導語：如何才能寫好一篇管理會計的核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：成本核算；核算方法；相互結合

會計成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、變動成本法、作業成本法、標準成本法、定額成本法、目標成本法、生命周期成本法等等。隨著時代的發展，市場環境的變化，會計成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨立、自成體系，但卻彼此相融，相互補充，一脈相承。新的理論并不意味著前期的理論退出歷史舞臺，新舊理論之間彼此互補，相互取長補短。同時，這些理論的此消彼漲體現了成本會計從單純的成本核算、信息提供到與企業管理相融合的過程。從制造成本法、變動成本法、完全成本法為企業管理提供信息，到作業成本法融入到企業流程價值鏈管理中，到標準成本法、定額成本法、目標成本法站在企業的戰略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業管理的魚水相融，每一個階段的繁衍都是切合實際需求，理論與實際結合。本文從成本核算到管理會計的身份轉化過程的角度，探究會計成本核算理論的相互融。

一、成本核算為主，信息提供為輔

20世紀早期，以美國紡織、鐵路和鋼鐵制造業為代表的資本主義經濟大規模發展客觀上要求一種能夠科學反映制造成本的核算方法。該階段的會計主要通過成本核算和財務預算等方法，實施企業成本控制，進而實施財務控制，但重點在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業生產產品或服務有關的間接費用(制造費用)構成。由于當時產品成本的主要組成部分是材料費用和人工費用，制造費用以車間或部門為歸口，以產量為對象的分配標準(如工時)分配到車間或部門的產品上。該種分配方法適合機械化程度低、產品品種稀少、制造費用占總成本比例不高的市場經濟環境，但缺點是分配標準單一，且制造費用的劃分簡單，對具體的損耗認定和分解沒有統一詳盡的說明。作為管理會計學的基本方法之一，變動成本法的理論方法是將制造成本按其與業務量之間的關系分為固定成本和變動成本，其中固定成本被視為期間費用而計入當期損益；而變動成本則與業務量成正比，在一定時期按照變動制造費用計價、與直接人工、直接材料一起核算產品成本。除了將間接費用劃分成固定制造費用和變動制造費用之外，管理費用、銷售費用、財務費用等依據業務量分為固定成本和變動成本。變動成本法的缺點是準確劃分固定成本的變動成本的界限模棱兩可，含糊不清。完全成本法(又稱吸納成本法或吸收成本法)根據產品的經濟用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費用(包括固定制造費用和變動制造費用)全部核算于產品成本中。該方法與產品產量直接聯系，產量越高，成本越低，反之亦然，但缺點在于有時夸大業績，不利于企業管理者分析、決策。

二、以價值鏈思維為導向，服務于企業戰略，全成本、全過程參與企業管理功能體系

成本會計在由起初的成本核算、為企業提供信息的角色地位到今日的從價值鏈的角度審視思考企業的成本，站在企業發展戰略的高度參與企業管理的期間，經歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預算方法)、調整變化。這一系列理論方法的提出依據客觀市場環境變化而相應發展變化。市場國際化、競爭外延化，以及新的技術方法不斷更新換代，產品生命周期縮短，加之企業內部規模縮小、業務外包、管理扁平化等等現象的出現，客觀上要求成本由核算信息提供轉移到能夠有助于創造價值的方法上，管理會計的著眼點立足于企業價值的創造。(一)作業成本法(ABC)傳統的制造成本法由于在制造費用核算方面籠統而缺乏精致的推算，因而核算出的產品成本不準確，進而導致利潤核算、產品定價等不準確，不能為管理者及外部投資者提供準確信息。作業成本法依據企業作業流程，根據作業消耗動因設定作業中心，根據作業與對象之間的關系，設定合適的分配標準，進而計算產品成本。理論上講，作業成本法站在企業價值鏈的角度，擴大了成本核算的范圍和廣度，核算企業的制造成本、作業成本、甚至企業全成本。挑出增值作業和非增值作業，不但利于成本的核算更加準確，而且使企業的流程再造成為可能。(二)標準成本法管理會計的重要組成部分之一的標準成本法，預先制定標準成本，通過實踐中操作的成本和預制的標準成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評價有機結合起來。從公式標準成本法等于實際產量乘以單位產品標準成本中可以得知，計算出標準成本，需要企業各部門在生產經營條件及市場環境下經過分析研究制定出單位產品標準成本。標準成本法更適用于產品周期長、市場穩定的外圍環境。(三)定額成本法于20世紀50年代引進我國的定額成本法，是基于標準成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運用即在事前進行分析、核算，在事中進行控制，最后在事后進行差異分析，從這一角度講標準成本法也起到了這一功效。但區別在于，定額成本法則建立成本差異明細賬戶，在生產費用發生的當月將符合定額的費用和發生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。(四)目標成本法目標成本法是一種以市場為基礎，根據客戶的期望和競爭者的可能反應，估計未來某一時間點上市場售價，減去利潤即得出目標成本。該方法的基本思想：計算、設定成本目標；計算分解目標成本；估計對比目標成本，是建立在作業成本法基礎上，以企業戰略為視野出發點的全過程、全方位、全人員參與的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀八九十年代的生命周期成本法是學術界乃至企業都很重視的理論。“生命周期成本”理論和方法有狹義和廣義兩種認識。狹義的是指在企業內部由生產產品而引發的成本，包括產品之初的策劃、設計、生產、銷售甚至物流等全過程與產品相關的成本。廣義上不僅包括由生產產品過程中由企業負擔的成本，還包括銷售后的顧客產品使用成本、維護保養成本、放棄處置成本、甚至包括相應的環境成本等。該理論的思想是：細分基本的成本分類；歸納基本成本分類；定義和量化成本組成要素；估計生產體系的經濟壽命；加總成本。在現代，以計算機為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應用具有深遠意義。

三、各種成本計算方法的融合

上述的成本計算方法產生于不同的時代背景、有著不同的環境應求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長補短、甚至一脈相承。標準成本法、定額成本法、目標成本法經過核算實際成本后發揮作用；制造成本法、完全成本法、作業成本法及變動成本法在核算企業實際消耗成本，預估成本和實際成本雙口徑的有效對接實現企業控制成本。每種成本核算理論都有適用的經濟領域。完全成本法主要應用于企業自身生產的產品及材料，以及對外財務報表的編制。變動成本法主要應用于企業自身產品、材料，以及對期間費用的分類整理分析。作業成本法不僅跳出了企業內部產品范疇，而且還將企業價值鏈、作業及客戶等視角的成本囊括進了核算范圍。標準成本法和定額成本法則專注于企業生產產品過程的成本控制。目標成本法則在產品的設計研究發展階段設定好產品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產品的開發、設計、生產、銷售、售后等價值鏈進行核算。完全成本法、變動成本法與作業成本法結合。完全成本法將固定制造費用視作產品的組成部分，和其他與生產有關的費用一起核算成本；而變動成本法根據成本形態分析，將非生產成本和固定制造費用作為期間費用處理。因此，兩種理論方法的關鍵平衡點在于固定制造費用。而作業成本法則通過成本對象與固定制造費用的消耗關系，較準確核算固定制造費用的成本消耗情況。作業成本法與目標成本法、標準成本法結合。作業成本法長于間接成本核算；目標成本法長于依據市場環境在產品的設計研發階段做好產品成本定位；標準成本法長于企業生產產品過程中的成本控制，可以說目標成本法位于成本核算的頂端，標準成本法位于中間段，而作業成本法則位于末端。將三者有機結合起來，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業成本控制。作業成本法是制造成本法的良好補充，是與變動成本法相得益彰的核算方法。因為變動成本法設計的初衷是設定成本與業務量的關系函數，站在企業利潤的角度控制成本，而作業成本法因其長于制造費用的核算而補充制造成本法和變動成本法核算的成本。變動成本的工作原理可以應用到目標成本法和標準成本法中。生命周期成本法則可以通過作業成本法核算產品生命周期內的產品成本。

四、結束

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伴隨著我國經濟的發展，近些年來，會計這門原很單一的課程，也在不斷的發生和變化。財務會計的主要工作就是為企業內部和外部的用戶提供財務報表，它的主要工作就是根據企業日常的經營活動進行工作的匯總，進而編制財務報表的工作。管理會計的主要工作是為企業的管理層提供必要的決策信息，使得管理層可以據此進行正確的決策，也可以對各個部門的決策起到依據的作用。成本會計的主要工作是建立對公司有利的成本控制方法，以使企業可以在經營的過程中降低營業成本，使企業的利潤可以達到最大化。它其中的各門學科的內容正在向其他學科的內容上不斷的擴張，進而形成了各門課程之間原本很清晰的界限，現在越來越模糊，因此，各門學科的內涵也在不斷的發生著變化，為了適應這些變化，各門課程的內容也在不斷的進行著與時俱進的修改中。從實踐的層面上進行分析，財務會計專業的工作也在不斷的和其他學科在逐漸的趨同中。本文主要圍繞財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。

1四門課程的獨立性與關聯性分析

1.1四門課程的獨立性分析

從產生的年代來看，會計的產生時間較財務管理更早一些，從會計的復式記賬至今，會計已有幾百年的發展史了。財務管理的發展是和經濟學、金融學的發展密不可分的，而會計的發展主要是受市場經濟的發展模式和現代的企業制度的影響。

1.1.2財務管理與管理會計的差異

在現在的教學工作中，財務管理和管理會計在教學工作中有很多重復的地方，主要是在資金時間價值、本量利分析、經營杠桿分析，存貨控制等方面。在管理會計的教學中，我們主要是側重于技術和方法的講解，而在財務管理中，我們主要的側重點是在對于決策時對于技術和方法的運用。例如：關于貨幣的時間價值這項教學內容，在管理會計的課堂上，可能主要教學生們如何應對在各種情況的算法，而在財務管理的課堂上，更多的關注的是如何具體運用它。

1.1.3管理會計與成本會計差異。

在會計學科中，成本會計和管理會計的交叉是非常嚴重的，成本會計的主要要教授給學生的是關于各種成本的具體核算方法，以于成本的控制和分析則是在管理會計這門課程中進行學習。這就造成了成本會計只教算法，管理會計還教成本管理的現況。我們應該把管理會計與成本會計的內容做到分離出來。

管理會計與財務會計的區別是非常明顯的，但是這兩個會計學科是以成本會計的內容為基礎的，在學習成本會計的時候，我們會用到在財務會計和管理會計課上學到的標準和原則，并且根據具體的標準和原則進行適當的協調。例如：在進行成本核算的時候，我們會使用到很多的核算方法，像品種法、分步法、分批法等具體本文由收集整理的算法，財務會計會根據核算方法算出的數據進行損益表的編制，它根據不同核算方法所算出的數據也會影響資產負債表的結果。在管理會計中，對于成本的核算方法主要有變動成本法和標準成本法等方法，它們是管理會計內部報表的基礎。當我們運用管理會計計算成本的數據時最好要與財務會計的數據分開計算， 因為根據不同的計算方法，同一個數據庫的數據可能會得到很多種成本的數據。

1.2四門課程的關聯性分析

財務會計、管理會計和成本會計是會計這門學科中的，而財務管理這門學科在本質和對象上均不同于會計這門學科，作為會計的兩個大的分支，管理會計與財務會計分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系而成本會計作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3學科發展趨勢的分析

近年來，關于會計信息的造假案層出不窮，這主要是因為會計披露信息的局限性造成的，因此，很多人對企業對外報出的會計信息失去的信心。所以，我們需要對財務報告對外報出的信息進行改進，增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。關于計量屬性方面，我們不能使它遠離會計的職能，在對初始成本的確認上，我們應該選取最能表達的計量屬性。在報告的內容上，我們不應只是局限于貨幣這一個固定的值上，我們還可以對公司的人力資源和核心技術進行對外的報告。

2財務、管理、成本會計財務管理在實踐中的有效整合

在現代的企業經營過程中，企業的目標就是創造更多的價值，股東也正是因為它才會在企業中進行投資，因此企業的經營者和員工的一致目的就是創造更多的價值。財務管理的目標應該也是創造價值，并根據價值的增長規律對價值進行計量、評價和報告，以規劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理與業務過程的財會管理模式。

現在，越來越多的人開始重視企業財務總監的職能，優秀的財務總監對企業的戰略規劃、組織結構和內部控制都負有很大的責任。其中，財務總監的基本職責是結合企業的實際運營和管理要求，在企業內部建立起一套適合企業的決策和價值管理的財務管理報告和預算系統。這個財務報告應該匯集理財務會計、成本會計、管理會計和財務管理各門課程的基本原則、基本標準，即用通用的會計標準進行財務報告，也能根據管理要求對各業務板塊、利潤中心和成本中心進行過程監控和風險預警，建立一套統一的業績衡量標準。

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[關鍵詞]ERP；企業資源計劃系統；財務管理；管理會計；庫存物流管理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2014.02.034

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）02-0047-01

1 ERP的發展歷程

企業管理是復雜的系統工程，為解決生產、計劃以及庫存物流管理中存在的問題，在1960年出現了MRP理論。MRP（物料需求計劃）是被設計并用于制造業庫存管理信息處理的系統，解決了如何實現制造業庫存管理目標，即在正確的時間按正確的數量得到所需物料這一難題。到1970年以后，隨著計算機技術發展，MRP被正式應用到管理中去。1980年，人們又把制造、財務、銷售、采購等各個子系統集成為一體化的系統。在1990年，隨著互聯網的高速發展，使企業能夠把經營過程中的有關各方納入一個緊密的供應鏈中，于是產生了ERP。

2 ERP實施后企業管理環境的主要變化

2.1 管理規范性要求提高

ERP設計理念是依靠規范業務管理流程來實現企業日常管理。實施ERP之后，企業管理必須規范，管理制度不能朝令夕改，

2.2 業務實現了高度集成

集成性是ERP的主要特點之一，也是區別于傳統管理模式的主要特征。在ERP環境下，計劃、采購、物流、生產、銷售等業務流程實現高度集成，大量信息自動生成，人工干預少，杜絕人為錯誤產生。設計合理的管理流程也可以杜絕故意舞弊行為的產生。

2.3 數據共享，避免了信息孤島現象的發生

ERP系統是按工作流程設計的，其業務操作過程貫穿于整個工作流程之中，數據在整個流程過程中是共享的。如倉庫部門發出一批存貨，會自動的生成存貨發出的數據；同時，還會生成一張財務憑證，財務部門可以實時的查詢和監控到存貨變動數據，實現了數據的共享，最大限度避免了信息孤島現象的發生。

3 ERP環境下財務管理出現的問題

3.1 庫存物流管理中出現的問題

ERP系統是按照正常操作流程設計的，規范的業務操作流程是ERP的應用基礎。國內企業在應用ERP過程中對此往往認識不夠，不能夠按著規范的操作流程處理業務，導致出現數據流與實物流脫節現象，使庫存管理產生混亂，對財務管理工作產生了較大影響。

3.2 成本核算中出現的問題

現有的ERP軟件均是采用固定的成本計算方法，實施ERP的企業只能按著ERP系統已經設計好的成本計算方法核算成本，沒有選擇其他成本計算方法的余地。并且，國外ERP軟件設計的成本核算方法在有些方面與中國會計準則規定的成本核算方法及會計基本原則不符。因此，會引起一定的財務風險。

3.3 利用ERP系統數據進行財務管理出現的問題

3.3.1 基礎數據管理混亂，對ERP環境下財務管理產生不利影響。

在ERP環境下，基礎數據維護不準確、不及時，經常給采購、生產、庫存管理和成本核算工作帶來諸多不利影響。

3.3.2 管理會計理論在ERP系統應用中出現的問題

在ERP系統中有許多管理會計理論的應用，由于操作復雜，管理會計理論很難在實際工作中得到應用。如最佳經濟批量、最小訂貨點等，需做相應配置，維護基礎數據，但配置及基礎數據需要人為進行分析判斷，工作量大，數據設置往往很難做到合情合理。

3.3.3 與傳統管理理念存在差異，ERP難以滿足按傳統格式提供財務報表的需求

ERP的管理理念是以日常的流程控制為主，提供的報表數據也是以實時的流程數據為主。按傳統的報表格式很多數據是無法提取的，需要對系統進行二次開發，以滿足特殊的財務報表需求。然而，由于ERP系統數據結構復雜性，報表開發非常困難，導致ERP系統難以滿足按傳統格式提供財務報表的需求。

4 ERP環境下財務管理問題的解決方法

4.1 庫存物流管理問題的解決方法

按照正常業務流程，物料采購首先需要簽訂采購合同，確定采購價格，在ERP系統中維護采購價格和采購訂單，辦理物料入庫收貨手續。但在實際工作中，常有業務往來的供應商經常會出現先供貨，貨物已經入庫，但采購價格尚未確定，合同簽訂滯后，倉庫部門不辦理入庫手續的現象。在ERP環境下，此類問題對財務管理工作會產生較大影響。解決此類問題財務人員必須把工作向各業務部門延伸，從業務前端就注重財務管理在整個企業管理中的作用。

4.2 成本核算問題的解決方法

在ERP系統環境下，必須接受ERP軟件設計的成本核算方法。并做好成本核算方法變化對財務核算結果影響的深層次分析。對于國外ERP軟件設計的成本核算方法與中國會計準則及會計基本原則不符的問題，需通過系統程序開發進行強化調整，將成本核算方法變動對財務管理的影響降低到最小。

4.3 對財務管理造成影響的基礎數據管理問題的解決方法

對于制造企業，一般是按產品結構、生產工藝組織生產，產品結構和生產工藝數據對財務成本管理及生產組織起著至關重要的作用。在ERP環境下，必須高度重視ERP基礎數據管理工作。

4.4 管理會計理論在ERP系統中應用問題的解決方法

做好管理會計理論在實際應用中的研究，建立管理會計數據收集平臺，收集積累管理會計應用所需的基礎數據。通過不斷摸索，逐漸提高管理會計理論在ERP系統中的應用水平。

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一、重要性

管理會計作為“內部報告會計”，其服務的對象為企業內部管理人員，相較于財務會計對已發生的業務進行財務數據記錄和分析，管理會計同時對非財務信息和財務信息進行信息加工和整理，以創造未來價值為導向，統籌企業發展現狀和未來發展目標，提出分析意見。同時相較于財務會計較為單一的成本核算方法，管理會計的成本核算方法既多樣又富有特色。上述財務會計和管理會計的區別很好地體現出管理會計能夠加強企業的內部控制及管理，有效地防范企業未來的風險，提高企業在行業內的競爭力，實現企業價值最大化。

（一）成本核算方法

第一，變動成本法（將隨業務量變動而變動的成本作為成本總額的構成內容的方法）僅供內部管理者參考，可避免車間管理者為增加利潤而片面追求產量的現象出現。第二，作業成本法（ABC）通過確定成本和導致這些成本發生的潛在活動之間的因果關系，設定合適的分配標準，將作業中心中的成本進行合理分配，進而計算產品成本，解決了傳統制造成本法下成本核算不精確所導致的利潤核算、產品定價不準確的問題。作業成本管理對所有作業活動追蹤并動態反應，進行作業鏈分析，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本、提高效率、增加利潤的目的。第三，生命周期成本法（LCC）考慮了產品或服務整個生命周期所產生的成本，提供了一個有關產品或服務的成本和盈利性的更完整的視角。

（二）本量利分析

本量利分析是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學形式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性的聯系的一種定量分析方法。通過本量利中的數學模型可以快速計算出企業的保本點（盈虧臨界點），將影響企業利潤的因素突出，從而為會計預測和規劃提供必要的財務信息，提高企業的盈利能力和經濟效益。

（三）風險管理（Enterprise Risk Management，ERM）

管理會計提出了“企業風險管理”的概念，它包括企業使用的管理方法和管理流程，企業能夠以此來管理風險，抓住能使其實現目標的機會。其中“風險”包括災害風險、財務風險、經營風險和戰略風險，并建立起企業風險管理框架（COSO's ERM model）來防范未來的風險。而財務會計一般考慮投資方案的風險，將風險進行量化，通過方差、標準差等來衡量風險，沒有從多方面來考慮企業整體的風險。企業引進管理會計后，對風險管理系統進行學習和運用，將會更高效地利用資源，減少經營意外和損失，提高資本的調度并降低資本成本，最終抓住機會實現企業目標。

（四）責任會計

責任會計是在績效管理中比較有特色的制度。企業內部按照責任歸屬，確定責任中心（也稱為戰略業務單元），名確責任指標，以各責任單位為主體（對象）按責任指標進行核算、控制、監督，使企業的總指標都能分解落實到責任單位。

二、存在的??題

（一）管理會計人才體系建設存在問題

首先，我國管理會計的人才非常缺乏。其次，管理會計人才出現供求矛盾。一方面，由于近幾年國家對管理會計人才培育的重視，開展管理會計課程的高校和教育機構比例逐漸增加，使得考取CMA證書的在校大學生數量大幅增加，另一方面，企業需要的是高素質的管理會計人才，進而出現了企業很難尋找到其所需要的人才，而CMA持證者也很難找到合適的崗位的怪象。最后，已經從事多年財務會計的工作者大多已經形成了固有的思維模式，對管理會計的接受能力和認可度較低，而管理會計對人才的管理素質要求較高，原有的會計工作者很難做到對企業未來的預測和管理控制。

（二）社會認可度不高、應用范圍較小

第一，我國財政部2013年才首次系統的引進管理會計體系，僅五年的發展建設，難以對我國現有財務會計體系有所沖擊，社會和企業對其的認可度都不高。事實證明，我國大部分公司內沒有獨立的管理會計職務，也沒有管理會計人才培養計劃，高校的專業方向制定也很少涉及管理會計。第二，區別于財務會計明確且循序漸進的豐富的資歷證明考試，管理會計人才的能力僅CMA這一證書來證明，缺乏完整的人才評價體系，很難讓企業對持證者能力有很高的認可，持證者的求職過程也會比較艱辛，這也成為很多人不重視管理會計的原因。

（三）理論體系不夠健全

我國系統的引進管理會計體系也不過四五年的時間，雖然其理論體系在美國等西方國家已非常成熟，但是由于中美所依據的會計準則不同（美國建立在US GAAP之上），且中美兩國經濟體制不同，因此不能生搬硬套美國現有的體系，但將已有體系和中國國情結合起來形成具有中國特色的管理會計理論體系還需要專業的高端人才的努力，而高端人才的缺乏又減慢了新體系形成的速度，很容易陷入死循環。

三、建議

（一）從企業內部出發

正如企業風險管理框架中最重要的是控制環境（control environment），管理會計想要在企業內部發揮其真正的作用，需要從企業的內部環境改善著手。首先，企業內部應提高對管理會計的重視程度。一方面，在招聘會計人員時，可在應聘者原有會計能力證明基礎上加上對其管理會計水平的考核，另一方面，企業應定期不定期組織企業財會人員進行管理會計培訓，提高其管理意識和業務能力，并將相關知識融入財務會計工作中，以不斷提高自身職業素養來適應社會及企業對管理會計的需求。其次，企業內部應設計出一套針對于管理會計人員的完整合理的晉升流程，激勵員工主動學習。

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現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。

現代管理學認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。如借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。如借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。如醫院可通過成本與業務量相互依存關系的分析及成本預測，確定未來一定期間經營某種服務產品的最佳成本結構和最低成本發生額。

在目前的形勢下，醫院強化管理會計的運用，有著現實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫院的發展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言：

一是建立醫院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。

二是營造醫院管理會計發展的良好環境。長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發展環境，成為我國醫院建立管理制度必須解決的問題。

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[關鍵詞] 制造業；成本核算；成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 019

[中圖分類號] F234.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0041- 03

0 前 言

隨著市場經濟的發展，現代企業生產與經營應將成本核算看成一個重要問題。尤其是在制造業企業中成本核算更是一個不可小噓的內容。想要改善企業，就要加強企業的成本管理以及核算，成本管理與核算的更好，可有效提高制造業企業參與市場的競爭能力，它直接關系到企業的經濟效益及發展。如果企業想要獲得競爭優勢，就必須努力提升制造業成本核算和管理的水平，以使企業得到好的發展。

1 制造業企業成本核算存在的一些不足

1.1 成本核算不受重視

現階段，一些企業主要利用成本信息進行利潤的確定，而在現代成本管理方面則很少利用。一些制造業企業雖然已經開始了成本核算，但是其管理機制還不完善，由于重視不夠，使得一些企業連對成本進行控制的成本管理機構都沒有，使得企業無法突破和發展，成本管理的制度體制不健全都是由于對成本核算不受重視導致的。

在對很多企業進行調查發現，有接近一半的企業不重視成本管理，制造業的小型企業尤其嚴重，在重視成本核算的同時，更要針對成本核算的人力資源管理給于足夠重視，加強人員的后續補充力量，重視人力資源管理，并且調整管理中心，將人力資源管理與成本核算并重，打破企業成本核算的瓶頸，使得企業不斷向前發展。目前，企業對生產經營的因素重視程度一般都是以開拓產品市場、成本管理、企業文化、技術研發為規律由強到弱排列的，由于企業對開拓市場的重視度更高，使得成本管理在企業的發展中始終得不到必要的重視。

1.2 成本核算理念落后

成本核算包括成本要素的確認，計量，歸集和分派，企業對成本會計主要職能的認識，是企業正確認識成本要素的基礎，成本會計是通過核算全部生產費來求得產品的單位成本和總成本的會計。由于成本會計有兩個職能，一個是為財務會計服務，一個是為管理會計服務，但是現在大部分企業仍以服務財務會計為主，這種理念是一個絕對落后的想法。

所謂財務會計，是為對外的財務報告提供存貨和銷貨的成本數據信息，而管理會計是為企業決策者更好地決策提供可靠的數據，企業究竟以哪個作為中心，是取決于企業的發展情況和先進程度的，在管理水平較好的企業中的成本會計則為管理會計服務，只有這樣才可以更好地為企業提供信息，若是成本會計為財務會計服務，則會導致為決策者提供的信息不全不到位。

可見若是企業成本核算的理念落后，就會使企業在決策和把握時機方面大大落后于很多先進企業。但是現階段，很多企業還沒有這種成本會計核算的意識。

1.3 成本核算方法簡單

目前，大部分企業采用較為簡單的成本核算方法，其中成本核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法。而在成本核算中最簡單也是最基礎的就是品種法，而品種法是以產品品種為基礎計算成本，這是最粗略的計算，它無法提品在各步驟的成本，所以在一些大批量生產及不需要提供分步驟成本資料的企業一般會采用這種方法，據調查顯示，現階段有近三分之二的企業成本計算的基本方法采用的是品種法，采用分批法的企業則很少。所以在制造業企業中這種粗略的計算方法就十分不合適。

連續式大批量生產的企業可采用分步法，分步法計算成本的是以每個產品經歷的生產步驟為基礎的，而分批法是以產品件別為基礎來計算成本的，適用于小批的單件生產，分類法是指按照類別歸集和分攤費用，并計算成本，最后在分別計算每類中各品種產品的成本，所以企業要根據不同的產品生產特點，來制定本企業適宜的成本核算方法，從而使得成本核算更精確。又由于目前國內大部分制造企業的發展趨勢是小批量、多品種的生產，因此分批法是較合理的。

1.4 成本核算范圍過窄

由于成本核算的范圍不大，這使得成本管理職能的作用受到了影響。因為有規定嚴格表明企業必須使用制造成本法來對企業產品進行核算，所以存貨和銷貨的成本也應當如此，由于傳統的成本核算法分為三個部分，它們分別是直接材料、直接人工和制造費用。但是這樣的分類卻導致忽視產前和產后的準備和銷售環節，而只重視了產品制造的過程，由于核算范圍只是企業內部的消耗，對于外在環境成本的且沒有考慮進去，再加上成本核算偏向于實物和資金成本，使得在人力資源的重視上大為不足。因為制造成本法包括生產成本和期間費用，因為生產成本都將會被計入產品的成本，但是由于制造業企業如果采用成本法，就會使產品成本信息不足，所以，只有擴大成本的核算范圍，加入和產品相關的期間費用，才會使成本核算更精確。

現階段，只有少部分的企業會對期間費用進行分攤，往往這么做的都是一些大中型制造企業，對于小型企業還沒有認識到這一點的重要性，所以務必要使全行業都認識到以前成本核算的錯誤，從而減少對企業成本管理的影響。

1.5 成本核算外延不夠

在現階段的制造企業中，一般將產品成本分為直接材料、直接人工和制造費用。直接材料、直接人工可直接計入產品成本，而其他的生產成本將作為間接成本歸集在制造費用中，所以在這種情況下，確定產品成本的重要方法是準確分攤制造費用，目前只有四分之一的企業準確分攤制造費用，而其他的企業只采用單一標準進行分配。又因為制造費用含蓋內容較多（如機器設備和廠房的折舊、車間管理人員的工資、福利等），所以在不同項目的情況下，由于消耗方式的不同，如果采用單一標準進行分攤，就無法正確的反映產出與消耗之間的關系，從而使產品的成本核算出現誤差。

因為人工工時的標準適用于產品成本以人工費用為主的情況，但是由于機器設備、直接工資都會在某種情況下出現差異，又一次的導致分攤結果缺乏準確性。因為產量標準適用于產品品種單一的制造企業，所以在機器化程度較高的企業中，如果用公司標準做為測量的基礎，就不能更好地反映產出與消耗之間的關系，所以要將成本核算進行外延，從而使核算的范圍更加全面。

2 加強制造業企業成本核算的措施

2.1 落實各層次成本核算目標

在一些制造業對企業成本核算不夠重視的情況下，應當對企業實行責任成本管理制度。通常應先明確各個責任成本中心，比如對于大中型的企業一般建立三個層次的責任中心，先由廠部和各個科室組成第一個層次的成本中心，以財務部門為總的責任機構，由他來對成本核算的各部分工作進行監督，加以具體的指導，在財務部門的協調下對各個科室的成本進行匯總并整理出來；車間作為成本中心的第二個層次，是負責各個班組的成本情況進行收集和匯總的工作的，班組作為最后一層的成本中心，是負責最細小的工作，也就是對單元的成本進行核算。

并且建立成本管理機制，加強對企業內部的成本支出的核算，使得企業資金能夠正常運轉，加快企業的發展步伐，可見企業的管理體系是有多么重要，這也是以企業對成本核算的重視為前提的；加強對成本核算的重視，還包括制定責任范圍，包括對各個中心的生產經營角色和業務范圍進行責任劃分，明確每個部門的考核范圍，使得最終的責任成本由其各部分的可控成本組成，為了強化目標，可以將不同環節的制造費用分配到各個責任中心，再配合責任成本核算和分析體系的建立，從而使成本核算更加精確。

2.2 改變落后的成本核算理念

現階段成本會計的基本職能主要是服務于財務會計和服務于管理會計。而往往大多數企業都選擇成本會計服務于管理會計，只有這樣才能使企業更好的發展，所以企業要根據自身的特點，不斷地將財務會計轉化為管理會計服務，并且在這個過程中，積極吸取其他企業優秀的經驗，在他人走過的成功道路上不斷節儉，轉變自己落后的成本核算理念，同時，要想使企業的會計職業升華，就不能單純計算企業的財務數據，加入對企業成本的核算，不斷吸納由管理會計提供的報表數據決策。只有這樣才可以不僅為企業發展方向提供決策，更能為企業立下長遠的發展目標而提供支持，所以要想讓會計職業與企業的發展融為一體，就要不斷提高會計人員的層次及增強成本核算的管理理念，使得企業長遠發展。

2.3 選擇適當的核算方法

現階段，基本上所有的企業都是采用單一的方法來計算成本的，由于實踐的不同，如果采用一種方法計算所有，會導致眼中的不精確，尤其是制造業企業不同的生產規模，必須根據特殊情況采取合理的方法。雖然簡單的成本核算方法能快速的得到結果，但是如果面對同一產品不同生產訂單的時候就會導致較大的成本差異，所以要想得到更精確的數據，就必須改進現有的會計成本核算方法，并且掌握不同的核算方法。企業可以將不同的制造費用進行合理的劃分，再根據不同性質的作業標準制定相應的分配策略。

而如今的制造企業變化非常大，原先的分配方法已經不再適應現有企業的發展，所以應當對成本核算的方法進行不斷調整，如采用作業成本法進行成本核算，它可以為企業降低一定的資源消耗，但是必須具備一定的科學管理水平以及擁有資源共享的網絡管理平臺，因為這是從根本上改變了核算方法，它是指將核算對象進行細化，分為不同的作業，由于每個作業會有不同的成本動因，以此來核算每一部分的物資消耗，最后再用匯總出的合計成本來反映本企業的最終產品成本。同時對于費用分配的標準，一定要具有合理，還要簡單易行，在分配材料和計算方式上都要操作簡單。同時企業可以采用以人工工時為標準作為分攤的依據，這種方法通常在產品成本以人工費用為主的時候采用。同時引進科技力量，如采用新興的ERP管理軟件系統，可以為成本核算提高效率，所以不斷地提高自身的自動化和科技化水平，加快公司的軟件更新進度，從而更好地服務于成本核算。

2.4 確定成本核算的范圍

根據現階段新型的企業財務規定，在對企業成本核算的時候，制造業企業必須采用制造成本法對產品成本進行核算，之所以這樣做是因為，企業通過運用制造成本法，使得產品費用分為生產成本和期間費用，不同的費用有不同的歸屬，生產成本計入產品成本，期間費用計入當期損益，這是為了防止產品成本信息不足而必須采取的措施。但是，現實情況卻是，僅有少部分企業對期間費用進行了分攤，這其中基本是大中型企業，小型企業的身影寥寥無幾。如果企業在對以往這種不正確的核算范圍進行認定的話，將會導致企業成本管理的效率大大降低，從而使企業陳本核算不精確。所以在財務報表中，有必要將存貨成本和銷貨成本在制造成本法計算后才予以公布，不僅要將產前的費用計算入成本，更要考慮產后費用的計算，不能落下每一個環節，同時在進行成本核算時，要全面考慮各個方面的成本支出，既包括人力資源成本也包括機械設備成本等。同時還要繼續加深企業核算的內容，不能僅僅是現階段的表面功夫，可以根據現實情況，加大核算的力度，使成本核算深入到企業管理的各層面。

2.5 將核算成本進行外延

針對企業的成本核算外延不夠的情況，可以利用現階段知識經濟的大背景，使每個企業重視到知識產能在企業發展中的重要作用。現如今無形資產及資源的創造發明成為產業經濟的主力，由于生產成本的結構不能僅僅依靠無形資產攤銷到的費用反應，只有通過正確的反映產品成本的實質，才可以將知識資本合理的應用到產品的分配中，從而為企業的經營決策提供準確的依據，使得成本核算合理外延。

3 結 語

對于企業成本的核算和分析，是每個企業都應當重視的問題。尤其是在異常激烈的市場競爭環境下， 制造業企業更應降低產品的成本，立足長遠，精打細算，以低成本作為自己的價格優勢，同時可以采用不同的核算管理辦法，使每個月的成本都清晰的反映在紙面上，并且可以對未來一段時間內資金的運用情況做出一些預測，以便在市場經濟中穩住自己的份額， 擴大銷售收入，為企業更好地發展做出努力。所以要堅持克服原有困難，不斷發現問題，解決問題，通過合理的成本計算，從而提高整個行業的利潤額度， 逐步實現企業價值的最大化。

主要參考文獻

[1]周裕軍.制造業成本核算和管理現狀淺析[J].經濟研究導刊，2014（36）.

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[3]金曉慶.企業成本核算與管理中的現實問題及完善對策探究[J].財經界：學術版，2015（15）.

[4]辛志平.當前工業制造業成本核算問題及解決對策初探[J].現代經濟信息，2015（10）.

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關鍵詞：改革；管理會計；財務

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

管理會計興起于20世紀初，是會計的分支學科。雖然管理會計的在我國的興起時間很晚，發展時間很短，但是隨著我國市場經濟的不斷發展，管理會計對企業發展的重要性越來越突出，對于確保經濟增長，緩解就業壓力都有十分重要的意義。

一、應用管理會計的必要性

之所以要強調管理會計在財務管理中的應用，是希望通過這一種途徑來提高企業財務管理水平。隨著市場競爭的日益激烈化，很多企業在經營過程中財務管理方面的問題都已經十分明顯，影響到了企業的長治久安。而應用管理會計來加強財務管理可以使企業直接發現公司在經營中存在的財務問題，因為管理會計是站在企業的角度，不像應用會計，以某一個工業生產過程，或者當個生產車間作為為管理對象，它突出以人為本的管理理念，以企業的財務數據鏈為依托，對企業實施人性化管理，通過財務數據，在管理過程中，采取及時的措施來解決財務問題，完善企業內部管理制度。

通過加強對企業的財務管理還能規范企業的籌資渠道，降低籌資成本，實現企業的利益最大化，除了降低籌資成本以外，財務管理對于企業的決策都有十分重要的意義，妥善管理好財務問題能幫助企業領導者根據實際情況進行投資，保證企業的投資行為能獲得預期的收益，從而提高企業的投資收益率。

二、管理會計應用現狀

然而由于起步晚、發展時間短等諸多原因，管理會計在財務管理應用現狀并不盡如人意。

1.缺乏完善的理論體系。我國目前管理會計現有的理論知識都是20世紀末西方傳入中國，在當時部分學者和專家將西方的理論體系和我國企業當時的會計工作做了有機結合，大大推動了我國財務管理工作的向前發展。然而，近年來，隨著市場經濟不斷發展，會計工作也日益復雜，相關的理論研究卻沒有進行同步更新，導致管理會計的研究一直只限于概念研究上，沒有實際的應用體系。

2.缺乏高素質的專業人才

我國目前在崗從事管理工作的人員專業素質普遍偏低。其主要原因是在于雖然很多大學都開設了會計專業為會計崗位培養人才但是這些高校往往只重視理論知識的傳授，對于學生的實際操作技能卻沒有過多訓練，導致目前公司內部的會計管理人才缺乏管理會計相關的工作技能，只會紙上談兵，大大降低了企業的財務管理水平。

3.核算方法和觀念存在問題

管理會計核算方法存在明顯問題。比如傳統企業在分配制造費用的時候都是以人工小時作為標準的，但是隨著高新科技不斷引進，員工的工作量也就大大減少，人工費也就相應地大幅降低，高新科技人才和設備費用就會大會增長。管理會計觀念也存在著問題。主要表現在以往的企業財務管理中是允許存貨的存在的，但是隨著市場經濟的不斷發展以及企業相互競爭不斷激烈，以往通過原材料購買來降低企業運營成本的方式就必然導致企業的資金無法實現順利周轉，這種觀念必然導致企業陷入運營困境。

三、管理會計改進措施

（一）改變會計職能

要根本上提高管理會計的工作水平就必須從改變會計職能開始。與傳統管理會計單純的信息處理不同，現代管理會計處理處理好會計工作以外，更注重對公司決策權的擁有，管理會計工作者應當有相應的公司決策權，應當從站在財務管理的角度對公司決策提出自己的看法，廣泛參與到公司經營活動當中。

（二）提高會計工作人員的專業素質

管理會計的工作人員如果僅僅有理論知識，而沒有實際的操作技能是無法適應管理會計職能的變化的。因此，公司在選拔管理會計人才的時候除了要對應聘者的理論知識進行考察以外，還要對他們的操作技能進行適當檢測。對于在崗的管理會計人員來說，公司應當盡可能多地安排培訓，提高他們的專業技能，并且及時更新他們的觀念，讓他們意識到他們不僅僅是會計信息的提供者，更是要利用會計信息對公司決策提出建設性意見。

（三）健全和完善管理會計制度

1.完善成本控制制度。公司生產經營的成本問題直接關系到企業經濟效益問題，因此對成本的控制一定要采用科學方法。管理會計人員要學會充分利用量利本分析法、效益分析法等現代管理會計分析方法，對企業和公司的財務信息實現實時控制，及時掌握目前公司的現金情況以及資金流動去向。

2.建立責任考核制度。要把管理會計真正落實到位，就里離不開責任考核制度建立。作為會計管理工作的子系統，公司內部必須形成權責統一的考核制度。在這一考核制度下，管理會計人員必須定期通過提交責任報告的形式對企業的業績進行考核評價。為了真正落實好這一考核制度，企業內部必須實現適當分權，調動每位管理人員的工作積極性。

3.完善決策分析制度。正如上文所說，現在管理會計人員必須實現一定決策權。因為管理會計不像財務會計，其財務核算必須遵循公認的財會管理制度，管理會計較為靈活，其會根據企業的發展或者當前的環境，按需進行核算，所以其涉及預測學，控制分析理論等，所以其通過財務核算后的決策建議，是否正確直接關系到企業能否長久發展。因此對于公司管理層在決策時候一定要擯棄盲目性和隨意性，充分聽取管理會計人員通過分析會計信息的提出的建設性建議，擇優選擇諸多備選方案。

四、結束語

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我國的管理會計在理論和實踐方面都應該有所突破。在這過程中，管理會計方面的專家要不斷考慮到我國會計工作的實情，在總結歸納和探索的基礎上形成一套適應我國實情的管理會計模式，提高我國管理會計水平。

參考文獻：

[1]王曉惠.管理會計在民營企業財務管理中的運用[J].財會月刊（綜合版），2006（27）.

[2]田貴平.管理會計在企業財務管理中的運用[J].魅力中國，2009（27）.

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【關鍵詞】 作業成本法； 事業單位； 可行性

作業成本法以企業生產經營過程中的成本動因作為成本因素，歸集分配發生的費用，能夠彌補傳統成本管理會計的缺陷，為企業提供及時、準確、相關的成本信息。因此，引進作業成本核算方法對我國會計學科建設以及我國企業財務會計管理和企業管理水平的提高，都有非常重要的意義。

一、作業成本法與傳統成本法的比較

作業成本法（Activity Based Costing，ABC）是基于作業的一種成本計算法，以“成本驅動因素”理論為依據，根據產品產生或企業經營過程中形成的產品與作業為間接費用成本歸集對象，通過對資源動因的確認、分析和計量，將資源費用歸集到作業上，再通過對作業動因的確認、計量，分配企業生產經營過程中發生的作業成本。

傳統的成本會計核算方法是以產品作為成本分配的對象，無論對于產品的直接成本還是對制造費用等間接費用，都是以單位產品耗用某種資源（如人工工時）占當期該類資源消耗總額的比例為分配基礎。而作業成本法的不同在于后者以作業為成本分配的對象，以作業耗用的數量作為成本分配的依據，對每種作業都單獨計算其分配率。

與傳統成本會計核算方法相比，作業成本法更適應當前企業發展的市場環境，為企業增加競爭能力。作業成本法的優勢主要表現在：

第一，作業成本法有利于企業資源的優化配置。與傳統成本核算方法相比，作業成本法的成本核算基礎強調成本和資源動因，因此能夠有利于實現資源的價值最大化利用。作業成本法重視產品的技術升級，能夠不斷促進技術與經濟的統一，重新配置企業的有限資源，使資源分配到能增值的項目上，實現企業資源的優化配置。

第二，作業成本法更有利于成本控制。作業成本法通過價值鏈的分析，將成本控制落實到每一作業上，以作業為核心，進行作業分析，可以消除無效作業，達到對成本的控制，從而改善企業各項作業效率及質量，提高企業效益。同時作業成本法以成本動因為基礎進行成本核算，核算時在保留原有財務指標的基礎上又為企業提供了非財務指標，可以定量與定性方法相結合，為企業生產和長期投資決策提供更可靠的依據。

第三，從戰略管理的視角看，作業成本法比傳統的成本管理會計核算方法更有利于企業進行戰略規劃和資源管理。應用作業成本法可以掌握具體的成本效益信息，有利于企業未來發展戰略及長期投資決策，并可據此確定戰略性作業的優先順序。此外，作業成本法有利于開展價值鏈分析，以便對戰略性作業進行分解，從而把握作業成本的習性。利用作業成本法進行資源管理的重點是關注關鍵性的資源消耗項目或主要作業的支出影響因素，可幫助企業分析重點項目的成本效益，從而有助于企業從可選項目中選出應該優先實施的項目，并促使企業實施資源管理，實現資源的優化配置，最終實現投資收益的最大化。

二、作業成本法在事業單位中應用的可行性分析

（一）作業成本法的基本應用條件

作業成本法和作業管理最初產生并應用于高新技術企業，是由于技術型或生產型企業的特征更符合作業成本法的應用理念，更具備作業成本法的應用條件。但如今，作為一種先進的管理思想，作業成本法已經應用到各行各業，帶動了整個社會管理思維的變革，促進了社會單位生產經營環境的轉變。即使這樣，作業成本法的應用仍然有自身不可逾越的條件。同時作業成本法在發展中國家企業運用的經驗表明，并不是任何企業都適合運用作業成本法的。

從作業成本法的應用實踐來看，各行業只要具備一定的條件，就可以應用作業成本法進行核算。關于應用作業成本法的條件，結合最初應用作業成本法的生產企業的特點及作業成本法的理論依據，可以概括如下：

1.單位具有一定的作業環節，即成本動因，并且各個作業中心能夠提供作業成本法所需要的數據。從作業成本法的分配基礎來看，無論是企業還是非盈利性單位，都應有成本動因，根據成本動因構成各作業中心。作業成本法在根據成本動因分配費用時，需各個作業中心提供需要的準確數據，作為相對獨立的利益集團，各作業中心需要滿足這個要求。

2.具有程度較高的會計電算化信息系統。從生產組織制度上看，作業成本法的成本計算過程起于具體的作業，需要統計相關的數據、設置相應的賬戶，與傳統成本管理會計相比更加復雜，需要精確而高效的會計電算化信息系統，要求企業內部控制的設計和執行都能夠滿足核算的各個環節，這樣才能達到作業成本法控制成本、提高產品質量和單位綜合效益的目的。

在已經實施科學流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來開展作業成本管理。在我國的實踐中，包括高科技企業、生產制造企業、醫院、保險、電信、高校等盈利及非盈利組織在內的社會單位已經有部分正在應用作業成本法，且有些運用得較為成功。隨著作業成本法理論方法的不斷改進，企業運用作業成本法經驗的日漸豐富，作業成本法將在各種類型的社會單位中得到廣泛和成功的應用。

（二）事業單位運用作業成本法具有可行性

對于不同的企事業單位來說，有不同的實施目的和核算體系。對于事業單位來說，具體實施應結合單位實際情況，構建以下關于作業成本法的成本核算模式。

1.確定事業單位的主要作業及作業中心。事業單位的工作過程是一種職能式的平行結構，而非流程式的縱向結構。因此確定事業單位的作業時應按照管理目的選擇成本控制要點，從組織機構職能分析入手，同時考慮成本效益原則。對于科研單位來說，主要作業為科學研究、行政管理、財務核算，其他作業如房屋折舊、資產維護、日常管理、輔助資源等。主要作業是事業單位任務的主要方面，其他作業是為了維護主要作業的正常運轉，應按照成本動因將支持作業的成本分配到主要作業中。

2.歸集事業單位各作業及作業中心的成本。確定了各個作業及作業中心之后，就需要將資源耗費歸集到作業中。事業單位的資源支出主要包括：人員工資費用和辦公費用。人員工資費用包括事業單位支付給在職職工和臨時職工的工資、津貼、獎金、出差補助、職工福利費、其他補貼等。辦公費用主要包括事業單位購買辦公用品、固定資產折舊、差旅費、房屋租賃費、水電費等等。這些費用一般按照各個職能部門來歸集。事業單位財務核算賬戶上的費用支出有些與單位任務無關，如離退休人員費用、房屋折舊等，這些項目應在資源耗費中扣除。調整完的資源耗費再按照事業單位原確定的主要作業與其他作業進行分配。

3.選擇事業單位的成本動因。成本動因包括資源動因和作業動因。資源動因是把資源耗費分配到作業的基本依據。作業動因是成本分配的基礎，需要按照相關性要求從眾多驅動作業的因素中恰當地選擇和合并。

三、作業成本法在事業單位中應用時應注意的問題

（一）明確作業成本法進行成本管理的目的

與傳統的以商品或勞務為中心的成本管理會計核算方法相比，作業成本法能夠為企業提供更加及時、準確的信息，更好地實現成本控制。事業單位應用作業成本法作為成本核算方法時，應明確以下目的：

1.加強事業單位成本管理與控制。作業成本法以作業成本為對象，以成本動因為基礎，以每一作業的完成及其所耗資源為重點，及時、有效地提供成本控制所需的相關信息，從而能夠使事業單位的管理者采取的管理措施能更有效地控制成本，極大地增強管理人員的成本意識，并以作業中心為基礎設置成本控制責任中心，將作業員工的獎懲與其作業責任成本控制直接掛鉤，充分發揮事業單位員工的積極性、創造性與合作精神，進而達到有效地控制成本的目的。

2.優化事業單位工作流程。作業成本法并非只是簡單意義上的成本會計核算，因此作業成本法的主要作用在于通過作業分析抓住關鍵作業，識別出那些不附增加值的作業，使采取的管理措施能更有效地控制成本，優化業務流程。如果在事業單位成本核算中應用作業成本法，只局限于成本計算，而沒有對作業流程進行分析、重組，就不會起到應有的作用。

（二）單位領導需要高度重視

作為一種全新的成本核算方法，作業成本法在事業單位中的成功運用必須得到單位領導的高度重視和支持。首先，只有領導重視，才能在單位內部制定嚴格的內部控制和管理制度，以加強管理；只有管理到位，才能避免和消除不附增加值的作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以降低成本和提高效率。其次，在實施作業成本法的過程中，需要得到每個員工的配合，只有事業單位最高層領導和有關部門領導對作業成本法認可和支持，才能做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實、可靠。

（三）遵循成本效益原則

在運用作業成本法時，確定事業單位的作業時必須從組織機構職能分析入手，按照管理目的選擇成本控制要點，同時考慮成本效益原則。在選擇作業時，需要對大量的作業進行分析、確認、記錄和計量，增加了成本動因的確定、作業成本庫的選擇和作業成本的分配等額外工作，因此其實施成本是比較高的。盡管作業成本法的運用能夠為事業單位實現成本的節約和控制，但如果運用不得當，也可能最終難以實現為單位增效的目的。對于事業單位來說，由于本身不創造效益，而作業很多，因此必須要考慮成本效益原則，重點對那些相對于事業單位發展比較重要的作業進行分析。

此外，事業單位的成本核算系統須與事業單位的總體管理體系相互協調，事業單位的領導須從單位競爭的戰略高度去看待成本核算問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。這樣作業成本法才能在事業單位中真正發揮足夠的效用。

四、結論

作業成本法的運用是傳統成本會計核算方法的革新，雖然起步于制造業，并多用于制造業，且本身具有一定的適用條件，但從事業單位的作業特點來看，作業成本法在事業單位中的應用具有一定的可行性。事業單位要成功運用作業成本法，達到應有的目的，首先要明確應用作業成本法的目的；其次要有領導的高度重視和支持；再次要遵循成本效益原則。只有這樣，才能保證作業成本法在事業單位中成功有效地運行。

【參考文獻】

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[2] 王平心.管理會計應用與發展的典型案例研究.經濟科學出版社，2002年6月.

[3] 杜秀梅.作業成本法在高校學生培養成本核算中的應用.中國冶金教育，2003年第4期.

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關鍵詞：會計 手工模擬實驗 分項模擬實驗 系統模擬實驗 綜合模擬實驗

計手工模擬實驗是會計學專業實踐性教學的一個重要環節，是會計理論教學的深入和拓展。它對于完善學生的知識結構，提高學生的實際動手能力、操作技能和職業判斷能力，改善教學效果等方面都具有十分重要的意義。因此，應加強會計手工模擬實驗教學環節，并且按照會計專業課程開設的先后順序逐步進行，具體應從以下方面入手。

一、加強基礎會計手工模擬實驗

基礎會計手工模擬實驗，主要是訓練并提高學生正確運用會計核算方法的能力。會計核算方法主要包括設置賬戶、復式記賬、填制與審核憑證、設置與登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務會計報表七種，即會計記錄方法（前六種方法）與報告方法（會計報表為核心內容）。因此，通過基礎會計手工模擬實驗讓學生牢固掌握各種會計核算方法，為其將來做好會計實際工作和后續課程的學習奠定基礎。

會計核算的七種方法，除成本計算方法外其他六種方法均在基礎會計學課程中分章詳細講述。那么，會計核算方法模擬實驗的安排應與基礎會計學課程的開設同步，具體模擬操作應分為分項模擬和全面系統模擬。

（一）加強會計核算方法分項模擬實驗

會計核算方法分項模擬實驗，就是分別針對各種會計核算方法進行仿真模擬操作，包括證明模擬主體經濟業務發生或完成的原始憑證、所運用的記賬憑證、賬簿及報表等，都應當是實際會計工作中所使用的，由任課教師在講授相應章節后安排學生進行模擬操作。

例如設置賬戶的模擬實驗：首先是模擬賬戶的分類，任課教師應以不同類型的企業（如制造業、商品流通企業、房地產開發企業等）為模擬主體，提供相應企業所用的全部賬戶，讓學生分類；其次是模擬賬戶的設置，應包括新設企業的賬戶設置和舊企業賬戶設置的模擬，以制造業為主要的模擬主體，提供企業某一會計期間的有關經濟業務，讓學生確定該企業當期應設置的會計賬戶，如果是舊企業，還應當提供該企業期初有余額的賬戶及各賬戶相應的余額，讓學生為其設置當期所用的會計賬戶。

又如填制會計憑證的模擬實驗：首先是模擬會計憑證的分類，任課教師應結合所講的內容，將各種原始憑證和各種記賬憑證提前發給學生讓其分類，以加深其印象；其次是憑證的填制（包括原始憑證和記賬憑證），任課教師應邊講邊指導學生進行填制。這樣既加深了學生對理論知識的理解，又提高了學生的動手能力和學習興趣。

（二）加強會計核算方法全面系統模擬實驗

為了進一步加深學生對會計基本理論的理解和會計基本核算方法的全面掌握，在會計核算方法分項模擬的基礎上，還應當把各種會計核算方法有機地結合起來進行全面系統的綜合模擬實驗。會計核算方法全面系統模擬實驗應當在會計基本理論和各種會計核算基本方法全部講授完后安排進行。

1.會計核算方法全面系統模擬實驗所涉及的基本經濟業務內容。該部分應當包括籌資業務（含投入資本和借入資本）、購進業務（含固定資產購進和原材料等的購進）、生產業務（各項生產費用的發生和期間費用發生以及生產成本的簡單計算）、銷售業務（含主營業務和其他業務）、利潤的形成與分配業務。

2.要求學生完成的操作。

（1）當模擬企業采用記賬憑證賬務處理程序時，其具體模擬操作為：經濟業務發生或完成后取得或填制原始憑證；依據審核無誤的原始憑證（或匯總原始憑證）編制記賬憑證；依據審核無誤的記賬憑證逐日逐筆登記現金日記賬、銀行存款日記賬；依據記賬憑證及所附的原始憑證登記各類明細賬；依據記賬憑證逐筆登記總賬；編制試算平衡表；編制資產負債表、利潤表和所有者權益變動表。

（2）當模擬企業采用匯總記賬憑證賬務處理程序時，其具體模擬操作為：除上述操作外，在登記各類明細賬后，還應增加編制匯總記賬憑證之程序。此時，模擬操作的重點是匯總記賬憑證的編制和總賬的登記。

（3）當模擬企業采用科目匯總表賬務處理程序時，其具體模擬操作為：與匯總記賬憑證賬務處理程序的操作基本相同，即把編制匯總記賬憑證改為編制科目匯總表。此時，模擬操作的重點是科目匯總表的編制和總賬的登記。

二、加強中級財務會計手工模擬實驗

中級財務會計手工模擬實驗，應當與財務會計學（中級）課程的開設同步進行。中級財務會計學講授的主要內容是會計六要素的確認、計量與報告。因此，在中級財務會計模擬實驗中，應加強會計六要素分項模擬實驗和會計六要素綜合模擬實驗。

（一）加強會計六要素分項模擬實驗

1.資產要素模擬實驗內容。貨幣資金應側重外幣業務和其他貨幣資金業務；應收項目應側重壞賬準備和應收票據業務；存貨應側重按計劃成本計價核算業務和存貨跌價準備業務；交易性金融資產與可供出售金融資產，包括取得、持有期間、期末計價、出售以及可供出售金融資產的減值業務；持有至到期投資，包括取得、持有期間、減值、到期收回等業務；長期股權投資，包括取得、后續計量、減值與處置業務；固定資產應側重折舊及其減值準備業務；在建工程應側重工程成本和減值業務、無形資產應側重價值攤銷與減值業務。

2.負債要素模擬實驗內容。短期借款應側重利息計提的業務；應付項目應側重應付票據、應交稅金、應付職工薪酬、應付福利費業務等；長期借款應側重借款費用業務；應付債券應側重溢價、折價核算業務；長期應付款主要是融資租賃與采用補償貿易方法引進設備款業務。

3.所有者權益要素模擬實驗內容。包括股本、資本公積、盈余公積與未分配利潤的業務模擬操作，其中未分配利潤應與利潤要素中的相關業務相結合進行模擬。

4.收入要素的模擬內容。主要應包括銷售商品收入（特殊情況下的商品銷售收入）、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入涉及的具體經濟業務。

5.費用要素模擬實驗內容。主要應包括與上述各項收入直接配比的費用（如主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出等）以及期間費用。

6.利潤要素模擬實驗內容。利潤總額形成，因為與營業利潤相關業務已經在收入要素和費用要素中涉及到，與投資收益的相關業務已在資產要素中涉及到，所以利潤總額形成的模擬內容應側重營業外收支以及期末各項收入費用的結轉。凈利潤形成，主要是所得稅費用的核算，并且應付稅款法和納稅影響會計法應分別進行模擬。利潤分配，有關利潤分配的每一個明細項目都應當涉及到。

（二）加強會計六要素綜合模擬實驗

編制一套完整的綜合模擬實驗案例，給出某一會計主體某一會計期間的經濟業務，讓學生進行系統模擬操作，同樣運用實際工作中使用的憑證、賬簿和報表。這樣既鞏固了學生的中級財務會計理論知識，又進一步提高了學生對企業具體而復雜的經濟業務的會計處理能力，從而達到教學效果的提升。

（三）增加模擬實驗企業的類型

如果僅以制造業為會計手工模擬實驗對象，將會導致剛踏入房地產開發企業、服務業、運輸業、商品流通業等其他行業就業的學生難以適應其會計工作。因此，應增加模擬實驗企業的類型，以擴大學生知識面和適應工作的能力。

三、加強成本會計手工模擬實驗

成本會計手工模擬實驗，應當與成本會計學課程的開設同步進行。成本會計學講授的主要內容是產品成本的計算、報告、分析等內容。因此，應當加強產品成本的計算、報告與分析的手工模擬實驗。

（一）加強成本會計分項模擬實驗

1.加強產品成本計算的模擬實驗。產品成本計算的模擬實驗，應從各項生產費用的發生開始直到計算出完工產品的總成本和單位成本止，主要是產品成本計算的品種法、分步法與分批法，任課教師應當結合課程進度逐步分項進行模擬實驗。具體模擬實驗內容是：基本生產車間與輔助生產車間直接生產費用的歸集；基本生產車間與輔助生產車間間接生產費用的歸集，就是對發生的制造費用在基本生產車間和輔助生產車間之間進行分配歸集；輔助生產費用的分配；生產費用在完工產品和在產品之間的分配；產品成本計算的品種法、分步法與分批法的具體運用。

2.加強產品成本報告與分析的模擬實驗。產品成本報告模擬實驗，主要是產品成本報表的編制，包括企業全部產品成本報表和主要產品成本報表的編制；企業產品成本分析模擬實驗，主要是結合企業全部產品成本報表和主要產品成本報表進行的分析，通過產品成本分析模擬實驗能夠發現問題，并針對問題提出改進措施，才是實驗的目的。

（二）加強成本會計全面系統模擬實驗

該部分應結合成本會計中主要的知識點進行實驗。編制一套完整的綜合模擬實驗案例，給出某一會計主體某一會計期間的成本核算資料，讓學生進行系統模擬操作，同樣運用實際工作中使用的憑證、賬簿和報表。通過系統模擬訓練，以鞏固課堂教學內容，彌補理論教學的不足，使學生熟練掌握成本核算業務，培養學生對各種成本費用的確認和計量、記錄與報告能力，以及分析問題和解決問題的能力。

四、加強高級財務會計手工模擬實驗

加強高級財務會計手工模擬實驗，主要是訓練學生對特殊業務的會計處理能力和應有的會計職業判斷能力，以提高學生對會計知識綜合運用能力和應有的分析判斷能力。高級財務會計模擬實驗應與高級財務會計課程的開設同步進行。

隨著世界經濟一體化步伐的加快，各國間經濟交往日益頻繁，企業的外幣業務時有發生，因此加強外幣業務手工模擬實驗已顯得尤為重要。

隨著我國經濟的高速發展，企業經濟業務的范圍也在不斷地擴大，如債務重組、非貨幣易、關聯方交易、或有事項、租賃等已逐漸成為企業間經濟活動的重要內容，這些業務如何處理？同時企業之間還存在相互投資相互參股的現象，是否編制合并報表？如何編制？只有通過仿真模擬實驗才是解決上述問題的最有效途徑。

高級財務會計手工模擬實驗具體安排：在課程講授過程中，應針對相關內容分項進行模擬實驗；課程授完后，應進行綜合系統的模擬實驗。模擬實驗內容應當在中級財務會計和成本會計模擬實驗資料的基礎上加以充實編制，即增加外幣業務、債務重組、非貨幣易、關聯方交易、或有事項、租賃、現金流量表、合并會計報表等以及需要會計人員進行職業判斷的經濟業務。

五、加強財務管理、管理會計和審計的手工模擬實驗

隨著現代企業制度的建立，財務管理和管理會計的應用越來越受到企業的重視，如財務分析、資金籌集與投放方案的制定與選擇、資產管理和股利分配等。審計被譽為“經濟警察”，為我國的經濟建設保駕護航，越來越受到全社會的重視。所以，應加強財務管理、管理會計和審計的模擬實驗，提高學生的綜合素質。

該實驗的安排應與財務管理、管理會計和審計課程開設同步，其模擬的內容應根據各課程的主要內容進行相應的模擬實驗。如何與會計模擬實驗的內容有機結合起來進行模擬實驗，需要相關任課教師共同努力。

六、加強會計綜合手工模擬實驗

會計綜合手工模擬實驗，主要是對學生所學的全部會計專業課程的內容進行全方位的模擬實驗，以達到對所學會計專業知識的融會貫通，提高學生的綜合會計知識水平和綜合會計操作技能以及解決實際問題能力，為今后的實際工作和理論研究奠定基礎。

篇10

關鍵詞：產品成本 核算制度 核算方法

為改進和加強企業產品成本核算，進一步提高產品成本信息質量，加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，財政部于2013年8月16日《企業產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執行。《新制度》旨在促進企業和經濟社會的可持續發展，謀求中國完全市場經濟地位，進一步提高企業國際競爭力，建設資源節約型、環境友好型社會，完善企業會計準則體系，為企業產品成本核算提供制度上的保證。

一、《新制度》制定的思路

《新制度》立足于企業會計準則的有關規定，適應企業做大做強走出去的發展趨勢，滿足我國企業經營管理需要，具有“四個結合”的特點。

（一）和當前產品成本管理的規范化、科學化、信息化需求相結合

規范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求。《新制度》規定了各行業企業產品成本核算的基本原則方法，統一了各行業企業產品成本核算標準，有力規范了企業產品成本核算行為，保證了成本信息真實完整。同時，系統整合了分散在具體會計準則、專業核算辦法等會計準則制度中的有關規定，保證了成本制度科學可行。另外，《新制度》明確要求企業充分利用ERP等現代信息技術，切實加強內部成本管理的各項基礎工作，體現了會計信息的發展方向。

（二）和目前行之有效的規定和做法相結合

《新制度》繼承了《舊制度》、《企業會計制度》以及有關行業核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結合企業會計準則和經濟社會發展的新要求，對企業產品成本核算進行改革和發展。同時在制度體例設計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業的實踐基礎，充分體現了行業特點。

（三）和企業會計準則的有關規定相結合

有機整合零散分布在存貨、固定資產、借款費用、無形資產、職工薪酬等具體準則中關于產品成本要素的內容，進一步細化成本核算方法，統一規范成本核算項目，減少成本核算的隨意性。

（四）和行業特點和企業實際情況相結合

立足于工業制造業，區分不同行業制定產品成本核算規定，充分體現其他行業特點，在產品成本開支范圍、產品成本核算對象、產品成本核算項目、產品成本歸集、分配和結轉方面制定了統馭性的成本核算原則，使不同行業不同產品的成本構成更具可比性。

二、《新制度》的主要變化

《新制度》分為五章五十三條，主要內容包括“總則”、“產品成本核算對象”、“產品成本核算項目和范圍”、“產品成本歸集、分配和結轉”、“附則”五章。第一章，總則。明確規定了本制度制定的依據和目的、適用范圍、產品和產品成本的內涵，以及成本核算的基本任務、手段和總體要求。第二章，產品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算對象進行了規定。第三章，產品成本核算項目和范圍。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算范圍、成本核算項目進行了規定。第四章，產品成本歸集、分配和結轉。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業、農業、商業和其他行業的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本的歸集、分配、結轉進行了規定，同時，適當引入了作業成本法。第五章，附則。規定小企業可以參照執行本制度及本制度施行的日期。《新制度》自2014年1月1日起施行。與《國營工業企業成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個方面變化。

（一）適用行業范圍不同

《舊制度》只是從單純的國營工業企業的角度來進行成本核算，而《新制度》立足于工業制造業，同時也適用于農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業以及其他行業的企業。《新制度》充分考慮了金融保險企業在成本核算對象、業務流程、經營管理等方面的特點，規定了金融保險業不適用企業產品成本核算制度。該行業劃分方式與國民經濟行業分類標準基本一致，確保行業分類的科學性以及便于有關行業的企業理解和操作。

（二）產品和產品成本的內涵不同

在《舊制度》中，產品主要是企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品。《新制度》在此基礎上，對“產品”進行科學定位，對產品的外延進行了擴展，產品還包括了企業提供的勞務或服務。明確規定，“產品是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品或提供的勞務。產品成本是指企業為取得產品而發生的各種支出，不包括期間費用。期間費用是指銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失和公允價值變動損失。”這就為企業確定生產費用歸集對象提供依據。

（三）成本核算對象方面不同

在《舊制度》中，主要針對的是工業制造業，籠統的按照產品品種、批次訂單或生產步驟等確定產品成本核算對象。《新制度》分行業對成本核算對象進行了區分，使得不同行業進行成本核算能夠有效統一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當合并作為成本核算對象等作了規定，以及根據企業內部管理有相關要求的，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。

（四）產品成本核算項目和范圍方面不同

《舊制度》規定，企業在計算產品生產成本，一般設置原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經費、企業管理費等五個成本項目。《新制度》根據不同行業的特征，設置不同的成本項目，可以按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態等設置不同的成本項目，比原有的成本項目更加科學，成本項目設置更加細化，使得產品成本核算更加準確。

（五）“產品成本歸集、分配和結轉”方面的不同

《新制度》中嘗試推行作業成本法。工業企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配，對制造費用依據資源耗費方式確定合理的標準而進行合理分配。作業成本法的推行很好地克服傳統成本核算方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變為可控，這樣可以更好地發揮決策、計劃的控制作用，以促進作業管理和成本控制水平的提高。這是《新制度》在產品成本核算方法上的一大亮點。

三、新舊制度之變化分析

《新制度》將成本核算的基本原則與我國企業成本核算具體實踐相結合，系統歸納總結、梳理整合各類企業的普遍做法，將管理會計理念融入到制度中，是指導企業加強成本管理的重要規范性文件。《新制度》主要變化可以概括為：銜接兩大體系，實現三大突破。

（一）銜接兩大體系

即企業會計標準體系和管理會計體系。目前，企業會計標準體系基本建成并在大中小型企業全面實施，《新制度》一方面與企業會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業會計準則中關于產品成本核算的零散內容，例如存貨會計準則關于產品加工成本的內容，建造合同會計準則關于工程施工成本的內容，無形資產、固定資產會計準則中關于應計入產品成本的攤銷和折舊的內容，職工薪酬會計準則中關于應計入產品成本的人工費用的要素范疇。同時，由于以上規定相對較為原則，不夠具體，不能滿足企業進行產品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎上，還進一步規范了產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍以及產品成本歸集、分配和結轉，建立了企業產品成本核算的操作性規范。另一方面，管理會計體系已列為今后會計改革與發展的重點方向，《新制度》與管理會計體系建設進程保持了銜接，突出體現了企業內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要，明確規定企業應當根據內部管理要求確定成本核算對象、成本核算項目，并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉，同時，適度加入作業成本法等，為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。

（二）實現三大突破