導語：如何才能寫好一篇會計核算方法的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：新醫院會計制度 固定資產 核算方法 改進建議

一、前言

舊的醫院會計制度在固定資產核算方面存在著許多問題，如固定資產的分類確認標準比較落后，固定資產的后續支出的會計處理方法不科學、固定資產的管理也較為混亂等等。新的醫院會計制度彌補了這些缺陷，并在此基礎之上對固定資產的制度管理加以完善。下面本文來分析一下新舊會計制度在固定資產核算方面的差別，新的會計制度下固定資產核算方法的優勢，以及配合新會計制度下固定資產核算所采取的一系列措施。

二、新、舊醫院會計制度下固定資產核算方法的差別

（一）固定資產的界定差別--單價標準提高

新的醫院會計制度將固定資產的單位價值由500元提高至1000元，其中，專業設備的單位價值由800元提高至1500及以上，使用期限在1年以上（不包括1年），并在使用過程中保持原有物質的形態。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資也作為固定資產管理[1]。固定資產標準提高是符合當今社會經濟現狀的，正適應于目前的經濟發展和物價水平，也能更準確的核算和反映出醫院的固定資產。

1、增設固定資產清理、累計折舊、待沖基金科目

新的醫院會計制度新增固定資產清理、累計折舊、待沖基金三個科目。

固定資產都有一定的使用年限，在經過一定階段的使用磨損后，最終必然會報廢。在以前，醫院一直都未關注固定資產報廢問題，有的醫院甚至都沒有設立固定資產管理部門，這就會導致固定資產報廢不及時和不合理的現象，而最直接的后果就是導致醫院財政損失，增加財政支出。

以前醫院的固定資產是不算折舊的，每月一定比例的收入作為修購基金，固定資產的實際耗損沒法體現出來，就虛增了資產負債表上的固定資產成本，而低估了它在使用期間的磨損成本，這樣醫院的結余虛增上去了，但實際的收支結余賬目有偏差，也就會導致后續連鎖的其他財務指標失真，形成的假象就會誤導管理層的決策。新制度彌補了這一不足，在原則上，醫院應根據不同的固定資產，采用不同折舊計算方法，如醫療設備是有一定使用次數壽命的，就按工作量法計提折舊；房屋等建筑，就可以按房屋使用年限來平均折舊，每年折舊多少成本。這樣就加強了對固定資產折舊的合理管理。

待沖基金主要是用來核算科教資金及財政補助形成的固定資產。待沖基金取代了固定資金科目，完善了財務信息，使得在核算醫院固定資產時更加準確。

2、取消固定基金、專用基金―修購基金科目

一般情況下，固定基金是作為固定資產的一個對應的科目而設立的[2]，它所反映的就是醫院固定資產的發生狀況。而專用基金―修購基金，在舊的醫院會計制度下，是按固定資產原來的價值來提取修購基金的，沒有提固定資產折舊問題，而是按賬面價值的一定比率來提出修購基金，這樣做的缺陷就是修購基金是反映在資產負債表上的凈資產值，把醫院的總資產值和凈資產值都虛增了些，由此計算的資產負債率就有偏差，也就無法反映實際的固定資產負債水平，也無法體現流動資產在資產負債表上的凈值等等。

三、配合新醫院會計制度的固定資產核算方法的有效措施

為了應用新醫院會計制度的固定資產核算方法，使其發揮作用的最大化，建議配合著有效的管理措施來執行，才能達到事半功倍的效果：

（一）運用固定資產核算新方法，重新核算醫院的固定資產

醫院的財務核算人員要熟練掌握制度的變化原則，能正確的按照制度進行固定資產分類，符合固定資產確認標準的按固定資產進行核算，不符合固定資產確認標準的醫療器具、物資、易耗品和庫存等進行反映和核算，這樣就能條理清晰，核算明確。也為新制度的運行打下良好的基礎。

（二）運用固定資產核算新方法，算好固定資產折舊的計提工作

根據新制度規定，不同類別的固定資產按照不同的折舊計提方式，折舊計提方式有平均年限法和工作量法。當月增加的固定資產在次月計提折舊；當月減少的固定資產只在當月計提折舊，而不在次月計提折舊；固定資產已提足折舊，但仍在使用的，就不再計提折舊了。強化新醫院會計制度責權的配比，有利于醫院行業的財務管理工作。

（三）注重固定資產的使用維護和保養

運用新的醫院會計制度的固定資產核算方法固然重要，但同時也要注意固定資產的保養，不能只顧使用不維護，要在使用的同時加強日常維護，有效的延長固定資產的使用壽命，在一定程度上也是節約了維修費，折舊費，資產更換費等，從而也就降低了成本的支出。所有固定資產都是“三分修，七分養”，做好維護保養的同時，也就提高了固定資產的使用效率，做到經濟效益和社會效益同步增長。

（四）注重固定資產的高效利用

固定資產實際上是衡量醫院的硬件實力、規模、醫療水平的一個重要指標，也是進行醫療衛生、科研教學、行政辦公等各項工作的一個物質基礎。一直以來各個醫院間進行競爭，除了比軟實力（如醫師隊伍學歷和工作經驗），就是比硬件了，如購置先進的醫療設備，修建豪華的病房等等，根本沒有進行可行性分析，這就導致了置辦固定資產的盲目性，極有可能出現類同的設備重復購買，導致固定資產處于半閑置或閑置狀態，未能得到有效的利用。所以，要加強固定資產的管理，明確分類，合理配置，有效利用，才能實現固定資產利用最大化和效益最大化。

（五）加強固定資產的制度管理

固定資產的管理制度不完善，缺乏定期的盤檢工作；資產劃分比較機械，甚至有些固定資產無法歸類；只關注實物，不關注貨幣形態，如固定資產壞了就維修，而不考慮維修費用的支出；固定資產缺乏有效的利用，造成資產的閑置和浪費等現象的出現。想要避免以上情況出現，就要建立健全的管理制度，沒有規矩不成方圓，規范管理固定資產可能出現的各種情況，保證新醫院的固定資產核算方法在制度的配合下良好、有序、穩健的運作是工作的重中之重。

（六）加強固定資產的賬目管理

固定資產的核算必然離不開賬目，要加強賬目管理，保證賬和物一致，雖然固定資產的種類多、數量大，不易清查，但一定要分門別類的做好賬目管理工作，逐步完善“三賬一卡”制度[4]，盤活現有的固定資產，提高固定資產的利用率。 “三賬一卡”制度，就是總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡（也稱固定資產管理臺賬）。做好固定資產的賬目管理是保證固定資產核算準確的前提條件。

四、結論

固定資產是醫院資產中的重要構成部分，固定資產的核算和管理在醫院的整個運作過程中起著舉足輕重的作用，新醫院會計制度下固定資產核算方法，彌補了舊制度的不足，表現了其自身的優越性，既反映了固定資產的賬面價值的真實性，又保護了固定資產的安全完整性，使得醫院的固定資產能在保值的基礎上實現增值，也保證了醫院的會計工作人員順利進行數據整合統計工作。新的固定資產核算方法是更科學合理，切合實際的，更能真實的反映醫院的固定資產情況，在良好的措施配合下，醫院會健康穩步發展，同時也會對提高醫院的社會效益和經濟效益起到重大的作用。

參考文獻：

[1]宋瑞雯.新醫院財務會計制度下固定資產核算和管理[J]，南京醫科大學學報（社會科學版），2012.6

[2]藍艷娜.新醫院會計制度下固定資產核算的相關問題探討[J]，會計審計（財經眾覽），2012

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關鍵詞：電算化　會計　會計軟件

會計核算方法是對業務進行完整、連續和系統的記錄和，為經營管理提供必要的信息所的方法。一般包括設置賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、報表編制和會計資料的利用等，以下我們稱之為傳統會計方法；在電算化環境下，為完成會計核算任務而采用的新方法，以下我們稱之為電算會計方法。傳統會計方法與電算會計方法的綜合運用并不斷提高，才是會計電算化發展的必要保證。把會計電算化說成是在計算機環境下傳統會計方法的模擬是只看到了事物的表面或結果，而沒有看到事物的本質；電算會計方法只有建立在傳統會計方法的基礎之上，才能得到發展和提高；同時，也要以電算化環境下特有的方法去解決新形勢下的新問題。

一、明確會計主體與會計對象：“建立賬套”的電算會計方法

在電算化會計信息系統中，一般采用通用會計軟件來建立自己的系統，這樣，不同會計主體在核算上的差異、不同會計對象適用的具體會計方法必需通過軟件的“選項”來加以區別和明確。在應用會計核算軟件開展會計核算工作的開始，第一件事就是要在系統中建立當前會計主體獨立使用的一套核算數據，并明確有關事項以適應當前會計主體的核算要求。這就是“建立賬套”，建立賬套時，一般至少要明確下列事項。（1）賬套編號：為便于計算機的數據處理，以區別不同的賬套或據以命名并建立相應的文件夾、數據文件名或數據庫名稱等；（2）賬套名稱：一般為核算單位名稱；（3）會計主管：電算化系統主管的姓名，以便進行全面的操作授權；（4）啟始會計期間：在電算化系統中進行會計核算的開始期間；（5）具體核算方法或計算方法的選用：如會計科目編碼規則、固定資產折舊方法、存貨成本計價方法、會計憑證分類方法等；（6）選擇所屬行業以預置會計科目。以上在電算化系統中稱之為賬套參數。建立賬套完成后，就具備了在電算化系統中開展會計核算的物質基礎。在傳統會計方法中當然也有賬套的概念，但只有在電算化系統中才需要把它列為一個重要的會計核算方法，在編制會計軟件時，需要以特定的技術方法才能實現。有了建立賬套這一方法，就可以在同一電算化系統中為多個會計主體完成會計核算任務。這給與掌握會計電算化技術、開展記賬、劃小核算單位并分別進行獨立核算等帶來了方便。

二、站在電算化會計核算的起點：“初始設置”的電算會計方法

建立賬套完成以后，首先要進行一些日常核算之前的準備工作，主要是三個方面的任務。一是操作人員設置，將會計人員的職責分工在系統中加以明確，同時使系統具有了合法的使用者；二是會計科目設置（即設置賬戶），在系統中建立起用于進行會計核算的會計科目（賬戶）體系（這部分內容在下一部分單獨討論）；三是輸入初始余額，是指將原來已經存在于手工系統的數據轉入到電算化系統中來，以開始以后的會計核算。

初始設置是會計軟件中建立賬套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設置，才能進行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用賬套。啟用賬套后即進入日常業務處理階段，不能再行修改初始余額。

初始設置中的操作人員設置、會計科目設置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實現。其效果的好壞對會計核算的大部分內容都有著重要的。可以說是系統中最為關鍵的部分，是系統設計水平的集中體現。在應用中，初始設置工作應盡可能做到準確、恰當、周到、細致，才能取得更好的會計核算質量。

三、會計核算體系的建立：“設置賬戶”的傳統會計方法的發展運用

“設置賬戶”這一傳統會計方法在電算化系統中一般稱之為“會計科目設置”。賬戶是會計科目在核算中具體形式。會計科目是會計要素的進一步細化。通過對會計科目開設賬戶的方法，分別對會計對象的不同內容進行反映和監督，是會計核算的主要形式。在大部分會計資料中（如憑證、賬簿、報表等），都要以會計科目作為直接對象來加以反映，從而建立了一個完整的核算體系。

電算化系統在運用這個傳統會計方法時，在形式上進行了變通，在結構上進行了突破，使電算化系統的會計核算體系較之手工會計核算更全面、更完整、更合理。具體有以下幾個方面：（1）從形式上，以“會計科目表”代替了所有分列在不同賬簿或賬頁上的“賬戶”。在計算機數據處理系統中，數據主要以“表”的形式存在，無論是設置的賬戶，還是輸入的憑證。“會計科目表”中，對會計科目首先要分級編號并順序排列；其次以每一會計科目的“屬性”來表示該科目所適用的賬頁格式或核算要求；還有，在會計核算軟件中，總是由多個相當于“會計科目表”的部分，共同構成了完整的核算體系，它們主要是“會計科目主表”、“部門目錄”、“單位往來目錄”、“個人往來目錄”、“項目目錄”等，它們之間以從屬或交叉的關系，組合成一個大的“會計科目表”。（2）從內容上，豐富了傳統“設置賬戶”的方法。系統內部處理數據時，以科目編碼作為會計科目的惟一標識和所屬關系的判定依據，使分級核算更加緊湊、嚴格、清晰；可以根據需要產生新的賬頁格式或核算內容：“會計科目表”各部分之間在使用時隨時組合，既保證了科目設置的完整性，又具有較強的靈活性，巧妙地解決了事先不可知會計科目的設置。如“營業費用/通訊費”按部門設置明細科目進行核算時，到底哪些部門實際上真的會發生“通訊費”呢，在電算化核算系統中，只有真的發生時，該賬戶才正式存在；電算化系統中“部門目錄”、“往來目錄”等，本身可以繼續分類或分級，而且“部門目錄”與“會計科目主表”之間是交叉關系，有級次的會計科目都可以同時進行“總分類核算”和“明細分類核算”，即同時具有本期累計發生額、本年累計發生額、余額等概括性數據和含有業務事項（會計分錄）的詳細數據（明細賬），提高了會計核算的詳細程度，使會計核算體系更加完善。

四、業務處理的核心：“填制憑證”與“登記賬簿”

電算化之所以仍然只是會計，而不是另外一個新的學科，就在于它仍然是以形成“憑證”、“賬簿”、“報表”等會計檔案資料為主要任務形式。“填制憑證”和“登記賬簿”這樣的傳統會計仍然是電算化會計系統的業務處理的核心。電算化會計系統與手工會計系統形式上的主要差別就是這些會計檔案的存在形式的不同，這就決定了“填制憑證”與“登記賬簿”這些方法的直接對象有著明顯的區別，在使用這些方法時，也因其對象屬性的變化而有所變化。

在電算化會計系統中，“填制憑證”有兩種情形，一種是直接在系統中填制憑證，另一種是手工制好憑證后的輸入憑證，兩種情形都體現為會計軟件的一個較為重要的輸入功能。與傳統會計方法相比，電算化會計系統中的“填制憑證”及“登記賬簿”主要有以下幾個方面的特點：（1）憑證中各數據項根據類型、范圍和勾稽關系進行有效控制。如會計分錄中的會計科目必須在設置的會計科目表中已經存在，并且是最底層的明細科目；根據當前科目的屬性確定是否具有某些項目，如往來單位、結算單據號碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必無科目、非法對應科目等；編號可以自動連續；日期可以限制順序等。（2）鍵盤操作較之手工處理的“筆誤”更容易發生“誤操作”，因而“憑證填制”在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進行正確性控制。（3）填好的憑證同樣需要“審核”，電算化系統的審核可在程序中再次檢驗憑證的正確性。（4）“登記賬簿”之前可以“匯總”，而不是必須匯總；電算化系統可根據需要隨時對任意范圍的憑證進行匯總，匯總速度較快且準確；機不會因疏漏出現總賬與明細賬登記結果不一致的情況，當然在記賬之前則不必進行“試算平衡”。（5）“登記賬簿”只是憑證數據的確認過程，而不是抄寫或復制過程。這一簡單的過程明確了“工作底稿”與正式會計檔案之間的界限，具有非常重要的意義。

五、自動化處理的充分體現：“自動轉賬”的電算會計方法

根據用戶定義，由系統自動生成轉賬憑證的方法稱為“自動轉賬”，它已經成為電算化會計系統非常成熟的方法之一。自動轉賬有兩種情形，一種是直接從賬項數據中取數生成記賬憑證，如結轉期間損益；另一種是要通過函數進行較為復雜的運算才能得到憑證上所需的數值，如計算并分配應付福利費。自動轉賬又分為兩個層次，一個層次是在總賬系統（或稱賬務處理系統）中定義并使用的自動轉賬；另一個層次是在各個子系統中定義和使用自動轉賬，如工資系統中的工資費用分配、固定資產系統的折舊費用分配等。“自動轉賬”一旦完成定義，即可在不同會計期間重復使用，大大提高了系統的效率。

六、會計信息的集中與概括：“編制會計報表”

編制會計報表，是會計工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會計核算任務的標識性工作。在電算化會計系統中，更給這一傳統工作任務賦予了新的活力。

在會計核算軟件中，編制會計報表分為兩個步驟：第一步是設計階段，有兩方面的設計任務，一是“會計報表格式設計”，二是“數據來源定義”；第二步是使用階段，在一定會計期間，即可自動生成當期會計報表的結果。設計完成的會計報表可以長期使用。生成會計報表的過程快速準確，可以進行正確性檢驗和審核。會計報表之間隨時可以橫向或縱向的匯總或比較。

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關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結合,實現憑證數據的高速輸入;利用編碼技術和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等部分內容,構成會計電算化全通用理論框架。

關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

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關鍵詞：會計信息化；成本核算方法；成本會計；制造成本

1成本核算的相關概念

1.1費用與成本

遵循會計核算中的收入與費用配比的一般原則劃分，費用是指企業為銷售商品、提供勞務所發生的經濟利益的流出，即生產經營費用。包括生產費用和期間費用。生產費用是指企業一定時期內生產產品、提供勞務過程中發生的各種耗費，即對象化的費用，也稱之為產品成本、產品生產成本或產品制造成本。成本的經濟學本質是商品價值中的C+V部分（C是生產中已消耗的生產資料的價值，V是勞動者為自己勞動創造的價值）。二者經濟內容相同，稱生產費用側重配比一定時期，稱產品成本側重配比產品對象。一個企業的生產費用總額與其完工產品成本總額不一定相等。期間費用則是指一定期間耗費的與生產產品提供勞務間接聯系的無須計入產品成本的經營費用，包括營業費用、管理費用、財務費用。成本概念的經濟學本質決定了市場經濟條件下，成本費用的正確核算作用巨大。一是補償耗費的尺度；是綜合反映企業工作質量和重要指標；是產品定價的重要依據；是企業為提高核心競爭力決策的重要依據。

1.2成本會計

成本會計是運用會計的基本原理和一般原則，采用一定的技術方法對企業生產經營過程中發生的各項費用和產品（勞務）成本進行連續、系統、全面、綜合地核算和監督的一種管理活動。其基本職能是成本核算與監督，核算是基礎，監督職能擴展為事前的預測、決策、計劃；事中的控制、核算；事后的分析、考核、檢查具體職能。也決定了成本會計的工作內容。狹義的成本會計只指成本核算；廣義的成本會計則包含八個環節的管理活動與技術。

1.3成本核算方法

成本核算方法都必須遵行五個基本要求：一是正確劃分各種支出的界限：除正常生產經營支出外，還有資本性支出、福利性支出、營業外支出等。只有生產經營性支出（包括生產費用和期間費用）才稱為生產經營費用。二是正確劃分各期費用成本界限：按權責發生制原則而無論款項是否收付均須計入本期費用成本賬戶。三是正確劃分費用與成本界線：在正確劃分各種支出和各期費用成本基礎上還應當正確劃分產品期間費用界限。生產經營費用中的生產費用構成產品制造成本，生產經營費用中的期間費用列為期間費用，不計入產品成本。四是正確劃分各種產品成本界限：凡是能分清由哪種產品負擔的費用直接計入該種產品成本，由幾種產品共同負擔的費用同應按受益原則合理分配標準在種產品之間進行分配之后再計入各產品的成本。五是正確劃分完工產品成本與期末在產品成本的界限：企業期末計算產品成本時，除了本期完工產品成本外，還可能有未完工產品成本。必須核實期末在產品數量和完工程度，采用合理分配分法劃分出計入完工產品成本與期末在產品成本，才能正確計算完工產品的實際總成本與單位成本。成本核算的五個基本要求決定了各個企業成本核算的一般程序都歸納三個步驟：一是費用的審核與控制；二是生產費用在各成本核算對象之間進行分配與歸集；三是生產費用在完工產品與期末在產品之間進行分配。

1.4制造成本法

制造成本法是指國際通行的按照以上五個劃分界限和一般流程計算出的產品成本方法就稱之為制造成本法。會計信息化下的制造成本核算方法是指伴隨著生產力發展水平和信息技術的突飛猛進，成本核算方法從手工成本核算方法過渡到會計信息化下成本核算方法。但是無論手工成本核算還是信息化下成本核算，不變的是核算基本要求與一般流程。變化的是技術手段與具體流程。特別是ERP環境下成本核算方法作為管理與信息技術的學科交叉技術一直是成本會計人員的操作難點與薄弱環節。國內大多有關成本會計的文獻資料研究也多見于手工成本會計核算理論與方法。本文結合多年的會計信息化教學經驗對會計軟件中的成本核算功能應用作一淺探。

2會計信息化下制造成本核算方法

2.1總賬系統中制造成本核算方法

這種方法適應于電算化初期，建賬單位只是財務部門開始信息化，所有會計核算都是依靠ERP軟件中的賬務處理模塊（又稱總賬系統）來完成。根據總賬系統中成本核算科目設置時盡量利用科目明細分類核算與項目輔助核算相結合的方法來設置成本核算科目體系，實際工作中通常用到如下幾種成本核算科目設置方法。方案1：成本明細分類核算的方法是利用總賬系統中成本總分類科目“生產成本”下設多級明細分類科目來實現成本核算的方法。其成本核算科目設置如下：方案2：成本項目輔助核算的方法是利用總賬系統中成本總分類科目“生產成本”下不再分明細賬戶，而是將上述成本核算明細賬戶改置為項目輔助核算的項目。成本科目及項目檔案設置如下：項目檔案設置如下：（1）項目大類名稱：生產成本；（2）項目分類編碼級次為：1-2-2；（3）項目欄目：采用默認；（4）項目結構：不變；（5）項目取數科目：生產成本；（6）項目分類定義：1－A產品；101－基本生產成本；10101－直接材料；10102－直接人工；10103－其他費用；2－B產品；201－基本生產成本；20101－直接材料；20102－直接人工；20103－其他費用;（7）項目目錄：1－直接材料（分類編碼10101）；2－直接人工（分類編碼10102）；3－其他費用（分類編碼10103）；4－直接材料（分類編碼20101）；5－直接人工（分類編碼20102）；6－其他費用（分類編碼20103）。方案3：成本明細分類與項目輔助核算混合設置的方法是利用總賬系統中成本總分類科目“生產成本”下不再分明細賬戶，而是將上述成本核算明細賬戶改置為項目輔助核算的項目。成本科目及項目檔案設置如下：項目檔案設置如下：（1）項目大類名稱：生產成本；（2）項目分類編碼級次為：1；（3）項目欄目：采用默認；（4）項目結構：不變；（5）項目取數科目：直接材料；直接人工；制造費用（6）項目分類定義：1－A產品；2－B產品；比較上述三種案例的生產成本核算體系設置，顯然案例一與傳統手工會計成本科目設置相同，比較符合手工成本會計人員認識習慣，由手工會計到會計信息化建賬時容易上手。缺點是沒有充分發揮會計信息化環境下利用科目輔助核算功能代替明細賬設置，從而精減科目分類層次結構，減少數據冗余度。案例2則正好相好，總賬科目只有一級分類，生產成本所有明細賬改為項目輔助分類設置。總賬簡單明了，項目檔案設置復雜，分設成本項目和成本對象產品，有利于成本對象無限擴展。案例3則綜合案例1與2，總賬科目分類設置到成本核算項目三級分類明細賬，成本對象分類設置改為項目檔案中分類目錄，項目檔案設置簡單明了，也有利于無限擴展。現實中為大多數企業所采用。

2.2財務、業務一體化下制造成本核算方法

是指成本核算單位集成使用了ERP信息系統中的財務子系統、供應鏈子業務系統、成本管理子系統環境下的制造成本核算方法。這種方法應用環境復雜，信息化高度集成共享，應用專門管理會計系統中成本管理模塊形成制造成本數據。方案4：財務業務一體化＋成本管理系統核算方法（1）總賬系統成本科目設置：可以采用上述方案任一形式。其他各系統完成相應的初始設置。（2）供應鏈存貨核算系統負責核算提供材料采購、領用出庫成本費用數據給成本管理系統。（3）總賬或薪資管理系統負責核算提供直接人工費用數據給成本管理系統。（4）總賬系統負責核算提供制造費用及輔助生產費用數據給成本管理系統。（5）成本管理系統完成以上成本項目數據采集錄入、檢查、核對后，按照參數選項預訂的成品核算方法：品種法、分步法、完全或部分分批法、分類法進行成本憑證處理論、賬表生成。最后形成成本匯總表、成本明細表、成本自定義報表。顯然，這種方法下，制造成本各項目數據來源不同信息子系統，數據分屬多個部門多人多崗管理，需要成本會計聯系其他部門，協同配合初始化。否則會造成數據失真，成本核算不準確。

3結語

綜上所述，核算單位選擇什么模式成本核算方法，需要綜合考慮本單位管理需要以及信息化現狀水平，一般先采用方案1~2模式，隨著信息化技術的提高，企業實施財務業務一體化后，ERP集成應用了財務鏈與供應鏈、成本管理系統等部件后就可充分發揮成本管理系統高效進行成本核算與管理的作用。

參考文獻

[1]魯亮升.成本會計[M].大連：東北財經大學出版社,2001.

[2]熊緒進.會計信息化下輔助核算應用淺探[J].中國管理信息化,2010（8）.

篇5

【關鍵詞】 會計核算方法; 會計信息質量; 影響

企業如何選擇適宜的會計核算方法,以保證其所提供的會計信息的有用性,是現代企業財務管理的基本要求。而會計核算方法的選擇貫穿于企業會計核算的全過程,由于使用不同的核算方法會產生不同的核算結果,所以在確認、計量、記錄、報告等階段對會計核算方法所作的具體選擇可能會對企業會計信息質量產生不同程度的影響。

一、確認過程中會計核算方法的選擇

整個會計核算程序中,確認是項目應否列入財務報表某一要素的第一道關口。其中要素的定義又是應否確認的首要考慮因素。確認是將某一項目,作為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等正式地記錄或計入某一財務主體財務報表的程序,它包括同時用文字和數字描述某一項目。對于一項資產或負債,確認不僅要記錄該項目的取得和發生,還要記錄其后發生的變動,因此在確認過程中要選擇一定的標準來衡量哪些數據能夠進入會計信息系統,哪些數據需拒會計信息系統之外,從而保證所采用會計核算方法提供的會計信息的相關性、有用性。

(一)篩選過程中具體標準的選擇

哪些數據應進入會計信息系統,哪些數據不應進入會計信息系統,其選擇、確認的標準有以下方面。

1.可確定性,指與該項目有關的未來經濟利益是否能夠流入或流出企業。如果不能產生經濟利益或者產生的經濟利益不能流入或流出企業,這樣的數據不能進入會計信息系統。如果某項資產被企業所擁有和控制,但卻不能給企業帶來應有的經濟利益,也不能將其再作為資產要素反映在企業主體的報表項目中,否則會造成虛增資產的現象。正因為如此,我國新的會計準則規定,在報表項目中不得再填列“待處理資產損溢”項目,而只用其作為待處理財產處理的一個過渡性科目,在期末必須轉平,這樣做的根本目的就是使報表所反映的資產能夠是企業真正的資產,是符合資產要素定義的資產,符合資產要素確認條件的資產,而不能再用“待處理”來作為企業資產的項目,所以只有具有可確定性的數據,才能進入企業會計信息系統,向會計報表的各使用者提供相關信息。

2.可計量性,指只有能夠用貨幣表現的經濟業務產生的數據才能進入會計信息系統。會計計量是根據一定的計量標準和計量方法,記錄并在會計主體報表中確認和列示會計要素而確認其金額的過程。該標準簡化了會計處理的程序,方便了會計操作,它是會計信息得以量化的基礎。如果數據不具有可計量性,則會計信息不會得以量化,也就不能用貨幣作為計量工具,向企業內外的報表使用者提供更有用、更相關的會計信息。

3.相關性,是會計核算的重要原則,要求企業提供的會計信息能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計信息的價值在于其與決策相關,有助于決策。相關的會計信息能夠有助于會計信息的使用者評價過去的決策,證實或修正某些預測,從而具有反饋價值。在會計核算中堅持相關性原則,要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中,充分考慮會計信息使用者的需求。要使會計核算方法所提供的會計信息能滿足不同信息使用者的需要,就必須增強會計信息的有用性。

4.可靠性。會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據,如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計工作提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者決策的需要,因此要做到內容真實、數字準確、資料可靠。在會計核算工作中要使會計信息具有可靠性,就應當在會計核算時客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量,保證會計信息的可靠性;會計工作應當正確運用會計原則和會計方法準確反映企業的實際情況;會計信息應當能經受得起驗證以核實其是否真實。

(二)數據定性過程中具體標準的選擇

會計核算中產生的數據要從時間和“身份”兩個方面進行定性,只有通過正確地定性,才能準確地為會計報表的使用者提供更相關更有用的會計信息。

1.時間的確認,指進入會計信息系統的數據,是在本期進入還是在以后期間進入。權責發生制的原則要求企業的會計核算應當以權責發生制為基礎,凡是當期已實現的收入和已經發生的費用無論款項是否收付都應當作為當期的收入和費用;凡不屬于當期的收入和費用即使款項已經收付也不應當作為收入和費用。在會計準則中已明確規定了收入確認的原則,如分期收款發出商品,應當在合同規定的收款日確定收入,而不應當在發出商品就確認收入,這正是以權責發生制及由其派生出來的收入實現原則和配比原則作為確認依據的。如果確認依據選擇不當,將會直接影響會計信息質量。

2.數據“身份”的界定,關系到數據應以哪種會計要素身份進行會計核算。企業發生的經濟業務首先要判斷該經濟業務使哪些會計要素的內容發生了變化,進而確定所產生的數據歸入哪些會計要素中。如果不能準確定位數據所應歸屬的會計要素,將會對會計核算所產生出的會計信息質量產生嚴重的影響。

二、計量過程中會計核算方法的選擇

會計計量在財務會計運行系統處于核心地位。會計計量是實現會計目標的重要階段。正如享得里克森所言,“會計上的計量應指向為特定用途提供相關的信息,幫助會計目標的實現”。

會計本質上是一個計量的過程,會計計量著眼于會計要素的計量,會計準則規定了各種會計要素如何、何時計量及計量時變通的方法、原則,這些方法從不同的角度對會計計量行為進行了規范和約束。會計技術是會計基礎理論的自然延伸,也是實現會計目標的手段。會計計量本身不僅是會計處理程序中的一個重要環節,而且也是一種不可缺少的會計技術方法,必須對計量的屬性、標準和模式作出正確的選擇。

(一)計量屬性的選擇

1.選擇歷史成本作為計量屬性。企業應當基于交易或事項的實際交易價格或成本對會計要素進行計量,這主要是因為歷史成本是實際發生的成本,具有客觀依據,便于查核,比較可靠。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格,因而具有可靠性,并且其計量的理論和實踐經驗很豐富。這些優點保證了會計信息的真實性、可靠性,但是,在物價變動時,其可比性、相關性下降,收入與費用的配比缺乏邏輯統一性,經營業績和持有收益難以分清,非貨幣性資產和負債出現低估現象,難以揭示企業真實的財務狀況,因此,在歷史成本原則下為如實反映企業資產的價值,為會計信息使用者提供客觀的會計信息,會計準則要求對已經發生減值的資產計提減值準備,從而體現了對歷史成本原則的修正。

2.選擇現行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益,反映真實財務狀況,客觀評價企業的經營業績。但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時,它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。

3.選擇現行市價作為計量屬性。以現行市價作為資產的現時價值,能評價企業的財務應變能力,消除費用分攤的主觀隨意性,滿足決策相關性的要求。但是,它無法反映企業預期使用資產的價值,因而并非所有資產、負債都有變現價值,并且它違背了持續經營假設的基本前提,即假設企業隨時處于清算狀態,動搖了會計核算的基礎。

4.選擇可變現凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預期變現能力,體現了穩健性原則,保證了會計信息的可靠性,但它不適用于所有資產。例如,無形資產的可變現凈值就很難確定。

5.選擇未來現金流量現值作為計量屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值,最能體現決策相關性的要求,但未來現金流量現值是不確定的,無法滿足決策可靠性的要求。另外,會計處理過程中包含大量的不確定因素,很多參數需要估計和預測,如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等,這種預計帶有很大的主觀成分,預計的結果是否與實際情況吻合,在很大程度上會影響會計信息的真實性。

各種計量屬性,各有其優缺點,對會計信息質量既有正面影響又有負面影響,因此在操作中應該具體問題具體分析,根據企業的情況確定具體的計量屬性。

(二)計量標準的選擇

計量標準(計量單位)指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度。可供選擇的計量標準有兩種: 1.名義貨幣單位;2.固定貨幣單位(指實際購買力不發生變動的貨幣單位)。

這兩種計量標準也各有利弊,對會計信息質量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會計核算,在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時,名義貨幣貶值,很容易造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位,可以增強會計信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環節,會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質,這在無形中增加了人為因素對會計信息質量的影響。

三、記錄過程中會計核算方法的選擇

(一)記錄方法的選擇

在記錄過程中,經常采用的核算方法包括:復式記賬、賬戶設置、編制會計分錄等,這些都是為了規范會計信息形態而設置的。除此之外,還可以通過會計核算方法的設計和使用達到提供特殊信息的目的。如企業在購進存貨時對銷貨方給予的現金折扣,采用什么方法、通過什么科目來記錄現金折扣的取得或喪失。在總價法下,購入材料按折扣前的總價確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益;如果由于財務管理不力,資金不能及時到位而導致超過折扣期付款,不能取得折扣,在賬面上無需做任何反映。而在凈價法下,購入材料按折扣后的凈價確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映;如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計入“現金折扣損失”賬戶,其正好反映了企業財務管理的低效率。《企業會計制度》要求企業采用總價法對現金折扣進行會計處理,但為了改善財務管理,也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性,提倡采用凈價法進行存貨核算。另外,存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法等,固定資產折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等,不同的方法必然產生不同的結果,只能選擇其中一個方法,但無法證明自己的結果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限,這更是取決于財務人員的素質。

(二)記錄手段的選擇

《會計法》關于記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務,各單位需要根據法律規定,結合本單位會計工作實際,在與《會計法》的規定不相抵觸的前提下,制定單位內部的會計核算和會計管理制度。在已跨入21世紀的今天,計算機技術在各個領域中發揮著不可替代的作用,尤其在會計應用中有了突飛猛進的發展,會計電算化結束了一直延用的手工記賬、算賬、報賬的歷史,實現了無紙化工作,而且部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的全過程。許多企業開發了電算化會計信息系統。會計電算化不僅使廣大財會人員從繁重的手工操作中解脫出來,減輕了勞動強度,更重要的是極大地提高了會計信息的搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度,也提高了會計人員的分析能力,最終提高企業經濟效益。現代網絡技術正在改寫傳統的信息交換方式和時間。在互聯網上披露財務報告順應了全球網絡化發展的需要,其具有時效性強、信息量大、面廣、成本低、披露規范、減少失真等優點。

四、報告過程中會計核算方法的選擇

財務報告是反映一定時期企業財務狀況和經營成果的書面文件,由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成,是會計核算的結果和最后環節。企業會計的日常核算雖然經過了原始憑證加工成記賬憑證,又按業務性質和類別登記賬簿,已能連續系統地反映經濟業務的概況,但仍然比較分散。作為主管部門、投資人、債權人、企業職工也不可能因為要了解企業經營或財務狀況而去翻閱憑證或賬簿資料。因此,必須在日常核算基礎上把分散在賬簿中的會計信息用財務報告的形式集中簡要地反映出來。這對各方面了解企業的財務狀況和經營成果都很有幫助。

(一)會計信息列報方法的選擇

會計報表是財務報告的主體,包括資產負債表、損益表和現金流量表。由于表格形式的限制,只能概括地反映各主要項目,對于各項目內部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內反映。比如資產負債表中的應收賬款只是年末賬面價值,至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面的信息對于會計報表使用者了解企業資產質量又是必要的。因此,企業就會利用會計報表附注來提供應收賬款賬齡方面的信息。再如,在資產負債表中,部分資產項目以其賬面價值列示,提取的減值準備項目單獨在資產減值準備明細表內反映,與資產負債表相結合,不僅可以真實地反映接近現行市價的資產,而且可以再現資產的賬面價值,使會計信息更真實、全面。

(二)會計報表附注說明的內容選擇

會計報表附注是對報表有關項目所做的解釋,對于某一項經濟業務,可能存在不同的會計核算方法,如果不交代會計報表中的項目是采用什么方法核算的,就會給會計報表使用者理解會計報表帶來一定的困難;或者由于會計法規發生變化,企業改變了某些項目的核算方法,為了幫助會計報表使用者更好地理解會計報表的內容,就應通過會計報表附注進行補充說明。

(三)披露的充分程度的選擇

會計核算中的確認與計量,直接決定著會計信息的質量。由于會計處理中對未來發生的交易事項不予確認,使一些交易事項無法在財務會計報告中得到反映。例如,為其他單位借款提供擔保,單位可能到期不能償還借款,則企業就要產生或有損失或者或有負債;企業訴訟可能敗訴,也會產生或有損失或者或有負債。在相反的情況下,就會產生或有收益或者或有資產。因此企業出具財務會計報告時,在財務情況說明書中就應說明單位的生產經營狀況,利潤實現和分配情況,各項財產物資變動情況,稅金交納、資金增減情況,資產負債表日至報出財務報告前發生的對單位財務狀況變動有重大影響的事項,對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項以及需要說明的其他事項等,對這些還沒有實際發生的或有事項加以列示,說明其性質、影響以及不確定因素等。

為此,會計信息質量已在我國受到越來越多的關注。隨著生產力的發展、社會的進步,人們對于信息的依賴程度也會越來越高,因為會計信息不僅影響到國家宏觀經濟決策的制定及宏觀調控能力,而且是企業微觀決策和普通投資者相關投資決策的重要依據,同時會計信息的核算問題又是目前會計工作中最基礎的問題,所以還必須不斷地學習和深入研究,以保證會計信息的真實、合理。

【參考文獻】

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[2] 劉忠玉.會計信息化:21世紀財務會計發展大趨勢[J].財經問題研究,2004.

[3] 申山宏.信息化環境下會計核算方法的規范化[J].揚州大學稅務學院學報,2003.

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關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統的全通用可以為管理信息系統和審計電算化提供標準化和規范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。

會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯系又有區別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主輔核算全通用

日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算,哪些內容列入編碼外補充,并沒有現成的統一標準,完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

編碼內、外核算存在大量數據交流,比如各種口徑的工資匯總表、發出材料匯總表、計提固定資產折舊等輔助核算內容,都會產生大量表格數據,將其打印出來,就是原始憑證,需要據此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數據的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現編碼內、外核算的貫通。

三、主控模塊全通用

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[關鍵詞]全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統，研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性，不可能實現全通用的電算會計。無可否認，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣，尤其是明細科目也許相差甚遠，但它們都是會計數據分類核算的歸屬，其賬戶的基本結構仍然是左借右貸，可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大，但它們都是從賬簿中采集數據編制的，可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表，而編表指令用戶是可以自定義的。因此，對于共性基礎上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來，會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法，如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表，形成一個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中，賬簿數據不是編制報表的依據，而主要為分類管理提供數據，并非可有可無。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》，這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中，賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用，而其他如工資、固定資產、銷售等模塊，普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用，但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性，利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

綜上所述，全通用理論是可行的。會計核算信息系統的全通用可以為管理信息系統和審計電算化提供標準化和規范化的數據平臺，實現會計數據資源的高度共享，從而有利于會計電算化實務的發展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。

一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機，對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法，其目的是為經營管理提供電子會計信息，實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。

會計軟件設計者總是首先調查數據流，完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務，劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼，自上而下地逐一模塊設計調試，完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法，既有聯系又有區別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用，是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主控模塊全通用

會計電算化是一個復雜的系統，可用系統論的觀點對它進行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊，它們體現了會計軟件的主要功能和系統風格，其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質量。科學的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數據處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準，它們各有優缺點，只采用其中任何一種標準，都會顯得美中不足。如果以數據處理流程為主要劃分標準，將各模塊重復的內容抽出來，再按功能劃分，就可以揚長避短，進而獲得全通用標準化主控模塊結構，如圖1所示。

這是一個全通用標準化的主控模塊結構，適合于任何一個會計主體的電算會計，并能實現強大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數據，實現雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎;結合采用主輔核算，既能滿足傳統編碼內會計核算的需要，又能進行更詳細的編碼外核算;報表模塊全通用，不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表，而且結合編碼技術可實現成本核算的全通用。

三、主輔核算全通用

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關鍵詞：所得稅；會計核算；暫時性差異

2016年2月，國家相關部門最新頒布了39項會計準則，其中對所得稅會計準則做了很大修改，所得稅的核算方法也做了較大調整，原先的納稅影響會計，收入費用觀主導，變為資產負債法的資產負債觀。此種種變化，都對國際會計準則變化的形式相符合。

一、企業所得稅會計核算方法的特點

（一）從收入費用觀轉為資產負債觀

新的會計準則中實行的資產負債債務法，對于原有的所得稅會計針對收入費用的核算以及基本理念是極大的調整和改變。資產負債表的債務法著眼于產生的交易或者事項中獲得的相關資產或者產生的相關負債，對于企業總體資產或者負債所帶來的影響大小程度作為計算根本，再根據其變化值來確認最終的收益。

資產負債表債務法是基于資產和負債的變動來計算最終收益的。所以只要做到增加資產的數值大于負債增加的數值就意味著企業的總資產是增加的。而傳統的核算方法和納稅存在一定的不合理性，傳統方法著眼于收益之后，再用方法計算資產的增加和負債的減少。

（二）暫時性差異取代時間性差異

受到企業納稅需求的影響，同時稅法與會計對于所得稅的計算產生一定的差異，差異被分為永久性差異和時間性差異兩種，而在資產負債表的債務法之下，會計和稅法計算的差異卻只有暫時性差異一種。暫時性差異是指從會計計算上，資產或者負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的差異。暫時性差異可分為暫時性差異和可抵減暫時性差異。暫時性差異的計算方式有自身一定的優勢，比起傳統的永久性差異和時間性更加靈活，使得會計核算工作更加的具有靈活性，并且可以保證最大的收益。所以這項創新對企業的增收是還有很大意義的。

（三）強化了企業的計稅基礎

受到納稅計算的影響，會計法則中確認的相應時間性差異會對最終的納稅金額有一定的影響，當期所得稅應該繳納的費用應該將當期應納所得稅的總額以及會計法則計算下產生的時間性差異共同加總來得到，不能忽略時間性差異的影響。而時間性差異具有一定靈活性，是將稅法和會計法則直接進行比較來確定收益或者損失，并且能最大化的減低交稅金額，使得利益最大化。所以說，資產負債表債務法是一個非常重要的創新，更加合理、科學、全面的計算所得稅的費用。

二、企業所得稅會計核算方法存在問題

（一）暫時性差異并未包含所有的稅收和會計差異

資產負債表債務法中要求核算的時間性差異不夠全面，只包含了會計準則中的暫時性差異，對于永久性差異并未計算明確。比如福利機構，業務招待費，罰款等一些由于計算方式不符而產生的差異。這樣長此以往，該企業在所得稅方面進行計算時，就會遺漏很多這種永久性的差異，而導致企業的預算不準確，資產總額對不上賬等諸多問題。

例如公司甲在2014年的最終核算中該年的共有利潤2000萬元，該公司所適用的所得稅的稅率為33%。

1. 2014年一月二日開始計提折舊的一個企業固定資產，成本是1000萬元，其使用年限為十年，凈殘值為零，會計準則要求依照雙倍余額遞減法計提折舊，稅收法則依照直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

2.對外捐贈現金300萬元。

3. 2014年度的研發經費支出600萬元，較上一年度同期上漲30%，其中的400萬元計入企業的無形資產成本費。按照國家相關規定，研究費用可以按照150%的數值進行扣除。暫且假定其所研發的項目為研發成功即達到了預定的效果目前為可使用狀態。

4.遭不明舉報罰款200萬元。

5.此公司應繳納所得額=20000000+ 10000000+3000000-[6000000×150%- （6000000- 4000000）]+ 2000000 =28000000 （元）

應交所得稅= 28000000×33%

= 9240000（元）

遞延所得稅費用= 2000000×33%

= 660000（元）

所得稅實際應繳納= 9240000+660000

= 9900000（元）

本實例可以看出：其中的捐贈金額和罰款總共500萬元，其不包含在暫時性差異中的永久性差異內，但在計算所得稅時應該將其計算在內。

（二）核算方法過于繁雜

首先，資產負債表債務法是從資產、負債兩個方面來對公司的利益增減量進行計量考核，用資產的總值來減去負債的總值來確定收入的總量，也就是賬面的總資產減去將要繳納的稅款所扣除的金額。也就是說暫時新差異就等于固定資產減去預期的賦稅額度，所以，這樣還不如直接計算簡單實用，通過計稅基礎來計算收益總值顯得太過麻煩了。

例如公司乙2013年出售了價值500萬元的電子產品，其保修期為三年。而當年的賬目收入計入為300萬元，并未預算也無法預算保修所需要承擔的費用。暫且假定產品的售后服務相關支出費用在實際發生時允許稅前扣除。

該項預計負債在公司乙2013年的債務表中的賬面值為300萬元。

該項負債的計稅基礎=300-300=0

暫時性差異=300-0=300

這樣便能很直觀的看出當前情況下，直接計算要更簡單一些。

其次，資產負債表債務法是從未來進行考慮的，而未來尚且有諸多的不可預測性，例如通貨膨脹，金融危機等非人力能調解的種種客觀因素，會導致預算與實際相違背，導致一些甚至極大的偏差，可能會對企業造成巨大的損失。如此這些因素就能看出會計核算不僅僅要與國際大環境進行趨近，更需要的是從實際可操控性和實用性入手，使用對本企業來說最為適用的科學的方案才是我們需要追求的最終目標。盲目的去引入一些先進的方法如果就對自己目前的狀況有了一定的排斥性，那就得不償失了。所以，這些問題是我們需要深入考慮的。

（三）概念重復，內容較為簡單

目前新的所得稅會計計算方式與資產負債表債務法的在概念上有所重合。新所得稅會計所提到的所得稅會計是從資產負債表出發，以資產負債表上所標示的資產、負債為準，依照企業會計準則以及稅法相關要求來進行計算，而負債表債務法與此也是大同小異，從概念上講基本是一致的，而我個人認為，新所得稅的概念中應該有一些自身特有的內容，不應該只用一個模糊的定義來概括核算方式。而且資產和負債的計稅基礎準確上說講是有著差異性的，所以不能一起來進行概括，要有相關的規則來將其分開理清，不然難免會有很多疏漏，這對于企業的運行來說，是一件很可怕的事情，這件事情很值得我們的重視。

三、企業所得稅會計核算方法的規范對策

（一）合理劃分稅收和會計之間的差異

新會計準則在收入確認、資產計價、公允價值實用、產品成本和費用化過程等很多方面與稅法存在一定區別。一家企業若想正確運行，需要理清這些差異的根本所在，并根據其本質進行科學合理的分類處理。個人認為可以把所得稅收與會計差異分為可扭轉差異與不可扭轉差異兩部分，可扭轉差異即為暫時性差異，而不可扭轉差異即為暫時性以外的稅會差異。并且對于暫時性差異中的時間性差異要單獨列出，這樣才能將所得稅以及會計之間的差異梳理清楚，對于企業所得稅的計算方法才能更為清晰合理。

（二）對所得稅的核算方法進行合理的改革

要對所得稅的核算方法進行合理的改革，要保證在于所得稅法的允許內進行合理的完善。對于傳統的方法也不能全然拋棄，要學會取其精髓去其糟粕，在原有的基礎上有著一個新的提升。要考慮與國際大趨勢接軌也要合理的運用對自身更有利，適用性更強的方式方法。

（三）規范會計稅收相關概念

進一步規范和列清所得稅會計、資產計稅基礎、負債計稅基礎等基本概念。并且要保證稅收和會計核算中的一致性，標準性多加考慮，制定出一個可實行的完善的方案來解決問題。要對相關概念做到嚴謹，盡量達到滴水不漏，這樣才能使企業的發展更有活力，與同行間的競爭更有利。

參考文獻：

[1]宮夢婷. 所得稅會計信息的價值相關性研究[D].首都經濟貿易大學，2012.

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【關鍵詞】企業商譽；會計核算方法

一、商譽的概念

商譽是指可以在未來的發展中為企業帶來超額的利潤的經濟潛在價值，也可以指一家企業的預期獲利能力超出可判定的正常化獲利能力的經濟價值。商譽是一個企業的整體價值的重要組成部分。商譽本身具有獨特的不確定性，且商譽的形成非常復雜，有關企業商譽的會計核算問題一直是經濟學家研究的重點。商譽也經常被定義為一個企業有可能獲得超額利潤的資本化估算價值，也就是超過了其他企業投資相同資本的盈利水平所剩余的價值。每個學者看問題的角度不同，所以關于商譽概念的說法不一。但共同的是所有學者都一致認為商譽的會計核算與企業的發展息息相關。

二、商譽的特點

（一）沒有實物形態。

（二）商譽融入企業整體，因而它不能單獨存在，也不能與企業其他各種可辨認資產分開來單獨出售。

（三）有助于形成商譽的個別因素，難以用一定的方法或公式進行單獨的計價。商譽的價值，只有在把企業作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。

（四）在企業合并時，可確認商譽的實際價值，但它與建立商譽過程中所發生的成本沒有直接的聯系。

三、常用的商譽會計核算方法

（一）永久性保留法

永久性保留法要求將并購的成本進行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項永久性的資產保留于賬本。當商譽所依賴的企業被出售或者有足夠的證據可以證明商譽確實發生了永久性的貶值時，才能將其注銷。商譽屬于一項無形資產，必須對其資本化，商譽與企業整體密切聯系，只要企業仍在經營，則其商譽是永續存在的。商譽的價值在企業經營過程中可能會有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計量。

（二）立刻注銷法

立刻注銷法要求在購買的當日將并購的商譽進行立刻注銷，以沖減股東所持權益。商譽屬于一項具有特殊性的無形資產，不能脫離企業而單獨存在，也不能夠兌現，其價值具有很大的不確定性。此外，商譽是由企業所付的價款超出所得凈資產公允價值差額來決定的，是企業資本損失的一部分，應當立刻沖減資本公積或者類似的資本準備金，相應地對會計報表中股東權益進行調減，按照謹慎原則，不應該將并購時所支付金額的差額的資本化作為一項獨立的資產，應該用股東權益來彌補合并造成的損失。

（三）逐年性重估法

逐年性重估法要求將并購的商譽進行資本化，然后逐年性地對其總的投資金額的凈值進行評估，在相應地調整了資產與負債之后，將剩余部分應歸類于隨投資而并購的商譽范圍。當進行會計核算后的商譽小于其賬面的價值時，要對其進行攤銷，反之則不攤銷。

（四）系統性攤銷法

系統性攤銷法要求將商譽當作一項單獨的資產進行入賬，并在核算的有效期限之前進行系統性攤銷。對商譽的成本進行系統性攤銷非常必要。商譽的成本是指預測的超額盈利能力的真實值和預期的凈收益所超出有形資產而正常獲得收益的價值差額。把并購的商譽作為預期收益的一部分來進行提前核算，應在核算商譽并購支付的有效期限內，進行系統性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預期收益。

四、目前商譽會計核算方法的不足之處

（一）不符合責權發生制的原則

責權發生制原則規定要以應計制來對企業當期支出與收入的情況合理地進行核算。在創業初期，企業用在形象宣傳方面的支出會非常大，收入往往很少，企業盈利的能力也比較差。通過不斷的創新，企業的知名度逐漸打響，在同等的條件下企業盈利能力大大提高。而目前的商譽會計核算方法并沒有切實地反映出二者之間的區別，忽視了商譽在企業生產經營的過程中的促進作用，并沒有把企業后期收入變化納入核算范圍。

（二）不符合重要性的原則

對企業做決策時有重要影響的經濟事項，如企業投資的重大決策、企業的經營方針轉變等，應該對其進行分項反映和分別核算，并要在會計的最終報表中明顯標記。但是目前會計核算的一般做法是：在企業沒有進行轉讓或者清算前，既沒有對商譽資產進行特別反映，也沒有在會計的單體報表中加以標記。這樣非常不利于企業的投資者全面了解企業經濟的具體信息，導致不能及時做出正確決策。

（三）不符合全面反映企業盈利能力的原則

會計核算是以會計報表形式向投資者提供有價值的經濟信息，投資者則通過分析會計報表以決定是否對該企業進行投資。而無形資產所占企業的比重越來越高，其對于企業盈利的影響也不斷增大，使得會計報表所反映的經濟信息具有很大的局限性，投資者不能單從會計報表上全面了解企業，其投資的方向容易受到影響，有可能因此遭到損失。

五、改善商譽會計核算方法的建議

（一）建立新的商譽會計核算方法

要建立新的商譽會計核算方法必須要先突破傳統思維模式， 只有突破了傳統商譽會計核算的理論體系，才能建立起真正的商譽會計核算方法。對于自創商譽進行會計核算已經逐漸地成為了業內的主流，隨著資產的概念不斷發展，會計核算標準的不斷突破，解決好商譽的會計核算問題指日可待。會計核算應該加入經濟學和管理學的先進的理論知識，不斷改善其理論體系， 以適應由工業經濟到知識經濟的轉型需要。

（二）制定獨立商譽的標準

商譽要比無形資產產生得更早，無形資產都是基于商譽而逐漸地被認可的。隨著時代的發展，商標權、專利權、著作權等無形資產逐漸得到確認并從商譽中分離出來。而兩者重要區別在于商譽的不確定性，商譽的會計核算有著自身的特殊性， 遠比無形資產復雜。由此看來，制定獨立商譽的標準顯得非常必要。并購商譽的價值變得越來越大， 應按重要性的原則， 將商譽與無形資產嚴格區別開來， 制定獨立的商譽會計核算標準， 并在最終會計報表上對其進行單項披露。

（三）制定企業商譽會計核算的標準

商譽可以在未來的發展中給企業帶來超額的利潤。判斷商譽的標準應是企業是否具備獲得超額利潤的能力， 并且將企業的獲利能力大小定做商譽大小的標準。企業超額的利潤不是憑空產生的，商譽在企業中肯定有其積極的促進作用。如果等量的投資資本產生低于市場的平均水平的利潤， 則是負商譽，反之就產生正商譽。

（四） 制定商譽會計核算的原則

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關鍵詞：醫院會計制度；改革；醫院會計理念；新方向

在社會經濟飛速發展的今天，舊的醫院會計制度已經無法滿足新醫改在強化醫院績效和財務管理力度及加快醫院改革步伐等方面的要求。基于這種形式，2009年8月，《關于深化醫療衛生體制改革的意見》被國務院批準，其在醫院會計制度改革制定總體目標、明確體制格局和確定戰略方面具有舉足輕重的作用，使醫院的會計和財務管理制度得到了完善。2011 年1 月18日，在《醫院會計制度（征求意見稿）》兩次的基礎上，我國財政部新出臺了《醫院會計制度》，這種新的醫院會計制度主要系統規范了各級各類公立醫院獨立核算的會計核算。相比舊的醫院會計制度，新制度借鑒了國際的慣例和企業的會計制度，在內容上更加的完善，滿足了公立醫院強化其財務管理和改革的要求。

一、目前我國醫院會計制度的現狀

1、會計制度性質不明確

企業預算會計制度和企業會計制度，是目前我國會計制度主要的構成部分。我國醫院的性質屬于事業單位，其會計制度應該采取預算會計制度。而舊醫院的會計制度，與預算會計制度和企業會計制度都有所不同；在舊醫院會計核算中記賬處理的基礎，是企業會計制度中的權責發生制，這與應該采用預算會計制度中的收付實現制不相符；行政事業單位是醫院會計的主體，其會計主體并不是指的企業會計制度，而是指經營單位會計主體。其反映的是收支結余，并不是經營過程的成本、費用和收入。由此可見，目前我國會計制度的性質尚沒有明確的界定。

2、醫院內部成本核算不合理

在目前我國醫院會計制度中，沒有明確的要求利用提取折舊的方式，來核算醫院的內部成本。就拿醫院設立修購基金來說，其目的是對醫院資產更新的費用進行專項化管理，在提取修購基金時要以其帳戶中固定資產的原值為依據。但是，通常由于醫院設備更新的速度比較快，致使目前醫院的修購基金帳戶變成大數額的負數，最終導致了醫院資產的虛增和凈資產的虛減。

3、現行的醫院會計制度已不再適應市場經濟體制的要求

以當時醫院管理的要求和社會經濟情況為依據進行制定的醫院會計制度，由于在其制定的過程中，沒有預料到醫院資金運用模式和來源的轉變，加上對社會發展的趨勢估計不足。

二、醫院會計制度改革分析與醫院會計理念的新方向

1、醫院會計制度改革體現了會計可操作性和謹慎性的理念新方向

新的醫院會計制度調整了其適用范圍，將舊的醫院會計制度中基層的醫療衛生機構轉向了公立醫院。在醫院經濟業務活動和資金管理等方面上，基層的衛生醫療機構和其他形式的醫院差別比較明顯，新的醫院會計制度沒將其納入適用范圍，體現了醫院會計制度嚴謹性和可操作性的理念新方向。

2、醫院會計制度改革強化了會計核算以權責發生制為基礎的理念新方向

（1）調整了核算方法和固定資產的定義

固定資產的定義在新醫院會計制度中得到了重新的界定，固定資產管理的范圍是單位價值大于等于1千元時，有一年的使用期限，使資產的原有物資形態在使用過程中得到了保持。對使用期限在一年以上，單位價值卻在一千元以下的同類大批的物資。新醫院會計制度對固定的核算要求全面進行折舊，而且要求對已經入賬的全部在用固定資產追溯計提折舊。使會計核算的基礎得到了深化，同時也使舊醫院會計制度的不足的內部成本核算得到了有效的彌補。

（2）規范了國庫集中支付會計核算

零庫存賬戶的用款額度和財政應返還額度的會計科目在新醫院會計制度的增設，體現了會計核算以權責發生制為基礎的理念，使醫院在當期財政資金是否取得的確定入帳憑據不是以現金為準，而是以取得的收款權利為準。由此可見，新制度使國家集中支付和醫院會計核算的內容得到了完善，規范了國庫集中支付與醫院相關的會計核算，并且使行政事業單位會計制度在國庫集中支付會計核算方面的不足得到了彌補，進而使在特定會計期間內醫院的財務狀況能夠真實的通過會計信息反映。

3、醫院會計制度的改革體現了經濟活動變化與其管理體制改革相適應的會計理念新方向。

（1）醫院會計制度改革適應了當前醫院的經濟發展形勢

長期債券投資和股權投資的核算科目在新醫院會計制度中的增加，使醫院投資發展的要求在醫院會計制度改革中得到滿足，適應了當前醫院的經濟發展形勢，規范了會計業務中出現新現象和新問題的可執行制度。

（2）取消了單獨核算藥品收支的科目

藥品支出和收支在舊的醫院會計制度中是采取單獨核算的形式。化驗和治療收入依據藥品收支實際的性質分析，都是醫院為患者提供服務所得。在醫院為患者提供服務時所產生的材料和藥品消耗以及醫務工作人員薪酬等都屬于服務過程的成本。

（3）基建工程相關的規定得到了增強

基建工程方面的一些要求增加到了新的會計制度中，規定在相應的基建財務報表的編制中要以工程實際的進展情況為依據，規范了醫院基本建設資金的使用和實際支出的核算。基建工程賬戶在新會計制度的增設，使因醫院基建工程核算財務賬戶的另設，致使資產不真實和會計信息失真的現象得到了避免。

4、醫院會計制度的改革體現了會計信息滿足使用者需求的會計理念新方向

（1）增強了醫院成本報表的可信度和真實性

新的醫院會計制度中，對醫院自制物資的核算方法、歸集和成本項目作了詳細的規定和說明。醫院按照成本核算對象對其經濟業務活動中所有產生的消耗進行分配和歸集，并且要核算出相應的總成本和單位成本，使其在成本報表中得到體現，使醫院成本報表的可信度和真實性在一定程度上得到了增強。

（2）全面完善了會計報表體系

新的醫院會計制度借鑒了企業會計制度，增設了現金流量表、財政補助收支情況表和其他的成本報表，進而使醫院會計報表體系得到了全面的完善。醫院財務狀況的說明書在新的醫院會計制度中的增設，使醫院財務活動的透明度得到了增強，進而可以使相關部門通過醫院的會計報表對其運行管理的狀況進行及時的監管和了解。

結論

在我國社會經濟飛速發展和醫院會計理念相對滯后的形勢下，醫院會計制度的改革是必然的趨勢。因此，基于目前我國醫院會計制度改革的角度，進行科學、合理和系統的分析醫院會計理念的新方向具有積極的現實意義。（作者單位：福建省南平市婦幼保健院）

參考文獻：