段。如我國夏、商、周三代的“貢”、“助”、“徹”，相傳羅馬的土地稅、古埃及向農村公社強制進行的農產品攤派等，都是當時的主要財政收入來源。在中國，素有“皇糧國稅，自古有之”之說，就是例證。稅收財政職能發揮，要處理好有以下幾個方面的問題:

1．稅收在財政收入中的地位。稅收組織財政收入職能的發揮程度，首先取決于稅收在財政收入中的地位。如果稅收比重過低，意味著人們把較多的財政收入任務放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發揮不可能充分;而當稅收成為最主要財政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財政收入職能才會有較大程度的發揮。

2．稅收(財政收入)總量。當稅收確立其最主要財政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實際上就是財政收入總量的確定。這個總量的確定，應堅持滿足國家履行職能的需要，又不能超過社會經濟負擔能力的原則。

3．稅收籌集資金的形式結構。稅收組織財政收入職能的發揮，總要借助若干個具體的稅種，這就牽涉稅種形式結構的問題。稅種形式結構問題包括稅種數量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問題，科學合理的稅種結構有利于發揮稅收組織財政收入的職能，關于這方面的問題我們將在以后的章節中作進一步的討論。

四、稅收在財政收入中的作用

在社會主義市場經濟條件下，稅收成為我國財政收入的主要形式，稅收收入逐年大幅度上升，我國的稅收收入已占到財政收入的95%左右，是財政收入最主要的來源。國家運用稅收籌集財政收入，通過預算安排，支持農村發展，用于環境保護和生態建設，促進教育、科學、文化、衛生等社會事業的發展，用于社會保障和社會福利，進行交通、水利等基礎設施和城市的公共建設以及國防建設，維護社會治安，用于政府的行政管理，開展外交活動，保證國家安全，滿足人民群眾日益增長的物質文化需要。稅收組織財政收入的作用，主要體現在以下兩個方面:一是稅收來源的廣泛性。稅收不僅可以對流轉額征稅，還可以對各種收益、資源、財產、行為征稅;不僅可以對國有企業、集體企業征稅，還可以對外資企業、私營企業、個體工商戶征稅;等等。稅收保證財政收入來源的廣泛性，是其他任何一種財政收入形式不能比擬的。二是稅收收入的及時性、穩定性和可靠性。由于稅收具有強制性、無償性、固定性的特征，因此稅收就把財政收入建立在及時、穩定、可靠的基礎之上，成為國家滿足公共需要的主要財力保障。

五、加強稅收管理創新

伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。國家財政收入呈現大幅度穩定增長的態勢。1994年到2001年，財政收入增加了2．14倍，年均增加1593億元，增長17．7%，是歷史上財政收入增長最快的時期，也是增長最穩定的時期。全國財政收入占國內生產總值的比重由1994年的11．2%提高到2001年的17．1%，由不斷下降的趨勢轉變為穩步上升的趨勢。地方財政收入也實現了持續、快速、穩定增長，從1994年到2001年，地方財力年均遞增19%，增幅高于中央財政收入16．7%的增長幅度。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰，迫切要求加快稅收管理的改革創新，實現傳統型管理向現代型管理轉變，應加強稅收管理理論創新、技術創新、組織創新和制度創新的基本思路及對策措施，以實現傳統稅收管理向現代稅收管理轉變。

1．稅收管理的技術創新。科學技術是稅收管理發展的重要推動力量。創新稅收管理離不開現代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。信息技術的迅猛發展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創新稅收管理開拓了廣闊的發展空間。創新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現稅收管理現代化的必由之路。

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關鍵詞：營業稅 增值稅 優勢 作用 影響

在我國現行稅制結構下，營業稅和增值稅這兩大流轉稅稅種在征稅范圍上的重復征稅問題隨著市場經濟的不斷發展越發凸顯出來。在新形勢下，逐步擴大增值稅征稅范圍并逐步取代營業稅是必然選擇。將營業稅改征增值稅，客觀體現了稅制改革的進步，消除重復征稅，讓企業獲得更多發展空間與利潤空間。

一、營業稅改增值稅的優勢

以我國實際國情為出發點，增值稅已成為財稅領域的重要改革內容并取得了一定成就，在企業實行增值稅，主要具備如下優勢：

（一）更好地發揮稅收中性作用。所謂稅收的中性作用，主要是在政府征稅過程中規避由于市場運行機制而產生的不良影響。以增值額作為征收增值稅的重要依據，也就是來自生產者創造的價值，但是不涉及到消耗的生產資料。那么在商品流轉過程中，無論采取何種生產經營方式、組織方式等，都不會再發生重復征收現象，可更好地發揮市場經濟的資源配置作用。

（二）提高征收管理的規范性。在我國，增值稅采取購進扣稅法，同時實行憑票抵扣方式，使得購銷單位之間存在相互制約、相互監督的關系。作為稅務機關，只要采取交叉稽核的方法就可以確定增值稅的抵扣值。

（三）保持良好的稅收彈性。所謂稅收的收入彈性，主要指稅收收入變化和經濟發展比例。通過征收增值稅，可體現良好的稅收彈性，構建其收入規模和同期國民收入規模的穩定比例關系。在我國當前不平衡的區域發展背景下，對稅收的彈性提出了必然性要求，尤其處于經濟高速發展時期，適當提高國家的財政收入，降低企業或者個人可支配的收入，避免發生投資過熱、經濟泡沫等問題，提高可支配收入比例，更好地促進消費，帶動經濟整體發展。

（四）更好地推動外貿經濟發展。采取出口零稅率政策，利于我國的勞務出口與貨物出口，全面推動對外貿易經濟發展與進步，更好地參與經濟全球化格局，奠定我國在國際市場競爭中的重要地位。

二、營業稅改增值稅的難點問題

（一）個別行業的稅負有增無減

隨著我國推行“營業稅改增值稅”的試點建設，以上海試點企業的情況來看，一般納稅人的整體稅負有所減輕，但是存在個別企業有增無減的現象。由于不同行業適用的增值稅率不同，因此在營業稅改增值稅之后的稅負增減情況不同，存在一定差異，有些行業降低了納稅負擔，也有些行業卻提高了納稅額。

（二）增值稅的稅率相對較高

結合相關調查數據顯示，從營業稅改增值稅的實際情況來看，交通運輸業的稅率由3%調整為11%，因此一些物流企業的稅負有所增加。以稅率角度來看，我國界定的“17%”高于韓國、英國、法國等國家，在歐洲的大多數國家中，普遍采用的稅率為5%左右，而亞洲諸多國家也控制在10%之內。那么我國如何科學、合理地設置稅率，以實現結構性減稅，是我國今后發展的目標。

（三）財力的調整分配與稅務改革勢在必行

以我國當前分稅制體制運行來看，營業稅作為重要的稅種之一，在推行營業稅改增值稅之后，由中央分享75%、地方分享25%，而地方政府的收入則減少了75%。從現實看，我國已經將實行試點期間的原有歸屬地營業稅收入，在改革后納入到試點地區中，以此改善地方政府的顧慮；而試點逐步推向全國范圍，并面臨立法趨勢，此時必然需要確定分享比例，這也是營業稅改增值稅面臨的最大問題。

如果將營業稅與增值稅相結合，地方的主體稅種將逐漸消失，稅務局的收入也會由此下降，而稅務機構采取“合二為一”的形式，也對中央、地方財政等格局的重新分布提出要求。如果采取國家直屬管理，給中央調控帶來便捷性，可減少地方政府的手段干預；如果采取地方管理，那么地方政府也會調節稅收收入格局，給中央宏觀調控帶來阻力。因此，有必要實現地方和中央的平衡，改善各級政府的財力分配矛盾。

三、完善營業稅改增值稅的幾點建議

鑒于我國在推行營業稅改增值稅過程中遇到的各種問題，筆者建議從以下幾方面加強改進與優化：

（一）實現財政和經濟的有效互動

在我國社會主義市場經濟發展的進程中，稅收承擔了財政收入組織、經濟調控、社會分配調控的重要作用。以我國當前財政收入的實際情況來看，約有70%-90%來自稅收，而稅收又大部分依賴于企業生產及銷售收入的增長。因此在今后發展過程中，政府應加快稅收改革步伐，提升企業銷售能力與經濟增長能力，全面確保財政稅收收入的穩定增長。

（二）構建完善的稅收制度體系

若想實現稅負結構的公平性、合理性，構建完善的稅收制度非常重要。首先，降低納稅人的負擔，合理確定稅負標準；其次，加快增值稅的改革步伐，通過征收物業稅、遺產稅等，實現資源與環境稅收體系的改革；再次，全面運用現代化管理觀念與方法，實現稅務征收的組織形式改革，強化稅源管理，確保各項工作有法可依、有據可循，實現市場經濟的穩定發展。

（三）實現國稅與地稅的有機協調

國稅作為重要的國家稅務體系，與地稅相對應，是我國采取分稅制的必然產物。在當前市場經濟發展的大背景下，實現國稅與地稅機構的協調與整合，具有一定可行性和必然性。但是由于地方稅制改革面臨各種難題，在短時間內實現機構整合存在一定難度。在條件成熟的地區，可采取國稅和地稅聯合辦公模式，而其他地區則更好地處理國稅和地稅協調工作，實現雙方的互利互惠，更好地實現企業稅收合理化。

由上可見，隨著我國營業稅改增值稅步伐的不斷加快，越來越多試點投入運行，在一定程度上降低了企業的納稅負擔，未來必將全面取代營業稅。而今后國家稅制改革過程中，逐漸實現由個別地區、部分行業向全面性過渡，同時各行業的銜接問題也要加強重視，需要結合實際情況對稅率進行優化調整。

參考文獻：

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