導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的手段，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；新企業(yè)所得稅；節(jié)稅

一、采購階段的籌劃

（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。由于從一般納稅人處購貨可取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以許多企業(yè)只認(rèn)準(zhǔn)一般納稅人作為進(jìn)貨單位，而將小規(guī)模納稅人與個(gè)體工商戶拒之門外。確實(shí)從個(gè)體工商戶處進(jìn)貨不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如將其作為長期主要的供應(yīng)商是不明之舉，但小規(guī)模納稅人與個(gè)體工商戶的價(jià)格有商量余地，某些情況下將其作為進(jìn)貨渠道是合適選擇。（2）結(jié)算方式的籌劃。采購產(chǎn)品有多種結(jié)算方式，如一次性現(xiàn)金付款，分期付款、賒購等方式，在如今多數(shù)商品供應(yīng)過剩的情況下采購方往往占據(jù)主動(dòng)地位，在結(jié)算方式上進(jìn)行籌劃的目的是為了延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。有以下三種籌劃策略：一是盡量使銷售方接受委托收款與托收承付的結(jié)算方式；二是盡量采取分期付款和賒銷的付款方式；三是盡量使用匯票承兌的方式，而不使用現(xiàn)金或支票的方式。在圍繞上述原則的前提下選擇結(jié)算方式還要注意對自身信譽(yù)的維護(hù)，不要讓銷售方喪失對自己的信任。

二、生產(chǎn)階段的籌劃

1．生產(chǎn)方式的籌劃。企業(yè)主要生產(chǎn)方式有自行生產(chǎn)與委托加工，生產(chǎn)方式不同對納稅也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的計(jì)稅依據(jù)是向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，用于其他方面的計(jì)稅依據(jù)則是納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格。委托加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，正是由于兩種生產(chǎn)方式下計(jì)稅依據(jù)的不同而導(dǎo)致消費(fèi)稅稅負(fù)的較大差異。下面通過一例來說明：

例：某A化妝品公司為一般納稅人，2009年購進(jìn)了價(jià)值100萬元的原材料；準(zhǔn)備加工生產(chǎn)成高檔化妝品，預(yù)計(jì)化妝品售價(jià)為600萬元。該公司有兩種生產(chǎn)方式可供選擇，假設(shè)生產(chǎn)加工成本均為120萬元，一是自行生產(chǎn)；二是委托B廠進(jìn)行加工，加工完成后由A公司直接對外銷售，假設(shè)B廠為增值稅一般納稅人，且無同類消費(fèi)品售價(jià)。

自行生產(chǎn)方式：A公司應(yīng)繳納的增值稅：600×17％-100×17％=85萬元；消費(fèi)稅=600×30％=180萬元；城建稅與教育費(fèi)附加=（85+180）×（7％+3％）=26.5萬元；企業(yè)所得稅=（600-100-120-180-26.5）×25％=173.5×25％=43.38萬元；A公司稅后凈利潤=173.5-43.38=130.12萬元。

委托加工生產(chǎn)方式：A公司在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=120×17％=20.4萬元，在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=600×17％-100×17％-20.4=64.6萬元，合計(jì)繳納增值稅=20.4+64.6=85萬元。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+120）÷（1-30％）×30％=94.29萬元，收回后再銷售不征消費(fèi)稅。城建稅與教育費(fèi)附加=（85+94.29）×（7％+3％）=17.93萬元；企業(yè)所得稅=（600-l00-120-94.29-17.93）×25％=267.78×25％=66.95萬元；A公司稅后凈利潤=267.78-66.95=200.83萬元。

由上例可見委托加工比自行生產(chǎn)的稅后凈利潤要多70.71×（200.83-130.12）萬元，而自行生產(chǎn)比委托加工的消費(fèi)稅多85.71×（180-94.29）萬元，增值稅相同，稅后凈利差異正是由消費(fèi)稅的差異所導(dǎo)致。消費(fèi)稅的差異則因?yàn)樽孕猩a(chǎn)方式下的計(jì)稅依據(jù)為對外售價(jià)，而委托加工方式下的計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。因此企業(yè)可利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的，即使不是關(guān)聯(lián)關(guān)系，也可自行估算委托加工費(fèi)的上限，選擇稅負(fù)最低，利潤最多的生產(chǎn)方式。

2．成本費(fèi)用的籌劃。新企業(yè)所得稅法正式實(shí)施后，稅務(wù)籌劃重心逐漸由稅收優(yōu)惠政策籌劃向成本費(fèi)用籌劃轉(zhuǎn)移。具體規(guī)定及有關(guān)籌劃策略如下：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，不論如何業(yè)務(wù)招待費(fèi)有40％不能在所得稅前抵免。首先企業(yè)將預(yù)計(jì)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出盡量控制在銷售收入的5‰范圍之內(nèi)；其次籌劃關(guān)鍵是利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的內(nèi)容有相互替代的性質(zhì)。例如企業(yè)外購用于贈(zèng)送的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因?yàn)閺V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。究竟是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)本著兩個(gè)原則：一是優(yōu)先列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；二是如果廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)，則列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（2）研發(fā)費(fèi)用。國家為鼓勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新自主研發(fā)，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)三新產(chǎn)品而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。因此企業(yè)在條件允許的情況下可積極實(shí)施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術(shù)又可增強(qiáng)企業(yè)長期競爭力。

三、銷售階段的籌劃

1．銷售結(jié)算方式的籌劃。銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款等。由于銷售籌劃直接關(guān)系到企業(yè)收入的確認(rèn)，影響應(yīng)納稅所得額，因此有關(guān)結(jié)算方式籌劃非常重要，籌劃的主要目的在于盡量延遲納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)延期納稅。籌劃的策略有：在不能及時(shí)收到貨款的情況下，盡量采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，而不用托收承付與委托收款，避免墊付稅款；在手續(xù)費(fèi)低廉或者存在關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)可采用代銷方式，以遞延稅款。

2．混合銷售與兼營行為的籌劃。對于混合銷售行為稅法規(guī)定是按其主業(yè)交一種稅，而兼營銷售如分開核算則分別交增值稅與營業(yè)稅，如未分開核算則統(tǒng)一交增值稅。混合銷售行為是依經(jīng)營主業(yè)交一種稅，籌劃策略是如果主業(yè)適用的稅率高于從業(yè)，且從業(yè)的應(yīng)稅額可觀，企業(yè)可通過改變經(jīng)營范圍與核算方式將其轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，從而使從業(yè)避免主業(yè)的高稅率。

例：某歌舞廳2009年6月收取門票費(fèi)2萬元，臺(tái)位費(fèi)4萬元，點(diǎn)歌費(fèi)3萬元，煙酒、飲料費(fèi)5萬元，當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)營業(yè)稅率為20％。歌舞廳存在混合銷售行為，其中主業(yè)是娛樂業(yè)，從業(yè)是銷售煙酒飲料的零售業(yè)，依主業(yè)交營業(yè)稅，則應(yīng)納營業(yè)稅=（2+4+3+5)×20％=2.8萬元。若進(jìn)行納稅籌劃，在歌舞廳單獨(dú)設(shè)立煙酒飲料等日用雜貨小賣部，并專門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，娛樂業(yè)混合銷售行為就轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，分別納稅：營業(yè)稅=（2+4+3）×20％=1.8萬元，增值稅=5×17％=0.85萬元。合計(jì)2.65萬元，籌劃后比籌劃前節(jié)約了0.15×（2.8-2.65）萬元，且其他稅費(fèi)如城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅也會(huì)因此而降低。

而對于兼營行為，不論納稅人是否分開核算都要征增值稅；但對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇交營業(yè)稅還是增值稅。兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅納稅人涉足營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)；二是營業(yè)稅納稅人涉足增值稅貨物的銷售或勞務(wù)提供。第一種情況下，若企業(yè)為一般納稅人，如不分開核算，則要統(tǒng)一交稅負(fù)較高的增值稅，且提供勞務(wù)的部分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，應(yīng)選擇分開核算分別納稅；若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人的稅率已統(tǒng)一為3％，稅率較低，相當(dāng)于營業(yè)稅的最低稅率，此時(shí)可將其與企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率相比，如適用的營業(yè)稅稅率高于3％，則應(yīng)選擇不分開核算有利，就可全部按3％的低稅率交稅。第二種情況下，企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)而涉及增值稅應(yīng)稅范圍時(shí)一般為小規(guī)模納稅人，這與第一種情況后者的籌劃方法一樣。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用；相關(guān)問題

財(cái)務(wù)管理是各所企業(yè)中必須開展的一項(xiàng)工作，其對于企業(yè)整體管理水平的提高與提升企業(yè)市場競爭力具有重要作用。稅收籌劃作為有效進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一種手段，其主要是指企業(yè)工作人員在工作期間端正態(tài)度，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)情況科學(xué)的對企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性。因此各所企業(yè)管理者需要給予財(cái)務(wù)管理工作高度重視，結(jié)合新時(shí)期下稅收籌劃手段的特征，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理觀念，進(jìn)而巧妙地將稅收籌劃應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

1.企業(yè)稅收籌劃方式與表現(xiàn)形式

1.1稅收籌劃方式

總體而言，在國家選取的稅收機(jī)制發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí)，企業(yè)稅收的基本理論可能會(huì)發(fā)生變化，則企業(yè)的稅收籌劃方式也會(huì)隨之改變，目的是降低稅收期間支出的資金。企業(yè)在稅收籌劃期間可以采用多種方式，比如稅收的種類、稅收的行業(yè)與稅收的籌劃活動(dòng)等，這些都是基于國家稅收法律制定的有效方法。由于國家會(huì)結(jié)合不同領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀制定相應(yīng)的稅收計(jì)劃，那么稅收結(jié)果的比例也會(huì)發(fā)生不同，就像增值稅與所得稅，因此企業(yè)需要結(jié)合稅收籌劃方式制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案。

1.2稅收籌劃的表現(xiàn)形式

稅收籌劃的表現(xiàn)形式主要分為三種，首先是節(jié)稅籌劃。企業(yè)需要依據(jù)相關(guān)法律，結(jié)合稅收優(yōu)化政策以及稅收活動(dòng)進(jìn)行企業(yè)的投資與經(jīng)營，有效提高企業(yè)的綜合效益，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。其次是避稅籌劃，各所企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者舉辦一些運(yùn)行活動(dòng)減少稅負(fù)，類似整合成本進(jìn)而達(dá)到減少稅負(fù)意圖。第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)變?yōu)榛I劃，也可以理解為企業(yè)采用整合價(jià)格轉(zhuǎn)移稅負(fù)的商業(yè)行為。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

2.1將稅收籌劃應(yīng)用在籌資工作中

財(cái)務(wù)作為企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的最關(guān)鍵因素，在企業(yè)整合工作結(jié)構(gòu)與結(jié)合投資標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)匱乏的情形需要采用籌資的方式保證企業(yè)的順利經(jīng)營。在一般情況下，企業(yè)籌資工作涉及多個(gè)內(nèi)容，尤其是稅收。企業(yè)可以將稅收籌劃應(yīng)用在籌資工作中，并且應(yīng)思考最佳的租賃手段，企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)中資金的產(chǎn)生與來源以及相應(yīng)的比例等，都需要被高度重視。同時(shí)企業(yè)選擇的最終方案，往往不是納稅，而是選取集額最少的計(jì)劃，進(jìn)而獲得企業(yè)的最大利潤，雖然在這期間可能要付出較多資金，但最終結(jié)果卻是獲得最大利潤的一種方式。

2.2將稅收籌劃應(yīng)用在企業(yè)運(yùn)行中

生產(chǎn)與運(yùn)行是每個(gè)企業(yè)長久生存的必備因素，在企業(yè)具備充足的財(cái)務(wù)資金進(jìn)行企業(yè)投資與生產(chǎn)過程中，以降低納稅支出為目標(biāo)，企業(yè)便會(huì)采用稅收籌劃的方式。在此期間，主要涉及銷售的稅收籌劃與企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃。對于企業(yè)的日常銷售，應(yīng)對賒賬或者分期付款時(shí)需要利用支票，通過匯兌計(jì)算的手段進(jìn)行，同時(shí)以折扣的營銷理念，防止墊付稅款卻不及時(shí)交款的現(xiàn)象發(fā)生。對于內(nèi)部財(cái)務(wù)核算，需要考慮多個(gè)方面，第一，結(jié)合企業(yè)的運(yùn)行情況應(yīng)用合理的固定資金折舊方式，具體可以通過年限平均法加以進(jìn)行。第二，結(jié)合企業(yè)存貨情況，把市場中對應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格與材料的價(jià)格相融合，制定出綜合性的稅收籌劃方案。第三，支出金額的計(jì)提與金額分?jǐn)偨嵌龋髽I(yè)需要深入了解列支限額的標(biāo)準(zhǔn)與有限量，盡力在規(guī)定的金額內(nèi)列支，再依據(jù)分?jǐn)偹枷耄瑢⒁呀?jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用列入在賬簿中，以計(jì)提財(cái)務(wù)的理念對籌劃效益進(jìn)行計(jì)算，從而減少企業(yè)中的稅負(fù)金額。

2.3將稅收籌劃應(yīng)用在企業(yè)投資工作中

在企業(yè)資金比較充足的情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇投資活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行效益最大化。即使企業(yè)的投資工作存有風(fēng)險(xiǎn)，然而投資工作可以為企業(yè)的發(fā)展提供更為廣闊的空間。在一般情況下，企業(yè)可以將稅收籌劃應(yīng)用在投資工作中，且這項(xiàng)工作的內(nèi)容主要是企業(yè)的投資手段、投資活動(dòng)地址以及相應(yīng)的注冊地點(diǎn)等，就算企業(yè)投資的產(chǎn)品種類屬于某一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)的營銷模式也會(huì)對稅收籌劃投資活動(dòng)產(chǎn)生一些影響，也就是說企業(yè)可將投資的稅收籌劃歸納為次要位置。企業(yè)的投資方式包括直接性與間接性投資兩種，且直接投資方式與稅收籌劃的思想比較貼切，又存在所得稅與財(cái)產(chǎn)稅影響稅收的關(guān)系；對于間接投資而言，其幾乎不會(huì)受到地稅收的影響，所以只是存在股息與利息所得稅影響稅收的關(guān)系。因此企業(yè)投資工作中需要全面思考稅收籌劃的有效性，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的相關(guān)問題

首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員沒有真正掌握稅收籌劃的意義，采用退稅或者漏稅的方式實(shí)現(xiàn)避稅目標(biāo)，做一些違反法律的行為。其次，企業(yè)沒有意識到稅收籌劃的重要性，沒有制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。最后，企業(yè)缺少稅收籌劃的優(yōu)秀人才，缺乏稅收籌劃專業(yè)技能。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 應(yīng)用分析

一、關(guān)于我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃

（一）我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和獲得效益的欲望也在不斷增加，同時(shí)稅法改革也給了企業(yè)很大的機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生，并且在應(yīng)用中高速發(fā)展。由于企業(yè)納稅人依法納稅的意識不斷增強(qiáng)，為了減少納稅數(shù)量，增加企業(yè)效益，企業(yè)稅收籌劃的重要性越來越被人們發(fā)覺，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)越來越重視稅收籌劃，確立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的作用與重要性

現(xiàn)如今的企業(yè)獨(dú)立性大大增強(qiáng)，國家對企業(yè)也進(jìn)行了最大程度的扶持幫助政策，企業(yè)逐漸認(rèn)識到增加企業(yè)效益是首要任務(wù)，但前提是合理合法，要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行牟利。從企業(yè)的角度出發(fā)來看，企業(yè)納稅繳稅是必要的程序，但是可以通過合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃來減少納稅的負(fù)擔(dān)，我國稅法中也提到維護(hù)企業(yè)自身的資產(chǎn)與效益也是企業(yè)基本權(quán)利之一，稅收籌劃就是維護(hù)增加企業(yè)受益的手段之一。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的主要實(shí)施手段是優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收管理政策，使企業(yè)的投資成本降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益價(jià)值最大化。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

（一）企業(yè)在準(zhǔn)備資金過程中的稅收籌劃

從稅收籌劃的角度來說，企業(yè)資金的準(zhǔn)備與籌劃是企業(yè)投資最重要的步驟之一。資金準(zhǔn)備主要分為兩種方式，第一種就是直接積累資金，即通過企業(yè)對社會(huì)群體發(fā)售股票與債券等金融產(chǎn)品，達(dá)到獲得資金的目的，在這種方式中，納稅款項(xiàng)是可以有減少的方案，可以在股票售出后再扣除。第二種積累資金的方式是企業(yè)通過向社會(huì)中金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金借貸，對于這種方式來說，金融機(jī)構(gòu)的借貸利息與納稅的款項(xiàng)都可以納入到企業(yè)財(cái)務(wù)的費(fèi)用中，用每個(gè)月的企業(yè)利潤進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩_(dá)到企業(yè)利益中減少稅款壓力的目的。

（二）企業(yè)在日常投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)投資是企業(yè)進(jìn)行獲利的方式之一，而在企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃也是十分重要的。在企業(yè)前期的投資資金與后期的收益獲利的預(yù)測中，利用稅收籌劃計(jì)算納稅額，以及在合理范疇內(nèi)能夠減少的稅款數(shù)目，對于企業(yè)投資行為來說，稅收籌劃能夠直接影響到投資的進(jìn)行。對于企業(yè)投資的項(xiàng)目，根據(jù)稅收籌劃，可以優(yōu)先選擇國家扶持援助的項(xiàng)目，享受企業(yè)減少納稅甚至免除稅款的優(yōu)惠政策。也可以選擇我國主要扶持的經(jīng)濟(jì)區(qū)、開發(fā)區(qū)等地區(qū)作為投資目的地，國家都會(huì)給予企業(yè)不同程度上的優(yōu)惠。比如在我國境內(nèi)的軟件生產(chǎn)企業(yè)開辦與投資是享受國家補(bǔ)助的，在開辦企業(yè)的前兩年可以免收企業(yè)所得稅，并在接下來的三年里享受所得稅減半征收的優(yōu)惠政策。

（三）在企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策過程中的稅收籌劃

財(cái)務(wù)決策正確與否是決定企業(yè)能否獲利的關(guān)鍵因素，在這過程中的稅收籌劃可以通過改變投資方式、改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式等手段進(jìn)行。改變投資方式，主要表現(xiàn)為由有形直接的投資轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形間接的投資，對于多數(shù)的企業(yè)投資來說是屬于有形直接的投資方式，即直接創(chuàng)辦企業(yè)生產(chǎn)車間，購買生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備等有實(shí)際掌控權(quán)的投資方式，通過實(shí)際物品的方式進(jìn)行投資。對于無形間接的投資，即將企業(yè)的投資重點(diǎn)放在了股票，期貨等銀行金融產(chǎn)品的投資上。這兩類投資方式各有優(yōu)點(diǎn)，在企業(yè)財(cái)務(wù)決策的過程中，對不同的投資進(jìn)行稅收籌劃，將企業(yè)的投資與納稅額相結(jié)合，決定最優(yōu)化的投資策略，為企業(yè)謀取最大利益。

三、在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

（一）稅收籌劃的過程必須合法

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中進(jìn)行的稅收籌劃是在稅法的基礎(chǔ)上，利用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理，達(dá)到降低企業(yè)稅收的目的，是絕對不能夠違背稅法的。在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中需要被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，不合法的企業(yè)稅收籌劃就是違法的，會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀惖扔绊懮鐣?huì)秩序的不良行為。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須要對稅收籌劃方案進(jìn)行管理與優(yōu)化，使稅收籌劃能夠真正起到為企業(yè)減少稅款的作用。

（二）稅收籌劃必須要遵從企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的安排

企業(yè)財(cái)務(wù)的決策是企業(yè)盈利的根本保證，稅收籌劃也必須要服從決策的安排，如果稅收籌劃脫離了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的控制與管轄，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)帶來混亂，將嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，最嚴(yán)重的是將給企業(yè)帶來難以估計(jì)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）要正確認(rèn)識到稅收籌劃可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中不能單方面的認(rèn)為只要實(shí)施稅收籌劃就能夠減少稅款，要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行全面考慮，從客觀的角度來評判企業(yè)稅收籌劃方案的準(zhǔn)確性。企業(yè)需要熟練掌握稅法，應(yīng)對一切可能會(huì)出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

企業(yè)在不斷地發(fā)展過程中，稅收籌劃的重要性愈發(fā)明顯，在稅收籌劃應(yīng)用中要注意企業(yè)稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所服務(wù)。在應(yīng)用過程中不斷地優(yōu)化稅收籌劃的實(shí)施方案，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最大程度提高企業(yè)能夠獲得的實(shí)際利益。但是在這過程中要注意企業(yè)對法律知識的熟練掌握，對日常法律問題正常處理，充分利用企業(yè)稅法中的優(yōu)惠項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行利益的最大化，使稅收籌劃為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞: 稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強(qiáng)制性三個(gè)主要特點(diǎn)，所以納稅人往往會(huì)采用各種手段來減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等。總之納稅人可以通過稅收籌劃行為來降低稅收負(fù)擔(dān)。但是在稅收負(fù)擔(dān)最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學(xué)界對稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說紛紜，造成實(shí)踐中的障礙，期待盡快解決這一問題。

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”， 狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。

(一) 避稅與稅收籌劃

筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對應(yīng)的稅收籌劃權(quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場競爭的需要，國家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。

(二) 節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律希{稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。

(三) 偷逃稅與稅收籌劃

關(guān)于偷逃稅，各國稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指 “納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹Ｈ恰笆潞笱a(bǔ)救性”， 這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國家憑借政治權(quán)力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會(huì)的進(jìn)步、市民意識的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（Albert Hensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿足時(shí)成立。該說對認(rèn)識稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對自己更為有利的行為，選擇對自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃權(quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃權(quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。

(二) 稅收籌劃的法律特征

⒈ 合法性。如果說稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級反對封建階級的斗爭中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國家來承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉ 事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊ 目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問題

稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟(jì)行為，但它也給國際市場和各國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展帶來了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國家稅收收入的流失，弱化了財(cái)政功能，有礙國家對社會(huì)管理和公共福利職能的實(shí)現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競爭，會(huì)擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國，《國內(nèi)稅收法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺(tái)，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國應(yīng)在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，在稅收中單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對經(jīng)濟(jì)全球化對跨國公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件。從長遠(yuǎn)角度來看，適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，會(huì)避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，如嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度，實(shí)行所得評估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對跨國避稅行為我們應(yīng)加強(qiáng)情報(bào)的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫，并在征稅方面相互協(xié)助，加強(qiáng)國際合作，加快國際稅法的研究適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

市場經(jīng)濟(jì)是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)條件，在市場經(jīng)濟(jì)中其競爭規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來的。稅法規(guī)范國家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對雙方具有同等的約束力。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正常化，稅收法定原則被加以確定，國家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機(jī)關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識提高一定階段后，減輕稅負(fù)不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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篇5

【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè) 稅收籌劃 內(nèi)部控制

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。由于對稅收籌劃涵義界定不同，稅收籌劃有了廣義與狹義之分。廣義的企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款的目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。狹義的企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

廣義稅收籌劃包含了狹義稅收籌劃，是目前社會(huì)上接觸和使用得最多的。同時(shí)也考慮到我國目前在不斷完善稅法的現(xiàn)實(shí)情況，因此，選擇廣義的稅收籌劃進(jìn)行研究更有現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收籌劃在煤炭企業(yè)管理中的重要作用

1、有利于煤炭企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，稅收對企業(yè)的收益有重大影響：首先稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)；其次所支出的稅收是否計(jì)入企業(yè)成本直接影響企業(yè)稅負(fù)；再次，當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上發(fā)生偏差時(shí)，企業(yè)的態(tài)度常會(huì)決定企業(yè)所處地位。從宏觀上講，企業(yè)在籌資、投資等決定企業(yè)未來的發(fā)展方向的決策中引入籌劃，會(huì)對企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，使最終收益達(dá)到最大化；從狹義上講，在市場有限的條件下，如此多的企業(yè)首先導(dǎo)致的就是競爭，競爭的結(jié)果就是成本增加，利潤呈現(xiàn)下降趨勢，而依靠傳統(tǒng)方法降低成本如技術(shù)革新、降低用工成本等變得越發(fā)困難，納稅作為每個(gè)企業(yè)都必須面對的一項(xiàng)成本，對其進(jìn)行籌劃其效果最為直接和明顯。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對具體到某一產(chǎn)品、稅種、稅收政策的籌劃，對企業(yè)將稅負(fù)降至最低大有裨益。所以企業(yè)的稅收籌劃得當(dāng)，有利于減輕稅負(fù)、增強(qiáng)競爭力，有效維護(hù)企業(yè)權(quán)益，使自身經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

2、煤炭企業(yè)決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅種的設(shè)置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策。同時(shí)通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)采取符合政策導(dǎo)向的行為。稅收的政策導(dǎo)向使企業(yè)在不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別，這為企業(yè)對其經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了基礎(chǔ)。若企業(yè)的涉稅活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，那么企業(yè)也就必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個(gè)意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)。

二、稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

1、籌資中的稅收籌劃

籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。一般來說，企業(yè)所進(jìn)行的籌資活動(dòng)可分為債務(wù)籌資與權(quán)益籌資兩種，前者的資金成本通常較高，且存在償付風(fēng)險(xiǎn)，但門檻較低，操作簡單，可行性較好；后者的資金成本通常較低，但操作較為繁瑣，門檻較高，且在一定程度下也存在控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。若將稅收籌劃的因素納入其中，則權(quán)益籌資的優(yōu)勢又將被減弱；按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，需征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入，需征收預(yù)提所得稅。由此可見，權(quán)益籌資下這種重復(fù)課稅模式所產(chǎn)生的稅負(fù)明顯要高于債務(wù)籌資，對此企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮。

2、投資中的稅收籌劃

企業(yè)可直接利用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，以有效節(jié)約投資成本，增加投資收益。從某種程度上說，稅收優(yōu)惠政策是國家宏觀政策調(diào)控、引導(dǎo)資源流向的一種體現(xiàn)，其必然與國家整體戰(zhàn)略規(guī)劃與構(gòu)想相符合，企業(yè)對此若加以合理利用，必然會(huì)深受其益。例如，國家為了鼓勵(lì)煤炭企業(yè)積極實(shí)施技術(shù)改造，改善安全生產(chǎn)條件，提高資源回收率，在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：企業(yè)購置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，企業(yè)可以從設(shè)備的購置年份、投資額、可抵免期限內(nèi)各年度的利潤等三個(gè)方面考慮上述優(yōu)惠政策的稅收籌劃。

篇6

關(guān)鍵詞：油田鉆井 稅收籌劃 策略

一、引言

石油作為極其重要的基礎(chǔ)能源和化工原料，它與一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的聯(lián)系。而油田鉆井企業(yè)是一種資源密集型企業(yè)，整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程都涉及到相關(guān)稅收政策，因此如何對油田鉆井企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是十分重要的。稅收籌劃是一種常見的企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段。隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者越來越意識到進(jìn)行稅收籌劃的重要性。對于油田鉆井企業(yè)，在市場競爭加劇的環(huán)境下，如何調(diào)整完事組織結(jié)構(gòu)，明確組織職權(quán)，并且科學(xué)有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理是急需解決的問題。在這個(gè)背景下，油田鉆井企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者如何在合法的前提下，結(jié)構(gòu)籌劃企業(yè)稅收，降低企業(yè)稅負(fù)則更具重要意義。

二、稅收籌劃的相關(guān)概念

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的前提下，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排和籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策以及可以選擇的會(huì)計(jì)估計(jì)方法，合理地選擇納稅方案，達(dá)到減小企業(yè)稅負(fù)或遞延繳納稅款的目的，從而獲得最大化稅后利潤的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。

稅收籌劃不同于偷稅和漏稅。首先，偷稅漏稅是在納稅行為發(fā)生之后采取的不正當(dāng)手段，而稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前事先安排；其次，偷稅漏稅是一種違法行為，而稅收籌劃則是在法律允許的前提下開展的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)；再次，偷稅漏稅獲得得是不合法的稅收收益，國家對于這種行為是明令禁止的。而稅收籌劃獲得的是正當(dāng)?shù)亩愂帐找妗?/p>

（二）稅收籌劃的基本原則

1、合法性原則

合法性原則是稅收籌劃最重要的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，必須充分理解認(rèn)識國家的相關(guān)法律法規(guī)，在不違法這些法律法規(guī)的情況下制定適合企業(yè)的籌劃方案。隨著我國法律法規(guī)的變化，企業(yè)的稅收籌劃方案也要隨之調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該采用符合現(xiàn)行法律法規(guī)的方法進(jìn)行納稅籌劃，不能采用隱瞞、欺騙等違法手段。

2、成本效益原則

企業(yè)開展稅收籌劃獲得稅收效益的同時(shí)需要為實(shí)施這些籌劃方案付出一定的成本代價(jià)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的是通過降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)該遵守成本效益原則。企業(yè)應(yīng)該充分比較籌劃獲得的稅收收益和付出成本費(fèi)用的大小，只有在稅收收益遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用的情況下，企業(yè)才能實(shí)施此項(xiàng)籌劃方案。

3、整體性原則

稅收籌劃的整體性原則體現(xiàn)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面。從空間上來看，企業(yè)應(yīng)該充分考慮實(shí)施一個(gè)稅種的籌劃方案對于其他稅種的稅負(fù)影響。稅收籌劃應(yīng)該專注于整體稅負(fù)的輕重。從時(shí)間上來看，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能只關(guān)注眼前利益，而應(yīng)該追求長期稅負(fù)的減輕。只有在保證企業(yè)的整體稅負(fù)能夠在未來相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)能夠得到減輕，獲得稅收收益，這一項(xiàng)籌劃方案才能夠?qū)嵤┫氯ァ?/p>

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識

企業(yè)開展稅收籌劃是為了使用合法化的方法為企業(yè)節(jié)稅，這樣的方式可以抑制偷漏稅行為，因此可以提高納稅人的納稅意識。我國的企業(yè)普遍存在著納稅意識不高的現(xiàn)狀，納稅人經(jīng)常忽視合法納稅的重要性，認(rèn)為納稅會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)違反國家法律法規(guī)的規(guī)定，采用不正當(dāng)手段偷稅、逃稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而當(dāng)企業(yè)將納稅籌劃這種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)作為一項(xiàng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作加以開展執(zhí)行的時(shí)候，納稅人可以逐漸認(rèn)識和理解合法納稅的重要性，提高了納稅意識。

（二）稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)-利益最大化

企業(yè)進(jìn)行所有財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的目標(biāo)都是為了使得企業(yè)價(jià)值最大化，因此企業(yè)開展稅收籌劃也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)通過認(rèn)真研究現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)分析企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，在成本效益原則和整體性原則的指引下采用科學(xué)合理的方法制定多套可行的籌劃方案。然后企業(yè)通過比較多套稅收方案，選擇企業(yè)最適合的方案開展納稅籌劃。這樣的稅收籌劃可以減小納稅人的稅負(fù)，從而減小當(dāng)期或者未來的利潤流出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤和可支配資源，從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并且為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（三）稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平

企業(yè)開展納稅籌劃工作可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理水平表現(xiàn)在盈利能力、償債能力和資本利用效率各方面。通過合理的稅收籌劃方法，企業(yè)可以降低運(yùn)營成本從而增加稅收利潤，因此增加了企業(yè)的盈利能力。而在償債能力方面，通過轉(zhuǎn)移、減少以及合理分配當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以增加流動(dòng)性，使得現(xiàn)金流動(dòng)更加靈活，從而提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要圍繞投資、籌資以及利潤分配三項(xiàng)財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。而稅收籌劃活動(dòng)對于這三項(xiàng)財(cái)務(wù)決策的制定都有顯著地影響。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)之前需要科學(xué)分析企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況以及未來的財(cái)務(wù)能力，這個(gè)分析過程加強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測能力，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

四、油田鉆井企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）油田鉆井企業(yè)投資的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程離不開投資決策。油田鉆井企業(yè)應(yīng)該通過選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y行業(yè)、伙伴、期限以及方式來合理籌劃應(yīng)納稅款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策的變化，投資對于進(jìn)行納稅籌劃有利的行業(yè)。例如在固定資產(chǎn)投資方面，由于油田鉆井企業(yè)的固定資產(chǎn)多為大型專業(yè)設(shè)備，因此對于固定資產(chǎn)投資的籌劃顯得尤為重要。考慮到我國未來有實(shí)施消費(fèi)性增值稅的可能，因此企業(yè)可以在投資固定資產(chǎn)時(shí)考慮首先采用經(jīng)營租賃的方式，等到合適的投資時(shí)機(jī)再做出購買固定資產(chǎn)的決策，使得將來可以從稅基中較多的扣除固定資產(chǎn)投資額。其次，由于油田鉆井企業(yè)投資與油氣資源的地理位置密切相關(guān)，而我國油氣分別大多數(shù)在西部地區(qū)。因此企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以考慮利用西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，增加西部投資力度。另外，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，所以油田鉆井企業(yè)可以嘗試加大投資高新項(xiàng)目，從而利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）油田鉆井企業(yè)籌資的稅收籌劃

企業(yè)必須進(jìn)行籌資活動(dòng)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)。因此企業(yè)如果在籌資過沖中進(jìn)行有效的稅收籌劃也是非常重要的。由于石油行業(yè)的固定資產(chǎn)投資較大，對于資金的需求較高，因此籌資活動(dòng)頻繁。通過科學(xué)地規(guī)劃籌資活動(dòng)中的稅收籌劃，可以獲得較多收益。一般來說，企業(yè)可以通過內(nèi)部籌資、負(fù)債籌資和權(quán)益籌資三種方式進(jìn)行融資。而內(nèi)部籌資和權(quán)益籌資的過程較難進(jìn)行納稅籌劃，因此納稅籌劃的方法主要體現(xiàn)在負(fù)債籌資的過程中。油田鉆井企業(yè)可以通過內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)公司，采用集體內(nèi)關(guān)聯(lián)借貸的方法進(jìn)行籌資。這樣的形式一方面可以在利率有差別的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，又可以籌劃利息收入從而獲得延后納稅的好處。在進(jìn)行這樣的納稅籌劃方案時(shí)需要注意國家相關(guān)稅收政策中的特殊規(guī)定和限制，防止發(fā)生違法違規(guī)的行為或者采用沒有達(dá)到預(yù)期效果的籌劃方法。

（三）油田鉆井企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃

油田鉆井企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)比較負(fù)責(zé)，涉及到許多類型的業(yè)務(wù)核算，因此對于經(jīng)營管理過程的稅收籌劃具有重要意義。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方面，對于普通的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法，從而取得延遲納稅的效果。而對于油氣資產(chǎn)，根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以采用兩種方法計(jì)提折耗。一般的籌劃方案中盡量選用產(chǎn)量法，可以節(jié)省較多的納稅支出。在固定資產(chǎn)租賃方面，油田鉆井企業(yè)需要研究分析采用經(jīng)營租賃或是融資租賃的方法可以增加企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。由于行業(yè)的特殊性，企業(yè)需要考慮固定資產(chǎn)入賬時(shí)的棄置費(fèi)用。符合預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)定的，需要做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在固定資產(chǎn)廢棄時(shí)也應(yīng)發(fā)生對應(yīng)的處置費(fèi)用。另外，我國稅收法律、法規(guī)每年都根據(jù)我國實(shí)際情況以及國際慣例進(jìn)行修正，因此常常出現(xiàn)新舊稅法并行的情況。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用未廢除的稅收優(yōu)惠政策，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高稅收收益。但是企業(yè)在進(jìn)行這樣的籌劃操作時(shí)要密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化，避免違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

五、結(jié)語

石油作為一種全世界重要的基礎(chǔ)能源和化工原料，更是一種戰(zhàn)略物資，它關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全。當(dāng)全球能源競爭越來越激烈，我國油田鉆井企業(yè)也面臨著巨大的競爭和發(fā)展壓力。在這樣的背景下，油田鉆井企業(yè)的管理者如何提高企業(yè)經(jīng)營效率，增加企業(yè)的綜合實(shí)力和競爭力顯得尤為重要。通過稅收籌劃的方式減輕企業(yè)稅負(fù)正是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。因此我國油田鉆井企業(yè)應(yīng)該在充分掌握相關(guān)行業(yè)的特殊稅收政策規(guī)定的前提下，充分把握企業(yè)自身情況，運(yùn)用科學(xué)的稅收籌劃方法降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，從而增加企業(yè)價(jià)值。根據(jù)本文的研究分析，油田鉆井企業(yè)可以在投資過程、籌資過程和日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行稅收籌劃。我們相信這樣的努力有利于我國油田鉆井企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而使得在國際激烈的競爭中擁有一席之地。

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篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理，稅收籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃概述

1.稅收籌劃的涵義

盡管當(dāng)前國內(nèi)外對稅收籌劃的涵義還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，但在各種定義中，都包含有這樣幾個(gè)基本點(diǎn)：依據(jù)國家稅法，是一種理財(cái)活動(dòng)，具有超前性、合理性和可操作性等特點(diǎn)。具體而言，稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律法規(guī))的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做事先籌劃和適當(dāng)安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅的一系列籌劃活動(dòng)。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)

(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。

(2)目的性。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。

(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動(dòng)的運(yùn)用，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財(cái)務(wù)管理“動(dòng)作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動(dòng)作”組合成能夠達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)，

(4)時(shí)效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時(shí)期的國家政策需要制定的，是為實(shí)現(xiàn)國家政策目標(biāo)服務(wù)的，當(dāng)國家的某項(xiàng)政策隨著形勢的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性

1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評估離不開稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時(shí)兼顧國家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的策略

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)所需要的資金，無論用何種方法籌集，都要有一定的資金成本，而企業(yè)籌資決策的目的就是在滿足自身資金需求的基礎(chǔ)上，謀求資金成本的最小化。由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，這便為企業(yè)籌資中的稅收籌劃提供了條件。在籌資過程中的稅收籌劃要注意兩個(gè)問題：籌資方式和資本結(jié)構(gòu)。

籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。按照稅法規(guī)定，負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用低扣應(yīng)稅所得額，從而減少企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際利潤和償債能力。當(dāng)稅前投資收益率大于負(fù)債成本率時(shí)，負(fù)債比率越高，額度越大，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生負(fù)作用。當(dāng)負(fù)債的成本超過了息稅前的投資收益時(shí)候，負(fù)債籌資反而達(dá)不到節(jié)稅的目的。

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)債務(wù)資金與權(quán)益資金的構(gòu)成比例關(guān)系，合理的籌資結(jié)構(gòu)可以降低資金成本。由于企業(yè)籌資方式中，債務(wù)資金其資金成本為利息，稅法允許在稅前列支，從而減少所得稅。利用債務(wù)資金可以享受稅收優(yōu)惠，但是對企業(yè)結(jié)構(gòu)來說，如果負(fù)債比率過高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加劇。如果負(fù)債比率過低，企業(yè)的利息節(jié)稅會(huì)減小。因此，資本結(jié)構(gòu)的合理與否會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和盈利，影響公司的資金價(jià)值。

2.投資過程中的稅收籌劃

對于投資者來說，稅款是投資收益的遞減項(xiàng)目，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者收益。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)用稅收籌劃，可以達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

比如，稅收籌劃在投資方向決策中的應(yīng)用。國家對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策。投資于高新技術(shù)企業(yè)，可享受“免二減三”；利用廢水、廢氣等主要原料生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅等等。投資者如果對稅收問題進(jìn)行合理籌劃，選準(zhǔn)投資方向，就能幫助其確定投資項(xiàng)目，充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在確定投資項(xiàng)目后以什么樣的方式進(jìn)行投資，也要考慮稅收負(fù)擔(dān)的大小。一般不應(yīng)該選擇貨幣資金投資方式，而應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資。因?yàn)闊o形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。稅收籌劃在投資期限決策中的運(yùn)用，應(yīng)選擇分期投資方式，而不是一次性投資方式。企業(yè)經(jīng)營期間，如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。

3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，稅收籌劃需要以較長遠(yuǎn)的眼光進(jìn)行成本費(fèi)用籌劃，應(yīng)在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)從長計(jì)議。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān)，企業(yè)可通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤控制，并進(jìn)而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。比如在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，選擇適宜的存貨計(jì)價(jià)方法，使發(fā)貨成本最大化，以實(shí)現(xiàn)賬面利潤最少的目標(biāo)。當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算成本較高，應(yīng)納所得稅就相應(yīng)較少；當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，可以減少企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

4.企業(yè)收益分配中的稅收籌劃

企業(yè)在收益分配中也要注意稅收籌劃。可以限制股利支付避稅。我國法律對公司累積利潤尚未做出限制性規(guī)定，公司可以限制股利的支付，將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)橛矛F(xiàn)金收購本公司股票注銷，使股價(jià)上漲，幫助股東獲得較多的資本收益。股東因股利減少而少納所得稅。另外，企業(yè)稅后利潤分配形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，企業(yè)如果將它們用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、開發(fā)新的投資項(xiàng)目，也可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。

四、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律，選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部籌資、投資、經(jīng)營等方面的各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面的因素。

1.要正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過程

與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“稅法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷或漏洞規(guī)避國家稅收，是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中，稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要建立完善的稅收制度和科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，制定嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進(jìn)行避稅活動(dòng)。

2.要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)

稅收籌劃合理合法，是符合稅收立法精神的，準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多，除人大頒布的稅收法律和國務(wù)院制定的稅收法規(guī)相對穩(wěn)定外，其他的稅收規(guī)章及規(guī)范性文件，如各稅種的實(shí)施細(xì)則、暫行辦法等變化頻繁，稍不注意，所運(yùn)用的稅收法規(guī)就可能過時(shí)。所以，稅收籌劃不能一味按照固有模式，一成不變，要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的發(fā)展變化情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，使稅收籌劃始終沿著正確軌道運(yùn)行。

3.企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì)，包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之。因?yàn)椋坏┒愂栈I劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，還會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響，不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。所以，企業(yè)要重視培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃工作的質(zhì)量。

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關(guān)鍵詞：稅收；籌劃；選擇

中圖分類號：F234.3　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1000-8772(2012)03-0090-02

一、國內(nèi)外稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃的研究始于20世紀(jì)50年代末。1959年H·肖肯霍夫在其撰寫的《企業(yè)稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念。“稅收籌劃”這一條目后來被德國人伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發(fā)達(dá)國家稅務(wù)籌劃理論和相關(guān)的專業(yè)都得到了迅猛的發(fā)展。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。西方國家稅收籌劃有以下特點(diǎn)：(1)稅收籌劃已成為企業(yè)管理的重要組成部分；(2)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國稅務(wù)籌劃已形成當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中提高效益的重要手段；(3)很多國家在會(huì)計(jì)、管理等專業(yè)中都開設(shè)了稅收籌劃的課程，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。(4)許多國家的企業(yè)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，充分發(fā)揮了稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用。

在我國稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。原因主要為：(1)理論上沒有充分認(rèn)識稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別；(2)嚴(yán)重缺乏掌握和熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才；(3)稅務(wù)制度不健全。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。(4)稅收制度不夠完善。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。

二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同

偷稅是通過非法手段將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅則是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”(介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為)進(jìn)行一系列人為的安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會(huì)計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵(lì)的。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發(fā)現(xiàn)，肯定會(huì)受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。在形式上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的。它以明確的法律條文為依據(jù)，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。

2.從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過對一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。

3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。

三、稅收籌劃方法的選擇

1.企業(yè)投資過程中的稅收籌劃。(1)企業(yè)組織形式的選擇：不同的企業(yè)組織形式，其稅收負(fù)擔(dān)亦不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式；(2)投資行業(yè)的選擇：不同的行業(yè)可享受不同的稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)選擇投資行業(yè)；(3)投資地區(qū)的選擇：企業(yè)在不同的區(qū)域進(jìn)行投資，其稅收負(fù)擔(dān)也不同。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，除了考慮資本結(jié)構(gòu)、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。(1)債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益，但前提條件是企業(yè)息稅前的投資收益率應(yīng)高于負(fù)債成本率，這樣負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。(2)融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，而折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)可通過選擇不同的會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤水平，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。(2)固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

4.利潤分配中的稅收籌劃。企業(yè)從凈利潤中向投資者分配利潤一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。按我國稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利時(shí)，要交納20％的個(gè)人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。公司可用準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購部分流通在外的普通股，使股價(jià)上漲，股東就可從股價(jià)上漲中獲得相應(yīng)的投資收益。

四、稅收籌劃技術(shù)的選擇

1.免稅技術(shù)。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，一些特定的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目給予了納稅人完全免稅優(yōu)惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。免稅技術(shù)也有不足之處：使用范圍比較窄，因?yàn)槟軌颢@得免稅的往往是一些被認(rèn)為是投資收益率較低或者風(fēng)險(xiǎn)較高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為，所以企業(yè)運(yùn)用免稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人應(yīng)納稅額減少而直接實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的一種手段，具有簡便、范圍小等特點(diǎn)。此外，減稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等原因，對性質(zhì)相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業(yè)使用稅率的差異來直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益，就是利用稅率的差異來直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。現(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時(shí)期內(nèi)是相對穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應(yīng)盡量尋求稅率最低的稅種。

4.延期納稅技術(shù)。企業(yè)的延期納稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額，但可增加納稅人的本期現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金，以實(shí)現(xiàn)更多的收益。延期納稅技術(shù)手段幾乎適用于所有的納稅人且風(fēng)險(xiǎn)較小。

5.扣除技術(shù)。扣除技術(shù)中的扣除即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額，來求出應(yīng)稅金額。它主要是在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。扣除技術(shù)較為復(fù)雜，稅法中的各種扣除、沖抵規(guī)定是最為煩瑣復(fù)雜的，也是變化最大的，所以它的應(yīng)用也是比較復(fù)雜的，但它的使用范圍較大，幾乎每個(gè)納稅人都能采用這種辦法節(jié)稅。

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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)性

企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中必不可少的部分。而稅收籌劃作為新興的研究領(lǐng)域直接影響到財(cái)務(wù)決策與管理效果，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化具有巨大的影響。

一、財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析

（一）統(tǒng)一性

我們必須知道稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)管理者通過相關(guān)部門所提交的稅收信息，充分利用相關(guān)理論知識，對銷售對象制定決策的過程。在財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃的主要作用是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃，由此可見，稅收籌劃會(huì)受到財(cái)務(wù)管理與規(guī)劃的制約，同時(shí)稅收籌劃還必須對財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)，對財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)負(fù)責(zé)。因此，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是統(tǒng)一的，無法與財(cái)務(wù)管理脫離，稅收籌劃與運(yùn)行都必須依靠財(cái)務(wù)管理來支撐。

（二）層次遞進(jìn)性

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理行為的一種，也可以理解為理財(cái)行為。從專業(yè)的角度理解，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間架構(gòu)了一座橋梁，因此，稅收籌劃屬于邊緣性學(xué)科。從稅收籌劃的研究作用與領(lǐng)域來看，稅收籌劃可以歸類于財(cái)務(wù)管理的研究領(lǐng)域，直觀來講就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種手段，而稅收籌劃則影響到財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)。對稅收籌劃的方案進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，無論是選擇方式還是具體實(shí)施的過程都必須將財(cái)務(wù)管理當(dāng)做核心，即是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)直接影響到稅收籌劃的目標(biāo)。目前，有關(guān)稅收籌劃的研究領(lǐng)域?qū)Χ愂栈I劃的目標(biāo)提出了幾種觀點(diǎn)，筆者對這些觀點(diǎn)進(jìn)行分析之后，認(rèn)為比較合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃的目標(biāo)具有一定層次性，即是制定籌劃方案在實(shí)現(xiàn)資源利用最大化這一目標(biāo)時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但是目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密相連，因此，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間具有層次遞進(jìn)性。

二、稅收籌劃中財(cái)務(wù)管理基本理念的應(yīng)用

（一）稅收籌劃的成本效益分析

稅收籌劃屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，其目的也是為企業(yè)爭取最大的利潤空間，同時(shí)企業(yè)也需要支出對應(yīng)的成本。稅收籌劃的組成部分有這些：風(fēng)險(xiǎn)成本、直接成本、機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)對籌劃方案沒有科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，稱之為風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本，企業(yè)因減少納稅額而使人力、物力等等產(chǎn)生耗損，直觀來說主要是涉及制定籌劃方案的成本與實(shí)施過程所產(chǎn)生的成本。機(jī)會(huì)成本則指在多種稅收方案中，務(wù)必要選出一種方案來實(shí)施，這樣便會(huì)舍棄其他方案為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)選擇稅收籌劃方案的過程中，要將經(jīng)濟(jì)效益作為選擇基本原則，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，一般有這些方面的選擇：第一，通過支付稅務(wù)金額，主要咨詢的內(nèi)容是如何進(jìn)行稅收籌劃，將稅務(wù)設(shè)計(jì)的方案進(jìn)行分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。第二，設(shè)置稅收規(guī)劃部門專門負(fù)責(zé)稅收策劃，目的是組織稅收研究團(tuán)隊(duì)，主要研究內(nèi)容是如何將企業(yè)資源利用實(shí)現(xiàn)最大化，如何降低稅收。企業(yè)面對稅收籌劃方案選擇時(shí)，主要對比的內(nèi)容就是哪種籌劃方案支出的成本較少，哪一種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)既然設(shè)置了專門負(fù)責(zé)稅收籌劃的部門，那么專職部門就一定要負(fù)責(zé)，雖然在支出方面要咨詢稅收，但是企業(yè)設(shè)定的專門部門對企業(yè)會(huì)更加的了解。同時(shí)，企業(yè)對專職部門的職工實(shí)施統(tǒng)一管理，而這些則是稅收機(jī)構(gòu)說沒有的優(yōu)勢。企業(yè)設(shè)立專職部門對稅收籌劃方案進(jìn)行規(guī)劃，目的是為了更好的節(jié)約稅收金額。由此可見，開展收稅籌劃工作時(shí)，必須要考慮到企業(yè)的整體收益與支出之間的關(guān)系。

（二）貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅

資金運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，貨幣會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的增加而逐步獲得增值，而貨幣所增長的價(jià)值稱之為貨幣時(shí)間價(jià)值。制定稅收籌劃方案時(shí)可以根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值來設(shè)計(jì)，也就是所謂的延期納稅。延期納稅在眾多企業(yè)財(cái)務(wù)管理中都會(huì)涉及到，雖然延期納稅并不能大幅度改變企業(yè)所需繳納的稅額，但是在稅款繳納初期具有非常重要作用，企業(yè)在繳稅初期只需要繳納少量的稅款，然后繼續(xù)等待貨幣價(jià)值提升，貨幣價(jià)值提升之后企業(yè)才將后部分稅款繳納。因此，稅收籌劃中運(yùn)用延期納稅可以將繳納稅額總款降低，讓企業(yè)承受的納稅壓力受到一定程度的緩解。

三、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成內(nèi)容，在西方發(fā)達(dá)國家稅收籌劃已經(jīng)成為一門職業(yè)，而且是令人羨慕的職業(yè)，由此可見，發(fā)達(dá)國家是非常重視稅收籌劃的。但是，我國稅收籌劃還發(fā)展還不夠成熟，筆者認(rèn)為企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理，更加需要重視稅收籌劃，通過稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理相關(guān)系的分析，了解兩者之間的關(guān)系，才能加以利用，才能最大限度保障企業(yè)的資金能夠最大化利用，促進(jìn)企業(yè)能夠健康穩(wěn)步的發(fā)展。

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篇10

稅收籌劃在其運(yùn)行過程中，具有下列基本特點(diǎn)：

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)摹Χ愂栈I劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負(fù)面影響，以及對它實(shí)施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國稅收籌劃的重要手段。

  3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

  二

稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過程中，將更加注重長遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會(huì)擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時(shí)也對稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護(hù)意識增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案。籌劃者往往利用當(dāng)前我國較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時(shí)違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會(huì)涉及行政賠償?shù)膯栴}。可見，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識的同時(shí)，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。

4.對稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過法律救濟(jì)途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。

  三

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時(shí)，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負(fù)面影響，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：

1.要重視對稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時(shí)，必須對稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強(qiáng)對稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高

只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動(dòng)權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識當(dāng)前稅收征管形勢的嚴(yán)峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營造出危機(jī)感和競爭環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動(dòng)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。

3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理

利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時(shí)提出改進(jìn)建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時(shí)予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)

與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。