導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)核算辦法和規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：統(tǒng)一會計(jì)制度會計(jì)工作小企業(yè)會計(jì)制度

隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷加強(qiáng)，對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)會有所增加，為了適應(yīng)這些行業(yè)會計(jì)核算的需要和維護(hù)國家會計(jì)制度的統(tǒng)一，伴隨著《小企業(yè)會計(jì)制度》出臺，我國統(tǒng)一的會計(jì)制度體系終于塵埃落定。相較于原來的分行業(yè)會計(jì)制度，無疑統(tǒng)一會計(jì)制度體系是一種進(jìn)步。國家統(tǒng)一會計(jì)制度上歸會計(jì)管理體制，下及單位會計(jì)制度或會計(jì)工作，在整個會計(jì)系統(tǒng)中起著承上啟下的作用。客觀地講，統(tǒng)一會計(jì)制度在我國影響之深遠(yuǎn)超乎人們的一般想象，它凝結(jié)了全國眾多會計(jì)工作者的智慧和經(jīng)驗(yàn)，甚至教育了幾代會計(jì)人員，是我國會計(jì)工作的一筆巨大遺產(chǎn)。

1.對統(tǒng)一會計(jì)制度的理解

根據(jù)會計(jì)法的規(guī)定，我國統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門依法制定并公布。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是指全國會計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的總稱。根據(jù)我國會計(jì)法的規(guī)定，我國統(tǒng)一的會計(jì)制度是指：國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會計(jì)法制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度。是我國會計(jì)法規(guī)體系的組成部分，對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計(jì)事務(wù)具有約束力。

在我國，會計(jì)制度按其內(nèi)容可以分為三類：一是有關(guān)會計(jì)工作的制度，如會計(jì)檔案管理辦法。二是有關(guān)會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的制度，如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

2.對統(tǒng)一會計(jì)制度的認(rèn)識

現(xiàn)階段實(shí)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度的管理方式，是同我國現(xiàn)實(shí)的會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)模式、會計(jì)管理體制、單位會計(jì)工作實(shí)踐相適應(yīng)的。

2.1 統(tǒng)一會計(jì)制度由13個行業(yè)會計(jì)制度簡化為3個企業(yè)會計(jì)制度，是會計(jì)制度改革的進(jìn)步。最重要的是新的制度體系能更好地與國際接軌。在原有會計(jì)制度體系下，我國企業(yè)的會計(jì)語言無法與境外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，調(diào)整的工作量很大，這不利于我國公司參與國際競爭。而簡化與方便管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量則是新制度體系的又一大進(jìn)步。由原來的13個行業(yè)會計(jì)制度簡化為現(xiàn)在的三個企業(yè)會計(jì)制度，從形式上有一定的簡化，便于行業(yè)監(jiān)管，增加會計(jì)信息的可比性，也便于集團(tuán)公司內(nèi)部管理，避免由于集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行不同會計(jì)制度帶來工作量增加。同時，新的會計(jì)制度更注重會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2 由行業(yè)會計(jì)制度向統(tǒng)一會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換是中國客觀環(huán)境變化后的必然。原來的行業(yè)會計(jì)制度是符合當(dāng)時的歷史條件的。當(dāng)時的條件和現(xiàn)在不完全一樣，不允許企業(yè)做出很多的判斷，比如對折舊，準(zhǔn)備等。會計(jì)與稅法的要求基本一致。不同的行業(yè)有不同的要求。另外，當(dāng)時的會計(jì)人員的水平也沒有現(xiàn)在這么高，行業(yè)與行業(yè)之間比較小的分別需要具體地分行業(yè)提出來。所以說，在當(dāng)時，行業(yè)會計(jì)制度是有它的客觀需要的。經(jīng)過許多年之后，現(xiàn)在中國的會計(jì)規(guī)則比從前稍微籠統(tǒng)一些，不需要分行業(yè)來制定了。另外，由于會計(jì)人員水平的提高，行業(yè)與行業(yè)差別可以由會計(jì)人員按照企業(yè)會計(jì)制度來自己判斷。所以說，企業(yè)會計(jì)制度體系是隨著客觀環(huán)境的變化，會計(jì)人員素質(zhì)的提高變化的。這種變化是很正常的。

2.3 新體系最大的特點(diǎn)就是可操作性比較強(qiáng)。國外只有會計(jì)準(zhǔn)則，而中國既有準(zhǔn)則，又有制度。由于中國地方比較大，會計(jì)人員太多，會計(jì)人員的素質(zhì)不一，而準(zhǔn)則需要更多的判斷。每個人對準(zhǔn)則的理解可能會有不同，所以，需要操作性更強(qiáng)的制度作指導(dǎo)。這樣的制度更符合現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)。

3.對統(tǒng)一會計(jì)制度的探討

對于已經(jīng)形成的統(tǒng)一會計(jì)制度，不同的人可能會有不同的看法。現(xiàn)在的體系是否比原來的行業(yè)會計(jì)制度好用是導(dǎo)致新體系遭到質(zhì)疑的一個焦點(diǎn)。

雖然統(tǒng)一的會計(jì)制度體系從形式上比原來的行業(yè)會計(jì)制度大為簡化，也大大地增加了企業(yè)會計(jì)信息的可比性，很多人卻認(rèn)為相比原來的行業(yè)會計(jì)制度，新的制度體系并不實(shí)用。

由于我國企業(yè)種類繁多，試圖用一種或幾種會計(jì)制度涵蓋所有企業(yè)是不可能的。作為國家政策制定部門，只要將會計(jì)準(zhǔn)則制定并完善就可以了，不應(yīng)該用一些具體的會計(jì)制度來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體會計(jì)制度可交給各行業(yè)協(xié)會去協(xié)調(diào)。

新會計(jì)制度體系主要的缺陷就是還不能照顧到某些行業(yè)的特點(diǎn)。金融企業(yè)有它的特點(diǎn)，所以有專門的會計(jì)制度來規(guī)范。其他行業(yè)雖然不像金融企業(yè)那么特別，但行業(yè)與行業(yè)之間還是有區(qū)別的。對于特別的業(yè)務(wù)，如果要求會計(jì)人員按照企業(yè)會計(jì)制度來做，一般的會計(jì)人員可能做不出來。

針對這一問題的解決，財(cái)政部采取的辦法是通過制定會計(jì)核算辦法來彌補(bǔ)統(tǒng)一會計(jì)制度不能兼顧各行業(yè)特點(diǎn)的缺陷。會計(jì)核算辦法是針對某個特定行業(yè)的特點(diǎn)，對企業(yè)會計(jì)制度做出的補(bǔ)充。現(xiàn)在財(cái)政部已經(jīng)制訂了三個會計(jì)核算辦法，即《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《民航企業(yè)會計(jì)核算辦法》和《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》。

然而，這又帶來了新的問題。現(xiàn)在已有業(yè)內(nèi)人士指出，如果以后每個特殊行業(yè)都有一套會計(jì)核算辦法，這與以前的分行業(yè)會計(jì)制度有什么區(qū)別？對于多元化的企業(yè)來說，是不是還是要同時執(zhí)行幾個核算辦法？那么，會計(jì)制度這種形式上的改革到底能有多大的意義？

篇2

第二條本規(guī)定適用于縣級財(cái)政全額撥款的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、派出機(jī)構(gòu)、社會團(tuán)體及其下屬單位，包括縣政府成立的臨時機(jī)構(gòu)。

第二章會計(jì)集中核算管理原則

第三條成立縣會計(jì)核算中心，會計(jì)核算中心按照有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，負(fù)責(zé)納入集中核算單位(下稱單位)的會計(jì)管理、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。定期向納入集中核算的單位反饋財(cái)務(wù)收支情況。

第四條實(shí)行會計(jì)集中核算管理的單位，取消單位的會計(jì)崗位，由會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)其會計(jì)核算業(yè)務(wù):取消單位所有銀行賬戶，由會計(jì)核算中心統(tǒng)一開戶，各單位經(jīng)費(fèi)的撥入、支出、往來款項(xiàng)的收付等資金結(jié)算業(yè)務(wù)由會計(jì)核算中心統(tǒng)一在該賬戶辦理:會計(jì)核算中心利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，按單位類別、分戶進(jìn)行會計(jì)核算。

第五條納入會計(jì)集中核算管理單位，預(yù)算管理體制不變，年度預(yù)算和預(yù)算外資金收支計(jì)劃仍由各單位編報(bào)，財(cái)政部門批準(zhǔn)后批復(fù)給各單位，同時抄送會計(jì)核算中心;單位的理財(cái)機(jī)制不變，即資金的使用權(quán)和審批權(quán)仍在各單位:會計(jì)主體的法律責(zé)任不變，即單位的各項(xiàng)收支活動仍由單位承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)法律責(zé)任。

第三章會計(jì)核算中心

第六條會計(jì)核算中心為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，人、財(cái)、物統(tǒng)一由縣財(cái)政局管理。會計(jì)核算中心、內(nèi)設(shè)主任、付主任、總會計(jì)師、業(yè)務(wù)部、資金部、辦公室等部門。

第七條會計(jì)核算中心利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)行會計(jì)業(yè)務(wù)電算化，財(cái)務(wù)管理信息化，并逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上結(jié)算。

主要會計(jì)業(yè)務(wù)流程:

(一)資金流入流出(收支)

1、資金流入(收入)包括:財(cái)政撥款(經(jīng)費(fèi)及各種專項(xiàng)資金);上級主管部門直撥專款;借款:行政事業(yè)性收費(fèi)(按照票款分離及"收支兩條線"有關(guān)規(guī)定執(zhí)行);其他收入。

2、資金流出(開支)包括:人員工資(已納入國庫統(tǒng)一支付的，會計(jì)核算中心根據(jù)縣財(cái)政局國庫審核支付的工資匯總數(shù)據(jù)導(dǎo)入報(bào)賬;未納入國庫統(tǒng)一支付的，按原發(fā)放辦法，由報(bào)賬會計(jì)發(fā)放);經(jīng)常性開支；預(yù)算外支出;其他支出及專項(xiàng)支出。各單位的零星開支采取報(bào)賬制，核定備用金。

(二)財(cái)產(chǎn)物資核算管理。單位的固定資產(chǎn)、材料等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，會計(jì)核算中心根據(jù)有關(guān)會計(jì)資料及原始單據(jù)記賬，進(jìn)行數(shù)量、金額控制。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)核算中心按分戶核算的要求，對各單位發(fā)生的各項(xiàng)收支進(jìn)行會計(jì)核算，按規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)核算中心經(jīng)辦會計(jì)簽名蓋章后，由單位報(bào)送縣財(cái)政局、審計(jì)局等有關(guān)部門。

第八條會計(jì)核算中心對有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)資料負(fù)有保密義務(wù)，除法律、法規(guī)規(guī)定外，不得對外提供會計(jì)資料。

第九條會計(jì)核算中心應(yīng)按照財(cái)政管理體制改革的要求，協(xié)助單位編制綜合預(yù)算。

第十條會計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會計(jì)控制制度，明確職責(zé)和權(quán)限。

第四章納入會計(jì)集中核算單位職責(zé)

第十一條納入會計(jì)集中核算單位應(yīng)當(dāng)合理編制單位預(yù)算，依法組織收入，積極籌集資金保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要。

第十二條單位負(fù)責(zé)向縣財(cái)政局報(bào)送年度預(yù)算，并根據(jù)批準(zhǔn)的年度預(yù)算提出單位用款計(jì)劃，及時申請財(cái)政撥，合理安排使用資金，提高財(cái)政資金的使用效益。

第十三條單位按照財(cái)政部門的要求編制綜合預(yù)算。

第十四條單位必須依法組織各項(xiàng)收入，合理安排使用各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和其他依法可安排的資金，及時向會計(jì)核算中心報(bào)賬。

第十五條單位應(yīng)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，做好財(cái)務(wù)管理工作。按照《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定審定、報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動分析。

第十六條加強(qiáng)單位固有資產(chǎn)管理，建立健全固定資產(chǎn)檔案，配合會計(jì)核算中心定期組織固定資產(chǎn)清查。

第十七條單位應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)審批制度，并將單位的財(cái)務(wù)審批程序和審批人員的簽字筆跡報(bào)會計(jì)核算中心、備查。

第十八條單位應(yīng)當(dāng)推薦專職或兼職報(bào)賬會計(jì)，報(bào)送會計(jì)核算中心確定。

第十九條單位報(bào)賬會計(jì)接受會計(jì)核算中心的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，從事單位會計(jì)基礎(chǔ)工作，其主要職責(zé)是:

(一)負(fù)責(zé)辦理預(yù)算內(nèi)、外資金撥款；

(二)收取預(yù)算內(nèi)外收入，并將各項(xiàng)收入分別上繳核算中心、國庫或財(cái)政專戶；

(三)負(fù)責(zé)監(jiān)督單位的收入入庫和資金使用情況，對原始憑證按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行初審；

(四)建立必要的備查賬，辦理單位轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付日常財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù);

(五)編制單位年度綜合預(yù)算，并根據(jù)財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行實(shí)施；

(六)領(lǐng)購票據(jù)和繳回票據(jù)存根;

(七)負(fù)責(zé)單位與會計(jì)核算中心之間的會計(jì)報(bào)表及其他資料的傳遞，包括報(bào)送單位人員的扣款通知單、人員調(diào)動、工資轉(zhuǎn)移介紹信、調(diào)資批復(fù)等文件資料；

(八)辦理財(cái)政部門及會計(jì)核算中心布置的其他財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)。

第二十條主管部門對下屬單位負(fù)有財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能，對所屬單位的財(cái)務(wù)活動實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督，協(xié)助會計(jì)核算中心組織本部門業(yè)報(bào)表總匯報(bào)。

第五章會計(jì)監(jiān)督

第二十一條單位按照《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求進(jìn)行報(bào)賬，接受會計(jì)核算中心監(jiān)督。

第二十二條會計(jì)核算中心對各單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，審核的內(nèi)容包括:

(一)原始憑證是否真實(shí)、合法，項(xiàng)目是否填列齊全、完整;

(二)財(cái)務(wù)審批手續(xù)是否符合單位內(nèi)部審批制度和審批程序；

(三)收入是否真實(shí)、是否及時入庫；

(四)支出是否符合各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定和單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定。

第二十三條會計(jì)核算中心對不符合財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)、制度要求的原始憑證，可要求單位更正或補(bǔ)充，對認(rèn)為會造成財(cái)政性資金損失的應(yīng)拒絕受理。

第二十四條會計(jì)核算中心總會計(jì)師對各單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行日常審核，對存在的問題，及時提請單位糾正。

第二十五條會計(jì)核算中心和單位依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察、稅務(wù)的監(jiān)督和檢查。審計(jì)機(jī)關(guān)對納入集中核算單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支實(shí)行定期審計(jì)制度，具體實(shí)施辦法由縣審計(jì)局制定。

第二十六條審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問題，在階段審計(jì)中先對單位提出限期糾正意見，單位拒不糾正的，由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理、處罰或提交有關(guān)部門進(jìn)一步查處。

第二十七條審計(jì)機(jī)關(guān)或其他部門對單位的處罰決定，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)或其他部門提請，會計(jì)核算中心可將應(yīng)上交財(cái)政的資金直接劃繳。

第六章法律責(zé)任

第二十八條單位應(yīng)當(dāng)對其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及其會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第二十九條會計(jì)核算中心對認(rèn)為會造成財(cái)政性資金損失的原始憑證，不予制止或提出糾正意見，又不向財(cái)政、審計(jì)等有關(guān)機(jī)關(guān)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

第三十條會計(jì)核算中心泄露會計(jì)資料的，追究有關(guān)人員的法律責(zé)任。

第三十一條對應(yīng)納入會計(jì)集中核算的單位，接到納入會計(jì)集中核算的通知之日起十天內(nèi)，拒不辦理交接手續(xù)的，財(cái)政部門停止其經(jīng)費(fèi)(包括工資)支付，審計(jì)部門通知金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)其銀行賬戶。

篇3

一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算行政單位國有資產(chǎn)管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租、出借國有資產(chǎn)所獲得的收入；(2)行政單位附屬機(jī)關(guān)服務(wù)中心等后勤服務(wù)單位，經(jīng)審批同意，使用國有資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所上繳的國有資產(chǎn)占用費(fèi)收入；(3)行政單位未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體上繳的國有資產(chǎn)占用費(fèi)等收入；(4)財(cái)政部門確認(rèn)的其他有償收入。《行政單位會計(jì)制度》規(guī)定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，財(cái)政預(yù)算撥款收入及預(yù)算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關(guān)規(guī)定取得上述范圍以外的各項(xiàng)收入。如固定資產(chǎn)臨時出租出借和變價(jià)收入、非獨(dú)立核算的后勤部門服務(wù)性收入、報(bào)刊發(fā)行的勞務(wù)收入、利息收入等。”(上述范圍指“財(cái)政預(yù)算撥款收入”和“預(yù)算外資金收入”)。根據(jù)上述規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規(guī)定：“行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理”。《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)的出租、出借、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財(cái)政預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。即行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入不應(yīng)納入單位預(yù)算，記入“其他收入”科目，而應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算，上繳同級財(cái)政專戶，上繳前記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”負(fù)債科目。

[例1]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出租房屋取得租金收入3000元存入銀行。

按《行政單位會計(jì)制度》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

3000

貸：其他收入

3000

按適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

3000

上繳時，

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

3000

貸：銀行存款

3000

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入包括事業(yè)單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產(chǎn)出租、出借或提供擔(dān)保等取得的收入。由于事業(yè)單位類型多、收入來源多元化，且事業(yè)單位改革總體方案尚未出臺，《事業(yè)單位辦法》沒有要求事業(yè)單位的國有資產(chǎn)使用收入實(shí)行“收支兩條線”管理。《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外。”根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用的規(guī)定和《事業(yè)單位辦法》，其會計(jì)核算仍然按照原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔(dān)保收入記入“經(jīng)營收入”科目，待事業(yè)單位改革總體方案出臺后再作變動。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)處置收入核算《行政單位辦法》規(guī)定：“行政單位國有資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理。”根據(jù)上述規(guī)定和《行政單位會計(jì)制度》會計(jì)科目的核算內(nèi)容，行政單位國有資產(chǎn)處置收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。行政單位國有資產(chǎn)處置主要是庫存材料和固定資產(chǎn)。《行政單位會計(jì)制度》規(guī)定：“庫存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。“轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理。”《行政單位會計(jì)制度》對行政單位國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不符合《行政單位辦法》要求的應(yīng)當(dāng)改變。以庫存材料和固定資產(chǎn)的處置收入，分《行政單位會計(jì)制度》和適應(yīng)《行政單位辦法》的會計(jì)處理例解如下。

[例2]某行政單位出售多余的庫存甲材料一批，取得變價(jià)收入8000元存入銀行。該批材料賬面成本6000元。

(1)按《行政單位會計(jì)制度》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款8000

貸：庫存材料――甲材料

6000

經(jīng)費(fèi)支出

2000

(2)適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000

同時，借：拔入經(jīng)費(fèi)或預(yù)算外資金收入8000

貸：庫存材料――甲材料

6000

經(jīng)費(fèi)支出

2000

[例3]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢汽車一輛，變價(jià)收入10000元存入銀行。該汽車賬面價(jià)值200000元。

(1)按《行政單位會計(jì)制度》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：其他收入

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產(chǎn)

200000

(2)適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產(chǎn)

200000

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣資產(chǎn)損失核銷等。”同時還規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’。”根據(jù)《事業(yè)單位辦法》，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，上繳前記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入按資產(chǎn)類別主要有材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置收入。

一是材料和產(chǎn)成品的核算。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》沒有對材料和產(chǎn)成品變價(jià)收入的會計(jì)核算作出規(guī)定，但規(guī)定了在增減材料和產(chǎn)成品的同時，沖減或增加事業(yè)支出和經(jīng)營支出。因此，事業(yè)單位對材料和產(chǎn)成品變價(jià)收入可做如下會計(jì)處理。當(dāng)變價(jià)收入低于賬面成本時，借記

“銀行存款等”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記“材料或產(chǎn)成品”。當(dāng)變價(jià)收入高于賬面成本時，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產(chǎn)成品”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”。為事業(yè)活動服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入事業(yè)支出，為經(jīng)營活動服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入經(jīng)營支出。而根據(jù)《事業(yè)單位辦法》國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定，應(yīng)改變上述做法，將國有資產(chǎn)處置收入記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

[例4]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)處置原用財(cái)政補(bǔ)助收入為事業(yè)活動購買的甲材料一批，變價(jià)收8000元存入銀行。該批材料賬面成本9000元。

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款8000

同時，借：財(cái)政補(bǔ)助收入8000

事業(yè)支出

1000

貸：材料一甲材料

9000

如為事業(yè)收入購買，上述會計(jì)分錄應(yīng)為：

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000

同時，借：事業(yè)收入 8000

事業(yè)支出

1000

貸：材料一甲材料

9000

如為經(jīng)營資金購買用于經(jīng)營活動，上述會計(jì)分錄應(yīng)為：

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000

同時，借：經(jīng)營收款8000

經(jīng)營支出

1000

貸：材料――甲材料

9000

二是固定資產(chǎn)的核算。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。”《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：“出售固定資產(chǎn)時，按實(shí)際收到的價(jià)款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金――修購基金’科目，同時按原價(jià)借記‘固定基金’科目，貸記本科目。”“清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金。”《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》固定資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。

[例5]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)出售汽車一輛，變價(jià)收

10000元，賬面價(jià)值200000元。

(1)按《事業(yè)單位會計(jì)制度》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：專用基金――修購基金

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產(chǎn)

200000

(2)適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

10000

同時，借：固定基金

200000

貸：固定資產(chǎn)

200000

三是無形資產(chǎn)的核算。《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：“單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入借記‘銀行存款’科目，貸記‘事業(yè)收入’科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記‘事業(yè)支出――其他費(fèi)用’科目，貸記本科目”。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》指出：“事業(yè)單位無論是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)還是使用權(quán)，其取得的除國家另有規(guī)定者外，均記入事業(yè)收入”。上述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的核算規(guī)定不符合《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。

[例6]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，賬面余額20000元。

(1)按《事業(yè)單位會計(jì)制度》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：事業(yè)收入

50000

同時，借：事業(yè)支出

20000

貸：無形資產(chǎn)　20000

(2)適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

50000

同時，借：事業(yè)收入

20000

貸：無形資產(chǎn)

篇4

關(guān)鍵詞：軍隊(duì) 會計(jì)核算 問題 整改對策

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-142-02

一、前言

會計(jì)核算工作主要是將貨幣作為主體的計(jì)量尺度，反映出會計(jì)主力資金趨勢。軍隊(duì)特殊屬性決定，其會計(jì)核算工作也較為特殊，當(dāng)然同時也包含了普通會計(jì)核算工作的一些特征。伴隨我國軍隊(duì)的持續(xù)發(fā)展更新，各級財(cái)會核算工作地位更加凸顯出來，然而會計(jì)核算工作水平有限等問題在一定層面仍舊存在，因而，全面優(yōu)化會計(jì)核算工作質(zhì)量勢在必行。

二、軍隊(duì)核算內(nèi)在意義以及發(fā)展

軍隊(duì)為能夠更快、更優(yōu)質(zhì)的完成國家傳達(dá)下放的各類計(jì)劃任務(wù)，應(yīng)全面做好經(jīng)營管理，強(qiáng)化會計(jì)工作。會計(jì)始終為經(jīng)濟(jì)管理工作的核心構(gòu)成，事實(shí)證明管理經(jīng)濟(jì)應(yīng)以會計(jì)為基礎(chǔ)，想要推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展就離不開會計(jì)工作。因此，軍隊(duì)會計(jì)一項(xiàng)重要任務(wù)便是會計(jì)核算，其成為管理經(jīng)濟(jì)的科學(xué)有效方式。貨幣始終是主體的計(jì)量單位，持續(xù)細(xì)化的記錄并核算各類經(jīng)濟(jì)活動，映射并監(jiān)控軍隊(duì)各類經(jīng)營生產(chǎn)活動環(huán)節(jié)，為管理經(jīng)濟(jì)提供了需要的系統(tǒng)化資料，并可推進(jìn)各類活動更好更快地發(fā)展與完善。生產(chǎn)物質(zhì)資料為人類社會發(fā)展生存的核心基礎(chǔ)，伴隨現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的不斷提升，形成了剩余產(chǎn)品，尤其是商品經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得貨幣推動了交換，擴(kuò)充了商品生產(chǎn)者互相的經(jīng)濟(jì)來往，使得會計(jì)進(jìn)一步快速發(fā)展，原本反應(yīng)以及監(jiān)控生產(chǎn)流程的單純計(jì)算以及登記，逐步發(fā)展變成了更加完備的會計(jì)。會計(jì)便是通過貨幣進(jìn)行量度，并將生產(chǎn)階段中價(jià)值運(yùn)動有關(guān)的數(shù)量通過憑證這一依據(jù)，采取整體化、專業(yè)化的方式，持續(xù)系統(tǒng)的登記在帳簿資料之中，令各類物資財(cái)產(chǎn)的變更、波動以及各類收入以及支出可以完成總數(shù)加計(jì)，通過比較分析，進(jìn)而獲取到能夠全面映射經(jīng)營生產(chǎn)活動階段的各類成本、經(jīng)費(fèi)以及利潤指標(biāo)。通過該類價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，便可更加合理有效的針對經(jīng)營生產(chǎn)活動流程做好引導(dǎo)以及管控，全面提升經(jīng)濟(jì)效益水平，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。由此不難看出，會計(jì)始終是經(jīng)濟(jì)管理工作的一項(xiàng)重要核心。

三、軍隊(duì)會計(jì)核算現(xiàn)實(shí)狀況

伴隨軍隊(duì)財(cái)經(jīng)工作模式的不斷變革，當(dāng)前，軍隊(duì)會計(jì)核算信息還不適應(yīng)當(dāng)前形勢以及當(dāng)前環(huán)境下軍隊(duì)建設(shè)以及全面發(fā)展的需求。首先。在會計(jì)核算體制上，當(dāng)前軍隊(duì)會計(jì)核算工作標(biāo)準(zhǔn)以我國人民會計(jì)準(zhǔn)則為根本，輔以會計(jì)核算單項(xiàng)制度辦法，同步約束并規(guī)范軍隊(duì)會計(jì)核算的各項(xiàng)流程與操作。該項(xiàng)體制在牽涉到會計(jì)監(jiān)督、核算以及管理工作等層面，核算方向趨于淡化，因此指導(dǎo)價(jià)值以及可靠穩(wěn)定性不足，導(dǎo)致會計(jì)核算變成了單一的規(guī)則羅列，使得核算以及預(yù)算數(shù)據(jù)互相脫節(jié)，同實(shí)際發(fā)生數(shù)關(guān)聯(lián)性不大，令會計(jì)核算整體質(zhì)量不斷下降。另外，會計(jì)核算工作內(nèi)容以及方式方法，會計(jì)主責(zé)對于會計(jì)科目進(jìn)行了清晰的規(guī)定，同時在歷經(jīng)數(shù)十年的發(fā)展后沒能更好地更新轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致一些科目滯后、過時，命名不規(guī)范，一些設(shè)置的科目較為寬泛、一些則過分詳細(xì)。從核算方式來講，軍隊(duì)會計(jì)更多的是以收付實(shí)現(xiàn)制為核心，僅有一些較少的事項(xiàng)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際上收付實(shí)現(xiàn)制較難映射出具體的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，因此導(dǎo)致賬面數(shù)同現(xiàn)實(shí)的數(shù)形成了明顯的差別，較易形成會計(jì)信息的誤差以及錯覺，對黨政領(lǐng)導(dǎo)制定正確對策形成一定的負(fù)面影響。再者，在會計(jì)核算工作的系統(tǒng)功能上，由于軍隊(duì)保密屬性決定，其應(yīng)用會計(jì)核算體系沒有體現(xiàn)出較高的智能化特征，影響了實(shí)踐工作效率，使得集成性、網(wǎng)絡(luò)化、智能化水平有限，會計(jì)核算無法體現(xiàn)更好的時效性，不能依照會計(jì)核算的具體信息數(shù)據(jù)做有效的預(yù)測以及正確的決策，導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)工作決策精準(zhǔn)性不良下降。

四、軍隊(duì)會計(jì)核算包含的問題

1.由于軍隊(duì)會計(jì)的特殊性，因此無法將軍隊(duì)會計(jì)同普通單位會計(jì)相提并論。目前，軍隊(duì)會計(jì)核算階段中，出現(xiàn)了一些較為突出的問題。首先，會計(jì)核算工作不夠規(guī)范。當(dāng)前軍隊(duì)會計(jì)是按照會計(jì)規(guī)則做核算，由于制定會計(jì)規(guī)則時期較長，經(jīng)過了長期的實(shí)踐后沒有更好地完善更新，導(dǎo)致一些明確要求的會計(jì)科目逐步滯后甚至是過時，具體名稱也沒能全面契合目前會計(jì)名稱的有關(guān)規(guī)范。再者，針對記賬處理方式僅進(jìn)行了較為單一的描述，致使當(dāng)前會計(jì)科目應(yīng)用較為混亂，核算管理欠缺規(guī)范性。

2.我國會計(jì)規(guī)范進(jìn)一步要求，主體機(jī)構(gòu)應(yīng)全面確保會計(jì)核算信息的整體真實(shí)性，應(yīng)依照全面清晰的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有關(guān)帳簿登記，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的全面完整，軍隊(duì)會計(jì)核算亦是如此。然而，在當(dāng)前軍隊(duì)會計(jì)核算階段中，一些軍隊(duì)核算的工作主體為了掩蓋具體的財(cái)務(wù)狀況，涵蓋成本經(jīng)費(fèi)開支狀況，隨意的篡改并偽造會計(jì)憑證，通過非法手段將無法報(bào)銷的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)最終完成報(bào)銷，該類現(xiàn)象在一定層面使得財(cái)務(wù)報(bào)表不完整可靠，無法精準(zhǔn)的反映出軍隊(duì)全面的財(cái)務(wù)狀況。

3.會計(jì)核算工作流程具體涵蓋兩個層面內(nèi)容，也就是會計(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)有關(guān)手續(xù)。我國有關(guān)會計(jì)規(guī)范清晰明確記賬憑證為會計(jì)分錄具體的單據(jù)，會計(jì)人員應(yīng)全面依照審核清晰的原始憑證填寫記賬憑證。然而，基于軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理通過上級撥付以及下級應(yīng)用的處理方式，對會計(jì)審核不夠重視，特別是一些單位仍舊存在填制會計(jì)憑證不合理、相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)不完備、審核會計(jì)工作人員不到位的問題。

五、軍隊(duì)會計(jì)核算整改對策

1.培養(yǎng)穩(wěn)定可靠的團(tuán)隊(duì)，全面提升會計(jì)人員素質(zhì)。培養(yǎng)打造一支可靠穩(wěn)定、體現(xiàn)優(yōu)良素質(zhì)的會計(jì)人才隊(duì)伍，是完善會計(jì)核算的組織基礎(chǔ)。伴隨我國軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)步伐的持續(xù)加快，軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理顯現(xiàn)出了不斷豐富的新型變化，這就需要軍隊(duì)更加完善會計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，積極打造形成一支素質(zhì)較高的會計(jì)團(tuán)隊(duì)。特別是在軍隊(duì)信息化發(fā)展的趨勢之下，為了留住更多的人才，應(yīng)由下述三個層面入手。首先，應(yīng)在軍隊(duì)后勤管理工作中選擇一支會計(jì)能力優(yōu)秀、高素質(zhì)的人才負(fù)責(zé)會計(jì)工作。同時，應(yīng)定期組織教育培訓(xùn)，全面提升當(dāng)前會計(jì)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力和知識水平。再者，應(yīng)確保會計(jì)人員的良好穩(wěn)定性，尤其是不應(yīng)陷入青黃不接的狀態(tài)，這也恰恰是現(xiàn)代化軍隊(duì)發(fā)展進(jìn)程中會計(jì)任務(wù)的當(dāng)前需要。

2.完善體制，做好會計(jì)核算約束監(jiān)督。軍隊(duì)會計(jì)信息主要反映資金活動的具體結(jié)果，因此其質(zhì)量水平對于軍隊(duì)發(fā)展建設(shè)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。近期軍隊(duì)一些單位會計(jì)信息出現(xiàn)出了較多的信息質(zhì)量問題，在一定程度上抑制了軍事經(jīng)濟(jì)效益水平的提升，使得資源的有效配置沒能跟上時代步伐。全面提升軍隊(duì)會計(jì)信息整體質(zhì)量就成為一項(xiàng)重要任務(wù)。應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)核算約束監(jiān)督，制定相應(yīng)的管理機(jī)制。特別是一些基礎(chǔ)會計(jì)任務(wù)，應(yīng)全面做好下述工作。首先，應(yīng)全面執(zhí)行新型會計(jì)法，落實(shí)基礎(chǔ)會計(jì)規(guī)范，創(chuàng)建完善的內(nèi)部管控體制，嚴(yán)格履行會計(jì)信息反饋核實(shí)體制，并執(zhí)行有關(guān)會計(jì)崗位的責(zé)任追究以及必要的核算流程。

3.全面創(chuàng)新，創(chuàng)建良好的會計(jì)核算系統(tǒng)。創(chuàng)建軍隊(duì)會計(jì)核算系統(tǒng)，應(yīng)勇于開拓、不斷創(chuàng)新，方能利于較好的完成會計(jì)工作，提升整體工作效率。首先，應(yīng)創(chuàng)建會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作考評體制，這是軍隊(duì)會計(jì)基礎(chǔ)任務(wù)規(guī)范化的必然需要。會計(jì)主體應(yīng)建立有序科學(xué)的考核小組，全面負(fù)責(zé)考核管理工作。工作小組應(yīng)全面的把握原則，做到作風(fēng)正派、素質(zhì)過硬，具備較高的政策水平。另外，應(yīng)合理推行會計(jì)委派工作制度，進(jìn)而降低軍隊(duì)會計(jì)員工針對本機(jī)構(gòu)部門領(lǐng)導(dǎo)階層的依附心態(tài)，令其勇敢地對部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)階層不科學(xué)或是不合乎規(guī)范的會計(jì)舞弊行為進(jìn)行抵制。利用上級委派工作人員，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)可統(tǒng)一安排部署會計(jì)員工的教育培訓(xùn)以及調(diào)節(jié)，進(jìn)而有效監(jiān)控部隊(duì)?wèi)?yīng)用資金行為，同時部隊(duì)可對各類應(yīng)用的具體經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目做到謹(jǐn)慎對待。最終應(yīng)優(yōu)化軍隊(duì)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督管理職能，全面加強(qiáng)部隊(duì)內(nèi)部管理監(jiān)督以及財(cái)務(wù)單位主體管控，保障會計(jì)主體各項(xiàng)會計(jì)行為契合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

4.全面執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策，優(yōu)化軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及政策是指導(dǎo)軍隊(duì)會計(jì)核算的根本原則，必須嚴(yán)格執(zhí)行軍隊(duì)從事的各類豐富經(jīng)濟(jì)活動，均需要通過貨幣形式反映于會計(jì)憑證、資料帳簿以及信息報(bào)表之中，因而軍隊(duì)會計(jì)核算階段中應(yīng)通過憑證審核、事項(xiàng)核對、研究報(bào)表數(shù)據(jù)信息、考核處理、深入細(xì)致調(diào)查等，檢查軍隊(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動是否貫徹執(zhí)行了國家財(cái)經(jīng)政策，是否清晰處理了各類軍隊(duì)同各個層面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。例如，軍隊(duì)是否全面遵循規(guī)定分清各類經(jīng)費(fèi)界限、是否嚴(yán)格履行成本開支范疇、以及相關(guān)的支出標(biāo)準(zhǔn)，是否存在違反相關(guān)體制的收支事項(xiàng)，是否依照相關(guān)規(guī)定要求的用途應(yīng)用銀行借款，是否全面把握了結(jié)算紀(jì)律等。軍隊(duì)會計(jì)應(yīng)為嚴(yán)格履行財(cái)經(jīng)管理政策以及維護(hù)有關(guān)紀(jì)律把好關(guān)，優(yōu)化軍隊(duì)從事經(jīng)營管理活動的階段中同各個層面經(jīng)濟(jì)關(guān)系，確保軍隊(duì)始終朝著社會主義方向科學(xué)發(fā)展與全面升華。

六、結(jié)語

總之，軍隊(duì)會計(jì)核算工作極為重要，應(yīng)進(jìn)一步明確該項(xiàng)工作的重要意義與發(fā)展現(xiàn)狀，探究實(shí)踐階段中存在的問題，并制定科學(xué)有效的應(yīng)對策略。培養(yǎng)穩(wěn)定可靠的會計(jì)核算團(tuán)隊(duì)，全面提升會計(jì)人員素質(zhì)，完善體制，做好會計(jì)核算監(jiān)督管理，全面創(chuàng)新，創(chuàng)建良好的會計(jì)核算系統(tǒng)，全面執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策，優(yōu)化軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，提高經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，創(chuàng)建完善的財(cái)會工作環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

2013年財(cái)政部修訂了《中小學(xué)校會計(jì)制度》，新的會計(jì)制度充分考慮了國庫集中支付、部門預(yù)算、政府采購等公共財(cái)政制度的改革與變化，為中小學(xué)校會計(jì)核算適應(yīng)新的核算環(huán)境提供了核算基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升了中小學(xué)校會計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。本文系統(tǒng)歸納整理了新會計(jì)制度的主要內(nèi)容，指出中小學(xué)會計(jì)核算工作中的不足，提出新會計(jì)制度下中小學(xué)會計(jì)核算銜接與優(yōu)化的具體措施。

關(guān)鍵詞：

新會計(jì)制度；中小學(xué)會計(jì)核算；銜接；優(yōu)化

一、新會計(jì)制度的主要變化

自改革開放以來，我國中小學(xué)會計(jì)制度共經(jīng)歷了三次變革。改革開放初期，我國中小學(xué)沒有專門的會計(jì)制度，借鑒采用《行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度》。為適應(yīng)教育體制的變革，1996年財(cái)政部、國家教委根據(jù)中小學(xué)校的實(shí)際情況，借鑒《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制定了《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》。2013年為適應(yīng)我國中小學(xué)教育體制、教育環(huán)境的變化，財(cái)政部修訂了《中小學(xué)校會計(jì)制度》，在會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容兩個方面進(jìn)行了一定調(diào)整。新會計(jì)制度的主要變化為：1）擴(kuò)大了適用主體。將中等職業(yè)學(xué)校、接受國家經(jīng)常性資助的幼兒園等納入規(guī)范范圍；2）統(tǒng)一會計(jì)主體。將基建賬和食堂賬統(tǒng)一并入學(xué)校的總賬，基建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算，但應(yīng)每月并入新增的“在建工程”科目中。學(xué)校食堂也應(yīng)獨(dú)立核算，并定期并入學(xué)校報(bào)表中；3）主要會計(jì)科目的變化。資產(chǎn)類會計(jì)科目的主要變化為：新增“在建工程”科目，基建項(xiàng)目應(yīng)每月在該科目得到反映。將勤工儉學(xué)投資和其他投資變更為短期投資和長期投資，新增“待處理資產(chǎn)損益”科目核算、記錄資產(chǎn)處置情況。負(fù)債類會計(jì)科目的主要變化為：以“應(yīng)付職工報(bào)酬”核算工資、福利費(fèi)用；將“應(yīng)付及暫存款”科目分解成“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”，將“借入款項(xiàng)”細(xì)分為“短期借款”和“長期借款”，更加具體地反映學(xué)校債務(wù)結(jié)構(gòu)；4）凈資產(chǎn)科目變化主要為：取消“一般基金”、“投資基金”和“固定基金”科目，增設(shè)“非流動資產(chǎn)基金”用以核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資等。增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，嚴(yán)格分離財(cái)政資金和非財(cái)政資金的會計(jì)核算，從而實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金使用情況的有效監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效率；5）收入、支出會計(jì)科目的主要變化：收入科目方面，增設(shè)“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金撥款”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”等科目，實(shí)現(xiàn)收入會計(jì)核算的精細(xì)化。支出科目方面，將原有的“撥出專款”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“專款支出”、“成本費(fèi)用”、“勤工儉學(xué)支出”、“銷售稅金”等科目調(diào)整為“事業(yè)支出”、“其他支出”等科目。收、支會計(jì)科目的變化，能夠更加詳細(xì)地反映學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助資金的收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況，有利于對學(xué)校財(cái)政資金使用情況的監(jiān)督，為編制來年預(yù)算提供重要參考依據(jù)。

二、現(xiàn)行中小學(xué)會計(jì)核算與新會計(jì)制度不符之處

新修訂的《中小學(xué)校會計(jì)制度》對我國中小學(xué)會計(jì)核算進(jìn)行了調(diào)整與優(yōu)化，現(xiàn)行中小學(xué)會計(jì)核算工作中在以下四個方面與新會計(jì)制度要求不符：1）教育經(jīng)費(fèi)支出分類不夠詳細(xì)。目前按照其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途對教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分類，將教育支出分為事業(yè)性支出和基本建設(shè)支出，難以反應(yīng)經(jīng)費(fèi)的具體用途以及實(shí)際學(xué)生培養(yǎng)成本；2）食堂會計(jì)核算不規(guī)范。部分學(xué)校食堂會計(jì)核算未建立規(guī)范的賬簿，食堂對零星物資的采購缺乏規(guī)范的會計(jì)憑證；3）固定資產(chǎn)賬務(wù)核算不規(guī)范。固定資產(chǎn)管理存在“重購買、輕管理”、“重錢輕物”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的類別劃分、折舊計(jì)提時間標(biāo)準(zhǔn)不一，對資產(chǎn)的登記、統(tǒng)計(jì)、核算與清點(diǎn)造成困難；4）公用經(jīng)費(fèi)的使用不規(guī)范。部分地區(qū)由于資金周轉(zhuǎn)緊張，未做到專項(xiàng)資金專款專用，如地方教育費(fèi)附加未嚴(yán)格用于改善教學(xué)設(shè)施或其他教育支出等。

三、新會計(jì)制度下中小學(xué)會計(jì)制度銜接與優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)新會計(jì)制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

積極組織《中小學(xué)會計(jì)制度》的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員及時、全面了解新會計(jì)制度，做好新舊會計(jì)核算的銜接與優(yōu)化工作。舉辦新修訂的《中小學(xué)會計(jì)制度》專題培訓(xùn)，對新會計(jì)制度進(jìn)行全面、詳細(xì)的解讀，對比分析新舊會計(jì)制度的不同，明確新會計(jì)制度下今后中小學(xué)會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)及要求；組織學(xué)校財(cái)務(wù)人員就新會計(jì)制度下本單位會計(jì)核算工作進(jìn)行研究、談?wù)摚o密結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定符合新會計(jì)制度的、因地制宜的會計(jì)核算制度。針對新會計(jì)制度的管理要求、原有會計(jì)核算存在的不足與問題，制定全面、詳細(xì)的會計(jì)核算制度，及時修訂本校會計(jì)報(bào)表、會計(jì)科目及明細(xì)賬簿，明確各類活動的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)分錄以及對應(yīng)的會計(jì)科目。定期舉行會計(jì)核算工作會議，對日常會計(jì)核算工作中存在的問題進(jìn)行研究、討論，對新會計(jì)制度執(zhí)行過程中存在的疑問與困惑進(jìn)行分析，提出適合本單位的解決辦法，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算工作的有序銜接并不斷優(yōu)化。

（二）完善學(xué)校食堂的會計(jì)核算

建立、健全學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理辦法以及會計(jì)核算制度。學(xué)校食堂作為學(xué)校重要的后勤保障部門，其財(cái)務(wù)狀況直接影響學(xué)校的會計(jì)核算質(zhì)量，學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理值得高度重視。完善學(xué)校食堂的會計(jì)核算，應(yīng)從以下方面開展工作：1）嚴(yán)格按照新會計(jì)制度要求，對學(xué)校食堂進(jìn)行單獨(dú)賬務(wù)核算，并在年末并入學(xué)校總賬。在日常財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)注重食堂賬務(wù)核算的獨(dú)立性及其質(zhì)量，年末按時并入學(xué)校總賬；2）參考企業(yè)會計(jì)制度，制定食堂會計(jì)制度及日常會計(jì)核算管理辦法。考慮到食堂經(jīng)濟(jì)活動更類似于企業(yè)，因此，其財(cái)務(wù)核算工作應(yīng)適當(dāng)參考企業(yè)會計(jì)制度。根據(jù)食堂經(jīng)濟(jì)活動種類及特點(diǎn)，明確食堂會計(jì)核算的科目、會計(jì)分錄、總分賬以及報(bào)表等；3）規(guī)范學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理，參照企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，制定全面、完善的食堂財(cái)務(wù)管理辦法、管理內(nèi)容、管理流程及標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范食堂的各類經(jīng)濟(jì)活動，提升食堂財(cái)務(wù)管理工作的水平與質(zhì)量。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)會計(jì)核算

固定資產(chǎn)在中小學(xué)資產(chǎn)總額中占比較大，固定資產(chǎn)的會計(jì)核算將對學(xué)校賬務(wù)總體質(zhì)量構(gòu)成較大影響。規(guī)范學(xué)校固定資產(chǎn)會計(jì)核算，應(yīng)從以下四個方面著手：1）明確固定資產(chǎn)的分類。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的購置金額、參數(shù)型號、具體用途等各方面，明確固定資產(chǎn)的類別，從而確定應(yīng)采用的折舊方法等后續(xù)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)；2）對于新購置的、清理過程中以及清理完畢的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時登記固定資產(chǎn)賬簿，確保固定資產(chǎn)實(shí)物與賬簿的一致；3）按照合理的折舊方法，及時計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。具體折舊方法可以參考高校對固定資產(chǎn)的核算做法，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定其折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法和工作量法，中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況選擇合理的折舊方法，并按月計(jì)提折舊額；4）規(guī)范固定資產(chǎn)的處理流程及其賬務(wù)核算。嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)清理的流程及審批，交易過中須經(jīng)第三方評估機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)殘值進(jìn)行市場公允價(jià)值評估，防止固定資產(chǎn)的侵吞與流失。使用“待處理資產(chǎn)損益”對固定資產(chǎn)清理過程進(jìn)行及時的賬務(wù)核算，全程記錄清理過程。

（四）完善并優(yōu)化教育經(jīng)費(fèi)支出的會計(jì)核算

按照教育經(jīng)費(fèi)支出功能設(shè)置一個獨(dú)立的平行賬套，從而全面完整、清晰地反映學(xué)校各類教育支出。同時，在功能分類科目下設(shè)置統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)分類科目，進(jìn)一步提高對學(xué)校教育活動會計(jì)核算的精確度。在建立完整清晰的會計(jì)賬目的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)對支出的用途及性質(zhì)進(jìn)行合理的判斷及功能分類，嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)功能成本與非教學(xué)功能成本。如校辦企業(yè)和經(jīng)營性支出是學(xué)校投資行為，不應(yīng)計(jì)入教學(xué)成本。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞：住房公積金；財(cái)務(wù)核算；問題；對策 。

中圖分類號：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、當(dāng)前住房公積金財(cái)務(wù)核算存在問題

（一）會計(jì)科目的設(shè)計(jì)缺乏合理性

第一、“增值收益存款”科目的設(shè)置及專戶管理無實(shí)質(zhì)作用

住房公積金管理中心（以下簡稱中心）凈收入分為：貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，專項(xiàng)應(yīng)付款和未分配增值收益，三者的合計(jì)為增值收益存款，與住房公積金存款都是中心可運(yùn)行的資金，兩種存款在資金運(yùn)轉(zhuǎn)上沒有本質(zhì)的區(qū)別，單獨(dú)設(shè)置“增值收益存款”科目并對結(jié)余增值收益專戶存放，無實(shí)質(zhì)意義。

實(shí)際工作中，中心出于為方便住房公積金歸集和貸款等種種原因，通常要委托多家銀行辦理住房公積金業(yè)務(wù)，且擁有一家銀行的多個戶頭，這種戶頭多、賬號多的現(xiàn)象不僅使資金分散了，而且給中心資金的調(diào)度和管理帶來困難，更重要的是與會計(jì)核算辦法的規(guī)定不相符合。由于住房公積金存款與增值收益存款兩個科目被分設(shè)開來，在進(jìn)行年度結(jié)息和銷戶支取中往往會出現(xiàn)頻繁地對劃轉(zhuǎn)資金于兩個科目之間，從而為實(shí)際工作帶來了不必要的麻煩。

第二、管理費(fèi)用科目的計(jì)提列支缺乏合理性

中心提取的管理費(fèi)用不是作為費(fèi)用在增值收益前列支，而是作為增值收益分配的一部分，進(jìn)行如下會計(jì)分錄：

借 ： 增值收益分配

貸 ： 專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付管理經(jīng)費(fèi)

這種做法與會計(jì)核算的收入、成本、費(fèi)用、利潤的分類原則不相符合，并與一般會計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)規(guī)則不符合，因?yàn)楣芾碣M(fèi)用在收益后分成，費(fèi)用的提取數(shù)僅僅能夠通過增值收益分配表體現(xiàn)出來，不能通過增值收益表體現(xiàn)出來，這樣，沒有扣除中心管理費(fèi)用的增值收益表導(dǎo)致報(bào)表使用者的誤解概率發(fā)生較大。所以，筆者對此做法并不表示贊同。

第三、貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備科目核算內(nèi)容的局限性

以住房公積金增值收益或住房公積金貸款余額的一定比例為標(biāo)準(zhǔn)，是核算“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”這一科目的依據(jù)，這是在現(xiàn)行《住房公積金會計(jì)核算辦法》中明確規(guī)定的。然而，在目前的經(jīng)濟(jì)模式下，即使購買國債也會有一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患存在的。同時，公積金中心由于各種原因接收的抵債資產(chǎn)不能及時處置，或者時間過長，便會導(dǎo)致資產(chǎn)減值、資金損失。因而，筆者認(rèn)為有一定的局限性存在于現(xiàn)行的《住房公積金會計(jì)核算辦法》中設(shè)置的“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目所核算的內(nèi)容。

（二）應(yīng)收利息的核算不實(shí)

第一、單位及項(xiàng)目貸款利息

由于歷史原因形成的單位及項(xiàng)目貸款，現(xiàn)在都已經(jīng)成為逾期貸款，而且多數(shù)單位已經(jīng)破產(chǎn)、改制，本金已無法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協(xié)議計(jì)算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會成為呆賬，還要作為應(yīng)收利息進(jìn)行會計(jì)核算，虛增了當(dāng)期增值收益。

第二、定期存款利息

中心為了實(shí)現(xiàn)“保值、增值”的目標(biāo)，將沉淀資金大部分辦理了定期存款，超過一年以上的定期存款，按現(xiàn)行辦法，只有在定期存款到期后才能進(jìn)行定期存款利息的核算，這樣做不能如實(shí)反映當(dāng)期收益情況，也不符合收入與支出配比原則。

（三）應(yīng)付利息的核算的計(jì)提

住房公積金的結(jié)息日為每年的6月30日，計(jì)息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計(jì)核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計(jì)核算年度與住房公積金結(jié)息年度不一致，按收入與支出配比原則，年末應(yīng)預(yù)提7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，而在《辦法》中沒有明確規(guī)定預(yù)提利息的計(jì)算方法，這樣就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性，同時也影響了增值收益的準(zhǔn)確性。

二、完善住房公積金財(cái)務(wù)核算的對策

（一）取消“增值收益存款”科目，取消對其單獨(dú)專戶管理

為進(jìn)一步精簡住房公積金帳戶，應(yīng)取消“增值收益存款”科目，注銷增值收益存款帳戶，將其并入住房公積金專戶存款中，這樣既減少了銀行的賬戶，又能給中心的會計(jì)核算帶來方便，而且此舉并不會對住房公積金業(yè)務(wù)的會計(jì)核算產(chǎn)生任何不利影響。

（二）對抵債資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確會計(jì)核算

增設(shè)“抵債資產(chǎn)”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)清理”三個科目，用于核算公積金借款人不能償還到期債務(wù)時，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的各項(xiàng)帳務(wù)處理，同時相應(yīng)設(shè)置明細(xì)帳。在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“抵債資產(chǎn)”科目，將“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”作為“抵債資產(chǎn)”的抵減項(xiàng)。

（三）對應(yīng)收利息的處理

對于無法收回的單位貸款利息，按照謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則由中心起草停息掛貸報(bào)告，經(jīng)上級財(cái)政部門批準(zhǔn)后，以書面形式通知受托銀行停止計(jì)息，中心財(cái)務(wù)部門與受托銀行同步，停止對應(yīng)收單位貸款利息進(jìn)行核算。

對國債及超過一年以上的定期存款，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，年末應(yīng)預(yù)提定期存款利息，從而準(zhǔn)確反映住房公積金財(cái)務(wù)狀況。

篇7

關(guān)鍵詞：資本公積 會計(jì)核算

我國1993年會計(jì)制度改革時提出資本公積概念，隨后對其構(gòu)成內(nèi)容及核算進(jìn)行過多次改革。

資本公積會計(jì)核算歷史沿革

根據(jù)財(cái)政部2000年末的《企業(yè)會計(jì)制度》、2001年的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》及2003年的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》規(guī)定，當(dāng)前資本公積明細(xì)科目具體內(nèi)容包括：資本(股本)溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)及其它資本公積。由于“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”及“股權(quán)投資準(zhǔn)備”是未實(shí)現(xiàn)的“資本公積”，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，所以資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)，只有等非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)投資處置時，“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”及“股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其它資本公積”之后才能轉(zhuǎn)增資本。關(guān)聯(lián)交易差價(jià)待上市公司清算時再予以處理。

這些規(guī)定與原《股份有限公司會計(jì)制度》相比，在資本公積的核算上，做了較大變動：將原在“接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算的內(nèi)容，改在“接受非現(xiàn)金捐贈準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算；將原在“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目下核算的企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，改在“接受現(xiàn)金捐贈”項(xiàng)目下核算，后又改在“其他資本公積”科目下核算；將原“住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目核算的內(nèi)容取消；取消了“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”、“被投資單位資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”兩個項(xiàng)目；取消了“被投資單位接受捐贈準(zhǔn)備”、“被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“被投資單位外幣資本折算差額”三個項(xiàng)目，其核算內(nèi)容改在“股權(quán)投資準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算；增加了“撥款轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，將原在“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目下核算的國家撥入的技術(shù)改造、技術(shù)研究等項(xiàng)目撥款轉(zhuǎn)入資本公積的部分，改在該項(xiàng)目下核算；用“其他資本公積”項(xiàng)目代替原“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目；將債務(wù)重組收益及債權(quán)人豁免的債務(wù)納入“其他資本公積”項(xiàng)目下核算；增加了“關(guān)聯(lián)交易價(jià)差”項(xiàng)目核算顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所得超出公允價(jià)值部分的差額。

發(fā)生上述變化的原因是：一是為了理順資本公積各項(xiàng)目的關(guān)系；二是因?yàn)殡S著我國住房制度的改革，企業(yè)已經(jīng)沒有了此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；三是會計(jì)核算的指導(dǎo)思想由“公允價(jià)值”計(jì)價(jià)改為“賬面價(jià)值”計(jì)價(jià)所致；四是修訂了原制度的錯誤；五是為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)交易進(jìn)行利潤操縱的行為，即為了遏制上市公司利用各種可能虛增利潤的特殊情況所作的規(guī)定。

從資本公積會計(jì)核算剖析我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的理念缺陷

用賬面價(jià)值替代公允價(jià)值

為了遏制上市公司在資產(chǎn)重組中濫用公允價(jià)值現(xiàn)象，我國各具體會計(jì)準(zhǔn)則均回避公允價(jià)值的運(yùn)用，從而強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值，但公允價(jià)值仍然在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中作了定義及運(yùn)用，這是令人困惑的現(xiàn)實(shí)。

公允價(jià)值概念的提出和應(yīng)用起源于20世紀(jì)80年代的美國。公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)結(jié)算的金額，是現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。一般認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量有助于提高會計(jì)信息的相關(guān)性，更符合決策有用觀這一財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的要求。目前公允價(jià)值已被越來越多國家、地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則采用，國際會計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一項(xiàng)重要的會計(jì)屬性在各項(xiàng)準(zhǔn)則中予以運(yùn)用。

1998年，我國股份公司會計(jì)制度中規(guī)定：將企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估的增值計(jì)入資本公積中的“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”明細(xì)科目。但在2001 年《 企業(yè)會計(jì)制度》頒布后，企業(yè)間資產(chǎn)交易主要采用“賬面價(jià)值”計(jì)量。相應(yīng)地，資本公積的明細(xì)科目中不再包括“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”科目。其實(shí)這種做法不恰當(dāng)，它使會計(jì)實(shí)務(wù)中某些業(yè)務(wù)不能得到準(zhǔn)確的反映。

筆者認(rèn)為，2001年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》最大問題是對會計(jì)改革過程中個別企業(yè)或較多企業(yè)運(yùn)用“公允價(jià)值”、“協(xié)議價(jià)格”、“評估價(jià)值”隨意操縱利潤的現(xiàn)象，沒有提出可行的科學(xué)解決方案，而是采取禁止使用“公允價(jià)值”、“協(xié)議價(jià)格”、“評估價(jià)值”的原始辦法，過分強(qiáng)調(diào)使用“賬面價(jià)值”這一不科學(xué)的做法。如果用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計(jì)處理，無法反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不能客觀公允地披露相關(guān)會計(jì)信息。所以，資本公積的核算內(nèi)容取消“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”的做法是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該恢復(fù)“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”的核算內(nèi)容，以反映企業(yè)因股份制改制或兼并重組所導(dǎo)致的資產(chǎn)評估增值。

誤用“實(shí)質(zhì)重于形式原則”

“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的會計(jì)原則。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會計(jì)社會里，受到世界上主要會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的推崇。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）1989年7月公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將實(shí)質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一，其中指出，實(shí)質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實(shí)地反映其所意圖反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。”

我國在的第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國《企業(yè)會計(jì)制度》（2001）正式將實(shí)質(zhì)重于形式作為企業(yè)會計(jì)核算時應(yīng)遵循的原則之一：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”。

為了遏制上市公司利用關(guān)聯(lián)交易及債務(wù)重組操縱利潤，現(xiàn)行制度規(guī)定將債務(wù)重組收益及非公允關(guān)聯(lián)交易收益計(jì)入資本公積。除此之外，還把撥款轉(zhuǎn)入及接受捐贈作為資本公積，并規(guī)定準(zhǔn)備類資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，從資本公積這個科目的核算內(nèi)容及有關(guān)規(guī)定可以看到會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者希望上市公司的盈利質(zhì)量高一點(diǎn)，對于一些有水分嫌疑的收益不進(jìn)入當(dāng)期損益而直接計(jì)入資本公積，同時還對其轉(zhuǎn)增資本作了限制。

會計(jì)制度具有引導(dǎo)及規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的功能毋庸置疑，但是這種“引導(dǎo)與規(guī)范”既有積極的一面也有消極的一面。一方面，這些會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出臺后，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的現(xiàn)象減少了，對于提高上市公司盈利質(zhì)量的確起到了良好作用；但另一方面，上市公司為了規(guī)避這些規(guī)定，增加了交易成本，其代價(jià)是與國際慣例背道而馳，而且實(shí)際上由于會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，產(chǎn)生了更多不是以市場規(guī)律而是以會計(jì)規(guī)則為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，并帶有更大的欺騙性。

會計(jì)準(zhǔn)則的一個指導(dǎo)思想是“發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)”，也就是會計(jì)準(zhǔn)則制訂時，不是以準(zhǔn)則直接認(rèn)定交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而是讓編報(bào)者和審計(jì)師去發(fā)現(xiàn)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。只有形式與實(shí)質(zhì)不符時才啟用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，準(zhǔn)則制定者的任務(wù)是指導(dǎo)編報(bào)者和審計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)。實(shí)際上，對于我國資本市場出現(xiàn)的許多非理性經(jīng)濟(jì)行為，筆者認(rèn)為更多應(yīng)從披露入手，從政策入手，而不是從會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量入手。

把行為性失真當(dāng)作規(guī)則性失真

會計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真和行為性失真，前者是準(zhǔn)則制定者的失誤，后者是準(zhǔn)則執(zhí)行者的失誤。就準(zhǔn)則本身而言，很多準(zhǔn)則過于理想化，如果是嚴(yán)格解釋和運(yùn)用，應(yīng)該是可以提高會計(jì)信息的相關(guān)性，但有些準(zhǔn)則往往柔性十足，賦予企業(yè)管理當(dāng)局很大的會計(jì)政策選擇權(quán)，這種準(zhǔn)則是“原則導(dǎo)向型”的。但是事實(shí)往往相反，企業(yè)管理當(dāng)局錯用或?yàn)E用了準(zhǔn)則制定者賦予的會計(jì)選擇權(quán)，結(jié)果造成會計(jì)信息的行為性失真，這時準(zhǔn)則制定者為了遏制會計(jì)信息行為性失真，也為了提高會計(jì)信息的可比性，出臺了剛性十足的“規(guī)則導(dǎo)向型”的會計(jì)準(zhǔn)則，但由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜多樣性，以及企業(yè)管理當(dāng)局交易安排和組織設(shè)計(jì)，最終導(dǎo)致即使正確運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則也無法真實(shí)公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，結(jié)果造成會計(jì)信息的規(guī)則性失真。這就使會計(jì)準(zhǔn)則制定者陷入兩難境地，為了防范行為性失真，必須以規(guī)則性失真為代價(jià)；為了防范規(guī)則性失真，又得以行為性失真為代價(jià)。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者將債務(wù)重組收益、非公允關(guān)聯(lián)交易收益計(jì)入資本公積實(shí)質(zhì)是以規(guī)則性失真換取行為性失真，也就是為了防范行為性失真，付出了規(guī)則性失真代價(jià)。如果是規(guī)則性失真，則修訂會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是必要的；而如果是行為性失真，則不能修訂會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)從加強(qiáng)執(zhí)行(包括信息披露及監(jiān)管機(jī)制)監(jiān)督會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。我國在遏制利潤操縱的會計(jì)處理過程中有兩方面是不恰當(dāng)?shù)模阂皇沁^度強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，忽視會計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性和可靠性之間沒有找到理想的平衡點(diǎn)；二是錯把行為性失真當(dāng)作規(guī)則性失真，從而不斷修訂規(guī)則，如債務(wù)重組、非貨幣易等準(zhǔn)則的修訂，實(shí)際上，公允價(jià)值的濫用更多是行為性失真，而不是規(guī)則性失真。

從全面收益觀的角度還原資本公積本質(zhì)

筆者認(rèn)為，資本公積應(yīng)還原其本來面目，只設(shè)三個明細(xì)科目，即資本(或股本)溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備和其他資本公積。西方把所有權(quán)權(quán)益分為繳入資本和留存收益，繳入資本是股東投入的資本，資本公積只能核算股東投入超過股本或?qū)嵤召Y本的溢價(jià)部分，至于接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入等是一種利得，不能在資本公積核算，類似于我國的營業(yè)外收入。美國會計(jì)要素有十個，除了我國現(xiàn)有的六要素外，還有利得與損失以及業(yè)主投資與分派業(yè)主款等。根據(jù)FASB的SFAC No.6定義，利得是指“一個企業(yè)由于主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易，以及在某一期間除了收入和業(yè)主投資引起的影響該主體的所有其它交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的業(yè)益(凈資產(chǎn))增加”，利得主要來源有四類：偶發(fā)或非經(jīng)營活動的收益；企業(yè)與其他主體間的非交換性資源轉(zhuǎn)移，如接受捐贈資產(chǎn)、賠償費(fèi)收入等；持有資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動；自然災(zāi)害或其他環(huán)境導(dǎo)致的利得。

當(dāng)前對資本公積的這些規(guī)定主要是基于反數(shù)字游戲的需要，而不是會計(jì)規(guī)則的改變。根據(jù)國際慣例，筆者認(rèn)為我國當(dāng)前資本公積核算大部分項(xiàng)目屬于利得，而不是資本投入，對現(xiàn)行的明細(xì)科目可以如此清理：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、其他資本公積、撥款轉(zhuǎn)入、債務(wù)重組收益、非貨幣性收益進(jìn)入營業(yè)外收入，股權(quán)投資準(zhǔn)備計(jì)入投資收益或遞延收入，外幣資本折算差額合并進(jìn)入資本(或股本溢價(jià))，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)作為非經(jīng)常性損益核算，為此建議廢除《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》，并恢復(fù)修訂前的《債務(wù)重組》及《非貨幣易》準(zhǔn)則，確認(rèn)債務(wù)重組收益及非貨幣易收益。這樣，會進(jìn)一步消除或縮小會計(jì)與稅法在損益上的確認(rèn)差異，減少企業(yè)的納稅調(diào)整。

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，會計(jì)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的內(nèi)在要求，是會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。我國今后應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)會計(jì)國際協(xié)調(diào)，建立符合我國實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國際慣例的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則體系。只有這樣才能為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)，降低我國企業(yè)在海外進(jìn)行籌資的費(fèi)用。

還原資本公積本色有助于提高會計(jì)信息的相關(guān)性，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會計(jì)監(jiān)管層配合，通過高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管政策激勵上市公司及時提供清晰、透明的資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)減值等會計(jì)信息給投資者，以此提高會計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：金融機(jī)構(gòu)；會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)監(jiān)督

1、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以界定為金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計(jì)核算錯誤或會計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。金融會計(jì)行為的復(fù)雜性，為識別金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了一定的難度。從實(shí)踐上看，金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下幾種形式。

①票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)；目前我國商業(yè)銀行主要形成以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險(xiǎn)。

②會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指由于會計(jì)核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶米的種種風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)是未按規(guī)定程序操作現(xiàn)金業(yè)務(wù)形成短款風(fēng)險(xiǎn)，虛假列支造成銀行利潤不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

③會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是指由于金融會計(jì)監(jiān)督職能相對軟弱．無法起到有力的監(jiān)督作用而造成的風(fēng)險(xiǎn)。有一些金融機(jī)構(gòu)只要求存款規(guī)模，講究信貸管理，卻忽視和放松會計(jì)監(jiān)督。

④結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)；聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報(bào)單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。

⑤會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)；由于會計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，或在執(zhí)行會計(jì)制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，或因會計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)也不町忽視。

2、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸暴露出一些缺陷，如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機(jī)制．等等。當(dāng)前我國金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引了大量的社會資源涌人。在市場準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)尚不健全的條件下，我國尚未形成統(tǒng)一的社會平均利潤率，再加上地方政府的本位主義，各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加，銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

2.2金融管理模式不完善

在宏觀管理上，按市場規(guī)則公平競爭不夠，缺乏相應(yīng)制度；在微觀管理上，內(nèi)部控制制度不健全，金融監(jiān)管不嚴(yán)。從會計(jì)崗位設(shè)置來看，缺乏應(yīng)有的相互制約，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重，如：任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴(yán)、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計(jì)業(yè)務(wù)等，這些均為銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下了隱患。

2.3會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較低

近年來我國金融業(yè)迅速發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)和經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)增長較快，在短時期內(nèi)吸收了大量的會計(jì)工作人員，導(dǎo)致會計(jì)人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊，有些會汁人員文化索質(zhì)雖然較高，但受拜金主義和個人主義思想侵蝕，經(jīng)不起金錢的誘惑，拋棄職業(yè)道德，參與犯罪，給國家和企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

3、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

3.1進(jìn)一步完善金融會計(jì)核算體系

會計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守銀行會計(jì)制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定正確使用會計(jì)科目，遵守記賬規(guī)則，準(zhǔn)確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù)．密押、印章、憑征、賬表必須嚴(yán)格管理，聯(lián)行印押必須分管，并建立交接登記制度；各種有價(jià)單證和重要空白憑證均要設(shè)簿登記，表外核算，專人保管，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程。以真實(shí)、有效的憑證為依據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理，要有賬有據(jù)，當(dāng)時記賬、當(dāng)日結(jié)賬，達(dá)到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬務(wù)全部相符。正確計(jì)算存、貸款利息，合理合規(guī)地列支各項(xiàng)費(fèi)用及稅金，正確反映各項(xiàng)收入，確保會計(jì)核算期間數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整。推行責(zé)任會計(jì)是防范金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，因?yàn)樨?zé)任中心的劃分符合風(fēng)險(xiǎn)控制的分散化原則。同時責(zé)權(quán)利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合，也有助于及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。

3.2構(gòu)建完善的金融會計(jì)內(nèi)部控制體系

篇9

（一）科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中存在的問題 目前我國科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系已基本建成并已開始取得成效，經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作正逐步規(guī)范，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及財(cái)務(wù)管理制度也正在不斷完善中。但是由于我國近年科技經(jīng)費(fèi)增幅較大，經(jīng)費(fèi)監(jiān)管相對起步較遲，存在的問題仍然較多。在近年的科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)和檢查中發(fā)現(xiàn)，諸如專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)核算，列支與課題無相關(guān)性的費(fèi)用或超范圍列支專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，自籌配套經(jīng)費(fèi)不到位，部分預(yù)算科目支出程序不規(guī)范，違規(guī)轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等問題較為普遍。根據(jù)2011年11月至12月初對全國26個在研項(xiàng)目下56家單位承擔(dān)的75個課題的中期檢查結(jié)果，81%的課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在使用時存在問題。具體情況如下：科技計(jì)劃課題的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未單獨(dú)核算占20%，課題完成單位（人）列支與課題不相關(guān)的費(fèi)用或超范圍支出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等問題占26.67%，預(yù)算科目支出程序不規(guī)范的問題占18.67%，另有12%的課題存在違規(guī)轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等問題。

（二）科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中存在的問題成因 科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中存在問題的主要原因是會計(jì)監(jiān)管力度不強(qiáng)。目前我國缺乏與項(xiàng)目（課題）制管理相配套的科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)監(jiān)督體系，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)控職能得不到充分發(fā)揮：首先，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)處理規(guī)則不完善。項(xiàng)目（課題）單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算，在現(xiàn)行經(jīng)費(fèi)管理制度下，各類科技專項(xiàng)資金都有其相應(yīng)的管理辦法，但在會計(jì)核算方面，僅有單位的會計(jì)制度，而缺乏統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)則。這就導(dǎo)致了會計(jì)核算方法和核算原則不統(tǒng)一的問題，例如項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法要求專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算，但卻未對單獨(dú)核算以及會計(jì)處理的具體操作方法進(jìn)行規(guī)范，造成大量項(xiàng)目（課題）單位在實(shí)際中由于不知如何單獨(dú)核算而未對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算；另如國家科技計(jì)劃項(xiàng)目要求課題單位提供相應(yīng)的配套資金，卻未規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量配套資金的會計(jì)方法，因而實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目（課題）單位虛報(bào)配套資金的問題；此外，由于不同單位對各類費(fèi)用尤其是間接費(fèi)用、共同費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和分?jǐn)側(cè)狈y(tǒng)一的會計(jì)原則，從而導(dǎo)致科研課題成本信息的真實(shí)性和可比性大大降低。其次，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)信息環(huán)節(jié)薄弱，不能及時有效的反應(yīng)經(jīng)費(fèi)開支情況。致使科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管缺乏有效的會計(jì)信息依據(jù)。一是現(xiàn)有制度下課題研究活動、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算分別由項(xiàng)目（課題）組和項(xiàng)目（課題）組掛靠單位的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于課題組和財(cái)務(wù)部門之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，導(dǎo)致會計(jì)活動常常被動的處于科研活動之外，由于科研活動沒有受到會計(jì)有效約束，單位的會計(jì)系統(tǒng)就難以提供真實(shí)、完整、及時的科研經(jīng)濟(jì)活動的信息。二是現(xiàn)有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)無法提供全面信息，如專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的來源和用途信息、不同性質(zhì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支情況、項(xiàng)目（課題）的全面成本信息、項(xiàng)目（課題）形成的資產(chǎn)狀況信息等，雖然現(xiàn)行制度對報(bào)送專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)年度決算報(bào)表已作出要求，但實(shí)際中很多單位并未報(bào)送或只作為形式敷衍。最后，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)缺乏全國統(tǒng)一的、與單位財(cái)務(wù)管理相協(xié)調(diào)的網(wǎng)絡(luò)信息管理平臺。信息管理平臺的缺乏使監(jiān)管部門難以實(shí)時掌握課題經(jīng)費(fèi)使用情況，項(xiàng)目（課題）單位和課題組負(fù)責(zé)人無法依據(jù)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)資料和財(cái)務(wù)信息對項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)統(tǒng)籌管理。

二、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建必要性及構(gòu)建設(shè)想

（一）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建必要性 構(gòu)建專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)系統(tǒng)對于提高科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效益以及提高經(jīng)費(fèi)監(jiān)管水平都具有極其重要的作用。首先，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)系統(tǒng)是一個全面的監(jiān)督系統(tǒng)，具有監(jiān)督職能，可以監(jiān)控專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的合理合規(guī)性，能夠掌握和控制專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用全部過程；其次，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)系統(tǒng)又是一個全面的信息系統(tǒng)，包括經(jīng)費(fèi)使用者日常管理所需的信息，如預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、課題成本信息等；各類監(jiān)管主體所需的監(jiān)管信息，如預(yù)算執(zhí)行情況、承諾的配套資金到位情況等；還可以給科技主管部門及經(jīng)費(fèi)監(jiān)管部門提供進(jìn)行決策和績效評價(jià)所需的各類信息等；最后，建立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)系統(tǒng)也是對課題單位會計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步補(bǔ)充和完善，可以更好發(fā)揮課題單位法人責(zé)任主體的作用，加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌管理。

（二）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建設(shè)想 包括：

一是會計(jì)監(jiān)管規(guī)則。盡快建立和完善統(tǒng)一的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)制度，進(jìn)一步規(guī)范項(xiàng)目（課題）單位的財(cái)務(wù)核算方法和項(xiàng)目（課題）組的財(cái)務(wù)行為是財(cái)政和科技主管部門的當(dāng)務(wù)之急，也是加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的基礎(chǔ)性工作。首先應(yīng)統(tǒng)一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算原則和核算方法，包括規(guī)范會計(jì)科目設(shè)置和會計(jì)信息披露要求，建立包括項(xiàng)目（課題）資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)費(fèi)收支表、項(xiàng)目（課題）凈資產(chǎn)表等會計(jì)報(bào)表體系；規(guī)范專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立核算方式，相應(yīng)核算指南，明確獨(dú)立核算應(yīng)使用的會計(jì)科目、核算方法、會計(jì)分錄處理、賬務(wù)設(shè)置等；規(guī)范承諾配套資金的確認(rèn)、計(jì)量、處理方法，統(tǒng)一共同費(fèi)用、間接費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和分?jǐn)偟脑瓌t。其次應(yīng)修改和優(yōu)化現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)管理辦法。目前有關(guān)部門所頒布經(jīng)費(fèi)管理辦法多頭多樣，即每個科技計(jì)劃、科技專項(xiàng)基本都存在各自的經(jīng)費(fèi)管理辦法，其中很多原則、規(guī)定是重疊的，這樣不僅增加了監(jiān)管困難，還容易出錯。建議對現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)管理辦法進(jìn)行歸總，將一些共性的原則和規(guī)定進(jìn)行合并，各計(jì)劃、專項(xiàng)辦法只需對其中有差異的部分進(jìn)行規(guī)范。最后，建議改進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)除關(guān)注經(jīng)費(fèi)收支的合法合規(guī)性外，還應(yīng)更加關(guān)注會計(jì)信息質(zhì)量、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支與科研活動的同步性、項(xiàng)目（課題）單位內(nèi)部控制情況等有關(guān)方面，并應(yīng)盡早設(shè)計(jì)出與之配套的審計(jì)程序及審計(jì)方法。

篇10

一，我國公路事業(yè)單位會計(jì)制度改革的必要性

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家逐步重視對非國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，多種經(jīng)濟(jì)成分并存己成為我國企業(yè)組織管理的重要形式，同時我國企業(yè)以及各類組織的國際交往逐步加深，會計(jì)制度也將隨著這些變化也逐步和國際會計(jì)制度趨同。2013年事業(yè)單位會計(jì)制度的制定進(jìn)一步完善了與我國國情相適應(yīng)的事業(yè)單位的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)則建設(shè)，但和國際的非營利組織會計(jì)制度差距較大，尚有較大的完善空間。隨著我國財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計(jì)核算環(huán)境己發(fā)生巨大變化。這就使得現(xiàn)行公路事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度己不能適應(yīng)公路事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

規(guī)范現(xiàn)行公路事業(yè)單位會計(jì)制度的需要。一是無法滿足固定資產(chǎn)核算需要，公路事業(yè)單位的行業(yè)特點(diǎn)就是固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較大，這也是行業(yè)特殊性造成的。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊無法反映固定資產(chǎn)實(shí)際狀況，有的單位雖然象征性的計(jì)提折舊，如施工機(jī)械部門。但總體看，公路事業(yè)單位會計(jì)由于受到事業(yè)單位會計(jì)核算制度的局限，固定資產(chǎn)賬面數(shù)基本是按照購入原值反映，導(dǎo)致大量資產(chǎn)賬面虛存，不能反映其真實(shí)的資產(chǎn)全貌。同時，沒有在建工程會計(jì)科目，無法真實(shí)核算跨年度公路大修理等支出，無法滿足公路養(yǎng)護(hù)部門的核算需要。二是會計(jì)科目嚴(yán)重不足。隨著我國十幾年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，會計(jì)制度存在明顯的滯后性，會計(jì)科目設(shè)置也無法滿足核算的需要，為準(zhǔn)確的進(jìn)行會計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的分類，需要結(jié)合公路事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀，制定出新的會計(jì)制度，并重新制定會計(jì)科目目錄。三是會計(jì)報(bào)表無法滿足公路事業(yè)會計(jì)工作的需要。由于公路事業(yè)單位具有半行政半企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，而原有的會計(jì)報(bào)表是基于事業(yè)單位性質(zhì)設(shè)計(jì)的，其報(bào)表反映過于單一，難以揭示公路事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)工作的全貌，不僅不能滿足其自身的管理需要，更不能滿足財(cái)政、稅務(wù)以及社會監(jiān)督的需要，會計(jì)報(bào)表也缺少為國家提供宏觀經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息。

二，我國公路事業(yè)單位會計(jì)制度改革的法律依據(jù)

制定公路事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)范的法律、法規(guī)依據(jù)是《中華人民共和國會計(jì)法》（以下簡稱《會計(jì)法》）和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）。《會計(jì)法》第八條規(guī)定，“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布，國務(wù)院有關(guān)部門可以依照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，制定特殊要求的行業(yè)的會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督辦法，并遵循國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)”，據(jù)此，作為對會計(jì)核算有特殊要求的公路事業(yè)單位，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，交通主管部門可以出臺實(shí)施《公路事業(yè)單位會計(jì)制度》及其具體辦法一《公路事業(yè)單位會計(jì)核算辦法》、《公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》。《準(zhǔn)則》第五十三條規(guī)定，“全國統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)制度，由財(cái)政部根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》制定，行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位會計(jì)制度由財(cái)政部會同主管部門制定”。從準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，《公路事業(yè)單位會計(jì)制度》也可以由財(cái)政部會同交通部共同制定。

三，我國公路事業(yè)單位會計(jì)制度的改革趨勢

公路事業(yè)單位改革的趨勢包括公路事業(yè)單位組織體系和制度體系兩個力一面的革，其中組織體系主要指公路事業(yè)單位的公共行政體制改革，而制度體系主要是指公路事業(yè)單位的公共財(cái)政制度改革，制度體系改革包含了公路事業(yè)單位會計(jì)制度改革。公路管理體制改革經(jīng)歷了一個反復(fù)的過程，自改革開放以來，各省（自治區(qū)、直轄市）在探索公路管理體制改革的進(jìn)程中有經(jīng)驗(yàn)也有教訓(xùn)。改革的“瓶徑”主要是市場經(jīng)濟(jì)制度未能在公路事業(yè)單位完全體現(xiàn)，很多部門和單位還存在與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相配套的部門行政管理模式。公路公共行政體制尚未完全建立，公共財(cái)政體制還不“陽光”。所以，公共事業(yè)單位改革的趨勢就是，弱化部門行政以及其存在的物質(zhì)基礎(chǔ)―部門利益，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制與構(gòu)建社會主義和諧社會要求、與社會主義民主政治制度相配套，決策科學(xué)、分工合理、監(jiān)督有力的社會主義公共行政體制。同時要加快公共財(cái)政制度建設(shè)，防止“部門職權(quán)利益特殊化”。

目前為止，我國對公路事業(yè)單位會計(jì)制度還沒有專門制定會計(jì)制度予以規(guī)范，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和我國公路事業(yè)會計(jì)的行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，單獨(dú)構(gòu)筑我國公路事業(yè)單位會計(jì)制度是我國現(xiàn)階段公路事業(yè)單位改革的切實(shí)需要。

會計(jì)制度模式選擇。模式一：按照《企業(yè)會計(jì)制度》的模式，建立涵蓋公路事業(yè)單位各行業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)制度，并統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)報(bào)表。在統(tǒng)一的《公路事業(yè)單位會計(jì)制度》框架下，針對特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，制定若干反映行業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)核算辦法。模式二：比照原企業(yè)分行業(yè)會計(jì)制度的模式，先建立一個總的公路事業(yè)單位會計(jì)制度，在此框架下，再分別就公路養(yǎng)護(hù)、政府還貸公路等制定特定會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表等。兩模式的比較。模式一有利于公路事業(yè)單位會計(jì)制度的統(tǒng)一，增強(qiáng)可比性，通過制定若干具體會計(jì)核算辦法來體現(xiàn)分行業(yè)的會計(jì)核算特點(diǎn)。模式二有利于盡快解決公路事業(yè)單位會計(jì)制度的缺位問題，可以成熟一個出臺一個。但不利于會計(jì)信息的可比性，以及會計(jì)制度改革的總體趨勢。

預(yù)算會計(jì)和企業(yè)會計(jì)的協(xié)調(diào)。構(gòu)筑公路事業(yè)單位會計(jì)制度體系，一方面要吸納預(yù)算會計(jì)中的合理的部分，另一方面要充分借鑒新《企業(yè)會計(jì)制度》的成功經(jīng)驗(yàn)，比如：會計(jì)假設(shè)、會計(jì)核算的原則、劃分收益性和資本性支出等，應(yīng)盡量保持一致。但在會計(jì)要素和概念方面，要與企業(yè)會計(jì)和政府預(yù)算會計(jì)有所區(qū)別，以建立體現(xiàn)公路事業(yè)單位特點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大會計(jì)要素。

會計(jì)科目設(shè)置要與企業(yè)會計(jì)科目趨于一致。公路事業(yè)單位在會計(jì)科目設(shè)置上，除了要考慮事業(yè)單位的要求設(shè)置的會計(jì)科目外，在名稱上要考慮和會計(jì)準(zhǔn)則逐步趨于一致。這種一致一方面要保持形式上的一致，以便會計(jì)信息使用者準(zhǔn)確和及時了解公路事業(yè)單位的則一務(wù)信息；另一方面要保持內(nèi)容上的一致，以便全面和真實(shí)反映公路事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)全貌。

建立完整的會計(jì)報(bào)表體系。由于公路事業(yè)單位已經(jīng)逐步走向市場，法人地位不斷增強(qiáng)，而自主決策權(quán)也在不斷增大，公路事業(yè)單位的經(jīng)營性越來越明顯。所以，會計(jì)信息的質(zhì)量也越來越重要。構(gòu)建公路事業(yè)單位會計(jì)報(bào)告體系可以充分借鑒企業(yè)的則一務(wù)報(bào)告體系。會計(jì)報(bào)表要包括會計(jì)報(bào)表附注的相關(guān)內(nèi)容，對內(nèi)提供的會計(jì)報(bào)表可以根據(jù)公路事業(yè)單位的不同部門分別設(shè)計(jì)，可以根據(jù)管理需要體現(xiàn)其差別性。而對一外提供的會計(jì)報(bào)表應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、國有資產(chǎn)情況表和現(xiàn)金流量表等。資產(chǎn)負(fù)債表要按照資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的平衡原理設(shè)計(jì)，以充分滿足其經(jīng)營性質(zhì)的需要。

（作者單位：山東省萊蕪市交通運(yùn)輸局）