導語：如何才能寫好一篇會計的核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一是擔保賠償準備、應收代償款和風險準備金的核算。與其他行業相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產核算、長短期負債核算、收入費用的核算等業務以外，擔保企業還涉及擔保準備金的核算、擔保代償及其迫償的核算、風險準備金的提取及擔保保證金等具有明顯行業特征的經濟業務。根據這些業務特點，《擔保企業會計核算辦法》(以下簡稱《辦法》)設置了“應收代償款”、“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”、“一般風險準備”等科目以滿足企業的會計核算要求。值得注意的是，“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”不屬于資產減值準備，其性質為負債類而不是資產的備抵賬戶；而“一般風險準備”是為擔保企業專設的一項權益賬戶，用以核算為發生周期較長、后果難以控制的大額代償而提留的準備資金。

(1)擔保賠償準備的提取與轉銷。《辦法》規定，擔保業務發生后，企業應按規定估計代償可能性，提取擔保賠償準備金，將代償風險分散至各經營期。提取擔保賠償準備時，借記“營業費用”，貸記“擔保賠償準備”；代償發生時，借記“擔保賠償準備”、“應收代償款”(核算可能收回的代償款)，貸記“銀行存款”；收回代償款時，通常借記“銀行存款”，貸記“應收代償款”，差額借記“擔保賠償支出”(收回款項小于代償款時)或貸記“追償收入”(收回款項大于代償款時)。

(2)擔保責任準備的計提與轉銷。為反映企業因提供擔保而承擔的責任，企業應設“未到期責任準備”科目，核算一年以內的短期責任準備及一年以上的長期責任準備。提取時，借記“營業費用”，貸記“未到期責任準備”；期末根據重新計算的責任準備金額，通過“營業費用”調整“未到期責任準備”的余額。

(3)風險準備基金的提取與使用。因擔保業務是低收益、高風險行業，為確保企業的償付能力，擔保企業應從每年凈利潤中提取風險準備資金作為留存收益，用以彌補由于發生周期較長、后果難以控制的大額代償而導致的重大虧損。提取時，借記“利潤分配――一般風險準備”，貸記“一般風險準備”；用風險準備金彌補虧損時，借記“一般風險準備”，貸記“利潤分配――一般風險準備”。

(4)擔保扶持基金的使用。為核算擔保企業執行國家政策性擔保收到的不需償還的擔保扶持基金，《辦法》設置“擔保扶持基金”賬戶進行核算，該賬戶性質為所有者權益，企業收到后，可按規定將其轉增資本或用于彌補虧損。收到國家撥款時，借記“銀行存款”，貸記“擔保扶持基金”。

二是增設表外科目“代管擔保基金”。擔保企業收到受托代為管理的擔保基金時，應專戶存儲，并通過“代管擔保基金”賬戶單獨進行核算和管理。由于其受托性質，該項基金不在資產負債表內反映，但如果企業代管的擔保基金風險及報酬由企業承擔的，則不需單獨設賬核算，仍在資產負債表內反映。

三是會計報表披露應具體詳細。為加強監管和提高會計信息的相關性，擔保企業在會計報表的種類、項目設置等方面需充分考慮其行業特點。《辦法》規定，擔保企業除在中期報告和年報中披露資產負債表、利潤表、現金流量表、資產減值準備明細表和利潤分配表以外，還需對外報送擔保余額變動表及代管擔保基金變動表，以便信息使用者能充分了解企業擔保業務規模，衡量其所承擔的業務風險。

四是預計負債。預計負債是擔保公司重要內容，其確認和計量是擔保公司核算的重點。企業確認預計負債時，借記“營業費用”、“擔保賠償支出”、“營業外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負債時，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業前期已合理預計了預計負債，當期發生的實際損失金額與已計提的相關預計負債之間存在差額，借記“營業外支出”、“營業費用”、“擔保賠償支出”科目或貸記“營業外收入”科目，貸記或借記本科目。當已確認但實際未發生的預計負債轉回時，借記本科目、貸記“營業外收入”等科目。

篇2

關鍵詞：住房公積金；會計核算辦法；補充；完善

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01

近年來，隨著住房公積金制度的全面推行，住房公積金政策已被廣大職工所熟知，住房公積金在解決中低收入家庭的住房困難，實現住房保障模式從“實物分配”向“貨幣分配”的轉變中發揮了重要作用。已成為職工改善居住條件，尋求住房資金支持的首選。而作為住房公積金制度基礎的現行的住房公積金財務管理和會計核算辦法則是1999年財政部根據當時的公積金發展情況制定頒布實施的，在此期間為規范住房公積金財務制度的發展發揮了巨大作用。但隨著住房公積金業務量的增加、服務類型的增多，現有的財務會計核算制度已無法適應現實的需要，出現了許多新情況、新問題。應加以補充和完善，本文就當前管理機構會計核算存在的問題結合工作實踐提出一些自己的看法。

一、住房公積金會計科目核算中存在的問題

1.應收利息會計科目的核算

應收利息。根據現行的《住房公積金會計核算辦法》規定，應收利息科目核算公積金運作過程中發生的各項應收未收的利息，如委托貸款發生的應收利息。而在實際工作中，各地公積金管理中心的做法大不相同，有的管理中心對于貸款根據核算辦法來執行預提應收利息，但對于管理中心來說，正常的貸款大都實行的是等額本息還款法則不存在預提應收利息的問題，而對于逾期貸款，時間越長收回的希望越小，有的甚至根本沒有收回的希望，在這種情況下，還要計提應收利息，實屬無奈。這樣就虛增了當年的增值收益。有的管理中心對于貸款并不計提應收利息，只有在實際收回時，直接作為業務收入入賬。但此種做法，在每年的審計檢查中往往被作為問題提出。另外，隨著國家政策的變化，現有的在受托銀行專戶內的沉淀資金改按單位存款相應期限檔次利率計息，而《住房公積金會計核算辦法》對此沒有涉及。

2.業務支出科目核算內容涵蓋不全

現行的《住房公積金會計核算辦法》規定，業務支出下設三個明細科目即住房公積金利息支出、住房公積金歸集手續費支出和委托貸款手續費支出。但隨著住房公積金業務量的不斷擴大，為了提高數據處理的速度和準確性。住房公積金正從手工操作轉向電算化管理，這樣在實際工作中，必須保證硬件配置費用和軟件開發、系統運行和系統維護費用。此外，還有日常的宣傳費、行政訴訟費、執行費、律師費、支票工本費、跨行電匯費、等一些費用。都是一些經常發生且數目不小的費用。在現有的業務支出科目核算的范圍內并沒有涉及。目前在實際工作中，都以經費的方式來列支，擠占了很大的一筆經費。

3.保證金存款科目的核算

隨著住房公積金貸款業務日新月異的發展，全國各地擔保方式呈多樣化，大部分地方開展擔保公司擔保與開發商階段性擔保貸款介入的方式。則應按協議規定存有一定的保證金存款。而現行的會計核算辦法根本沒有涉及。

4.貸款風險準備金的提取口徑不一致

根據現行的《住房公積金會計核算辦法》規定，住房公積金貸款風險準備金的提取是按不低于住房公積金增值收益的60%核定或按不低于年度住房公積金貸款余額的1%核定。按照這兩種計算方法算出的結果有很大的差異。目前各地執行這一規定的情況都不一樣，增值收益規模大的除去管理費用外，有大量盈余收益的，則按60%提取；而增值收益較少的，則按貸款余額1%提取。這樣就造成了各地中心提取風險準備金的基數和比例不一致。

5.增值收益的分配未考慮中心的發展所需的資金

由于沒有可使用的發展資金，許多地方中心辦公用房還是租用或是向銀行借用的，目前僅靠國家規定略高于事業單位的費用標準制定的管理中心的費用是根本無法改善的。

二、完善住房公積金會計核算辦法的建議

1.按照會計核算的謹慎性原則，應暫停對尚未收回的逾期項目貸款計提利息和罰息（銀行仍按原協議計算利息及罰息）。對暫停計計提利息和罰息，采取“賬銷案存資產”的方法處理，由公積金中心建立備查賬戶，登記按協議應計提的利息和罰息，并要定期與銀行對賬。對實際收回的利息和罰息，計入住房公積金的業務收入。

2.“在應收利息”科目下，增設“應收定期存款利息”二級明細科目，反映定期存款利息計提情況。

3.在“業務支出”科目下，增設“其他支出”二級明細，用于核算公積金賬戶的維護費、跨行匯款手續費、支票工本費、訴訟費、執行費、律師費等費用。

4.應設立“保證金存款”會計科目，擔保公司保證金和開發商階段性擔保保證金，應按規定足額及時撥入公積金管理中心的保證金專戶。在發生借款人沒有按借款合同要求履行償還貸款本息時，由公積金中心從貸款保證金賬戶中直接劃轉。劃轉后，由擔保公司和開發商及時補充不足資金。

5.要制定科學、合理、統一的風險準備金的提取比例。一旦確定，全國應該統一標準，而不應該有幾種提取標準。

篇3

一、地方儲備糧輪換業務會計核算處理

例：2015年5月，某縣糧食儲備庫按照縣政府輪換計劃及四部門聯合行文，計劃輪出地方儲備糧小麥4 000 000公斤，該批地方儲備糧執行2004年儲備計劃成本，每公斤儲備糧的成本為1.60元，總成本為6 400 000元。平均每公斤地方儲備糧售價為2.50元。6月，該企業輪入新糧小麥3 000 000公斤，單價2.42元。7月，輪入新糧小麥800 000公斤，單價2.50元。8月，輪入新糧小麥200 000公斤，單價2.52元（不考慮儲備糧輪換及收購、銷售過程中發生的運費、裝卸費、損耗等）

按照儲備糧輪換辦法規定，會計處理如下：

5月份輪出儲備糧時，回籠貨款存入儲備庫在農發行開立的存款賬戶：

借：銀行存款――農發行基本存款戶    10 000 000

 貸：主營業務收入――地方儲備糧輪換收入

10 000 000

同時，按售價結轉輪換成本：

借：主營業務成本――地方儲備糧輪換成本

10 000 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 10 000 000

6月份輪入新糧3 000 000公斤時，價款合計：3 000 000×2.42=7 260 000（元）。

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     7 260 000

貸：銀行存款――農發行基本存款戶     7 260 000

月末調整銷售成本，3 000 000×（2.5-2.42）=240 000（元）。

因購進成本低于銷售價，故調減主營業務成本。

借：主營業務成本――地方儲備糧輪換成本

-240 000

貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       -240 000

注：此筆業務旨在調整成本，故記賬時，不需要登記數量信息，尤其在會計電算化記賬過程中，如登記數量信息會導致輪換的累計數量出現錯誤。

截至6月末，主營業務收入為10 000 000元，主營業務成本為10 000 000-240 000=9 760 000（元），該筆輪換業務帶來主營業務利潤240 000元。

7月份，購進新糧800 000公斤，價款合計800 000×2.5=2 000 000（元）。

賬務處理為：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）      2 000 000

 貸：銀行存款――農發行基本存款戶     2 000 000

因售價與收購價持平，故不需要調整主營業務成本。

8月輪入新糧200 000公斤，價款合計200 000×2.52=504 000（元）。

賬務處理為：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）        504 000

貸：銀行存款――農發行基本存款戶    504 000

月末調整主營業務成本：200 000×（2.52-2.5）=4 000（元）

因本次輪入成本大于銷售價，故調增主營業務成本。

會計分錄為：

借：主營業務成本――地方儲備糧輪換成本  4 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       4 000

截至8月末，本次儲備糧輪換已按照儲備糧輪換管理規定于四個月內輪換完畢。

本次輪換收入合計10 000 000元，輪換成本合計     10 000 000-240 000+4 000=9 764 000（元），本年度儲備糧輪換產生利潤236 000元，體現在“利潤表――主營業務利潤”項目中，儲備糧成本保持不變，仍為2004年政府批文核定成本，即每公斤地方儲備糧成本仍為1.6元。

本次輪換動用收購資金總金額：7 260 000+2 000 000+504 000=9 764 000（元），同輪換成本核對相符。

在實際工作中，有些檢查人員對輪換成本核算的合理性提出了質疑。筆者沿用上面的例子，按照另外一種方式，即存貨歷史成本計價的原則結轉成本，以驗證儲備糧輪換核算方法的科學性、合理性和必要性。

依據歷史成本計量原則，上例會計分錄處理為：

5月輪出儲備糧：

借：銀行存款――農發行基本存款戶    10 000 000

    貸：主營業務收入――地方儲備糧輪換收入10 000 000

同時，按歷史成本結轉輪換成本：

借：主營業務成本――地方儲備糧輪換成本

6 400 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       6 400 000

本月實現主營業務利潤3 600 000元（其他銷售業務、其他費用及損耗暫不考慮）。

6月購入3 000 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     7 260 000

貸：銀行存款――農發行基本存款戶     7 260 000

7月購入800 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     2 000 000

貸：銀行存款――農發行基本存款戶    2 000 000

8月購入200 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）        504 000

貸：銀行存款――農發行基本存款戶    504 000

儲備糧成本由6 400 000元調整為9 764 000元      （7 260 000+2 000 000+504 000），平均單價為2.441元/公斤。根據這種方式核算，可計算獲得營業利潤3 600 000元。

以上兩種處理方式的優缺點是：

第一種會計處理方式，即按照儲備糧輪換會計處理辦法的規定采用特殊的會計處理，旨在保持儲備糧成本不變，優點在于與政府增儲批文中的單價、總價值保持一致，便于監管、核對，實際工作中，每個儲備庫大都存儲多批次的儲備糧，每批儲備糧成本均與批文、貸款對應，在財務報告中儲備糧庫存總價值同短期借款中農發行儲備糧借款總數核對相符，一目了然。儲備糧的輪換空倉期為四個月，這樣，就將儲備糧輪換可能出現價格差異的時間限定在了四個月之內，考慮到成本和利潤的穩定性，符合儲備糧管理的政策性特點。而儲備糧存儲的意義正在于它的政策性和社會效益。缺點：隨著時間推移，儲備糧的成本價與市場價可能會出現較大差異，導致潛盈或潛虧的出現。

第二種會計處理方式，即按照《企業會計制度》規定的歷史成本計價原則的會計處理方式，優點在于可以使成本價比較接近市場價，按實際成本計價，使會計信息真實可靠，便于了解和比較。缺點：儲備糧成本隨輪換業務的發生而變化，隨收購價格的波動存在不確定性，造成儲備糧成本與政府批文中批復的價格無法匹配。按照歷史成本計價方式會導致儲備糧貸款同儲備糧庫存價值無法核對，導致儲備糧的庫貸掛鉤監管理念無法貫徹，無法體現政策性業務的特殊要求。另外，從歷史成本原則建立的基礎看，它以勞動生產率始終不變為前提，也就是以否定經濟發展和社會進步為前提，這與社會發展規律背道而馳。因此，從它建立的那時起，就存在著缺陷。

綜上所述，儲備糧輪換作為政策性業務，應首先考慮政策性需求，保持成本穩定、利潤穩定，保證庫存值與貸款金額及政府增儲文件金額一致。

二、建議

（一）制定糧食安全應急預案及原則

縣級以上人民政府應當按照有關規定制定糧食安全應急預案，完善地方儲備糧的動用預警機制。發展改革部門、糧食行政管理部門應當按照糧食安全應急預案的要求，適時提出動用地方儲備糧的建議。

有下列情形之一的，可以動用地方儲備糧：（1）本行政區域內糧食明顯供不應求或者市場價格異常波動的;（2）發生重大自然災害或者其他突發事件需要動用的;（3）縣級以上人民政府認為需要動用的其他情形。動用地方儲備糧，由發展改革部門、糧食行政管理部門會同財政部門提出動用方案，報本級人民政府批準，并抄送同級農業發展銀行。動用方案應當包括動用地方儲備糧的品種、數量、質量、價格、使用安排、運輸保障等內容。地方儲備糧的所有權屬同級人民政府，任何單位和個人不得擅自動用。

動用地方儲備糧應當遵循下列原則：（1）優先動用縣級儲備糧;（2）縣級儲備糧不足的，由縣級人民政府申請動用市級儲備糧;（3）市級儲備糧不足的，由設區的市人民政府申請動用省級儲備糧。發展改革部門、糧食行政管理部門應當根據本級人民政府批準的地方儲備糧動用方案下達動用命令。省、設區的市人民政府可以在緊急狀態下下達動用下級人民政府儲存的地方儲備糧的命令。任何單位和個人不得拒絕執行或者擅自改變地方儲備糧動用命令。

（二）嚴格地方儲備糧財務處理

對于符合動用條件的地方儲備糧，根據規定，由儲備企業將儲備糧售出，做銷售處理。接上例。

會計分錄如下：

借：銀行存款――農發行基本存款戶    10 000 000

貸：主營業務收入――地方儲備糧銷售收入10 000 000

同時，按成本價結轉輪換成本：

借：主營業務成本――地方儲備糧銷售成本

6 400 000

 貸：儲備糧油――地方儲備糧（小麥）  6 400 000

則該批儲備糧產生了360萬元的收益，該收益歸屬地方政府。

會計分錄為：

借：主營業務收入――地方儲備糧銷售收入

3 600 000

貸：其他應交款――應交儲備糧差價款   3 600 000

上繳差價款：

借：其他應交款――應交儲備糧差價款  3 600 000

貸：銀行存款――農發行基本存款戶       3 600 000

儲備糧動用之后，地方政府可根據本地常駐人口數量及構成情況，計算、分析、確定當地的儲備糧規模，待條件適合時，通過政府行文增加地方儲備糧規模。由儲備庫根據政府批文，向當地農發行申請地方儲備糧收購資金，完成收購，落實儲備糧增儲計劃。本例沿用上例中儲備糧的收購價格，將儲備糧新增入庫的賬務處理列示如下：

注：核定入庫結算價格根據政府批文定為2.50元/每公斤。新增4 000 000公斤地方儲備糧需申請農發行儲備糧貸款10 000 000元。

會計分錄如下：

借：銀行存款――農發行基本存款戶    10 000 000

貸：短期借款――地方儲備糧借款     10 000 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）

7 260 000

貸：銀行存款――農發行基本存款戶   7 260 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）

2 000 000

 貸：銀行存款――農發行基本存款戶    2 000 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）

504 000

   貸：銀行存款――農發行基本存款戶 504 000

按照結算價結轉成本：

借：儲備糧油――地方儲備糧（小麥）     10 000 000

貸：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）

9 764 000

篇4

 

一、土地儲備資金進行會計核算現狀

 

(一)信息統一性較低

 

首先，財政部門和土地儲備機構收入支出核算口徑不一致的現象存在，給統一口徑進行土地儲備金管理帶來了難度。財政部門對于土地儲備資金的收入和支出按照收付實現制進行管理，而在《土地儲備資金會計核算辦法》中，對于土地儲備機構的土地出讓收入該如何納入管理進行了回避。這必然導致不同口徑的計算過程中帶來巨大的會計差異。割裂性的會計核算方式也使得財政部門和土地儲備機構有關土地出讓收入的計量存在巨大差異，難以在同一參考體系中進行比較和核算，為國家整體宏觀調控帶來了一定難度與風險。也沒有辦法滿足國家對土地進行監控管理的基本需求。例如，某土地儲備機構進行土地出讓金收入處理時該地財政部門采取的土地出讓金收入處理時遵循的會計假設不同，造成信息最終存在較大差異，難以進行信息共享，也給該地財政部門了解一手信息帶來一定難度。

 

(二)難以反映對土地儲備的所有活動

 

國家出臺《土地儲備資金會計核算辦法》的目的是對我國土地儲備項目進行有效監控和管理，全方位多層次寬領域把握我國土地儲備狀況。但是，當前由于《土地儲備資金會計核算辦法》存在的問題，導致土地儲備資金在進行會計核算時難以對土地儲備的所有活動進行綜合反映。首先，根據這一會計核算辦法中的規定，在進行土地出讓金收入的會計核算時，土地儲備機構既不需要對土地出讓收入進行會計核算，也不需要對由此產生的應收土地出讓款進行會計核算，而只是通過最后將土地出讓金上交國庫時通過財政預算的會計核算進行反映。也就是說，土地儲備機構在進行土地儲備資金會計核算時并沒有辦法全面有效反映土地儲備的供求階段，而只是簡單反映土地儲備在進行土地采購和開發及最終交付使用的會計核算。

 

(三)對政策全面實行困難

 

當前雖然我國出臺了《土地儲備資金會計核算辦法》，但是由于我國本身在進行土地儲備時存在一些客觀難題，造成我國土地儲備機構難以全面有效執行《土地儲備資金會計核算辦法》，這給我國全面把控土地儲備資金帶來了一些困擾。首先，我國部分土地儲備機構對于土地儲備資金收入的利息難以有效分攤。這主要是于會計核算辦法中對于利息收入的分攤規定不夠全面造成的，造成不同的土地儲備機構進行土地出讓金收入的利息分攤手段各不相同。除此之外，對于土地儲備機構而言，其自身的收入主要來源于財政部門撥款和其自身銀行存款產生的利息收入，因此雖然《土地儲備資金會計核算辦法》體現了我國政府主管部門進行土地儲備資金管理的基本會計信息要求，但是卻沒有辦法與土地儲備機構進行信息共享，必然給土地儲備機構的日常工作帶來一定難度，也使得土地儲備機構進行會計核算時存在一定的抵觸心理，最終造成難以全面有效執行《土地儲備資金會計核算辦法》的局面。

 

二、改善我國土地儲備機構會計核算現狀的對策

 

(一)完善我國《土地儲備機構會計核算辦法》擴寬土地儲備資金會計核算范圍

 

當前，我國《土地儲備機構會計核算辦法》雖然已經對于土地儲備機構的會計核算項目進行了一定限制和規定，但是仍然存在一些不足和問題，而這些不足和問題的存在導致我國土地儲備資金會計核算范圍較小，難以全面進行土地儲備資金的會計核算，因此需要完善我國《土地儲備機構會計核算辦法》，逐步擴寬土地儲備資金會計核算的范圍。這就需要將當期未納入核算范圍的土地出讓金收入和支出納入會計核算中，這樣就可以防止因為將土地出讓金收入和支出納入土地儲備資金的會計核算中，造成土地儲備過程中采購土地、開發土地和最終銷售交付土地出現分離，難以完整反映每一土地儲備項目的基本會計信息狀況發展。這樣也便于我國財政部門和土地儲備機構進行財務會計信息的有效共享和交換，統一會計核算口徑必然會促使土地儲備資金的信息可靠性上升，使得財政部門和土地儲備機構有關土地出讓收入的計量過程中原先存在的差異得以消除，降低了之前國家通過土地儲備進行宏觀調控帶來的風險和難度，也使得國家政府部門可以更好地對于土地項目進行監督管理控制。

 

(二)通過明確土地儲備機構對于利息扣除及稅費扣除的方法改善會計信息質量

 

當前，由于我國頒布實施的《土地儲備機構會計核算辦法》中只對土地儲備機構的土地儲備資金收入利息分攤進行了簡單介紹，而未進行詳細說明，造成土地儲備機構進行利息處理時仍然存在巨大差異，而稅費扣除也同樣存在這個問題。因此，想要全面提高土地儲備機構的會計核算信息質量，一定需要明確土地儲備機構對于利息扣除和稅費扣除的方法，最終達到改善會計信息質量的目的。首先，對于土地儲備機構發生的為了收購儲備土地的貸款利息支出應通過分攤方式計入儲備土地的成本項目中，不可直接在土地儲備機構進行當期費用扣除。同時，對于利息支出的分攤時點也需要進行有關明確，其分攤時點應為土地購入直至土地開采結束交付供出。其次，對于某一土地儲備機構存在多個通過外部貸款融資方式取得的土地儲備項目后分多次將土地交付的情況，應先將已經交付的土地應承擔的利息和后交付的土地應承擔的利息進行相應比例的配比分攤，減少相同地段相同面積土地因交付時間短期不同而造成的巨大成本差異。除此之外，還需要對于土地儲備機構可以扣除的稅費進行明確規定，既可以減小機構的納稅風險，也可以使得機構進行會計項目扣除時有規則可循。

 

(三)提高土地儲備機構會計核算部門的核算能力有效執行《核算辦法》

 

雖然《土地儲備資金會計核算辦法》仍然存在著諸多可以改進的地方，但是目前為止這一會計核算辦法仍然指引著我國土地儲備機構進行會計信息核算管理。因此，有必要提高土地儲備機構會計核算部門的會計核算能力，有效執行當前的《土地儲備資金會計核算辦法》。首先，土地儲備機構需要建立完善的內部會計核算機制，嚴格執行《核算辦法》，其次對于土地儲備機構出現的難以判斷如何處理的會計核算項目可以通過請示上級主管部門的方式探討處理方法。除此之外，還可以通過聘請外部審計機構的審計來對土地儲備機構存在問題進行了解，降低土地儲備機構風險。

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關鍵詞：農場會計；集中核算；優勢

中圖分類號：D922.26 文獻標識碼：A

會計集中核算辦法越來越普遍，成為農場計算的主要應用模式，而在農場的各個單位也成立了功能較全的核算部門，這些部門的職能不但包括了常規的核算職能，對于財務工作還具有監督的能力，并且，還確保農場單位的財經紀律、對農場批準的預算進行執行以及為領導決策提供財務依據等。

1 實行會計集中核算的優勢

1.1 強化了基礎工作

農場會計實行集中核算以后，由農場財務部門對其進行相應的管理，為了適應新的工作模式，就要利用新的技術手段，例如電算化，并選擇業務能力較強的人才作為工作者。

1.2 改革了管理模式

從前財務管理工作的判斷決策人員由某位領導來決定，當前集中核算的辦法避免了這個問題，不但提升了會計自身的控制，也提升了賬目管理的能力，使從前工作重點局限于會計的狀態得到改變。

會計監督工作本來是內部監督的一項內容，而伴隨集中核算的工作開展后，會計監督的性狀從內轉向外，因此客觀性得到保證，農場單位使用金錢的問題上和從前的掌控狀態有所不同，又添設了由會計人員核實的步驟，因此使得會計中心成為監督財政流通走向的有效部門，有效減少資金流失。在這種核算體制的控制下，各個單位的經濟財務問題都要通過核算中心的認可，使得這些經濟的走向和流通量都得到記錄和控制，進行合理的監督，使用有效的手段，進而整個經濟流程都在大環境的掌控之下。

在過去的核算辦法中，會計的工作狀態是受到領導的壓制的，常常出現根據領導的指示，或者屈從領導的意愿來辦事，公平性較差，出現假賬呆賬，壞賬的問題，進而出現會計工作嚴重漏洞和惡性結果，給社會和國家，個人等都造成損失。集中核算工作開始實行之后，核算中心為基準的情況代替了以領導為中心的狀態，核算問題都在掌握之內，整個過程處于公正展開的情況，舞弊行為得到克制。

1.3 實現了全程控制

會計集中核算的辦法自從實行以來，一切的核算工作都通過核算中心，避免了其他環節的干擾，減少作業環節，提升辦事效率，增強控制能力。

在過去核算辦法的運行下，下級單位的工作狀態只在年末得到檢查和觀測，這已經是事后監督，即使發現問題難以彌補，時間效率較差，不能及時控制。而集中核算的辦法每一筆流通狀態都經過審核之后才能生效，核算中心及時控制這些內容，使得控制的有效性大大增加。

1.4 降低了管理成本

會計核算使得財務運算的整個過程大大簡化，對人員的需求量也在不斷下降，從而減少運行花費，加快工作速度，使得靈活性更大，使用的整體效果也得到提升。

2 實行會計集中核算存在的問題

2.1 核算中心對各單位的會計監督不到位

集中核算辦法對人員的要求在于熟知各項工作，而問題發生的大部分原因是缺少這樣的了解，一個核算人員的工作對象太多，而對每一項工作的內容缺少了解，只是依據表面報賬了解工作，其評價標準不夠實際和客觀，工作的開展缺乏系統性和細致性。

2.2 對審計工作帶來不便

農場單位實行會計集中核算之后，各個單位的會計檔案都由核算中心統一保管，這就為單個企業的審計工作帶來了困難。

2.3 集中核算更適合事業單位

農場企業會計核算的重點在于單位資金流動以及財務支出等方面，核算中心很難對個單位的實際經營開展有效地監督，無法為企業管理的開展提供全面完整的內控制度。

3 農場會計集中核算的完善措施

3.1 正確處理好監督和服務的關系

集中核算辦法使得財務問題的處理更為科學，監督力度更大，使得問題控制的有效性更為合理，而違法亂紀問題得到程序上的控制，會計核算工作要緊緊把握農場這一服務對象，掌握自己的工作狀態，約束不適當行為的發生。分別說來，就是要：第一，把服務的觀念扎在核算者的思維里，促進在平日工作貫徹，服務與財務活動共同進步。第二，工作人員進行適當的培訓，不斷學習新的能力，提升服務的等級，提升工作能力。第三，對單位領導，外界人員的合理建議積極采納，使工作更成熟，穩步提升服務能力。第四，工作的目標是資金的公正，合理，通暢流通。

3.2 提高預算管理水平

核算中心在聯系實際的基礎上，嚴格控制農場單位的剛性預算指標，細化預算支出的相關科目體系，并有效的進行完善和改進。按照相應的規定，將預算單位的收支情況以及相關的科目列入預算，統一管理預算內以及外部的資金。經過審核通過后的預算，應該由財務部門嚴格執行。財務部門對于預算從編制到最后的執行的整個過程進行全方位的監督。農場單位在會計集中核算制度的基礎之上建立統一高效的會計核算體系。

3.3 加強集中核算單位的內部財務監督

在農場會計集中核算體制之下，農場單位的賬實分離得以實現，有可能出現賬實不一致的情況，這就十分有必要強化各單位內部的監督和管理，防止賬實相背離的情況出現。另一方面，農場會計集中核算使得原本農場單位的會計人員從大量復雜的核算工作中解放出來，有更多的時間精力投入到單位內部的監督以及管理工作當中，實現財務與管理的完美結合。

3.3.1 資產管理的監督

廣義的資產管理包括流動資產管理、固定資產管理和其他資產管理。長期以來，各單位在資產管理中存在觀念淡薄，重購輕管、重錢輕物、隨意處置、暗箱操作，內部監管蒼白乏力，造成大量國有資產流失和長期被個人占用。實行集中核算后資產的財務賬目在核算中心，資產留在單位，實現了真正意義上的賬實分離。單位內部監督的職責就是確保資產賬實相符，對于毀損、流失的資產查明原因。內部監督的范圍除了固定資產、貨幣資金外，還要加強對應收債權的監管，審查應收債權手續是否齊全，拖欠是否超期限，有無形成呆死賬；清點有價證券，是否證實相符等。另外，根據核算中心提供的資產明細表定期逐項清點，對于盤存的資產和接受的捐贈、獎勵等增加的資產督促及時報賬，納入單位資產管理，置于財政監督之下。在國有資產管理部門、會計核算中心和單位內部監督機構的共同管理下，內外形成合力，確保單位資產保全、增值。

3.3.2 債務監督

首先，對于債務的形成原因進行充分把握。其次，保證債務分析過程的科學有效，找到債務原因是因為監管不力，還是難以杜絕的非人為因素。第三，債務利息情況的監管，杜絕違法和高利貸問題的出現。

3.3.3 收支監督

收支監督歷來是比較敏感的，會計核算中心主要對支出的程序和支出票據的合法性、合規性把關，而支出的真實性和客觀性主要依靠單位財務人員和單位的內部監督機構把關。具體內容主要包括五個方面：一是實際收入和計劃收入是否有偏差；二是各項支出是否具備可靠可用的計劃指標；三是支出是否名副其實，每項工作是否經過了合理的真實的討論；四是收支兩方的對比是否達到要求，為何入不敷出；五，收支過程是否全部記錄在案，有沒有人為操縱的痕跡，收支客觀性是否能夠保證。

參考文獻

[1]宋淑香,孫曉燕,徐金鑫.淺議農場會計集中核算[J].經濟研究導刊,2008(10).

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關鍵詞：企業管理；會計核算；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

一、企業會計核算管理的重要作用

一方面，會計核算有助于完善現代化企業內部管理。會計核算是企業生產經營管理中的重要環節之一。高效率的會計核算工作能夠如實反映企業的生產成本、銷售收入等經營情況，在一定程度上有助于企業內部監管工作的開展，通過前后期會計信息的比較，可以有效監督相關人員的崗位履職情況，避免出現違規操作等問題。另一方面，會計核算為提高企業財務管理效率奠定基礎。準確的的會計核算數據能夠如實反映企業的財務狀況，為財務人員編制財務報表提供基礎數據，有助于財務管理人員做好財務分析工作，更好地指導籌資、投資等管理活動。此外，會計核算為企業全面預算管理的實施提供保障，也為管理者科學決策提供依據。加強會計核算管理，能夠為全面預算管理的推進提供良好的會計內部環境，順利地將各部門預算納入到企業整體預算之中，有助于管理者充分考慮成本費用、產銷情況、利潤水平等各項財務指標，為其做出科學決策提供理論和現實依據。

二、企業會計核算管理現存問題分析

1.影響會計核算的因素較多

實際工作中，影響會計核算的因素較多，使得會計核算工作不能在一個相對獨立的環境中進行，因而難以保證會計資料的完整性，以及會計核算的真實性。主要表現為：一是會計核算受業務部門績效考評等因素的影響，在核算科目的使用上不規范，難以如實反映企業的經營狀況。二是企業管理層對于受托責任履職情況、對外信息披露等因素的考慮，通過授意而非授權的方式，誘使會計人員在賬務處理上做手腳，進而嚴重影響企業會計信息質量。

2.企業會計核算制度尚不健全

盡管企業會計準則等對會計核算管理提出了要求，并作出了規范性的指導，但不少企業仍未建立起一套適合企業自身經營管理的會計核算制度，表現為企業會計核算政策不清晰、不細化，會計管理分析制度不健全，以及會計核算報告模式不固定等。另外，一些企業沒有形成會計核算監督機制，使得會計核算人員自由發揮的空間較大，在缺乏必要的制度約束下，很容易導致會計人員，不利于企業會計管理水平的提高。

3.會計核算管理理念落后，相關人員素質不高

我國市場經濟發展起步較晚，會計核算管理方面相對落后，相關人員綜合素質不高，這不利于企業會計核算質量的提高。有的管理者認為會計核算管理就是對會計憑證、會計賬簿，以會計信息的記錄與管理，而忽視了對核算制度、核算流程、核算人員等的管理，以及不同會計期間核算政策等的比較，也未能將會計核算管理納入企業戰略經營管理當中。因此，不利于企業整體管理水平的提升，一定程度上阻礙了企業戰略目標的實現。

4.企業會計管理信息化程度不高

目前，多數企業已經構建會計核算管理信息系統，但系統建設較為落后，難以滿足企業會計管理等內部管理活動的需要。隨著企業經營范圍的拓寬，會計核算涉及信息量明顯增多，會計管理要求也不斷提升，而現有的會計管理系統很難全面收集、加工、處理上述會計信息，這不利于會計核算管理水平的提升，更難言其為企業管理者科學決策提供依據。此外，有的中小企業仍然采用人工會計核算的方式，會計管理效率低下。

三、加強企業會計核算管理的對策建議

1.確保企業會計核算的獨立性

要提高企業會計信息質量，就必須確保會計核算的獨立性。首先，應在企業管理制度中明確會計核算部門的獨立性，并明確其他部門禁止干預會計核算工作，以及違規時受到的處罰。同時，要確保會計管理部門中不相容崗位相互分離，明確會計核算人員的職責，確保會計核算的有效性。其次，做好各部門之間的協調工作，改變單一的績效考評方法，從而減少業務部門對會計核算的影響，促使會計核算如實反映企業的經營狀況。最后，改變管理層的業績觀，使其以積極的態度緊抓企業經營管理，努力改善經營狀況，而減少對企業會計核算的干預。

2.建立健全企業會計核算制度

企業要建立健全會計核算制度，完善會計核算w系。企業應緊跟相關會計法規、最新會計準則的變化，不斷完善適應市場經濟及自身經營發展的會計核算制度體系。一是要在制度中明確會計核算政策，盡可能指明其采用的具體原則、方法和程序等，為做好會計核算管理奠定基礎。二是要完善會計核算相關制度、辦法。例如：通過會計檔案管理辦法、會計崗位分工及管理辦法、新業務會計核算辦法等的制定和完善，指導會計核算人員更好地完成企業會計核算工作。此外，要建立配套的內部監管機制，制定具體的監督措施，對企業會計核算進行全程監控，從而約束會計核算人員的行為。

3.提高會計核算人員素質，更新會計管理觀念

提高會計核算人員綜合素質，是貫徹落實會計核算制度，以及加強會計核算管理的重要保障。一方面，要加強對會計核算人員的專業知識培訓，提高其職業道德水平。通過新業務會計核算辦法的培訓、會計政策變更的學習等，使其嚴格執行會計核算相關制度，做到有章可循、有據可依。另一方面，要更新會計管理理念。不僅要提高管理者對會計核算管理的重視程度，還要將核算制度、核算流程、核算人員等的管理納入會計管理之中，始終將會計核算管理與提高企業經濟效益相結合，并將會計核算管理融入企業戰略管理中。

4.加快企業會計管理信息系統建設

企業應加快會計管理信息系統建設，提高會計信息采集、加工、分析的能力，為企業內部管理水平的提升奠定基礎。除了常用的會計核算軟件和系統外，企業應根據自身發展需要，積極引入會計管理信息系統，在滿足會計核算管理的基礎上，更多的為提高企業內部管理水平服務。同時，企業應當將生產、銷售等業務信息系統與會計信息系統有機結合，提高數據采集、加工分析的綜合能力，使得企業經營管理工作能夠形成一個統一的整體，進而有效提高現代化企業的綜合管理能力。

參考文獻：

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    一般情況下，《企業會計制度》及會計核算辦法與具體會計準則規定不一致的，按照具體會計準則的規定執行；具體會計準則與“問題解答”規定不一致的，按照“問題解答”的規定執行；后的規定與先的規定不一致時一般按最新的規定執行。

    但是，在具體工作中，我們應根據實際情況選擇執行有關會計核算制度的規定，而不拘泥于會計核算制度適用性選擇的一般順序。現就施工企業選擇執行會計核算制度有關適用性問題簡要分析如下。

    一、施工企業執行的主要會計核算制度

    按照財政部關于印發《施工企業會計核算辦法》的通知（財會(2003)27號）規定，已執行《企業會計制度》的施工企業于2004年1月1日起同時執行《施工企業會計核算辦法》，不再執行財政部1992年印發的《施工企業會計制度》。另外，財政部1998年6月制定了《企業會計準則－－建造合同》（財會字（1998）25號），于1999年1月1日起暫在上市公司執行，其他企業可暫不執行。所以執行《企業會計制度》的施工企業除需同時執行《施工企業會計核算辦法》外，還可選擇執行《企業會計準則－建造合同》。

    2006年2月15日，財政部的《關于印發《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知》（財會[2006]3號）明確規定，上市公司于2007年1月1日起須執行修訂后的《企業會計準則――基本準則》，以及根據《企業會計準則――基本準則》而制定的《企業會計準則第1號--存貨》等38項具體準則，彭勵其他企業執行。執行該38項具體準則的企業不再執行現行準則、《企業會計制度》。所以，已上市的或有意選擇執行新會計準則的施工企業，不再執行《企業會計制度》和《施工企業會計核算辦法》。

    財政部于2006年制定的《企業會計準則――建造合同》是在對財政部1998年的《企業會計準則――建造合同》修訂和完善的基礎上完成的，兩者沒有實質性差異，只是新準則規定計提建造合同預計損失準備計入“資產減值損失”科目，而不是計入“管理費用”科目。

    二、會計核算制度間存在的主要差異及實務中執行的適用性分析

    在具體工作中發現，《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）與《企業會計準則－建造合同》（以下簡稱“準則”）存在不一致的規定，如果要同時執行“辦法”及“準則”，則存在具體選擇適用何種規定的情況。

    （一）“工程施工”與“工程結算”對沖結平的時點不同

    “辦法”規定，工程施工合同完工后，將“工程結算”科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目余額對沖，而“準則”規定，“工程結算”是“工程施工”的備抵科目，合同完成并竣工決算后，“工程結算”與“工程施工”對沖結平。

    筆者認為，由于目前建筑工程完工后長時間未辦理竣工決算的情況較為普遍，雖然工程完工后已按完工百分比法確認收入并結轉相應的成本，但由于尚未最終辦理竣工決算，“工程結算”和相應的“應收賬款”無法最終確定。為了真實反映該項工程的完工及結算情況，選擇采用“準則”的處理方法，待竣工決算后再作兩科目的對沖結平為妥。

    （二）轉銷合同預計損失準備的處理不同

    “辦法”與“準則”均規定，設置“存貨跌價準備－合同預計損失準備”明細科目（按施工合同設置明細賬），核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備－合同預計損失準備”。

    但兩者在合同預計損失準備的轉銷時點及會計處理方面的規定存在差異。“辦法”規定，合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備－合同預計損失準備”，貸記“管理費用”。而“準則”則規定，在建合同完工并竣工決算后，將“存貨跌價準備－合同預計損失準備”的余額調整“主營業務成本”科目。

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(一)制度層面的制約。

《中國人民銀行會計核算監督辦法》(以下簡稱《辦法》)規定:“實施會計核算監督必須依據人民銀行會計基本制度和會計財務、支付結算、國庫、貨幣金銀等相關業務的規章制度”、“會計核算監督工作接受上級行會計財務部門牽頭支付結算、國庫、貨幣金銀等部門的業務指導”，這表明會計核算監督是會計核算過程的延續，應遵照會計核算部門的制度要求，以查錯糾弊、堵塞漏洞為監督職能。相比較具體業務的會計核算規章制度，其監督規定是分散在多項文件中，制定的監督規程也較為寬泛，下發的制度也沒有對業務風險點的識別等做出具體操作性的說明。實際運作中，由于上級行相關主管部門對下級行事后監督部門的業務指導渠道和指導方式不夠明確，相應協調交流、組織培訓等措施難以不到位;加之，監督體制形成縱向管理不順暢，考核機制有所缺失，影響了會計核算監督職能的發揮。

(二)監督模式的制約。

按照《辦法》規定，目前大多采取集中監督模式對所轄會計核算業務實施監督，要求是在核算業務發生后，對核算結果實施的復核和審驗。從實際操作來看，由于會計資料為隔日傳遞，監督部門通常要在“T+1”或“T+2”工作內完成監督事項。即使會計集中核算業務使用計算機監督，也只在核算系統提交業務截止后，監督部門才能采集影像信息進行監督。受監督時滯的影響，事后監督的范圍和內容大多局限于憑證要素規范性和賬務處理的準確性等業務合規性方面，不能及時發現和糾正操作過程中的問題和偏差，風險防范的時效性難以保證。

(三)監督手段的制約。

《辦法》要求，會計核算監督應采取人工監督和計算機監督相結合的手段。目前，除了會計集中核算業務監督采用人總行開發的事后監督系統進行監督外，國庫、發行等會計核算業務仍采用人工監督方式。由于沒有計算機監督程序的約束，缺乏校驗手段，監督人員只是對會計憑證進行翻閱、審核操作，可能存在省略監督步驟或減少監督內容情況。這種局限于具體業務表層監督方式，履職成效會受監督人員水平、監督技能、職業操守的影響，帶來監督質量差異。

(四)標準層面的制約。

會計核算監督在對相關業務進行審核、控制和檢驗操作中，如何規范履職、監督到哪一步等監督標準是體現監督效能的關鍵。由于現行事后監督的業務規章制度及管理辦法缺乏系統的梳理以及必要的更新，未能形成客觀獨立的監督工作考核評價體系，缺少硬性質控指標，造成各地監督流程、監督方法、監督標準、風險點識別等不一致，會計核算風險評估和預警工作開展不平衡，影響了業務行為的規范性，制約了監督效能的提高。

二、基層央行實施標準化監督的積極作用

基層央行會計核算監督的“獨立性、連續性、及時性、全面性、重點性”工作特點，決定其實施標準化管理的重要性。有了標準化，履職成效即使換了不同的人來操作，也不會出現太大的差異，對于提高工作質量和效率，提升管理水平，促進自身發展等具有積極作用。

(一)有利于監督職能的發揮。

隨著央行二代支付系統的建設、國庫會計數據集中系統的推廣應用，人民銀行會計核算從理念、內容到賬務處理流程都發生重大變化，事后監督是會計核算的延續，必須符合會計核算發展的要求，制定并建立與之相配套的標準化的規章制度和監督系統，以適應央行會計核算發展的需要。

(二)有利于監督效能的提升。

有了統一的監督依據，監督人員能夠按照業務制度化要求規范操作，保證監督活動有序進行。通過標準化管理，及時發現和督促糾正核算差錯和違規操作行為，進一步提升基層央行整體會計核算水平。

(三)有利于資金風險的防范。

標準化管理應明確風險點和防范措施，建立有效的風險預警、提示和評價機制，可方便監督人員直觀、快捷地掌握監督方法，提高監督針對性和監督人員風險甄別、防范能力，能夠促進核算部門不斷完善會計管理和內部控制，發揮會計核算監督在基層央行風險防范體系中的作用。

三、加強會計核算監督標準化管理的建議

(一)制定監督制度，確立工作準則。

完善監督依據是事后監督標準化管理的保證，需要從較高層面同步進行監督業務規程的整合、設計。根據會計核算部門新業務的出臺或變動，統一完善監督工作制度、規程、質量考核指標等，不僅要對監督職責、監督內容和方式、監督工作程序、監督工作管理等方面進行規范，還要扎口梳理核算業務風險點，明確風險識別標志與等級，在監督要點、差錯分類、處理辦法等方面進行明確，形成基層行監督工作準則，做到監督工作有章可循，有據可依，實現監督工作制度化、專業化和規范化，促進監督人員行為規范、履職到位。

(二)改進監督手段，優化監督模式。

完善會計核算監督系統功能是監督標準化管理的支撐，通過科學、完備的技術手段提高監督效能。一方面，要加快投入計算機監督系統建設，應用電子化監督方式，以配備輔助軟件和后臺終端的實時識別功能為監督模式，對賬務處理、資金匯劃、參數變更、核算進程等重要數據信息進行比對、跟蹤，以解決人工監督方式監督不到位的問題。另一方面，走出單純合規性監督的局限，通過監督系統增加會計核算風險識別、提示和控制功能，做到風險等級自動歸類，風險預警智能檢索，打造風險性監督新模式，實現向實時監督、重點監督、風險監督的轉型，真正發揮事后監督堵塞漏洞、防范風險的作用。

(三)統一監督標準，提升監督效能。

設置必要的監督指標是事后監督標準化管理的前提和基礎。基層央行要依據相關指引的要求，制定較為清晰的崗位職責;按照業務類型細化監督方法、操作流程、關聯要素、限時指標、監督步驟等，從操作層面明確具體監督要求，確保監督工作正常、有序、高效、協調、規范運作。在此基礎上，還要以制度對照為導向，對不同業務部門特定風險和個體風險進行賦值量化，確定不同的分析預警級別，制定核算風險的識別、分析和應對措施。依據監督結果建立監督數據信息資料庫，運用風險控制指標進行監控、分析和預警，實現監督標準化管理的延伸與拓展，促進核算質量不斷提高。

(四)構建“大會計”機制，拓展監督領域。

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【關鍵詞】信托；《信托業務會計核算辦法》；核算主體

一、我國信托行業會計核算的發展歷程

信托業在我國的進入時間較晚，各項規則的制定和實施都處在積極的探索和實施中，信托財務核算也是如此。2001年10月1日，《中華人民共和國信托法》頒布和實施。2002年5月9日《信托公司管理辦法》與同年7月18日《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》的頒布實施，以“一法兩規”為代表的信托法律制度在我國初步形成。2007年3月修訂后的《信托公司管理辦法》和《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》頒布實施以來，更加強調信托業回歸主業。

信托法頒布之初，財政部尚未專門就信托公司的財務管理和會計核算頒布信托公司的會計制度，只在2001年11月27日以財會【2001】49號文頒布，并于2002年1月1日在股份制上市公司金融企業范圍內實施的《金融企業會計制度》中，對信托業務進行了初步規范。該文件鼓勵其他非上市股份制金融企業也實施《金融會計制度》，但并沒有就非股份制金融企業是否同樣適用該制度做出明確的規定。2005年1月5日，財政部了《信托業務會計核算辦法》，以信托項目作為核算主體，進一步完善了信托管理的制度架構，保證了信托財產的獨立性，體現了信托人財產的隔離制度，為信托財產的穩定運行創造了客觀條件，實現了與《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等規定的協調。我國于2006年2月正式頒布了新會計準則體系，其基本目標是建立與我國社會主義市場經濟相適應并與國際會計準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系。對于信托公司而言，新準則從風險管理角度更貼切地強化了會計作為一門特殊的語言為信息受眾提供客觀及時信息的理念。應對新會計準則的實施，2010年1月，財政部再次頒布了新的《信托業務會計核算辦法》，信托業務開始按照《企業會計準則》以及準則解釋的要求和規定進行會計核算，并按照新準則的要求對相應的會計科目和核算方法進行改進，以適應不斷創新發展的業務要求。

二、我國信托企業現行核算制度

（一）信托項目的會計處理

信托項目是指受托人根據信托文件的約定，單獨或者集合管理運用、處分信托財產的基本單位。信托項目應作為獨立的會計核算主體，以持續經營為前提，獨立核算信托財產的管理運用和處分情況。各信托項目應單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務報告。不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應相互獨立。信托項目的會計要素包括信托資產、信托負債、信托權益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。信托終止，受托人應對信托項目做出處理信托事務的清算報告。受益人或者信托財產的權利歸屬人在信托文件約定的期限內對清算報告無異議的，受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責任，并按信托文件的規定書面通知受益人或信托財產歸屬人，取回信托清算后的全部信托財產。信托項目的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（二）委托人信托業務的會計處理

委托人設立信托時，應視信托財產所有權上相關的風險和報酬是否已實質性轉移，判斷信托財產是否應終止確認。委托人對信托項目具有控制權的，應將其納入企業合并會計報表的合并范圍。信托資產和企業資產之間應有所區分。

（三）受托人信托業務的會計處理

信托業務會計特殊之處是，受托人從事信托業務是按照約定收取報酬的，卻以信托企業的名義管理和處分信托財產，信托財產與受托的信托企業財產相區別。受托人應按信托文件規定的計提方法、計提標準，計算確認應由信托項目承擔的受托人報酬。受托人發生的為信托項目代墊的信托營業費用，應確認為對信托項目的債權。受托人對于已終止信托項目未被取回的信托財產，應作為代保管業務進行管理和核算，如信托財產是貨幣資金的，應開立銀行存款專戶存儲。

（四）受益人信托業務的會計處理

受益人應定期或至少于每年年度終了，對信托項目運營情況進行查詢。如有證據表明信托受益權已發生減值，受益人應對信托受益權合理計提減值準備。受益人不應在信托存續期間對信托收益權價值進行攤銷。受益人對信托項目具有控制權的，應將其納入合并會計報表的合并范圍。

三、現行核算制度的特點和問題

（一）以信托項目為核算主體

信托公司按照信托文件的約定管理和處分信托資產，對每項信托業務以其為會計主體，分別單獨建賬，單獨核算，單獨設立銀行專用賬戶，按照會計分期分項目及時出具財務報表。這樣的核算方法能夠清晰有效地管理和劃分每一個信托項目，保證信托資產和信托資金的安全。

由于信托業務的多樣化，信托公司的業務數量往往很多，信托項目基數較大。信托公司信托財務的相應的特點是，財務賬套多，銀行專用賬戶多，信托會計財務報表多。

（二）關聯方交易

我國信托企業一般將財務核算分為兩部分，即自營財務和信托財務。自營財務核算企業的日常收支、經營和投資。信托財務獨立于固有的企業財務。受托企業定期從信托項目中提取信托報酬。

《核算辦法》對信托項目收人作了明確規定，信托項目關聯方交易的收益計量按《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》所規定的原則辦理。但在信托投資公司內部還存在著固有財與托項目交易、信托項目與信托項目交易等內部關聯交易形式。固有財產和信托項目具有不同的會計主體，因此它們之間的交易也屬于企業之間的交易。同時信托投資公司在上述交易中擁有雙重份，成為交易的唯一當事人，自主性較大，直接參與固有產和信托項目的管理，因此上述交易也應歸入關聯交易的范圍。

（三）信托財務的復雜性

由于信托項目的分開核算，在項目終止之前，項目核算不能結束，按照正常的會計分期出具財務報表，隨著信托企業業務規模和數量的發展，這給信托企業的資產管理帶來較大難度，在銀行設立的信托專戶也很難做到及時撤銷和清理。信托企業的財務部門不得不雇傭更多的財務人員和引進數據儲存和處理功能更強更穩定的信托財務軟件應對信托項目財務問題。

四、對信托行業核算的建議

（一）信托財務核算專門化

信托項目財務在形式上雖然獨立于信托企業財務，財務決策全權歸屬受托企業，實質上不能保證會計主體的獨立性，無法避免關聯方交易，不能保證委托人和受益人的利益。現階段信托項目財務與企業財務遵守同樣的財務會計準則，但其核算的特點不同。單一主體的月度財務事項較少核算簡單，但信托項目基數大，數據處理復雜。

基于以上兩點，信托財務可以與固有財務剝離，成立獨立的財務中心，或者進行第三方核算，提高核算效率和準確度。專門化的核算部門或核算機構還可以及時向受托人、受益人公開信托資產處置情況和財務報表，有利于保障各方利益不受侵害。

（二）信托財務從業人員專業化

現階段，信托財務的從業人員與普通企業財務的從業人員的來源和技能相同。為實現信托財核算專門化，應該積極推進信托從業資格考試和信托財務專業培訓，特別是信托會計電算化的培訓，培養信托財務專業人才。

（三）加強信托會計核算領域的研究

近年來，信托業在我國發展迅速，但由于信托業進入我國時間較晚，對于信托財務的研究仍處在探索階段。近年來國內學術界對于信托的研究成果主要集中在宏觀層面，而對于微觀層面的經營管理相對研究較少。相較于普通企業財務核算的大量研究和探索，信托財務需要得到更多的關注和研究。信托財務的具體核算方法、與固有財務之間的關聯、《核算制度》實施的效果等領域均值得研究，為解決信托企業的實際核算問題和我國信托業的發展提供參考和借鑒。

參考文獻：

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[2]李放之，欒甫貴.對我國信托會計幾個問題的探討[J].金融理論與實踐，2005，07：7879

篇10

[關鍵詞] 住房公積金；會計核算；模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 006

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）01- 0011- 01

1 住房公積金會計核算模式概述

（1）涵義：住房公積金會計核算模式是在一定社會經濟環境下對住房公積金會計核算過程中各種要素按照一定邏輯進行的綜合描述，是反映各種要素基本特征及其內在聯系與結構形式的有機整體，主要內容包括會計人員配備方式和業務流程模式兩個方面。

（2）特點：根據相關規定可知住房公積金的特性屬于暫存資金，屬于繳納職工個人所有。依照現行行政條例，住房公積金的會計核算主要涉及管理中心業務及公積金業務兩方面的核算。

（3）原則：住房公積金的會計核算既要遵循會計核算的一般原則和普遍原則，同時又因其自身的特殊性而具有新的特點。

2 住房公積金會計核算模式存在的問題

我國住房公積金從產生到現在得到了迅速的發展，隨著公積金業務不斷出現新的內容，我國的住房公積金會計核算模式已經不能適應其需要，本文就以下幾個方面來闡述住房公積金會計核算模式存在的問題。

2.1 住房公積金歸集管理中存在的問題

目前的住房公積金歸集模式主要有兩種，即直接歸集模式和委托歸集模式。這兩種模式也都存在著一些問題：

（1）重復勞動，工作量較大。在委托歸集模式下，管理中心和銀行都存在著重復勞動，造成巨大的人力和物力的浪費。

（2）兩套系統的積數核對難度較大。兩套系統分別在個人明細賬上記錄信息，在到賬日和調賬日兩個數據不符的情況下，兩套系統計算賬戶的積數和利息不同，最終導致的結息數據不同，影響正常的結算利息的工作。

（3）難以實現跨行的轉移。只能是通過員工自行提取，單位另行補繳的方式進行住房公積金轉移的辦理，違背了轉移業務的實質。

2.2 住房公積金會計核算信息化存在的問題

隨著我國信息化經濟的發展，計算機系統被廣泛應用于公積金會計核算領域。從企業會計發展的大趨勢上看，公積金會計核算信息化模式將取代手工會計，成為會計核算的主流方式。但是現階段的電算化會計核算系統并不是真正意義上的，它只是將傳統的手工會計核算體系中的手工記錄、整理部分轉換為計算機輸入，相當于只是提升了傳統手工會計核算體系的工作效率，而并沒有從根本上改變公積金的會計核算模式。

2.3 住房公積金會計核算實務中存在的缺陷

2.3.1 會計科目的設計不合理

（1）同性質會計科目重復。資產類科目中有“住房公積金存款”和“增值收益存款”，住房公積金管理辦法規定兩種存款必須分設。“住房公積金存款”反映的是管理中心住房公積金收入、支取和住房公積金委托等的結算；而“增值收益存款”反映的是中心利息收入、利息支出、手續費用支出和管理經費支出等的結算。在實際工作中管理中心為管理歸集的資金一般都在兩家以上銀行開戶，同時每個銀行都有兩三個賬戶，這樣多家委托銀行，多個賬號管理的方式既分散了資金，又不便于中心對資金調度和管理，也不符合會計核算辦法的規定。

（2）計提管理經費科目列支不合理。公積金管理辦法規定：管理中心的管理經費是按公積金歸集額或增值收益額的一定比例提取，作為增值收益分配的一部分存在，而不是作為費用在增值收益前列支的，提取時會計分錄為：

借：增值收益分配

貸：專項應付款——應付管理經費

這種做法只能在收益分配表中體現經費的提取數，而不能在增值收益表中體現管理經費的提取數，不符合一般會計報表的設計規則。

2.3.2 應收應付利息核算方面存在的問題

（1）應收利息核算不真實。①會計核算時存在利息收入虛增問題。管理中心為了實現收益，用住房公積金進行投資，從而形成單位貸款和項目貸款，并確認利息收入。由于某些原因這些貸款的本息無法收回，管理機構卻仍要確認利息，導致利息收入的虛增。②應收利息確認滯后。管理機構對超過一年的定期存款是在到期后才進行利息核算，違背收入與費用配比的原則。

（2）應付利息計提存在偏差。住房公積金的結息日為每年的6月30日，計息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計核算年度與住房公積金結息年度不一致，按會計核算收入與支出配比原則，年末應預提7月1日至12月31日期間應付職工住房公積金利息，而在《住房公積金會計核算辦法》中沒有明確規定預提利息的計算方法，這樣就造成當年增值收益具有可調性，同時也影響了增值收益的準確性。

3 政策建議

隨著我國住房公積金業務的發展，現行的會計核算模式在實際應用過程中出現了很多問題，已經不能完全適應我國住房公積金業務發展的需要。所以對住房公積金會計核算模式進行改革和完善勢在必行。我們可以做的工作有：

（1）用直接歸集模式替代委托歸集模式，采用數據拷盤避免重復勞動，使用統一、規范的會計核算軟件，強化監督，從而提高住房公積金歸集的質量和效率。