導語：如何才能寫好一篇會計核算一般性原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞 核算會計 財務報銷 關系研究

如今，我國經濟正在飛速發展，在深入西部戰略開發的同時，我國對于電的需要也在不斷增加。因此，我國大力建設電力工程，在電力不斷開發建設的過程中，電力施工企業的財務核算與財務報銷管理對于企業發展起到重要的推進作用，電力企業若想在市場競爭中立于不敗之地，就必須進行核算會計與財務報銷存的相關性研究，下面以電力施工企業為研究對象，作出以下探究。

一、電力施工企業會計集中核算工作現狀

（一）電力施工企業會計核算效果不明確

會計核算的工作非常多并且形式多樣，電力施工企業在進行會計核算時容易在固定資產、原材料、員工薪資、資金流動、工程造價等方面發生財務疏漏現象。[1]電力施工企業由于經常流動施工所以極易發生資金變動，這會使企業財務工作發生混亂，阻礙企業正常的施工進程。

（二）電力施工企業會計核算制度不規范

電力施工企業的財務工作人員有些存在專業知識性不強的現象，對財務進行隨意性操作，沒有按照企業規定制度完成財務核算。完全忽視《企業會計守則》例如：會計科目、成本費用的運算、整理財務報告等，都有一定的不規范現象發生。

（三）對資金進行統一管理

一般的電力施工企業都會設立結算中心，就是企業通常說的“資金池”，設置好管理中心之后，對企業的資金流動進行統一管理，方便日常撥款、統籌規劃資金等，有效地提升了資金的利用率，防止了不必要的資金風險。[2]通常，企業計算中心都會給各個部門設置工程使用預算，資金的預算根據工程實際情況進行發放，內部成員在限制內使用資金用于工程結算或者財務報銷等。對于部門需要臨時調用資金要設立好突發用款審批制度，有效解決工程中遇到的各種資金問題。

二、核算會計與財務報銷存在的相關性研究

（一）會計信息的一般性原則

會計工作的基本原則就是為電力施工企業中各個部門提供資金使用決策所需要的信息，會計信息的精確程度直接決定了會計工作進展的程度。對于會計工作是否合格的評價，有主觀、客觀、及時性、對比性和清晰性方面評價方式，客觀的評價方式是要求會計核算要從實際業務情況出發，以實際為根據，將財務真實的業務狀況體現出來，做到數據一定要精確，這是對會計工作的基本要求。在對比性方面，對比性是指企業內部的財務信息是否存在相互比較的性質，為了使企業經濟有一個良性循環，一定要按照相同的會計核算方式進行核算。在會計信息及時性方面，要對信息進行及時的處理。最后會計信息的核心就是要數據清晰，財政明確，所有的財務報表均正確、有效。

（二）研究計量原則

企業的收支情況發生時要及時進行確認，明確企業的權責狀況。權責發生體制有效地減少了很多程序。此外，企業還要注意配比原則，配比原則的有效利用，將收支進行配比，能將這一時期的資金使用情況體現出來。

（三）修正作用的原則

在核算會計過程中，修正原則的關鍵之處體現在嚴謹性與重要性原則當中，嚴謹性原則是在不明確情況的因素下，把有可能使用的額外資金估算出來，不是提升資產效益更不是減少費用使用。重要性原則是對于會計核算方法的使用上以及處理方式上，能順利地將經濟業務自身的性質多方面的思慮到，依據業務經濟水平評價業務的好壞，從而進行選擇。

三、財務報銷的一般性建議

第一，財務報銷有比較廣闊的發展空間和更好的發展方面，為了將財務報銷與核算會計更好的相結合，會計核算是財務報銷的一般性原則與依據。[3]只有企業掌握好會計核算的原則，才能將財務報銷制度更好的完善，此外，為了將財務報銷制度得到發展，電力施工企業內部要發揮出財政監察作用。還要有效地利用好會計法，保證好每個會計人員的利益。

第二，目前，首要做的是加強會計人員管理機制，對會計工作人員的工作方式要進行嚴格的規范，形成一個有效解決問題的機構，利用會計手段將會計工作的監察工作做進一步完善，減少會計報銷的不合理性。[4]其次，企業要建立一個完整的會計信息平臺，在會計工作的方方面面進行責任與義務的劃分，增強會計工作人員的責任心，在發生糾紛時可以明確責任人，有效提升工作質量。最后，加強財務報銷審核制度的實施，做到先審查后報銷的模式。對于原始數據的審核，要有相關責任人嚴格執行，對于財務報銷的任何一個步驟都要嚴格處理，要對企業和會計工作認真負責。此外，要建設好動態報銷管理體系，報銷管理要具有穩定性與真實性，在報銷環節出現問題的時候要及時解決，利用科學合理的方式進行財務報銷。

四、結語

針對目前我國電力施工企業在核算會計與財務報銷中存在的問題，有關領導一定要加以重視，在實踐中不斷探究，完善會計集中核算工作的開展。在工作中遇到的問題，要及時定制相應的計劃解決，為企業實現資金良性循環、走可持續發展道路起到保障作用，進一步推進企業發展壯大。

（作者單位為徐州龍翔工程安裝有限公司）

[作者簡介：孟雪（1976―），女，江蘇徐州人，本科，經濟師，徐州龍翔工程安裝有限公司會計，研究方向：核算會計與財務報銷存在的相關性。]

參考文獻

[1] 李文慧.應用網上報銷系統強化財務報銷管控[J].煉油與化工，2014（02）：48-50+64.

[2] 翟珂珂.電力企業網絡化報銷系統探索[J].商業會計，2012（14）：100-101.

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一、從理論上分析基本確認標準的建立

1．基本確認標準。基本確認標準是針對會計要素確認的原則性和框架性制定的。一個完整的基本確認標準體系應符合以下幾點要求：

（1）經濟交易和經濟事項在整個會計核算系統中以某個要素的形式得以確認。這分為兩個步驟：第一步稱為“初始確認”，指在會計核算中，滿足確認標準的經濟交易和經濟事項以某項會計要素得以反映，從而體現在整個會計核算系統中；第二步稱為“最終確認”，也稱“報表確認”，指在整個財務報表報出之時，也就是在會計核算系統的最后，經濟交易和經濟事項以會計要素的形式得以反映。所以，我們在建立基本確認標準體系時，就要考慮確認過程本身所需要的兩個步驟，并能在整個確認標準體系中體現這兩個步驟，否則就是不完整的。

（2）在會計核算系統中，“確認”是關鍵，直接決定計量、記錄、報告的結果，所以在建立基本確認標準時也應考慮其他三個過程的要求和特點。如“計量”過程在現階段是以貨幣為計量手段、以歷史成本為計量屬性，但是不排除將來會以歷史成本和現行成本等多種計量屬性并存。所以，在建立基本確認標準時就應考慮“計量”過程目前的要求和特點，也應考慮將來可能的發展趨勢，即基本確認標準體系要努力突破現有會計技術制約，有一定的開放性和兼容性。

2．具體確認標準與基本確認標準的關系。會計要素系統本身由六個會計要素構成，針對每個會計要素，我們都可以提出不同的具體確認標準，以對各個會計要素有指導作用，我們稱為具體確認標準。由于經濟活動變得越來越復雜，具體確認標準難以將復雜多變的經濟交易和經濟事項全部包括進來，就會造成確認標準缺位和會計準則的空白，所以需要建立前瞻性強、覆蓋面寬的基本確認標準。作為所有會計要素確認的基本標準，其本身具有一般性和可預見性，在會計實踐中具有非常高的指導作用。也就是說，在確認標準這個體系中，既需要針對具體會計要素的具體確認標準，也需要針對所有會計要素并具有指導性的基本確認標準。

二、我國企業會計準則中的確認標準

我國企業會計準則只在某些具有特殊重要意義且經濟交易和經濟事項本身具有復雜性時，才規定了會計確認的標準。這是針對某些經濟交易和經濟事項而言的，在整個經濟交易和經濟事項中，具有特殊性。如在《企業會計準則——收入》中指出：銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經濟利益很可能流入企業；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。

我國的《企業會計準則——基本準則》中還未找到類似以上具體確認標準的描述，不能不說是一種缺位。

三、美國財務會計概念公告對會計要素確認標準的描述

美國財務會計準則委員會的第5號財務會計概念公告中既研究了收入、費用、利得、損失及資產與負債的變化如何確認，又提出了基本確認標準。即：在美國的財務會計概念公告中既包括對各要素具體確認標準的描述，也有一般性的基本確認標準的描述，兩者構成了完整的會計要素確認標準體系。其基本確認標準的內容如下：

1．定義性。指一項經濟交易和經濟事項以一項會計要素進入會計核算系統必須滿足該項要素的定義。在某種程度上，會計要素的定義是進行會計核算的第一步，它決定了企業經濟交易和經濟事項進入會計核算系統的范圍和類別，對會計要素的定義直接決定了會計信息的輸出結果。

2．可計量性。指被確認的項目要有充分可靠的、能計量的屬性。此項基本確認標準來自于會計的基本假設，因為從整個會計理論體系看，會計的基本假設是對會計學科本身所處環境的一種客觀性歸納和總結，在會計假設理論中以貨幣為計量單位影響了確認的全過程，所以，其作為基本確認標準得以保留。另外，從經濟活動現實看，貨幣是商品交換過程中的唯一等價物，用貨幣對企業各項經濟交易和經濟事項的結果進行計量不僅是可行的，也是必然的。

3．相關性。指反映在財務報表上的信息對使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會計信息提供的目標，即“決策有用性”。

4．可靠性。指反映在財務報表中的信息是如實反映的、可驗證的、不偏不倚的。

從以上四項基本確認標準可以看出，相關性和可靠性主要針對財務報表層次，定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現，可以說四項標準對四步確認過程都有描述。另外，單從可計量性看，也對會計核算的其他三個過程有所覆蓋。

四、對我國企業會計準則內容的幾點思考

1．鑒于基本確認標準的重要性，有必要在我國的《企業會計準則——基本準則》中補充對基本確認標準的描述，一方面，完善基本確認標準體系，并對會計實踐和會計創新發揮指導作用；另一方面，更好地適應日益復雜的經濟交易和經濟事項對會計核算體系的要求。基本確認標準體系會隨著會計實務的發展而不斷發展，會計要素確認標準的理論研究和會計準則的規范作用必須及時適應、不斷創新。

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【關鍵詞】醫院會計制度 會計一般性原則

一、引言

會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準,共有十三條:真實性、實質重于形式原則、有用性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性原則。現行《醫院會計制度》于1999年1月1日實施,運行已有近10年了,隨著2000年《企業會計制度》制定及2006年的《企業會計準則》、《企業會計準則――應用指南》、《中國注冊會計師執業準則》等一系列企業會計規章的陸續頒布,特別是我國市場經濟、衛生體制改革的不斷深入與發展,現行《醫院會計制度》對這些原則的運用越來越顯出其局限性,需要進一步完善。

二、醫院會計實務處理現狀

目前,我國大部分醫院是事業單位屬性,很少以企業的標準進行成本核算,只計算實際收入和支出,所以,無法搞清楚醫院的利潤是事實。一些現行《醫院會計制度》規定的核算方法,不符合上述原則,導致處理實際的會計業務不恰當,財務狀況也就不能得到真實、全面、客觀的反映,甚至一些醫院管理層為了追求報表的“美觀”,暗示、授意甚至指使會計人員利用成本費用調節收支結余、表現為虛盈實虧或實盈虛虧, 這就很可能給醫院持續健康運行和發展帶來隱患。

1、固定資產的計量違背可比性原則、配比性原則及真實性原則

固定資產從購置到報廢一直以計提修購基金的形式直接增加專用基金,專用基金和固定基金均屬于凈資產,醫院對其擁有充分的使用權。固定基金一般與固定資產賬面價值相等,固定資產賬面價值不變,故其在使用過程中的損耗也不會引起固定基金的減少。而計提固定資產修購基金時,又相應增加了專用基金,這就使醫院的凈資產既包括固定資產原值,又包括提取的修購基金,造成重復計算和虛增,使凈資產信息失真。按照固定資產原值的一定比例計提的修購基金,不能如實反映固定資產的損耗程度,相反,運用“專用基金――修購基金”卻可以人為地改變醫院的成本,隨意調節利潤。醫院會計制度只對醫療設備的折舊年限作了規定,未對房屋、建筑等其他固定資產的折舊年限、殘值估計、提取減值準備等作出明確規定,造成修購基金計提比例和使用的隨意性,固定資產的賬面價值和實際價值相背離,行業內核算口徑不一致,會計信息無可比性。不能反映醫院固定資產真實價值的核算方法既違背了會計核算的配比原則,也違背了可比性原則、真實性原則。

2、應收醫療款中的壞賬核算不符合謹慎性原則及配比原則

應收醫療款是指應向門診病人和出院病人收取而未收的醫藥費用,此處特指醫院與醫療保險管理機構結算的醫保病人醫藥費。目前醫保病人出院結算時,只需支付小比例的自負部分,統籌部分的醫藥費由醫院先行墊付,經醫療保險管理機構審核,先扣除違規款,留5%~10%考核金后,推遲一個月或數月再返還,即醫院對醫保病人提供了醫療服務,卻并不能確保經濟利益就一定能流入醫院。這給醫院帶來了資金占用的壓力,由各種原因形成的醫療結算扣款,也給醫院帶來了一定的經濟損失。這其中的違規款是永久扣款,符合壞賬概念,但沒有進行壞賬核算。在處理結回的醫藥費時,對違規款的會計核算是借記“醫療支出”科目,貸記“應收醫療款”科目處理,這樣做增加了本期支出,導致利潤減少。如果違規款數額大,對本期利潤則影響較大,不符合謹慎性原則和收入與費用配比原則,因為該項費用不應由本期負擔。

3、管理費用核算不符合真實性原則

管理費用作為醫院的一項期間費用,內容、含義相當廣泛,除了醫院管理部門的費用外,還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。目前行業間簡單地按醫療支出與藥品支出9∶1的比例分攤,勢必影響醫療收支、藥品收支情況,影響醫院財務收支的真實性,使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。隨著醫療衛生體制改革的深入,醫療支出與藥品支出的比例會發生變化,重新核算其比例關系勢在必行。醫院為固定資產建設、購買大型設備而進行融資,產生的借款費用直接記入“管理費用”科目,沒有體現配比性原則。事實上“管理費用”科目是個筐,其他科目所不能反映的內容都在往里裝。

4、醫療糾紛處理不符合謹慎性原則

隨著大眾自我保護意識及對醫療衛生保健的期望值不斷提高,各級醫院面臨的醫療糾紛呈陡增之勢,由于種種原因,一些糾紛久拖不決,有的持續一年以上。目前,糾紛發生后,不管處理時間多長,都于支付賠償款時,借記“醫療支出”科目,貸記“現金”科目處理,直接記入支出,導致收入與支出不匹配,財務風險加大。一旦發生嚴重的醫療事故,巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行,從而使醫院財務抗風險能力進一步惡化,同時也不利于反映當期成本支出。

5、會計報表不符合清晰性原則

《醫院會計制度》規定,醫院對外報送的會計報表有“資產負債表”、“收入支出總表”、“醫療收支明細表”、“藥品收支明細表”、“基金變動表”和“基本情況表”,從不同側面反映醫院財務狀況。但由于上述原因,現行會計報表中所反映的經濟活動情況存在一定的局限性,記錄不準確清晰,不便于理解和利用。醫院經濟活動的主要特征是現金流量大、周轉速度快,最能反映現金流動情況的“現金流量表”卻不在要求之內。現金流量表可以幫助會計信息使用者正確評價醫院的經營成果、評價醫院收益與經營活動現金凈流量的差額及其原因、醫院期初現金與期末現金的差異變動原因。

三、對策與建議

1、固定資產核算增設“累計折舊”科目

醫療設備、器材等固定資產大多屬于高科技產品,具有價值高、更新快、數量大的特點,是醫院重要的資源,需要保值增值。這必然要求會計核算對其從形成到使用耗費再到報廢的全過程進行合理的確認、計量和報告,借鑒企業固定資產準則中規定的固定資產的核算方式,以正確反映醫院固定資產的凈值,在會計核算上應取消“固定基金”和“專用基金――修購基金”科目,增設“累計折舊”科目,以計提的折舊基金取代修購基金。正確劃分資產界限,統一計提折舊年限,在計提折舊時將固定資產的原值扣除其預計凈殘值的余額,在固定資產預計使用年限內,選擇合理的折舊方法進行攤銷,將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中,從相應的收入中得以補償,體現配比原則。

2、正確核銷應收醫療款中的壞賬

隨著全民醫保的實行,醫保病人形成的應收醫療款會越來越多,加強醫保管理,及時整理匯總上報資料,審核后及時督促醫保資金回籠到賬,盡可能減少醫院流動資金占用,并要重點分析醫保費用超支產生的原因及對策,逐步減少扣款費用的數額。醫保扣款是經醫療保險管理機構審核后核定的違規款,屬于醫院無法收回的應收款項,是醫院發生的壞賬損失,它在發生時應按一定程序予以確認,在核算時應借記“壞賬準備”,貸記“應收醫療款”處理。對于一些長期掛賬無法收回的數額較大的呆賬、壞賬,在不影響當期收支平衡的前提下,應直接從支出中予以沖銷,體現謹慎性原則和收入與費用配比原則。

3、細化管理費用的歸集、分配

面對醫療經費投入不足的情況,各級醫院都在嘗試利用銀行貸款。建議借鑒企業會計規定,引進“財務費用”科目,把原在“管理費用”科目中列支的銀行貸款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸集到“財務費用”一級科目中核算,貸款用于固定資產建設時,利息要進行資本化處理。改變按受益部門職工人數分配人員經費的辦法,采用按人員比例和收入比例相結合、復合的管理費用分攤辦法,合理分配管理費用在醫療支出和藥品支出中的比例,為真實的利潤核算打下良好基礎。

4、醫療糾紛按或有負債處理

醫院糾紛的發生頻率逐年增高,以經濟補償為目的,而且賠償范圍和數額也越來越大,構成了新的醫院財務風險,符合《企業會計準則第13號――或有事項》的概念。即過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的,應當確認為預計負債:第一,該義務是企業承擔的現時義務;第二,履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;第三,該義務的金額能夠可靠地計量。按照謹慎性原則,醫院會計應參照企業會計制度的做法增加“預計負債”科目,用于計提醫院醫療糾紛賠償準備金。該科目貸方反映提取的醫療糾紛賠償準備金,借方反映醫療糾紛賠償的支付數額,期末余額一般應在貸方,表示“醫療糾紛賠償準備金”的結余數,余額結轉下年繼續使用。應綜合考慮上年實際發生賠償額度和今年業務收入,確定提取比例,增強醫院財務抗風險的能力。

5、補充完善現醫院會計報表體系

高效的管理取決于優質的會計信息,會計報表則集中體現會計信息,現醫院會計報表體系亟需補充“現金流量表”。依據《企業會計準則第31號――現金流量表》,結合醫療行業特點,靈活設置經營活動、投資活動、籌資活動的項目,以體現醫療行業的支付能力、償債能力和周轉能力,總體反映醫院收益質量及影響現金流量的因素,對醫院整體財務狀況作出客觀評價。修訂資產負債表和收入支出總表列報內容,在資產負債表固定資產下方增設“累計折舊”科目,在負債方增設“預計負債”科目,在收入支出總表增設“財務費用”科目,以保證提供給報表使用人清晰準確的會計核算結果。

【參考文獻】

[1] 陳宇峰:影響醫院會計報表真實性的因素分析[J].中國衛生資源,2009(1).

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新聞出版單位在會計核算體系和財務管理制度上之所以不同于一般行業單位，究其原因，新聞單位屬于文化產業，文化產業既是知識密集型產業，也是勞動密集型產業。它能夠創造社會財富，并通過對原作進行加工提升其價值。同時，文化產業為促進和保護文化多樣性、保證在文化面前人人平等也起到非常重要的作用。這種文化和經濟方面的雙重屬性是文化產業區別于其他產業的最特殊的性質。

首先，新聞單位的行業特點。新聞出版單位是一個集知識、信息加工的文化產業，是傳播和積累科學技術、理論知識的社會精神產品，既有一般行業屬性，又有意識形態特殊性。新聞出版單位既有別于工業企業，又不同于商品流通企業，一方面出版物具有精神生產的商品特殊性，凝聚了人們從感性信息到理性知識轉變的智慧，是知識的加工過程，具有精神生產和時效性較強的特征；另一方面出版物同樣具有普通物質生產的一般性，它的產生離不開一般物質產出過程。出版生產由編輯出版、委托加工生產兩大部分組成。這個過程包括：選題策劃―創作作品―組織稿件―審讀加工稿件―裝幀設計―印刷復制―裝訂―新聞報刊―報刊銷售―收回貨款。

新聞出版單位完成這一系列的工作流程，主要靠編輯人員、出版人員、印刷人員、發行儲運人員和管理人員操作，會計人員是作為管理人員介入到生產流程中去的。由于新聞出版單位具有不同于一般行業的特殊性，其會計核算在稿費、編錄經費、樣品贈閱費、廣告宣傳費、業務推廣費、生產成本、碼價核算等費用、成本、收入計量和確認等方面均有自身的特點，所以需要以《新聞出版業會計核算辦法》作為會計處理方法。該《辦法》以《企業會計制度》為基礎，既遵循會計核算的基本前提和一般原則，又符合宏觀經濟環境的要求，同時作為新聞出版單位會計核算和對外提供會計報告的依據，使財務核算管理工作更加系統化、規范化和科學化。

其次，新聞出版會計核算是根據行業特點進行核算，并為真實反映新聞出版單位經營情況服務。其成本、費用、收入計量和確認核算的獨特之處在于：

1、生產成本的核算特點。出版物的生產成本由直接生產成本和間接生產成本組成。直接生產成本主要由新聞紙、稿費、原材料、制版費、裝訂費、印刷復錄費、出版損失等組成。間接生產成本由編錄經費等組成。編錄經費記錄的是編輯人員的工資、福利、辦公、差旅費、圖書資料等費用，以分期攤銷的形式轉入當期相關出版物的成本。出版物的出版工序多，包括組稿、審稿、發稿、制版、裝訂、印刷復制等。印刷出版物大多是采取委托加工的形式，加工費、稿費等成本項目常常是在出版之后才支付，甚至是已銷售了的出版物成本項目可能還沒有結算等等，這些特殊的出版情況，造就了新聞出版業獨特的成本核算特點。例如，為完整計算新聞出版單位當期完工產品(出版物已入庫、已發貨或已銷售)生產成本的各項支出，特別是已銷售的情況下，按照權責發生制原則以及收入和成本配比原則的要求，以合同、付印通知單、市場新聞紙價格、稿酬計算標準等為計算依據應計入成本但尚未支付或尚未取得結算發票的款項，記入新增加的“應計生產成本”科目中核算，這是新聞出版單位特有的負債類科目。增加這一科目解決了以往不規范的銷售結轉方式，使出版物總成本接近實際成本，使當期的收入與成本相配比，真實反映了當期的利潤情況。

2、費用的核算特點。新聞出版單位對費用的核算，基本上按發生費用性質來區分的。不能反映單一出版物的費用進入“編錄經費”核算形成間接費用，按一定的標準分攤計入相關的出版物成本。可按總印張或總定價、總出版字數、盒數、總印數等一種或多種方法組合進行分配。按日常出版期出版的產品一定是新產品，而加印大多為已出版的產品，所以年內出版的數量是不均衡的。因此，也可采用1～11月份按計劃定額分配，全年實際編錄經費減去1～11月累計已分配數后的余額，在12月份一次分配完畢。“編錄經費”這一科目也是新聞出版單位特有的，其性質類似于一般企業的“制造費用”。但總編室、設計、繪圖、校對、印刷、紙張等人員費用列入期間費用，不在“編錄經費”中核算。

發行銷售方面的費用進入“營業費用”核算。同時，也對宣傳推廣費作出規定，對委托有關單位協助進行出版物的宣傳推廣，可視同委托代銷方式按合同規定以推銷出版物總定價的一定比例支付宣傳推廣費。

行政管理方面的費用進入“管理費用”核算。在管理費用科目中根據出版物的特點，增設“管理費用一出版物提成差價”子目來核算存貨跌價準備。新聞出版單位的存貨不像其他行業，根據期末存貨成本與可變現凈值孰低的情況在年末計提或沖回存貨跌價準備，而是根據庫存出版物實行分年核價，按規定的比例提取存貨跌價準備。另外，由于出版物在時效性上存在很大的差異，隨著時間的推移使用價值會逐漸降低，因此出版物的報廢情況也就多得多了。針對這一情況，《新聞出版業會計核算辦渤特別規定：出版物經審批報廢，按報廢清單設置輔助賬。再銷售時，其收入在“營業外收入”科目中核算，這種“一廢一審”制度在其他行業也是沒有的。

3、出版物銷售的核算特點。新聞出版單位的銷售核算主要是出版物的銷售、廣告銷售和其他附屬業務的銷售。整個銷售過程是價值的實現過程，是取得社會效益和經濟效益的過程，也是保證新聞出版單位再生產的重要條件。只有將出版物銷售出去，收回貨款，才能補償生產經營中的耗費。

(1)增值稅的核算。國家對新聞出版行業銷售實行了優惠政策，銷項稅率為13％，生產成本的進項稅抵扣稅率為13％或17％。此外，有些報紙新聞出版單位還有增值稅進項稅額轉出的特殊規定，即廣告所占報紙版面的比例份額不能作為進項稅進行抵扣。規定要求按廣告所占的比例計算出一年當中的份額，乘以規定的百分比作為進項稅額轉出(規定的百分比每年不等，均有所變化)。

(2)折扣與折扣率的核算。為了促進銷售，新聞出版單位按實際情況執行不同的折扣率，以提高銷售額和處理庫存。有時，新聞出版單位以廣告與刊物互換或以交換廣告的方式來提高銷售額。

(3)在途出版物的應收款多。由于改制后新聞出版單位自辦發行，競爭愈來愈激烈，一方面存在大量發出出版物；另一方面出版物退貨嚴重和頻繁。靠市場銷售均是采用主動發貨、寄銷的方式進行，但這不是真正意義上的代銷銷售，跟一般企業也有很大的區別，所

以結算任務成為重中之重。按目前的出版物市場情況，經常是3～6個月或更長時間才開始對賬結付貨款。根據這個行業特點，為保證貨款的及時回收，要求對發出出版物的應收款必須加強內部控制和核算，這就要求會計人員必須根據不同情況進行職業判斷確認收入和納稅。

此外，新聞出版單位是屬于生產精神產品的企業，它也和其他企業一樣要對外報送各種會計報告和資料。由于新聞出版單位存在特別的科目，因此填表時也應調整有關科目余額：(1)年內編制月度報表時，“編錄經費”科目有余額的，填表時要調整列入資產負債表中的“存貨”項目中；(2)“應計生產成本”科目余額列入資產負債表中的“應付賬款”項目中；(3)在會計附注中要說明庫存出版物的構成及提成差價的計提標準。以上科目余額調整只是調整相關項目的報表數，不需編制憑證調整有關賬目。值得一提的是，有財政差額撥款的新聞出版單位，還應該在所有者權益項中空欄處填列“財政撥款補助”一項。

再次，新聞出版單位的財務管理要體現特殊性。針對有撥款的新聞出版單位，財政給予的補貼相對穩定，因此在資金管理中，重點是收支比較與財政補貼的使用，在收支管理中應不按普通事業單位的辦法管理，而是根據出版行業的特殊性，分別就“營業收入”、“財政撥款補助”與相對應的支出進行專項管理。特別是要求新聞出版單位體現社會公益性，本著收支平衡為目的宗旨，在為社會提供服務中不以損害公眾的利益來滿足單位的要求，因此財政補貼的底子要打足，管理辦法要適緊有松，保證財政撥款的基本利益。

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1.1稅務會計與財務會計矛盾突出。首先，目標不同。財務會計目標是向債券人、投資者、管理當局及其他相關的報表使用者揭示企業的財務狀況、財務成果和財務狀況變動情況，有利于他們的決策。稅務會計目標是依據稅法，正確計算和繳納稅款，保證公平稅賦，是納稅人向國家和稅務信息使用者提供企業稅務活動真實準確的納稅信息，有利于國家稅收。其次，核算基礎不同。財務會計是以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，目的在于正確計量收益。稅務會計則不同。根據稅法規定，稅務會計是以收付實現制與權責發生制的結合為核算基礎，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。最后，會計要素、等式不同。 

1.2缺乏統一規范的稅務會計體系。現在的會計制度是在稅制改革之前制定的，對稅務會計核算要求只在應交稅金科目下進行了簡單的介紹，然后按各稅種設置二級科目。如企業在材料采購時，既要確定采購時的增值稅及材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的允許扣除的消費稅金額。 

1.3稅收法規與會計制度的問題。一是稅務會計應用不廣。我國部分大型企業由于稅法、納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計。但是99%以上的企業，尤其是小企業，目前仍然實行財稅合一、納稅調整的模式。二是稅收征管與會計核算管理存在矛盾。《企業會計準則》和《企業財務通則》規定的核算內容與新稅制的要求不完全相符。三是缺乏統一規范的核算文本。現行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算的要求只在應交稅金科目下進行了簡單的介紹。 

1.4稅務會計人才不足。目前，一般會計人員供過于求，高素質的會計人員缺口較大，尤其是高素質的稅務會計人員稀缺，一般只有總需求量的10%左右，稅務會計人才嚴重匱乏。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。對已建立賬簿而核算混亂的，無法做出規范性的處罰。況且企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。 

2我國稅務會計發展問題對策分析 

2.1稅務會計與財務會計“適度分離”。稅務會計制度從財務會計制度中分離出來，成為一個獨立的體系，能夠獨立的完成對企業成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂適度，則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計制度相關的法律法規的制定上，要在充分體現法規要求的同時，考慮到國家的基本需要，并且堅決以相互靠近為基本原則，從而使稅收會計法規與會計制度相協調一致。在我國的稅收會計制度中采取適度分離的模式能夠有效縮小稅法和會計之間的差異性，同時對企業和稅務機關都能起到一種節省資源的作用。 

2.2完善稅務會計體系。我國的稅務工作從稅收體制方面來說屬于復合稅制。稅務審計與財務審計存在著一定的相互依存性，但又由于其目標職能所存在的差異，存在著分離的發展趨勢。在我國的目前階段的稅務會計工作中，隨著企業和個人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經逐漸成為了我國稅務會計工作中的一項重要內容。并且，流轉稅收也已經在我國的稅收工作中占有了很大的比重。 

2.3加快稅務會計制度建設步伐。隨著財稅體制、金融體制、投資體制和企業制度改革的不斷深入，我國現行的制度體系已落后于稅收征管改革的實踐，導致稅務會計核算不全面、管理不完善、稅源監控失真、國家稅款流失嚴重等。我國在進行增值稅會計制度的制定過程中，應該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國的經濟狀況出發，進行嚴謹規范的增值納稅會計制度的制定。 

2.4協調稅收法規與會計制度。我國在稅務會計工作中所建立的工作模式，應該在向國際化看齊的同時結合我國經濟社會中的基本形式，注重選擇適合我國經濟發展的稅務會計模式，否則我國廣大的會計行業的從業人員很難對工作模式產生認可的心理，并且在國際形勢上也難得到其他國際會計行業領域的認同。目前的經濟形式及客觀方面的經濟環境存在著很大的差異，因此，稅務會計工作的模式就不可能是一成不變的。 

2.5加強稅務會計人才培養。稅務會計專業性強，需要既懂得信息技術，又具備現代企業經營管理知識，而且精通會計知識、稅收知識的復合型人才。要適應未來市場經濟發展的需求，必須注重加快這類人才的培養和開發，以滿足社會不斷發展的需要。首先，在高等教育會計專業開設與稅務會計相關的課程，培養具有較高會計理論、稅收理論及法律理論的專業人才。其次，財務會計人員的業務素質是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。企業應樹立正確的納稅觀念，并為其提供培訓、進修機會。最后，稅務部門應給企業稅務會計提供咨詢服務和培訓的機會，使企業及時掌握最新的稅收規定和征管制度，提高其從事稅收會計工作的能力，保證稅務會計質量的不斷提高，優化稅收環境。 

結束語 

總而言之，隨著我國經濟體制的變化，我國的稅收體制也在不斷的完善。由于我國稅務會計制度起步較晚，因此在發展過程中遇到諸多麻煩，因此加快稅務會計的分離，完善稅收項目，培養稅務會計人才尤為重要。其目的就是為了保障我國的利益，以及保護企業的合法權益，推動我國經濟的快速發展。 

參考文獻： 

[1]胡傳德.淺談會計制度與稅務制度的主要差異及對策[J].農村經濟與科技，2015（09）. 

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關鍵詞 ：事業單位；經營收入；會計確認；賬務處理

權責發生制是事業單位經營性業務通常會采用的制度。經營性收入在事業單位上來說，就是指那些在輔助活動之外和事業單位的專業業務活動通過非獨立核算的生產經營活動的開展來取得的收入。是否應該采取權責發生制來確認事業單位的經營收入還需要進行一定的討論，應該把事業單位經營收入的一般性質考慮進去。綜合考慮事業單位的各種收入，其中事業收入和財政補助收入是最具有特點的，除此之外，上級的補助收入、經營收入、附屬單位的收入以及其他收入，由于事業單位的不同的性質而導致不同。事業單位必須增強對經營收入和其他各項收入的管理，這樣才能讓它們在公共事業發展中的促進作用發揮出來。

一、對會計確認的認識

依照相關的方法以及標準，對會計信息能否被正式記錄到財務報表進行判斷的過程就是會計確認。信息的變化、加工以及傳輸就是會計核算的實質，而會計確認則是信息變換的主要環節。通常來說，會計確認是一項比較基礎而且非常重要的工作，會計核算工作的水平高低和質量好壞受到會計確認工作的直接影響，所以說，事業單位經營收入的管理，必須要經過會計確認來進行準確認定。

二、事業單位的經營收入分析

由上文我們可以了解到，經營收入是特定的經營活動取得的收入，例如，某些科研單位通過面向社會的咨詢服務活動獲取的收入就是經營活動取得的收入；但是科研單位提供的主要活動是科研服務取得的收入，就只能是事業收入，不能劃歸成經營收入來進行處理。再比如說，一些社會團體面向社會開展服務活動，把一些不用的固定資產進行出借等，這類活動是不屬于事業單位的活動范圍的，這些活動取得的收入就是經營收入。不過，學生向學校繳納的學費和學雜費是屬于專業的業務活動，獲得的收入也就是事業收入，不能當作經營收入進行處理。

三、事業單位經營收入的會計確認分析

依照事業單位的會計制度的相關規定，事業單位進行非獨立核算經營收入的處理時，要使用權責發生制來進行處理。在確認收入的同時，會有大量的賬單產生，可能會演化成各種的拖欠。對于事業單位經營性收入的數額來說，普遍是數額很低，不過按照權責發生制的原則進行會計核算的時候，也有可能出現應收賬款，這種情況的出現極不符合會計核算的原則，但是在采用收付實現制原則來對事業單位的經營收入進行確認的時候，就是先有實際的收入再進行收賬，極大的簡化了會計的核算工作，而且讓收入的確認更加真實。

會計行業正在不斷的進行改革，雖然權責發生制還是企業會計采取的記賬基礎方式，但是權責發生制的弊端被越來越多的人發現。所以在我國的相關文件里面把收入的確認標準分為了四大類，而且對每一類都進行了具體的要求。制定四項標準的最終目的就是要確保會計確認的收入能夠保證收回的收入，雖然說這類確認標準還是把權責發生制當作基礎，但是事實上這是往收付實現制原則上的一種過渡。

四、事業單位經營收入的賬務處理工作分析

對于事業單位的經營活動來說，事業單位應該盡最大可能保證其獨立的會計核算，執行相關的會計制度和企業財務，上繳到事業單位的純收入要當作“附屬單位的上繳收入”來進行處理。如果事業單位的經營活動屬于較小規模的話，肯定不方便獨立的會計核算，此時可以放在經營收入里面進行核算。事業單位應該設立相關的經營收入賬戶來專門核算經營收入，這樣賬務處理工作進行起來就方便很多。

如果有銷貨退回情況發生，就要采取相關的措施，不管是不是本年度里面退回的，都是屬于本期經營收入里面的，這些都是納稅人向事業單位借的小型賬單，所以在借出的時候要標記上銀行存款賬戶；如果是納稅人的單位沒有特殊之處，那么在寫賬戶的時候就要按照規定流程，按照納稅人的單位來進行填寫。如果單位為了取得經營收入導致出現打折情況，也應該相應的減少經營收入。最后，要把各種賬戶之間的關系處理好，才能保證事業單位經營收入的財務處理工作進行得當。

五、完善事業單位會計確認和賬務工作的方法

（一）如何改進資產會計確認處理方法

事業單位的財會活動里面有一項重要活動就是會計確認，它是事業單位會計工作的主體，要對事業單位資產的相關變動進行會計確認。把固定資產進行折舊時，要選擇正確的折舊方式；可以依照無形資產的計價方式，把無形的資產進行分門別類的處理，然后保證在受益期里無形資產可以得到補償；把長期資產進行充分的計量，并且把不良資產進行合理的確認，把不良資產進行正確的處理。這些改進會計確認的方法對事業單位的風險測評和化解財務危機以及提高事業單位資金的利用率有很大的幫助。

（二）如何改進有負債情況的財務處理方法

我們需要依照相關的標準來準確對事業單位的負債情況進行確認，這樣就能夠把事業單位財務信息經常失真的情況在一定程度上改善，同時也能把事業單位的財務狀況和負債狀況較為真實的表現出來，有利于事業單位經營收入的財務處理工作的進行。把事業單位的潛在風險披露出來，對當期出現的債務行為，按照企業會計相關準則分成長期和短期債務兩類，這樣可以把信息的使用情況體現出來，讓人們充分了解現在債務的具體情況以及面對的影響和有可能出現的風險，就能讓事業單位的財務處理工作透明化。

本文針對現實中的事業單位里面的會計確認和賬務處理工作進行了探究，然后提出了幾條建議來改進和完善事業單位中存在的主要問題，然后建議以權責發生制作為基礎進行改善，最終把收付實現制度運用起來。有的事業單位可能不具備以上條件，也可以采取權責發生制和收付實現制進行結合的會計核算方法，然后慢慢過渡到收付實現制。這樣的話，就能保證事業單位的經營收入的會計確認和賬務處理工作穩定的進行下來。事業單位需要一定的管理方式來確保其正常的收入確認，所以說會計確認和賬務處理工作對事業單位來說非常重要，應該得到更多的重視。

參考文獻：

[1]楊金鳳. 事業單位經營收入的會計確認和賬務處理[J]. 經濟研究導刊,2010,32:144-145.

[2]王樹玲,王鵬程. 事業單位銷售折扣和折讓會計處理之我見[J]. 財會月刊,2008,13:72.

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與生態價值會計相關的概念主要有環境會計、生態會計、生態效益外部性會計、生態環境補償會計等。分清它們之間的聯系，有助于我們更好地了解生態價值會計的內容。

（一）環境會計是會計的一個分支，由宏觀和微觀兩個層次構成

宏觀環境會計主要是指國民經濟環境核算，微觀環境會計則是指企業等微觀主體所從事的與環境有關的業務和環境會計信息披露。對于微觀環境會計，StefanSchalteggerandRogerBurritt（2004）將其分為環境傳統會計與生態會計。其中，環境傳統會計包括環境管理會計、環境財務會計、環境其他會計三種。環境管理會計要解決“什么是環境成本，如何跟蹤和追溯環境成本”的難題；環境財務會計涉及“是否經環境導致的支出資本化或費用化”“，什么是環境資產，如何計量環境資產”等問題；環境其他會計如稅務會計可能會涉及“垃圾填埋修復成本如何抵稅”問題。生態會計包括內部生態會計、對外生態會計、其他生態會計三部分。內部生態會計的目的在于收集以實物單元表示的供管理當局內部使用的有關生態系統的信息；對外生態會計收集和披露有關外部利益關系人關心的環境問題的數據；其他生態會計也以實物單位計量數據，是管理部門控制規定執行情況的一種方法。我國對微觀環境會計的研究以孟凡利、肖序、許家林等為代表，主要集中在環境傳統會計方面，基本上與西方學者保持一致。但在生態會計方面的研究，國內出現了兩種局面。一種是沿用StefanSchaltegger等的概念，如耿建新（2007）、王中堅（2007）、張亞連（2011）、杜殿明（2012）、闕嘯嘯（2014）等；另一種雖然沿用了“生態會計”這一專業名詞，但含義卻有本質區別，脫離了生態會計實物計量的特征，在一定程度上可以說是對生態價值的會計核算，如楊宗昌（2002）、溫作民（2008）等。

（二）生態效益外部性會計以張長江的研究為代表

張長江的《生態效益外部性會計》（2013）一書將生態效益外部性價值定義為“生態效益外部性價值=生態效益價值凈額-生態收益”、生態效益外部性價值應確認為一項債權（應收生態款）、以“歷史成本+公允價值”作為計量屬性、以價值法和事項法相結合的披露模式。可見，生態效益外部性會計只是對本期生態價值尚未實現的部分進行會計核算，要以生態價值會計核算為基礎。只有正確的生態價值會計核算，才有正確的生態效益外部性會計核算。

（三）生態環境補償會計以秦格的研究為代表

秦格（2011）對生態環境補償會計的基本假設、核算基礎、反映的內容、主要特征、會計科目、賬務處理、會計報告、分析體系等作了詳細的論述。他將生態環境補償會計定義為“反映民眾生態權益，計量生態資產，從社會效益的角度出發，對社會補償成本的發生情況進行控制和計量，反映社會成本發生的范圍額度、分配去向的一種現代化專項會計核算制度”。作為規范指導生態補償實踐的工具，生態環境補償會計的首要內容為發映生態資金的籌集和運用。而這一點在生態價值會計核算中是生態收入與支出所要反映的內容。可以得出結論，生態效益外部性會計與生態環境補償會計是生態價值會計的發展和細化，而生態價值會計在微觀環境會計體系中是與傳統環境會計、生態會計并行的環境會計的一個新發展。

二、生態價值會計核算框架構建

本部分主要從生態價值會計核算的基本假設、會計確認與計量、會計科目設置與賬務處理、會計報告等方面闡述該框架的構建。

（一）基本假設

生態價值會計的基本假設包含一般性假設和特殊性假設。一般性假設是對傳統會計中四項基本假設的繼承和發展；特殊性假設是生態價值會計的特有假設，是生態價值會計核算不可或缺的。

1.一般性假設包含會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、多元計量假設

（1）會計主體假設。理論上，生態價值會計主體應與我國的會計體系相一致，分為政府與非營利組織和企業兩種。一方面，由政府與非營利組織保護和建設的生態系統，不以盈利為目的，其存在就是追求生態系統服務的價值最大化；另一方面，現階段對生態價值的計量，在實踐運用中還不成熟，專業服務機構成本高昂，生態補償的收入卻有限，將企業作為生態價值會計核算的主體不符合成本效益原則。所以現階段應以相關行政事業單位作為會計主體，待條件成熟，再過渡到雙主體。

（2）持續經營假設。生態價值會計的持續經營假設與傳統會計相同，即會計主體的經濟業務活動將無限期地持續下去。

（3）會計分期假設。考慮到生態系統的恢復與再生周期較長，生態價值會計核算的周期可分為短周期和長周期。短周期與傳統的會計分期假設相同，可以年、季、月為劃分標準；長周期可結合生態建設保護工程，以每一期工程項目為一個長周期。在長周期下的各個短周期內，采用相同的會計核算方法，以提高信息的可比性。同時，如果長周期之間有更合理的會計核算辦法，在對其作出改變后，為保證信息可比，要進行追溯調整。

（4）多元計量假設。部分生態系統服務的價值在現階段可采用生態經濟學的方法進行計量。對于這部分要采用貨幣計量，并反映在報表中。但另一部分生態系統服務目前尚找不到合理的方法進行評估，如果忽視它們，將會人為地降低生態系統服務的價值，不利于生態系統的建設與保護，所以這部分要以非貨幣形式在附表中報告。

2.特殊性假設包含生態系統服務有價、生態系統服務可持續、生態系統服務有所有權歸屬三項假設

（1）生態系統服務有價。生態系統服務有價可以從馬克思的勞動價值論與西方的效用價值論兩方面認識。按照馬克思的勞動價值論，商品的價值來源于無差別的社會必要勞動。生態系統被破壞后，治理與恢復過程必然要耗費人類勞動，凝結著勞動的生態系統成為生態系統服務的價值實體。按照效用價值論，物品的效用和稀缺性是價值的源泉，毋庸置疑，生態系統服務對人類有效用。在現代社會，環境污染日益嚴重，良好的生態系統服務越來越稀缺，正如美國經濟學家塞尼卡所言：“經濟增長和不斷發展的工業，向環境排放污染物日益增長，使潔凈的水、新鮮的空氣成為稀缺的環境物品。”

（2）生態系統服務可持續。這一假設是可持續發展在生態價值會計的具體運用。可持續發展要求當代人不能以犧牲后代人的利益滿足自己的需求，強調了代際之間的公平。生態系統服務可持續假設認為，除非有相反的證據，生態系統會一直存在，并提供維持社會、經濟發展必需的服務。這一假設保證了生態價值會計核算對象的持續性。

（3）生態系統服務有所有權歸屬。生態建設保護單位雖然不能控制部分生態系統為誰服務，但卻能通過自己的行為影響其產生主體———生態系統。他們的盡職守則，會改善生態系統，從而提高生態服務的質量；他們的不作為，會損害生態系統，從而降低生態系統服務的質量。從這一角度分析，生態系統服務歸生態建設保護單位控制。按照實質重于形式的原則，這些單位可以把生態系統服務作為自己的一項資產，納入會計核算體系中。

（二）會計確認

狹義的會計確認包含“如何確認”與“何時確認”兩個問題。“如何確認”要以確認標準為依據，“何時確認”要以確認基礎為準繩。

1.確認標準

我國《企業會計準則———基本準則》第二十一條規定：“符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與資源有關的經濟利益很可能流入企業；該資源的成本或價值能夠可靠的計量。”生態系統服務是否可以確認為一項資產，關鍵看能否滿足資產的定義與確認條件。生態系統服務是一項資源。所謂資源是指自然界和人類社會中一種可以創造物質財富和精神財富的具有一定量的積累的客觀存在形態，包括自然資源與社會資源。生態系統服務來源于生態系統，具有經濟效益、社會效益和生態效益。可以斷定，生態系統服務是一項資源。生態系統服務由生態建設保護單位擁有或控制。這一點與生態價值會計的特殊性假設之生態系統服務有所有權歸屬相一致。生態系統服務能給生態建設保護單位帶來經濟利益。首先，在不影響生態系統可持續性下，收獲的一些有形產品如木材、藥材等會帶來經濟利益的流入。其次，生態系統服務中的一些無形效益如涵養水源、固碳釋氧在現階段沒有公開交易市場的情況下，政府往往會對生態建設保護單位給予補償。同時，隨著以后生態系統服務市場的完善，這些服務給生態建設保護單位帶來經濟利益是毫無疑問的。另外，良好的生態系統服務帶來的游憩收入也是一項經濟利益的流入。生態系統服務能可靠地計量。自Constanza等1997年對全球生態系統服務價值評估以來，生態價值評估的理論與方法越來越豐富與完善，無論是區域生態系統還是單個生態系統，國內外都有眾多的生態價值評估案例。所以，現階段對生態價值進行可靠的計量已不是問題。通過以上的分析可以得知，生態系統服務可以確認為一項資產。同時，這項資產要素不同于傳統資產，它既不能歸為有形資產的一種，也不能劃分為無形資產，以包含有形產出和無形效益的生態資產命名或許是最好的辦法。

2.確認基礎

公認的會計確認基礎有權責發生制與收付實現制。生態價值會計要素的確認基礎因會計要素的不同而不同。因為現階段生態價值會計主體是政府與非盈利組織，所以與生態價值相關的收入與支出科目要以收付實現制為基礎，這符合我國的慣例，也有利于主體的預算與決算，但對生態資產的確認，要以權責發生制為基礎。生態資產實際上是會計主體對社會的貢獻，也是獲得收入補償的依據。由于生態價值的數額通常很大，而政府給予的生態補償有限和生態服務市場的不完備，導致現階段生態價值全額收回是不可能的。所以，如果對生態資產的確認也以收付實現制為基礎，那么生態資產確認數額有限，則不能充分反映生態系統服務的價值，也與生態價值會計核算的目的相悖。同時，堅持收付實現制與權責發生制的雙重會計確認基礎，也不違背政府與非營利組織的會計核算，體現了收付實現制不排斥權責發生制的宗旨。

（三）會計計量

生態價值的會計計量要特別注意對計量屬性與計量方法的選擇。《企業會計準則第5號———生物資產》指出，應優先選擇歷史成本對生物資產進行初始和后續計量，公允價值作為輔助的計量屬性。生態資產中有形產品部分與準則所指的生物資產相似。一方面，生態系統中有形產品部分如林木、草地等，大多數是自然形成的，具有自然生長與不斷增值的自然屬性，歷史成本很小或者無從考證，既使有一些林木、草地是通過人工培育出來，也可能會存在歷史成本極低與公允價值嚴重偏離的情況；另一方面，生態系統中的一些無形服務是依賴于生態系統中的林木、草地等實體自然產生的，成本可以視為零，同時這部分無形服務往往會發揮巨大的生態效益，如果有生態系統保護與建設的支出，這部分成本也不能完全反映這部分服務的真正價值。所以，歷史成本這一計量屬性不適合生態價值會計。在沒有歷史成本或者歷史成本無法確定的情況下，公允價值是可靠的選擇。盡管現階段生態系統服務沒有完備的市場，但這并不構成其采用公允價值計量屬性的不可逾越的障礙。因為“活躍的市場并不是形成公允價值的必要條件；當不存在活躍的市場時，可以采用包括未來現金流量現值在內的各種估價技術來提供對公允價值的良好估計”。所以可以通過評估手段獲取生態價值的公允價值，以評估促進生態價值的會計核算。公允價值的選擇要遵循既定的程序，可分為三個層次：第一層次為活躍市場上的公開報價；第二層次為不存在活躍市場，但存在類似商品的活躍市場，以類似商品的公開報價作調整而得；第三層次為相同和類似商品的活躍市場均不存在時，使用估價技術。生態價值的評估方法主要來源于生態經濟學，現階段比較成熟的有基于市場價格的評估方法和模擬市場價格評估方法。同時，每種生態系統服務的價值也有不同的評估方法可供選擇。所以，為保證公允價值的可靠性，有一個選擇的先后順序問題。在確定生態系統服務的公允價值時，應優先采用基于市場價格的評估方法。因為無論是公開的或者替代的市場價格，都是大家所接受的，從而也是相對最公允的。只有當無法獲取公開或替代的市場價格時，才可以選擇模擬市場價格評估方法確定生態系統服務的公允價值。

（四）會計科目與賬務處理

因為現階段生態價值會計主體是政府與非營利組織，所以它的會計要素基本上與傳統政府與非營利組織相同，都為資產、負債、收入、支出、凈資產五類。在沿用原有的會計科目時，還要在相關要素下增設一些科目，以保證與生態價值相關的業務能納入會計核算系統。資產類要素下增設“生態資產”科目；收入類要素下增設“生態收入”科目；支出類要素下增設“生態支出”科目；凈資產類要素下增設“公眾生態權益”科目。作為登記入賬、編制報表的理論依據，這些要素之間必須滿足的會計等式為：（1）資產+支出=負債+凈資產+收入；（2）生態資產=公眾生態權益。需要解釋的是，等式（1）中的資產與凈資產不包括生態資產與公眾生態權益，要單列在等式（2）中，這與生態資產的報告方式有關。

1.“生態資產”與“公眾生態權益”科目

生態資產科目用以核算生態系統服務的價值，既包括有形產品又包括無形的效益，可按區域內的子生態系統設立二級科目，如森林、草地等。在二級科目下，按照聯合國千年生態系統評估報告對生態系統服務的分類，設立“供給服務”、“調節服務”、“文化服務”、“支持服務”等三級科目。初次登記入賬時，借方按所屬的生態系統的服務類型登記相關數額；同時按照復式記賬原理，貸方記入公眾生態權益科目。該科目下設“已收”、“未收”兩個二級科目，并在二級科目下設置與生態資產相同的三級科目。“已收”表示已實現的生態收入，“未收”表示生態系統服務外部性，數額等于生態資產減去“已收”部分。后續評估增值時，按增加的數額做相同分類；評估減值時，按減少的數額做相反的分錄。

2.“生態收入”科目

該科目用以核算會計主體提供生態系統服務而取得的各種收入，包含政府補償收入、生態服務市場交易收入、其他如捐贈等。所以可以按收入來源設置二級科目，同時按“供給服務”“、調節服務”“、文化服務”“、支持服務”設立三級科目。在實際運用中，會計主體取得的收入有時可能分不清歸屬于哪類服務，這時，可按公允價值作為分配標準，分攤屬于各個服務的收入。同時按收入數額把公眾生態權益從“未收”轉到“已收”科目。

3.“生態支出”科目

該科目用以核算會計主體和生態建設與保護相關的支出。可按所進行的工程項目設立二級科目，如退耕還林工程。

（五）會計報告

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一、調研開展情況

本次重點調研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執行。年末調研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內，有針對性地發現問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內開展的財政資金安全檢查工作發現，個別地區尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現過負支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況進行調研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統中記錄的部門預算經濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經濟分類科目進行會計核算的系列工作，發現了一些問題，也積累了一些經驗。2016年10月11日，《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調研相關情況恰逢其時。

4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調研，主要是因為2015年底《財政部關于加強財政內部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統全面推進內部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調研的主要做法是：調研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發出調研提綱，調研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調研。一是座談交流；二是現場查看；三是資料交換。通過調研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。

二、調研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎工作，以不斷適應建立現代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關的資產負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權、債權等資產的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數據基礎，有利于促進建立現代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領會新制度精髓，積極組織轄區內各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內容與變化、新舊制度銜接及執行新制度的要求等開展全方位的業務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執行力。同時，做好會計核算信息系統的記賬規則、新舊科目轉換、升級改造等技術準備工作，為新舊制度平穩對接和新制度執行提供技術保障。所調研兩省的各級財政均執行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）。所調研省份之一根據國務院和財政部文件，結合本省實際，印發了《省財政廳關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結轉結余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調整資金使用部門的，則難以按規定沖減原支出科目。實際執行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算情況。《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經濟分類科目進行會計核算，其核算數據由國庫集中支付系統自動轉入總預算會計核算系統進行記賬。所調研省份之二的總預算會計尚未按支出經濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經濟分類的預算編制細化程度不高、經濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經濟分類科目使用不規范等問題。

4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據制度規定，結合本地實際，按照資金性質合理設置賬套并組織會計核算。所調研省份之一的省本級把會計業務分配給會計一組和會計二組，區分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統發工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社保基金專戶會計賬套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經濟發展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調研中主要發現了以下問題：1.對股權、債權、債務的會計核算問題。2016年是執行新制度的第一年，受財政部門內部職能分工多變、政府資產管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權、債權、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據獲取困難。總預算會計對股權、債權、債務等進行會計核算，需要相關單位提供原始數據及相關資料作為依據。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權管理部門數量較多、各部門對股權的管理水平不一，總預算會計獲取股權投資數據的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權、債權核算內容需進一步明確。基層情況比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉基礎設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發生的業務是否形成股權、債權等，需要在管理環節予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權、債權等的管理規定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調研發現，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關預算單位、相關支出科目的當年支出，可能會影響相關預算單位的預算執行情況，同時辨別存量資金曾經列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉入“調入資金”科目，再重新安排使用，出現重復列收列支問題。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算問題。調研發現，按支出經濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算的結果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經濟分類科目的使用不夠規范、現金提取時支出經濟分類科目的填寫較為隨意等現象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經濟分類科目數據存在不一致的問題。二是部分支出經濟分類科目數據難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經濟分類支出數據總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經濟分類科目支出計劃。第三，按照權責發生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經濟分類科目數據。

4.不同會計賬套重復核算的問題。調研發現，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業務，能夠全面核算、準確反映本地區財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。

三、對總預算會計核算管理工作的建議

（一）強化新制度的落實1.進一步開展調研活動。結合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側重地選擇政府資產負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎上，邀請與資產管理相關的部門召開研討會，共同探討解決有關股權、債權、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權、債權、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規范相關信息的統計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質量，強化新制度的落實。

（二）嚴格收回財政存量資金相關制度的執行。為規范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）規定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執行情況產生的影響，建議通過區分數據統計口徑予以解釋，一是可以在原預算執行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執行數（含沖減支出數）和資金實際支出數（不含沖減支出數）兩張報表。對于執行中的困難，建議總預算會計加強與其他內部職能部門的協調溝通，通過完善系統功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規規矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發揮總預算會計的職能作用。

（三）提高經濟分類會計信息的真實性和一致性。2017年，支出經濟分類科目改革將在中央和部分省份試運行。按照“試行方案”，改革后將分設政府預算經濟分類和部門預算經濟分類兩套科目，總預算會計使用政府預算經濟分類科目進行會計核算，部門（單位）使用部門預算經濟分類科目進行會計核算，總預算會計和部門（單位）會計核算的支出經濟分類科目數據將各自獨立，難以就兩套經濟分類會計核算明細數據進行會計對賬。因而，如何保證雙方會計核算數據的真實性和一致性，是改革過程中需要解決的問題。鑒于預算執行環節，按政府預算經濟分類的類級科目控制支出，并且兩套科目的類級科目之間存在一一對應關系（款級科目之間則不存在一一對應關系），因此，建議各地在重視總預算會計與部門（單位）會計對賬工作的基礎上，針對支出經濟分類科目，可以對兩套科目的類級科目實施會計對賬，以提高雙方會計數據的真實性和一致性，為公開財政總決算和部門決算提供可靠的數據基礎。

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（一）我國現行行政事業單位會計制度的意義

傳統的行政事業單位會計制度一直采用單一的收付實現制作為會計核算的基礎，所謂收付實現制亦稱實收實付制，是指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標準。采用收付實現制，會計處理手續比較簡便，會計核算可以不考慮預收收入、預付費用、應計收入、應計費用等的存在，讓單位的預算管理、會計核算按本期收入、支出還有結余的信息作為基礎，其反映的信息和會計報表相關聯，這些會計報表對于我國會計制度的發展有著極為重要的意義。

（二）改革行政事業單位會計制度的意義

近年來，我國政府財政在財務管理中推行國庫集中支付、政府采購、收支兩條線、政府收支分類以及財政撥款結轉和結余管理等一系列改革，深刻地改變了行政事業單位傳統財務管理流程，現行行政事業單位會計制度已經不能滿足新形勢下公共財政管理改革與發展的需要。因為，單一的收付實現制在不斷變化的形勢中體現出了很多弊端，限制了行政事業單位的會計核算，已經不能全面、真實、準確的反映單位的財務狀況及其管理方面的問題。尤其在資產負債的確認方面，發生的費用無論是否歸屬本期，只按照收付日期作為歸屬期，沒有遵循收入與支出的配比要求，不能客觀的反映資金的流向。另外，行政事業單位在成本核算、對外投資、公共服務和產品實現的效率方面也不能讓人看到真實、全面的結果，因此行政事業單位會計制度改革是毋庸置疑的。

二、現行行政事業單位會計制度存在的問題

（一）在單位核算基礎方面存在的問題

收付實現制作為行政事業單位會計核算的基礎，很難全面、準確、真實的反映會計信息。首先，單位里所有的收入、支出，無論是否歸屬本期，均被記作本期收入或本期支出，這樣一來，資金到底如何流向的問題不能清晰的反映出來，甚至會使會計中的收支配比不再有價值。其次，收付實現制也不能客觀的反映出單位的投資情況。按照傳統的收付實現制，通常是將一般性支出和資本性支出歸為一類，沒有做很大的區分，做賬時信息使用者不能很好的區分這兩者，使信息的真實性受到很大的影響。

（二）對于會計目標，定位模糊

我們必須制定一個清晰明確的會計目標，以便讓使用者能從會計信息中獲取想要的信息。但是，現在行政事業單位在會計目標的制定方面顯得十分模糊，沒有清晰界定會計信息的使用者到底在一個什么樣的范圍里。因為這樣界定的模糊性，才導致了單位在各司其職時不夠完整，另外也讓單位不能準確的掌控其運營狀況，也就使得會計體系顯得雜亂無章、目標不一。

（三）混亂的會計科目設置

相對來說，企業在會計科目設置方面比較規范，而行政事業單位的預算管理不一樣，不同的行政事業單位，他們有著不同的科目分配與考核方式，在這樣的情況下使得會計科目設置過于混亂，考核科目過于復雜。目前這種現象在我國行政事業單位中是大量存在的，并且這種現象非常不利于我國會計制度改革和發展。

（四）財務報告體系反應的信息不全面

一般來說，會計報表主要包括資產負債表、現金流量表和損益表，而行政事業單位的會計報表主要由資產負債表和收入支出表組成，現金流量表并不包含其中，使得單位不能準確了解現金的收支變動情況，從而使會計信息使用者不能做出正確的決策，這樣的一種會計體系是很難適應現代單位管理發展的需求。

三、行政事業單位會計制度改革的措施

（一）對核算基礎進行轉變

根據相關法律法規的規定，行政事業單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項應當按照本制度的規定采用權責發生制核算。本文觀點覺得在財政撥款這些專項業務上，行政事業單位不妨采用收付實現制，其他方面可以實施權責發生制，對于怎樣實施權責發生制，可以采用循序漸進的方法。比如原制度僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法的應用范圍，除固定資產外，增加了在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產和部分負債的“雙分錄”核算；再如政府采購方面，我們通過健全政府采購的管理方式，對于采用哪種方式計價有一個明確的規定，在采購的時候，嚴格做好監管，執行好相關制度，以達到節約開支的目的。通過核算基礎的轉變，行政事業單位與企業單位在會計體系方面的區別將逐漸縮小，行政事業單位可以借鑒成熟企業的會計核算體系來健全自身。

（二）將會計目標進行清晰的定位

會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政事業單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監督和決策。在定位會計目標時，要明確誰是會計信息的使用者，會計信息的使用者需要什么樣的信息，哪些信息可以由會計來提供，這些都是貫穿于會計目標的一條主線，我們要如實反映單位的財務狀況，這樣單位的運行狀態和經濟資源才能得到真實的反映，才能對會計信息使用者提供詳細可靠的數據，才能有助于協調各方面利益，讓信息使用者做出正確的決策，這也是兼顧行政事業單位預算管理和財務管理的要求。

（三）將會計科目進一步的完善

根據會計核算需要，新會計制度中增加了一級會計科目的設置比例。比如在資產方面，細化了有關資產的核算內容，將原來通過“暫付款”核算的資產內容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款；增加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、受托資產等的核算內容，取消了有價證券；詳細規定了取得資產沒有支付對價情況下資產的計量原則。在負債方面，將原來通過“暫存款”核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款；增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托負債等核算內容。新會計制度還增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理，增加凈資產的核算內容，進一步規范了收入和支出的核算，完善了財務報表體系和結構，這樣更有利于我國會計制度的改革和發展。

（四）對財務報告體系進行合理的完善

財務報告是單位對外提供會計信息的重要資源，其對于單位自身以及國家的宏觀調控、投資決策、監督與管理至關重要。前文也提到現行的財務報告體系不夠健全，在一個會計報告體系不完善的單位中是很難做到革新的。所以首先了解健全財務報告體系具備的條件，才能夠將財務信息真實、準確、全面的反映出來，才能對未來的財務狀況進行預測。本文的觀點認為在編制財務報告時，可以用輔助報告對總體報告加以補充說明。同時，對財務分析指標體系進行修改也是必要的。將這個報告體系完善了之后，提到的現金流量、資產存量等問題都可以得到一定的解決。完善的財務報告體系，有利于行政事業單位進行整體分析，有益于問題的有效解決，這樣單位的效益就可以實現最大化，另外對其未來的發展前景也可以做出科學、準確的判斷。

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關鍵詞：商業銀行 會計風險 控制措施

一、城市商業銀行會計內部控制存在的問題

（一）銀行會計內部控制環境存在的風險

部分銀行管理人員認為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，就是稽核或管理層的事，與會計無關或關系不大，從而對內控在業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠，對會計的職能作用沒有充分認識。同時，城市商業銀行由于經營歷史較短，銀行內會計隊伍整體素質與人員配備難以適應會計內部控制的需要。

（二）會計內控制度缺乏整體性

有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，缺乏完整性，不利于會計人員對內控制度全面學習，不利于相關部門對內控制度執行情況進行監督檢查和評價。隨著衍生金融工具等新業務的不斷涌現，相應的會計核算往往由相應業務主管部門自行規定、自行處理，缺乏有機的結合，造成各部門會計內部控制各行其是，有的甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內部控制的力度。

（三）檢查監督方面存在的風險

核算和監督是銀行會計的兩大職能，會計監督可以說是會計部門控制的基礎。而目前銀行會計過于偏重核算職能，對諸如現金管理、大額支付憑證審核、經營活動的合法及財務預算的執行情況等缺乏有效的監督。目前，我國商業銀行的會計監督主要采用事后稽核、會計檢查和審計，輔之以會計工作等級考核等手段，但實際上這些手段對銀行自身經營管理的監督和控制職能未能充分體現。

（四）會計核算政策長時間未變動，低估商業銀行所面臨的風險

目前，銀行采取一些會計確認方法已經難以滿足行業的發展。比如，表內應收利息的核算期限，在1997年、1998　年和2000年曾做過比較密集的調整，應收利息的核算年限分別改為兩年、一年和半年，但從2000　年之后就基本沒做過大的調整，而國外一般情況下核算的期限只有3個月左右。這種核算方式在企業經濟效益差的情況下會虛增銀行業的效益，掩蓋一些存在的危機。

二、城市商業銀行會計風險控制建議

（一）改造控制環境，增強內控動力

首先，要重視會計內控文化建設。在會計內部控制中體現以人為本思想，強調思想溝通和情感交流，變會計內部控制為銀行員工自愿的行為，實現員工自我控制，自我管理，自覺按照規范行事，共同實現銀行內部控制目標；其次，健全合理高效運轉的會計崗位體系。各級會計管理部門應根據有關規定，結合自身人員、設施等實際情況，對崗位進行合理有效地分工，明確各崗位的職責，確保內控有力；第三，切實提高會計人員整體素質。對會計人員的任用必須擇優安排。將政治素質好、有較強組織能力、精通會計業務、敢于以身作則、敬業愛崗的會計人員充實到會計隊伍。

（二）加強內控管理制度建設

商業銀行應注重宏觀金融背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題，創造良好的內控環境。改革商業銀行現行的內部稽核體制，重新梳理各類業務管理委員會的相關職能，督促其開展活動，發揮應有的組織保障作用。建立檢查排查責任制和引咎辭職責任追究制，加強崗位內部控制機制建設，實現崗位間的監督制約。按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制，堅持現金、單據保管與賬務記錄相分離，保證資產運用的安全性和盈利性，下級行對上級行負責，并接受總機構的監督和指導。要正確應用交叉檢查原則，實行行內崗位輪換制和員工年假制等，使銀行每個人、每項業務都處于被監督、被檢查范圍之內。

（三）建立責任會計，推行權責相結合的經營體制

銀行管理會計與銀行經營活動中的各職能部門間相互聯系又相互制約，責任會計是與企業的權責制相對應的。它是指把會計資料具有同類性的單位緊密聯系起來，各個部門在經營過程中按各自分工承擔責任，而財務會計部門負責對銀行全部經濟活動進行反映，監督和核算，并且利用各部門提供的資料，做好事前預測，對決策進行詳細分析，為銀行做出最終決策提供充足的資料。除此之外，財務部門內部應當建立考核機制，對不同部門采取不同的考核標準，比如計劃部要以費用、非營利性資產占用等作為考核指標；資金組織部門要以資金的利用、不良貸款率、貸款利息回收率等指標作為考核標準。

（四）落實人本管理，控制道德風險

商業銀行為適應加入　WTO　需要，近年來進行了機構人事制度改革，改革后的干部員工隊伍年輕化，思想比較活躍，情緒多變，對遵守制度缺乏應有的重視，在某些問題上存在模糊認識，在工作中存在隨意性的現象。因此，要樹立以人為本的經營思想，堅持依法治行的經營方針，加強對員工的思想政治、遵紀守法、職業道德、人生觀、價值觀教育，增強員工的內控意識，提高員工嚴格執行各項法律法規、規章制度的自覺性。在員工中加大宣傳力度，使員工逐步認識到工作的隨意性和一般性違章行為隨時都可能成為案件的隱患，只有嚴格遵章守制才是自身安全的切實保障。

三、結語

城市商業銀行設立的歷史使命和發展目標是整座城市信用社、化解地方金融風險，因為受地域限制其資產規模總體不大。銀行會計風險是指金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及其他主客觀原因，使銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。由于銀行經營風險貫穿于銀行各項業務活動的始終，而銀行會計工作又貫穿于銀行業務處理的全過程，由此看出銀行會計風險防范與銀行日常管理和運營是密不可分的。面對如此風險壓力，加強對會計行為的規范和約束，已是當務之急。

參考文獻：

[1]李榮秀.試論商業銀行會計風險防范[J].現代商業.　2009（11）