導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：稅收籌劃內容原則影響

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。

一、納稅籌劃的主要內容

（1）避稅籌劃

是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。

（2）節稅籌劃

是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（3）轉嫁籌劃

是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

（4）實現涉稅零風險

是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。這種狀態的實現，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，而且這種狀態的實現，更有利于企業的長遠發展與規模擴大。

二、稅收籌劃的基本原則

（1）守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證說涉及的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可。企業在進行稅收籌劃時，應當注意全面把握法律和文件的精神，在此基礎上，進行科學的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉆法律空子和幫助企業偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃 。

（2）成本效益原則。在籌劃稅收方案時不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優選擇，我們不能認為稅負最低的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負擔降低會導致企業總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

（3）事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則。納稅人應在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務有哪些業務過程和業務環節、涉及現行的哪些稅種、有哪些稅收優惠等情況，以便利用稅收優惠政策達到節稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義上的稅收籌劃。

（4）風險防范原則。稅收籌劃有收益，同時也有風險。稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃的風險包括政策風險，執法風險，信譽風險，經營風險等。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性 。

三、稅收籌劃的影響因素

（1）稅收制度因素

一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產力發展水平、生產關系性質、經濟管理體制以及稅收應發揮的作用決定的。企業的經濟情況是多變的,許多新問題的出現會使原有的稅收規定出現漏洞,稅法屬于上層建筑,無法立即對新情況作出反應。而且,由于認知和實踐能力的局限,稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業的經濟行為提供了稅收選擇的空間。事實上,也正是這些漏洞成就了稅收籌劃。但稅收規定的漏洞和差異并不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會因政策的變動而失敗，甚至帶來涉稅的風險。因此，企業在利用稅收制度因素進行籌劃時要注意遵循兩個原則，即合法原則和動態原則。納稅人應正確理解稅收政策的規定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律允許的范圍內進行稅收籌劃,否則稅收籌劃會變成違法行為；另外稅法是不斷補充完善和發展的,納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少，所以在進行稅收籌劃時要注意動態性原則。

（2）會計制度因素

稅收法規的目的是及時地取得國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人的權益，而會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績以及財務狀況的全貌，為政府部門、會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。因此，會計制度與稅收制度既有緊密的聯系又有著分歧與差異。所以在稅收籌劃時必須要充分考慮會計制度的影響, 達到稅收籌劃收益最大化的目標。。一般來說, 計算應納稅額時, 在稅法沒有明確規定的情況下都按會計規則和方法進行核算, 不同的會計核算方法會影響納稅人的稅負。因此,在進行稅收籌劃時要全面分析和運用會計制度,選擇適當的會計核算方法。

（3）執法因素

我國人口多，面積大，經濟情況復雜造成了稅收政策法規執行的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。主要表現在三方面：一是自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務人員可以選擇具體的征管方式。二是征管的水平。由于稅收人員素質參差不齊,在稅收政策的執行上會存在客觀的偏差,主要是在對政策的理解、執行的方式以及公平公正程度等方面。三是監管機構之間的不協調。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內部各職能部門缺乏協調等。

（4）企業籌劃目標因素

稅收籌劃是納稅人根據企業的經營發展預期作出的事前稅收安排，不同企業的稅收籌劃目標可能有所差異。企業稅收籌劃目標是判斷稅收籌劃成功與否的一個重要指標。企業在進行稅收籌劃時要全面考慮,著眼于整體的稅后收益最大化，同時要考慮企業的發展目標,選擇有助于增加企業整體收益和發展規模經濟的稅收籌劃方案。只有收益大于成本,稅收籌劃才是可行的。

（5）企業組織形式因素

企業的組織形式主要有個人獨資企業、合伙企業和公司制企業三種。企業的組織形式不同，稅收政策及稅收負擔也不同。因此，投資者既要考慮市場經濟的其他要素，又要對企業組織形式進行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收收益。

參考文獻：

[1]于洋.稅收籌劃對企業經濟效益的影響.大眾商務[J]．2010，(1):140.

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關鍵詞：企業；財務管理；稅收籌劃；實施

一、稅收籌劃的概念和稅收籌劃的基本原則

稅收籌劃是指企業納稅人在企業財務管理活動中通過對籌資，投資，經營及利潤分配等事項的預先安排和籌劃的一種經濟活動。稅收籌劃的基本原則主要有合法原則，有效原則和成本效益原則，如下所示。

1.稅收籌劃合法原則。企業財務管理活動中的稅收籌劃必須遵守國家稅收法律和相關稅收法規政策，以保證企業所從事的經濟活動和所設計的納稅方案能夠被稅收主管部門所認可，避免因違反國家稅收法律和相關稅收法規政策而受到法律懲罰。

2.稅收籌劃有效原則。企業財務管理活動中的所進行的稅收籌劃應當在幫助納稅人達到預期的經濟目的的同時幫助其優化稅收，減輕企業負擔的稅款。企業決策者需要具備稅收籌劃的意識，保證稅收籌劃與企業的戰略目標保持一致，保證企業稅收籌劃的有效性。

3.稅收籌劃的成本效益原則。 在企業財務管理活動中，稅收籌劃的目標是實現企業所有者財富的最大話。在不考慮降低稅收成本的同時，指定稅收籌劃方案來使企業受益。如何保證稅收籌劃的成本效益原則，以A企業為例：若A企業策劃出一份稅收籌劃方案，把企業的經營業績控制在稅收起征點以下，可以免于交納流轉稅和所得稅等各種稅款。這種方案是不符合稅收籌劃的成本效益原則的。雖然A企業在這種稅收籌劃以后沒有了稅收負擔，但是A企業在零負稅的同時企業效益也受到了非常大的顯示。因此A企業針對減少負稅所采取的這種稅收籌劃方案是不合理的，是以企業整體利益的犧牲換取稅收負擔減免的錯誤之舉。在企業財務活動中成功的稅收籌劃是企業決策人所采取的企業稅收籌劃方案的所得大于支出。

二、企業財務管理活動中稅收籌劃的運用的必要性

世界各國在企業財務管理活動中皆對企業的稅收籌劃非常重視，完善的稅收制度也為企業稅收籌劃提供了制度上的保障。變化不定的稅收環境會嚴重影響納稅方案，削減合理納稅方案的實施效果。

1.有利于提高企業經營管理水平。企業財務管理活動中稅收籌劃的應用可以有效提高企業經營管理的水平和財務會計管理的水平，實現資金，成本和利潤三大企業財務管理要素的最優組合，進而提高企業經營管理水平。企業財務人員在企業財務管理活動中稅收籌劃的應用中應當熟知會計法，會計準則和會計制度，熟知現行稅法。當在企業財務管理活動中會計處理與國家的稅法規定不一致的時候，企業財務會計人員應當以稅法為準，即使進行企業納稅調整，正確計稅，合理正確編制財務報表，并即使進行納稅申報，進而提高企業在財務管理活動中的會計管理水平，提升企業財務會計的多重功能和工作效率。例如，在以企業權益籌資和企業負債籌資兩種方式的企業資金成本率對所得稅進行計算時的反映不同之處在與：借入資金要按照規定到期還付本息，但是其支付的固定利息應在稅前列支，已到達抵稅的作用。企業權益籌資的成本之所以比企業負債籌資的成本高，是因為企業權益籌資是以股息的形式從企業繳納所得稅后的利潤中支付的，不具備抵稅的作用。

2.有利于實現企業價值最大化。企業財務管理活動中稅收籌劃的應用可以指導企業在嚴格遵守稅法的基礎上按照政府的稅收政策導向開展項目經營以及擴大經營項目，最大限度地合理利用稅法中的各種優惠政策，幫助企業實現價值最大化。

3.有利于完善現代企業管理的制度，提升企業聲譽。企業財務管理活動中稅收籌劃的運用實施在市場經濟的發展和稅收制度的完善下愈來愈重要。企業財務管理活動中稅收籌劃有利于完善現代企業管理的制度，提升企業聲譽，幫助企業在新的稅收環境下更快更好地實現企業利益最大化的目標。

三、企業財務管理活動中稅收籌劃的的主要方法

1.調整成本法。企業成本調整主要包括以下幾種方法：一是存貨計價法，二是折舊計算法，三是費用列支法。稅收籌劃的成本調整法是在符合相關財務會計制度和相關財政法律法規的條件下，通過對企業成本的合理調整，來以抵減企業收益和減少應稅所得額的節稅方法來減輕企業的稅收負擔。在進行企業成本調整的時候，不能亂計費用，亂攤成本。

2.收入控制法。企業通過對收入的合理的控制，并響應減少企業的所得，以減輕或者拖延納稅義務來減輕企業稅收負擔的節稅方法是企業在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制法。企業在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制應當根據相關的財務會計制度的規定和相關的財務法律法規來進行合理的財務技術處理。實現企業在財務管理活動中稅收籌劃的收入控制主要有以下幾種方式：1.利用公允的會計方法或者會計準則來設定企業收入時點。2.利用稅收的優惠正則來控制所得實現時間。3.控制企業應稅所得額，在合法合法降低累進稅率的條件下得到應納稅額。

3.利用低稅環境進行企業稅收籌劃。低稅區的政府一般都會為企業提供良好的稅收條件和優惠政策，比如：1.降低稅率。2.減少企業納稅環節。3.優化稅收環境。低稅區良好的稅收條件和優惠政策能在為企業提供良好的稅收優惠的同時，為企業創造便利的稅收籌劃。另一方面，產業的傾斜制度也可以為企業提供政策選擇和稅收籌劃的機會。

四、企業財務管理活動中稅收籌劃的運用實施

企業管理活動中稅收籌劃的運用實施主要表現在以下幾個方面：1.企業籌資的稅收籌劃。2.企業投資的稅收籌劃。3.企業在經營過程中的稅收籌劃。4.企業利潤分配的稅收籌劃等方面。為了保證管理活動中稅收籌劃的運用實施的實施效果和有效性，企業特別是國有企業應當將企業的稅收籌劃劃歸單獨的部門管理實施。企業財務管理的目標是幫助企業實現企業利益的最大化，依據財務會計的相關核算制度與核算準則來整理和規范企業的財務狀況。而稅收籌劃的目的是為了幫助企業減輕稅收負擔，不僅要根據相關的會計核算制度和相關的核算準則進行核算，還需要對根據國家稅法的要求來核算企業的收入情況和成本情況，同時對監督財務情況的透明度和清晰性。財務管理和稅收管理的服務對象應當互相區別，企業財務管理的服務對象是企業自身，而企業財務管理只是單方面維護企業利益，稅收管理需要服務于國家的稅法，在符合國家稅法和相關法規制度的同時維護企業的利益。稅收管理和財務管理之間應當通過相互之間的配合一同來對企業的財務狀況進行監督，以保證企業財務的透明性和清晰性，為企業在發展的過程中選擇決策，確定企業的發展方向。稅收管理和財務管理之間需要通過互相配合來對企業財務狀況進行核算和監督。但稅收管理要保持自身的獨立性，防止稅收管理的目標向企業財務管理方向轉變，以實現企業利益的最大化。

五、結論

2008年1月1日起施行的5中華人民共和國企業所得稅法6，使得內外資企業實行統一的企業所得稅法，這一稅法的施行也促使許多企業包括外資企業更加重視稅收籌劃。在法制健全的當今社會，企業在合法的前提下，可以通過對企業管理活動和經營活動進行合理的籌劃和安排，以期達到少繳稅款的目的。另外，對于企業財務管理活動中的稅收籌劃所帶來的各種風險，企業應當建立起符合自身情況的相關預警機制，并對其進行評估和預測，根據評估和預測結果制定出相應的風險防范措施，以保障企業利益的最大化。

參考文獻：

[1]劉戚敏麗，探討現代國有企業財務管理中納稅籌劃的作用[J].中國商界.2013（2）.

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1.企業籌資活動中的稅收籌劃

在開展企業多渠道的籌資活動中，要注意把握好稅收籌劃工作。在企業的經濟運行成本中，籌資活動可以說是主要的經濟來源，也是企業進行財務管理工作的主要內容。而在進行此項活動時，更需要合理、科學的稅收籌劃管理。首先，要以降低活動獲取的資金稅負為基本原則，在此基礎上合理的選擇企業籌資渠道和籌劃企業經濟運營的結構和組成。其次，結合企業運行的實際情況，在負債和權益籌資這兩種主要籌資方式中進行合理選擇。一般情況下，相較于權益籌資，負債籌資的方式更有優勢。其次，要根據企業資金的實際情況來選擇融資租賃方式。此方式在市場經濟下的企業運行中較為常見，適合資金運轉少、企業成本少的中小型企業，能夠避免企業風險，在獲取企業經營成本的同時降低籌資過程的稅收，具備較大的效益性。當然，除了上述的集中方式外，企業還可以根據自己的實際情況來進行選擇籌資和融資渠道，這些都是企業獲取運營資金、降低運營風險、健康發展的途徑之一。

2.企業投資活動中的稅收籌劃

在企業獲取經濟收益的活動中，企業對外投資獲利可以說占據著經濟收益大部分。當然，在這些企業投資活動中，稅收籌劃工作是不可缺少的。它是保證企業投資經濟效益和投資準確性的關鍵因素之一。通過稅收籌資工作的分析，可以有效的將企業投資行為進行區域限定即投資可以享受稅收優惠的區域，根據現行法律規定，這些區域分別有少數民族地區、邊疆區域、經濟落后區域等等。企業在這些地方進行投資，能夠獲取政府的支持即享受稅收上的優惠，從而保證企業獲取更高的經濟收益。在企業的投資方式上，稅收籌劃工作雖然具有一定局限性，但是仍然有較為重要的作用。尤其是當企業采取直接投資方式時，其所涉及的稅收法和稅收管理條例較多，稅收籌劃工作有較大的發揮空間。相對的，當企業采取間接投資方式時，由于所涉及的資金交流和稅收法律較少，稅收籌劃工作職能發揮出有限的功能。因此，企業的投資活動中，稅收籌劃工作也具有關鍵性的作用的，要對其積極的進行稅收籌劃工作。

3.企業生產經營活動中的稅收籌劃

企業也可以將生產經營活動與稅收籌劃有效地結合起來，將企業的經營收入、生產成本以及相關費用等通過合理的規劃與管理有效地控制產品的利潤與經濟收益，在這個過程中必須按照相關的財務管理制度、會計核算準則以及其它的制度和規定進行決策。首先，通過選擇合理的存貨計價方法與折舊計提方法、采用有效的費用分攤方法等在稅法規定的范圍內控制經營所得實現的時間。其基本原理是通過稅收籌劃將企業的經營方式、經營價格、會計核算方式等進行綜合考慮并有機結合，把稅收的一部分轉化為企業的合法利潤，從而提高經營的效益。

4.企業利潤分配活動中的稅收籌劃

在所有的企業財務管理工作中，經濟收益分配是其最重要的環節之一，它關系著企業的未來發展方向和企業經營的稅負量。在利潤分配環節的稅務籌劃主要分為虧損彌補的稅收籌劃以及股利分配政策的稅收籌劃。首先，如果企業存在虧損的情況，就可以通過以盈利抵消虧損的政策優惠來降低企業的稅負。其次，在股利分配政策的稅后籌劃活動中，為了減少企業重復征稅的情況發生，被投資企業應該注意將利潤分配環節籌劃到投資方的股權轉讓之前進行，避免企業在股息所得稅以及投資轉讓所得稅之間重復征稅，從而有效降低企業的稅負。

二、結語

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【關鍵詞】 企業財務管理 稅收籌劃

1 引言

當前，稅收籌劃已成為我國企業財務管理的重要內容，其能夠有效降低企業稅收，從而確保企業獲得最大化利潤。近年來，隨著我國稅收政策的逐漸完善，國家也對納稅行為做出了更加詳細的規定，要求其必須與企業財務管理緊密結合，以提升其市場競爭力。

2 稅收籌劃的基本原則

2.1 合法性原則

在進行企業稅收籌劃工作時，必須嚴格遵循相關的國家各項法律法規與政策，具體如下：（1）在進行企業稅收籌劃工作時，必須確保其不超過稅收法律允許范圍。同時，還要做到依法納稅，并合理選用納稅方案。一旦違法稅收相關法律原則，就是偷稅漏稅行為，必須嚴令禁止，并且還要及時采取有效的措施處理。（2）在稅收規劃過程中，必須確保其吻合國家有關經濟法規與會計法規，如果會計信息存在虛假情況，必將受到法律的制裁。（3）在規劃企業稅收時，必須對國家法律與法規環境的變化進行全面的考慮，并且還要嚴格遵循一定的時間、環境與經營活動等背景原則，對稅收籌劃方案進行合理的制定。基于國家法律與法規的不確定性，企業稅收籌劃方案需具備動態性，并且還要依據企業發展需求，及時修訂與完善。

2.2 目標性原則

近年來，隨著市場經濟的發展，企業稅收籌劃不僅需要降低企業稅收負擔，還需要通過合理進行稅收籌劃工作來保證企業財務總體目標的實現。基于此，在進行企業稅收籌劃工作時，需要有效結合稅收籌劃與企業財務管理工作，確定稅收籌劃根本目標，以稅收籌劃的方式來實現企業財務管理目標。

2.3 財務決策性原則

企業稅收籌劃的實現通常需要依靠企業正常生產經營，其直接影響著企業融資、投資等方面。同時，企業的稅收籌劃還密切關聯著其財務管理，因此，通過有效結合企業稅收籌劃與財務決策，能夠促進企業的全面發展。但如果無法確保企業稅收籌劃與財務管理工作的有效結合，則將會影響到財務決策可行性，嚴重的甚至還會給企業帶來一些不良影響。

2.4 成本效益

企業落實稅收籌劃的本質目的在于整體效益的獲得，但納稅人在享受籌劃方案形成的稅收收益的同時，也必然會為該籌劃方案付出額外的費用，所以，在選用籌劃方案時，需確保其滿足企業自身經營需求，并且還要對費用與利益之間的大小關系進行綜合的考慮，如果新產生的費用或是損失不超過企業獲得的利益，則表示該項稅收籌劃方案具有較高的可行性。此外，在制定稅收籌劃時，應當充分考慮個別稅種產生的負擔，還需要重視企業整體稅負的降低，這就要求必須對企業資金時間價值進行全面的考慮，并且還應當在積極引入資金時間觀念的基礎上，選用最優的一種方案。

3 企業財務管理中的稅收籌劃分析

3.1 籌資活動中的稅收籌劃

企業籌資活動是財務管理的基礎行為，不同的籌資方式，企業稅負與成本列支方式也不同。但合理的稅收籌劃活動，可有效降低籌資成本，從而減輕企業稅負。在現代化社會發展過程中，市場競爭日益激烈，企業要想獲得更好的發展，通常需要大量資金來源，而籌資過程中所產生的成本也很大，所以需要對由籌資產生的稅收負擔進行全面的考慮。

對于企業融資方式，主要有發行債券與公開募捐兩種，但這兩種融資方式所產生的稅收存在一定的差異。其中，通過債務等方式直接融資，可在稅前沖減利潤，而股票在稅后還要支付股息。基于此，企業應當對上述兩種納稅方式的優缺點進行有效的結合，以全面降低企業稅負，提升企業財務管理水平。

3.2 投資活動中的稅收籌劃

在企業投資過程中，稅收籌劃具有一定的作用。一般情況下，企業投資可采用兼并收購、設立子公司等方式進行，但均需要對其所形成的經濟效益進行全面的考慮。其中，若采用兼并收購的方式投資，則企業可通過被收購企業的賬目虧損沖抵公司盈利，以有效降低稅負，但其無法從本質上解決企業虧損問題，此時就需要進行稅收籌劃，以獲得最大化經濟利益。

同時，企業還可以選擇投資區域進行稅收籌劃，并將具備收稅優惠政策、經濟特區、高新技術開發區作為首選對象，以獲得投資稅收收益的最大化。此外，企業在進行投資活動時，還需要對國家法律法規進行密切的關注，以可了解各行業稅收優惠政策，從而在節省開支的基礎上，使得企業獲得最大化利潤。

3.3 資金運營的稅收籌劃

在企業日常運營過程中，通過實施稅收籌劃措施，可實現節稅降負的目的。而在企業資產重組過程中，子公司也可以直接進行資產重組，并通過有效結合盈利大的子公司與盈利小的公司，使得盈利公司的賬面利潤沖抵虧損的子公司賬面，進而實現合理避稅的目的。

同時，企業還能夠采用存貨計劃的方式進行稅收籌劃工作，先進先出、加權平均等是我國當前存貨計價主要方式。而在物價上漲過程中，企業還能夠計價的方式來降低期末存貨成本，以提高企業整體利潤水平。

3.4 利潤分配的稅收籌劃

企業利潤分配情況不僅直接影響著企業長期發展情況，還在一定程度上影響著企業與投資方的稅負情況。在進行企業利潤分配稅務籌劃時，需要對虧損彌補籌劃與鼓勵分配政策對投資企業稅負的影響進行全面的考慮。

同時，對于虧損彌補籌劃，若企業出現虧損問題，則應當采用以盈抵虧的政策優惠，以實現減少企業應稅所得額、降低稅負的目的。基于稅收籌劃，在股利分配籌劃過程中，為了有效避免企業重復征稅，被投資企業應當在投資方轉讓股權之前就做好利潤分配工作，以避免股息所得轉化為投資轉讓所得，從而重復納稅。

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【論文摘要】 筆者通過研究和探討企業稅收籌劃的原則、目標和應注重的有關問題,以實現企業在不違反國家稅法規定的情況下,合理、有效、持續的節約應繳稅費,達到企業收益最大化的目的。

 

企業要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對生產經營進行全方位、多層次的運籌。而稅收籌劃是為了企業實現資金、成本、利潤的最優效果,從而提高企業的經營管理水平。最為一個現代企業,如何在恪守稅法和不違背企業發展的前提下,充分利用好現行的稅收政策,以最大限度的控制成本、節約費用。企業稅收籌劃就是企業獲得最大利益的必經途徑,是每一個企業管理者必然關心的重要問題。

企業稅收籌劃是一種增殖性的經濟行為,一種“節稅”行為。最為現代企業財務管理的重要組成部分他的原則性很強。從實踐上看,企業稅收籌劃必須堅持以下幾項基本原則:合法性原則(是指納稅主體在其進行的納稅籌劃中必須以稅收法律為準繩,稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準則)、成本效益原則、籌劃性原則和專業性原則。

 

1 企業稅收籌劃的目標

 

稅收籌劃目標,是指通過稅收要達到的在一定稅負狀態下經濟利益的狀況。它決定了稅收籌的范圍和方向。

1.1 減輕納稅主體的稅收負擔,實現效益更優

作為納稅主體,盡可能的減少應納稅款,是其進行稅收籌劃的直接目標。減輕納稅主體的稅收負擔,可以從不同的角度去理解:一種理解是在絕對數額上減少應納稅款的數額;另一種理解是相對的減少納稅主體的稅收負擔。

1.2 降低納稅籌劃成本,提高納稅主體的經濟效益

根據“成本----效益”的分析法,企業進行納稅的效益應該從兩個方面進行比較:一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本的差)與籌劃成本進行比較。

1.3 爭取涉稅過程中的零風險,實現涉稅過程中的外部經濟

這一目標是指納稅人在繳納稅款的過程中,正確的進行稅收操作,以避免稅務行政的各種處罰。在經濟活動中存在著外部經濟(外部正效應)和外部不經濟(外部負效應)的情況,實現涉稅過程中的零風險就是要取得涉稅過程中的外部經濟。這主要體現在:第一,通過納稅籌劃實現正確納稅,從而避免不必要的稅務行政處罰,節約了費用支出;第二,通過納稅籌劃實現正確納稅,從而避免不必要的聲譽損失,為自己產品帶來正效應,實現銷售規模的擴大;第三,通過納稅籌劃實現正確納稅,不僅體現了財務會計上的正確核算,而且對企業改善生產經營環境會起到積極的作用。

2 企業稅收籌劃應注重的問題 

 

2.1 注重籌劃的目的性 

稅收籌劃一定要達到預期的經濟目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間(不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時間價值外,還可以減輕稅收負擔,也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結果都是稅款支付的節約,即節稅。

2.2 注重整體綜合性 

在進行一種稅收籌劃時,要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負最輕、長期稅負最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說,眼睛不能只盯在個別稅種的稅負最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說,稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設計應注意的重要問題。

2.3 注重風險防范 

稅收籌劃經常在稅收法律法規的邊緣上進行操作,這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此企業在進行稅收籌劃時必須充分考慮其風險性。首先要防范未能依法納稅的風險。雖說企業日常的納稅核算是按照有關規定去操作,但是由于對相關稅收政策缺乏準確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業在系統性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險。比如有關企業改制、兼并、分設的稅收籌劃設計多種稅收優惠,如果不能系統的理解運用,很容易發生籌劃失敗的風險。另外稅收籌劃之所以有風險,還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。比如,在較長的一段時間內,國家可能會調整有關稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優惠等。為此企業必須隨時做出相應的調整,采取措施分散風險,爭取盡可能大的稅收收益。

 

參考文獻: 

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關鍵字：企業；稅收籌劃；原則；途徑

一、對企業稅收籌劃的認識

稅收籌劃，是指企業根據國家稅收法律的規定和政策導向，在稅法規定許可的范圍內，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，并借助一定的方法和技術，通過對企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，當存在多種納稅方案時進行優化選擇，實現稅后利益最大化的經濟管理行為。

二、企業稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則是企業稅收籌劃最基本的原則，也是稅收籌劃區別于依法避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為的基本標志。納稅籌劃的合法性主要體現在其行為要求上，不僅要以國家的稅收法律為依據，符合稅收法律規定，還必須符合國家稅收政策的導向，順應稅法的立法意圖。納稅人采用的稅收籌劃手段必須在形式上是完全合法的，不觸犯國家有關的稅收法規，即使是稅收法規未明確禁止的行為，也要盡可能的符合稅收法規的導向。企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依照相關法律的規定對企業的各種納稅方案進行合理的選擇，而不能與稅收法律的規定相抵觸，逃避稅收負擔。國家征稅與納稅人納稅雖然是一種特定的法律關系，然而，納稅人可以合理的安排經營、財務活動，來減輕稅收負擔。

（二）事前性原則

稅收籌劃的事前性是指在納稅義務發生之前，納稅人根據既定的稅收政策和法律規定，對其經營業務方案進行設計與選擇的活動。企業應該在其生產經營活動之前，就要根據政府的稅收政策導向，利用稅法賦予的稅收優惠政策或者選擇機會，對企業未來的生產經營活動、投資融資活動進行計劃和安排，盡可能地降低企業稅負。如果經濟行為已經發生，應納稅額已經確定，納稅人再去通過財務活動安排來降低其稅收負擔，其行為只能是違反稅法的偷稅行為，而不能認定為稅收籌劃。例如：企業可以在滿足稅法規定的條件下，向稅務機關申請改變固定資產的折舊方法，通過折舊額的改變來達到降低稅收負擔的目的。但是，如果企業是在年度終了時，為了調節利潤而自作主張的改變企業固定資產的折舊方法，那么這就疏于偷稅的行為。

（三）綜合性原則

從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃的目標并不是追求所繳稅款的最小化。如果納稅人要追求稅款最小化，那么對企業所得稅的最好籌劃就是利潤為零，因此，此時就不用繳納稅款，稅負達到最低。但是在現實生活中，企業是不會這樣做的，畢竟稅收只是企業經營活動中的一項支出而已，沒有必要為了使這項費用最小化，而無視企業真正的目標，即追求利潤最大化。企業對自身的生產經營活動、投資融資活動進行稅收籌劃的時候，必為稅后利潤最大化這個目標服務。因此，企業進行稅收籌劃必須綜合考慮市場因素和稅收因素，使企業未來的稅負相對最輕，經營效益最好，企業的綜合效益最大化。

（四）成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權利，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經濟規則的。稅收籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。但是，企業稅收籌劃要結合其自身的實際情況來考慮，稅收負擔的減少不一定等于企業凈收益的增加，有時候一味的追求稅收負擔的減少，反而會導致企業總利潤的減少。有些稅收籌劃方案，雖然在理論上可以降低企業的稅收負擔，但是卻沒有達到企業理想的預期效果，這就與稅收籌劃方案中忽略企業自身實際情況有很大關系。因此，在稅收籌劃的過程中要遵循成本效益原則。

三、企業稅收籌劃的途徑

稅法規定, 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。并且，由于稅法對部分可扣除項目的扣除比例有限制，企業如果能夠控制各項費用和支出的規模，使其保持在稅法規定的可扣除范圍之內，也可以起到節稅的作用。

（一）利用壞帳準備進行稅收籌劃

對于提取壞賬準備，新會計準則規定應采用債務法計提或沖回計提的壞賬準備。壞賬準備是《企業所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發[2000]24號），也是目前稅法中明確的唯一允許稅前扣除的準備金。《企業所得稅稅前扣除管理辦法》規定：納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。這在一定程度上有遲延納稅的作用，從而減輕企業負擔，增加企業的流動資金，降低當期應納稅所得額。

（二）利用存貨計價方法進行稅收籌劃

存貨成本的計算，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。選擇不同的存貨發出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企業利潤，進而影響各期所得稅額。企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選定，不得隨意變更。

不同的計價方法，會使結轉當期銷售成本的數額有所不同。期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會影響到企業當期應納稅利潤數額的確定，這主要表現在以下四個方面：期末存貨如果計價過低，當期的利潤可能因此而相應減少；期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應增加；期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加；期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此而相應減少。

在物價持續下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，使利潤減少，減少應納稅所得額，從而降低企業的稅負。在市場價格上下波動時，企業應采用加權平均法或移動加權平均法，避免企業利潤的波動，使企業的應納稅所得額保持一定的穩定性。

（三）利用折舊年限及折舊方法進行稅收籌劃

固定資產折舊的方法主要有平均年限法、加速折舊法(年數總和法、雙倍余額遞減法)、工作量法等，國家對其選用有比較嚴格的規定，一般只能選用平均年限法或工作量法，但國家為了鼓勵企業采用新技術，允許某些行業的企業采用加速折舊法。因為固定資產折舊方法的選用直接影響到企業成本、費用的計算，也影響到利潤以及應納稅額，因此相關的納稅籌劃就在于根據企業的具體情況選擇合適的折舊方法，盡可能最大限度節稅，使節稅方案有利于企業的長遠發展。

（四）利用費用列支的方法進行稅收籌劃

費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得，所以進行費用列支應注意以下幾點：已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用；對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用；適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間；對于限額列支的費用，如業務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。

（五）充分利用稅收優惠政策

稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，是法律與政策的結合，具有很強的政策導向性作用。所以利用稅收優惠進行納稅籌劃，具有操作性強、成本最小、收益最大的特點。現行稅制的優惠形勢多種多樣，可以體現在基本稅收法規中，也可以體現在階段性的稅收政策文件中。例如：《企業所得稅法》規定國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅；《企業所得稅法》規定居民企業符合條件的技術轉讓所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的，減半征收企業所得稅；對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅；符合小型微利企業標準的企業減按20%的稅率征收企業所得稅。

結束語

總之，企業進行稅收籌劃的最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌劃和將籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才能付諸實施，否則會得不償失。

參考文獻：

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關鍵詞：稅收籌劃；節稅；成本效益

在現代勘察設計企業經營的過程中，稅收籌劃是重要的管理內容，因為新時期企業面臨著更多的稅務風險，而國家稅收政策的改革使得企業的納稅變成一個更加復雜的過程，為了保障企業的稅務風險得到有效控制，稅收籌劃是必不可少的。對于企業經營而言，稅務直接影響著企業的現金流、經營利潤和商業信譽等，這些都會對企業的經營產生嚴重的影響，而另一方面，當前我國對于企業經營的稅收制度建設還不夠完善，所以容易出現企業偷稅漏稅或者多繳稅的情況，這兩者對于國家利益或是企業經營利益都會產生不良的影響。因此企業的稅收籌劃需要更加系統、科學和全面，但是在當前的實際情況中，企業的稅收籌劃還存在著很多的問題。

一、稅收籌劃的必要性

（一）減輕稅收負擔

對于企業而言，稅收是現金流支出的重要內容，在企業完成一個經營周期之后，需要對營業收入進行分配，這個時候就需要繳納稅金，而且納稅是無償且帶有強制性的，也就是企業不能通過納稅獲得直接的經濟收益，也不能逃避納稅。但是自從我國實施營改增以來，對于企業的稅收制度建設并不完善，對于不同的營業行為采取的稅率和稅收方法沒有進行針對性地設計和分類，這就使得很多企業會重復納稅，導致企業的資金支出增多，影響企業的利益。而稅收籌劃通過對企業的收益和支出情況進行分析，根據我國現行的稅收法律制度，設計企業的納稅方案和金額，避免企業重復納稅或者偷稅漏稅，在保障國家利益的前提下盡可能減少企業的稅收負擔。［1］另一方面，國家對于很多企業和行業在稅收方面有著很多優惠條件，尤其是高新技術企業和計算機企業，都有一定的稅收優惠政策。因此通過稅收籌劃可以讓企業提前分析自身的經營情況，從而提前制定合適的經營策略，比如將部分業務轉移到子公司，利用稅收優惠政策，減少企業的負稅情況。比如對于勘察設計企業中的軟件開發部門，可以將部門成立一個新的高新技術子公司，仍舊為公司提供業務，還能夠接受其他的業務，同時該公司享受政府的稅收優惠，從而減少母公司的納稅金額。

（二）降低企業涉稅風險

涉稅風險指的是企業在納稅的過程中由于對自身經營收入需要納稅的部分了解不充分對于國家的稅收制度理解不透徹，從而導致納稅金額出現錯誤，導致企業出現被動的偷稅漏稅情況。在現代勘察設計企業經營中，因為缺乏專業的稅務人才，因此經常出現被動偷稅漏稅或者多繳稅的情況。而偷稅漏稅無論主動與否都會對企業的商業信譽造成嚴重的影響，并且會影響企業在銀行的貸款以及上市融資等多種信用活動的開展，而多繳稅又會導致企業的凈利潤進一步減少。

（三）加強經營管理

稅收籌劃不僅僅涉及企業的納稅和財務工作，對于企業的經營管理同樣起著重要的促進作用。因為企業納稅的金額取決于企業的營業收入，而稅收籌劃更需要將企業的資金情況進行全面地清點分析，同時對企業的經營成本和財務管理進行優化，建立企業完善的投資計劃、業務計劃、稅收計劃等。同時，企業的稅收籌劃會對企業的經營狀況進行科學系統的評估和分析，這有助于企業發現自身經營過程中的問題，包括制度建設和管理策略以及財務管理和業務能力等多個方面的問題。因此稅收籌劃能夠提高企業的經營管理效果，保障企業更高質量的經營。［2］（四）推進企業改革對于勘察設計企業而言，稅收籌劃還能夠有效地促進企業改革，尤其是對于企業內部的資金使用改革，而薪水就是勘察設計企業中一項重要支出，而企業的稅務管理中也涉及員工的個人所得納稅部分，企業需要幫助員工代繳個人收入中的稅款。薪水是一個寬泛的概念，當前社會普遍認知的工資分為兩種形式，一種是稅前工資，同時沒有扣除“五險一金”的所謂“毛工資”，另一種是員工能夠拿到手的凈工資，即公司代繳了稅費和保險費用以及住房公積金，此外員工的工資還包括有資金資助的培訓福利和津貼。

二、稅收籌劃必須遵守成本效益原則

隨著勘察設計行業的不斷發展和升級，越來越多的勘察設計企業對于稅務籌劃的重視程度不斷提高，稅收籌劃已經成為很多企業經營管理中的重要內容，在這樣的情況下，需要明確企業稅務籌劃所必須要遵循的原則，即成本效益原則。成本效益原則指的是在企業進行稅收籌劃的過程中，不能僅僅以降低企業的納稅金額作為目標，而忽略了企業的效益，即企業在進行稅務籌劃的時候，需要兼顧企業的納稅成本和企業收益。從理論上講，如果企業沒有營業收入，那企業繳納稅金是最少的，但是這對于企業經營而言是不能接受的，所以企業的稅務籌劃需要服務于企業的經營目標，即企業的稅收籌劃的目的是使企業的凈利潤達到預期的目標，而不是一味追求低納稅額。同時，企業的稅務籌劃所遵循的成本效益原則還包括企業進行稅收籌劃的成本要低于企業減少的負稅額，因為當前很多企業都是找專業的稅務公司進行稅收籌劃，而這些稅務公司收費往往都是較高的，對于勘察設計企業，尤其是中小型的企業而言，如果這些公司的收費情況超過了帶給企業的稅收節約情況，那么就有必要考慮稅收籌劃的必要性和合理性。另一方面，企業的稅收籌劃還需要遵循合理合法原則。企業的稅收籌劃是利用國家的稅收優惠和稅收政策，避免企業重復納稅或者超額納稅，造成企業的納稅負擔，但是并不意味著企業可以利用稅收籌劃偷稅漏稅，在企業稅收籌劃的過程中必須嚴格遵守國家的法律法規，在法律允許的范圍內合理減少企業納稅金額，而不能采取不法手段，比如“陰陽合同”等，這些行為都是對國家利益的直接侵害，對企業的商業信譽會造成嚴重的損害。［3］

三、研究稅收籌劃的幾種方法

稅務籌劃是一項實踐性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投融資、生產經營、法律等多個方面。如果談論稅收籌劃脫離實際情況，顯然是行不通的。但具體操作需要理論指導，否則就會成為空中樓閣。因此，有必要了解一些稅收籌劃的方法。稅務籌劃主要有三種方法：

（一）分稅種籌劃法

納的稅種主要包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房地產稅等。這些稅種適應的納稅制度和稅率都是不相同的，因此需要采用不同的稅收籌劃方法，降低企業的負稅額。比如企業所得稅，國家對于軟件行業的基本稅率是10%，遠低于一般的企業所得稅率，因此將勘察設計企業中軟件開發部門分隔成新的企業，能夠顯著降低企業所得稅的金額，同理對于其他稅種也可以采用針對性的方法。

（二）分行業籌劃法

國家的稅收制度針對不同的行業存在著很大的差異，尤其是對于計算機軟件開發行業和國家扶持的高新技術行業，很多的產業甚至在一定期限內實行免稅制度，這些稅收制度都能夠成為稅收籌劃的對象，將原本的母公司劃分為多個不同行業的子公司，從而不同的公司采用不同的稅收方法，就能夠通過組合的形式，降低母公司的納稅金額，這個方法對于大企業較為適用，而對于中小企業，采用抵稅方法更加實用。

（三）經營活動籌劃法企業的經營活動指的是在企業經營的過程中所采取的一系列經營措施，包括資金的融通和支出、產品的生產和出售，服務的提供等，這些企業的經營活動也有著不同的稅收制度，在稅收籌劃的過程中需要根據具體的經營活動設計不同的納稅方案，比如勘察設計企業融資的時候，通過多元化的融資方式降低所需要繳納的稅務金額。企業的稅收籌劃要求企業經營過程中的所有業務活動都更加合理有效，這就需要加強企業的經營管理，所以企業的稅收籌劃和經營管理是相互影響的關系，稅收籌劃提高經營管理的質量，而經營管理決定了企業的稅收籌劃所能夠操作的內容，為企業的稅收籌劃提供空間，同時利用企業的經營活動，獲取更多的收益，就能夠降低納稅帶給企業的資金風險。［4］以上三種規劃方法主要是努力做好稅收工作，了解稅法的相關政策，然后充分利用。了解稅法、稅收是籌劃設計的重要一步。

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關鍵詞：個人所得稅；工資收入；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02

稅收籌劃是繳納個人所得稅的納稅人，在滿足稅收法律的基礎上，通過合理安排納稅主體、投資等事項，實現最大化提高自身收益的基本理財行為。個稅納稅人可以采取自行或委托兩種籌劃方法，在取得籌劃收益后，需要支付籌劃成本，所以，采取稅收籌劃的基礎要求就是籌劃收益應超過籌劃成本，而這也是籌劃是否成功的評價標準。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃概念

以個人名義繳納各項應繳費用的稅收，即是個人所得稅，其中涉及到的內容較多，而且不同項目均有不同的優惠政策，需要采取不同的稅率進行征收。而稅收籌劃則是納稅人在滿足稅收法律要求的范圍內，合理優化納稅人納稅主體、投資的相關事項，實現最大幅度的優化交稅比例，使納稅人獲得最大的經濟收益，屬于常用的理財方法。

（二）稅收籌劃原則

在進行稅收籌劃時，需要滿足兩個基本原則，分別是綜合效益與前瞻性。稅收籌劃無法獨立開展，也不能過度重視節稅，因為在籌劃的過程中，需要支付一定成本，如果稅收籌劃最終帶來的效益要低于支出成本，那么本次籌劃就相當于一次失敗的稅收籌劃。在選擇、制定、實施籌劃方案時，必須保證涉稅事項并未確實成立，如果在涉稅事項確實成立后進行稅收籌劃，那么就會使籌劃工作轉變為掩蓋事實的性質，納稅人甚至需要負責承擔偷稅漏稅的責任。所以，在進行稅收籌劃時，必須具有良好的前瞻性，在出現問題之前完成籌劃工作，實現節約繳稅的目標。

（三）稅收籌劃誤區

我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規，甚至需要負責法律責任。目前稅收籌劃常見誤區包括：認為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認為獎金、工資合并進行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應納入稅基之中，而且獎金與工資應分開計稅。

二、稅收籌劃成本

在計算稅收籌劃成本時，主要以企業為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。

（一）有形成本

有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。

1.設計成本

根據籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。

2.實施成本

稅收籌劃實施成本包括：違規、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業、合伙企業支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業與合伙企業結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。

（二）無形成本

無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。

1.時間成本

時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本

心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據納稅人精神狀態不同，也會出現較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。

四、免個稅方案

（一）保險費

根據國家相關規定，養老保險、醫療保險、失業保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業可以按照規定繳納相關的保險金額，根據省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫療、工傷、失業等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據國家法律從應納個稅中扣除。

（二）住房公積金

我國法律規定，企業與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據城市具體規定，采取相應的繳納方案。

五、結束語

我國稅收籌劃屬于近年來發展的新型理財方法，由于發展時間較短，所以許多企業并沒有認識到稅收籌劃的重要性，而且稅收籌劃屬于專業較強的工作，在缺少人才的中小企業中，受到管理水平落后的影響，經營策略仍然會出現波動。為了提高稅收籌劃的效果，使稅負降至最低，在法律允許的范圍內避稅，研究稅收籌劃成本收益內容，已經成為稅收籌劃工作發展的重要方向。稅收籌劃的基礎就是合理合法，在這種基礎上，采取適合的稅收籌劃方案，才是企業發展的重要基礎。

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篇9

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標

稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，例如，在現實生活中存在的稅負逆流轉，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結果便可能出現與立稅精神相適應的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務機關征管漏洞，把應稅收入轉為灰色收入達到“節稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節稅是不妥當的。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。

3.稅收籌劃的專業化程度較高

稅收籌劃能否實現其稅后利益最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業務，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。

4.稅收籌劃受稅務機關的監督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。

二稅收籌劃作為一種涉稅經濟行為，其存在與發展必然對稅收征管產生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發展的一種進步和納稅人成熟的表現，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰的現實反映。本文將著重從后者進行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現行稅法對其規定的權利義務，還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務；不僅要研究現行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數情況下，稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經濟的發展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經濟目標的實現；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務機關違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難，不能貿然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務機關在稅務行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損，可能還會涉及行政賠償的問題。可見，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”，稅務機關的稅務行政稍不規范，就很容易陷入其中。

4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現行稅制中對合理節稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據的，一旦被稅務機關予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關系，又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果，或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產生。

三在市場經濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經濟現象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作：

1.要重視對稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發展。

2.要大力推進稅務隊伍綜合素質的提高

只有全面提高稅務隊伍的綜合素質，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結合“三講”教育，從思想上、業務上全面提高稅務隊伍的綜合素質，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的用人機制，通過擇優錄用把優秀人才吸收到稅務隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環境，并強化自我控制、自我完善、自我優化機制的形成，以推動稅務隊伍綜合素質的提高。

3.完善稅收制度，規范稅務管理

利用避逃稅以實現稅收籌劃超額利益的現象，在短期內難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協調程度，與征管水平的高低程度有緊密關系。因此，各級稅務機關在加強稅收征管的同時，必須十分關注現行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規避的條款，與征管不協調造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據。此外，各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執法要領，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規范管理，嚴格依法定程序執法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強稅收籌劃的法治建設

與其他經濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發揮其積極作用，并使之步入良性循環之中。在稅收籌劃的法治建設中，必須通過法律法規明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質及其構成要件，并規定稅務機關對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責任。

篇10

[關鍵詞]鐵路施工企業 納稅籌劃 企業所得稅

當前,我國鐵路施工企業迅速壯大,所承攬的施工項目數量多、區域廣、工期長。一些鐵路施工企業的財務處理不規范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護鐵路施工企業的利益,增強其市場競爭力。因此,鐵路施工企業開展納稅籌劃具有必要性。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃就是納稅人對其所要納稅的項目進行合理地安排,遵守稅法的同時,利用稅收優惠政策減輕稅收負擔, 實現降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質的區別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規,逃避稅收義務的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進行的合法避稅。因此,納稅人進行納稅籌劃時, 必須熟悉稅收法律,征求稅務人員的建議。

二、鐵路施工企業進行納稅籌劃的意義

1、減輕鐵路施工企業稅負成本

在競爭激烈的施工行業,鐵路施工企業不但要提升施工設備水平和人員的工資,而且又要負擔沉重的稅收,為了減輕企業的運營壓力,鐵路施工企業進行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業運營成本,增強企業實力。

2、規范鐵路施工企業財務管理

鐵路施工企業應加強財務管理,降低稅收風險,只有依法納稅才能避免給企業帶來損失。鐵路施工企業要根據所承攬工程的具體業務進行納稅籌劃,實現企業價值最大化,增強鐵路施工企業財務管理水平。

三、 鐵路施工企業進行納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

鐵路施工企業必須堅持稅法的法規,做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業的納稅人必須依據即時的稅法條例,制定企業的稅收籌劃。同時,鐵路施工企業在借鑒其他企業稅收籌劃的方法時,也要對照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業制定納稅籌劃之前也要熟悉企業的財務狀況、施工過程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。

2、事前籌劃原則

鐵路施工企業的納稅人首先應核對各項經營結果稅負,然后要對工程進展情況進行預測,評估出已經產生的業務的納稅結果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準備。

3、經濟性原則

鐵路施工企業進行納稅籌劃的最終目標就是通過開展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業的運營成本,增加鐵路施工企業的現金流,實現企業最大利潤。鐵路施工企業納稅人應堅持經濟性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。

四、鐵路施工企業納稅籌劃存在的問題

鐵路施工企業納稅籌劃應避免稅收籌劃產生的不利后果。

1、鐵路施工企業納稅籌應在保證經營安全的前提下進行納稅籌劃

鐵路施工企業納稅籌應跳出利益局限,對于施工收益的確定而采取結算方式時,要考慮經營風險,即竣工后的一次性結算存在著合作單位付款能力的風險,可能導致的妨礙鐵路施工企業工程進度,以及墊支巨額工程款項收回風險。

2、鐵路施工企業納稅籌劃在稅法的規則內,要對生產經營、投資、籌資的納稅籌劃

鐵路施工企業納稅籌劃是分階段實施的,而施工項目是作為一個整體進行的。因此,鐵路施工企業納稅籌劃必須考慮營業稅、所得稅之間的沖突,計算總的稅負增加與減少,做出綜合評價,以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。

五、鐵路施工企業進行納稅籌劃的會計處理

鐵路施工企業應加強對財務的規范管理,促使財務部門在企業全局角度考慮納稅籌劃。

1、成本票據加以規范

由于鐵路施工企業實行項目管理, 以工程結算價款扣除一定的管理費、稅金等款項作為承包標的額。在工程管理上,一些管理人員對稅收、財務的不規范導致成本單據的隨意流出, 這些不規范發票就會對鐵路施工企業增加了涉稅風險。

2、鐵路施工企業所得稅處理

所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認收入方式,鐵路施工企業在對合同的總收入和總成本能夠可靠預算,就可采用完工百分比法確認收入;在對合同的總收入和總成本不能可靠估計,在稅務機關尚未確定具體預繳辦法的情況下,可在勞務合同完成時確認收入的實現。鐵路施工企業對跨年度工程,在工程未完工結算前,為減少成本,應盡量在勞務合同完成時確認收入, 平時工程部門向建設單位預收工程款時,應以開具收款收據為準, 而盡量不開具建筑業發票,分期開具發票,企業應當根據自己的實際情況,盡可能的延遲收入確認的時間,由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅效果。②企業可享受稅收優惠政策,如科研費用的加計扣除,技術改造國產設備投資抵免企業所得稅等;③成本費用決策,如存貨計價方式的選擇,固定資產折舊方式的選擇等。

六、結論

在當前的稅法范圍內,鐵路施工企業進行納稅籌劃對自身的發展起到了有力的促進作用,不但規范了鐵路施工企業的財務管理,而且為鐵路施工企業與國際化接軌奠定了基礎。

參考文獻:

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