導語：如何才能寫好一篇創新稅收宣傳方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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二、政策宣傳不夠深入細致。由于新的《企業所得稅法》實施時間較短，有關配套措施滯后，稅務機關只是進行集中培訓、輔導，一對一的針對性輔導不夠，從而使一部分企業，特別是新辦企業對政策的了解不夠深入。

三、上級機關政策規定滯后，致使部分業務辦理不夠及時。由于新企業所得稅的有關政策與征管實際不能及時統一，致使2008年度匯算清繳時間緊，任務重，給稅務機關執行相關政策和納稅人辦理有關涉稅事宜帶來較大困難。而且相關辦法，諸如《稅前扣除管理辦法》及節能節水優惠政策具體項目等，至今總局尚未出臺，從而導在具體實施中無法操作。

四、部門之間協調不夠，信息溝通交流不夠。所得稅管理涉及征管、稅政、辦稅服務廳稅源管理等多個部門，彼此之間的信息傳遞不夠及時，容易造成企業在申報或日常管理中出現問題。同時，對某些必須由多個部門密切配合才能完成的工作，部門之間的協調不夠，容易造成企業享受稅收優惠政策滯后。

針對上述存在的問題，我認為應該從以下幾個方面繼續深入貫徹落實新稅法，充分發揮稅收的職能作用，促進我市經濟又好又快的發展。

一、統一思想認識，加強組織領導。新稅法是根據貫徹科學發展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求建立的各類企業統一適用的科學、規范的企業所得稅制度，不僅順應了我國社會主義市場經濟發展新階段的時代要求，也是我國經濟體制走向成熟、規范的標志。新稅法的實施有利于公平稅收負擔，促進經濟良性發展；有利于優化稅制結構，提高征管效率；有利于企業提高自主創新能力，增強發展后勁；有利于推動區域經濟發展。因此，新稅法的實施具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。貫徹落實新稅法是今后一段時期稅收工作的重點。我們要結合學習科學發展觀活動，繼續認真學習新稅法，深刻理解其出臺背景、必要性及其深遠意義，要深入分析新稅法實施對地方經濟發展和稅收征管的影響，要把確保新稅法的實施作為一項重要的長期政治任務來抓。

二、強化協調配合，加強隊伍建設。新稅法實施一段時間后，我們務必要有清醒的思想認識，在組織機構、人員配備、資源配置上重新進行合理調配，從組織、人員給予強有力的支持，繼續深入貫徹新企業所得稅法。一要認真梳理新舊稅法過渡階段需要落實的各項工作，落實任務到人，長抓不懈。二要加強部門合作。為貫徹執行好新企業所得稅法的優惠政策，國家出臺了相應的配套文件規定，稅務機關在受理納稅人申請享受減免稅優惠時，對有關項目的認定，需要有關部門把關，國稅機關應當主動與發展委、法制、科技、環保、民政、財政等部門溝通合作，做好貫徹落實新法的具體工作。同時，新稅法實施過程中不斷出現新問題，體現在稅收征管的各個環節，比如小型微利企業如何在征管信息系統中進行維護、企業稅前扣除項目的審批和備案事項各部門如何銜接、減免稅企業如何及時享受優惠政策等問題。因此，稅務機關內部各有關部門應通力合作、密切配合，確保新稅法實施工作積極、有序開展。三要加強隊伍建設，現有所得稅管理機構、隊伍只能加強不能削弱，為新稅法順利實施提供強有力的組織保障。把精通新稅法和反避稅業務的人才充實到所得稅管理隊伍中，以適應所得稅工作需要。

三、加強宣傳輔導，優化稅收服務。進一步做好新稅法及實施條例的宣傳輔導工作，把新稅法及實施條例的宣傳工作作為稅收宣傳的重點。要繼續通過國稅網站、新聞媒體、12366等多種渠道進一步擴大宣傳；采取“走出去”上門宣傳、“請進來”辦班輔導等多種形式，加強對外宣傳。尤其是要針對納稅人關心的重點和熱點問題，如稅收優惠、稅前扣除、新老企業所得稅政策的變化及過渡期優惠政策的銜接等，積極主動向納稅人宣傳企業所得稅改革的指導思想、原則以及政策，引導企業積極投向國家鼓勵發展的產業及領域。要以貫徹實施新稅法為契機，充分結合“兩個減負”工作，利用征管信息系統等先進手段，不斷加強企業所得稅涉稅信息管理，減少納稅信息的重復采集，進一步推進企業所得稅電子申報，推行多元化申報方式。通過改進和優化企業所得稅納稅服務，降低企業所得稅征納成本，減輕納稅人的辦稅負擔，不斷提高納稅人滿意度。

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關鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃

本文系蘭州商學院科研項目《新稅制下甘肅省企業稅收籌劃的方法和風險研究》階段性成果

中圖分類號:F81文獻標識碼:A

新《企業所得稅法》(以下簡稱新稅法)于2008年1月1日起正式實施,新企業所得稅法改革統一適用稅率,統一稅前扣除標準,統一稅收優惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業所得稅稅收籌劃產生較大的影響。

一、新企業所得稅法的變化

(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業和非居民企業,并結合我國的實際情況,采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,作出了明確的界定。居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅,非居民企業承擔有限納稅義務,就其來源于中國境內所得部分納稅。

(二)稅率的變化。新稅法規定的稅率為25%,同時,明確對非居民企業取得的應稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規定對國家需要重點扶持的高新技術企業征收15%企業所得稅,對小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。稅率的變化對于絕大多數內資企業來說都在相當大的程度上降低了稅負。

(三)稅前扣除項目的變化。新稅法對于稅前扣除項目的變化體現在:第一,扣除項目規定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;第二,準予扣除項目的范圍和標準更加明確。企業發生的合理的工資薪金,準予稅前扣除;以工資薪金總額為基數,實際發生的14%的職工福利費、2%的工會經費和2.5%的職工教育經費,準予稅前扣除;公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予稅前扣除;業務招待費在不超過營業收入0.5%范圍內,按發生額的60%稅前扣除;廣告費和業務宣傳費的支出,不超過當年銷售收入15%的部分,準予稅前扣除,超過部分,可以在以后納稅年度結轉扣除;企業按照有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,準予稅前扣除;第三,不準予扣除項目規定也更加明確。

(四)稅收優惠政策的變化。新稅法在國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目、國家重點扶持的公共設施項目投資經營所得、從事環保節能節水所得、技術轉讓所得、企業研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員工資、創業投資、綜合利用資源生產企業、環保節能節水安全生產等專用設備投資等諸多方面的稅收優惠政策進行了規定。具體的變化體現在:第一,由“地區優惠為主”轉變為“產業優惠為主,地區優惠為輔”;第二,由“直接優惠為主”轉變為“間接優惠為主,直接優惠為輔”;第三,轉變了對高新技術產業及技術企業的稅收優惠。

二、正確定位新企業所得稅稅收籌劃的目標

(一)稅收籌劃的最終目標是企業價值最大化。稅收籌劃目標是指稅收籌劃主體通過稅務籌劃活動所期望達到的理想境地或狀態,具體表現為納稅人在一定稅負狀態下的經濟利益狀況。確立稅務籌劃目標是實施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標應與企業理財目標實現企業價值最大化相一致,即通過對企業經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排,充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險,在保證企業可持續發展的基礎上,實現涉稅零風險狀態下的企業價值最大化。當然,稅負最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標,當某方案實現稅負最小化與企業實現價值最大化正相關時,稅負最小化就是稅務籌劃的最高目標;反之,當兩者非正相關時,只能以理財目標為終極目標。因此,將新稅法稅收籌劃的目標應定義為:在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現企業價值最大化。這種定位,既克服了節稅目標的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問題,是企業定義其企業所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。

(二)稅收籌劃的派生目標是實現涉稅零風險。如果將企業價值最大化確定為新企業所得稅稅收籌劃的最終目標,那么,實現涉稅零風險就是稅收籌劃的派生目標。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小可以忽略不計的一種狀態。由于目前我國企業對稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風險較高的問題,所以稅收籌劃需要把規避稅務風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有現實意義。

三、甘肅企業所得稅稅負狀況分析

新稅法實施后,甘肅企業稅所得稅稅負增長較快,特別是大型企業稅負有較大增加。以2008年為例,甘肅省國稅系統企業所得稅累計入庫22.26億元,同比增長32.76%,在各稅種中增幅最高;企業所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業所得稅占全省國稅收入的9.7%,而2007年這一數據為7.36%。

分行業入庫情況來看,甘肅企業所得稅主要集中在工業、商業、電信和金融保險行業,占93.6%,其余行業僅占6.4%。其中,工業企業累計入庫企業所得稅8.32億元,占全部企業所得稅收入的37.35%,同比增長18.09%,其中酒、化工產品、有色金屬、專用設備等增長幅度較大;商業企業累計入庫7.08億元,增長31.23%,占全部企業所得稅收入的31.78%;金融保險業累計入庫1.83億元,增長59.11%,占8.29%;電信業累計入庫3.63億元,增長93.42%,占16.32%。卷煙工業、成品油工業、交通運輸、建筑安裝、服務業等行業所得稅有不同程度下降。

從稅源分布情況看,甘肅企業所得稅主要依靠部分重點稅源企業。據統計,2008年全年繳納企業所得稅在1億元以上的企業只有2家,即中國移動通信集團甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬元以上企業共有34家(包括上述2家),共繳納企業所得稅14.64億元,占全省企業所得稅收入的65.77%。從重點稅源企業分布行業來看,主要分布在煙草行業(13家)、電力行業(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業。

從分企業類型收入情況來看,甘肅內資企業所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業所得稅4.79億元,占21.5%。在內資企業所得稅收入中,股份公司和國有企業所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國有控股的股份公司企業所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國有或國有控股企業稅負較重。

四、甘肅企業稅收籌劃策略和實施機制

(一)甘肅企業稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發達省份,存在經濟基礎薄弱、自然條件差、財政收支矛盾突出、經濟發展水平相對較低且地區發展不平衡等困難和問題。但甘肅企業又地處國家西部大開發戰略重點扶持的地區,稅收優惠政策對其有所傾斜。所以,甘肅企業應該明確稅收籌劃目標和思路,利用新稅法和西部大開發中有關納稅人身份、不同企業稅率差異、扣除項目方面的可選擇規定以及國家鼓勵的稅收優惠等稅收政策優勢,確定稅收籌劃實施機制。

(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規定,居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,僅就其來源于境內的所得納稅,并采用注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定,因此稅收籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。外國企業要想避免成為我國居民企業,就要注意不僅要在國外注冊,而且還要把實際管理機構設在國外,如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設立重大決策機構等。

(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準稅率25%和三檔的優惠稅率分別為10%、15%和20%,企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。第一,高新技術企業的籌劃。企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新、培養核心競爭能力上來,設立自己的研發機構,組建穩定的研發隊伍,自主開發新產品、新技術,制定中長期研發計劃。這既符合企業的發展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業的籌劃。新稅法規定小型微利企業適用15%的稅率并界定了其企業類型和認定條件。因此,小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。

(四)利用扣除項目的籌劃。企業所發生的支出,是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小,直接決定著企業應納稅額的大小,新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍,新稅法規定,從而擴大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規定企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。其相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額基數有所提高?？梢?盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發放;(2)將企業股東、董事各種報酬計入工資;(3)增加職工教育、培訓機會;(4)建立工會組織,改善職工福利。第二,廣告費、業務宣傳費籌劃。新稅法規定,業務招待費是按比例部分扣除、廣告費和業務宣傳費是按比例限額扣除。對此,企業應做好業務招待費、廣告費和業務宣傳費的預算,盡量減少支出,達到節稅的目的。第三,設立分公司籌劃。新稅法規定,不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損,從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營需要到外地設立分支機構時,可以先考慮設立分公司,因為經營初期發生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減,減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌,產品打開銷路,可以盈利時,應考慮轉為子公司,在盈利時享受當地稅收優惠政策。第四,研究開發費用的稅務籌劃。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以加計扣除50%;形成無形資產的,按照無形資產的150%攤銷。企業可以考慮加大研發力度,增加研究開發費用,降低所得稅稅負。

(五)利用稅收優惠政策的籌劃。新稅法強調對國家鼓勵的產業和項目給予稅收優惠政策,甘肅企業可以充分利用產業項目優勢和所處地區優勢,結合企業戰略目標,實施稅收籌劃。第一,符合《產業結構調整指導目錄》的產業項目,地屬西部大開發地區的企業,只要鼓勵類產業項目為主營業務收入占企業總收入70%以上的企業,可享受企業所得稅稅率15%的優惠。第二,新稅法規定對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額;對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策;對企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入;對企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目,公共基礎設施項目,其取得的項目所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。利用這些稅收優惠進行稅收籌劃,既符合國家的產業政策,又能為企業降低稅收成本。例如,甘肅省首家創業板上市公司大禹節水股份公司其產業項目符合節能節水優惠政策,大大降低了企業稅負。第三,新稅法規定企業從事農、林、牧、漁業項目,可以免征、減征企業所得稅,這對于甘肅這個農牧業大省來說,可以有效降低涉農企業的所得稅稅負。第四,民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區企業應充分利用現行的稅收優惠政策,選擇稅負較輕的民族地區作為注冊地點。企業應很好地把握以上稅收優惠政策,在實際操作中,盡量使企業研究開發費用達到享受優惠政策的標準,以減輕企業的稅收負擔。

(作者單位:蘭州商學院)

主要參考文獻:

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論文關鍵詞：新企業所得稅法 實施條例 要點 

 

《企業所得稅法》（下稱新稅法）及其實施條例（下稱條例）于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業所得稅暫行條例》（下稱原稅法、原條例）及其實施細則。 

新稅法及條例按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，旗幟鮮明地 提出了“四個統一”即統一內外資企業稅制；統一并適當降低企業所得稅稅率；統一稅前扣 除辦法和標準；統一優惠政策，并強化反避稅措施。同時把原來以行政法規、部門規章和規 范性文件為載體的政策，分別上升到法律和行政法規的層次，增強了企業所得稅法的權威性 、嚴肅性和約束力。本文試從比較新舊企業所得稅法及其條例主要變化的角度，談些膚淺的 認識和體會。 

 

一、重新定義納稅人 

 

1．“企業”的新界定。 新稅法及條例對納稅人采用定性的方式進行界定，顯得邏輯嚴密、邊界分明。條例規定 “依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業 單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外 國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。”該定義表明新稅法是一部法人所得稅 法律，把個人獨資企業、合伙企業排除在外。因為個人獨資企業、合伙企業不是法人，只對 其投資人、合伙人征收個人所得稅，對個人獨資企業、合伙企業本身不征收企業所得稅，這 樣可以消除重復征稅。但是，依《公司法》設立的一人有限責任公司，依照外國法律法規成 立、取得來自于中國境內所得的個人獨資企業、合伙企業，仍視為我國企業所得稅的納稅人 。 

2．采用注冊地與實際管理機構地并重的標準，劃分居民企業和非居民企業。新稅采用注冊 地與實 際管理機構地雙重標準，來劃分居民企業和非居民企業。新稅法第二條規定：“本法所稱居 民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國 境內的企業?！睏l例第四條規定：“企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的 生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構?！边@就表明，無論企業 在哪里注冊，只要其在中國境內對境內外經營活動進行實質的、全面的控制和管理的機構 ，都是我國居民企業，從而有利于防范企業通過選擇注冊地而逃避納稅義務。 

3．以法人納稅原則，改革非法人分支機構納稅的模式。原稅法以實行獨立經濟核算為 企業所得稅納稅人的主要條件，導致眾多的非法人的企業分支機構作為納稅義務人。新稅法 體現了法人納稅的基本原則，第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的 營業機構的，應當匯總繳納企業所得稅。”條例第一百二十五條規定：“企業匯總計算并繳 納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行 制定?！边@是企業所得稅納稅人的一項重大改革，它明確企業分支機構不屬于法定納稅義務 人，不再獨立計算、調整、申報、繳納企業所得稅。但是，由于企業所得稅屬于中央與地方 共享稅，稅務機關如何對異地企業分支機構進行監管，財政利益如何在不同地區之間進行分 配，有待部門規章進一步細化。 

 

二、統一稅率 

 

原稅法規定：企業所得稅納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。外商投 資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得 應納的企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率30％，地方所得稅，按應納稅的所得額計 算，稅率為3％。外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得來源于中國境內的所得 ，或雖設有機構、場所但其所得與其機構場所沒有實際聯系的按20%的稅率征收預提所得稅 。 

新稅法規定，區分不同情況適用兩種稅率，總體稅賦水平比原來有所降低：一是一般企 業所得稅的稅率為25%；二是非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構 、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得 繳納企業所得稅，稅率為20%。 

 

三、收入及虧損彌補的變更體現嚴謹和立法目的一貫性原則 

 

（一）收入方面 

1．收入總額。新稅法新增“接受捐贈收入”；原稅法生產經營收入改為“銷售貨物 收入、提供勞務收入”；原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權益性投資收益”，該項 目包含的項目更加廣泛。

2．收入分類。新稅法及條例將企業收入分為應稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類，其中不征稅收入是一個全新的范疇，原稅法沒有該類別。條例第七條規定：“收入總額 中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府 性基金；國務院規定的其他不征稅收入?！边M而對不征稅收入進行了細化。 

3．收入確認。新稅法在權責發生制原則下，分別對不同來源和種類的收入，逐一規 定了確認的時間。 

（1）利息收入。條例第十八條規定“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的 日期確認收入的實現”?？梢?，只要納稅人具有索取收入或收益的約定權利，不管相應經濟 利益是否流入，稅法便認定收入實現。新稅法關于收入確認并不完全是經濟或會計意義上的 歸屬，更主要是基于約定權利的歸屬。在實務中，由于約定付息日與會計準則規定的收入確 認日不一致，可能導致納稅調整引起爭議。 

（2）分期確認。原稅法規定企業受托大量設備或提供其他勞務持續時間超過一年的 ，分期確認收入。條例第二十三條規定：“企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機， 以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納 稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現?！痹撘幎ū仍惙ㄒ幎ǜ子诓僮?。 （3）視同銷售。條例第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物 、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的 ，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除 外?！币皇墙鉀Q了自產產品用于在建工程、管理部門原稅法規定內資企業視同銷售，外資企 業不視同銷售，從而導致內資企業稅負重于外資企業，以及不必要的時間差異問題。二是統 一內外資房地產企業自建商品房轉為自用或經營等類似業務的視同銷售。如《國家稅務總局 關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔2006〕31號）規定，內資房地 產企業自建商品房轉為固定資產應視同銷售?！秶叶悇湛偩株P于外商投資企業內部處置資 產有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2005〕970號），外商投資的開發房地產企 業自建商品房轉為自用或經營不視同銷售。 

 

（二）虧損彌補方面 

原稅法規定如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照 稅法規定可以結轉以后年度彌補的虧損應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅 項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損（見 《國家稅務總局關于企業的免稅所得彌補虧損問題的通知》國稅發〔1999〕34號）。 

新稅法第五條規定：“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各 項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！?nbsp;條例第十條規定：“ 企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額?！惫P者認為，該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補以前年度虧損的，體現了不征稅和免稅政策的 設立宗旨，真正體現了對企業扶持方針的落實。 

 

四、扣除標準和辦法的改革，彰顯公平、公正和促進發展理念 

 

新稅法及條例明確了稅前扣除的權責發生制、實際發生、相關性和合理性四大基本原 則。條例統一了內外資企業稅前扣除的標準和辦法，變化較大的主要有以下幾項： 

1．工資薪金及“三項經費”。一是統一內外資企業工資薪金扣除標準。原稅法規定工 資薪金內資企業按計稅工資扣除，外資企業據實扣除。條例第三十四條規定：“企業發生的 合理的工資薪金支出，準予扣除。”該規定宣告了實行多年的內資企業按計稅工資扣除標準 的終結，長期以來因工資扣除標準差異所產生的內資企業稅負重于外資企業的問題得到根本 解決，同時還消除了職工薪酬重復征收個人所得稅和企業所得稅的問題。二是納稅人實際發 生的工會經費、職工福利費和職工教育經費，分別按照不超過工資薪 金總額的14％和2.5％扣除且標準有調整。對內資企業而言，“三項經費”扣除計算的基數 由原來的計稅工資變更為實際發生的合理工資薪金；職工教育經費比例由原來的1.5％提高 到2.5％；條例增加了職工福利費和職工教育經費“發生”的限定條件，企業提取未使用、 未支付的費用不得在稅前扣除，而原稅法規定內資企業按計稅工資計提的14％的職工福利費 、內外資企業提取的職工教育經費當年未使用部分，也可以稅前扣除。 

2．營業費用。 

（1）業務招待費。原稅法規定，全年銷售（營業）收入凈額1500萬元以下的，按5‰ 扣除；銷售（營業）收入凈額1500萬元以上的部分，按該部分3‰扣除。條例第四十三條規 定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高 不得超過當年銷售（營業）收入的5‰?！庇捎诖隧椯M用由商業招待和個人消費混在一起， 很難劃分公私用途。國際上一般在二者之間人為規定一個劃分比例，比如意大利30％、加拿 大為80％、美國和新西蘭為50％屬于商業招待費可在稅前扣除。我國在條例中，借鑒國際通 行作法，采用了雙重限制，將業務招待費稅前扣除比例規定為60％，同時規定最高不超過當 年銷售（營業）收入的5‰。從比例上來看，新稅法提高了業務招待費的扣除標準。銷售（ 營業）收入的范圍有待進一步細化明確。 （2）廣告費和業務宣傳費。條例第四十四條規定：“企業發生的符合條件的廣告費和業務 宣傳費支出，除國務院財 政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過 部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”由于此兩項費用屬于與經營活動有關，但存在某一 年度集中發生而在以后年度受益的特點，故規定可以同時允許超比例部分遞延扣除。同時對 高額廣告、宣傳費有限制過度廣告之意。條例與原稅法比較，廣告費和業務宣傳費合并計算 扣除，簡化了核算和征管的工作量，總體提高了扣除比例，其中業務宣傳費也可結轉以后年 度。 

3．公益性捐贈支出。 

條例第五十三條規定：“企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分 ，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。 ”條例同時對公益性捐贈的定性、公益性社會團體的條件、受贈單位的級次作出了明確規定 。條例提高了公益性捐贈支出的稅前扣除比例，調整了捐贈支出稅前扣除的計算基數（由年 度應納稅所得額改為會計利潤），簡化了工作量，體現了企業進行稅前捐贈的鼓勵。

4．財務費用。原稅法只規定，房地產開發企業開發期間的借款費用資本化。條例第 三十七條規定：“企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到 預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應 當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除?！边@不僅把資本化的范 圍擴大到了所有企業，并且把經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生 借款的，合理財務費用也列入資本化范圍，適應了新《企業會計準則》的要求。 

 

五、稅收優惠由區域優惠為主向產業優惠為主轉變 

 

1．鼓勵發展農林牧漁業的稅收優惠。條例第八十六條規定，對蔬菜、谷物種植等8類產 業所得免稅，包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種 植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品 的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業 項目；遠洋捕撈。企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸 養殖的所得，減半征收企業所得稅。該項稅收優惠政策比原稅法分散、零星、雜亂的減免優 惠，更加清晰，更加符合農業產業化的要求。 

2．扶持基礎設施及環保節能產業發展的稅收優惠。條例規定，企業從事《公共基礎設 施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、 水利等項目投資經營的所得，以及符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，均實行“三 免三減半”。原稅法規定減免稅起算時間為外資企業為第一個獲利年度，內資企業為開業之 日起，新稅法統一改為取得第一筆生產經營收入。這一變動有利于避免外資企業通過推遲獲 得年度來延期享受減免稅待遇；兼顧項目投資規模大、建設周期長的情況；統一了內外資 企業標準；還可鼓勵企業盡快實現盈利，提高投資效益。 

3．促進技術創新和科技進步的稅收優惠。一是定額減免。一個納稅年度內，符合條件 的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企 業所得稅。二是專項減免。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企 業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納 稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。三是減計收入。企業以《資源 綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合 國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。四是稅額抵免。企業購置 并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優 惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生 產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足 抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。五是加計扣除。企業為開發新技術、新產品、 新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎 上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。 

4．扶持小型微利企業及鼓勵承擔社會責任的稅收優惠。（1）扶持小型微利企業。 （2）鼓勵企業承擔社會責任。條例規定，企業安置殘疾人員所支付的工資加計扣除 。即企 業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工 資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。 

5.新舊稅收優惠的過渡政策規定。原稅法規定，設在經濟特區的外商投資企業和設在 經濟技術開發區的生產性外商投資企業、沿海經濟開放區等地區的生產性外商投資企業，分 別減按15%和24%的稅率征收企業所得稅。屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他 項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。對生產性外商投資企業，經營期在10年以上 的，從開始獲利的年度起，“兩免三減半”等。這些優惠政策被新稅法和條例替代。 

新稅法公布前已依法享受低稅率優惠的，在新稅法實施后五年內逐步過渡到規定稅率 。其中：享受15%稅率的企業，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25% 。原享受24%生產率的企業，2008年執行25%。 

自2008年1月1日起，原享受兩免三減半、五免五減半等定期減免優惠的企業，新稅法 施行后繼續按規定辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利未享受優惠的企業，其優惠期由 2008年度起計算。 

 

六、反避稅的法律設計更科學 

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【關鍵詞】稅收宣傳；問題；建議

一、稅收宣傳的概念及稅收宣傳的必要性

（一）稅收宣傳的概念

稅務宣傳是以稅務部門為主體的公共關系活動，以現代傳播媒介和手段向自身及社會各界受眾的信息傳播活動。狹義上稅收宣傳是指稅法宣傳，廣義上的稅收宣傳不僅包括稅法知識和政策的宣傳，還包括稅務形象宣傳、納稅意識宣傳。無論是狹義還是廣義的稅收宣傳，其目的都是納稅人熟悉、了解稅法所賦予的權利和義務，自覺提高稅法遵從意識，從而使稅收工作得到順利開展。

（二）稅收宣傳的必要性

1.稅收宣傳是增強納稅人稅法遵從度的重要途徑

當前，我國市場經濟發展仍然不盡完善，社會中存在違法、失信、偷稅騙稅等行為嚴重敗壞了社會風氣，影響了社會主義市場經濟的健康發展。解決這些問題改變狀況，一個很必須的路徑就是要堅定不移的開展稅收宣傳，普及稅法知識。通過稅收宣傳，有利于使社會成員共同遵循的行為準則得以確立，使納稅人自覺抵制和反對稅收違法違規行為，促進建立公平、公正、公開的稅收經濟秩序。

2.加強稅收宣傳是依法治稅的必然要求

在當前的稅收征管中存在著違反規定各種稅收優惠政策、越權超權規定減免稅的問題；存在著從個體利益出發，混淆收入庫的級次、收過頭稅等等問題。加強稅收宣傳，有利于提高納稅人的權利意識，從而有助于改革和完善稅務行政行為模式，督促稅務機關依法行政、依法征收。

3.稅收宣傳是優化納稅服務、和諧征納關系的客觀需要

隨著依法治國的推進以及全社會法律意識的不斷增強，社會各界特別是納稅人對稅收工作的要求越來越高，廣大納稅人不僅要求稅務部門依法行政、公平執法，更要稅務部門保障其合法權益。因此，稅務部門必須按照法律規定和稅收工作的客觀要求，深入開展稅收宣傳工作，將稅收宣傳作為動員群眾、組織群眾、教育群眾、服務群眾的重要方式，促進依法治稅，提高稅收管理和服務水平。

二、當前我國稅收宣傳存在的問題

我國近年來稅收宣傳取得了很大的成績，它在稅收工作中的地位也增加，但我國稅收宣傳還是一種淺層次的宣傳，還存在許多問題，這些問題影響著稅收宣傳的效果。當前稅收宣傳主要存在以下幾個方面的問題。

（一）稅收宣傳未真正確立為納稅人服務的理念

不少稅務部門在開展宣傳活動時，不注重納稅人實際需求，只是片面考慮自已能夠宣傳什么、如何宣傳，在這種理念指導下的稅收宣傳，針對性差，很難滿足社會公眾和廣大納稅人日益多樣化的稅收宣傳需求，造成宣傳效果不明顯。此外，承擔著稅收宣傳工作職責的稅務工作人員與從事新聞宣傳的專業人員存在一定的差距。因此，在與媒體打交道時缺乏相應的能力在防范、應對和引導涉稅輿情時多有缺憾。

（二）稅收宣傳在時間、內容、方式等方面存在一定的偏差

在時間方面，從1992年開始每年的4月份，全國稅務系統都會進行轟轟烈烈的稅收宣傳活動，規模宏大形式多樣取得的成績也是有目共睹的，但這種大張旗鼓的宣傳畢竟為時不“長”，每年也只有一次，效果不盡理想。在內容方面，重視納稅人義務的宣傳、忽視納稅人權利的宣傳，過于強調“守法”的重要性，但對法的本身宣傳得較少。在宣傳方式方面，重視報紙雜志、電視、網絡等遠距離的宣傳，忽視面對面的宣傳、入戶一對一宣講、個別輔導等近距離的宣傳。而辦稅服務廳宣傳和稅收管理員宣傳等近距離的宣傳方式卻是納稅人獲取稅法知識的最主要的途徑。

（三）稅收宣傳缺乏效能考核評估

目前，稅收宣傳缺少相對統一規范的效能考核評估機制。由于對稅收宣傳結果缺少效能考核，一些稅務機關常會自降標準，將稅收宣傳流于形式，忽視稅收宣傳的效果。有些稅務機關雖然自行制訂有稅收宣傳方面的目標考核方法，但這些考核方法多是稅務部門內部的工作管理規定，考核工作的重心也多放在上級部署的宣傳任務是否完成上面，大多沒有對稅收宣傳是否達到實際效果進行評估。并且，稅收宣傳未完成也沒有非常嚴格的責任追究制度的約束，對沒有完成稅收宣傳目標的稅務部門，一般最嚴厲的處理也就是取消單位評優的資格，基本沒有更嚴格的責任追究，這樣導致稅收宣傳在稅收實際工作中被忽視化和邊緣化。

三、對完善當前稅收宣傳工作的幾點建議

（一）科學定位“稅收宣傳月”活動，大力加強日常稅收宣傳

“稅收宣傳月”自1992年產生以來至今，在增強全民稅收意識、普及稅收知識、促進稅務干部隊伍素質的提高等方面發揮了重要作用，“稅收宣傳月”已經成為稅務宣傳的一項不可或缺的內容。當然，僅僅利用“稅收宣傳月”進行稅務宣傳這也是遠遠不夠的，要大力加強日常的稅收宣傳，將日常的稅收宣傳與“稅收宣傳月”活動結合起來。要建立稅收宣傳常態機制，增強稅收宣傳的時效性。充分利用辦稅服務廳的宣傳欄、電子顯示屏等，及時公布稅收政策法規，讓納稅人能學有所用。定期組織人員進社區、學校、機關、企業、農村，深入偏遠地區宣傳稅收知識，形成稅法宣傳大課堂，真正做到人盡皆知。開展涉稅知識講座和培訓，印發內容通俗易懂、操作性強的宣傳冊，及時告知企業（特別是引進來的企業）稅收政策變動，并對最新出臺的稅收政策進行解讀，讓納稅人在遵守稅收規定時少走彎路，避免進入理解誤區。

（二）創新稅收宣傳形式，增強稅收宣傳的吸引力

要改變稅收宣傳是稅務機關一家之事的習慣，稅收宣傳是各級政府、媒體、部門的綜合宣傳，建議每年宣傳月由稅務系統主辦改為由稅務系統進行業務支持，各級黨委宣傳部進行協調，全社會共同參與的活動?？梢圆捎谜吹湫托麄飨嘟Y合的方法，廣泛宣傳依法納稅和依法征稅的典型，對涉稅違法犯罪案件進行曝光。運用傳統媒體與新興媒體宣傳相結合，善用互聯網、12366納稅服務熱線、手機短信、納稅人學校等載體深入開展稅收宣傳活動。在稅收宣傳工作中，還要切實按照“三貼近”的要求，扎根稅收事業發展的生動實踐，針對納稅人最關心、最現實、最直接的利益問題和稅收熱點、難點、焦點問題開展宣傳，增強稅收宣傳的針對性、實效性和吸引力、感染力。

（三）建立完善稅收宣傳的績效考核評估機制

一方面，要加強稅務機關內部對稅務宣傳工作的目標考核。稅務機關要在稅收宣傳工作的可操作性上及其目標的細化、量化上下功夫，推廣應用稅收宣傳自動化考核方式，嚴格核實目標考核結果?？梢詫⒍愂招麄髂繕丝己私Y果與個人獎懲、崗位交流、單位評先等后續處理緊密結合，嚴格進行責任追究，從而提高稅收宣傳質量。另一方面，要建立社會性的稅收宣傳績效考核評估機制。從經濟發達國家的實踐來看，由第三方獨立進行稅收宣傳績效考核評估將是稅收宣傳的一個發展趨勢，這也是稅收宣傳市場化導向的一個典型表現。在今后的稅收宣傳工作中，稅務機關可通過社會調查評估機構獨立的調查評估，將調查及分析結果及時反饋至稅務機關，必要時也可向納稅人或社會公眾公布，這樣有助于稅務機關及時改進稅收宣傳方式，提高稅收宣傳的針對性和績效水平。

參考文獻：

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[2]崔俊民.我國稅收宣傳問題研究[D].中國海洋大學.2008

[3]劉劍鋒.新型稅收宣傳體系構建研究[D].河北大學碩士學位論文.2010

[4]王濟忠，李立新.當前稅收宣傳存在的問題及對策[J].永州日報，2008-05-23

[5]李靜，何婷，蔣偉.對當前我國稅收宣傳問題的研究[J].金融經濟（理論版）.2010（6）：35～36

[6]梁公民.對創新稅收宣傳工作的思考[J]，永州日報，2009-06-12

作者簡介：

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想政治工作、效能建設工作），突出“三個重點”（征管基礎、納稅服務、業務建設），實現“四個突破”（依法治稅水平、信息管稅水平、服務創業水平、隊伍建設水平），服務科學發展，共建和諧地稅，為加速都昌經濟社會的發展做出了積極的貢獻?，F將上半年工作情況匯報如下。一、上半年主要工作情況

（一）抓組織收入，力為保障和改善民生提供有效財力支撐

今年市局分配給我局的稅收任務是1.72億，為保證稅收計劃的順利實現，我局依法強化稅收征管措施，把組織收入的工作重心放在強化管理、挖潛增收上，緊緊依靠提高征管質量和效率增收，依靠加強各稅種、各行業稅收征管增收，依靠挖潛堵漏增收。至6月30日止，共組織收入萬元，同比增長%，組織“三金二費”萬元,同比增長%。

1、搞好稅源普查，強化稅收分析和預測。堅持“以稅源為本、稅源有限、管理無限”的稅收管理理念，建立“源頭監控、動態分析、日常檢查、重點稽查”的稅源管理機制。年初，我們采取從征管業務系統導出數據與上戶調查掌握情況對比的方式，對稅源進行了一次全面徹底的清查、統計分析，并在此基礎上更新稅源數據庫，將計劃層層分解、級級落實。在組織收入的日常工作中，加強對月度、季度收入情況分稅種進行橫向、縱向比較、分析，力求稅收分析有深度、有前瞻性，對征收工作具有指導作用。

2、夯實征管基礎，強化分類管理。深化戶籍管理。嚴格執行稅收管理員制度，完善責任考核，加強稅務登記的管理，重點是對注銷、停業、失蹤納稅人加強巡查，防止漏征漏管；深入推進稅務登記驗證工作，全面開展清漏檢查；對《外經證》的管理，經常與對方主管稅務機關核查，互通信息，防止部分納稅人利用《外經證》管理不嚴進行偷逃稅款。規范分類管理。按照科學化、專業化、精細化管理的思路，對大型稅源企業確定專人管理，從日常事項入手，實行跟蹤式管理服務辦法；對重點稅源行業實行集中管理，從案頭分析入手，大力推行納稅評估；對個體稅收貫徹“抓住大戶，管好中戶，規范小戶”的原則，從提質提效入手，加強巡查巡管，全面推行計算機參數定稅管理方式；對流動稅源從源頭控管入手，進一步健全委托代征制度。

3、細化稅種措施，強化挖潛堵漏。強化小稅種的管理。加強對房屋出租稅收的管理、城鎮土地使用稅的清欠，強化印花稅應稅憑證登記簿的檢查及車船稅委托代征工作的督促，嚴格土地增值稅的清算和資源稅證明單的管理，深化“兩稅”比對信息化管理，并凸現成效。除城鎮土地使用稅外,其余小稅種都表現出強勁的增長態勢,其中印花稅同比增長%，車船稅同比增長%，土地增值稅同比增長%，資源稅同比增長%，城建稅同比增長%，教育附加同比增長%。為充分發揮稅務稽查的職能作用,有效遏制逃稅騙稅的發生，防止稅收流失，我們不斷完善稽查制度,采取稽查回訪的辦法，將日常檢查與專項檢查相結合，在稽查程序上下功夫,科學選案、嚴格檢查、強化審理、執行有力、案卷規范。

（二）抓依法治稅，服務于我縣“三年工業決戰100億”的工作大局

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一、服務鄱陽湖生態經濟區建設對地稅發展提出了新的要求

1、提供財力保障的責任愈加突出。生態經濟區建設本身帶來了豐富的稅源,為保持地稅收入持續快速增長創造了前提條件;生態經濟區建設的推進對地方財政收入需求擴大,客觀上要求地稅部門不斷做強做大地稅收入總量。

2、轉變思想觀念的任務愈加突出。在經濟社會發展的過程中,地方稅收擔負著十分重要的社會責任,決定了地稅部門必須主動參與、不能被動等待;必須積極融入,不能袖手旁觀;必須勇于探索,不能按部就班。

3、發揮地稅職能的責任愈加突出。推進鄱陽湖生態經濟區建設,客觀上要求充分發揮地方稅收的聚集財政、杠桿引導、調節分配、維持公平正義等多重職能,為生態經濟區建設排憂解難。

4、創新稅收管理的責任愈加突出。推進鄱陽湖生態經濟區建設,對地稅征管思維方式提出新要求,要求地稅部門進一步創新征管理念,進一步優化征管人力、機構、科技資源,進一步優化納稅服務,提升服務質量與方式等,努力創造促進鄱陽湖服務生態經濟區的最優稅收環境。

二、在服務鄱陽湖生態經濟區建設中存在的困難和問題

1、個別地方理念上滯后,行動上落后。主要表現為:沒有融入鄱陽湖生態經濟區建設大局之中,缺乏緊迫感,責任感;部門之力,個人之力很小,難有作為;個別同志消極應付,敷衍了事,效率低下,這些現象在不同程度地存在,成為阻礙和制約鄱陽湖生態經濟區建設的“絆腳石”。

2、收入總量偏小,財力保障職能有待增強。盡管近年來,全省地稅步入了快速發展的軌道,地稅收入總量增幅也具有加速上升的良好勢態,但地方可用財力需求增長迅速與地稅收入總量不大的矛盾依然較為突出,尤其是與沿海發達地區相比,與人民群眾的期望值相比,仍然存在較大差距,這也成為制約江西科學發展的重要因素。

3、政策服務措施區域性不強,有待進一步拓展。鄱陽湖生態經濟區建設規劃出臺以后,上級研究出臺了《江西省地方稅務局支持鄱陽湖生態經濟區建設稅收優惠政策和服務措施60條》,做到在思想上全力發動,政策上全力支持,服務上全力跟進,舉全力支持促進鄱陽湖生態經濟區建設,取得了良好的工作成效和社會效應。但從現有政策措施的現狀來看,存在區域特征不明顯的“軟肋”,多是普遍性的政策規定,不具備鄱陽湖生態經濟區的特色,個性不鮮明,沒有形成政策“洼地”;服務舉措偏向于理論性、宏觀層面上的探索,缺乏對經過實踐檢驗、行之有效的服務方式的完善。同時,鄱陽湖生態經濟區建設時間跨度長、要求高、任務繁重,是一項長期的系統工程,配套的政策措施需要推陳出新,持續改進。

三、地稅部門有效服務鄱陽湖生態經濟區建設的對策與建議

鄱陽湖生態經濟區建設,配套政策支持是關鍵。稅收在調整經濟結構,轉變經濟發展方式,促進改善民生等方面都發揮著重要杠桿作用,地稅部門要真正發揮稅收職能作用,全力支持鄱陽湖生態經濟區建設。

1、用足用好國家現有稅收政策。省地稅局已出臺了《支持鄱陽湖生態經濟區建設稅收優惠政策和服務措施60條》,涵蓋了通過減稅、免稅、緩稅、退稅或加速折舊、稅前扣除、投資抵免等多種方式減輕納稅人稅收負擔,有效刺激企業投資、居民消費和就業創業,增強微觀經濟主體活力,提升經濟發展質量。做到“三區別、三結合”,即:區域內與區域外發展的區別;區域內不同地區發展有區別,鼓勵行業與限制行業有區別。要讓稅收優惠政策與促進生態文明與經濟文明的高度統一相結合、與區域內具體行業相結合、與企業生產經營、自主創新、科技創新活動相結合,進一步增強企業活力。

2、積極爭取國家稅收政策支持。按照鄱陽湖生態經濟區“三區一平臺”的功能定位,積極爭取國家稅務總局對我省發展綠色經濟、低碳經濟、循環經濟、高新技術經濟和特色經濟等給予相關稅收優惠,爭取開展排污費改環境稅試點,為鄱陽湖生態經濟區轉變發展方式、調整經濟結構,積極培育新的經濟增長點提供有力的稅收政策支持。?

3、切實加大稅法宣傳力度。地稅部門要加強政策宣傳力度,重點宣傳中央和我省近年來出臺的一系列結構性減稅政策、支持創業發展的政策措施,形成政策落實倒逼機制。省地稅局審時度勢,提前謀劃,相繼舉辦了服務鄱陽湖經濟生態區建設巡回宣講報告會、專題座談會、“稅收與鄱陽湖生態經濟區建設”論壇,綜合運用報刊、廣播、電視、網絡、短信等媒介針對納稅人最關心的問題,開展多層次、多渠道、多形式的政策解讀、納稅輔導、咨詢答疑。加強需求分析,細分宣傳對象,滿足不同類型納稅人的辦稅需求。

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關鍵詞：廣州民營企業 科技創新 稅收激勵

研究背景

改革開放以來，隨著市場化進程的加快，廣州民營企業蓬勃發展。據統計，2010年，全市實現民營經濟增加值4056.05億元，占全市生產總值的38.2%，居全省各地級以上市首位，民營企業已成為廣州促進經濟發展、建設國家中心城市的重要力量。但由于普遍缺乏核心技術，廣州民營企業發展水平不高，科技創新能力不足。據全國工商聯2008年數據顯示，全國民營企業500強（入圍條件為營業收入29.70億元以上）中杭州有81家、紹興有33家、溫州有21家，而廣州市僅有12家。從民營經濟比重來看，2010年我市民營經濟增加值占全市GDP的34.7%，而溫州、寧波等地已占到80%左右，省內的佛山、中山的比重也都在60%左右。對廣州來說，在城市綜合實力中，科技創新是一塊短板，在反映科技實力和核心競爭力的R&D數據上，廣州的支出只有北京的1/4，R&D經費占GDP的比重僅為北京的1/3，與上海、深圳相比也有很大差距。另外，廣州民營企業研發力度不大，2009年，廣州科技型民營企業投入研發經費54.47億元，技工貿總收入2069.17億元，研發投入占技工貿收入比重的2.63%。全市民營企業擁有“中國名牌”產品稱號17個，而寧波37個、深圳51個、溫州38個；擁有中國馳名商標25個，而溫州80個、寧波44個。中國社科院公布的全國民營企業自主創新50強，深圳占了8家，廣州則無1家。由于沒有掌握關鍵的核心技術，科技自主創新的力量不足，導致廣州民營企業產業附加值、競爭能力低下。廣州民營企業科技自主創新能力不足已成為不爭的事實，創新的主體在于民營企業。而民營企業的科技自主創新已受到政府的高度重視。在這樣的背景下，政府需要通過各種政策措施來促進和引導民營企業的科技創新，而稅收政策尤其是稅收激勵是其中較為重要的手段。如何利用稅收政策引導并激勵民營企業科技創新，以此讓廣州民營企業發展和壯大，是當前亟待解決的一個重要課題，也是本文研究重點。

稅收激勵與民營企業科技創新的關系

稅收政策對民營企業科技創新的促進主要通過稅收激勵體現，稅收激勵也稱為稅收優惠，是指稅法中規定的給予某些活動以優惠待遇的條款。稅收優惠可以解釋為政府放棄一部分稅收收入，將其讓渡給納稅人，如果讓渡的稅收收入體現在民營企業科技創新活動的結果中，它必然會增加科技創新活動帶來的收益。

（一）稅收激勵對企業創新能力提高有正向關聯效應

國內外大量學者都對稅收激勵促進企業創新能力進行過實證研究。Dagenais et al（1997）對加拿大的R&D稅收優惠體系研究發現，政府每放棄1加元的稅收收入，私人R&D支出將增加到0.98加元；美國經濟學家曼斯菲爾德在20世紀80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實施的研發稅收抵免效果的實證分析表明，稅收激勵能使研發支出增加近2%。Billings（2003）指出，企業創新活動的安排取決于創新的使用成本。若以Pr和PY分別表示創新活動的投入和產出，以τ表示企業所得稅稅率，k表示對創新活動的稅收激勵，δ表示折舊率，r表示貼現率，則創新活動的使用成本可以表示為：

Ct=Pr（1-τ-k）（r+δ）/PY（1-τ）

其中，Pr/PY表示一單位創新活動的真實購買價格，（1-τ-k）（r+δ）表示增加一單位創新活動的機會成本。可見，稅收激勵k是影響企業從事創新活動的一個重要變量，各國普遍采用稅收優惠政策來激勵中小企業的創新活動。

（二）稅收優惠可降低民營企業創新投資成本

稅收優惠在民營企業的創新活動中可降低投資成本，其機理是稅收通過對資本預期收益和資本成本的影響來影響投資者的投資決策。稅負高低直接影響資本的預期收益，在資本預期收益一定時，資本成本越低，資本的預期利潤率越高。某些稅收優惠措施，如投資抵免、利息抵免、加速折舊等，可降低資本成本，刺激投資積極性。當政府為民營企業創新投資提供稅收優惠時，可降低邊際資本成本，資本需求量相應增加，從而鼓勵企業創新投資。圖1中，政府對民營企業再創新投資提供稅收優惠T，新的均衡點將從E2移動到E1點，再創新資本數量從Q2到Q1。

給予一定的稅收優惠，是世界各國政府普遍采取的激勵和培育企業科技創新能力的做法，廣州民營企業只有進行科技自主創新，才可能在核心技術的輻射與帶動下，進一步引導整個產業鏈條的擴張，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。

增強廣州民營企業科技創新能力的稅收激勵政策

（一）實行多元化稅收激勵政策

稅收激勵政策在促進企業創新發展中被各國政府廣泛使用，包括間接優惠和直接優惠，運用稅前扣除、投資抵免、加速折舊等多種間接優惠方式，同時輔予免征、減征和優惠稅率等直接優惠方式。為支持和鼓勵民營企業的發展，廣州市地稅部門2010年起明確了扶持民營企業科技創新發展的各項稅收優惠政策，主要政策為：為民營企業擔保、再擔保機構取得的業務收入，三年內免征營業稅；對民營企業從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅；對民營企業的技術轉讓所得，不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅；民營企業的固定資產由于技術進步原因需加速折舊，可按規定縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；對民營企業的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按研發費用的50％加計扣除，形成無形資產的按無形資產成本的150％攤銷；對國家需要重點扶持的高新技術民營企業，減按15％的稅率征收企業所得稅；創業投資民營企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣企業所得稅應納稅所得額。從以上的政策規定看，廣州市對民營企業的科技創新稅收激勵政策主要采用直接優惠為主，間接優惠為輔的模式，這種模式有一定的局限性，因為間接優惠側重于事前優惠，有利于滲透引導企業的經營決策，對技術創新活動形成更有效的激勵，為加大稅收優惠對民營企業技術創新的激勵力度，廣州相關決策部門應增加間接優惠措施。

（二）完善相關配套政策

1.增加財政投入，扶持民營企業技術創新。為加大民營企業科技自主創新能力，近年來，廣州市財政實施科技型企業扶持技術創新基金計劃，每年安排市科技型民營中小企業技術創新基金3000萬元，加大對企業創新發展的引導支持，對認定為市創新企業的給予經費扶持，并從2011年起，扶持中小民營企業信用擔保體系建設專項資金從每年1500萬元增加到3000萬元，對民營企業利用銀行資金進行技術改造項目，市財政可給予貼息支持。同時從該年度起，連續5年每年安排財政資金1億元，獎勵本市作出重要貢獻的民營企業，并支持廣州民營科技園擴園發展，加快建設成為國家民營科技示范基地。其次，對獲得國家、省、廣州市立項支持的研發項目給予專項配套資助和貸款貼息。其中，對獲得國家級、省級和廣州市級研發項目分別給予50%、35%和25%的資金配套；對獲得國家級工程研究開發中心、國家級企業技術中心、國家級重點實驗室資格的研發機構，一次性給予300萬元的資助；對獲得省級研發機構資格的，一次性給予150萬元的資助。再有，對獲得國家馳名商標、省著名商標和廣州市著名商標的民營企業分別予以100萬元、30萬元和10萬元的資金補助。自2011年起實施增城區域品牌推廣計劃，每年投入500萬元資金，對增城區域品牌和列入市重點扶持的民營企業品牌（20個），進行品牌宣傳推廣。以上各項利好政策為民營企業創新發展提供了良好的條件，但是也存在著企業發展專項資金規?？傮w偏小，資金使用較為分散，支持領域有限的問題，財政政策形式單一，法律層次不高，穩定性差的問題。為此，政府應逐步擴大財政預算扶持民營企業發展的專項資金規模，重點支持民營企業技術創新。加快設置民營企業發展基金，充分發揮財政資金的引導作用，帶動社會資金支持民營企業科技創新發展。

2.落實稅收激勵政策，優化稅收管理服務體系。貫徹落實國務院實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006―2020年）若干配套政策》（國發〔2006〕6號）關于稅收激勵的有關規定，切實落實好政府扶持民營企業的稅收優惠政策，加快實施激勵企業自主創新稅收政策。同時落實促進高新技術民營企業發展、扶持科技中介服務機構、鼓勵創業投資和社會資金支持自主創新活動等稅收優惠政策。對在廣州市設立的具有一定規模、在同行業中影響較大或對相關產業發展有較大帶動作用的民營企業總部，其境外管理服務、研究開發、投資和資產處置所獲得收益的所得稅本市留成部分，財政資金予以支持。同時，優化稅收管理服務體系，對民營企業免費辦理稅務登記、納稅培訓、辦稅軟件提供與維護、稅收資料提供、稅法咨詢服務；積極推行稅務制度，盡量減少納稅人因不了解納稅細則而造成的納稅申報失誤，減輕民營企業涉稅成本；另外，為了促進民營企業科技創新，財政政策、稅收政策、投資融資政策等應當互相配套，進行調整和改革。在實施過程中，為扶持民營企業創新發展，稅務機關可開通民營企業涉稅服務“綠色通道”，對企業申請的涉稅事項給予優先辦理；多種形式加強政策宣傳，為民營企業提供詳細辦稅指引；樹立全方位服務理念，為民營企業提供及時、便捷的納稅服務；在堅持組織收入原則的前提下，不折不扣落實扶持政策。

結論

民營企業在我國國民經濟的發展中占有重要地位，它是推動、影響經濟和社會發展的基本力量，其發展所依賴的核心競爭力與技術創新息息相關，稅收作為宏觀調控的重要杠桿，對激勵民營企業科技創新，增強創新能力，具有其它經濟手段不可替代的獨特作用。構建并完善民營企業技術創新的稅收激勵機制，增強企業科技創新的內在動力，提高企業的核心競爭力，是廣州發展經濟工作中一項長期的戰略。

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篇8

一、稅源管理中存在的問題

（一）納稅人納稅意識不強。近年來，隨著稅收管理的手段不斷創新，科學化、規范化、精細化管理水平日益提高，征管質量顯著提升，但是納稅人稅法遵從度并沒有隨征管質量的提高而同步提升，特別是一些地方小稅源，如土地使用稅、房產稅、建筑營業稅等，稅源流失的問題比較普遍。

（二）納稅申報重“形式”輕“內容”。一方面，由于考核更多關注的是納稅申報率，稅務人員在申報受理中，往往更多注重的是納稅人是否申報，至于納稅申報是否準確真實，未加以考證。另一方面，許多納稅人采取現金交易、賬外經營，或采取銷毀賬證、虛假申報等，稅務部門由于難以掌握納稅人的實際經營活動情況，從而無法確定納稅申報的真實性和準確性。

（三）對納稅人動態監控不夠，納稅評估流于形式。一方面稅務管理平時工作中大部分時間在應付臨時性和案頭管理工作，真正下戶了解納稅人生產經營情況、進行戶籍巡查或納稅人動態監控很少。另一方面納稅評估主要是就表審表，就企業報送的資料核對而核對，對企業動態數據了解無幾，納稅評估成效甚微。

（四）內部管理與外部配合的關系處理不夠協調。主要表現為在稅源管理上，還未形成真正的信息共享、內外聯動的監控機制。與工商、地稅、技術監督部門的信息交換制度不健全，缺乏深層次的交流與合作，未能充分發揮外部力量的作用，稅源監管的社會化程度不高。同時，與公、檢、法等部門的聯系和配合不夠，打擊力度不大，偷、逃稅案件時有發生。

（五）對稅源及稅源監控管理的重要性認識不足。對已制定的各項稅源管理制度落實不到位，稅源管理的全面性、規范性、實用性不強，在日常檢查、稅源調查、數據采集、預測分析、納稅服務等環節上，仍然處于粗放型、低標準層面上，甚至出現空白狀態。日常管理中，突出了管理的形式，忽視了管理的實質，每項工作都是重要工作，每個稅種都要重點管理，所有稅源都不放過，每個納稅環節都重點監督，使基層忙于應付，大家對稅源及稅源監控管理的實質和重要性認識明顯不足。強化稅源管理并非一蹴而就，短期就能實現，需要不斷的總結完善，循序漸進，逐步推進，需要抓住主要矛盾，抓住重要環節。

（六）在稅收執法上還存在一些不容忽視的問題。一方面，執法剛性不強，執法程序和執法實體存在風險。隨著企業體制改革的不斷深化，　大量的企業改制為獨資、股份制、有限責任公司等經濟形式，企業數量激增，規模擴大，經濟形式多元化，核算方式復雜化，但與之相對應的稅收征管工作重心卻放在了納稅服務、自行申報、集中征收上，弱化了稅源管理，尤其是把稅收執法的最后關口置于稅務稽查，但稽查點小、面窄，程序繁雜且死板，稅務處罰受各種因素的干擾，達不到警示和懲戒的預期效果，加之存在管理理念滯后、管理手段軟弱等因素，使偷稅行為的普遍性、反復性、多樣性、嚴重性長期存在。另一方面，稅收征管過程中存在執法風險，這些潛在的執法風險，尚未引起足夠重視。

二、強化稅源管理的思路及建議

（一）強化宣傳引導，提高納稅人稅法遵從度，營造自覺納稅氛圍。為改善稅收環境，提高企業、商戶納稅意識，要采取通過電視臺播放稅收宣傳字幕、印發宣傳材料等多種形式開展稅法宣傳教育，大力宣傳稅收工作的各項程序以及稅務部門在納稅服務等方面的新舉措；同時，還公布稅源服務監督電話，主動接受納稅人的監督，讓納稅人幫助查找工作上的缺陷和不足，及時加以改正。通過這三個方面的努力，使納稅人對稅收工作能夠由了解到理解，由理解到滿意，最后能夠自覺納稅。在宣傳過程中，要提高針對性、注重時效性、突出操作性。除法律、行政法規、行政規章規定不能公開或者需要保密的事項外，積極推行政務公開，賦予納稅人更多知情權。通過提醒服務、精簡程序、查前輔導、引導自查等方式，優化納稅服務，引導納稅人正確履行納稅義務。同時，加大違法行為查處力度，提高稅收違法成本，促使納稅人正確履行納稅義務。

（二）強化三項措施，有效實施分類管理。根據各地實際情況，按照納稅人的行業、規模、類別和納稅信用等級，采取不同的方法進行分類管理，是實現稅源精細化管理的一項有效措施。一是對特殊納稅人實行專項管理。加強納稅人信用等級管理，對大型企業和重點稅源實行專人、駐場管理；二是對帳務不健全或雖設置帳薄但帳目混亂，難以查帳的，實行查定征收；對確屬規模小而又無建帳能力的實行雙定管理，根據不同的方法確定應納稅額。三是積極推行票控管理。要通過嚴密控制專用發票的管理；對小規模納稅人，要大力推廣普通發票的使用，使納稅人的每一筆經營業務都通過發票予以準確記載，通過對小規模納稅人銷售額的有效監控，實現精細化管理，有效地堵塞征管漏洞。

（三）健全三項制度，加強稅源基礎管理。一是完善稅收管理員制度。要繼承過去專管員對納稅人生產經營情況和稅源狀況比較了解以及稅源管理責任明確等優點，適當集中管理職能，改進和完善稅源管理的有關措施，提高稅源管理的實際效果。目前，加強稅收管理員管理，就是要結合實際，擇優配備企業和個體稅收管理員，細化稅收管理員的工作規程、崗位職責，制定具體的量化目標，強化考核，嚴格實行責任追究，真正做到管戶到人，管事到位。稅收管理員要經常深入企業進行納稅輔導，切實掌握納稅人的生產經營情況，防止做假帳、做兩本帳以及零申報、少申報等現象的發生。對個體納稅要加強巡查，除熟悉正常經營戶的情況外，還要加強對非正常戶、新開業戶、起征點以下納稅戶的管理，防止假停業、假歇業、假失蹤、漏征漏管現象的發生；除熟悉門店經營情況外，還要掌握納稅人租賃的存貨倉庫、生產場地等情況，要跟蹤了解納稅人的上門送貨、銷售回扣等情況，做到定稅準確，監控嚴密。二是健全收入統計分析與預測制度。結合稅源管理，健全稅收會計核算指標體系，建立稅收統計分析與預測制度，制定科學的稅收預測辦法和稅源走勢分析辦法，通過對稅收結構和走勢的分析，及時掌握稅源的變動趨勢，為稅收的管理決策提供依據。三是完善信息共享制度。對外，要鍵全與工商、地稅、技術監督等部門的信息交換機制，定期交換信息，加強稅源監控。對內，要加強各單位、各科室之間的信息比對，把各科室掌握的信息變成整個稅務部門的共同信息資源，提高信息的綜合應用水平。同時，要加強與金融部門信息聯網，以利于賬戶查詢，凍結存款、扣繳稅款、加快代扣代繳、申報劃轉稅款等各項稅務管理業務的有效開展。

（四）加強與財稅部門的配合、強力推進規模企業經濟指標的采集工作。一方面，為做好稅收宣傳征收工作。地方政府要積極協調工商、稅務部門對無證的經營戶進行上門登記，發送辦理證照通知書，宣傳有關政策，為經營戶辦理有關證件提供服務。工作中，要深入企業和納稅戶，做宣傳、做工作，督促企業、納稅戶依法納稅，及時納稅。另一方面為準確、全面的掌握規模企業生產經營狀況、發展趨勢，提高稅收分析水平和預測準確性，該稅源管理部門要組織專門人員深入規模企業，調查了解企業現狀，并對企業經濟指標進行祥細采集、夯實稅源底子。

（五）進一步完善稅源監控手段。隨著經濟稅源快速變化，充分利用信息化手段，提高稅收管理精細化水平，實現管理效益的最大化，是當前稅源管理的重要內容。為此，要進一步優化稅源管理模式、提高稅源管理效能，努力將經濟稅源轉化為管理稅源。

一是在納稅評估上明確部門和崗位工作職責，突出評估重點，注重評估效率和效益，避免大而全、走過場、圖形式的問題。要杜絕以查代評、將評估稅款作為考核指標的做法，準確把握納稅評估的范圍和界限，通過納稅評估，對納稅人申報納稅情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷。對發現疑點的企業，進行納稅約談，要求納稅人舉證，說明納稅異常的原因。對在納稅評估中發現的一般性問題，促使其自我糾正，并監督執行，督促稅款及時入庫，進而提高納稅人的稅法遵從度。

二是在稅收分析上注重分析的實用性，盡量少用宏觀指標，重點應進行相關性分析、趨勢分析，研究稅收與經濟發展的對應規律，注重稅收分析基礎數據質量，規范數據統計口徑，剔除人為調整因素，避免稅收分析與納稅評估的重復與類同。

三是增強稅收專項檢查目的性、針對性，以行業檢查為主，加大執法力度，通過發揮稅收檢查的震懾作用，加大違法者的偷逃稅成本，促其自覺遵守法律法規，達到規范行業稅收的目的。

四是建立內部管理工作考核評估機制，對內部管理工作是否達到效率最大化，包括組織結構、崗位設置、人員搭配是否合理，在制定稅源管理內部考核評價機制的基礎上，通過行政效能平臺，科學有效的評估征管工作的效率和質量。

五是創新稅企互動方式，變被動單向交流為主動雙向交流。稅源管理部門可以邀請納稅遵從度好的企業財務人員或管理人員為稅收管理員講課，拓寬視野，相互借鑒，充實完善管理內容。探索給予納稅信用等級高的納稅人在稅收檢查、辦稅程序等方面適當優惠，而對屢查屢犯、稅法遵從度差的納稅人給予媒體公開曝光。

六是創新稅源監控方式。利用政策信息監控稅源，分析研究政策變化，確保政策執行到位，應收盡收，應免盡免。利用歷史數據監控稅源，將納稅人不同歷史時期的稅收分析、征管數據和稽查數據，結合生產經營變化特點進行比對分析，對異常情況重點關注，確定評估和檢查對象。利用宏觀信息監控稅源，及時判斷國家宏觀政策和經濟發展走勢，掌握經濟增長變化對稅收的影響以及未來稅收的增減變化趨勢，準確掌握新興稅源、項目稅源等信息。利用相關部門信息監控稅源，建立完善部門信息共享機制，擴大信息收集渠道，充分利用第三方信息實施稅源監控，提高稅源監控效率，降低稅源監控成本。利用稅務登記、申報信息監控稅源，將稅務登記信息與工商登記、納稅申報信息比對，發現漏征漏管，并重點關注零申報、長期虧損納稅人，及時開展納稅評估，提高申報真實性。利用綜合征管系統數據監控稅源，以系統為平臺，充分發揮系統數據種類全、數量大的特點，對各類數據進行定期統計分析，提高信息化成果應用水平。

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一、基本情況

按照“統一部署，分組行動；明確任務、落實責任”的方針。從5月2日起，我局由4名班子成員分別帶隊，組成4個調研小組，每個調研小組由6個人組成，由局機關干部、省五金科技創新服務平臺工作人員及相關技術專家組成，其中至少有一名技術專家。經過篩選，我們把經濟開發區、城西新區以及芝英鎮、古山鎮等轄區內的108家企業分成4個片，每個片區27家企業，分別由4個組負責調研。調研組按照“送政策、優服務、解難題、明需求”的活動要求，利用近1個月的時間走訪了108家企業。通過走訪座談、發放調查表等方式，了解企業的需求，解決了一些技術問題，達到了預期目的。

二、情況反饋

這次調研活動收回《工業企業難題調查表》共108份。經過梳理匯總：有關技術難題（需求）的有49項；有關人才引進（人才留用）問題的有62項；有關稅收優惠政策問題的有18項；有關土地、廠房問題的有21項；有關資金問題的有14項；其它問題的有28項。目前企業反應較為突出的問題有：引進人才和留住人才難；科技創新成本高、風險大；科技創新稅收優惠政策條件過于苛刻；小微企業融資難及融資成本過高等。

1、建議加大針對縣（縣級市）的人才鼓勵政策力度，在職稱評定、生活配套設施等方面向基層人才傾斜。

2、完善產業政策。建議出臺《省關于推進新能源汽車產業發展的若干意見》，學習山東省經驗，鼓勵發展小型新能源汽車產業發展。同時將列入省新能源汽車示范運營試點區，享受省政府新能源汽車示范運營補貼政策。對新能源汽車及其關鍵零部件生產、研發企業新增地方稅收部分給予一定比例的返還。建議出臺《省電動汽車管理辦法（試行）》，同意低速電動汽車上牌，在保險、車購稅等方面給予優惠。

3、小微企業的融資難及融資成本過高問題有待進一步突破。建議出臺新興產業信貸資金傾斜政策，鼓勵和引導民間資金通過組建小額貸款公司等方式，投資新興產業項目，為新興產業項目提供融資便利，或采用財政信用支持的方式推進項目的建設，為新興產業企業貸款提供信用擔保。

三、下步打算

盡管調研活動已經告一段落，但為企業的服務工作永遠沒有結束。下一步，我們將做以下工作：

1、進一步強化服務意識，把這次調研的情況作進一步梳理和分析，了解和掌握企業當前面臨的主要困難以及亟待解決的問題，把企業的創新發展難點作為科技部門的工作重點。

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稅收是財政收入的主要來源，也是國家實行宏觀調控的重要經濟杠桿。我國財政收入的90%以上是來自于稅收，本文擬對河南省1995―2010年稅收與經濟發展情況進行回顧分析，通過對1995―2010年河南省稅收與GDP相關數據進行整理統計，以宏觀稅負水平分析稅收與經濟增長之間的關系，并根據計量經濟學相關理論，建立回歸模型對河南省稅收與GDP總量、稅收增長率與GDP增長率、宏觀稅負與GDP增長率等的相關性進行分析，以檢驗1995―2010年以來河南省的稅收與經濟發展的協調狀況，通過實證分析擬提出促進河南省稅收與經濟協調發展的政策性建議，以利于河南省稅收與經濟增長的長期協調發展。

2.稅收與經濟增長關系的理論基礎

經濟是稅收得以存在和發展的基礎，而經濟發展的廣度和深度決定了稅收分配的范圍和程度，并從根本上決定了新稅種的產生、發展和更替。在政府的調控手段中，稅收具有其他政策手段不可替代的作用，經濟越發展，稅收越重要

經濟增長理論。對于一個國家而言，經濟增長是衡量一個國家經濟運行狀況的重要指標，長期以來，經濟學家們對于經濟增長中的各種決定因素進行了大量的研究，從而提出了各種經濟增長理論。

新古典經濟增長理論。美國經濟學家羅伯特?索洛及英國經濟學家斯旺創立了新古典主義增長理論，并提出了相關的經濟增長模型，該理論主要認為：人均實際GDP的增長是由于技術變革引起人均資本增加的儲蓄和投資水平；技術變革率影響經濟增長率，但經濟增長率不影響技術變革速度；經濟繁榮將持續下去是因為不存在引起工資下降的古典人口增長，只要技術進步，就會刺激對于資本的需求，進而創造長期的經濟增長。

新經濟增長理論?；谛鹿诺淅碚摯嬖诘娜毕荩固垢ゴ髮W的保羅?羅默在上世紀80年代提出了新經濟增長理論，這種理論又被稱之為內生增長理論，主要觀點為：利潤刺激了技術變革，生產活動可以重復，人們可能通過創新及對實際利率的研究來提高增長率，同時可以無限止的使實際GDP增長。

宏觀稅負理論。宏觀稅負是一個國家或地區的稅負總水平，通常以一定時期的稅收收入占國內生產總值（GDP）的比例來表示。宏觀稅負體現了社會產品在國家及個人間的分配關系，同時也體現了稅收與經濟間的關系。生產力發展水平、政府職能的范圍以及政府非稅收入規模等是決定宏觀稅負水平高低的主要因素。宏觀稅負問題始終是稅收政策的核心，宏觀稅負水平合理與否對于保證政府履行其職能所需的財力，發揮稅收的經濟杠桿作用有著重要意義。

3.河南省稅收與經濟增長的狀況

數據來源：2000-2011年河南省GDP、稅收數據來自《河南統計年鑒》（2011），全國GDP、稅收數據來自《中國統計年鑒》2011（考慮篇幅省略了1995年到2000年的數據）

如表1所示，從表中可看出我國自1994年實行分稅制改革以后，河南省經濟得到快速發展，GDP到2010年河南省GDP總量達到23092.36億元，GDP年均增長率達16.03%，河南省已經連續8年成為全國GDP的第五名。與此同時，河南省的稅收收入也在快速增長，1995―2010年稅收年均增長率達到17.32%， 據2011年河南省國民經濟和社會發展統計公報顯示2011年河南省GDP較上年增速仍高于年均增長率約達到17.93%，稅收收入也在大幅度增加，這更突顯出河南省在全國的重要經濟地位，同時也為河南省今后的經濟社會各方面的發展提供了堅實可靠的財力保障。

4.實證分析

稅收總額與GDP總量的相關性分析。對表1中1995-2010年河南省稅收收入與GDP總量進行回歸分析，得到稅收收入與GDP總量間的回歸方程：

從回歸結果可以看出，回歸方程的判定系數R2=0.992360，相關系數r=0.996173，D-W=0.712689，相關系數r=0.996173說明1995-2010年河南省稅收收入與GDP總量間是高度正相關的，稅收收入可被GDP解釋的可信度為99.62%，其他因素約占0.38%，可見回歸方程的擬合度較好；彈性系數=0.043757，表示GDP每增加1億元，稅收收入可增加0.043757億元，即每增加的GDP中有4.38%的部分通過稅收分配變成了財政收入。

稅收增長率與GDP增長率的相關性分析。從回歸結果可以看出，回歸方程的判定系數R2=0.193538，相關系數r=-0.439929，D-W=0.543301，判定系數R2=0.193538，則表明用GDP增長率來解釋稅收收入增長率的可信度僅為19.35%，其他隨機因素高達80.65%，相關系數r=-0.439929表示稅收收入增長率與GDP增長率間有著負相關關系，也說明稅收收入增長過高可能會影響到經濟發展的速度

宏觀稅負與GDP增長率的相關性分析?；貧w結果可以看出，回歸方程的判定系數R2=0.471144，相關系數r=0.686378，D-W=1.352773，R2=0.471144說明GDP增長率的總變差中，可以用宏觀稅負解釋的部分占47.11%，殘差量高達52.89%，據此判斷解釋程度不高，宏觀稅負的變化對GDP的影響不顯著；相關系數r=0.686378，說明1995-2010年河南省宏觀稅負與GDP增長率間是正相關的關系，宏觀稅負每增加1%，經濟增長就上升0.68%，這也說明了河南省當前的宏觀稅負水平還處于較低水平，稅負較低在一定時期對經濟增長是有利的。

5.促進河南省稅收與經濟協調增長的建議

優化產業結構，促進稅收與經濟協調增長。加快調整經濟結構，通過優化第一產業，提高第二產業，壯大第三產業，解決“農業不優、工業不強、三產不新”的矛盾，努力形成以高新技術產業為先導、基礎產業和制造業為支撐、服務業全面發展的新發展格局。經濟發展質量不高、經濟效益低是制約稅收增長的主要原因，轉變經濟增長方式，提高稅收占GDP比重最終依賴于經濟運行質量和經濟效益提高。河南省要從根本上擺脫“三高一低”的困擾，就必須依靠科技進步，提高自主創新能力，節能減排，逐步實現經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，經濟發展從要素驅動型增長向創新驅動型增長轉變。

優化稅制結構，完善個稅改革。目前的稅收制度結構是以流轉稅為主體的，這在一定程度上會影響到地區經濟與稅收間的協調性，因此應逐步優化稅制的結構，調整所得稅與流轉稅在地方稅收中所占的比例，向兩者并重的雙主體稅制結構轉變，同時對于個人所得稅的征收應加強，逐步完善個人所得稅的申報制度及納稅人的地位，不斷尋求人個所得稅的改革方向，在保證稅源的基礎上有步驟的開征遺產稅、物業稅等新稅種，健全稅收調節體系，此外，不斷完善相關稅收法規，為不同市場主體營造公平競爭的市場環境。

加強稅收征管，鞏固稅源經濟決定稅源，要保證把潛在的稅收轉化成稅收收入需要高水平的征管機制，通過加強稅收的征管，可以增加稅收鞏固稅源。稅務部門要大力推進依法治稅，強化控制稅源。通過加大對流轉稅、所得稅等的管理、稽查力度保證經濟稅源擴大，稅收增加。要進一步完善士納稅申報制度，加快稅收網絡化信息建設，完善稅源監控體系，抓好重點稅源和納稅大戶的監督檢查，減少稅收收入的流失。認真清理和取締不符合國家政策的減免稅政策以及到期和過期的稅收優惠政策，積極清理和收繳企業欠款、國有資產轉讓及出售收入。其次，對于稅法知識的普及宣傳力度及納稅人的納稅意識的增強有待提升，優化納稅服務，創新納稅服務手段，降低納稅成本。同時對于稅收優惠的授予要建立監督機制，避免稅收優惠政策的濫用給國家帶來經濟損失，影響經濟秩序的正常運行。