導語：如何才能寫好一篇會計核算遵循的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 為了規范國內會計行業管理，適應新形勢的要求。我國于2002年12月在總結國內會計工作經驗和借鑒國際先進經驗的基礎上，了《企業會計制度》。自《企業會計制度》實施以來，我國的會計行業日漸成熟，越來越顯示出新會計制度的優點。究竟新的會計制度和舊的會計制度在基本原則方面有什么不同呢？本文通過新舊會計制度的比較，談一談會計制度基本原則的發展。

關鍵詞 會計制度 基本原則 完善

新的會計制度自2002年12月29日，截至2004年，徹底廢除舊的會計制度。在全國范圍內全面實施新的《企業會計制度》已經有幾年的時間了，新舊制度相比，在基本原則方面新制度顯得更加完善。對新舊會計制度的基本原則進行比較分析，深刻領會基本原則發展背后的精神實質，以便更好地做好會計工作。

一、新提出了實質重于形式的原則

這一原則要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅把它們的法律形式作為會計核算的依據。會計人員在這個原則要求下，就要進行專業的分析和判斷，充分尊重經濟實質，保證會計核算信息與客觀上的經濟事實相一致。雖然經濟多元化了，表現形式也相對復雜了很多，但是，我們在進行會計核算的時候，其信息實質上是反映經濟事實，不是反映這種現象代表的經濟形式，我們會計事務中涉及的權益法、合并會計報表就是例證，也就是母公司在子公司擁有的權益資本雖沒有超過半數，但是，母公司通過其他方式對子公司或者被投資的經濟實體實施控制時，被控制的企業也被納人合并會計報表的范圍。

二、謹慎性原則進一步加強

在原來的會計制度中，對于謹慎性原則的要求是這樣的：會計核算應遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用。然而，在新實施的《企業會計制度》中的規定是：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得秘密準備。兩者比較，我們不難看出，在新的會計制度中，規定的更加具體和細致。體現在具體會計核算中就是對或有事項中的負債進行確認，計提各種資產減值準備，不得濫用謹慎性原則。突出表現在四個方面：一是計提各種財產減值準備。主要是做好計提存貨、短期投資跌價準備以及應收款項的壞賬、長期投資和其他資產減值方面的準備。二是謹慎對待或有負債情況。在日常工作中要特別關注并及時反映或有負債的相關情況，《企業會計制度》中專門針對或有事項的會計核算工作做出了一系列的規定。三是對固定資產折舊方法進行了調整，可以使用加速折舊的方法進行計算。四是根據物價上漲情況，可以在發出庫存貨物計價時采用后進先出法。我們實行謹慎原則，是要對不確定的因素做出合理的、科學的估計，在估算的時候要特別謹慎，保證既不要忽視一些因素對資產的影響，也要做到不多計資產或者收益，對企業的負債情況和費用情況也要如實計提，不能少計。在具體工作中，絕不能濫用謹慎原則，要有效地防止以謹慎性原則為名，任意計提各種準備。

三、重新修正了歷史成本原則

新的會計制度中是這樣規定的：“各項資產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。”這樣把對各項資產計提減值準備明確地提出來，其本質上是對歷史成本原則的進一步完善，因此可以運用“成本與市價孰低原則”對企業的資產或者收益進行計價。企業的工會制度中僅僅對計提應收帳款的壞帳準備做出了一些規定，企業的股東大會制度對收款壞帳、短期投、長期投資減值等方面做了相應的規定。新的會計制度對歷史成本原則進行了重新修正，也是目前會計工作的客觀情況的必然要求，是為了更加真實地反映企業的經濟狀況，為企業的更好發展提供更加可靠的數據信息保障。我們知道，當企業的一項資本發生減值，發生減值的部分就不能給投資者或者企業帶來預期的經濟效益，從這方面來看，這部分資產已經不能算作資產了，因此，應該及時的計提減值準備。這是謹慎性原則以及實質重于形式原則的要求，是準確、客觀放映經濟狀況的實際要求。

四、相關性原則進一步完善

原來的會計制度中規定：“會計信息應當符合國家經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要。滿足企業加強內部經營管理的需要。”新的企業會計制度就這一問題的規定是：“企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。”這樣的規定是在原來的基礎上的進一步完善和加強，體現了提供企業會計信息的真正目標是為決策服務的，也就是提供的信息要對決策有用，不是滿足某個方面的要求，其需要是更加廣泛的。會計信息使用者也是包括多個方面的，不僅是企業的管理者，也包括與企業相關的單位或者個人，政府部門、投資者、企業職工、社會公眾都是會計信息的使用者。因此，要求我們在進行會計信息采集的過程中，要盡可能的全面，盡量使所提供的數據能夠滿足各個方面的需求。

五、進一步強調重要性原則

新的會計制度強調重要性原則，規定：“企業的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易和事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。”在很多會計實務中都運用到重要性原則，重要性原則要求每個企業確定自己的重要事項，進行核算和披露，而對重要事項的判斷，在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，也給會計人員提出了更高的要求。

六、結束語

會計制度中，基本原則是指導各項工作的重要規范，在新的會計制度中，對原來的基本原則進行修改、補充和加強，是為了更加適應當前的經濟狀況。我們只有充分把握了會計制度中基本原則的實質，才能把會計工作做得更好，從而為企業發展和管理者進行決策提供更加準確的依據。

參考文獻：

[1]馮義秀.企業會計制度導讀.中華工商聯合出版社.2007.8.

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近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業單位體制改革的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經難以滿足事業單位管理和發展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面：

一是適應財政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財政體制建設，部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產管理等各項財政改革不斷深入推進，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調整，為了實現會計標準與相關財政改革的有機銜接，確保相關財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《會計制度》。

二是《財務規則》在強化事業單位預算管理以及進一步規范事業單位收入、支出、結轉結余、資產、負債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會計制度》，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務管理要求。

二、 《會計制度》的基本原則

一是遵循《事業單位會計準則》（以下簡稱《會計準則》）的原則。修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同步。修訂后的《會計準則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式，規定了事業單位會計目標，會計基本假設，會計核算基礎，會計信息質量要求，會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則，財務會計報告等基本事項，是制定所有事業單位會計制度（包括《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度）的基礎和依據，在整個事業單位會計體系中起統馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準則》的規定。

二是與《財務規則》相協調的原則。《財務規則》在維持現行事業單位財務管理體制和財務制度框架體系基本不變的前提下，重點針對部門預算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應的內容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務規則》相一致，即在維持現行事業單位核算基礎和基本會計模式不變的前提下，重點適應財政改革、著力解決會計實務核算中的突出問題進行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎定位、收入支出科目分類、資產負債確認計量等方面與《財務規則》保持了基本一致。

三是服務財政科學化精細化管理的原則。事業單位會計制度是財政科學化精細化管理的基礎性制度之一。更好地服務財政科學化精細化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業單位區分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結轉和結余，進一步規范了非財政補助結余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，在財務報表組成中專門增加了財政補助收入支出表，由此所提供的會計信息更為精細、科學，將為財政預算管理、單位財務管理發揮更好的基礎性作用。

三、 事業單位會計制度的結構體系

本制度適用于各級各類事業單位，下列事業單位除外：

（一）按規定執行《醫院會計制度》等行業事業單位會計制度的事業單位；

（二）納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位。

參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定。

事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時， 還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。

（ 新《會計制度》后，基本原則是，如果行業事業單位可以適用或基本適用新《會計制度》，則不再修訂相關的行業事業單位會計制度，原執行行業事業單位會計制度的事業單位將轉為執行新《會計制度》）。

新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細規定會計科目使用及財務報表編制，較為全面地規范了事業單位經濟業務或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內容，又體現了若干重大突破和創新，與原制度相比較，主要有如下方面的變化：

1、協調增加財政改革會計核算內容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，實現了會計規范與其他財政法規政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

2、創新引入固定資產折舊/無形資產攤銷。新制度要求事業單位按照事業單位財務規則或制度規定確定是否計提折舊，并規定了虛提折舊和攤銷的創新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，促進事業單位落實實物管理與價值管理相結合的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。

3、明確規定基建數據并入會計大賬。原制度下，事業單位的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數據長期游離會計大賬。新制度要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計大賬。這一規定有助于提高事業單位會計信息的完整性，為事業單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在事業支出科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了財政補助結轉、財政補助結余兩個凈資產科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發揮更為重要的基礎性作用。

5、規范核算非財政補助結轉結余及其分配。新制度嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置非財政補助結轉、事業結余、經營結余等科目，進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規定符合財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金、專項資金專款專用等部門預算管理規定，有助于進一步規范事業單位的支出和分配行為，促進事業單位健康、可持續發展。

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論文關鍵詞:會計制度財務會計稅務會計成本效益

論文摘要:目前我國對財務會計制度與稅收法規進行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規中，均體現了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務會計與稅務會計的區別的基礎上，從成本效益出發分析財務會計與稅務會計分離。

1財務會計與稅務會計

財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或己經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。

近幾年，關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務會計與稅務會計的區別基礎上，重點從成本效益出發探討了兩者的分離情況。

2財務會計與稅務會計的區別

2.1根本目的不同

制定與實施企業會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人的權益。

2.2主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。

納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規定的獨立納稅人。原則上，規范稅制下應以法律主體作為納稅主體，當然也有為管理需要特殊規定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應該作為一個納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規定了獨立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業法人登記管理制度方面存在的種種不規范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規范的法律主體來界定基本納稅單位。

2.3遵循的原則不同

由于企業會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進行職業判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務會計有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務會計與財務會計的差異不僅涉及應稅收入和應抵扣費用確認的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業所得稅，還涉及流轉稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產負債表中的幾乎所有科目。企業所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務核算時往往需要在會計核算數據基礎上進行必要的調整。

3財務會計與稅務會計分離的成本效益分析

3.1財務會計與稅務會計分離的成本分析

財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。

處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。

人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。

其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財務會計與稅務會計分離收益分析

如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。

如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。來源于/

3.3財務會計與稅務會計分離成本效益分析

財務會計與稅務會計分離時收益成本分析對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個"收益一成本"的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。

財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析

對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，不存在對外提供法定報告的企業，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的"收益一成本"最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。

參考文獻

[1]于長春，《稅務會計研究》，東北財經大學出版社，2001

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關鍵詞：新經濟時代；會計理論；創新；方法研究

一、前言

當今社會已進入新經濟時代，會計環境發生了巨大變化。要求進行會計理論的創新，指導會計實踐活動適應會計環境。目前對新知識經濟的會計理論創新缺乏系統的研究，本文從現行會計法法體系及會計準則為基礎，運用比較創新等基本方法，從分析新經濟時代的基本特征入手，系統研究會計理論創新的基本內容，以期對新經濟環境下會計理論及方法創新理論研究提供有價值的參考。

二、新經濟時代對會計的沖擊

（一）新經濟時代會計創新的內涵

知識經濟的形成發展及經濟的信息化，極大的沖擊了現行會計的基本假定，會計要素的概念及計量方法，客觀上要求對現行會計體系進行改革創新。會計創新是根據會計環境變化要求，對原有理論與方法進行調整，形成新的會計理論與方法體系。會計創新對會計科學發展及推動經濟發展等方面具有積極的作用。

知識經濟是以知識為基礎的經濟，區別于以傳統工業為支柱產業的新型經濟。是以高新技術產業為支柱，可持續發展的新型經濟。新經濟包括運行模式的創新。信息技術革命的推進導致全球一體化進程加快。新經濟的基本特征是以知識為基礎，新經濟特征主要表現在經濟的信息化，以科技的研究開發為基礎，高質量人力資源的開發利用是其先決條件。經濟的可持續發展是新經濟發展的結果。

90年代以來，世界經濟形勢發生了根本性的變化，隨著社會經濟的發展，對會計產生較大的影響的新經濟環境不斷出現。主要表現在經濟資源地位的變化要求，經濟信息化的要求，技術創新與高新技術產業發展的要求。

（二）新經濟環境對傳統會計理論的影響

新經濟環境對傳統會計理論的沖擊表現在對會計基本假定的影響，會計假定指對會計事務產生的未明確的事物，根據發展趨勢做出的合乎邏輯的判斷，是會計運行的前提條件，會計假定是會計學理論基礎，各種經濟業務大量涌現，會計基本前提受到較大的沖擊。

會計主體指會計工作為之服務的特定單位，新經濟環境對會計主體假定的影響主要表現在技術創新，基金會計對會計主體假定的挑戰。

貨幣計量假定指會計提供的信息主要以貨幣為計量尺度，經濟環境的變化使貨幣計量假定受到很大的沖擊。持續經濟假定認為，會計主體經濟活動按既定的目標持續不斷的進行，會計分期假定是對持續經營假定的補充，人為將企業持續不斷的生產經濟應活動劃分為較短的經營過時間，假定限制了會計核算與報告的期間。

會計原則是依據會計假定推斷得到證明的規范會計標準，是會計核算應遵循的基本原則。《企業會計準則》規定企業應遵循的基本原則包括客觀性，可比性，及時性，權責發生制，劃分收益性指出與資本性支出等原則。新經濟環境變化使一般會計原則受到影響。

會計具體準則是以特定的經濟業務為對象，分析各項業務的特點，對圍繞業務可能發生的各種問題作處理的規范。新經濟環境對會計準則影響主要表現在無形資產準則的局限性，人力資源的反映要求，環境資源的反映要求。

三、新經濟時代對會計制度的沖擊

會計原則的滯后導致會計制度相對滯后，一些經濟業務在現實中已出現，但現行會計制度未加以規范，會計制度嚴重不適應性主要表現在會計制度規定核算內容不完善，會計報告制度的局限性。

現行會計制度規定會計核算內容包括企業資產，利潤等會計要素的增減變化，制度規定的核算內容不完善指資產要素核算制度中，僅包括物質資產，無形資產的核算制度，對無形資產會計核算制度，人力資源會計核算制度，環境會計核算制度缺乏。

我國最新會計準則執行的《會計財務報告條例》規定，企業對外報告財務信息主要包括會計報表及附注，財務狀況說明書。規定可以看出我國會計規范中會計信息供給存在一定的局限性。企業對信息使用者提供的會計信息內容較為單一，在資產負債表中對無形資產反映有限，《財務會計報告條例》對風險信息提供有限。制度規定會計報告形式較為單一，不能滿足會計實時報告的要求，提供會計信息的手段較為落后，不能滿足信息使用者獲取決策信息的需要。

面對新經濟環境對會計理論體系的沖擊，必須突破傳統的會計知識體系，對原有的理論方法進行拓展，對會計制度進行改革，形成符合新經濟環境變化要求的會計理論體系。

四、新經濟環境下會計理論創新

（一）會計主體創新

新經濟環境下會計理論創新包括基本假定創新，會計原則的創新，會計對象及目標的創新。根據新經濟環境對會計主體假定的沖擊，堅持以企業法人單位為會計主體，進行獨立核算，在沒有實體的虛擬經濟主體，技術創新項目會計主體，基金會計主體情況下應建立相應的特殊會計主體。隨著企業間投資范圍的擴大，合并會計報表突破了傳統的法律形式的法人會計主體。

在虛擬經濟情況下，不能假定虛擬公司持續經營，應注意其在項目完成時結束。以技術創新項目為會計核算主體下，技術創新項目與會計核算同時終止。特定時期發生的會計業務不斷產生，其與正常時期的業務不同，應將業務在會計期間上作特殊規定，使用特殊的會計核算方法進行會計核算。提供特殊的會計信息。

（二）會計原則創新

新經濟環境變化使一般會計原則受到沖擊，歷史成本原則被突破，相關性優于穩健性的原則，實質重于形式原則，客觀性原則受到影響。歷史成本原則在貨幣計量假定基礎上形成，新經濟環境下出現了計量屬性的創新，應突破歷史成本原則的控制，可變現凈值是折現價值等多種計量屬性同時并用原則。一般情況下，對一般資產按實際成本進行初始計量，情況發生變化時，對短期投資采用成本與市場孰低法，對特殊的知識資產等堅持歷史成本與未來先進流量折現相結合的原則，以后按未來先進流量折現值對其進行再確認。對金融資產及衍生金融工具采取公允價值計量。

會計信息提供上，堅持穩健性原則，計量知識方面及技術創新方面，應盡量適應經濟決策的需要，在滿足相關性原則的要求前提下，在計量知識方面及企業可持續發展能力方面做到估計合理，要求客觀公正的報告企業可能面臨的風險。

（三）會計目標創新

會計對象是指會計反映與控制的內容，傳統會計基本假定不能反映再生產過程的所有方面，會計對象被限定為社會再生產過程中的資金運動，資金是企業單位擁有的經濟資源的貨幣表現形式。

新經濟環境下，會計反映控制的內容不僅是物質資本運動，在知識經濟時代，進入經濟活動中必須運用新的會計方法，反映控制知識資源的取得，使用，企業會計對象應是企業生產經營中物質資本運動，具體內容應包括物質資產，知識資本所有者權益，費用與利潤等內容。

會計目標是向廣大信息使用者提供決策有用的財務會計信息。國際會計準則委員會《關于編制財務報表的框架》中指出，財務報表目的是提供有助于使用者關于企業財務狀況的資料。

會計終極目標與企業經濟管理目的一致，會計基本目標是信息使用者提供財務狀況的財務信息。知識經濟時代，知識是一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，信息使用者關注的重點不僅是經營成果與先進流量信息。新經濟環境下，制定會計目標必須包括為信息使用者提供投資決策，提供有關管理部門的信息。

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首先，現代市場經濟發展要求企業進行物流成本會計核算，完善物流成本管理體制。現代市場經濟的發展速度前所未有，涉及的市場經濟主體數量大、種類多，市場經濟的各種原料成本和運輸成本都逐年增加，引發企業物流成本日益上升，企業盈利空間越來越小，盡管眾多企業已經有了物流成本會計核算的意識，但是卻沒有有效的措施給予支持，企業物流成本會計核算問題眾多，難以切實有效解決，面對市場經濟發展的巨大壓力，企業必須進行自我反思。其次，經濟全球一體化的趨勢要求企業必須進行物流成本核算，尋求自我生存的支持資金。自改革開放以來，我國市場經濟融入全球經濟一體化的發展行列當中，逐步引進國外先進企業進入我國市場，共同發展，由此造成我國企業的競爭壓力與日俱增，殘酷的競爭壓力和競爭環境對企業提出了更高的要求，企業必須實現自我突破和發展，進行物流成本核算，統一物流成本管理。最后，基于會計核算的企業物流成本管理問題研究對于企業自身來說具有重要意義，可以幫助企業解決物流成本管理中的核算問題，完善企業的物流成本管理，降低企業的物流成本，實現企業效益增收，提高企業獲利空間，增加企業收益，為企業的長遠發展提供資金支持，從而提高我國企業的國際競爭力，促使我國市場經濟高效發展。

2基于會計核算企業物流成本管理存在的問題

2.1缺乏對企業物流成本的認識

不管是企業的管理人員還是企業的員工，對于企業物流成本的鑒定都存在局限性，企業管理人員雖然了解企業物流成本，但是對于具體的成本管理就只是認識到會計核算這一環節，沒有意識到過程控制以及核算預測和計劃制定這些組成部分的重要性，而企業的員工對于企業物流成本缺乏最基本的認識。

2.2缺乏規范統一的物流成本核算制度、核算標準和核算方法

首先，企業管理者對于企業物流成本核算的環節和項目沒有完全的認識，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企業物流成本管理在我國的起步較晚，企業對于物流成本的核算只是處于摸索階段，缺乏統一的參考樣本，所以在選擇核算標準和核算方法方面，就需要在實踐中去進行不斷地嘗試和更改，造成整個企業的物流成本核算制度不全面，核算標準和核算方法不規范、不統一。另一方面，會計核算形式復雜多樣，難以統一管理。會計核算的過程需要通過一定的外在形式予以表現，需要借助一定的方法，采取一定的步驟，才能夠將原始的經營管理信息進行量化，最終形成會計信息，該過程中的一系列相互結合、互相滲透的方式方法就被稱為會計核算形式，會計核算形式多種多樣，各自都有著自己的特點。

2.3缺乏合格的人才

基于會計核算角度進行企業物流成本管理，對于人才的要求具有專業性和全面性的特點。首先，管理操作人員必須具有專業的財務會計技能，能夠清楚會計核算的方式方法，了解會計核算的具體組織形式，明確會計核算的具體操作過程，能夠對會計核算進行熟練的操作和自我總結；其次，管理操作人員必須知曉物流成本管理的相關知識。只有管理操作人員具備了這兩方面的條件才能夠促使企業進行有效的物流成本管理控制。但是，由于企業管理人員對物流管理的會計核算認識不全面，自然在人員配備上面會有所欠缺，引發企業人才的缺乏。

2.4沒有調動企業全員參與

企業物流成本管理的會計核算涉及到企業的各個部分，涉及到企業的每個人員，需要大家共同參與、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企業在進行物流成本管理的過程中，對于物流成本的認識有限，只是將物流成本管理歸于物流部門，而沒有涉及到業務部等部門。

3改善基于會計核算的企業物流成本管理問題的措施

3.1加強學習，轉變企業管理人員思想認識

企業管理人員要不斷更新自己的思想認識，經常參加相關的專業培訓班，參加物流成本管理的全面培訓，與其它企業管理人員進行交流溝通，共同探索，尋求自我突破和完善。只有管理人員意識到了這一點，才能夠進行自我完善和更新，從而做出長遠的具有戰略性意義的成本管理決策，做好企業的物流成本管理。

3.2完善管理制度，統一管理標準和管理方法

完善管理制度需要明確企業物流成本管理的范疇，了解企業物流成本管理的核算方法和核算形式，確定企業物流成本管理會計核算的流程，從而確定崗位的設立和崗位職責，確定崗位考核統一標準，明確管理方法。在大型企業當中，企業要確定從上而下的管理制度，層層滲透，制定自下而上的負責制，選取內部管理控制的方法，讓各崗位之間彼此依賴又彼此制約，從而達到內部制約平衡，實現會計核算的過程控制和監督。

3.3明確并堅持企業物流成本管理的基本原則

首先，堅持合法原則。企業物流成本管理要遵循會計核算所必須遵循的《企業會計準則》、《會計法》等相關法律準則，遵循這些法律規則是每個企業所必須要承擔的責任與義務，更是對社會盡職盡責的重要表現。其次，堅持持續經營原則。持續經營是企業的必然選擇，更是企業的終極目標。企業進行物流成本管理必須要堅持持續經營的原則，從長遠利益出發，做好全面真實的會計核算預測和控制，切忌因為眼前的利益而自毀前程。最后，堅持真實可信的原則。企業物流成本管理過程中在進行會計核算時，對一系列的數據記錄必須真實、客觀和可靠，對于一系列的會計憑證必須要進行真實的核對和數據記錄，在進行會計核算報表的制定和公開時，必須保證報表數據的精確性。

3.4儲備人才

首先，企業可以進行自我人才培訓，例如培訓員工對企業物流成本管理的處理技巧方法。其次，企業可以通過對外引進相關人才。最后，企業可以通過與學校進行合作，培養所需人才。

3.5制定制度鼓勵全員參與

篇6

論文摘要：小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。

小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。

1．小企業會計核算存在的問題

1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。

1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。

1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。

2．規范小企業會計核算途徑

2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。

2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。

2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。超級秘書網

2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。

篇7

關鍵詞：商業銀行；貸款損失準備

商業銀行的資產業務，尤其是貸款業務，通常面臨著較多的風險。為了應付可能發生的損失，避免陷入經營困境或破產，商業銀行需要在估計風險和損失的基礎上，提取資產損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩健性原則。

根據謹慎性原則的要求，企業在對某些經濟業務和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業應當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發生的損失和費用，真實反映企業的經營狀況。

對所有行業來說，穩健經營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業而言，由于商業銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業的風險更加廣泛和集中。因此，穩健經營在銀行業中的重要性較一般行業更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業會計核算中的執行標準和要求也應比一般企業更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預防可能發生的流動性不足引致的經營風險。

對于當前世界范圍內的絕大多數商業銀行而言，貸款依舊是最主要的資產業務，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數的商業銀行例外；即使是這極少數的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產業務的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業銀行管理的核心內容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應或受突發性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續經營的風險。因此，基于銀行穩健經營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業銀行貸款損失準備計提會計處理的相關內容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上。

目前，貸款風險估計已經逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協議的要求，根據風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權重）。在各類貸款數額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應的風險權重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應的權重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預測性估計和計算，在數值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權重在數值上等于或大于損失權重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據估算出來的貸款損失數額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數額（設為Pw）與估算的貸款損失數額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發生并已經確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產的風險。

在一些國家，主要是歐美發達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態，那么在累積效應的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態中。

三、我國商業銀行貸款損失準備計提的會計處理狀況

我國的商業銀行，目前也實

商業銀行貸款損失準備計提的會計處理

摘要：在不確定性的作用下，商業銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備，是商業銀行應對風險的常見措施。由于產權制度的不同，我國商業銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準備金計提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴重，累積了較大的流動性風險。

關鍵詞：商業銀行；貸款損失準備

商業銀行的資產業務，尤其是貸款業務，通常面臨著較多的風險。為了應付可能發生的損失，避免陷入經營困境或破產，商業銀行需要在估計風險和損失的基礎上，提取資產損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩健性原則。

根據謹慎性原則的要求，企業在對某些經濟業務和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業應當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發生的損失和費用，真實反映企業的經營狀況。

對所有行業來說，穩健經營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業而言，由于商業銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業的風險更加廣泛和集中。因此，穩健經營在銀行業中的重要性較一般行業更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業會計核算中的執行標準和要求也應比一般企業更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預防可能發生的流動性不足引致的經營風險。

對于當前世界范圍內的絕大多數商業銀行而言，貸款依舊是最主要的資產業務，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數的商業銀行例外；即使是這極少數的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產業務的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業銀行管理的核心內容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應或受突發性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續經營的風險。因此，基于銀行穩健經營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業銀行貸款損失準備計提會計處理的相關內容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上。

目前，貸款風險估計已經逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協議的要求，根據風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權重）。在各類貸款數額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應的風險權重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應的權重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預測性估計和計算，在數值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權重在數值上等于或大于損失權重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據估算出來的貸款損失數額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數額（設為Pw）與估算的貸款損失數額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發生并已經確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產的風險。

在一些國家，主要是歐美發達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態，那么在累積效應的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態中。

三、我國商業銀行貸款損失準備計提的會計處理狀況

我國的商業銀行，目前也實

商業銀行貸款損失準備計提的會計處理

摘要：在不確定性的作用下，商業銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備，是商業銀行應對風險的常見措施。由于產權制度的不同，我國商業銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準備金計提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴重，累積了較大的流動性風險。

關鍵詞：商業銀行；貸款損失準備

商業銀行的資產業務，尤其是貸款業務，通常面臨著較多的風險。為了應付可能發生的損失，避免陷入經營困境或破產，商業銀行需要在估計風險和損失的基礎上，提取資產損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

一、商業銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

（一）謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩健性原則。

根據謹慎性原則的要求，企業在對某些經濟業務和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業應當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發生的損失和費用，真實反映企業的經營狀況。

對所有行業來說，穩健經營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業而言，由于商業銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業的風險更加廣泛和集中。因此，穩健經營在銀行業中的重要性較一般行業更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業會計核算中的執行標準和要求也應比一般企業更高和更加嚴格。

（二）完全覆蓋原則

損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預防可能發生的流動性不足引致的經營風險。

對于當前世界范圍內的絕大多數商業銀行而言，貸款依舊是最主要的資產業務，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數的商業銀行例外；即使是這極少數的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產業務的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業銀行管理的核心內容，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應或受突發性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續經營的風險。因此，基于銀行穩健經營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業銀行貸款損失準備計提會計處理的相關內容

銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內容。

（一）貸款風險的估計

貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上。

目前，貸款風險估計已經逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協議的要求，根據風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權重）。在各類貸款數額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應的風險權重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應的權重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預測性估計和計算，在數值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權重在數值上等于或大于損失權重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷

貸款損失準備的計提，一般是根據估算出來的貸款損失數額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數額（設為Pw）與估算的貸款損失數額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發生并已經確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產的風險。

在一些國家，主要是歐美發達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態，那么在累積效應的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態中。

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關鍵詞:謹慎性原則;其他會計原則;關系;問題

一、謹慎性原則的概念

謹慎性原則,它是指企業在會計核算中應盡可能減少經營者的風險負擔,在符合會計政策的前提下應當考慮企業風險,盡量低估企業的資產與收益,對可能發生的損失與費用則要算足。謹慎性原則是市場經濟的產物,在我國實行社會主義市場經濟的情況下,實行謹慎性原則對于轉換企業經營機制,擴大企業的財務決策權具有重要的意義。

二、謹慎性原則的實際運用

新頒布的《企業會計制度》和修訂后的會計準則充分體現了謹慎性原則,主要體現在以下兩個方面。

1.成本與可變現凈值孰低法、成本與市價孰低法的合理運用。隨著科技的發展,產品的更新速度越來越快,由于存貨市價的下跌、存貨陳舊等原因,導致存貨的價值減少,如果仍以歷史成本計價,顯然不利于企業資金周轉,出現虛夸資產的現象,導致會計信息失真,不符合謹慎原則。因此,新制度規定,期末存貨的計價采用成本與可變現凈值孰低法,即對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價的方法。當成本低于可變現凈值時,存貨技成本計價;當可變現凈值低于成本時,存貨按可變現凈值計價。

短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。該方法只確認市價下跌,不確認市價上漲,在目前證券市場價格頻繁變動且不規則的情況下,能確保企業的財務狀況保持穩健。

2.計提八項資產減值準備。新制度要求企業定期或至少于每年年度終了,對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。這充分體現了謹慎性原則,其出發點就在于要求企業將各項資產可能發生的價值損耗予以充分考慮并計入相關費用,以確保企業的資產更加真實、有效,確保企業的財務狀況和經營成果的穩妥可靠,確保投資者的長遠利益得到很好的保障。

三、謹慎性原則與其他會計原則的關系

1.與真實性原則的關系。真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果;而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用,兩者存在明顯矛盾。

2.與權責發生制、配比原則的關系。權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用,不論本期是否收付,均應計入本期的收入或費用,強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬;配比原則要求,一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本、費用應在同一會計期內確認計量,以便正確計算和考核成果,而謹慎性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入損益,盡可能在當期確認可能的損失、費用,滯后確認或不確認可能的收益,顯然與權責發生制原則和配比原則相矛盾。

3.與歷史成本原則的關系。歷史成本原則要求各項財產物資應當按取得時的實際成本計價,但在謹慎性原則下,存貨可以采用成本與市價孰低法計價,這是對歷史成本原則的背離。

4.與可比性、一致性原則的關系。可比性、一致性原則要求,會計核算應當按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致、相互可比,會計處理方法前后各期應當保持一致,并且不得隨意變更。但是謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,因而會與可比性原則和一致性原則發生沖突。

四、堅持謹慎性原則應該注意的幾個問題

經濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存在的客觀必然性,而謹慎性原則自身的局限性又使其與其他會計原則間有一定的沖突和矛盾,因此在實際的會計核算工作中應該注意以下幾個方面的問題。

1.合理確定各項原則的優先使用順序。在12條會計原則中,真實性原則居于首要位置,謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與權責發生制、配比原則相沖突時,應根據經濟活動的不確定性而定:不確定性程度較高,優先考慮前者,合理反映企業財務狀況和經營成果。除此之外,與其他會計原則的使用順序可以根據實際情況來具體合理地確定。

2.對企業的謹慎性原則運用情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,從而使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況,防止各項會計原則的沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。

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隨著我國市場經濟體制改革的深入發展及會計體制改革的不斷深入，我國會計制度與稅法的差異表現得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時期的經濟體制變革有較大的聯系。我們知道會計制度是會計工作所要遵循的規則和程序的總稱，而稅法則是國家法律調整稅收關系的法律規范，因而這兩者在會計實務工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實行以來，這種差異就更明顯了，據不完全統計，新的所得稅法與會計制度的差異，相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應該客觀地分析并加以協調，以下將詳細分析這兩者之間差異的表現形式、原因以及協調的具體措施。

二、我國會計制度與稅法差異的表現形式

(一)會計制度和稅法在原則規定上的差異

在基本準則規定上，我國的《企業會計準則》規定，企業的會計核算要以權責發生制為基礎，即企業當期已經實現的收入和已經發生的費用，無論款項是否收付，都應該作為當期的收入和費用處理。然而，稅法的規定卻不完全承認權責發生制的適用性，其在企業的收入確認上傾向于權責發生制，而在費用的確認上卻更傾向于采用收付實現制。例如，在企業增值稅的賬戶處理時，企業在明細科目上還必須設置“應交增值稅——進項稅額”、“應交增值稅——已交稅金”、“應交增值稅——進項稅額轉出”等子項目，由此可見，其會計處理并不完全是按照權責發生制確認核算的，是按照收付實現制原則進行的。這正是會計制度和稅法在原則規定上的差異體現。

(二)會計制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會計準則明年的更大范圍內執行，這兩者的同時實行不可避免地要加大企業會計處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實行前后與會計制度已經消除的差異，這將有利于企業更加明確以往存在的稅法與會計制度差異的影響。新稅法和新會計準則的實施消除了原先的差異有20多項，比較典型的有：向本企業職工發放本企業生產的產品、非貨幣性換出存貨、債務重組償還存貨等，原企業所得稅法視同銷售、原會計準則制度不視同銷售，而按新準則應該視同銷售，從而使稅法與會計的差異被消除。

(三)新稅法實施后會計制度與稅法新增的差異以及其在資產要素等項目處理上的差異

新稅法施行后在企業所得稅核算問題上也產生了新的差異，如新企業會計準則規定企業的期末資產計量應該應用公允價值的方式核算計量，并將公允價值與相關資產的賬面價值之間的差異計入當期損益或者所有者權益賬戶，但是在新的稅法當中并沒有對這方面做出規定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認可。此外，在資產要素核算上，會計制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會影響資產要素的會計核算。例如，會計制度對于固定資產等資產要素的處理強調加速折舊與提前攤銷資產，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產折舊，會計上規定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等企業可以自主決定，而稅法上卻明確規定，企業的會計處理如與稅法規定不一致，計稅時應按稅法規定調整;又如待攤費用，會計上規定如果待攤費用的項目不能為企業帶來經濟利益，應全部計入當期損益，而稅法則強調要按規定期限如實攤銷等。這些規定細節上的差異會直接影響企業的會計核算和會計處理方法的選擇。

(四)會計制度和新稅法在權益、負債、收入等各要素規定方面表現的主要差異

由于會計制度和稅法在原則規定上的區別，進而使得兩者在權益、負債、收入等各個具體會計項目上的定義、確認方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會計制度上對于收入的確認就明顯和稅法上收入的確認標準不同，使得會計期末企業要針對收入項目作一系列的納稅調整;又如在接受資產捐贈、轉增資本等權益核算上，稅法和會計規定的核算方式和確認標準也存在細節上的差別。

三、我國會計制度與稅法存在差異的原因

(一)會計制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國制定的會計制度是為了能夠準確地反映企業經營狀況以及財務情況，為企業管理者、投資人以及相關信息使用者提供真實和可靠地財務信息作保障;而稅法制定的目的是保證國家財政收入的穩定和效率，利用稅收杠桿進行宏觀調控，調節收入分配。同時，兩者之間又有一定的聯系，會計制度約束下的企業會計信息是企業核算納稅的主要參照依據，稅法對于會計制度的規定具有約束和控制作用。

(二)所依據原則的不同是會計制度和稅法差異存在的前提條件

會計制度所遵循的原則有：謹慎性、實質重于形式等，這些會計核算的原則在稅法核算中也是認可的。然而，新稅法在此基礎上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會計制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導致了會計制度和稅法在會計業務和會計方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經濟發展狀況是會計制度和稅法產生差異的主要原因

在我國隨著改革開放的不斷發展，市場經濟體制建設的不斷深入，與企業會計制度相關的會計準則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統的計劃經濟體制下，企業屬于全民所有，本質上是國家的，會計制度體現的也就是國家的財政需要，因而當時的會計制度和稅法的目標是完全一致的。當前多種經濟成分的存在和發展，企業代表的不再僅僅是國家的需要了，企業和國家之間的利益目標存在差異，這是經濟水平發展的結果，也是導致會計制度和稅法出現差異的主要原因。

四、我國會計制度與稅法差異的協調

由前面的原因分析可知，當前我國會計制度和新稅法存在差異是由經濟發展水平所決定的，是一種必然的現象。經濟發展中在制定會計制度時考慮給予企業更多自主理財權的同時，也應該考慮國家財政收入的需要。所以，當前正確協調好新企業會計制度和新稅法之間的差異對于企業和國家來說都具有重要的意義。

(一)加強部門間的溝通，明確會計制度和新稅法法規各自調整的范圍

我國的會計制度制定部門為財政部，而稅法的制定部門為國家稅務總局。因而在各個制定法規時兩個部門間應該加強溝通，盡量使得財政部門制定出來的會計制度不僅能夠滿足企業會計核算的正常要求，同時，也能夠滿足納稅調整的需要;同樣的稅務總局制定出來的稅法制度也應該盡量在會計制度的合理范圍內，盡量使得企業的納稅調整工作降到最低。同時，在具體施行制定工作時兩個部門要加強調查研究。在密切聯系企業實際的基礎上制定會計制度和稅法法規。在出臺每一個政策法規前都要充分地思考和準備，經過充分論證并且結合實際現實情況。

(二)強化會計制度建設，嚴格會計要素的確認、計量、報告以及處理方法的選擇

企業會計信息所披露的質量受到多重原則的限制，如相關性、實質性等，所以絕對可靠又準確的會計信息不太現實。因而在實際會計制度規定中應該綜合考慮多方面的需求，強化會計制度建設時要考慮使得會計信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會計制度相關信息一方面可以通過簡化年度會計報表、利用英特網實現財務報告的實時監控、提高會計信息披露的透明性來著手;另一方面，企業在做會計要素的確認、計量、報告以及會計處理方法的選擇時，應該嚴格按照會計制度及相關準則的規定，不能因為臨時的納稅核算而擅自調整會計處理方法。

(三)完善新稅法相關內容，鼓勵企業進行合理的納稅籌劃

隨著我國新企業會計準則的順利施行，我國的企業會計制度已經越來越國際化了。因此，在這個基礎上稅法相關內容應該及時跟上，對于會計制度中規定的新內容，稅法應該及時加以規范，爭取借鑒國際上的先進做法和法規。在此基礎上，國家應該鼓勵企業積極展開合理的稅務籌劃，爭取達到企業里面會計制度和稅收法規應用的共同發展，在實務中實現兩者的合理統一、平衡發展。

(四)具體會計業務操作選擇恰當的會計處理方法以協調新會計制度與新稅法

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摘 要 本文對“實質重于形式”原則的在會計中應用的重要意義以及會計中的具體應用作了說明，并結合實例闡述了實質重于形式原則在會計實務中的應用，力求將理論探討、原理講解和實例評析結合起來，以提高會計信息的全面性和準確性。

關鍵詞 實質重于形式原則 資產 新企業會計準則

我國2006年新《企業會計準則――基本準則》明確規定：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質內容，所以會計信息所反映的交易或事項，必須根據交易或事項的實質和經濟現實，而非根據它們的法律形式進行核算。即企業在會計核算中應遵循“實質重于形式”原則。

一、實質重于形式原則在會計核算中的重要意義

（1）實質重于形式原則與資產定義的相互呼應。資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項，預期在未來發生的交易或者事項不形成資產，這里對過去交易或者事項的判斷，就會使用到實質重于形式原則，比喻說簽訂合同預付了貨款，形式上已經交易，但是實質上沒有，不能做購進處理。由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制，比如說，融資租賃，經營租賃資產所有權的判斷，就需要用到實質重于形式原則。預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力，比如，有些資源，形式上是企業過去的交易或者事項形成的，也是企業擁有或者控制，但是實質沒有給企業帶來經濟利益的能力，所以這些資源不能成為企業的資產。

（2）實質重于形式原則是對權責發生制計量基礎的補充。權責發生制是會計確認和計量基礎，通常在確認收入和費用時要遵循這一基礎。但是由于各個企業處在紛繁復雜的經濟環境中，企業的現金流量也許在某些方面更能反映其營運能力、償債能力和以后的發展前景。這也就是為什么在以權責發生制為基礎，仍然需要編制現金流量表的原因所在。

實質重于形式原則的強調和運用，標志著我國的會計制度又向國際化、規范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強的實踐指導意義。

二、實質重于形式原則在會計核算中具體應用

（一）自建固定資產

自建固定資產包括企業自行建造的房屋、建筑物、各種設施以及大型機器設備的安裝工程等。自建固定資產應從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目等的核算，關系到企業會計信息的真實性與完整性。以前是根據形式上的辦理竣工驗收手續為標準。《新企業會計準則》則規定，是否“達到預定的可使用狀態”是對自建固定資產進行以上核算的關鍵所在，這體現了實質重于形式原則。

（二）關聯方交易的確認

《新新企業會計準則第32號―關聯方披露》，在運用關聯方雙方是否存在的判斷標準時，也遵循“實質重于形式”原則：第2章第三條規定一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但是不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

三、實質重于形式原則在會計核算中應注意的問題

（一）實質重于形式原則要求會計人員具有較高的職業判斷能力

在經濟業務日趨復雜的情況下，形式與實質不符的情況越來越多，實質重于形式賦予會計人員較大的自主性和能動性，作為會計人員必須加強對會計核算新知識的學習，把握會計核算改革的新變化，提高職業判斷能力，按實質重于形式的原則進行正確處理，防止會計行為失當，誤導管理當局和投資者。

（二）杜絕對“實質重于形式”原則的濫用，防止會計舞弊

在應用中要杜絕對“實質重于形式”原則的濫用，防止會計舞弊。有些企業通過財務安排對其進行歪曲和濫用，如為了規范關聯方交易新規定，一些上市公司紛紛把自己的銷售公司非關聯化。有些企業在收入確認上，在費用歸屬期間上亂用實質重于形式原則，調節利潤。有些企業在固定資產折舊會計估計變更上面也存在亂用實質重于形式原則。可見，在實質重于形式原則的應用中，對于某些業務如何正確把握“實質”的尺度及其與“形式”的協調，也是有一定難度的。應該盡量杜絕對“實質重于形式”原則的濫用，防止會計舞弊。

總之，“實質重于形式”原則是《新企業會計準則》中的一條基本原則，它是保障會計真實可靠的一條原則，是會計人員的職業判斷在會計核算中的具體應用。在實際應用中需要財會人員的專業判斷和存在會計風險，要求財會人員必須不斷地加強專業理論知識的學習，提高專業水平來對企業的經濟活動進行科學的管理，僅憑交易或事項的表現形式來進行會計確認和核算是不夠的，而應當透過其外在形式看到其經濟實質，堅持實質重于形式的原則來進行會計確認和核算。

參考文獻：

[1]莊恩岳.中外會計準則比較.北京:中國審計出版社.2004.

[2]田中樂.論實質重于形式原則在會計中的應用.上海會計.2004.