導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的目標(biāo)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購，稅收籌劃，操作策略，目標(biāo)企業(yè)，并購方式

 

企業(yè)并購是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整賀經(jīng)濟(jì)資源重組的普遍形式，也是當(dāng)今企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)及所有權(quán)優(yōu)化組合的途徑。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)并購是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程，對企業(yè)自身來說，通過對企業(yè)自身擁有的各種要素資源的再調(diào)整和再組合，提高了企業(yè)自身效率；對社會經(jīng)濟(jì)整體來說，社會資源在不同企業(yè)之間的優(yōu)化組合，提高了經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行效率。。下面就企業(yè)并購過程中的稅收籌劃策略探討如下：

一、選擇并購目標(biāo)企業(yè)的稅收籌劃

如何在眾多的目標(biāo)企業(yè)中找到合適的并購對象，是企業(yè)并購決策中的首要問題，公司并購的動機(jī)不同，選擇的對象也不同，這是并購對象選擇中的決定性因素。但是稅收問題也是影響并購目標(biāo)選擇的一個重要因素，在選擇并購對象時，如果把稅收問題考慮進(jìn)來目標(biāo)企業(yè)，可以在一定程度上降低并購成本，增加并購成功的可能性，促進(jìn)并購后存續(xù)企業(yè)的發(fā)展。可以從下面幾方面進(jìn)行籌劃。

1、兼并有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)

稅收優(yōu)惠是稅法的構(gòu)成要素。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益．因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。其中又以所得稅優(yōu)惠影響最大，新企業(yè)所得稅法的施行，對優(yōu)惠政策進(jìn)行了很大的調(diào)整，其中第二十五條：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局，激勵國家重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的發(fā)展[17]。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對全國范圍內(nèi)需要國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的l5％優(yōu)惠稅率；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；增加了對環(huán)境保護(hù)項目所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留了對港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；繼續(xù)執(zhí)行西部大丌發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展制定了一系列的專項優(yōu)惠政策。

2、兼并有虧損的企業(yè)

我國如同世界大多數(shù)國家的稅法一樣規(guī)定有虧損遞延條款，即企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)的經(jīng)營虧損不僅可以用于下年度的利潤彌補(bǔ)，而且尚未彌補(bǔ)的虧損還可以向以后遞延，用以后5年的盈余抵補(bǔ)，企業(yè)只需按抵減虧損后的盈余繳納所得稅。這一規(guī)定為企業(yè)在并購過程中進(jìn)行所得稅的籌劃提供了空間。按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)進(jìn)、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)[18]。具體按公式下面計算：

某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)

根據(jù)上述規(guī)定，盈利企業(yè)可以考慮并購一個有營業(yè)虧損的目標(biāo)公司，以承繼目標(biāo)公司法定彌補(bǔ)期限內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，沖抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額目標(biāo)企業(yè)，該虧損還可以向后期結(jié)轉(zhuǎn)。在法定彌補(bǔ)期內(nèi)，沖減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納所得稅。

二、選擇并購方式的稅收籌劃

選擇并購目標(biāo)企業(yè)后，怎樣進(jìn)行并購又是一個非常重要的問題，并購方式主要涉及到并購標(biāo)的與支付方式。一般而言，并購的標(biāo)的包括股權(quán)和資產(chǎn)。并購標(biāo)的不同，并購各方相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)就不同，從而使并購企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)所面臨的風(fēng)險也不同。支付方式是指并購方用自有股權(quán)支付還是現(xiàn)金資產(chǎn)支付或是混和支付方式。不同的出資方式伴隨著不同的稅務(wù)處理方法，稅務(wù)籌劃的內(nèi)容也各不相同。

1、并購標(biāo)的的選擇

購買一個企業(yè)的主要經(jīng)營性資產(chǎn)可以直接購買，也可以通過購買該企業(yè)的股權(quán)從而掌握該資產(chǎn)。不同的交易方式目標(biāo)方的反應(yīng)也會不一樣，如果選擇收購資產(chǎn)，目標(biāo)方就會涉及較多的轉(zhuǎn)讓交易稅收問題，必須就其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納的稅款，幾乎涵蓋增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅以及其他一些稅種，如土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅等，另外還須繳納所得稅。但是資產(chǎn)并購可以有效規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的各種問題如債權(quán)債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等。另外收購方能獲得資產(chǎn)在稅務(wù)上重新計價的好處。若選擇收購股權(quán)，收購方能延續(xù)目標(biāo)方的一些稅務(wù)待遇，但同時也會承繼其原有稅務(wù)風(fēng)險和潛在的債務(wù)風(fēng)險，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則不存在此問題。不同交易行為適用的稅收規(guī)定不同，如表3-1所示：

表3-1 股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較

 

稅目

股權(quán)交易

資產(chǎn)交易

營業(yè)稅

不繳

目標(biāo)方繳納

增值稅

不繳

目標(biāo)方繳納

企業(yè)所得稅

目標(biāo)方按轉(zhuǎn)讓收益納稅

目標(biāo)方按正常收入納稅

土地所得稅

不繳

目標(biāo)方繳納

契稅

不繳

收購方繳納

印花稅

篇2

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)性 運(yùn)用

財務(wù)管理是企業(yè)管理活動的重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，占據(jù)著十分重要的地位。稅收籌劃屬于財務(wù)活動的范疇，并一定程度上對財務(wù)決策產(chǎn)生影響。財務(wù)管理和稅收籌劃之間存在著一定的聯(lián)系，進(jìn)一步認(rèn)清二者的關(guān)系，一方面能夠促進(jìn)財務(wù)管理活動的有效開展，另一方面能夠保證稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。對此，理清財務(wù)管理和稅收籌劃在不同層面上的關(guān)聯(lián)性，并探析二者之間的相互融合運(yùn)用是十分必要的。

一、財務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性體現(xiàn)

（一）財務(wù)管理與稅收籌劃目標(biāo)的遞進(jìn)關(guān)系

稅務(wù)籌劃有較為廣泛的定義，從目標(biāo)層次上看，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)圍繞財務(wù)管理的目標(biāo)進(jìn)行，并將財務(wù)管理目標(biāo)作為制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)的依據(jù)。任何脫離財務(wù)管理目標(biāo)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)都是不科學(xué)的。首先，分析目標(biāo)，對于財務(wù)管理來說，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，使財務(wù)管理的效率得到有效提升是財務(wù)管理的目標(biāo)，這一目標(biāo)對企業(yè)的理財環(huán)境起著決定性的作用。對于稅務(wù)籌劃來說，降低稅負(fù)、完善資金時間價值、減弱稅務(wù)風(fēng)險等都是其具體目標(biāo)，其中最為關(guān)鍵的目標(biāo)是降低稅負(fù)。稅務(wù)籌劃作為理財行為，應(yīng)當(dāng)以財務(wù)管理的目標(biāo)為中心展開，可見，二者的目標(biāo)具有共性。其次，從目標(biāo)的影響因素分析，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，不應(yīng)一味追求稅負(fù)的減輕，而應(yīng)綜合考慮企業(yè)的利益，否則極有可能造成總體成本增加，收益卻減少的情況。對此，稅務(wù)籌劃方案的選擇需要依托于財務(wù)目標(biāo)。

（二）財務(wù)管理與稅收籌劃職能的統(tǒng)一關(guān)系

財務(wù)管理的職能包括三個方面：一是財務(wù)決策，體現(xiàn)財務(wù)管理人員對財務(wù)方案的選擇過程，對企業(yè)未來的經(jīng)營情況產(chǎn)生影響。二是財務(wù)計劃，主要是指對將要開展的籌資工作辦法進(jìn)行確定。三是財務(wù)控制，本質(zhì)上是對企業(yè)成本的控制，一定程度上減輕了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。在這樣的情況下，稅務(wù)籌劃方案必須合理，否則不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

財務(wù)管理與稅收籌劃的職能具有統(tǒng)一關(guān)系，具體表現(xiàn)在以下三方面：首先，財務(wù)決策的內(nèi)容涵蓋稅收籌劃，稅收籌劃屬于一種計劃，從財務(wù)決策的角度分析，可以理解為財務(wù)決策者將稅收信息收集起來，并使用一系列辦法，綜合成一項決策的過程。其次，財務(wù)計劃也涵蓋稅收籌劃這一內(nèi)容，稅收籌劃通常在財務(wù)規(guī)劃的引導(dǎo)和制約中進(jìn)行。再次，稅收籌劃依托于財務(wù)控制，這表現(xiàn)在財務(wù)控制可以有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，同時對稅務(wù)籌劃起著監(jiān)督管理的作用。

（三）財務(wù)管理與稅收籌劃內(nèi)容的相關(guān)性

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)涵蓋籌資、投資、經(jīng)營利潤等方面的內(nèi)容，稅收籌劃可以推動以上幾方面工作的開展，實(shí)現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)。首先，不同的籌資類型，其納稅負(fù)擔(dān)也不盡相同。只有將稅收籌劃工作納入企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)才有可能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)籌資目標(biāo)。其次，實(shí)現(xiàn)投資收益最大化是企業(yè)進(jìn)行一項投資的目標(biāo)，通過合理的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)的投資形式將會實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，從而實(shí)現(xiàn)投資的目標(biāo)。再次，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時應(yīng)當(dāng)圍繞利潤展開，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。可見，在內(nèi)容上，財務(wù)管理與稅收籌劃具有密切相關(guān)性。

（四）財務(wù)管理與稅收籌劃效應(yīng)存在相關(guān)性

稅收籌劃工作存在于企業(yè)財務(wù)活動的整個過程，其突出特點(diǎn)是具有較強(qiáng)的技術(shù)性和政策性。稅收籌劃強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)長短期效應(yīng)、整體和局部效應(yīng)充分協(xié)調(diào)發(fā)展，這就要求將稅收籌劃和財務(wù)管理工作之間進(jìn)行緊密聯(lián)結(jié)。只有二者相互融合，才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。財務(wù)管理活動能否順利進(jìn)行，很大程度上取決于稅收的籌劃活動。也就是說，企業(yè)財務(wù)管理水平的高低，某種程度上由財務(wù)籌劃工作決定，而稅收籌劃方案的制定和實(shí)踐也某種程度上受制于財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)范。

二、稅收籌劃中財務(wù)管理思想的運(yùn)用

（一）資金時間價值和納稅中的運(yùn)用

企業(yè)的資金在運(yùn)行的過程中，會隨著時間的增長而實(shí)現(xiàn)增值，而增值的這部分價值被稱作資金時間價值。稅收籌劃方案的制定應(yīng)當(dāng)以資金時間價值為依托展開，從而實(shí)現(xiàn)納稅時間的延長。盡管這種方式并不能從數(shù)量上減少納稅金額，但是在企業(yè)經(jīng)營活動初始階段，可以繳納較少的稅款，等到資金的時間價值實(shí)現(xiàn)后，再行繳納剩下的稅款，這樣一來，就無形之中減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。通常，財務(wù)管理中，延期繳稅的思想，多用在存貨計件或者固定資產(chǎn)自提折舊中。

（二）成本效益的運(yùn)用

企業(yè)稅收籌劃也會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，通常包含直接成本、風(fēng)險成本和機(jī)會成本。企業(yè)制定稅收籌劃方案的原則是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，這一原則需要貫穿于稅收籌劃的方方面面。在選擇籌劃方案時，通常有兩種辦法，一是向稅務(wù)咨詢籌劃方案的選擇方法，并支付對方一定的酬勞。二是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅收籌劃部門，成立專門的稅收籌劃隊伍，專門針對減輕稅負(fù)的問題進(jìn)行探究。上述兩種途徑各有特點(diǎn)和優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況，選擇成本相對較低，而效率相對較高的方法。

三、結(jié)束語

財務(wù)管理和稅收籌劃是企業(yè)管理活動的兩個重要內(nèi)容，二者相輔相成，具有密切的關(guān)系。財務(wù)管理和稅收籌劃的關(guān)系主要體現(xiàn)在目標(biāo)、職能、內(nèi)容、效應(yīng)等幾個方面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好二者的關(guān)系，使得財務(wù)管理工作的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化，保證稅收籌劃能充分起到降低稅負(fù)的作用，使得企業(yè)在二者的相融洽中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要一個長期過程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上，兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為，兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類。

1.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導(dǎo)作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標(biāo)，在這一目標(biāo)下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)時刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。

1.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時，企業(yè)會根據(jù)稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生重大影響時，企業(yè)必須積極采取應(yīng)對措施，為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強(qiáng)烈政策導(dǎo)向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過程中必須對這一變化給予高度關(guān)注，及時調(diào)整市場拓展方向，使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長，并提升企業(yè)應(yīng)對政策變化的適應(yīng)力。

1.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財務(wù)管理中，利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時，稅務(wù)籌劃還能夠為企業(yè)產(chǎn)品定位、市場準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。

2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型

2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實(shí)施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨(dú)立運(yùn)行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動之間有著相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo)，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實(shí)施。

2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到，實(shí)施稅收籌劃的根本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)整體價值之間具有密切相關(guān)性，因此將經(jīng)濟(jì)增加值升級為評價標(biāo)準(zhǔn)，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素，在資本運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因為不論何種類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，則需要提煉出差異化側(cè)重點(diǎn)，這需要對企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實(shí)際需求相適應(yīng)；企業(yè)運(yùn)營以及投資方案的設(shè)定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和市場收益最大化目標(biāo)相一致，以實(shí)際收益反映出籌劃成效。

3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理

3.1目標(biāo)管理稅收籌劃的實(shí)施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目標(biāo)，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實(shí)施目標(biāo)：減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險、提升管理效益、維護(hù)企業(yè)權(quán)益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動。

3.2價值鏈管理在稅收鏈管理基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點(diǎn)，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價值鏈上的整體價值進(jìn)行考慮。

3.3風(fēng)險管理風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎(chǔ)上，對稅收籌劃所具備的風(fēng)險因素進(jìn)行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險防御模型，如圖1所示。

4實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問題

4.1信息管理稅收籌劃首先需要進(jìn)行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實(shí)際操作中也會出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)部門人員進(jìn)行專項培訓(xùn)，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。

4.3備選方案風(fēng)險防御一般認(rèn)為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實(shí)際操作中，這一數(shù)據(jù)會受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風(fēng)險，因此需要企業(yè)預(yù)先確定風(fēng)險防御方案，將其中的風(fēng)險概率降至最低。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收 籌劃 財務(wù)管理

財務(wù)管理是現(xiàn)在企業(yè)管理這個大系統(tǒng)中的價值管理體系，它滲透到了企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)、各個領(lǐng)域當(dāng)中。稅收，又是影響財務(wù)決策的一個非常重要的變量，它直接的影響著財務(wù)管理活動的進(jìn)行。所以說，深入的研究企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)稅收籌劃這兩者之間的關(guān)系，可以正確的認(rèn)識和利用稅收籌劃這個新興的管理理念，更好的促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。

一、關(guān)于財務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性

（一）財務(wù)管理與稅收籌劃在目標(biāo)上的層次遞進(jìn)性

收稅籌劃，既是一項策劃活動，又是一項理財活動。在學(xué)科的角度上分析，稅收籌劃結(jié)合了財務(wù)學(xué)與稅務(wù)會計的相關(guān)學(xué)科知識。在作用和目標(biāo)上來看，稅收規(guī)劃歸屬于“財務(wù)學(xué)科”的學(xué)科范疇。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動中，稅收籌劃是一種理財活動，全面的貫徹在財務(wù)管理的整個過程中去。稅收籌劃的方案設(shè)計以及實(shí)施和選擇，都圍繞著財務(wù)管理的最高目標(biāo)進(jìn)行。從根本上說，財務(wù)管理的目標(biāo)決定了企業(yè)稅收籌劃的方向和目標(biāo)。稅收籌劃要服務(wù)并且服從于財務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)要有一定的科學(xué)性和層次性，努力的實(shí)現(xiàn)多元化的體系目標(biāo)，但是它的最終目標(biāo)是為了達(dá)到企業(yè)價值的最大化。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行籌劃方案的選擇時，一定要符合本企業(yè)、本單位的財務(wù)管理方面的目標(biāo)。另一方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是一個不斷完善、不斷發(fā)展的過程，在不同的時候它的目標(biāo)有所區(qū)別，但是最終和最根本的目標(biāo)是達(dá)到企業(yè)價值的最大化。

（二）財務(wù)管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性

稅收籌劃是財務(wù)決策的一個非常重要的組成部分。稅收籌劃的整個過程就是領(lǐng)導(dǎo)者收集各方面的稅收信息，然后利用決策的方針和理論，針對某一對象形成最終結(jié)果的過程。另一方面來說，稅收籌劃是一種企業(yè)的財務(wù)預(yù)算和財務(wù)規(guī)劃，財務(wù)規(guī)劃與收收籌劃兩者之間相互影響、相互促進(jìn)。財務(wù)規(guī)劃制約和指導(dǎo)著稅收籌劃，稅收規(guī)劃又要服務(wù)于財務(wù)目標(biāo)。與此同時，稅收籌劃必須依照企業(yè)的財務(wù)控制為依托。企業(yè)的財務(wù)控制為稅收籌劃方案的落實(shí)以及順利進(jìn)行提供了必要的條件。在稅收籌劃方案的實(shí)施過程中，要加強(qiáng)監(jiān)督稅金的支出，及時的控制納稅成本。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要以及稅收籌劃的實(shí)施情況，及時的調(diào)整和完善后續(xù)政策的進(jìn)行。

（三）財務(wù)管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性

股利分配、投資活動、經(jīng)營活動、籌資活動是企業(yè)財務(wù)管理中的四個組成板塊和重要內(nèi)容。稅收籌劃的制定對于四個板塊有著非常重要的影響。籌資活動中，不同的籌資方式在稅收法規(guī)中的要求有所不同，這樣會直接的、不同程度的影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)必要嚴(yán)格的對稅收進(jìn)行籌劃和管理，選擇最合適的融資方式。在開始新的投資的時候，要基于投資凈收益與節(jié)稅最大化的根本目的，從投資方式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)等多個方面進(jìn)行選擇。在具體的生產(chǎn)、生活經(jīng)營操作中，會計方法的選擇也存在著很大的籌劃空間。另外，需要注意的一點(diǎn)是，稅收政策不但制約著累積的盈余，而且還制約著利潤的分配。稅收籌劃應(yīng)該貫穿在整個財務(wù)管理的各個組成部分中，并且融合在財務(wù)管理的內(nèi)容里面。

（四）財務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動性

眾所周知，稅收籌劃是一種政策性、技術(shù)性非常強(qiáng)的工作，它與財務(wù)管理之間有著密切的相互聯(lián)系。為了從根本上提高稅收籌劃的執(zhí)行效果、促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，要及時的把稅收籌劃融合到財務(wù)管理中去。并且通過各個環(huán)節(jié)的互動，達(dá)成企業(yè)價值的最大化。在實(shí)際操作中，財務(wù)管理與稅收籌劃相互融合、相互互動。因為稅收政策會影響到企業(yè)的財務(wù)活動，所以稅收籌劃的實(shí)施會直接的影響到企業(yè)的財務(wù)管理。稅收籌劃的進(jìn)一步提高，企業(yè)的管理水平也會隨著提高。反過來講，財務(wù)管理的具體實(shí)施也會在一定程度上影響著稅收方案的實(shí)施與改進(jìn)。

二、財務(wù)管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應(yīng)用

（一）延期納稅與貨幣時間價值

貨幣時間價值，指的是在資金周轉(zhuǎn)的整個過程中，貨幣隨著時間的增長而出現(xiàn)價值增值。在企業(yè)的整個財務(wù)管理過程中，貨幣時間價值的理念運(yùn)用十分普遍，比如說，內(nèi)含報酬律法、凈現(xiàn)值法等等。通過貨幣時間價值進(jìn)行稅收籌劃的展開，在某種程度上說是屬于相對節(jié)稅的一種辦法。這樣的辦法在總體上并沒有增加改變納稅的總額，只是利用了“貨幣時間價值”，在初期較少的上交稅款，在后期較多的上繳稅款，這樣的凡是可以相對減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這種延期納稅的原則，主要表現(xiàn)在存貨計件方法和固定資產(chǎn)的自提折舊法的運(yùn)用上。

（二）稅收籌劃中的成本收益

稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟(jì)活動是一樣的，在獲得一定的稅收效益的同時也要付出一定的成本。一般來講，風(fēng)險成本、機(jī)會成本和直接成本這三部分直接的組成了稅收籌劃成本。直接成本指的是，納稅人為了節(jié)約一定的稅收款項而進(jìn)行了人力、物力和財力的總體耗費(fèi)。它主要包括稅收方案的“設(shè)計成本”與“實(shí)施成本”兩個部分。機(jī)會成本指的是，企業(yè)采用了這一項籌劃方案，而放棄其他的稅收籌劃方案的最大效益。每一種籌劃方案都有自己的優(yōu)勢，如果選擇了一種籌劃方案，就會犧牲掉其他籌劃方案中的優(yōu)勢。風(fēng)險成本指的是，因為企業(yè)的籌劃方案在設(shè)計或者是實(shí)施過程中出現(xiàn)失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。總而言之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，一定要遵守“成本效益”的原則。這既要表現(xiàn)在稅收方案的選擇和使用上，也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇和使用上。一個企業(yè)對對稅收的籌劃方案進(jìn)行對比和比較，當(dāng)預(yù)期效益大于籌劃成本的時候，企業(yè)才可以收到良好的籌劃效果。當(dāng)預(yù)期效益小于企業(yè)的籌劃成本的時候，這個籌劃方案就是不成功的。所以說，稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟(jì)活動是一樣的，在獲得一定的稅收效益的同時也要付出一定的成本。

（三）稅收籌劃中的風(fēng)險控制與分析

稅收籌劃，在給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的節(jié)稅收益的同時，也蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時，也面臨著不成功的可能，而是還要為不成功的籌劃付出一定的代價。比如說，在具體的稅收籌劃過程中，對稅收政策的錯誤理解、對稅收優(yōu)惠規(guī)定的錯位執(zhí)行和錯位運(yùn)用以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的認(rèn)定中存在的風(fēng)險。如果單位在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，無視這些暗藏著的風(fēng)險，必然會導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生，收到與最初預(yù)測相背離的結(jié)果，得不償失。所以說，在接下來的稅收籌劃過程中，一定要加強(qiáng)對風(fēng)險的控制和防范，最終確保籌劃方案的順利、有效的實(shí)施。企業(yè)運(yùn)營環(huán)境的復(fù)雜性和多變性以及風(fēng)險存在和發(fā)生的不確定性，企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營中一定要重視風(fēng)險的存在，并且一定要對籌劃風(fēng)險保持警惕性。與此同時，企業(yè)還要建立一套快捷的、科學(xué)的稅收預(yù)警系統(tǒng)，從而可以高效率的分析和收集大量的稅收政策和政策的變動情況、企業(yè)本身發(fā)展的客觀狀況、稅務(wù)政策的執(zhí)行情況等等。一旦出現(xiàn)引起籌劃風(fēng)險的客觀因素，要及時的發(fā)出警報并且進(jìn)行及時的查找根源、指導(dǎo)決策，有效的控制風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)要想順利的開展稅收籌劃，一定要采取科學(xué)的手段，建立行之有效的預(yù)警和控制機(jī)制，進(jìn)一步的進(jìn)行風(fēng)險的控制和規(guī)避，努力地提高稅收籌劃政策的實(shí)施效果。

三、結(jié)語

綜上所述，本文從五個大的方面：財務(wù)管理與稅收籌劃在目標(biāo)上的層次遞進(jìn)性財務(wù)管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性；財務(wù)管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性；財務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動性；財務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動性，詳細(xì)分析企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性。繼而又通過三個大的方面：提出了財務(wù)管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應(yīng)用。

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多

變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠媰r來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因

地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙刃劍

abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.

key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; double-edged sword

前言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其三，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第三、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠媰r來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

4、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù) 財務(wù)管理 稅收籌劃

1 前言

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關(guān)稅收法律規(guī)定的條件下進(jìn)行，普遍運(yùn)用的手段有經(jīng)營、投資、組織、理財?shù)龋M(jìn)而達(dá)到轉(zhuǎn)退籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風(fēng)險的策劃目標(biāo)，以此減小納稅人在財務(wù)方面的風(fēng)險，更利于企業(yè)進(jìn)行合理的財務(wù)決策。企業(yè)是市場不可或缺的組成部分，因為其要進(jìn)行的稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)具有不可分割的密切關(guān)系，所以必然會受到現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的約束，也會受到市場經(jīng)濟(jì)的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應(yīng)用與意義。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中必須遵守的原則

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系中不能缺少稅收籌劃環(huán)節(jié)，但在制定實(shí)施稅收籌劃計劃時，必須要明確稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標(biāo)，必須要考慮各個方面的因素，避免因為不合理的稅收籌劃方案，導(dǎo)致引發(fā)其他不必要的開支，反而給企業(yè)財務(wù)造成額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要遵循幾個必要的原則，具體如下：

2.1 籌劃性原則。一般的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)繳納增值稅或是營業(yè)稅，都是在交易行為結(jié)束之后；企業(yè)繳納財產(chǎn)稅，也是在其獲取財產(chǎn)之后進(jìn)行，可見，企業(yè)在履行納稅人義務(wù)的過程里具有滯后性。這個特性也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對象的性質(zhì)都具有差異性，因此稅收的待遇也會有所區(qū)別，這為企業(yè)創(chuàng)設(shè)出較低稅負(fù)決策機(jī)遇。

2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因為稅收籌劃是必須在法律條規(guī)束縛下進(jìn)行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現(xiàn)在其納稅方法以國家稅法條款為基本參考，是經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致比較后的優(yōu)化決策。

2.3 成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃的目標(biāo)也必須與其統(tǒng)一步調(diào)。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，雖然能夠為企業(yè)節(jié)省部分稅收開支，創(chuàng)造稅收利益，但是也會給企業(yè)造成其他額外的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規(guī)劃具體策略對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的得失，務(wù)必保證以最小的企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，為企業(yè)節(jié)省成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 滿足財務(wù)管理總體目標(biāo)要求原則。稅收籌劃始終只是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)施手段，為了最大限度接近節(jié)約稅收支出的目標(biāo)，通常從兩個方面進(jìn)行：①延遲企業(yè)納稅的時間；②采取低稅負(fù)措施，把企業(yè)資本的回收率提高，進(jìn)而使稅收的成本得以降低。

3 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

3.1 應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)重組過程。在企業(yè)資產(chǎn)重組的過程當(dāng)中，稅收籌劃并不是最主要的內(nèi)容，但是其具有顯著的優(yōu)勢，能夠為企業(yè)資產(chǎn)有重要的作用。重組后的企業(yè)可以利用稅收籌劃對稅收資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)配，利用適宜的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的納稅時間，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。

3.2 應(yīng)用于企業(yè)籌資和投資過程。通常情況下，企業(yè)進(jìn)行籌資必須要充分考慮借入資金與權(quán)益資金的優(yōu)勢和弊端，在保證資金應(yīng)用效率的基礎(chǔ)上，對兩者比例進(jìn)行合理調(diào)配，盡可能地減小籌資成本與財務(wù)風(fēng)險。另外，利用降低稅負(fù)的方法，為企業(yè)融資租賃提供籌資渠道。企業(yè)投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優(yōu)越的選擇。

3.3 體現(xiàn)于企業(yè)效益與利潤分配。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與利潤分配中，能夠體現(xiàn)出稅收籌劃的作用。由于企業(yè)利潤與分配都離不開納稅這個內(nèi)容，企業(yè)有意識地進(jìn)行稅收籌劃，運(yùn)用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)省納稅開支，間接地為企業(yè)節(jié)省成本，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

4 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

4.1 有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如今的市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷地完善，企業(yè)作為市場的主體組成部分，其成本利潤核算都是獨(dú)立進(jìn)行的，并且經(jīng)營方式具有自主性，利潤盈虧也是自己負(fù)責(zé)。企業(yè)作為納稅人必然會受到稅收強(qiáng)制性和固定性的影響，但是通過稅收籌劃，企業(yè)能夠給未來發(fā)展決策做一個統(tǒng)籌規(guī)劃，有利于企業(yè)最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。自狹義的角度來看，稅收籌劃能夠具體到企業(yè)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與經(jīng)營，這有助于企業(yè)從整體上向最低稅負(fù)目標(biāo)靠近。

4.2 有助于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收對納稅對象具有法律約束力，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況具有調(diào)節(jié)作用。國家要保障國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以要對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，其中，最大的調(diào)控手段就是稅收。國家制定合理的經(jīng)濟(jì)政策，利用稅收這個經(jīng)濟(jì)杠桿，與企業(yè)這個市場主體相互平衡。企業(yè)自身有納稅的義務(wù)，但是也有節(jié)稅的需求，通過利用稅務(wù)籌劃能平衡國家調(diào)控與企業(yè)個體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營。

4.3 有助于促進(jìn)企業(yè)理財活動。企業(yè)經(jīng)營的最初目的與最終理想，都是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，所以，如何使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)考慮的方向。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠有利于企業(yè)管理者做出更加符合市場需求的經(jīng)濟(jì)決策，從而更加實(shí)效地進(jìn)行企業(yè)理財活動，在經(jīng)營的過程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業(yè)在市場中的運(yùn)營風(fēng)險。

4.4 有助于企業(yè)陷入“稅收陷阱”。市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展離不開法律約束力的加持，雖然我國的稅法日益完善，但是市場環(huán)境還是不可避免的愈加復(fù)雜。因此，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業(yè)在經(jīng)營過程中，誤入這些“稅收”陷阱，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有必要的。因為稅務(wù)籌劃的確定必須是在不違背相關(guān)稅法條規(guī)的前提下進(jìn)行的，因此，企業(yè)可以避免因?qū)Χ惙l款內(nèi)容不熟而陷入“稅收陷進(jìn)”，還能夠合理利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

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摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護(hù)企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。但盲目進(jìn)行稅收籌劃,只會得不償失,給稅收籌劃帶來風(fēng)險。因此納稅人應(yīng)當(dāng)正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實(shí)際情況,在依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避,從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的,才能真正的從中獲益。通過對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風(fēng)險與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風(fēng)險;稅收籌劃

一、緒論

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,隨著中國加入WTO,融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,稅收籌劃作為一門新學(xué)科、一種經(jīng)濟(jì)行為、一個朝陽行業(yè),正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡。”面對稅收,“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應(yīng)用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細(xì)分析對象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風(fēng)險與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說。

二、稅收籌劃的概述

2.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃,是指通過納稅人經(jīng)營活動的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展

1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強(qiáng)迫他多繳稅。”此觀點(diǎn)提出后,得到各界的認(rèn)同,自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國,稅收籌劃是一個朝陽行業(yè),隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們逐步認(rèn)識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn),更是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。

2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系

在我國,一切權(quán)利屬于人民,國家機(jī)關(guān)的權(quán)利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒有明文規(guī)定的,私人和部門自動享有該權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的權(quán)利,受到法律的保護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)下,國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤獨(dú)立化,企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。因此稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。

2.4 稅收籌劃的特征和基本原則

正確使用稅收籌劃能保護(hù)企業(yè)利益,但使用不當(dāng)則會適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點(diǎn)和基本原則。特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性。即在合法的前提下,避開風(fēng)險有目的的進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時,企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅持好守法原則、自我保護(hù)原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風(fēng)險效益均衡原則,不能盲目跟風(fēng),合法安全的進(jìn)行稅收籌劃。

2.5 稅收籌劃的范圍和目標(biāo)

稅收籌劃主要是對以下幾個方面進(jìn)行,如稅種的稅負(fù)彈性,稅基的可調(diào)整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時間價值等方面,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)是通過恰當(dāng)?shù)穆男屑{稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,納稅成本最低,獲取最大的資金時間價值,使得稅收負(fù)擔(dān)最低和稅后利潤最大。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo),保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。

2.6 稅收籌劃的作用與必然性

稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)所得稅籌劃

3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)),就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益的重要途徑。

所得稅是我國將來的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長的勢態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。

3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例

3.2.1 納稅人籌劃

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【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 稅收籌劃風(fēng)險 風(fēng)險控制

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險類型

稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來一定時期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實(shí)踐上來看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險主要包括以下幾種類型。

1、操作風(fēng)險

由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，常常會運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，對某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位;其二，未能將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況作為立足點(diǎn)，加之對相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實(shí)際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價值和意義。

2、經(jīng)營風(fēng)險

計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開始到實(shí)施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長的時間，在這一過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動可能會發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

3、政策風(fēng)險

我國作為發(fā)展中國家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。此外，企業(yè)作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險。

4、執(zhí)法風(fēng)險

企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實(shí)施。我國的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執(zhí)法風(fēng)險。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無效方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因

1、稅收籌劃認(rèn)識誤區(qū)

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種理財活動，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。

2、經(jīng)營環(huán)境變化

在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況上來看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，在稅收法律法規(guī)變動較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。

3、征納雙方博弈

當(dāng)前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發(fā)生變化時，若企業(yè)未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。

4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高

稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實(shí)踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對國家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來了一定的籌劃風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的措施

1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時，經(jīng)營環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。

2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，并對各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對本崗位的涉稅風(fēng)險負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對涉稅風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。通過風(fēng)險識別能夠找出企業(yè)經(jīng)營中存在的各類涉稅風(fēng)險，再通過對這些風(fēng)險的評價，確定出風(fēng)險管理的優(yōu)先級。再次，企業(yè)應(yīng)針對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險制定合理可行的應(yīng)對措施，具體方法如下：定期對會計核算風(fēng)險進(jìn)行審計，將核查的重點(diǎn)放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對外部風(fēng)險要做好監(jiān)控和預(yù)測，及時獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險防控提供依據(jù)。

3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系

對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場動態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對處理后的信息進(jìn)行識別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素，從而及時制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)。該子系統(tǒng)會在企業(yè)經(jīng)營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實(shí)施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對籌劃方案進(jìn)行評價，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會給出改進(jìn)意見，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營風(fēng)險對稅收籌劃的影響。

4、做好稅收籌劃風(fēng)險控制方案評估工作

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長期性、效益性的風(fēng)險控制方案。為此，企業(yè)方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風(fēng)險控制結(jié)果進(jìn)行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險控制目標(biāo);若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風(fēng)險控制的經(jīng)驗教訓(xùn)，摸清風(fēng)險控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險控制方案提供依據(jù)。

5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)

稅收籌劃是一項較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會計知識有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險，對于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險非常有利。

四、結(jié)論

總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張雁翎、申愛濤：不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務(wù)研究，2012（5）.

篇10

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃：盈余管理；非應(yīng)稅項目損益，協(xié)調(diào)

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學(xué)者對于兩者的獨(dú)立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。

一、稅收籌劃與盈余管理的界定

（一）稅收籌劃的定位

稅收籌劃最早起源于19世紀(jì)中葉的意大利，并在20世紀(jì)30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認(rèn)可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀(jì)90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學(xué)者對于稅收籌劃的定義尚未達(dá)成一致，不過頗具代表性的觀點(diǎn)有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy（1987）認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務(wù)管理理論的發(fā)展，美國的稅務(wù)專家SchoIeS和Wolf-son（1992）提出了有效稅收籌劃（Effective Tax Planninq）的概念，該理論要求企業(yè)進(jìn)行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項因素，并以稅后利潤最大化作為目標(biāo)。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認(rèn)可的是蓋地（2005）提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進(jìn)行的，并且將其初級目標(biāo)和較高層次目標(biāo)分別定位為“稅收負(fù)擔(dān)最小化”和“實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化”。

（二）盈余管理的定位

盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)，但目前仍缺乏一個權(quán)威或被廣泛認(rèn)可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點(diǎn)有美國著名會計學(xué)家Scott（2000）從編制財務(wù)報告是否遵從公認(rèn)會計原則（GAAP）的角度，認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為”。另一美國學(xué)者Schiper（1989）從管理者進(jìn)行盈余管理的目的或動機(jī)角度，指出“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標(biāo)應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價值最大化。從近年來我國學(xué)者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項來影響那些基于財務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價值最大化的會計盈余管理過程（魏明海，2000：寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005）。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨(dú)立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇.另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

（一）稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段

從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實(shí)的交易事項以使企業(yè)的盈余水平達(dá)到既定目標(biāo)，在財務(wù)報表上主要反映為稅后利潤指標(biāo)。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費(fèi)用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費(fèi)用的高低直接決定稅后利潤的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項目等一系列稅收籌劃方法，來達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅費(fèi)用的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標(biāo)。

此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個重要動機(jī)。王躍堂等（2009）以2008年實(shí)施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機(jī)預(yù)期稅率降低的公司確實(shí)發(fā)生了顯著的盈余管理行為：而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應(yīng)計項目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機(jī)通過真實(shí)活動操控的盈余管理方式。李增福等（2010，2011）、趙景文和許育瑜（2012）驗證了王躍堂等（2009）的研究結(jié)論，并進(jìn)一步考察上市公司是否會通過采取真實(shí)活動盈余管理方式達(dá)到避稅目的。實(shí)證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計盈余管理方式延遲確認(rèn)收益的行為，不存在顯著的真實(shí)盈余管理方式而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等（2010，2011）發(fā)現(xiàn)公司主要通過實(shí)施真實(shí)活動的盈余管理方式達(dá)到提早確認(rèn)收益的目的：但學(xué)者趙景文和許育瑜（2012）發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計項目盈余管理方式和真實(shí)活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機(jī)之

一，并且也影響盈余管理方式的選擇。

（二）稅收籌劃能動地反作用于盈余管理

1.財務(wù)報告成本和稅收成本的權(quán)衡。企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔(dān)的法律風(fēng)險外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進(jìn)行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項。當(dāng)管理層為了提高利潤而進(jìn)行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當(dāng)企業(yè)過度地進(jìn)行正向盈余管理時，將會導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標(biāo)背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導(dǎo)致財務(wù)報告成本的增加，不利于盈余目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。企業(yè)的盈余管理活動，就其實(shí)質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負(fù)向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異（吳珊，2013）。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實(shí)交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而使企業(yè)達(dá)到一個利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認(rèn)和提早費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標(biāo)時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進(jìn)一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實(shí)現(xiàn)的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認(rèn)和推遲費(fèi)用或損失的確認(rèn)等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無疑將受到嚴(yán)重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。

三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)

（一）非應(yīng)稅項目損益的調(diào)節(jié)

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行正向盈余管理時，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢必會尋求一種既可以增加會計盈余，同時又不會導(dǎo)致所得稅成本增加的方式，即通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當(dāng)前研究表明，企業(yè)對盈余管理收益和稅收成本進(jìn)行權(quán)衡和抉擇時，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實(shí)存在通過非應(yīng)稅項目損益這一方式來實(shí)現(xiàn)。那些只是影響會計利潤，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動，葉康濤（2006）將其定義為非應(yīng)稅項目損益，相當(dāng)于其他文獻(xiàn)中的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異（會計一稅收差異）。葉康濤（2006）最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應(yīng)稅項目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動機(jī)。但我們也要清楚地認(rèn)識到，企業(yè)的確可以通過非應(yīng)稅項目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項目損益進(jìn)行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會計一稅收差異，而這又容易引發(fā)審計師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷（2010）、顧亞莉（2014）研究證實(shí)，稅收成本與財務(wù)報告成本是上市公司進(jìn)行盈余管理時考量的重要因素，因而力圖通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突：但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。